時(shí)間：2023-03-20 16:15:04
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1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述
1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施過程中，各方面工作在進(jìn)行的時(shí)候，所表現(xiàn)出的優(yōu)劣程度以及最終結(jié)果的可靠性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是以提高企業(yè)管理水平為主，以防范風(fēng)險(xiǎn)為重要保證。
1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義
①促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮。
一方面，就是為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量進(jìn)行，這樣才能對單位各部門之間的工作情況有所了解，才能作出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，以此提供合理、有效地改進(jìn)意見，為管理層進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供了穩(wěn)定的條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能；其次，就是為了保證較高的審計(jì)質(zhì)量工作，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，以更好地解決會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的問題，這樣才有利于提高單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)的管理意識(shí)。
②促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)的不斷完善，主要是在提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提條件下實(shí)現(xiàn)的，其中為了提高審計(jì)質(zhì)量，就需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，以提高自身發(fā)展所帶來的積極影響。為提供審計(jì)工作的理想環(huán)境，就需要提高審計(jì)部門的地位。
③為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)。
在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中，為了強(qiáng)化審計(jì)控制就要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，吸收國內(nèi)外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理模式，根據(jù)本國的特有的內(nèi)審體系為內(nèi)審工作的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
我國內(nèi)審工作的起步較晚，但是由于近些年內(nèi)審工作的不完善，使得內(nèi)審工作存在很多問題。
2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境不優(yōu)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣主要取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的質(zhì)量高度。
①內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足。
我國內(nèi)審協(xié)會(huì)在監(jiān)管方面存在著很多的不足，為了能夠更好地發(fā)展，就需要我們在設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各單位的審計(jì)質(zhì)量控制工作的時(shí)候，需要加強(qiáng)對審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能提高整體的外部監(jiān)管力度。
②企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。
目前還有很多企業(yè)管理高層把內(nèi)部審計(jì)定位為“監(jiān)督導(dǎo)向”，將其與外部審計(jì)混同，導(dǎo)致企業(yè)管理層對審計(jì)工作不重視，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
2.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要保證。也對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性有著重要的影響，由于企業(yè)很多內(nèi)審人員都是別的部門兼職的，沒有固定的人員進(jìn)行操作，就導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有任何體現(xiàn)，無法真正意義上起到避免風(fēng)險(xiǎn)的作用。
2.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的復(fù)合型人才，因此就需要工作人員強(qiáng)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有開拓創(chuàng)新的精神，以此才能更好地滿足現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。
2.4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程機(jī)制不健全
有些企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，并沒有對項(xiàng)目進(jìn)行合理和科學(xué)性的風(fēng)險(xiǎn)評估，只是根據(jù)自己的主管意識(shí)進(jìn)行判斷，這樣就給一些項(xiàng)目無形中帶來了高風(fēng)險(xiǎn)。
因此，為了能夠合理的進(jìn)行審計(jì)工作，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案的重視程度，在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目安排的時(shí)候要對審計(jì)的方法和步驟的先進(jìn)性和嚴(yán)密性進(jìn)行完善，這樣才能對審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，避免造成遺漏。
2.5 缺乏質(zhì)量控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于企業(yè)自身缺乏科學(xué)的審計(jì)評審標(biāo)準(zhǔn)，因此有的企業(yè)就缺乏對業(yè)務(wù)量的掌握，很難很好的衡量質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，就使審計(jì)人員執(zhí)行能力低下，工作沒有動(dòng)力。
3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策
3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
①充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用。
隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)力的進(jìn)一步提高，這就需要我國內(nèi)審工作向社團(tuán)型的行業(yè)轉(zhuǎn)變，以此集中進(jìn)行管理。為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)的組織建設(shè)和制度建設(shè)，就需要完善內(nèi)審行業(yè)管理體制，以通過行業(yè)自律管理進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制的強(qiáng)化。
②加強(qiáng)內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計(jì)內(nèi)環(huán)境。
內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。只有真正理解內(nèi)審工作，才能相應(yīng)的提高內(nèi)審工作質(zhì)量，滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，成為潛在的動(dòng)力。
3.2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
國外內(nèi)部審計(jì)工作之所以能夠取得較大的成績，與其地位高、獨(dú)立性和權(quán)威性強(qiáng)有直接關(guān)系。因此，我們應(yīng)該借鑒其先進(jìn)的做法，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，以此提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
為了做好內(nèi)部審計(jì)工作，我們就需要從內(nèi)部審計(jì)人力資源管理主要涉及的三個(gè)層面進(jìn)行分析，其中人是最關(guān)鍵的要素：一是內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)需要提高，包括職業(yè)道德和知識(shí)水平；其次就是內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)水平；最后是內(nèi)審人員的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制以及后續(xù)教育及培訓(xùn)。能否保證內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)性和積極性以及穩(wěn)定性，就需要做好涉及到上述三個(gè)方面的工作。
3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)過程控制
①認(rèn)真做好審計(jì)準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制。
為了審計(jì)工作做到科學(xué)地合理的安排，就需要進(jìn)行全面考慮，要明確目標(biāo)，做到分工具體、合理與相應(yīng)專業(yè)能力相適應(yīng)。這樣才能使審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況，確定資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
②審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制主要是為了保證整個(gè)審計(jì)過程的質(zhì)量核心。
為了保證審計(jì)質(zhì)量，就需要加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施過程中的質(zhì)量控制，以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能促使審計(jì)人員以最合理的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)展審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，以此擴(kuò)大測試范圍。
③強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。
當(dāng)審計(jì)外勤工作完成后，我們還需要對審計(jì)工作的底稿進(jìn)行多次反復(fù)的核查校對，這樣才能對審計(jì)報(bào)告中的措辭以及發(fā)表的意見和有關(guān)審計(jì)建設(shè)的可操作性進(jìn)行重點(diǎn)把握，以此減少或消除人為上的審計(jì)誤差，真正意義上及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證審計(jì)報(bào)告能夠真正反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。
3.5 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)機(jī)制
①加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部監(jiān)管。
制定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少內(nèi)審領(lǐng)域權(quán)力尋租行為的發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)和上級部門應(yīng)履行監(jiān)管職責(zé)，對于違反職業(yè)道德和內(nèi)審規(guī)則的人員予以處罰，嚴(yán)肅內(nèi)審紀(jì)律；內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，對于嚴(yán)重違規(guī)的內(nèi)審人員應(yīng)參照注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管辦法，予以吊銷內(nèi)審資格證書等處罰。
②推行內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評價(jià)機(jī)制。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》明確了內(nèi)部評價(jià)應(yīng)該包括“對內(nèi)部審計(jì)部門工作的持續(xù)檢查；通過自我評價(jià)或通過機(jī)構(gòu)內(nèi)部的其他人員，在了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上開展的定期檢查”等內(nèi)容。內(nèi)審機(jī)構(gòu)所在單位應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理辦法，并制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，對本單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，加大內(nèi)部質(zhì)量控制力度。
③推行內(nèi)審質(zhì)量外部評價(jià)機(jī)制。
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企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
一、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
其一，各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。其二，關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。其三，缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
(二)缺少風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和預(yù)防。
(三)人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
(四)有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
(一)完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(二)健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：其一內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制；其二內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)；其三內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗；其四內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
(三)營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
(四)設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評價(jià)方面，被評價(jià)單位可以聘請年報(bào)評價(jià)的注冊會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價(jià)，并對評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
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論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對象經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計(jì)部門帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來看，人們對審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會(huì)各界對審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評價(jià)，主要評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評價(jià)，要真正評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價(jià)以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用
論文摘要：內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。
1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位
西方國家內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)”的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到“以增加價(jià)值和改進(jìn)公司經(jīng)營為目的的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”的現(xiàn)代審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們是咨詢顧問、風(fēng)險(xiǎn)的控制者、以及改革的推動(dòng)者。
2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
2.1評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相隨相伴。日常的內(nèi)部審計(jì)包括評價(jià)企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，預(yù)先對影響方針目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評估，針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題提出改進(jìn)意見和措施。通過這些活動(dòng)將公司運(yùn)做中的風(fēng)險(xiǎn)影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
2.2評價(jià)并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財(cái)、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、技改、后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行管理與控制，同時(shí)稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)角度評價(jià)控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，從獨(dú)立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計(jì)活動(dòng)中所掌握的信息來幫助董事會(huì)和高級管理層認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境。
2.3評價(jià)并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的激勵(lì)和約束機(jī)制。日常的內(nèi)部審計(jì)可以通過對規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來評價(jià)其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績，最終形成約束機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制的有效建立和公司治理不斷完善。
2.4幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)具有高度的責(zé)任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的。其所有工作都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，共贏實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。
3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議
3.1內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
3.2內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
3.2.1評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評價(jià)其有效性等。
3.2.2評價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
3.2.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年10月25日
目前，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂，會(huì)計(jì)造假之風(fēng)盛行，而內(nèi)部控制薄弱是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要內(nèi)在原因。因此，要從根本上緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真帶來的壓力，就必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，從源頭上保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
一、內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程及內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀
我國關(guān)于內(nèi)部控制信息披露研究起步較晚，對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管也主要借鑒了美國從自愿披露到強(qiáng)制披露的思路。
（一）內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程。我國在2006年由上海和深圳證券交易所出臺(tái)的《上市公司內(nèi)部控制指引》和在2010年由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，也為我國內(nèi)部控制信息披露起到了劃時(shí)代的作用。以上出臺(tái)的兩個(gè)指引為臨界點(diǎn)，可以將我國內(nèi)部控制信息披露分為三個(gè)階段：
1、自愿披露階段。2002～2006年期間，我國企業(yè)內(nèi)部控制處于完全自愿性披露階段，非金融類企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量較低，也極少請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。由于缺乏強(qiáng)制監(jiān)管，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露較為隨意，內(nèi)容流于形式。
2、披露監(jiān)管階段。2007～2010年是披露監(jiān)管階段。這一階段在上海、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求下，部分企業(yè)開始披露內(nèi)部控制信息，甚至同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容和質(zhì)量上有了較大的提高。
3、強(qiáng)制披露階段。2011年以后為強(qiáng)制披露階段。2010年財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，將從根本上提高我國上市公司的管理水平，增強(qiáng)其應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀。我國自改革開放以來，政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)，但都是單個(gè)的政府部門文件規(guī)定，比較分散，沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)規(guī)范。
2002年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見制定規(guī)范。2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定必須在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中單獨(dú)披露公司是否披露了內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制報(bào)告審核后出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2007年深交所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》，要求上市公司在聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每2年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2008年，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進(jìn)一步強(qiáng)化對公司內(nèi)部控制建設(shè)、自我評價(jià)報(bào)告披露和內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年五部委又了《企內(nèi)部控制配套指引》，對企業(yè)各方的內(nèi)部控制提出了具體要求，規(guī)定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》用于規(guī)范指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制審計(jì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部控制信息披露中也是至關(guān)重要的，其對內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起監(jiān)督作用，直接影響著公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)信息披露以及聘請獨(dú)立審計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)以保證披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的必然產(chǎn)物，也是利益各方實(shí)現(xiàn)監(jiān)督企業(yè)契約的執(zhí)行所必需的。然而，即使已經(jīng)經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，仍舊無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)契約的執(zhí)行實(shí)施有效的監(jiān)督。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)及其披露被提到了市場監(jiān)管的高度。然而，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露自身面臨著是否需審計(jì)的問題。特別是在我國內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、投資者保護(hù)程度較低的環(huán)境下，公司內(nèi)部控制審計(jì)作為一種外部監(jiān)督手段，通過審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的合規(guī)性、公允性和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一貫性，可合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性。內(nèi)部控制良好的優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，會(huì)主動(dòng)通過進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及高質(zhì)量的信號，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時(shí)，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具的消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見給公司帶來不利影響，上市公司會(huì)更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
由此可見，通過注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅能夠合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性，而且能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，對保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益將發(fā)揮重要作用。
三、完善內(nèi)部控制審計(jì)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究，制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。從《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對上市公司以及非上市的大中型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)是大勢所趨，但是截至目前對內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、程序等問題并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則予以明確的規(guī)定，給內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來很大的困難。所以，法規(guī)制定者應(yīng)當(dāng)盡快制定有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，并且應(yīng)該在審計(jì)準(zhǔn)則中明確內(nèi)部控制審計(jì)的程序以及應(yīng)予特別關(guān)注的內(nèi)容等，使注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，提供合理保證的同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加快推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于目前我國的信息披露環(huán)境還比較薄弱，在沒有獨(dú)立鑒證的情況下，公司自愿性披露內(nèi)部控制信息難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)制推進(jìn)公司內(nèi)部控制鑒證制度，提高公司信息披露的質(zhì)量，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，在國內(nèi)薄弱的投資者保護(hù)環(huán)境下，沒有獨(dú)立第三方的鑒證保障，試圖通過增加披露信息的數(shù)量來影響資本市場定價(jià)并不是很好的選擇。這意味著公司試圖通過內(nèi)部控制信息的自愿性披露，以發(fā)揮信號傳遞作用的目的并沒有在國內(nèi)資本市場上得到很好的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，并規(guī)定提供相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將有效提高資本市場對公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)可程度，促進(jìn)市場運(yùn)行效率的優(yōu)化。
（三）規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場，提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。目前，我國審計(jì)服務(wù)市場還不夠完善，存在不少的問題，比如：審計(jì)行業(yè)競爭激烈導(dǎo)致有些事務(wù)所為求生存而不得不與公司合謀，注冊會(huì)計(jì)師迫于成本壓力而人為降低審計(jì)質(zhì)量等，時(shí)不時(shí)發(fā)生的審計(jì)合謀和審計(jì)失敗，讓資本市場對審計(jì)的可靠性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)只是上市公司和注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)字游戲。為改變市場對內(nèi)部控制審計(jì)的懷疑態(tài)度，規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場迫在眉睫。規(guī)范我國審計(jì)服務(wù)市場需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力。
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一、企業(yè)內(nèi)部控制問題概述
為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運(yùn)作，使之成為一個(gè)較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過程，而這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實(shí)施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財(cái)務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運(yùn)作的全過程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善
就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有對內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯(cuò)率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實(shí)際實(shí)施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有待加強(qiáng)
伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機(jī)遇的同時(shí)，還有很多挑戰(zhàn)，對企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運(yùn)作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況展開風(fēng)險(xiǎn)管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。
3、財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升
我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有對自身的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)地更新與完善，存在吃老本的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個(gè)別財(cái)務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。
4、內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待提升，部分企業(yè)的審計(jì)人員只是把內(nèi)部審計(jì)理解為簡單的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的事前防范職能，內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。
三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策與措施
想要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，就必須與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，應(yīng)積極借鑒國外發(fā)達(dá)國家展開內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。
1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境
內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識(shí)以及自覺性的提升有著積極的促進(jìn)作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展。
(1)健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系?，F(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運(yùn)作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來，就應(yīng)該切實(shí)實(shí)施到實(shí)際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，真正做到有獎(jiǎng)有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵(lì)作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進(jìn)行分解與細(xì)化，爭取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開展。
(2)轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財(cái)務(wù)部門自身的工作，是需要企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)高管層對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開展，爭取帶動(dòng)企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來。
(3)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)企業(yè)上下形成愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、不斷進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門全員參與的龐大項(xiàng)目來對待，定期或不定期地對員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，爭取將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使得每一個(gè)員工身上都背負(fù)指標(biāo)，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
現(xiàn)如今，全球金融危機(jī)對企業(yè)甚至國家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，這對于企業(yè)的經(jīng)營與運(yùn)作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管控問題，找出應(yīng)對策略。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，以及會(huì)造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識(shí)方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。第二，合理運(yùn)用資金，由于項(xiàng)目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，所以不可將資金集中投放到一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散，
項(xiàng)目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險(xiǎn)分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行秩序，完善資金運(yùn)行，將有限的資金運(yùn)用到企業(yè)的刀刃上，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
3、進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的能力水平
財(cái)務(wù)人員所提供的財(cái)務(wù)信息對于企業(yè)而言是十分重要的，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，以及完整性對企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時(shí)它也是管理者進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識(shí)水平與專業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員關(guān)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作與認(rèn)識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。
4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營的重要手段，它能夠保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的可靠性與準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達(dá)到其應(yīng)有的效果，就必須依賴內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計(jì)力度，并對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜?qiáng)化，例如可以賦予內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。
四、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運(yùn)作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，企業(yè)必須對其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)資料信息的可靠性與真實(shí)性，維護(hù)了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性，防范了企業(yè)資產(chǎn)流失，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時(shí)也不能忽視內(nèi)部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極參考上述提及的各種方法與措施，結(jié)合自身管理運(yùn)作的實(shí)際情況，加大管理運(yùn)作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行健全與完善，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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[4] 劉禹寧：基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2012(9).
一、內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究綜述
20世紀(jì)50年代中期，內(nèi)部審計(jì)界開始對業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)進(jìn)行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了內(nèi)部審計(jì)的“業(yè)務(wù)審計(jì)”(Operating Auditing)概念，把內(nèi)部審計(jì)的范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計(jì)。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上發(fā)表文章，闡明了財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》發(fā)表題為“審計(jì)實(shí)務(wù)是管理控制的延伸”的論文，系統(tǒng)地討論了業(yè)務(wù)審計(jì)的概念、獨(dú)立性、基本方法、特殊評價(jià)項(xiàng)目和所面臨的困難等。1964年，布拉德?！たǖ履?BradfordC admus)出版了《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊》，詳細(xì)說明了業(yè)務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容和操作方法。1973年，勞倫斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》以及布林克(Br ink)的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)——業(yè)務(wù)法》出版，這些著作的出版發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)的理論，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)方法。1999年，理查德·L·賴特里夫，溫特·A·華里絲，格蘭恩·A”薩姆那等著的《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》一書中，作者全面系統(tǒng)的介紹了當(dāng)代西方內(nèi)部審計(jì)理論最新的概念體系和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)在新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中全面闡述了內(nèi)部審計(jì)的新定義，突出了介入風(fēng)險(xiǎn)管理和高層管理的要求。IIA的新的內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
國內(nèi)近年來有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的研究不斷發(fā)展，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，對我國建立內(nèi)部審計(jì)制度等方面進(jìn)行了一些有益的探討。1992年，蘇啟健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》；1999年，徐政旦，朱榮恩著的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》等等。上述的著作，大多從整體上論述內(nèi)部審計(jì)的原理、實(shí)務(wù)以及在現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)問題。另外，劉實(shí)(1999)從管理的角度考察了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)演變的過程，提出了受托管理責(zé)任的概念，提出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)、職能，并提出了“控制手段論”，同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)職能：證實(shí)職能、評價(jià)職能與指引職能。
二、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的重要意義
（一）促使注冊會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)
內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)可謂是一種新興的業(yè)務(wù)，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的出臺(tái)不僅是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的指示燈，還能為注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供有力的保證。
（二）促進(jìn)企業(yè)建立健全、有效的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督等五大要素。這五大要素相互依存、相互協(xié)調(diào)共同確保內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是從目前來看，許多企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，沒有建立有效的內(nèi)部控制，或設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行。由于內(nèi)部控制存在的固有限制，不論設(shè)計(jì)多么合理的內(nèi)部控制都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證，不可能提供絕對保證。這些限制包括在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，也可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
三、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的主要亮點(diǎn)
（一）劃分注冊會(huì)計(jì)師和董事會(huì)的責(zé)任
該指引明確指出：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制、評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是董事會(huì)的責(zé)任。對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（二）界定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍
注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。該指引規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師不僅要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，還要對內(nèi)部控制審計(jì)過程中關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，并要求在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些要求充分表明，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制而不是僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。但是，考慮到注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊會(huì)計(jì)師只針對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，只要求其增加描述段。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；網(wǎng)絡(luò)；問題；對策
中圖分類號：TP393 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009-3044（2014）07-1407-03
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來使企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作越來越依賴于信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生革命性的變革，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也遇到了很多與傳統(tǒng)環(huán)境不一樣的問題。
1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的主要問題
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并上傳到網(wǎng)絡(luò)中，原來的核算、審核工作也基本由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)企業(yè)也將利用信息系統(tǒng)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將信息系統(tǒng)的控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是在使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快捷方便同時(shí)也將企業(yè)的信息系統(tǒng)置于一個(gè)開放復(fù)雜的環(huán)境中，其安全問題又不得不考慮。該文針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要問題分析如下。
1.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)存在易失性和安全性差
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的范圍擴(kuò)大，數(shù)據(jù)介質(zhì)發(fā)生變化，各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，如果發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，數(shù)據(jù)就丟失了，另外計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上硬件的老化及自然損壞也是數(shù)據(jù)容易丟失的原因。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)程序本身的漏洞較普通單機(jī)版更多，系統(tǒng)的安全性更差，而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，每個(gè)相關(guān)人員都有與自己權(quán)限相對應(yīng)的口令，操作口令管理不嚴(yán)，容易在網(wǎng)絡(luò)上泄密或被人竊取，修改、擦除和拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，由此帶來安全隱患。另外，網(wǎng)上銀行的開通，電子商務(wù)的普及，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)上結(jié)算等電子化的出現(xiàn)，都需要采取新的有效的內(nèi)部控制方法，避免數(shù)據(jù)安全問題。
1.2 數(shù)據(jù)的集成化和程序化加大了控制風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)日趨集成化和程序化，數(shù)據(jù)的訪問和交換均通過數(shù)據(jù)服務(wù)器進(jìn)行，傳統(tǒng)的人工輸入數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)功能弱化，而網(wǎng)絡(luò)高速公路使數(shù)據(jù)處理迅速，并且聯(lián)網(wǎng)四通八達(dá)，某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤極有可能在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延，造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的癱瘓。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序的質(zhì)量決定著整個(gè)系統(tǒng)的安全性和使用價(jià)值，如果這些系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序中存在著嚴(yán)重的問題，將會(huì)加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的崩潰。
1.3 對系統(tǒng)使用人員綜合素質(zhì)能力要求更高
網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代帶來了大量的新技術(shù)、新知識(shí)，使企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全保護(hù)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員的崗位責(zé)任等問題，對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員素質(zhì)要求更高，會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1.4 網(wǎng)絡(luò)犯罪的隱蔽性使得控制難度加大
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上，容易被篡改。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集中，網(wǎng)絡(luò)黑客或部分人員可以通過一些黑客軟件瀏覽部分乃至全部數(shù)據(jù)文件，甚至能做到不留痕跡地復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，而且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下這種犯罪具有很大的隱蔽性。計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為威脅著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，病毒制造者的技術(shù)日益高超，破壞力越來越大。另外會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件自身的BUG 和后門等因素也為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患。
2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制問題的解決對策
要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全可靠地運(yùn)行，必須針對上面分析的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題提出解決問題的辦法，筆者認(rèn)為可以通過以下四個(gè)方面。
2.1 建立數(shù)據(jù)管理制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保密
要建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理制度，如：保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件的防火、防水、防磁、防塵等安全；建立數(shù)據(jù)的備份制度，防止信息數(shù)據(jù)丟失；預(yù)防計(jì)算機(jī)病毒，防止病毒對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全造成極大的危害；禁止非操作和維護(hù)人員使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)，或者通過網(wǎng)絡(luò)隨意進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要時(shí)刻防范網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的攻擊、竊取、破壞，需要采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、操作日志管理等新的控制方法，這一切必須嚴(yán)格通過口令的控制來實(shí)現(xiàn)，另外還要安裝防火墻，禁止安裝網(wǎng)絡(luò)下載程序，嚴(yán)格執(zhí)行移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全。
2.2 加強(qiáng)軟硬控制，規(guī)范操作流程
數(shù)據(jù)的集成化和程序化更要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的硬件和軟件的控制。可以通過奇偶校驗(yàn)、冗余校驗(yàn)、重復(fù)處理校驗(yàn)、回聲校驗(yàn)、設(shè)備校驗(yàn)和有效性校驗(yàn)等來保證硬件系統(tǒng)正確可靠的控制，可以通過設(shè)計(jì)的軟件內(nèi)部中的各種處理故障、糾正錯(cuò)誤、保證系統(tǒng)安全的控制軟件來保證軟件系統(tǒng)正常運(yùn)行。操作上要保證輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，另外計(jì)算機(jī)軟硬件的安裝要保證可靠性，操作上的一些具體的措施有：部門內(nèi)部的職責(zé)分離、憑證審核、手續(xù)控制、建立科目名稱與代碼對照文件、設(shè)計(jì)科目代碼自動(dòng)校驗(yàn)功能、試算平衡校驗(yàn)等。
2.3 加強(qiáng)人員管理，提高綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要加大對現(xiàn)有相關(guān)人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每一個(gè)人員都能知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，注重培養(yǎng)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賴以生存的瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，企事業(yè)單位需要制定相應(yīng)的制度來規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員的管理，需要制定操作管理制度、網(wǎng)絡(luò)軟硬件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，將制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，樹立每一個(gè)人員都應(yīng)對系統(tǒng)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念。同時(shí)相關(guān)人員必須掌握一定的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能，全面熟悉網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，參與分析單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解與業(yè)務(wù)過程相應(yīng)的信息處理過程，使會(huì)計(jì)核算工作在健全、有效的內(nèi)部控制之下進(jìn)行。
2.4 健全相關(guān)法律法規(guī)
我國財(cái)政部雖然已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)還不多，所以我們要與時(shí)俱進(jìn)，加快防止會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)犯罪的法制化進(jìn)程，要健全相關(guān)法律法規(guī)，企事業(yè)單位要制定在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)，要明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中哪些方面受法律保護(hù)，對未經(jīng)許可接觸會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為要有明文確定屬于犯罪行為，并且明確懲處方法，為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
3 實(shí)際應(yīng)用——企業(yè)ERP系統(tǒng)信息與網(wǎng)絡(luò)安全性分析
企業(yè)的ERP系統(tǒng)幾乎覆蓋了企業(yè)運(yùn)作的所有部分，包括生產(chǎn)、營銷、管理、客服、售后服務(wù)等等。因此，在某種程度上可以將ERP系統(tǒng)作為企業(yè)中樞系統(tǒng)，統(tǒng)領(lǐng)著一切其他子系統(tǒng)，子系統(tǒng)在總系統(tǒng)的分配調(diào)度下協(xié)調(diào)工作，共同為企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證。如果中樞系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的癱瘓，可以說，REP系統(tǒng)的安全穩(wěn)定對于企業(yè)整體的安全有著重要作用。
3.1 網(wǎng)絡(luò)組建模式
目前來看，我國使用REP系統(tǒng)的企業(yè)大多為計(jì)算機(jī)方面的企業(yè)，多數(shù)采用的都是構(gòu)建主干網(wǎng)后通過主干網(wǎng)將各個(gè)子系統(tǒng)互相聯(lián)系，子系統(tǒng)彼此之間相互聯(lián)系，共同構(gòu)成整個(gè)完善系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。
這類系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)中心一般都在企業(yè)總部，以總部為出發(fā)點(diǎn)，將分支與子企業(yè)相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)。作為整體網(wǎng)絡(luò)重要的環(huán)節(jié)，總部不僅僅是作為網(wǎng)絡(luò)的中心，還是整體系統(tǒng)的管理樞紐。盡管不同行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)功能上會(huì)有所不同，但整體上基本結(jié)構(gòu)相同，大致可以分為商務(wù)部、信息部和辦公部三部分，這些部分在不同企業(yè)會(huì)承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。
3.2 安全需要
企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定關(guān)系到整個(gè)企業(yè)能否正常運(yùn)行，是企業(yè)需要特別注重的方面。為了保證系統(tǒng)的安全，不僅僅要保證主系統(tǒng)不受外部干擾，還應(yīng)確保各個(gè)部門之間的聯(lián)系和資源共享得到安全保證，做到不越權(quán)進(jìn)行彼此互訪，防止內(nèi)部安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。值得注意的是，目前很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部溝通時(shí)都會(huì)采用電子郵件或者網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等方式，這就給一些外來人員提供了一些可乘之機(jī)，因此在進(jìn)行此類的溝通時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意保證內(nèi)部的安全可靠，必要時(shí)可以對所交流信息進(jìn)行加密處理，保證內(nèi)部資料不被外泄。
3.3 系統(tǒng)的安全目標(biāo)
1）保證企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞獲取過程中保持完整性和獨(dú)立性，嚴(yán)格控制內(nèi)部人員對于信息的處理和使用，防止信息外泄。
2）信息在進(jìn)行交流和溝通時(shí)，對于一些重要文件內(nèi)容的處理應(yīng)該在得到相關(guān)部門允許后才開始分享。保證企業(yè)重要信息安全性。
3）控制外來人士對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的使用和訪問，可以通過監(jiān)察訪問人士ip地址的方法對來訪人員進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)可疑人士，馬上報(bào)告相關(guān)部門，針對來訪人員特征，采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。
3.4 信息安全目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)代，信息資源在某種程度上已經(jīng)成為一種資本，擁有最新消息，最廣泛信息來源的企業(yè)往往能未雨綢繆，及時(shí)規(guī)避一些即將到來的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度保全企業(yè)。因此，企業(yè)的信息安全也就顯得格外重要，可以說，誰掌握了最新最可靠的信息，誰就擁有了在市場競爭的主動(dòng)權(quán)。一般來說，按照信息的重要程度可以分為以下四類：公共級信息、內(nèi)部級信息、機(jī)密級信息和限制級信息共四類。
1）公共信息指那些對于企業(yè)來說沒有重要意義的信息，這種信息可以透露給觀眾，由于它本身不含有太大價(jià)值，它的泄漏也不會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生影響。
2）內(nèi)部信息比公共信息機(jī)密性要高一些，有一些信息對于企業(yè)有著一定的利用價(jià)值，不是以直接公布給公眾。但有些信息可以通過其他方式傳遞給取到信息獲取資格的公眾人士。
3）機(jī)密信息一般指對于企業(yè)有著重要作用的信息，這部分信息需要嚴(yán)格保密，一旦泄露很可能對合作的客戶服務(wù)商等造成極為不利的影響，因此在企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行加密處理，防止外來人士對機(jī)密信息隨意利用。
4）限制級信息的安全等級最高，需要進(jìn)行特殊處理，這部分信息在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該做周密的保密處理，只能對企業(yè)內(nèi)部特殊人員開放。信息一旦泄露將可能給企業(yè)帶來毀滅性打擊，因此在使用和處理限制級信息的時(shí)候，一定做到多重保密手段綜合使用，最大化的保證信息的安全穩(wěn)定。
5）企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全體系結(jié)構(gòu)
首先需要滿足安全策略，構(gòu)建一套整體安全穩(wěn)定的系統(tǒng)，并進(jìn)行身份識(shí)別設(shè)置，對于外來人員的訪問資格進(jìn)行限制，這是目前最流行的保護(hù)方式，也是最常用的方式之一。
其次應(yīng)該對系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)管理和對訪問進(jìn)行控制。一方面控制物理方面的訪問，比如采用警報(bào)器、安全鑰匙等，另一方面保證邏輯訪問控制，包括防火墻系統(tǒng)和交換機(jī)系統(tǒng)等。
最后應(yīng)該確保信息的保密性和完整性。對信息進(jìn)行分級設(shè)置，保證不同保密等級的信息得到相應(yīng)保護(hù)。
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