時(shí)間：2023-03-22 17:34:38
導(dǎo)語：在財(cái)政監(jiān)督論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法研究國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要從內(nèi)部職能部門的管理策略出發(fā)，推動財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收職責(zé)體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法需要和監(jiān)督內(nèi)部體系緊密聯(lián)系，確保財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式能夠有效創(chuàng)新，為財(cái)政稅收的監(jiān)督體系形成創(chuàng)造良好的條件。從監(jiān)督職責(zé)角度看，需要對各種監(jiān)督模式進(jìn)行系統(tǒng)性分析，按照財(cái)政稅收的優(yōu)化模式積極穩(wěn)妥的推進(jìn)各項(xiàng)策略不斷實(shí)現(xiàn)。比如澳大利亞通過對內(nèi)部各個(gè)部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行行政管理模式創(chuàng)新，從多方面提高財(cái)政稅收的監(jiān)督效率。通過對財(cái)政稅收的監(jiān)督效率分析，保證各個(gè)監(jiān)督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式，為財(cái)政稅收監(jiān)督控制優(yōu)化營造良好的氛圍。財(cái)政稅收管理的過程中需要從監(jiān)督專員、公共會計(jì)、財(cái)政監(jiān)督模式等方面出發(fā)，確保各個(gè)財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)能夠符合創(chuàng)新管理的要求，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)創(chuàng)新模式建設(shè)，為創(chuàng)新指導(dǎo)和監(jiān)督管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制管理的過程中要從企事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行財(cái)政稅收監(jiān)督管理，確保監(jiān)督創(chuàng)新與指導(dǎo)模式能夠優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的再監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督模式優(yōu)化，推動財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。
（二）國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ窖芯繃庳?cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，為財(cái)政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的過程中需要不斷進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序，通過對財(cái)政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ絼?chuàng)新，提高財(cái)政稅收的財(cái)政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。比如美國在財(cái)政稅收立法監(jiān)督管理的過程中非常完善，需要從不同的法律法規(guī)中實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收的全方位管理。財(cái)政稅收監(jiān)督優(yōu)化管理的過程中要從預(yù)算編制管理的思路出發(fā)，通過有效的專項(xiàng)監(jiān)督、日常監(jiān)督、個(gè)案監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收的全方位管理，保證財(cái)政稅收能夠在日常經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重要的作用。財(cái)政稅收監(jiān)督權(quán)力要在綜合管理的過程中進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收的專項(xiàng)監(jiān)督管理，提高財(cái)政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財(cái)政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財(cái)政監(jiān)督權(quán)力的有效平衡，保證財(cái)政稅收在監(jiān)督權(quán)力實(shí)施的過程中形成完善的程序，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，確保財(cái)政稅收資源配置能夠符合綜合性財(cái)政管理的要求。
二、財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的完善
（一）財(cái)政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化管理的過程中必須要從立法層次出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)財(cái)政稅收的立法性管理，為財(cái)政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當(dāng)前的情況看，我國財(cái)政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)立法機(jī)制建設(shè)，為財(cái)政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收的立法管理必須要從內(nèi)部監(jiān)督色彩控制出發(fā)，確保財(cái)政稅收資金預(yù)算能夠符合資源配置管理的要求，推動財(cái)政稅收的全面性控制管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面入手，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的有效性監(jiān)督，保證財(cái)政稅收的預(yù)算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機(jī)制的要求，確保財(cái)政稅收能夠進(jìn)行有效的管理創(chuàng)新。財(cái)政稅收實(shí)施的過程中要加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理作用，通過政府部門的監(jiān)督管理，可以科學(xué)合理的編制財(cái)政稅收預(yù)算。通過對財(cái)政稅收的立法層次分析，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收的內(nèi)部有效性監(jiān)督管理，為財(cái)政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營造良好的條件。財(cái)政稅收立法預(yù)算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā)，對各種制約模式進(jìn)行綜合性分析，確保各種監(jiān)督平衡機(jī)制能夠全面的實(shí)現(xiàn)，通過有效的財(cái)政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財(cái)政稅收內(nèi)部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結(jié)合在一起，形成有效的財(cái)政事前、事中、事后管理機(jī)制，財(cái)政稅收管理的過程中要從效率模式建設(shè)出發(fā)，確保各種監(jiān)督效率能夠順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對問題進(jìn)行分析和修正，通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化，確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經(jīng)濟(jì)活動管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā)，確保財(cái)政、稅收、審計(jì)等工作能夠符合財(cái)政稅收控制管理的要求。財(cái)政稅收管理的過程中要實(shí)現(xiàn)有效的信息資源共享，確保各種監(jiān)督能夠全面協(xié)作協(xié)調(diào)處理，健全財(cái)政監(jiān)督法律體系可以有效的推動財(cái)政稅收管理，確保財(cái)政稅收能夠得到有效的管理，為財(cái)政稅收相互促進(jìn)管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收在健全各項(xiàng)機(jī)制的過程中，需要從制度模式管理的總體思路出發(fā)，推動各項(xiàng)財(cái)政稅收監(jiān)督管理的模式創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收部門之間的密切配合和相互促進(jìn)，為財(cái)政稅收的優(yōu)化模式管理營造良好的氛圍。
（二）財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要明確各個(gè)主體職責(zé)財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制管理的過程中要對各個(gè)主體進(jìn)行分析，保證各個(gè)職責(zé)能夠有效的運(yùn)行，推動財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式創(chuàng)新，為財(cái)政稅收的有效性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要對各種監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)活動進(jìn)行分析，保證各種職責(zé)能夠得到有效的管理，提高財(cái)政稅收的綜合性管理水平。為財(cái)政稅收的優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收主體職責(zé)管理的過程中要對各種主體責(zé)任進(jìn)行分析，確保財(cái)政稅收能夠有效的管理控制，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督控制管理效率。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)的過程中，需要從不同的預(yù)算模式出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收的管理模式優(yōu)化，財(cái)政稅收管理必須要從財(cái)政管理的戰(zhàn)略思路出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政稅收多方位管理，為財(cái)政稅收綜合管理問題解決創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收預(yù)算監(jiān)督管理必須要從政府綜合職責(zé)出發(fā)，推動財(cái)政稅收創(chuàng)新型管理，為財(cái)政稅收綜合模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。
1.思想認(rèn)識上存在偏差。目前，財(cái)政部門還普遍存在著“重資金分配、輕資金監(jiān)管”，“重資金規(guī)模和數(shù)量、輕使用質(zhì)量和效益”的現(xiàn)象。財(cái)政監(jiān)督的工作重點(diǎn)主要放在財(cái)政資金的安全性、合法合規(guī)性的檢查上，而對財(cái)政支出的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益及功能作用等方面的監(jiān)督缺乏足夠的重視。財(cái)政資金使用單位由于受部門利益的驅(qū)使，往往以各種方式爭取財(cái)政資金，造成一方面財(cái)政支出的壓力逐年加大，另一方面財(cái)政資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，挪用專項(xiàng)資金、虛報(bào)項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量套取財(cái)政資金等違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。
2.財(cái)政監(jiān)督方式滯后。從目前財(cái)政監(jiān)督的狀況看，主要以突擊性、專項(xiàng)性的事后檢查為主，沒有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。這種單一、被動的事后檢查型監(jiān)督方式，在工作上帶有極大的偶然性，極易造成監(jiān)督盲點(diǎn)，并使財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理脫節(jié)，無法對各部門的資金運(yùn)行實(shí)行全過程監(jiān)控，使監(jiān)督檢查缺乏及時(shí)性和有效性，不符合財(cái)政管理的根本要求。
3.財(cái)政部門內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督不到位。財(cái)政監(jiān)督是對財(cái)政運(yùn)行全過程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。由于長期以來形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財(cái)政對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，財(cái)政部門沒有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項(xiàng)撥款、技改資金投放、周轉(zhuǎn)金使用等環(huán)節(jié)沒有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。
4.關(guān)系不順，職責(zé)不清。目前財(cái)政監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順，職責(zé)分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點(diǎn)并存的現(xiàn)象。在檢查計(jì)劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。
隨著我國公共財(cái)政框架的逐步建立，作為公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等也必然要隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)展而不斷發(fā)展。對此，筆者就進(jìn)一步加強(qiáng)公共財(cái)政體制下的財(cái)政監(jiān)督工作談些想法：
1.加快財(cái)政監(jiān)督立法進(jìn)程，健全財(cái)政監(jiān)督法律體系。國家應(yīng)圍繞公共財(cái)政的要求，盡快出臺財(cái)政監(jiān)督法，提高財(cái)政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督程序，賦于財(cái)政監(jiān)督應(yīng)有的法律地位和執(zhí)法權(quán)力，切實(shí)解決財(cái)政監(jiān)督立法滯后的問題，增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的理論建設(shè)和課題調(diào)研，通過各種渠道，加大對財(cái)政監(jiān)督的宣傳力度。
2.積極開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作。從“財(cái)政”到“公共財(cái)政”，改革的一個(gè)重要目的就是要提高財(cái)政資金的使用效益，因此，公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督的發(fā)展方向也應(yīng)該是向績效監(jiān)督發(fā)展，即財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉(zhuǎn)變。目前已開展的績效評價(jià)工作才剛剛起步，基本上沒有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評價(jià)方法、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。
3.轉(zhuǎn)變財(cái)政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動地等在財(cái)政活動執(zhí)行過程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀(jì)行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預(yù)防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應(yīng)更多地著眼于未來，這也就是積極的財(cái)政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預(yù)算編制及執(zhí)行的全過程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財(cái)政資金不被擠占、挪用以及科學(xué)合理的分配使用，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)糾正，防止造成資金浪費(fèi)和無法挽回的損失。
4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢點(diǎn)是本系統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動，監(jiān)督對象是同事或朋友，因此，首先應(yīng)糾正對內(nèi)部監(jiān)督認(rèn)識上的偏差，即認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是挑毛病，找岔子，是“自家人搞自家人”的錯(cuò)誤思想；其次應(yīng)在財(cái)政部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)（比如在轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項(xiàng)撥款、技改資金投放等環(huán)節(jié)）建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，從而規(guī)范財(cái)政資金的分配程序和撥付渠道，使每一環(huán)節(jié)的財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)做到有章可循，從源頭上防止財(cái)政資金分配過程中可能發(fā)生的違紀(jì)行為。同時(shí)，作為監(jiān)督檢查人員必須做到堅(jiān)持原則，忠于職守，不循私情，排除一切人為干擾，依法監(jiān)督。
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財(cái)政審計(jì)的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財(cái)政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。該文就財(cái)政審計(jì)如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，決定了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財(cái)政監(jiān)督的理解
對財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財(cái)政管理對象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。
二、對財(cái)政審計(jì)的理解
財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方各級人民政府的財(cái)政收支活動及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。
三、財(cái)政監(jiān)督中對財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時(shí)，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時(shí)。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個(gè)人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時(shí)期看，稅收原則體系與會計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強(qiáng)制規(guī)定，
但會計(jì)準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國早已有注冊會計(jì)師與注冊審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計(jì)，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計(jì)機(jī)關(guān)對同級財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時(shí)，會不斷地吸收會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個(gè)方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)局2010年績效目標(biāo)考核方案的有關(guān)規(guī)定，我處對2010年績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行了認(rèn)真的對照檢查，現(xiàn)將情況匯報(bào)如下：
一、對市級財(cái)政收入征管質(zhì)量檢查和農(nóng)村中小學(xué)貧困生“兩免一補(bǔ)”資金等17項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金專項(xiàng)檢查完成情況
(一)市級財(cái)政收入征管質(zhì)量檢查完成情況
我處在2010年11月與市國稅、地稅部門聯(lián)合，繼續(xù)開展了市級稅收收入征管檢查。這次檢點(diǎn)從規(guī)范市級收入征管部門的操作運(yùn)行，建立健全財(cái)、稅、庫聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)入手，檢查核實(shí)納稅手續(xù)、憑證和稅款解繳入庫各環(huán)節(jié)，查堵征管漏洞，保證市級稅款及時(shí)、準(zhǔn)確、足額入庫。通過檢查，共查處違規(guī)涉稅金額2373萬元，影響市級收入1186萬元。目前正督促有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)庫。
(二)農(nóng)村中小學(xué)貧困生“兩免一補(bǔ)”資金等17項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金專項(xiàng)檢查完成情況
我們于2009年11月開始在全市組織開展了對與政務(wù)公開相關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金的檢查。一是及時(shí)向各區(qū)財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)了鄂財(cái)監(jiān)發(fā)『20099號文件，并召開了各區(qū)財(cái)政局監(jiān)督科科長會議，布置了與政務(wù)公開相關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金檢查工作，推動和督導(dǎo)各區(qū)認(rèn)真開展檢查；二是制定了《有關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金檢查計(jì)劃》；三是組成檢查小組，按照檢查計(jì)劃認(rèn)真進(jìn)行檢查。從檢查情況看，各專項(xiàng)資金基本做到了?？顚Ｓ茫旧蠠o截留、挪用現(xiàn)象，但也還存在一些問題：一是存在現(xiàn)金支出現(xiàn)象；二是專項(xiàng)資金存在結(jié)余的情況，有些是因?yàn)槲醇皶r(shí)撥付到項(xiàng)目單位；三是有個(gè)別區(qū)的少數(shù)專項(xiàng)資金沒有單獨(dú)核算、專賬管理；四是退耕還農(nóng)補(bǔ)助資金等有少數(shù)街鎮(zhèn)緩發(fā)到農(nóng)戶；五是糧食直補(bǔ)資金等有抵扣農(nóng)戶水費(fèi)等情況；六是個(gè)別資金有少數(shù)享受對象不符合規(guī)定；七是有些主管部門在變更補(bǔ)助對象時(shí)沒有向財(cái)政有關(guān)部門申報(bào)手續(xù)等。針對存在的問題，我們提出了整改措施，并逐一整改，整改落實(shí)率100％。
二、會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查完成情況
根據(jù)財(cái)政部和省財(cái)政廳《地方開展2010年度會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查》的通知，我們及時(shí)組織開展了這項(xiàng)檢查。一是下發(fā)了《*市財(cái)政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部〈地方開展2010年度會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查〉的通知》，并制定了具體實(shí)施方案，對全市2010年會計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作進(jìn)行了廣泛的宣傳發(fā)動和工作部署。二是抽調(diào)檢查人員82人，組成34個(gè)檢查組，對34戶企事業(yè)單位進(jìn)行了檢查，共查出企業(yè)會計(jì)核算不實(shí)金額18071萬元(資產(chǎn)5163,負(fù)債6973,所有者權(quán)益1768,收入2011,費(fèi)用73,利潤2083)，補(bǔ)繳各項(xiàng)稅款25萬元。三是在各區(qū)匯總總結(jié)的基礎(chǔ)上，我們按照省廳的要求認(rèn)真做好了信息的匯總和總結(jié)工作，在省廳組織的各地市州交叉檢查會計(jì)信息檢查資料中，順利通過了檢查驗(yàn)收。四是認(rèn)真抓好整改工作，對查出的問題整改落實(shí)到位率100％。
三、審計(jì)問題整改落實(shí)督促情況
(一)省審計(jì)廳對我市2009年度本級財(cái)政決算《審計(jì)報(bào)告》下達(dá)后，按照領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，我們認(rèn)真組織整改工作，將審計(jì)反映的問題，逐一分解落實(shí)到處室，責(zé)任到人，并制定了切實(shí)可行的整改措施，對審計(jì)反映出來的問題逐一進(jìn)行了認(rèn)真研究，切實(shí)落實(shí)整改。另外，為了充分利用審計(jì)成果，切實(shí)提高依法理財(cái)水平，我們還督促各相關(guān)業(yè)務(wù)處室制定長效管理措施，避免檢查出來的問題再次發(fā)生。同時(shí)，我們對審計(jì)建議也進(jìn)行了認(rèn)真的研究和采納，督促各相關(guān)處室采取切實(shí)措施，在樹立依法行政意識，規(guī)范財(cái)政行為；加強(qiáng)預(yù)算分配管理，建立預(yù)算編制管理體系；大力推進(jìn)財(cái)政政務(wù)公開，提高財(cái)政工作透明度；建立健全績效評價(jià)體系，推進(jìn)財(cái)政資金績效評價(jià)工作；積極深化和完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理，不斷提高預(yù)算執(zhí)行和管理水平等方面做出改進(jìn)。審計(jì)問題整改落實(shí)督促率100％。
(二)市審計(jì)局于2009年對我局2008年市級預(yù)算執(zhí)行及其他收入情況進(jìn)行了就地審計(jì)，并下達(dá)了《審計(jì)報(bào)告》。我們根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)要求，和局各處室密切配合，對審計(jì)出的問題逐一認(rèn)真落實(shí)，并幫助有問題的處室制定整改措施，加強(qiáng)整改。在工作中，我們始終堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，按照標(biāo)本兼治，規(guī)范管理的原則，舉一反三。對容易產(chǎn)生漏洞的地方督促相關(guān)責(zé)任單位，及時(shí)制定內(nèi)部控制管理制度，防患于未然；對審計(jì)后仍然還存在的問題，及時(shí)督促有問題的單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)整改到位，并責(zé)任到人。審計(jì)問題整改落實(shí)督促率100％。
四、財(cái)政與編制政務(wù)公開綜合協(xié)調(diào)工作完成情況
按照省委、省政府和市委、市政府對財(cái)政與編制政務(wù)公開的要求，我們和市編辦等相關(guān)單位一起自今年4月份開始，組織和開展了全市財(cái)政與編制政務(wù)公開工作。這項(xiàng)工作時(shí)間緊，任務(wù)重，責(zé)任大。在市委市政府和局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下,我們與有關(guān)部門密切合作，采取切實(shí)可行的措施，狠抓工作落實(shí)，較圓滿地完成全市財(cái)政政務(wù)公開工作任務(wù)，截至12月底，全市上網(wǎng)公開財(cái)政資金393項(xiàng)，公開資金總額272109.87萬元，擴(kuò)大上網(wǎng)公開資金127項(xiàng)，金額150925.07萬元。公開的專項(xiàng)資金中，到人(戶)資金196項(xiàng)，戶數(shù)3545029戶，金額116286.18萬元；到項(xiàng)目資金137項(xiàng)，項(xiàng)目數(shù)2950個(gè)，金額52731萬元；上網(wǎng)公開轉(zhuǎn)移支付資金135項(xiàng)，公開資金總額62155.62萬元；上網(wǎng)公開部門預(yù)算單位425家，公開資金總額2184.23萬元，超范圍公開265家。全市設(shè)立免費(fèi)查詢點(diǎn)172個(gè)；按期回復(fù)群眾網(wǎng)上咨詢、投訴和建議100條。在省財(cái)政與編制政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組組織的考核中被評為優(yōu)秀。
五、服務(wù)單位滿意率情況
服務(wù)單位滿意率在95%以上。
六、督辦件按時(shí)辦結(jié)率、群眾來信來訪回復(fù)率完成情況
2010年接到群眾舉報(bào)一件，我們及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門進(jìn)行了檢查，并及時(shí)將檢查結(jié)果反饋給舉報(bào)人。督辦件按時(shí)辦結(jié)率和群眾來信來訪回復(fù)率100%。
七、依法行政、廉政建設(shè)、綜合治理、政務(wù)公開、財(cái)政信息、文明創(chuàng)建、干部隊(duì)伍建設(shè)等工作完成情況
2010年我們狠抓依法行政和廉政建設(shè)，把綜合治理、政務(wù)公開、財(cái)政信息、文明創(chuàng)建、干部隊(duì)伍建設(shè)等工作當(dāng)作頭等大事來抓。
一是嚴(yán)格遵守廉潔自律各項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)格按照“廉潔從政行為規(guī)范”、“五不許”等各項(xiàng)文件精神開展監(jiān)督工作。在監(jiān)督檢查中，堅(jiān)持持證檢查，依法行政，清政廉潔，秉公執(zhí)法，不以權(quán)謀劃私。
二是認(rèn)真開展文明創(chuàng)建活動，按照市委、市政府和局黨組關(guān)于改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境的要求，我們認(rèn)真開展優(yōu)質(zhì)規(guī)范服務(wù)，努力創(chuàng)建文明窗口形象，杜絕了”臉難看、門難進(jìn)、事難辦”行為。同時(shí)，我們不斷加強(qiáng)處室內(nèi)部建設(shè)，廣泛開展了理想信念、職業(yè)道德、誠實(shí)守信以及廉政勤政等教育活動，掀起了“比學(xué)習(xí)、比貢獻(xiàn)”的熱潮，使我處形成了一個(gè)團(tuán)結(jié)協(xié)作、務(wù)實(shí)高效的戰(zhàn)斗團(tuán)體，營造出了良好的處室工作環(huán)境。
三是加強(qiáng)法規(guī)制度建設(shè)，制定并下發(fā)了《*市財(cái)政政務(wù)公開工作實(shí)施方案》、《*市財(cái)政政務(wù)公開暫行規(guī)定》，擬定了《賬戶管理辦法》。
摘 要 本文就國庫集中支付實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)辦法，以期為國庫集中支付工作的順利進(jìn)行提供借鑒。
關(guān)鍵詞 國庫集中支付 運(yùn)行 問題 思考
一、 國庫集中支付運(yùn)行中出現(xiàn)的問題
（一）預(yù)算單位不能按國庫支付系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)科目支付款項(xiàng)
為完整、準(zhǔn)確地反映政府收支活動，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，2007年1月1日起全面實(shí)施政府收支分類改革。由于預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對收支分類改革后的新科目不熟悉，對國庫支付制度政策理解不到位，在簽發(fā)支付令時(shí)，不能正確使用各經(jīng)濟(jì)科目；另外受月度用款計(jì)劃批復(fù)額度的限制，本應(yīng)支出的科目中的用款額度不能滿足實(shí)際支出的需要，預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員為了能簽發(fā)支付令，看哪個(gè)科目中額度夠，就從哪個(gè)科目中支，再加上核算中心財(cái)務(wù)人員在審核用款申請時(shí)責(zé)任心不強(qiáng)，監(jiān)督力度不夠，使得國庫支付系統(tǒng)中的用款進(jìn)度不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。
（二）實(shí)行國庫集中支付后給固定資產(chǎn)管理帶來了困難
實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算單位需嚴(yán)格按批復(fù)的部門預(yù)算實(shí)施設(shè)備采購。按政府采購法，需實(shí)施政府采購的設(shè)備，先由預(yù)算單位于申報(bào)月度用款計(jì)劃的同時(shí)申報(bào)直接支付政府采購用款計(jì)劃，計(jì)劃批復(fù)后，政府采購處按采購計(jì)劃實(shí)施采購，采購結(jié)束后將金額通知國庫處扣款，并將采購發(fā)票傳遞至預(yù)算單位，預(yù)算單位按發(fā)票記賬，增加固定資產(chǎn)。
然而在實(shí)際運(yùn)行中，往往是設(shè)備已抵達(dá)單位，而款項(xiàng)尚未從國庫賬戶中扣除，發(fā)票未至單位，不能進(jìn)行賬務(wù)處理。有的設(shè)備由于實(shí)施采購已近年底，甚至到了年終款項(xiàng)仍未支付，形成結(jié)余資金轉(zhuǎn)入下年，從而給單位的財(cái)務(wù)核算帶來了困難，不能正確反映該年度的支出情況，不利于固定資產(chǎn)的管理。
（三）國庫集中支付中直接支付量占總支付量的比重偏低
根據(jù)財(cái)政部《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》的規(guī)定：財(cái)政資金在直接支付和授權(quán)支付兩種支付方式，其中直接支付的范圍包括工資支出、購買支出以及中央對地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，大型設(shè)備采購的資金等，都要直接支付到供應(yīng)商或用款單位。從實(shí)際看，對工資支出、政府采購支出基本實(shí)現(xiàn)了直接支付，但一些自主進(jìn)行的采購活動和部分工程項(xiàng)目支出仍作為授權(quán)支付處理。為減少改革阻力和反響，改革初期財(cái)政部門適當(dāng)放寬了對直接支付方式的限制，另外由于部門預(yù)算細(xì)化程度不夠，對一些項(xiàng)目無法界定，使得直接支付占總支付量的比重偏低，影響財(cái)政監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
二、完善國庫集中支付的幾點(diǎn)建議
（一）不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
財(cái)會人員不僅要做財(cái)務(wù)核算員，還要做掌握全局的預(yù)算員。首先應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)。組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國庫集中支付的有關(guān)政策及操作實(shí)務(wù)，學(xué)習(xí)收支分類改革后新的預(yù)算支出節(jié)級科目，提高單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及操作技能。第二，會計(jì)核算中心財(cái)務(wù)人員盡職盡責(zé)地做好財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督工作，依法理財(cái)，提高責(zé)任心，強(qiáng)化監(jiān)督，加強(qiáng)與預(yù)算單位的溝通，把會計(jì)信息及時(shí)反饋給單位，滿足單位財(cái)務(wù)管理上的需要，并做好對單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作。第三，建立對財(cái)務(wù)人員的業(yè)績考評機(jī)制，每年對各預(yù)算單位及會計(jì)核算中心財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一次客觀、全面的考核，對業(yè)績突出的給予表彰，使其積極性、創(chuàng)造性得到充分地發(fā)揮，業(yè)務(wù)素質(zhì)得到更好的提高。
（二）逐步完善國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)
為了實(shí)現(xiàn)垂直化財(cái)務(wù)管理，以及對預(yù)算資金的管理，應(yīng)構(gòu)建新型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)應(yīng)以財(cái)政部門為核心建立財(cái)務(wù)信息處理中心，通過一個(gè)高效、安全、快捷的現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)將各預(yù)算執(zhí)行單位與財(cái)政部門的國庫支付中心、政府采購部門、商業(yè)銀行聯(lián)系起來，滿足資金預(yù)算、控制、異地實(shí)時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理等要求。真正實(shí)現(xiàn)政府一盤棋、財(cái)政一盤賬、財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)在線、財(cái)務(wù)控制由事后控制轉(zhuǎn)為事前控制的具備真正遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的高效、穩(wěn)定、安全的國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。
（三）擴(kuò)大財(cái)政直接支付范圍，提高直接支付比重
完善政府采購辦法，政府采購預(yù)算的編制盡量與部門預(yù)算同步，嚴(yán)格按照《政府采購目錄》實(shí)行政府采購，對支付對象明確的一律實(shí)行財(cái)政直接支付。加大預(yù)算編制改革的力度，細(xì)化預(yù)算編制的內(nèi)容，把所有項(xiàng)目資金都編入部門預(yù)算，詳盡地反映資金支付的方式，支出的金額、方向和用途，會計(jì)核算中心參與預(yù)算單位編制部門預(yù)算的審核工作。預(yù)算編制后經(jīng)財(cái)政部門審批，人大通過后，堅(jiān)決嚴(yán)格執(zhí)行。加強(qiáng)對預(yù)算單位申報(bào)用款計(jì)劃的審核工作，整個(gè)預(yù)算編制與執(zhí)行要求授權(quán)清晰、職責(zé)分明，監(jiān)控到位，使預(yù)算真正成為監(jiān)控資金安全、高效的制度保障。發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，使國庫集中支付的優(yōu)越性得到充分發(fā)揮。
（四）促使會計(jì)集中核算與國庫集中支付的融合
實(shí)行會計(jì)集中核算制度是健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的客觀需要，彌補(bǔ)了當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的兩大缺陷，一是現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系基本上屬于事后監(jiān)督，難以起到預(yù)警作用，誘發(fā)了會計(jì)信息失真；二是“內(nèi)部人”控制，弱化了財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。一旦會計(jì)集中核算與國庫集中支付兩種制度能有效融合，便能使整個(gè)政府財(cái)政體系的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，對各預(yù)算單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況達(dá)到有效監(jiān)控。會計(jì)集中核算與國庫集中支付兩種制度的融合是必然的，因?yàn)樗鼈兂袚?dān)對象一致，兩種制度的最終目標(biāo)一致，實(shí)踐必將證明這兩種制度最終能夠有效融合。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督 長效機(jī)制 有效措施
會計(jì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的重要組成部分，會計(jì)監(jiān)督情況關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展，關(guān)系到人民群眾的切身利益，關(guān)系到整個(gè)社會的誠信建設(shè)。醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)監(jiān)督的一個(gè)具體的行業(yè)表現(xiàn)，也關(guān)系到社會的方方面面，尤其在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，如何建立一種長效機(jī)制對財(cái)務(wù)管理的意義非常重大。
一、醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀
我國經(jīng)過了三十多年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著很多不足。醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督也不例外，還存在很多的問題。
(一) 監(jiān)督體制不完善
在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多醫(yī)院尤其是小型醫(yī)院、私立醫(yī)院，負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識，內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同虛設(shè)，發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。
在外部監(jiān)督方面，以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)為代表的政府監(jiān)督重點(diǎn)是對財(cái)政資金收支的監(jiān)督，通常對于不同行業(yè)不同企業(yè)采用同樣的檢查標(biāo)準(zhǔn)，從而忽略了醫(yī)院自身的特點(diǎn)和需要，導(dǎo)致出現(xiàn)很多不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，而且相關(guān)法律法規(guī)的滯后制約了會計(jì)監(jiān)督的手段和力度。
(二) 醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督不力
會計(jì)工作者作為醫(yī)院的一份子，往往要無條件的服從管理者的意志，失去了會計(jì)工作者應(yīng)有的獨(dú)立性，造成很多會計(jì)人員根本無法自由行使其監(jiān)督職能。
(三) 會計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)
一方面我國很多會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不完善，業(yè)務(wù)水平偏低，還不夠?qū)I(yè)，另一方面，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識和職業(yè)判斷能力，自我管制能力差，會計(jì)監(jiān)督弱化，使得會計(jì)信息失真。
(四) 信息技術(shù)使會計(jì)造假手段多樣化
信息技術(shù)的發(fā)展給社會帶來了巨大的變化，它在會計(jì)行業(yè)的應(yīng)用使得會計(jì)工作更加簡單、更加便捷。但另一方面也給一些人可乘之機(jī)，他們利用先進(jìn)的技術(shù)使得會計(jì)造假更加隱蔽和復(fù)雜化，會計(jì)造假的方式也多樣化，從而大大增加了監(jiān)督檢查的難度。
二、建立醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制的重要性
會計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。建立了醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制首先能保護(hù)醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)安全性和完整性，醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，更新迅速，通過定期的財(cái)產(chǎn)清查，能確定各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)，加強(qiáng)對資產(chǎn)的保護(hù)；其次財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)問題都會得到有效的控制和制止，從而保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的合法性；再次加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督是防止醫(yī)院會業(yè)計(jì)信息失真現(xiàn)象，從而正確真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，最后建立醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制能規(guī)范這個(gè)行業(yè)的會計(jì)行為，為促進(jìn)社會社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的良性循環(huán)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。
三、建立醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督長效機(jī)制的有效措施
(一) 完善相關(guān)法律體系建設(shè)，為醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督提供法律保障
會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)下進(jìn)一步完善我國法律體系的建設(shè)。尤其對一些特殊行業(yè)，最好形成有針對性的法律法規(guī)，形成以《會計(jì)法》為中心輔以相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施的會計(jì)法律、法規(guī)體系，使得會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。
(二) 認(rèn)真貫徹各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施
當(dāng)然，法律法規(guī)只有執(zhí)行了才算發(fā)揮它的效力。一方面醫(yī)院的管理層必須提高自己的法律意識，充分認(rèn)識有效會計(jì)監(jiān)督的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)和統(tǒng)一頒布的會計(jì)制度，積極支持會計(jì)監(jiān)督人員的相關(guān)工作，另一方面，管理層應(yīng)該經(jīng)常收集相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)和政策，對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)工作者的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)判斷能力、自我管制能力以及法律意識。
(三) 建立和完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系
一方面要充分保證工作人員的獨(dú)立性，對參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。另一方面，要對參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員進(jìn)行定期考核審查，對不履行自己職責(zé)義務(wù)的人員進(jìn)行依法處理處罰，切實(shí)提高監(jiān)督成效。
(四) 加強(qiáng)外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合
加強(qiáng)外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在加強(qiáng)政府監(jiān)督和加強(qiáng)社會監(jiān)督兩方面。政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對醫(yī)院會計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。只有在建立健全醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)外部，將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合起來，保持內(nèi)務(wù)監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，才能真正會計(jì)監(jiān)督的有效性。
(五) 應(yīng)用信息技術(shù)會計(jì)監(jiān)督手段
在信息化時(shí)代，醫(yī)院也幾乎都實(shí)現(xiàn)了信息化管理，藥品管理系統(tǒng)、收費(fèi)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等都是醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，他們彼此獨(dú)立的工作卻又是緊密相連的，構(gòu)成了醫(yī)院完整的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化體系。因此醫(yī)院要大膽探索會計(jì)監(jiān)督檢查的方式方法，提高檢查的技術(shù)手段和科技含量，改進(jìn)檢查的組織方式和形式。這樣才能夠大大提高醫(yī)院會計(jì)監(jiān)職能的作用，提高信息的準(zhǔn)確性和使用價(jià)值，強(qiáng)化醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)，利用信息技術(shù)，還有助于財(cái)務(wù)處與管理人員之間的溝通協(xié)調(diào)，能夠縮減工作量并提高工作效率，有利于加強(qiáng)對醫(yī)院的綜合管理。
有效的醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院的綜合管理中的重要地位?？梢哉f，有效的醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督就是醫(yī)院管理的有機(jī)組成部分，沒有完善的會計(jì)監(jiān)督就沒有科學(xué)的綜合管理。要做好醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督工作，在重視會計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)還要結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況和醫(yī)院所處的外部環(huán)境，充分認(rèn)識把握當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督工作面臨的新形勢、新問題，積極面對各項(xiàng)挑戰(zhàn)。只有將會計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制機(jī)制工作，并建立一種長效機(jī)制，才能確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性，推動醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。
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內(nèi)容摘要：政府會計(jì)這一研究領(lǐng)域國外學(xué)者已做了大量的研究，我國政府會計(jì)研究起步相對較晚，經(jīng)過近十年來國內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對我國近年來的政府會計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評價(jià)，為未來政府會計(jì)的研究提出建議。
關(guān)鍵詞：政府會計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評價(jià)
1994-2009年會計(jì)期刊發(fā)表政府會計(jì)論文情況分析
（一）會計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析
對會計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會月刊、財(cái)會通訊、會計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國審計(jì)發(fā)表的政府會計(jì)方面論文為0。這說明我國的政府會計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國政府會計(jì)研究相對發(fā)展緩慢。
（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析
會計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關(guān)政府會計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國致力于企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)，國家政策導(dǎo)向企業(yè)會計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)的國際趨同，標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會計(jì)的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會計(jì)研究。二是國外政府會計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國政府會計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國會計(jì)學(xué)會將我國政府會計(jì)研究和政府會計(jì)改革提上議事日程。
我國政府會計(jì)研究的理論成果
（一）政府會計(jì)的界定及特點(diǎn)
1.政府會計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國政府（預(yù)算）會計(jì)，是指各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動、單位預(yù)算資金運(yùn)動的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動的會計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會計(jì)反映的是政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府管理會計(jì)、政府成本會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)。
2.政府會計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會計(jì)體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會計(jì)體系；在政府會計(jì)模式方面，我國政府會計(jì)是預(yù)算會計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國非企業(yè)會計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會計(jì)體系以外的預(yù)算會計(jì)體系分為政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會計(jì)體系分為非營利組織會計(jì)（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計(jì)即事業(yè)單位會計(jì)兩種）和政府會計(jì)（分為行政單位會計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國的政府會計(jì)體系。
（二）政府會計(jì)概念框架的構(gòu)建
詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會計(jì)概念框架不同于企業(yè)會計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對應(yīng)關(guān)系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。
東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪俊（2005）提出政府會計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)假設(shè)、政府會計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會計(jì)要素、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國政府會計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征；會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會計(jì)概念框架整體分析模型。
（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議
李建發(fā)、（2004）指出我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動；中央政府的或有負(fù)債對財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績效報(bào)告。因此改革后的政府會計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪?。?004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國目前各方面對政府財(cái)務(wù)信息的需求來看，我國應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。
（四）政府會計(jì)改革
1.國外政府會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會計(jì)層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。
2.我國政府會計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國政府會計(jì)缺乏一個(gè)整合的會計(jì)體系，存在的主要問題有：會計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會計(jì)核算的內(nèi)容無法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會計(jì)核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績效難以考核，以及政府會計(jì)透明度不高等是國內(nèi)外進(jìn)行政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國政府會計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報(bào)告主體等。
我國政府會計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)
（一）政府會計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模
我國政府會計(jì)改革和政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)要素、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計(jì)假設(shè)等政府會計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）積極借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會計(jì)研究成果
絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會計(jì)的中外比較、政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國外政府會計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會計(jì)理論在我國特殊社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國政府會計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國政府會計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性
從目前的研究內(nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會計(jì)的基本理論問題，如政府會計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國外政府會計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國政府會計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來。
（四）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性
目前我國政府會計(jì)的研究內(nèi)容涉及面廣，但缺乏對單個(gè)問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計(jì)目標(biāo)的定位、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計(jì)長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。
（五）研究力量相對薄弱
在財(cái)政部和中國會計(jì)學(xué)會的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會計(jì)理論的研究。但我國政府會計(jì)的研究力量相對企業(yè)會計(jì)而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會計(jì)文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。
參考文獻(xiàn)：
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2.陳均平.中國政府會計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010
荊州市是國家重要的農(nóng)業(yè)綜合商品生產(chǎn)基地和輕紡、化工基地,形成機(jī)械、輕工、燃化、紡織、電子等門類的工業(yè)特色,近年來涌現(xiàn)出一批重點(diǎn)骨干企業(yè)。
“經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展凝聚著每位財(cái)會工作者的汗水和辛勞,地方財(cái)政收人飽含著所有財(cái)會工作者的智慧與奉獻(xiàn)?！睆埗朔街赋?會計(jì)是經(jīng)濟(jì)和財(cái)政工作的基礎(chǔ):對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作而言,處于管理國家財(cái)政資金、資產(chǎn)和資源的第一線,是財(cái)政監(jiān)督管理職能的延伸,肩負(fù)著加強(qiáng)財(cái)政資金管理,提高使用效益的重任;對于企業(yè)會計(jì)工作而言,加強(qiáng)生產(chǎn)要素合理配置,需要會計(jì)提供真實(shí)科學(xué)的價(jià)值來評估,加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)效益需要正確的會計(jì)信息來支撐。
張端方指出,會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ),在經(jīng)濟(jì)信息總量中70%為會計(jì)信息,從微觀經(jīng)濟(jì)管理角度看,會計(jì)通過經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果核算,為有關(guān)利益主體及時(shí)提供必需信息,為單位財(cái)務(wù)狀況評價(jià)、投融資決策提供服務(wù);從宏觀經(jīng)濟(jì)決策看,市場經(jīng)濟(jì)條件下,利益層面或各體都在追求自身利益最大化,實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中,會計(jì)信息是必須采用和依靠的工具。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“又好又快”的發(fā)展,會計(jì)工作扮演著越來越重要的角色,需要其提供的基礎(chǔ)信息進(jìn)行判斷。
會計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,建立健全包括成本控制、庫存控制、經(jīng)濟(jì)批量控制在內(nèi)的單位內(nèi)部會計(jì)控制,有助于減少消耗,降低成本,節(jié)約資源,為促進(jìn)社會可持續(xù)發(fā)展,建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
會計(jì)是財(cái)政管理的工具。財(cái)政部門的主要工作是收入和支出,都與會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督息息相關(guān)。從收入角度看,財(cái)政收入主要來自企業(yè)的經(jīng)營成果,其中應(yīng)以稅收等形式上繳國家財(cái)政的部分,要通過會計(jì)核算確定。從支出角度看,財(cái)政的每一筆開支都要從會計(jì)人員手中經(jīng)過,支出是否合理合規(guī),都要通過會計(jì)核算反映出來。
會計(jì)工作要在經(jīng)濟(jì)管理和決策中充分發(fā)揮參謀助手作用,在防范化解風(fēng)險(xiǎn)中充分發(fā)揮預(yù)警作用,在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中充分發(fā)揮推動作用,在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序中充分發(fā)揮監(jiān)督作用。因此,推進(jìn)會計(jì)改革,強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管,建立健全單位內(nèi)部會計(jì)制度,規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作,推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè),提高會計(jì)信息質(zhì)量,能有力地支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
他指出,會計(jì)工作越重要,會計(jì)工作者越要講誠信。人無信不立,商無信不富,國無信不強(qiáng)。誠信是會計(jì)工作的靈魂,是行業(yè)安身之本、立業(yè)之基。會計(jì)誠信關(guān)系著資源配置的效率,關(guān)系著資本市場、金融市場的健康發(fā)展,關(guān)系著社會公眾利益。會計(jì)誠信建設(shè)是整個(gè)社會誠信體系建設(shè)的重要內(nèi)容,會計(jì)工作者要有獨(dú)立的人格,要牢固樹立“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假帳”的執(zhí)業(yè)理念,會汁管理部門要大力推進(jìn)會計(jì)誠信體系建設(shè),加強(qiáng)行業(yè)自律,努力打造誠信會計(jì),為優(yōu)化社會信用環(huán)境,構(gòu)建和諧社會貢獻(xiàn)力量。
會計(jì)工作越重要,會計(jì)工作者越要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。近年來,國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革創(chuàng)新力度很大,先后出臺了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《工會會計(jì)制度》,新《高校會計(jì)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》也即將頒布;財(cái)政改革與管理的力度也在不斷加大,部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理以及行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理等政策在不斷規(guī)范和完善;隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的投資主體、新的經(jīng)營模式、新的生產(chǎn)方式不斷產(chǎn)生,也對會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求,這需要廣大會計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),勤于思考,善于總結(jié),不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。
荊州市會計(jì)管理工作在全省創(chuàng)造了可圈可點(diǎn)的亮點(diǎn)。2008年初,荊州市財(cái)政局在全市市直單位全面推行會計(jì)建賬監(jiān)管工作,聯(lián)合該市工商行政管理局、民政局、國稅局、地稅局、審計(jì)局、監(jiān)察局印發(fā)了《關(guān)于在荊州中心城區(qū)試行會計(jì)建賬監(jiān)管工作的實(shí)施方案》,建成包括建賬單位基本信息、財(cái)務(wù)信息、納稅信息和監(jiān)督檢查信息在內(nèi)的信息管理系統(tǒng)。2009年荊州市直共辦理建賬監(jiān)管審核單位近2000家,其中行政事業(yè)單位監(jiān)管面達(dá)到100%,中心城區(qū)企業(yè)監(jiān)管面達(dá)到近80%。
（一）堅(jiān)持多渠道并舉，努力擴(kuò)大財(cái)源。
今年金融危機(jī)的負(fù)面影響正逐步消退，我鎮(zhèn)的社會經(jīng)濟(jì)各方面開始好轉(zhuǎn)，1月份稅收收入達(dá)到1355.5萬元，同比增長95%，取得了開門紅的好成績。今年“兩代會”上提出的一般預(yù)算收入為10200萬元的目標(biāo)，我們積極與國地稅配合，通過走訪了解，落實(shí)優(yōu)惠政策，管緊稅源收入，依靠服務(wù)促發(fā)展，。到5月份止，實(shí)現(xiàn)稅收收入5296.77萬元，同比增長55%，回升趨勢明顯。
（二）科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理。
根據(jù)“規(guī)范、細(xì)化、綜合、零基”的預(yù)算要求，結(jié)合本年的財(cái)政實(shí)際收支結(jié)構(gòu),科學(xué)編制財(cái)政年初預(yù)算草案，嚴(yán)格控制“人、車、會、話”的一般性財(cái)政支出，規(guī)范機(jī)關(guān)及學(xué)校等部門的包干經(jīng)費(fèi)。同時(shí)保證重點(diǎn)支出，注重民生支出，加大對農(nóng)業(yè)、教育、文化、衛(wèi)生及新農(nóng)村建設(shè)等各項(xiàng)社會保障的投入，實(shí)現(xiàn)財(cái)政點(diǎn)、線、面的科學(xué)分配和平衡。嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，對預(yù)算外的各項(xiàng)費(fèi)用支出，進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)審核，對確需支付的款項(xiàng)，補(bǔ)辦預(yù)算追加手續(xù)，規(guī)范預(yù)算管理。
（三）規(guī)范財(cái)務(wù)制度，做好各類專項(xiàng)檢查。
上半年，我們根據(jù)上級財(cái)政、審計(jì)部門有關(guān)要求，以做好專項(xiàng)檢查為契機(jī)，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，進(jìn)一步健全內(nèi)控機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)資金存儲、撥付等各環(huán)節(jié)的管理，增強(qiáng)資金使用的透明度，通過對農(nóng)業(yè)資金專項(xiàng)檢查、小金庫專項(xiàng)治理等，使專項(xiàng)資金使用向“實(shí)用、適度、節(jié)約”方向邁進(jìn)，真正把有限的資金用在刀刃上，提高資金使用效益。
（四）加強(qiáng)會計(jì)知識培訓(xùn)，提高財(cái)會人員整體素質(zhì)。
會計(jì)繼續(xù)教育工作從4月份重新開始組織報(bào)名工作，除了培訓(xùn)年度、細(xì)則的改變，主要的是正式實(shí)行網(wǎng)上培訓(xùn)方式，除了報(bào)名錄入工作，培訓(xùn)和考試全程都在網(wǎng)上完成，在保證培訓(xùn)質(zhì)量的同時(shí)給從業(yè)人員提供了最大的便利。截止目前，已有143人完成培訓(xùn)，3人補(bǔ)培訓(xùn)。
同時(shí)，積極發(fā)揮協(xié)會作用，注重對會計(jì)珠算協(xié)會的業(yè)務(wù)建設(shè)，組織學(xué)習(xí)和開展形式多樣的學(xué)術(shù)交流活動，布置撰寫學(xué)術(shù)論文，繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)會會計(jì)工作聯(lián)系點(diǎn)建設(shè)，使之在政府管理部門與企業(yè)及會計(jì)人員之間起好橋梁紐帶作用，帶領(lǐng)全鎮(zhèn)會計(jì)從業(yè)人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，提高整體素質(zhì)。
(五)、健全網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，切實(shí)做好補(bǔ)貼資金的及時(shí)到位。
今年我鎮(zhèn)在農(nóng)資綜合補(bǔ)貼發(fā)放工作中，按照政策宣傳到戶、清冊編制到戶、公示通知到戶和資金兌付到戶的原則，由各村工作人員對實(shí)際種糧面積進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)做好農(nóng)民補(bǔ)貼網(wǎng)的核對與錄入工作；各村面積上報(bào)后由鎮(zhèn)工作人員進(jìn)行匯總整理；各村對補(bǔ)貼發(fā)放對象和基本情況進(jìn)行公示，公示期滿無異議后，由農(nóng)村信用社依據(jù)分戶補(bǔ)貼清冊將補(bǔ)貼資金通過“一卡通”形式直接發(fā)放到戶。今年我鎮(zhèn)共有補(bǔ)貼戶4332戶，面積24579.01畝，補(bǔ)貼金額共計(jì)1098681.13元，現(xiàn)已全部發(fā)放到戶。
家電下鄉(xiāng)財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目啟動一年來，得到了廣大群眾的好評，取得了良好的社會效益。至今，冰箱、空調(diào)等家電類已經(jīng)累計(jì)補(bǔ)貼934戶，金額248633.63元，其中今年1-6月為455戶，補(bǔ)貼248633.63元；另外，汽車、摩托車共補(bǔ)貼179戶，金額387661.1元，其中1-6月補(bǔ)貼101戶，補(bǔ)貼232421.1元。政策實(shí)施擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)市場，提高農(nóng)民生活質(zhì)量，推動城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)。
(六)、發(fā)揮審計(jì)職能，規(guī)范財(cái)務(wù)處理。
上半年，財(cái)政審計(jì)所根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對青港村2008-2009年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了報(bào)送審計(jì)，重點(diǎn)檢查了在非生產(chǎn)性支出控制、工程管理、債權(quán)債務(wù)管理、承包合同管理、內(nèi)部控制制度等方面，并出具審計(jì)報(bào)告，提出整改意見7條，要求被審計(jì)單位落實(shí)整改。在審計(jì)過程中，我們嚴(yán)格依各項(xiàng)規(guī)章制度和政策開展審計(jì)工作，把不符合規(guī)章制度和政策的各項(xiàng)不合理開支進(jìn)行處理；同時(shí)還采取邊審計(jì)邊指導(dǎo)的方式，對不符合要求和不按會計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理作了現(xiàn)場指導(dǎo)。通過半年來的審計(jì)工作，規(guī)范了村級現(xiàn)金管理制度，健全了財(cái)務(wù)管理制度，發(fā)揮了審計(jì)正面功能，最大程度地維護(hù)了集體利益。同時(shí)，對鎮(zhèn)級及村級的工程項(xiàng)目統(tǒng)一組織進(jìn)行委托審計(jì)。上半年共報(bào)送工程審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，工程送審金額達(dá)573.13萬元，通過審計(jì)，核減工程金額31.62萬元，從而進(jìn)一步促進(jìn)了工程管理的規(guī)范化、程序化運(yùn)作。
從上半年來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢有所好轉(zhuǎn)，財(cái)政收入恢復(fù)增長，使我們對下半年工作的開展也有了信心。但是同時(shí)，我們也必須正視下列的問題，一方面財(cái)政收入來源有限，沒有新的突破點(diǎn)，特別是今年預(yù)算外收入的減少，大大增加了財(cái)政工作的壓力；另一方面公共財(cái)政支出步伐加快，政策性配套支出項(xiàng)目和市鎮(zhèn)重點(diǎn)項(xiàng)目多，財(cái)政收支平衡面臨一定壓力。為完成今年的預(yù)算，我們將著力做好以下四方面的工作。
第一、挖掘稅源潛力，增加可用財(cái)力。
一要繼續(xù)鞏固基礎(chǔ)財(cái)源、速效財(cái)源與長效財(cái)源并重的多元化、有后勁的財(cái)源體系，著力解決好稅源結(jié)構(gòu)不合理性的問題，推動鎮(zhèn)財(cái)政收入再上新臺階。二要緊緊圍繞產(chǎn)業(yè)提升基地的目標(biāo)，著力發(fā)展科技含量高、產(chǎn)出效益好的優(yōu)質(zhì)內(nèi)資企業(yè)，提高企業(yè)對地方財(cái)政的貢獻(xiàn)率。三要立足破解瓶頸制約、盤活土地存量、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和投產(chǎn)，督促部分入駐企業(yè)早投產(chǎn)、早出效，增加稅收渠道。四要加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，盡量少流失稅金，重點(diǎn)抓緊對小稅種的征管力度，做到應(yīng)收盡收。五要積極發(fā)展適合我鎮(zhèn)實(shí)際的第三產(chǎn)業(yè)，留住稅源。一方面繼續(xù)發(fā)展以觀光、休閑為主的產(chǎn)業(yè)，包括休閑漁業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)等，另一方面要積極發(fā)展下游產(chǎn)業(yè)，包括連帶動的餐飲業(yè)、住宿業(yè)等，讓客人把錢更多的消費(fèi)在牟山。這樣既可以增加鎮(zhèn)級財(cái)政，帶富一方，也間接的減少財(cái)政支農(nóng)數(shù)額。
第二、加強(qiáng)節(jié)約型政府建設(shè)，降低財(cái)政運(yùn)營成本。
針對剛性支出日益增加，鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)日益加重的現(xiàn)狀，我們要切實(shí)降低行政成本，嚴(yán)格支出管理。一要堅(jiān)持“以收定支”、“輕重緩急”、“先收后支”的原則，來規(guī)范和完善預(yù)算管理制度。二要控制公用經(jīng)費(fèi)支出。繼續(xù)深入在全鎮(zhèn)行政和事業(yè)單位范圍內(nèi)，開展建設(shè)“節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型單位”活動；切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)接待、差旅管理等工作，嚴(yán)格控制會議支出，確保公用經(jīng)費(fèi)壓縮5%以上。三要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管。理順各級資金的關(guān)系，做到“權(quán)、責(zé)、利”明晰，對各類鎮(zhèn)財(cái)政補(bǔ)助或投入項(xiàng)目，明確界限，科學(xué)預(yù)算，科學(xué)使用，實(shí)行事前、事中、事后全程跟蹤監(jiān)督，做到參與而不包攬，充分發(fā)揮審計(jì)在工程建設(shè)中的監(jiān)督。
第三、探索財(cái)政支出績效評價(jià)，提高資金使用效益。