時間：2023-03-17 17:59:07
導(dǎo)語：在稅務(wù)審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、所得稅會計探討
2、論納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
4、.個人所得稅的納稅籌劃
5、納稅人權(quán)利及其保障初探
6、現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討
7、消費稅會計存在的問題及改進(jìn)
8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討
9、稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用
10、債務(wù)重組涉稅會計處理
11、論對外投資涉稅會計處理
12、論企業(yè)合并與分立涉稅會計處理
13、現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策利弊分析
15、論稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響
17、論信息不對稱與稅收征管
18、論經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策
19、論企業(yè)費用支出中稅務(wù)因素的財務(wù)策劃
近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇，所以使企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境變得更加復(fù)雜。 當(dāng)人們不能充分把握復(fù)雜的環(huán)境時，稅務(wù)風(fēng)險便會產(chǎn)生。而與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不同，商業(yè)風(fēng)險帶來的風(fēng)險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務(wù)風(fēng)險并非這樣，一旦企業(yè)選擇了稅務(wù)風(fēng)險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的風(fēng)險。
一、稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響
(一)稅務(wù)風(fēng)險影響內(nèi)控制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)為了明確提出內(nèi)控制度，在風(fēng)險控制方面，在每個風(fēng)險控制點上都務(wù)必要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理控制系統(tǒng)。但是因為企業(yè)中每個業(yè)務(wù)流程以及稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因多種多樣，所以企業(yè)在實施內(nèi)部會計控制策略時，務(wù)必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業(yè)風(fēng)險，提出相應(yīng)的內(nèi)控策略。企業(yè)只有完善其內(nèi)部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而避免因為稅務(wù)風(fēng)險而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)稅務(wù)風(fēng)險影響內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的過程中稅務(wù)風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用。 企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)緊密聯(lián)系于稅務(wù)風(fēng)險的控制，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，企業(yè)必須依照會計信息數(shù)據(jù)來繳納所應(yīng)的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準(zhǔn)確度，這樣企業(yè)就可能會被追究一定法律責(zé)任或者承擔(dān)被罰款的結(jié)果。所以，企業(yè)要完善內(nèi)部會計控制目標(biāo)，完全杜絕因為會計環(huán)節(jié)而造成的稅務(wù)風(fēng)險。第二，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因是企業(yè)未能嚴(yán)格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)辦事，而企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)能夠提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循其法律規(guī)范、會計控制制度進(jìn)行辦事，能夠最大化地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
二、影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的因素分析
(一)影響企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險的主觀因素。一方面原因是：企業(yè)會計部門的工作人員自身素質(zhì)不高，對經(jīng)濟(jì)活動的認(rèn)知不準(zhǔn)確。因為許多企業(yè)招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業(yè)的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現(xiàn)錯誤，不能及時準(zhǔn)確地規(guī)劃稅務(wù)，直接導(dǎo)致所在企業(yè)承擔(dān)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失;另一方面原因是：企業(yè)內(nèi)部的會計管理制度不全面，一些預(yù)警機(jī)制嚴(yán)重缺乏，反饋機(jī)制也不夠完善，管理極其混亂。企業(yè)如果沒有一整套全面有效的管理制度進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)漏洞百出的現(xiàn)象，最后的還要承受巨大的經(jīng)濟(jì)代價。
(二)影響企業(yè)稅收風(fēng)險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進(jìn)展，比如在會計領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法規(guī)、規(guī)章有了一定程度的改善，但是企業(yè)在稅法中對會計的約束力還是相當(dāng)削弱的，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這些法律法規(guī)對具體事項的規(guī)定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業(yè)的發(fā)展不僅需要主觀原因，即企業(yè)自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環(huán)境。主客觀原因應(yīng)共同作用，相得益彰，才能真正促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
三、企業(yè)如何加強(qiáng)、規(guī)范會計的內(nèi)部控制
(一)企業(yè)要樹立一定的風(fēng)險防范意識。心理學(xué)理論認(rèn)為，一定的動機(jī)才能引起人的行為的發(fā)生。沒有動機(jī)就沒有人們行為的結(jié)果。目前學(xué)者所關(guān)注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態(tài)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者(或相關(guān)的管理人員)應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)內(nèi)部會計工作人員培訓(xùn)或者對其進(jìn)行宣傳教育，待企業(yè)內(nèi)部的工作人員在經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)并各方面合格后再進(jìn)行考核，只有工作人員達(dá)到企業(yè)所需的要求，才能富于專業(yè)性與職業(yè)性的進(jìn)行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務(wù)信息、財務(wù)知識以及社會經(jīng)濟(jì)狀況的分析以及把握，從而進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極健康發(fā)展。
(二)企業(yè)要健全內(nèi)部的會計控制體系。人們行為的依據(jù)依賴于企業(yè)規(guī)矩的制定，這些企業(yè)規(guī)矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業(yè)既定的軌道。如何健全企業(yè)內(nèi)部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業(yè)建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據(jù)所選中行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)作為目標(biāo)，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營狀況，分別給予相應(yīng)的操作規(guī)程、操作方法。這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的每個方面及企業(yè)的每一分子，比如有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn);企業(yè)高層管理者以及底層管理者，反饋企業(yè)各方面的信息，健全企業(yè)的會計控制制度體系。
(三)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度。企業(yè)對內(nèi)部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內(nèi)部的制度約束、輿論壓力、內(nèi)部的法律等。有效的內(nèi)部審計對企業(yè)監(jiān)督具有重要的作用，它不僅能及時而準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會計部門存在的錯誤，還能有效規(guī)范企業(yè)的行為，以進(jìn)一步提高企業(yè)的所得利潤。內(nèi)部審計“審”的內(nèi)容包括這幾個方面：內(nèi)部審計質(zhì)量、內(nèi)部控制監(jiān)督程序、會計賬目、以及制度設(shè)計的有效性以及合理性。外部監(jiān)督主要是指社會監(jiān)督。社會監(jiān)督如果能發(fā)揮其最大效應(yīng)，其不但促進(jìn)企業(yè)管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。當(dāng)然，社會監(jiān)督的力量不只是有機(jī)關(guān)的審計部門的力量，還有行政機(jī)關(guān)(如稅務(wù)局、工商局)、立法機(jī)關(guān)、社會媒體、甚至成千上萬網(wǎng)友的力量。
(四)企業(yè)要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險信息的溝通。企業(yè)內(nèi)部不但要進(jìn)行思想交流，同時也要聯(lián)合與外部企業(yè)。 在上述企業(yè)內(nèi)部制度的內(nèi)容要包括內(nèi)部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關(guān)法律規(guī)范等方面。緊密聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，只有保證合作關(guān)系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執(zhí)行要緊密遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，才能保持良好的合作關(guān)系，使企業(yè)獲得應(yīng)有的效益。
四、結(jié)束語
總之，企業(yè)的稅務(wù)防范風(fēng)險非常復(fù)雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷增多，這導(dǎo)致涉及的稅收數(shù)額也越來越多，所以規(guī)范內(nèi)部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，如果企業(yè)發(fā)展得不夠成熟，就會導(dǎo)致其誤入歧途，企業(yè)則面臨嚴(yán)重風(fēng)險。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效益的提高。
論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范
一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證
(一)公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證
(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險
企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險是客觀存在的．而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險
公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風(fēng)險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個運營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險明顯減?。悇?wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項．稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制．企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。
三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略
(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制
公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機(jī)的出現(xiàn)。
(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃
稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估．考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益．是否風(fēng)險和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。
(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實現(xiàn)這一目的．設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。
【論文內(nèi)容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學(xué)；知行合一行重于知三個方面闡述如何進(jìn)行納稅評估加強(qiáng)稅源管理
納稅評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。
一．理性思維，講求實效
現(xiàn)代國家的稅法，都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開始就是以國家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個顯著特點是具有強(qiáng)制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國家的無償讓渡。稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進(jìn)行的稅務(wù)委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟(jì)信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù)，對稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營狀況，財務(wù)情況等信息的掌握，遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經(jīng)濟(jì)觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認(rèn)識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠(yuǎn)。
二．理論先行，方法科學(xué)
究竟怎樣進(jìn)行科學(xué)的納稅評估，用什么樣理論作指導(dǎo)，這些都是值得商榷的問題?，F(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經(jīng)濟(jì)已融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務(wù)委員會頒布的((國際審計準(zhǔn)則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關(guān)組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進(jìn)的，其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進(jìn)的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標(biāo)的計算就是審計中的實質(zhì)性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質(zhì)性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細(xì)測試；(2)對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運用這一類審計程序是管理當(dāng)局在會計報表上的各項認(rèn)定是否公允的證據(jù)。可以說，符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制為低信賴程度，說明控制風(fēng)險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平?？梢钥闯?，無效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們增加實質(zhì)性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經(jīng)濟(jì)資料中獲得真實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息，納稅評估主要指標(biāo)的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而不是在指標(biāo)的計算上。關(guān)鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機(jī)學(xué)上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀(jì)初，審計方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；從20世紀(jì)初到1933年，審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料，審計的范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務(wù)報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò)，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的，沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐。機(jī)關(guān)是要講求效能的，方法科學(xué)是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟(jì)上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時，社會對稅務(wù)人員提出了很高的要求，因為權(quán)力和義務(wù)從來都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機(jī)關(guān)是所有宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門中專業(yè)性較強(qiáng)的一個機(jī)關(guān)，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法，又要精通會計財務(wù)理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的不斷完善，國際上先進(jìn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經(jīng)并實施的具體會計準(zhǔn)則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財務(wù)報告”等?？梢哉f，這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱為Z值)，來預(yù)測財務(wù)危機(jī)，對于稅務(wù)部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負(fù)債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產(chǎn)總額。
如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務(wù)狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進(jìn)入這個區(qū)間的企業(yè)財務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟(jì)狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進(jìn)行Z值的排序。。
我們要更加重視總預(yù)算的作用?，F(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標(biāo)所需信息，多取之于企業(yè)的財務(wù)報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預(yù)測性的?？傤A(yù)算是指預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟(jì)信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進(jìn)行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務(wù)比率。銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財務(wù)政策選擇問題，取決于決策人對收益與風(fēng)險的權(quán)衡。企業(yè)的實力和承擔(dān)風(fēng)險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務(wù)會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)體系，分別遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)的一種必要手段。財務(wù)會計原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法制的完備，財務(wù)會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進(jìn)行納稅評估時，對取自納稅人的財務(wù)指標(biāo)，必須對其進(jìn)行全面的分析，有些財務(wù)指標(biāo)是不能直接運用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識，與時俱進(jìn)。
生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強(qiáng)化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細(xì)化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認(rèn)為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認(rèn)上，評估指標(biāo)的具體含義、計算及一些具體實務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實負(fù)起責(zé)任來。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三，征收申報大廳經(jīng)過近幾年的信息化建設(shè)，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進(jìn)行納稅評估時，調(diào)賬問題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺，對于解決淡化責(zé)任、疏于管理，開展納稅評估，強(qiáng)化稅源管理將起到十分重要的作用。
中注協(xié)出臺2010年CPA業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄
中注協(xié)近日《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業(yè)務(wù)11大類、262項，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項目所涉及的主要法律依據(jù)、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項加以說明。
中注協(xié)開展CPA行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展培訓(xùn)
按照大力拓展注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的8項具體工作措施，結(jié)合《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》和《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，中注協(xié)組織開展遠(yuǎn)程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓(xùn)形式，全面助力注冊會計師行業(yè)的新業(yè)務(wù)拓展。
CPA行業(yè)領(lǐng)軍人才選拔在京面試
6月20日，注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍2010年度選拔測試面試在北京國家會計學(xué)院舉行，67名通過注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍選拔測試筆試的注冊會計師參加了本次面試選拔。
非金融機(jī)構(gòu)申請支付服務(wù)需CPA審計
近日，中國人民銀行《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，對非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。為保證非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)的能力，中國人民銀行要求申請支付業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)必須提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的財務(wù)會計報告等有關(guān)資料。
世博會跟蹤審計結(jié)果將于明年7月公告
按照審計署要求，上海市審計局將對上海世博會相關(guān)資金進(jìn)行全過程跟蹤審計，審計結(jié)果將于2011年7月向社會公告。同時，審計署將加強(qiáng)對這次審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢查。
農(nóng)民專業(yè)合作社示范社需審計
農(nóng)業(yè)部近日制定并下發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)(試行)》。該標(biāo)準(zhǔn)要求農(nóng)民專業(yè)合作社示范社根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備必要的會計人員，設(shè)置會計賬簿，編制會計報表，或委托有關(guān)記賬機(jī)構(gòu)記賬、核算。財會人員持有會計從業(yè)資格證書，會計和出納互不兼任。理事會、監(jiān)事會成員及其直系親屬不得擔(dān)任合作社的財會人員。
審計署加強(qiáng)新農(nóng)合專項基金審計監(jiān)督
審計署目前正在組織對新型農(nóng)村合作醫(yī)療專項基金進(jìn)行審計調(diào)查，以促進(jìn)我國農(nóng)村基本醫(yī)療保障制度的建立和完善。根據(jù)新農(nóng)合部級聯(lián)席會議要求，審計署從今年5月起，組織9個特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農(nóng)合基金籌集、使用、管理和相關(guān)配套政策落實情況進(jìn)行審計調(diào)查，每省調(diào)查5個縣，每縣延伸調(diào)查2個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。
中注協(xié)征集注冊會計師行業(yè)史料
為了更好地總結(jié)回顧注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程，挖掘行業(yè)文化內(nèi)涵，展示行業(yè)發(fā)展風(fēng)采，中注協(xié)將建立行業(yè)史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創(chuàng)新”主題展覽活動。同時面向社會各界廣泛征集注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史中能夠反映行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)與優(yōu)良作風(fēng)的圖文和實物資料，征集時間截止至2010年7月15日。
我國將設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位
國務(wù)院學(xué)位委員會近日通過了金融碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置資產(chǎn)評估、警務(wù)等碩士專業(yè)學(xué)位。文件稱，為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資產(chǎn)評估專門人才的迫切需求，完善資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式，提高資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)質(zhì)量，特設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位。
審計署援外項目審計結(jié)果
審計署日前了90個國外貸援款項目2009年度公證審計結(jié)果。審計結(jié)果表明，國外貸援款項目總體執(zhí)行情況較好，大部分項目單位能夠認(rèn)真執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和貸(援)款協(xié)議。但審計也發(fā)現(xiàn)部分項目單位在財務(wù)核算、項目和資金管理等方面存在一些問題。審計發(fā)現(xiàn)，10個項目中存在的問題對被審計單位財務(wù)報表或項目特定目的的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，出具了有保留意見報告。
政策
CPA非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育辦法征求意見
中注協(xié)近日起草《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育各相關(guān)主體在學(xué)時標(biāo)準(zhǔn)與學(xué)時要求、學(xué)時的取得途徑、學(xué)時的申報與確認(rèn)以及組織與認(rèn)證等方面的程序框架，對于未完成繼續(xù)教育學(xué)時，且不符合豁免規(guī)定的非執(zhí)業(yè)會員，將按照《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員登記辦法》有關(guān)規(guī)定處理。
財政部：財政票據(jù)管理辦法征求意見
為了加強(qiáng)財政票據(jù)管理，規(guī)范財政票據(jù)使用單位的財務(wù)行為，強(qiáng)化政府非稅收入管理，維護(hù)國家利益，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，財政部近日《財政票據(jù)管理辦法(征求意見稿)》，向社會各界征求意見。
財政部：財政監(jiān)督辦法征求意見
為加強(qiáng)財政監(jiān)督，規(guī)范監(jiān)督行為，維護(hù)財經(jīng)秩序，推進(jìn)財政管理科學(xué)化精細(xì)化，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，財政部近日下發(fā)《財政監(jiān)督辦法(征求意見稿)》征求意見。
財經(jīng)
財政部加強(qiáng)地方金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)管
財政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級財政部門加強(qiáng)對地方金融企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財務(wù)行為?！掇k法》對地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重進(jìn)行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過50％。
財政部規(guī)范家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作
近日，財政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作防止騙補(bǔ)有關(guān)問題的通知》?！锻ㄖ穼译娤锣l(xiāng)產(chǎn)品信息錄入、產(chǎn)品標(biāo)識卡管理、補(bǔ)貼審核兌付以及日常監(jiān)管都做出了嚴(yán)格規(guī)定。同時要求各省份有關(guān)部門于近期對轄區(qū)內(nèi)家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷售及補(bǔ)貼兌付情況進(jìn)行自查，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時落實整改。
股權(quán)激勵限售股轉(zhuǎn)讓暫免征個稅
國稅總局日前印發(fā)了《限售股個人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實施股權(quán)激勵給予員工的股權(quán)激勵限售股，現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅。
國稅總局劃定土地增值稅預(yù)征最低限
國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務(wù)局要將加強(qiáng)土地增值稅征管情況向稅務(wù)總局匯報。根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2％，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5％，西部地區(qū)省份不得低于1％，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。
五城市試點新能源汽車補(bǔ)貼
近日，財政部、科技部、工信部、國家發(fā)改委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個城市啟動私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點工作。純電動乘用車每輛最高補(bǔ)貼6萬元。
內(nèi)地和香港簽署稅收協(xié)議第三議定書
5月27日，國家稅務(wù)總局副局長王力與
香港特別行政區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強(qiáng)在北京分別代表內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進(jìn)行了修訂。
農(nóng)村金融獲四項重大稅收優(yōu)惠政策
為加快農(nóng)村金融的發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，近日，財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》?！锻ㄖ访鞔_，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％計人收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提洪保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％比例減計收入。
部分商品出口退稅取消
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局于6月22日下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》(財稅[2010]57號)。文件規(guī)定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。
跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點擴(kuò)大
近日，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)問題的通知》，擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點范圍。此次試點擴(kuò)大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點地區(qū)由上海市和廣東省的4個城市擴(kuò)大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區(qū)、直轄市)。
保監(jiān)會頒布保險公司信息披露管理辦法
為了進(jìn)一步規(guī)范保險公司的信息披露行為，保障投保人、被保險人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)保險業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展，根據(jù)《保險法》等法律、行政法規(guī)，保監(jiān)會近日頒布了《保險公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實施。
地方
上海推知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范
2010年6月12日，上海市資產(chǎn)評估協(xié)會召開常務(wù)理事會會議，審議《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估實施辦法》、《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范》并進(jìn)行表決。這兩個法規(guī)，對評估行業(yè)開展中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資業(yè)務(wù)有很大的促進(jìn)作用，提升了行業(yè)協(xié)會在知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)領(lǐng)域的作用和地位。
四川：責(zé)令22家會計師事務(wù)所整改
四川省財政廳近日通報了2009年對會計師事務(wù)所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會計師事務(wù)所和注冊會計師人數(shù)都是有史以來最多的。通報的檢查結(jié)果令人吃驚：檢查的22家會計師事務(wù)所全部存在問題，均發(fā)出整改通知書。省財政廳并未公布受罰者名單。
畢馬威廈門分公司十月揭牌
畢馬威(KPMG)會計師事務(wù)所將于10月啟用其新設(shè)于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務(wù)范圍將輻射包括整個福建省在內(nèi)的海峽西岸地區(qū)。至此，全球四大會計師事務(wù)所全部入廈駐點。
兩岸會計學(xué)術(shù)研討會在臺登場
2010海峽兩岸會計學(xué)術(shù)研討會近期在臺灣國立政治大學(xué)舉辦。在中國會計學(xué)會帶領(lǐng)下，來自大陸的近70名會計產(chǎn)官學(xué)界人士齊聚政大，與臺灣會計學(xué)界共同討論兩岸會計學(xué)術(shù)合作之道。
數(shù)字
深市18冢公司信思披露小合格
深交所日前完成了對主板、中小企業(yè)板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動力。
審計署1～5月審計情況統(tǒng)計結(jié)果
日前，審計署辦公廳了2010年1至5月審計情況統(tǒng)計結(jié)果。據(jù)統(tǒng)計，1至5月，全國審計機(jī)關(guān)共審計261225-單位，依法查處了違法違規(guī)、損失浪費、侵害人民群眾利益和被審計單位損益或財政收支不實等問題。通過審計，為國家增收節(jié)支71.2億元，核減固定資產(chǎn)投資項目投資或結(jié)算額94.2億元，幫助被審計單位和有關(guān)單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項153件，涉及人員276人。
聲音
劉玉廷：三年完成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系
“自2010年起，用三年左右時間，讓整套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落地?！?月9日，在中國會計學(xué)會舉辦的全國財政系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引師資培訓(xùn)班上，財政部會計司司長劉玉廷就如何有效貫徹實施我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了時間表。劉玉廷表示，貫徹和實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的順利進(jìn)行，有賴于企業(yè)對內(nèi)控配套指引的掌握程度，而決定企業(yè)內(nèi)控實施水準(zhǔn)的則是專業(yè)人才。
劉家義：繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度
在桂林召開的世界審計組織環(huán)境審計工作組第13次大會上，審計署審計長劉家義表示，審計署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度，積極探索中國特色資源環(huán)境審計路子，為促進(jìn)改善環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。
國際
世界審計組織環(huán)境審計工作大會召開
世界審計組織環(huán)境審計工作組第13次大會于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會主題為“人與自然和諧發(fā)展”，會議主要包含討論世界審計組織環(huán)境審計工作組2011～2013年工作計劃、氣候變化審計專題研討、世界審計組織環(huán)境審計工作組課題討論、世界審計組織第20屆大會主議題二論文研討等內(nèi)容。
IASB與FASB趨同工作聯(lián)合公告
日前，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)了一份重要的趨同工作聯(lián)合公告。雙方有意優(yōu)先考慮重大的趨同項目，以便將工作重點更聚焦于那些雙方相信能夠為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)和美國公認(rèn)會計原則(uS GAAP)的改進(jìn)和趨同帶來顯著效應(yīng)的問題和項目上。
美國公眾公司舞弊最新研究報告
根據(jù)美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(COSO)近日的一份最新研究報告顯示，美國公眾公司的虛假財務(wù)報告會對投資者和企業(yè)高管產(chǎn)生重大負(fù)面后果。報告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內(nèi)，新聞曝光會引起股價非正常下跌，平均跌幅達(dá)到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經(jīng)歷破產(chǎn)、從股票交易所除名、或資產(chǎn)出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會點名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。
新審驗標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)模擬財務(wù)信息審驗
國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)提交了一份旨在解決模擬財務(wù)信息編報的新的審驗標(biāo)準(zhǔn)。模擬財務(wù)信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進(jìn)行。
房地美房利美將從紐交所退市
聯(lián)邦住房金融局(FHFA)發(fā)表聲明，要求其監(jiān)管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價長期處于紐約交易所對股價要求的最低水平。
美參議院批準(zhǔn)中小企業(yè)免于審計
綜合外電16月1713報道，美國參議院金融改革法案談判代表16日投票批準(zhǔn)中小企業(yè)免5=2002年薩班斯會計法審計要求，這意味著這項審計豁免措施朝成為法律又邁進(jìn)一步眾議院議員此前已批準(zhǔn)相同豁免措施。
論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失
論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義?？偨Y(jié)了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。
1國外對納稅遵從的研究
1.1對納稅遵從理論模型研究
納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。
Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實的納稅遵從度高于預(yù)期效用理論得出的遵從度。認(rèn)為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風(fēng)險厭惡型的，所以選擇遵從。
Elffers和Hessing(1997年)的實證研究表明-有意提高預(yù)扣稅款可以提高納稅遵從。因為人們往往將獲得稅款返還視為一種獲得。而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。
1.2對納稅道從成本的研究
納稅遵從成本的測量源于1934年，海格(Haig)首次對稅收體系的遵從負(fù)擔(dān)進(jìn)行了正式地估算，但直到上個世紀(jì)80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國，遵從成本問題才開始在國外的研究中凸現(xiàn)出來。當(dāng)時的代表性的研究就是英國學(xué)者錫德里克·桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。
20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者對納稅遵從成本的研究大多是集中在對全都稅收或某項稅收的遵從成本進(jìn)行測量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國Slemrod(1989年)的對稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。
20世紀(jì)90年代，國外學(xué)者對稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導(dǎo)年鑒?，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點也不同于最初測量的目的，它不再是對僅整個遵從成本進(jìn)行測量，更重要的是估計特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對當(dāng)時稅改方案的態(tài)度以及對稅改措施的建議等等。
2國內(nèi)對納稅遵從的研究
國內(nèi)對納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國家。
王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對國外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并分析了其對我國稅收征管的啟示和借鑒意義。
馬國強(qiáng)(2000年)在借鑒西方學(xué)者對納稅遵從和不遵從多項分類的基礎(chǔ)上，對它們進(jìn)行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎(chǔ)上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個方面；一是稅收觀念、二是稅收知識、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。
近十幾年，國內(nèi)學(xué)者對稅收流失的研究相對密集，研究主要集中在對稅收流失規(guī)模的測算、成因的探討以及對策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應(yīng)用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員三種委托問題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測算法，利用國家公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對我國20世紀(jì)90年代的稅收收入流失情況進(jìn)行了測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國的稅收流失率均在26％以上。國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對國外研究成果的引進(jìn)。雷根強(qiáng)、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國應(yīng)重視對納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對國外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對納稅遵從成本的評估和構(gòu)成作了比較詳細(xì)地介紹。
李林木(8005年)結(jié)合我國的實際對納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測算我國企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調(diào)查推算了我國企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機(jī)制方面，提出了建立我國“第三方稅源信息報告”制度、信息化的稅源信息比對系統(tǒng)和稅務(wù)審計選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵機(jī)制方面。研究了提高我國納稅遵從度的誠信激勵政策，還研究了國際上旨在激勵稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評估了這一政策在我國的應(yīng)用前景。他的研究較為全面，也給我國當(dāng)前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。
楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動機(jī)，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當(dāng)大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對納稅人的道德沒有顯著影響。作者對稅收道德的研究在國內(nèi)對納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國內(nèi)學(xué)者的研究范圍。
總的說來，國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經(jīng)驗的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒有從整個環(huán)境角度如管理機(jī)制、行為機(jī)制等來分析問題，對納稅遵從問題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對其他學(xué)科成果的利用不夠，具體治理對策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對系統(tǒng)的解決方案。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃,集成電路企業(yè),實際運用
稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。
由于受金融危機(jī)的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，這就促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段。在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益為企業(yè)的發(fā)展提供好的幫助的。
應(yīng)用企業(yè)是2001年注冊成立的以集成電路封裝為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，所從事行業(yè)為國家鼓勵發(fā)展的集成電路行業(yè)，企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品通過相關(guān)部門的審核被認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路產(chǎn)品。
集成電路行業(yè)因為是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，國家和地方相繼出臺了一系列的優(yōu)惠鼓勵政策來促進(jìn)集成電路行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)用企業(yè)2008年在加強(qiáng)自身財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分利用了這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了企業(yè)的競爭力，有效的減少了金融危機(jī)對企業(yè)的不利影響。
一、 增值稅的優(yōu)惠
國務(wù)院2000年第18號文第五條規(guī)定：“國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”。
應(yīng)用企業(yè)的集成電路產(chǎn)品中包含一部分的軟件設(shè)計部分，以前都
是包含在產(chǎn)品銷售價格中計算，沒有單獨作為軟件收入計算，一直不能享受到以上政策優(yōu)惠。由于軟件設(shè)計業(yè)務(wù)的支出主要是人工費用可抵扣增值稅很少所以稅負(fù)較高，2008年應(yīng)用企業(yè)對產(chǎn)品中的軟件設(shè)計部分單獨列示收入、支出，并及時取得了軟件企業(yè)認(rèn)證證書，將軟件設(shè)計的收入從產(chǎn)品銷售價格中分開計算，08年軟件收入共實現(xiàn)收入857萬，應(yīng)交增值稅102萬稅負(fù)達(dá)到12%，利用上述政策優(yōu)惠爭取到76萬元的即征即退增值稅優(yōu)惠。
二、 所得稅的優(yōu)惠。
2008年應(yīng)用企業(yè)決定新上一個項目，總投資在2000萬元，估計
在08年10月份投產(chǎn)，投產(chǎn)后可實現(xiàn)利潤630萬元的利潤，應(yīng)交所得稅按25%的稅率計算為157.5萬元。
財稅[2008]1號規(guī)定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，企業(yè)管理論文經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。雖然按照實際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率相同，但是由于應(yīng)用企業(yè)在以前沒有進(jìn)行技術(shù)研發(fā)方面的工作，導(dǎo)致在2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法變更后不能滿足認(rèn)定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優(yōu)惠，如果按上述政策將新建項目另外注冊公司運作可享受到63萬元的所得稅優(yōu)惠。
“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。雖然應(yīng)用企業(yè)沒有通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但是為研發(fā)所發(fā)生的支出通過單獨歸集和核算，能夠明確的提供給稅務(wù)部門數(shù)據(jù)，08年應(yīng)用企業(yè)共發(fā)生研發(fā)費用145萬，沒有形成任何技術(shù)成果，按照以上政策可加計扣除72.5萬元，減少所得稅18萬元。
如以上所述，做好企業(yè)的稅收籌劃，可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃在日常的財務(wù)管理中還要做好如下工作來保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的配合是一個很重要的因素。比如在財稅[2008]1號文中規(guī)定：“集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年”。這一政策的實施，涉及到財務(wù)政策的一致性，修改折舊年限勢必會引起政策變更帶來的以前年度損益調(diào)整，如果在這一政策上不能與稅務(wù)部門進(jìn)行很好的溝通，很難取得政策的優(yōu)惠。
三、 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最
終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
四、 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目
的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業(yè)其他部門做好協(xié)同工作。因為稅收籌劃工作說到底是一個企業(yè)整體工作的一部分，單純依靠財務(wù)部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術(shù)認(rèn)定工作中，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果是決定企業(yè)是否符合條件的關(guān)鍵因素，如果企業(yè)沒有及時取得研發(fā)成果，單純依靠財務(wù)數(shù)據(jù)是不能取得所得稅的優(yōu)惠的。
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從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低,經(jīng)營風(fēng)險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風(fēng)險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,例如我國太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務(wù)風(fēng)險。2008年全球金融危機(jī),國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來的巨大風(fēng)險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險,結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,使審計風(fēng)險降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進(jìn)項審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項是否正確反映
會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進(jìn)項稅的符合性測試,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計程序,降低審計風(fēng)險。要從進(jìn)項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點,把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而控制審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。
1.從進(jìn)項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點。復(fù)核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復(fù)核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
2.核對進(jìn)項發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時與供應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。
3.從增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項有無相應(yīng)列示。例如,沒有正常使用的原材料進(jìn)項稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點。
三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項是否真實,完整反映
企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認(rèn)收入,對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計人員要進(jìn)一步控制審計風(fēng)險。對銷項稅額造假手段,審計需要進(jìn)行實質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內(nèi)容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進(jìn)的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認(rèn)銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯誤進(jìn)行價外費用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務(wù)、運輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
4.對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。
大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項、銷項業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效,則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。
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對經(jīng)濟(jì)大家都是一邊學(xué)一邊干，85年—89年在市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。學(xué)工業(yè)會計的單位人員少。所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟(jì)效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。
參加了一個月培訓(xùn)之后，89年我考入市審計局。分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團(tuán)體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當(dāng)，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，新聞、經(jīng)濟(jì)半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟(jì)改革步伐較快，市場經(jīng)濟(jì)取代計劃經(jīng)濟(jì)，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機(jī)應(yīng)用。
熱愛審計事業(yè)，工作責(zé)任心強(qiáng)，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,工作熱情高。也不論是寒冬還是酷暑，都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多）完成審計項目101個，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在城市審計》第3期上發(fā)表了藥品價格混亂應(yīng)予引起重視”同年在城市審計》第4期上發(fā)表了對完善“兩條線”三點建議”2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了新的中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了行政事業(yè)審計思考”2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了對審計承諾制度的淺析”2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。
進(jìn)行初步性測試，審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的解入手。判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進(jìn)行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。抽樣中，常將隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他存在深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在問題與漏洞提出改進(jìn)的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。
利用我特長，抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時。為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他建帳。抽調(diào)到收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我各項工作。