時(shí)間：2023-03-17 17:58:00
導(dǎo)語：在審計(jì)環(huán)境論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：中國；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)信譽(yù)；審計(jì)質(zhì)量
Abstract:Basedontheanalysisofthecurrentauditingenvironment,thepaperprobesintotheproblems,suchastheinsufficientsocialawareness,thecreditcrisisofauditing,andsoon.FinallysomecountermeasuresareputforwardtooptimizetheauditingenvironmentinChina.
Keywords:China；auditingenvironment；auditingcredit；auditingquality
審計(jì)環(huán)境是在一定的時(shí)間和空間條件下與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化以及社會(huì)環(huán)境的諸多方面。［1］審計(jì)環(huán)境不僅是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，也是審計(jì)發(fā)展的保證條件。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)存在和發(fā)展的空間，又是審計(jì)賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題，研究如何改善審計(jì)環(huán)境因素來加強(qiáng)我國的審計(jì)建設(shè)，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興衰。
一、我國審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析
審計(jì)環(huán)境可分為審計(jì)外部環(huán)境和審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等；審計(jì)內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境則決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。
我國的獨(dú)立審計(jì)從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時(shí)間。20多年來，隨著審計(jì)法制環(huán)境的逐步完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)的地位和信譽(yù)正逐步提高，審計(jì)的法律和社會(huì)環(huán)境逐步建立，一個(gè)高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也正在形成。然而，我們也看到審計(jì)環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計(jì)失敗案，使審計(jì)職業(yè)界的公信力受到了嚴(yán)重的影響，我國審計(jì)環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］
（一）社會(huì)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)有待提高
審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成立20多年，審計(jì)地位和作用在社會(huì)上已經(jīng)基本形成共識(shí)。但是個(gè)別地方和部門還對(duì)審計(jì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存有片面認(rèn)識(shí)，把審計(jì)部門較高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對(duì)審計(jì)部門的檢查監(jiān)督視為重復(fù)檢查。［3］部分單位或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)還缺乏對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時(shí)間，給審計(jì)工作設(shè)置障礙。
《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)使審計(jì)機(jī)關(guān)處于兩難境地。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了地方和部門經(jīng)濟(jì)利益，搞掛牌保護(hù)，甚至直接干擾審計(jì)查處，說情風(fēng)盛行，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)多，使審計(jì)陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時(shí)，委托與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，委托人，被審計(jì)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于被審計(jì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，被審計(jì)公司審計(jì)的實(shí)際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計(jì)的平衡關(guān)系，管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用，續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位，這樣在很大程度上影響了審計(jì)的公正性。
（二）社會(huì)審計(jì)信譽(yù)危機(jī)
少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準(zhǔn)則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因?yàn)閺V受傳媒關(guān)注，涉及大量中小投資者利益，社會(huì)反響強(qiáng)烈，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的負(fù)面評(píng)價(jià)，有的甚至是惡劣的，社會(huì)審計(jì)遭受前所未有的信任危機(jī)。如2005年1月31日，金荔科技(600762)預(yù)虧公告，證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局于去年底對(duì)公司進(jìn)行了專項(xiàng)核查,初步查明公司2003年度虛作收入13207.61萬元，虛轉(zhuǎn)成本5028.45萬元，虛增利潤8179.16萬元，2004年1-10月,虛作收入11009.5萬元，虛轉(zhuǎn)成本3738.52萬元，虛增利潤7270.98萬元。公司將對(duì)以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度業(yè)績(jī)將出現(xiàn)虧損。審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真是籠罩在整個(gè)行業(yè)的一個(gè)陰影，導(dǎo)致了投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了信心。［2］
（三）審計(jì)隊(duì)伍人才缺乏
審計(jì)人員是審核被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料的操作員，基層審計(jì)執(zhí)法人員素質(zhì)不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)；原有一些人員又知識(shí)老化、方法單一，與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展有一定的差距，使審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)、綜合能力不高。審計(jì)人員素質(zhì)低導(dǎo)致在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度把握不好，曲解會(huì)計(jì)科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，審計(jì)人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計(jì)算錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等問題，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不高。［4］
（四）會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想
首先，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，職業(yè)道德意識(shí)較弱，提供全面真實(shí)的會(huì)計(jì)信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息不重視，甚至要求會(huì)計(jì)人員做假賬，并視之為理所當(dāng)然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)資源是有限的，面對(duì)如此多的假賬，且得不到被審計(jì)單位應(yīng)有的配合，審計(jì)人員倍感力不從心。最后，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式存在不足。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任公司形式，約占總數(shù)的90%，應(yīng)該說，這種形式的事務(wù)所有其優(yōu)點(diǎn)，但隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，它的缺點(diǎn)顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，這使得的情況屢見不鮮；（2）事務(wù)所投資者以其投資額為限擔(dān)負(fù)責(zé)任，這在很多時(shí)候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險(xiǎn)的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］
審計(jì)環(huán)境是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，是審計(jì)發(fā)展的保證條件，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的力量有限，審計(jì)隊(duì)伍無論是技術(shù)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢(shì)的要求有一定的距離，審計(jì)的社會(huì)、法律等環(huán)境有待進(jìn)一步建設(shè)完善。因此，要保證審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。
二、完善我國審計(jì)環(huán)境的措施和建議
（一）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系
相形于審計(jì)環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計(jì)機(jī)關(guān)的行政審計(jì)模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府管理的國家資金財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)監(jiān)督難以獨(dú)立，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所謂業(yè)務(wù)指導(dǎo)操作性不強(qiáng)，對(duì)存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機(jī)構(gòu)、垂直管理的國家審計(jì)體制已是形勢(shì)所需，這將更有利于審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的發(fā)揮。
加強(qiáng)法制建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅(jiān)決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多的審計(jì)處理權(quán)，明確審計(jì)人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳，適當(dāng)披露審計(jì)查處的典型案件，增強(qiáng)行政執(zhí)法效果；健全責(zé)任追究制度，使嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)的責(zé)任者受到嚴(yán)懲，發(fā)揮審計(jì)的震懾作用。［6］
針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)，上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查，公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則，后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂和完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。（二）凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明，執(zhí)法不嚴(yán)，道德低下的因素，因此必須對(duì)癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。
加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會(huì)計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在責(zé)任個(gè)人身上；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和道德水平；強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。［7］
（三）繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革
推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)。積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。
（四）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，消除聘用制的不足
健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財(cái)務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)方法和審計(jì)范圍的確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計(jì)從以查賬為基礎(chǔ)過渡到以內(nèi)控為基礎(chǔ)，就成為可能，這將顯著提高審計(jì)工作的效率。［8］
審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分會(huì)，它是由非行政董事組成，它是董事會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。審計(jì)委員會(huì)一個(gè)重要職責(zé)便是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，督查審計(jì)結(jié)果。（2）檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策，對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問之處加以報(bào)告。（3）先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告。［9］
西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐結(jié)果證明，審計(jì)委員會(huì)在保證企業(yè)規(guī)范高效運(yùn)作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計(jì)特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人士組成審計(jì)委員會(huì)。只有這樣，才能真正保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有針對(duì)地提出獨(dú)立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
（五）實(shí)行永續(xù)聘任制，提高審計(jì)獨(dú)立性
發(fā)揮“審計(jì)約定書”作用，在保證有償服務(wù)的前提下提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。授權(quán)董事與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對(duì)以后數(shù)次審計(jì)約定有效”，并規(guī)定了違約責(zé)任，該條款有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師易如反掌，又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師有在股東大會(huì)上申述的權(quán)利，但股東大會(huì)為控股股東所控制。所以建議修改《審計(jì)約定書》準(zhǔn)則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。
（六）提高審計(jì)人員素質(zhì)、健全激勵(lì)和約束機(jī)制
提高審計(jì)人員政治思想理論素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計(jì)人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進(jìn)一步貫徹《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審計(jì)工作規(guī)范，把審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告工作規(guī)范作為重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員行為。改善審計(jì)工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進(jìn)人才交流機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，樹立國家審計(jì)的榮譽(yù)感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。
健全和完善審計(jì)激勵(lì)與約束機(jī)制。要結(jié)合本單位實(shí)際，制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)制度；要強(qiáng)化審計(jì)三級(jí)復(fù)核，嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)；要完善審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制，對(duì)不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工作草率，產(chǎn)生嚴(yán)重后果的要追究審計(jì)人員的責(zé)任。
三、結(jié)語
審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)事業(yè)的發(fā)展又必將對(duì)審計(jì)環(huán)境起到能動(dòng)作用。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大，要提高審計(jì)質(zhì)量，必須從審計(jì)環(huán)境入手。我國目前審計(jì)環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)：
［1］鐘建.審計(jì)環(huán)境［J］.審計(jì)與理財(cái)，2004,20(7):1-3.
［2］飛草.財(cái)務(wù)欺詐與審計(jì)合謀:以金荔科技為例［J/OL］.(2005-04-30)［2008-01-10］./info/.
［3］桂華林.西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度及若干啟示［J］.上海會(huì)計(jì)，2001,22(4):53-54.
［4］湯溱.論審計(jì)環(huán)境對(duì)我國審計(jì)體制的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2004，20(8):60-62.
［5］俞元鵡.德國會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)模式［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002,23(2):55-57.
［6］謝德仁.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的國際比較［J］.審計(jì)研究，2001,17(4):36-38.
［7］陳箭深.完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的思考［J］.會(huì)計(jì)研究，2001,18(1):14-15.
1.信息不對(duì)稱以及誠信環(huán)境缺乏
所謂的信息不對(duì)稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會(huì)計(jì)信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢(shì)的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會(huì)計(jì)審計(jì)中造假問題時(shí)有發(fā)生，而且一些會(huì)計(jì)人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。
2.會(huì)計(jì)制度不完善
近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)會(huì)計(jì)操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度較為落后，致使會(huì)計(jì)審計(jì)誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而對(duì)于其道德規(guī)范要求不多，使得會(huì)計(jì)審計(jì)誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會(huì)，計(jì)審計(jì)誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。
3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真
隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員不僅需要掌握豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實(shí)際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。
4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系
除了上述的三點(diǎn)外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)中，由于種種原因，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在從事相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作時(shí)，舞弊現(xiàn)象會(huì)時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠信問題。
二、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的相關(guān)建議
1.實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度
實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度，從而解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的問題，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，實(shí)施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，促使企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員道德意識(shí)的不斷提升，增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平。
2.完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度完善
相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，是解決信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個(gè)相對(duì)完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個(gè)較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎(jiǎng)懲力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信意識(shí)，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會(huì)中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機(jī)構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識(shí)，促使企業(yè)在未來社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。
3.提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
隨著現(xiàn)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息化不斷加深，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實(shí)際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計(jì)和檢查，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件的改善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。
4.建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系
現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活過程中，所制定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息質(zhì)量，解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員實(shí)行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員整體的素質(zhì)。
三、結(jié)束語
隨著國際金融全球化的發(fā)展模式，我國金融市場(chǎng)逐漸向自由化、國際化的方向發(fā)展，尤其是我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)開始打開國門，融入到國際金融體系中，使得商業(yè)銀行開發(fā)新業(yè)務(wù)的特征逐漸呈現(xiàn)外向化、國際化趨勢(shì)，使得商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)的審計(jì)工作更加突出。為了順應(yīng)金融全球化，我國商業(yè)銀行在傳統(tǒng)存貸款的基礎(chǔ)上，加大了開發(fā)國際化金融業(yè)務(wù)的力度，對(duì)中間金融業(yè)務(wù)和國際金融業(yè)務(wù)的重視程度越來越高，開發(fā)速度越來越快。近年來，我國商業(yè)銀行為發(fā)展外幣業(yè)務(wù)，往往存在一種只追求業(yè)務(wù)量的擴(kuò)張而不重規(guī)范的現(xiàn)象，使得外幣業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，這不僅給銀行審計(jì)工作帶來了困難，還給不法分子套取銀行資金提供了“機(jī)會(huì)”。
2在金融環(huán)境變化下商業(yè)銀行審計(jì)工作的改進(jìn)措施
針對(duì)上述金融環(huán)境下商業(yè)銀行審計(jì)工作出現(xiàn)的問題，必須不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，建立有效的審計(jì)管理監(jiān)督制度，與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)金融全球化商業(yè)銀行審計(jì)模式的需求。
2.1建立審計(jì)公告制度政府相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)該半年或者一年對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)，提高商業(yè)銀行對(duì)國家審計(jì)重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)程度，并以此來規(guī)范自身的行為。國家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以不定期對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行抽查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題要及時(shí)處理，并進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。每年全國性審計(jì)中發(fā)生問題以及常見問題和行業(yè)性違紀(jì)的行為，必須予以公告，給其他商業(yè)銀行起到一定的警示作用。
2.2實(shí)施信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)為了改善商業(yè)銀行審計(jì)工作，需要進(jìn)一步完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制管理制度。首先需要成立由領(lǐng)導(dǎo)直接推動(dòng)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，并得到各級(jí)管理層的支持，從而促進(jìn)信貸內(nèi)部控制體系的完善。同時(shí)要明確目標(biāo)，在內(nèi)部控制建設(shè)中加強(qiáng)整體意識(shí)，促進(jìn)各方面的信息交流與溝通，以此獲得全體員工的支持。其次要全面貫徹落實(shí)責(zé)任制，使各個(gè)部門相互配合，明確自己的責(zé)任與義務(wù)，提高內(nèi)部控制效率。另外由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行管理、監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)，提高單位內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和高效性。這樣不僅有利于完善信貸內(nèi)部控制管理體系，還降低了銀行審計(jì)工作的難度。
2.3信息化輔助審計(jì)隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，在金融環(huán)境的變化下，商業(yè)銀行可以借助計(jì)算機(jī)來完善審計(jì)的方法和技術(shù)。商業(yè)銀行可以編制相應(yīng)的計(jì)算機(jī)程序，用于對(duì)各項(xiàng)工作情況的分析，當(dāng)然要降低計(jì)算機(jī)編程功能的難度，使其能與普通審計(jì)人員的技術(shù)和思路相對(duì)應(yīng)。另外，利用信息技術(shù)與程序可以對(duì)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬分析，提高銀行新業(yè)務(wù)應(yīng)用的正確性和科學(xué)性。商業(yè)銀行還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)上的交流工作，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)能較好的融入商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件中，在提高銀行審計(jì)效率的同時(shí)，也提高了銀行的信息化水平。在計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助下，不僅有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)務(wù)審計(jì)的方便性和有效性，還能提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而彌補(bǔ)審計(jì)業(yè)務(wù)上的缺陷。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)
一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)控制活動(dòng)的影響
1、內(nèi)部控制的定義及要素
所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。
2、電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動(dòng)帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響有：
(1)控制范圍擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)控制活動(dòng)的變化。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份工作。
二、當(dāng)前電算化環(huán)境下控制活動(dòng)存在的問題
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢(shì)。但與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降
電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng)，則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
3、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒，將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失，嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴。
內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項(xiàng)問題：企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競(jìng)爭(zhēng)能力；稽核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會(huì)計(jì)師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項(xiàng)工作；稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后：會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。
5、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。
三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。
1、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責(zé)、權(quán)限，建立健全崗位責(zé)任制。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項(xiàng)，維護(hù)的時(shí)間和方面，維護(hù)的程序等內(nèi)容。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿、報(bào)表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份，并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進(jìn)恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行，并及時(shí)的輸出，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。
此外，憑證格式標(biāo)準(zhǔn)化控制、憑證順序號(hào)控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對(duì)應(yīng)科目合法性控制、保留審計(jì)線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對(duì)審計(jì)的影響
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來很大的影響。
1、審計(jì)線索的變化
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。
2、審計(jì)內(nèi)容的變化
在會(huì)計(jì)電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計(jì)技術(shù)的變化
在手工會(huì)計(jì)處理的條件上審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條，件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。例如，計(jì)算機(jī)可以幫助審計(jì)人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會(huì)計(jì)記錄；可以對(duì)眾多的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，以便審計(jì)員對(duì)缺抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會(huì)計(jì)資料計(jì)算出各種財(cái)務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。
在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開計(jì)算機(jī)僅由人工來完成的。
4、對(duì)審計(jì)人員的要求更高
在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決對(duì)審計(jì)人員的要求高了。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法踴躍審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計(jì)算機(jī)而無法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。
關(guān)鍵詞：審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對(duì)策
目前，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，由于各級(jí)黨委和政府的重視，社會(huì)審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時(shí)代賦予審計(jì)的特征，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，這是審計(jì)工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的意義。雖然我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個(gè)有序的發(fā)展機(jī)制，對(duì)于一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)具備哪些個(gè)人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)還處于無序狀態(tài)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識(shí)也不盡一致。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時(shí)代賦予審計(jì)的特征，不能充分體現(xiàn)。
一、當(dāng)前審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)
1、現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗,因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2、國際審計(jì)準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則早期，由于財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)正式實(shí)施了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。
3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
4、從審計(jì)職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計(jì)職業(yè)界不能根據(jù)社會(huì)公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時(shí)地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能憑個(gè)人的理解去做，降低了審計(jì)的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)組成部分，第三個(gè)層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的直接參照。可是到目前為止，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個(gè)。整個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報(bào)大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告。
（二）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)環(huán)境不佳
1、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假普遍，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點(diǎn)，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才能獲得最有說服力的審計(jì)證據(jù)，做出最符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，盡可能的把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計(jì)人員要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。
2、缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。1998、1999年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項(xiàng)工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象依然存在。如一些機(jī)構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費(fèi)”。這種形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計(jì)人員在審計(jì)工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場(chǎng)就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。
3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所有“購買會(huì)計(jì)行為”的傾向與動(dòng)機(jī)，接受變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實(shí)施了42個(gè)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會(huì)下降，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。近幾年出現(xiàn)的審計(jì)失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》。作為審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計(jì)準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由此增大。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身固有的缺陷
受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計(jì)，不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的容量有限，只能以高度凝練的語言對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用沒有充分發(fā)揮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性社會(huì)團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一市場(chǎng)中介創(chuàng)造了條件，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。
（四）從審計(jì)本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的屬性——獨(dú)立性。
上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計(jì)人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績(jī)的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的。故按照委托理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會(huì)重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨(dú)立性。
二、改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對(duì)策
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)社會(huì)環(huán)境的完善
1、凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對(duì)癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會(huì)計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任個(gè)人身上；(2)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和道德水平；(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；(4)堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。
2、繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制是獨(dú)立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計(jì)的獨(dú)立性。(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。
3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對(duì)事務(wù)所的變更行為。針對(duì)目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會(huì)行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會(huì)及交易所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康、合理競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對(duì)其審計(jì)的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計(jì)，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨(dú)立、客觀、公正原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到應(yīng)有的法律保護(hù)和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)、上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。在隊(duì)伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅(jiān)定政治信念、具有強(qiáng)烈風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，為社會(huì)審計(jì)事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善
目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒有形成必要的制約機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)建立合伙制事務(wù)所，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度和三級(jí)復(fù)核制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場(chǎng)上積極引入國外優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立性和地位，學(xué)習(xí)國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)水平，滿足證券市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露的要求。
健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，得出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見。健全的法制環(huán)境會(huì)鼓勵(lì)，支持審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保護(hù)審計(jì)人員的權(quán)益，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
1、應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂。1994年實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，應(yīng)該從強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益保障機(jī)制、處理好對(duì)客戶保密與披露損害社會(huì)利益的關(guān)系的角度，加緊修訂該法。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作組織方式是一種特殊的行為方式，現(xiàn)在還沒有一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，綜合前人的研究，可以將其理解為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作組織方式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其專職的從業(yè)人員，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織方式主體，在審計(jì)環(huán)境以及自身的生理、心理等因素的支配下，按照一定的規(guī)范要求，為達(dá)到其特定的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列的活動(dòng)方式。
一、信息化環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作組織方式存在的問題
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不足
首先，審計(jì)前，審計(jì)人員能夠獲取的信息比較少，對(duì)于一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法準(zhǔn)確地把握，加之審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等問題，造成了取證風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)，我國還沒有一套完整的規(guī)章制度，審計(jì)人員的審計(jì)行為無法得到規(guī)范，審計(jì)操作程序中的種種問題都會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，完成審計(jì)工作后，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位的違規(guī)違紀(jì)事件依法處理的過程中，所依據(jù)的法律法規(guī)不恰當(dāng)?shù)冗@一系列的問題都會(huì)為審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)基礎(chǔ)不成熟
信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要的是復(fù)合型的審計(jì)人才。然而，我國目前的狀況是，精通計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員不懂的會(huì)計(jì)、審計(jì)，大部分的審計(jì)人員又不懂得計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，復(fù)合型審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。另外，我國的許多審計(jì)軟件缺少實(shí)用性且功能不完善，已開發(fā)出的審計(jì)軟件也未能做到不斷優(yōu)化，沒有健全的硬件環(huán)境，而且數(shù)據(jù)的安全性得不到保障。
（三）組織方式要素不規(guī)范
首先，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制和有限責(zé)任制的形式已不適應(yīng)目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，這造成了組織方式主體不規(guī)范。其次，不同層次的審計(jì)人員之間會(huì)有不同的審計(jì)工作組織方式目標(biāo)，不同目標(biāo)之間發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員不能夠做好協(xié)調(diào)工作，這造成了組織方式目標(biāo)不規(guī)范。
二、優(yōu)化信息化環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作組織方式的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
一方面，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)的主體、客體以及環(huán)境等都是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，因此審計(jì)人員要增強(qiáng)對(duì)審計(jì)客體和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。另一方面，要提高審計(jì)質(zhì)量。要嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量水平，這樣可以使審計(jì)行為得到一定的規(guī)范，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。
（二）建立成熟的審計(jì)基礎(chǔ)
審計(jì)發(fā)展最重要的資源是人才。審計(jì)人員要全面發(fā)展，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)?？梢詫⒃诼毜膶徲?jì)人員分為普通審計(jì)人員和高層次審計(jì)人員，因材施教定向培養(yǎng)，審計(jì)人員的后續(xù)教育也不容忽視。另外，為計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展創(chuàng)造必要的硬件環(huán)境，建立一套完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全的管理，做好傳輸路線上的安全與保密工作。信息化環(huán)境下審計(jì)工作組織方式的優(yōu)化需要成熟的基礎(chǔ)為支撐。