時(shí)間：2023-03-10 14:49:28
導(dǎo)語：在綠色稅收論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立
現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施
我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。
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稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅
我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。:
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
論文摘要：分析了國外綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展，探討了中國建立綠色稅收制度的必要性及應(yīng)采取的措施。
所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價(jià)制度。
1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展
20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。
隨著國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。
綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。
1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國際貿(mào)易的開展，對污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．gatt決定成立wto“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”，專門負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月，160個(gè)國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達(dá)國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達(dá)到這一目標(biāo)．各國除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。
歸納起來，國外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn)：
1)有著相同的國際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。oecd和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。
2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。
3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從oecd的數(shù)據(jù)庫看，19個(gè)發(fā)達(dá)國家從綠色稅收中取得的收入占gdp的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達(dá)國家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經(jīng)濟(jì)造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。
4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補(bǔ)償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國際競爭。
2建立綠色稅收制度的必要性
從20世紀(jì)70年代開始．我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題，已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費(fèi)”的原則。通過收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度，使我國在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。
但是，這種排污收費(fèi)制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量．此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。
我國現(xiàn)行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等，而無涉及環(huán)境保護(hù)的專門稅種。在國際貿(mào)易中也沒有開征旨在環(huán)境保護(hù)的綠色關(guān)稅。結(jié)合我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)．在我國建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。
將排污收費(fèi)制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強(qiáng)制性和權(quán)威性增強(qiáng)。稅收由國家法律規(guī)定．并保證其實(shí)施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費(fèi)”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費(fèi)側(cè)重于污染產(chǎn)生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動(dòng)態(tài)的激勵(lì)效果。3)有利于專項(xiàng)管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于?？顚Ｓ茫龃蟓h(huán)保的投入。4)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收排污稅收邊際成本較收費(fèi)降低。5)稅收環(huán)保條款能增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)．增強(qiáng)企業(yè)在國際市場上的競爭力。
3建立和完善綠色稅收制度的建議
3．1建立專門稅種
開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)．在資源開發(fā)和利用中．對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在中國環(huán)境污染13趨嚴(yán)重．環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下．有必要改排污收費(fèi)為征稅．對排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，污染稅可細(xì)化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)．另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對應(yīng)稅包裝物．可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制．導(dǎo)致社會(huì)為過分清潔而付出過大代價(jià)．最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率．根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調(diào)整稅率．同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。
3．2完善現(xiàn)行資源稅
資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境．實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用．根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．同時(shí)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠．加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)意識(shí)。3)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。
3．3實(shí)施綠色關(guān)稅制度
進(jìn)口關(guān)稅．主要是對環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和技術(shù)。征收進(jìn)口環(huán)保關(guān)稅，這與國際上通行的“污染者負(fù)擔(dān)”原則一致．作用在于提高進(jìn)口質(zhì)量，增加環(huán)保產(chǎn)品的進(jìn)口，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，在允許進(jìn)口的情況下．大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。出口稅的主要對象是國內(nèi)資源，包括原材料、初級產(chǎn)品和半成品，作用在于有效保護(hù)不可再生資源，改善出口結(jié)構(gòu)，盡量減少此類產(chǎn)品的出口，鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口。同時(shí)應(yīng)注意的是實(shí)施環(huán)境關(guān)稅制度應(yīng)以國內(nèi)建立起環(huán)境稅收體制為前提．否則單獨(dú)對進(jìn)出口產(chǎn)品征收環(huán)境關(guān)稅將違反國民待遇原則，易導(dǎo)致貿(mào)易爭端。
【論文摘要】環(huán)境問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，與人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念等越來越息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，成為世界各國普遍關(guān)注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國外綠色稅收立法實(shí)踐、我國綠色稅收立法現(xiàn)狀評析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個(gè)方面來探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問題。
環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實(shí)施
2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3j。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14j。
3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足i51。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161l 0
3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗(yàn)．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅i71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8j。
(3)開征固體廢棄物稅?？上葘I(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，
將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時(shí)通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率i91
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1ol。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1
論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。
我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。
一、體制障礙
1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。
(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。
(2)資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來說，消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。
(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理?？梢?，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的形成和發(fā)展。
2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)資本與成本評估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。
(1)會(huì)計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。
(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，對于環(huán)境績效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。
(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。
二、完善對策
1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。
以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。
以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。
美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國對公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。
參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)?？梢詤⒄諊H通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。
2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。
(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來評價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。
綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。超級秘書網(wǎng)
(2)審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對應(yīng)于綠色會(huì)計(jì)，我國還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會(huì)計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動(dòng)，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。
關(guān)鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策
2009年我國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實(shí)現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了競爭力。同時(shí)還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時(shí)在落實(shí)監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。
促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)控中存在的問題
（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：
第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅?！对倬蜆I(yè)優(yōu)惠證》本來是國家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動(dòng)，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點(diǎn)“好處費(fèi)”。二是有些個(gè)體經(jīng)營者為了達(dá)到減免稅款的目的，采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，變成新經(jīng)營戶，以騙取免稅。四是對于持證異地經(jīng)營的，稅務(wù)機(jī)關(guān)難辨真?zhèn)?。一些人利用信息共享上的薄弱之處，跨地區(qū)從事個(gè)體經(jīng)營，重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對持外省再就業(yè)證的納稅人申請享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策。
第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點(diǎn)補(bǔ)貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動(dòng)合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報(bào)職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動(dòng)合同的下崗人員有3人，而實(shí)際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動(dòng)合同，借此減免稅收。
第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營享受免稅優(yōu)惠后，向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票，因?yàn)椴唤ㄙ~冊，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營者非法圖利。
（二）有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策存在不足
主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財(cái)政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實(shí)政策影響收入任務(wù)；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個(gè)體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動(dòng)落實(shí)有關(guān)優(yōu)惠政策和及時(shí)取消優(yōu)惠資格。
（三）有關(guān)部門在落實(shí)政策上配合不夠
目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認(rèn)定分散，政策落實(shí)涉及幾個(gè)部門，申請審批程序都很復(fù)雜。如申請享受優(yōu)惠就需要?jiǎng)趧?dòng)、民政、財(cái)政、國資委、工商、國稅、地稅等多個(gè)部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實(shí)際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái)，致使稅收激勵(lì)政策難以落實(shí)，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。
健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制的建議
（一）加強(qiáng)政策跟蹤問效
第一，建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動(dòng)保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照個(gè)人申請、居民委員會(huì)初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴(kuò)大發(fā)放范圍。對安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對花名冊、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示，增強(qiáng)執(zhí)法的透明度，及時(shí)糾正工作中的偏差、錯(cuò)誤。對于通過偽造、變造、買賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費(fèi)款并依法予以處罰外，勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，并對社會(huì)公開公布。第二，加強(qiáng)對享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺(tái)賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動(dòng)申請、及時(shí)享受政策優(yōu)惠，同時(shí)加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時(shí)依法處理。同時(shí)規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營或被企業(yè)吸納時(shí)，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。
（二）優(yōu)化政策管理服務(wù)
第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對象、減免稅情況及時(shí)向社會(huì)公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務(wù)，為享受再就業(yè)稅收政策的個(gè)人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責(zé)任，將政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財(cái)政、稅務(wù)、勞動(dòng)部門共同決定使用，由財(cái)政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證?；鹩猛局饕獮椋簽閮?yōu)惠對象定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；對自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對象定期發(fā)放定額補(bǔ)助；在優(yōu)惠對象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補(bǔ)助；經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對象的經(jīng)營資金；對具有一定經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)惠對象賬戶上的余款上繳國庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強(qiáng)的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計(jì)入優(yōu)惠對象的個(gè)人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機(jī)關(guān)不放手的問題。
（三）注重相關(guān)部門配合
再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度，加快信息化軟件建設(shè)的步伐，盡早實(shí)現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵(lì)政策落到實(shí)處。第一，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與勞動(dòng)部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強(qiáng)跟蹤管理。第二，要加強(qiáng)與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目，分別反映開業(yè)時(shí)間、變更時(shí)間，便于相關(guān)部門在落實(shí)再就業(yè)稅收激勵(lì)政策時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實(shí)際存續(xù)狀況。同時(shí)把工商部門作為一個(gè)宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)了解優(yōu)惠政策。第三，加強(qiáng)與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強(qiáng)與居委會(huì)、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營變化的實(shí)際情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]人力資源社會(huì)保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會(huì)。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；法律制度
中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1006-0278（2015）10-126-01
中國《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會(huì)各界征求意見，環(huán)境保護(hù)稅是按照“清費(fèi)正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境稅?！巴苿?dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源。
一、我國環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費(fèi)，主要包括排污收費(fèi)、補(bǔ)償收費(fèi)和保證金。二是與環(huán)境相關(guān)的稅收，我國目前的稅收制度包括消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費(fèi)政策散見于不同稅種中，對環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用，但這些稅費(fèi)政策對環(huán)境保護(hù)的作用不大。
（一）沒有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，相關(guān)稅種缺位
我國目前沒有開征獨(dú)立的環(huán)境稅，僅對資源、城建、消費(fèi)等征收，然而這些稅種并非針對環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)或資源利用，對環(huán)境保護(hù)的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實(shí)際上是由排污收費(fèi)制度調(diào)節(jié)，而排污費(fèi)存在的問題使得環(huán)境稅對大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應(yīng)對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。
（二）排污收費(fèi)制度不完善
在我國，排污收費(fèi)制度是比較典型的環(huán)境保護(hù)手段，但其存在缺陷：強(qiáng)制性不足，執(zhí)法權(quán)限有限，排污費(fèi)的實(shí)際征收也會(huì)受到地方干涉。我國的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵(lì)，不利于改善環(huán)境質(zhì)量。我國排污收費(fèi)面也相對狹窄，對危險(xiǎn)廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關(guān)的規(guī)定。此外，排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，削弱了中央對環(huán)境污染的調(diào)控能力。
（三）環(huán)境保護(hù)稅是大勢所需
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》的費(fèi)改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)已勢在必行。這意味著一個(gè)旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個(gè)獨(dú)立的組成部分，也是環(huán)境保護(hù)稅理論的一個(gè)重要實(shí)踐。
二、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的建議
雖然環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段日益受到重視，國家和地方出臺(tái)或試點(diǎn)各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，如生態(tài)補(bǔ)償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段的優(yōu)勢在我國環(huán)境保護(hù)工作中尚未充分發(fā)揮。構(gòu)建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護(hù)的要求，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預(yù)期的作用，除了要設(shè)計(jì)好稅收制度外，還要協(xié)調(diào)好與現(xiàn)存稅制間的關(guān)系。
（一）設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅
獨(dú)立型環(huán)境稅是以減少污染或保護(hù)環(huán)境為基本目的所設(shè)立的、相對于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨(dú)立運(yùn)行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化、激勵(lì)、損失補(bǔ)償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨(dú)立型環(huán)境稅應(yīng)包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護(hù)和二氧化碳四個(gè)稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費(fèi)改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機(jī)物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護(hù)稅包括自然保護(hù)區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補(bǔ)償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。
（二）加強(qiáng)多部門間的協(xié)調(diào)
環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，理當(dāng)由稅務(wù)部門征收，但是由于我國缺乏對環(huán)境稅征收的經(jīng)驗(yàn)，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對污染物數(shù)量的測量需要大量專業(yè)的人員和設(shè)備，因此我國環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據(jù)測定的污染物排放量，稅務(wù)部門憑借國家的強(qiáng)制力進(jìn)行環(huán)境稅的征收。加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。
（三）保障環(huán)境稅征收管理
環(huán)境問題可能是區(qū)域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。中央應(yīng)制定各地環(huán)境的評價(jià)規(guī)則，以及對不同環(huán)境狀況分別設(shè)置差別稅率，處理國內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問題。同時(shí)應(yīng)賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍。我國開征環(huán)境稅主要通過費(fèi)改稅的形式進(jìn)行，排污費(fèi)收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環(huán)境保護(hù)的財(cái)力需求，同時(shí)也要考慮地方財(cái)政的資金需求和治理環(huán)境的主動(dòng)性。鑒于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，將稅收專門用來治理環(huán)境污染，建設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。
環(huán)境稅作為應(yīng)對環(huán)境問題的一種經(jīng)濟(jì)手段。開征環(huán)境稅，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化、優(yōu)化資源配置的功能，對環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財(cái)政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來源。我國應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和諧共存。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞:環(huán)境稅法律制度環(huán)境保護(hù)
論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端,未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性,難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ),體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來設(shè)計(jì)我國的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。
當(dāng)前,人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,環(huán)境污染是市場經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn),為了克服這一市場機(jī)制的缺陷,西方主要發(fā)達(dá)國家開始求助于環(huán)境稅,希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會(huì)中,我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段,也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多,但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。
一、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)
1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國家法律”,“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn),國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用。”許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染,保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國還沒有專門的環(huán)境稅,但是,根據(jù)這些政策性要求,已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。
如今我國已是世界貿(mào)易組織的正式成員國,遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內(nèi)的法律制度是我國必須履行的一項(xiàng)國際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定,締約方可以在國民待遇的基礎(chǔ)上,按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國家已有專門的環(huán)境稅,而我國在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國,而我國企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇,這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則,也為保護(hù)我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益,環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對此,我國在《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系”;“運(yùn)用市場機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明,我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。
“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體,而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后,法律即應(yīng)隨后而至,法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿?！边@些政策性的要求為構(gòu)建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。
二、我國環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析
我國現(xiàn)行的稅制中,涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中,包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施,例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用,但是,稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。
究其根本原因,是在我國還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅,專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的,是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性,而進(jìn)入市場交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí),環(huán)境資源又具有公共性,單憑市場機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài),低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源,同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污,這就需要國家公權(quán)力的介入,通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而,環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值。可是,現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例,它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求的,不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的,相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當(dāng)前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣,在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果,它只能對環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。
除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外,我國還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物,要按照排放污染物的數(shù)量和濃度,根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治,不得挪作他用”。一方面,對排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污,另一方面,收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是,換個(gè)角度考慮,排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免,并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份,使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染,而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上,采取“命令—控制”模式治理污染的模式,是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”,使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本,促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式,預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然,排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么,我國就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐,通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅,以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。
三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建
一些發(fā)達(dá)國家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施,將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展,已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系,并且被廣為運(yùn)用,效果良好。實(shí)施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法,形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系,其環(huán)境稅大致有十類,即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi),此外,美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境,同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金,推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策,其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等,環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出,由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握,實(shí)行?？顚Ｓ?。
根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要,借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢,對我國環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。
(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則
1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)
稅收活動(dòng)是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段,稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！秶鴦?wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”,“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí),不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境,牢固樹立環(huán)境本位的思想”,“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣,把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如就業(yè)、投資等,轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。
2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
目前,包括我國在內(nèi)的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則。可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論,其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素,更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”,“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù),在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障,因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說,它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為,是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì),以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫?要符合可持續(xù)發(fā)展的思想,使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。
3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制
《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”,實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”。《綱要》的這一規(guī)定將對我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響,推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好:型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下,體現(xiàn)人類對環(huán)境的“友好”,以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅,從而降低污染、減少資源使用量,使生態(tài)環(huán)境得到改善。
(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容
1.稅種
基于我國還沒有專門的環(huán)境稅,在稅種的設(shè)計(jì)上,應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅,對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅),同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā),完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。
(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為,控制污染物的產(chǎn)生,是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅,對廢水排放課征的水污染稅,對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目,目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用,促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程,采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅,是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放,進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅,而且還應(yīng)對家庭排放的生活垃圾征稅,改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法,為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放,刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝,把排污量降到最低。
(2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù),以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對象的。從保護(hù)自然資源的角度看,這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì),體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源,如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話,至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源,如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量,而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源,增加企業(yè)的成本壓力,改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式,避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。
(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期,應(yīng)以生態(tài)的理念,對消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位,使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅,引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式,減少對環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用,倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi),提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力,可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,對清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種,實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率,抑制對含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。
2.稅率
稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo),是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一,稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映,那么,環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn),為治理污染付出過高的代價(jià)。其二,環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,自然資源的分布量不同,環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同,因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā),將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三,環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的,而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高,用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四,應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡化、便利原則,環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率,如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。
3.納稅人
納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度,必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì),納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。
4.征收征管
環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性,因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。
第一,處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的,它需要對排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測定,具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測,為稅務(wù)部門提供各種資料,然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款,并對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此,環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能,相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二,處理好中央與地方的關(guān)系。對環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能,同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上,可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三,做到專款專用。環(huán)境稅收一定要做到?？顚Ｓ?只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。
論文關(guān)鍵詞 低碳壁壘 碳關(guān)稅 負(fù)面影響 法律對策
一、引言
在第二次世界大戰(zhàn)后，除關(guān)稅措施外，出現(xiàn)了許多新的措施，稱之為非關(guān)稅壁壘，例如，許可證制度、配額制度、繁雜的通關(guān)手續(xù)的規(guī)定、苛刻的產(chǎn)品質(zhì)量與衛(wèi)生安全標(biāo)準(zhǔn)等有千種之多的非關(guān)稅措施，其中，對于產(chǎn)品質(zhì)量和衛(wèi)生安全中，“低碳”成為構(gòu)筑壁壘的新標(biāo)識(shí)。?在與發(fā)達(dá)國家這場碳博弈中，中國應(yīng)找到法律機(jī)制的突破，并積極建立相應(yīng)法律體制，從而能在與發(fā)達(dá)國家在國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)好自身的合法權(quán)利。
（三）提高我國的技術(shù)引進(jìn)成本
我國自主研發(fā)能力薄弱，未達(dá)到發(fā)達(dá)國家的低碳標(biāo)準(zhǔn)，不可避免的，將會(huì)向發(fā)達(dá)國家引進(jìn)高端低碳技術(shù)。但是高端的低碳技術(shù)是發(fā)達(dá)國家壟斷經(jīng)濟(jì)的籌碼，并不會(huì)免費(fèi)轉(zhuǎn)讓，撇開發(fā)達(dá)國家不愿真正出售其技術(shù)的情況，即使我國企業(yè)有機(jī)會(huì)引進(jìn)這些低碳技術(shù)，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用也必然是相當(dāng)昂貴的，這無疑增加了我國產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低市場競爭能力。
三、我國應(yīng)對低碳壁壘的法律措施
（一）國際層面的法律對策
1.加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國家的對話
大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入到世界經(jīng)濟(jì)中，不可能完全依靠自己的力量發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)對外貿(mào)易低碳化。發(fā)展中的國家在積極進(jìn)行自主創(chuàng)新的前提下，應(yīng)加強(qiáng)同發(fā)達(dá)國家技術(shù)上的溝通與合作，進(jìn)行共同技術(shù)研發(fā)，或合理轉(zhuǎn)讓高技術(shù)，縮小與先進(jìn)低碳技術(shù)方面差距。
2.熟悉與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的國際貿(mào)易規(guī)則
目前在國際上，已有200多個(gè)相關(guān)的多變環(huán)保公約和協(xié)定，各國國內(nèi)相應(yīng)的環(huán)保法律體系也逐漸得到健全。因此，我們必須充分了解和掌握相關(guān)法律以及解決機(jī)制，尤其是國際上以爭端解決機(jī)制為代表的WTO系列協(xié)議文件的內(nèi)涵，熟悉其約束性規(guī)則，在發(fā)生貿(mào)易沖突后，為我國企業(yè)尋求到趨利避害的有利法律武器，在遵守自己的義務(wù)同時(shí)，更好的維護(hù)好自己的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的權(quán)利，尤其是在與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行雙邊或多邊對話時(shí)，增加談判的籌碼。
（二）國內(nèi)層面的法律對策
1.進(jìn)行政府補(bǔ)貼，支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
目前，各國既要順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)潮流，履行減排承諾，但為促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高其在國際市場上的優(yōu)勢，紛紛對相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼和優(yōu)惠措施。對可再生能源領(lǐng)域的投資、環(huán)境影響小和節(jié)約能源的新產(chǎn)品的開發(fā)投資以及能降低能耗的新工藝的開發(fā)等給予資助；對高效率工業(yè)電機(jī)的稅收減免；對農(nóng)業(yè)能源系統(tǒng)的優(yōu)惠措施；對高效率家用電器的稅收減免；制定鼓勵(lì)節(jié)能的免稅政策，為購買節(jié)能型產(chǎn)品提供減免稅優(yōu)惠等等。
2.對國內(nèi)出口企業(yè)征收碳稅
依我國財(cái)政部剛提出的方案，我國可采取征收國內(nèi)碳稅的方式，是發(fā)達(dá)國家的碳關(guān)稅失去合法性，因?yàn)殡p重征稅是違反WTO規(guī)則的。如此，我國可以把征得的稅收留在本國，進(jìn)而為本國的低碳環(huán)保企業(yè)提供資金支持。雖然，這會(huì)在一定程度上增加了國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)成本，但這也有助于激勵(lì)我國企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新和技術(shù)的研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展。
3.發(fā)展碳基金
為應(yīng)對全球氣候變化的問題，一些發(fā)達(dá)國家紛紛成立碳基金來促進(jìn)節(jié)能減排的實(shí)施，而目前，中國的碳基金才剛剛起步，處在引進(jìn)探索階段，相關(guān)的法律與制度還不是很健全。我國目前的一個(gè)碳減排證買方基金，即中國碳基金，?但其處于碳交易產(chǎn)業(yè)鏈的末端，在碳交易上處于被動(dòng)地位。隨著我國減排壓力的不斷增大，我國有必要建立一個(gè)我國自己碳基金，加大碳交易，為其發(fā)展提供安全保障。
論文關(guān)鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護(hù)；稅收政策
建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)是我國“十二五”規(guī)劃的一項(xiàng)基本國策，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進(jìn)一步促進(jìn)資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。
一、我國目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策存在的缺陷
應(yīng)當(dāng)肯定，我國的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進(jìn)了環(huán)保建設(shè)，推動(dòng)了我國相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識(shí)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：
（一）節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小
一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、項(xiàng)目或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對企業(yè)開發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮?、潮汐能、氫氧能、生物質(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對綠色能源開發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，或規(guī)定了辦理時(shí)限和享受優(yōu)惠的有效時(shí)間，或設(shè)置了過多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項(xiàng)目無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項(xiàng)目自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對于企業(yè)自建自用項(xiàng)目，比如自建為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站，由于項(xiàng)目本身不能產(chǎn)生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。
（二）征稅范圍過窄
在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費(fèi)稅方面，我國雖然在2006年4月對稅目進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實(shí)木地板等項(xiàng)目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環(huán)境保護(hù)來說是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對非稅資源的掠奪性開采和使用。
（三）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵(lì)、輕制約”的缺陷
目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，但對資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費(fèi)；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離，稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費(fèi)稅制有待于進(jìn)一步完善。如對造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護(hù)稅制。
（四）“兩型”社會(huì)改革試驗(yàn)區(qū)建設(shè)缺乏專項(xiàng)的稅收政策支持
在“兩型”社會(huì)建設(shè)上，目前國家還沒有出臺(tái)專門針對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴(kuò)大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護(hù)稅等等政策研究和試點(diǎn)等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會(huì)的建設(shè)進(jìn)展。
二、促進(jìn)“兩型”社會(huì)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策建議
鑒于我國目前資源利用和環(huán)境保護(hù)稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進(jìn)一步促進(jìn)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)已勢在必行，筆者認(rèn)為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。
（一）改革完善現(xiàn)行稅制
1.改革資源稅制。建議擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的基礎(chǔ)上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計(jì)稅依據(jù)的稅目改為以開采量為計(jì)稅依據(jù)，并提高計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，改革計(jì)稅方法，從從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征的計(jì)征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過度開采。
2.完善消費(fèi)稅制。擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。對一切自然資源的消費(fèi)和污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點(diǎn)要將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費(fèi)稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應(yīng)征收更高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費(fèi)稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費(fèi)品，如飲料容器等應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。
3.完善增值稅制。為更好地體現(xiàn)鼓勵(lì)“利廢”，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將部分社會(huì)效益好、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對于意義重大，但經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時(shí)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題。
4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計(jì)收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵(lì)兩個(gè)行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。
5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對于現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時(shí)調(diào)整偏低的稅負(fù)等，在此基礎(chǔ)上，更多地體現(xiàn)其環(huán)保功能。
6.開征環(huán)境保護(hù)稅。我國現(xiàn)行稅制中缺少保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源有效利用的專門稅種， 現(xiàn)行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國際上已經(jīng)建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強(qiáng)化企業(yè)在節(jié)能減排中的實(shí)施效果，我國除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或個(gè)人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開征環(huán)境保護(hù)稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個(gè)人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。