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關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類號：F235.91 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點將助力我國供給側(cè)改革，在“營改增”試點過渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營改增”改革的契機，在進行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時，通過合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營改增政策規(guī)定
為進一步減輕企業(yè)負擔，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，我國自2016年5月1日起，全面實施“營改增”，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在之前已將企業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建不動產(chǎn)新老項目的計稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的計稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形?！盃I改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進項，可以選擇銷售自建或非自建不動產(chǎn)，也可根據(jù)過渡期稅收政策適用差異選擇新老項目進行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的稅負比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價款，成本狀況及房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，擬建造該普通商品住宅預計收入總額為A萬元，土地價款為B萬，進項稅額為C萬元，不考慮其他稅費，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項目的稅收政策，適用一般計稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項目的稅收政策，可選用簡易計稅法或一般計稅法。
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）
當（A-B）*11% - C > A*5%，即當A>（11B+100C）/6時，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預繳稅款的資金壓力，則選用老項目下的簡易計稅法，企業(yè)增值稅稅負較輕，選用一般計稅法稅負較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項目合同開工日期可定在2016年4月30日前。
當A
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不同方式取得的不動產(chǎn)的稅負比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，預計銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預計收入總額均為A萬元，自行建造房產(chǎn)的土地價款為B萬元，非自建方式取得的房產(chǎn)購買價款為C萬元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進項均為D，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費，兩幢樓盤的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
2.非自建
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=（A-C）*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
所以，一般計稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負相同。而簡易計稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預計銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產(chǎn)，都適用一般計稅法。
應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）
當A*11%-D>（A-C）*5%即A>（100D-5C）/6時，選用簡易計稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)比銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)的增值稅稅負后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進項稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅法計算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產(chǎn)相對較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項目的不同計稅方法及不同銷售方式取得的不動產(chǎn)政策進行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開“營改增”試點政策規(guī)定“允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營改增”試點政策實施前后的業(yè)務(wù)特點及適用政策，合理安排采購業(yè)務(wù)，減少“營改增”前的不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，采用“先租后買”的方式，將采購業(yè)務(wù)推至“營改增”后，利用融資租賃實現(xiàn)利息支出進項稅抵扣；通過適當提高開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標準、擴大園林綠化范圍等方式擴大扣除項目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負。
上述案例分析只是在當前全面推開“營改增”試點背景下運用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財務(wù)狀況，應(yīng)充分運用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報”；“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅"等稅收政策。此時，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅法銷售自建房產(chǎn)的預繳稅款壓力相對較小，特別是采取預售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時間價值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進項稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點進行有效籌劃，促進企業(yè)整體稅負最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開“營改增”試點政策，充分利用稅制改革帶來的機遇，有針對性的進行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時期的稅收籌劃要點，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
參考文獻：
[1]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[Z].2016.
摘 要 下文主要通過介紹了當今企業(yè)稅收籌劃的原則。通過對它的分析和闡述，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)提供依據(jù)，為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 必要性
一、當今企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅僅是節(jié)稅行為的一種，而且其還是當今企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要組成部分。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理，其目標是因為企業(yè)財務(wù)管理的目標來決定的。主要指的是，在確定稅收籌劃方案時，千萬不要盲目地只考慮稅收成本的降低，從而忽視由于其籌劃方案的實施而造成的其他費用的增加以及收入的減少，一定要全面考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。故為了充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促使當今企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，負責人在選擇稅收籌劃方案的同時，必須遵循以下幾點：
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：
（1）企業(yè)開展稅收籌劃：只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；
（2）企業(yè)稅收籌劃：不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；
（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。
（三）服從于財務(wù)管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。
（四）成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間
現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
（三）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障
綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風險；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風險概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標的一系列活動。但現(xiàn)實中，企業(yè)在進行稅收籌劃時往往只片面追求降低稅負，而忽視了稅收籌劃風險的存在，這就極易導致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽上的損失。具體而言，稅收籌劃風險包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，及時識別風險，采取積極有效措施制定風險控制方案，實現(xiàn)稅收籌劃的目標。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風險
1、對稅收籌劃概念認識偏差的風險
目前我國部分公司對稅收籌劃的認知尚處于摸索和學習階段，為了實現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風險。
2、稅收籌劃實施者能力水平有限的風險
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實施完全取決于納稅人的認知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財會、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風險較大。
3、稅收籌劃方案不科學導致的風險
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離現(xiàn)實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準確，導致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風險
1、稅收政策變化的風險
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時，隨著市場經(jīng)濟變化或為配合國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負，甚至使企業(yè)的納稅信譽受到影響，從而導致稅收籌劃風險。
2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風險
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的認可，因為稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
1、加強稅收政策學習，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進行稅收政策的全面學習，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；再者，應(yīng)加強對各項稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機會成本。
2、加強稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當前的稅收法律法規(guī)，還要隨時關(guān)注國家對相關(guān)稅法條例的補充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進行相關(guān)的培訓和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實施過程中最大限度的降低稅收籌劃風險。
3、遵循稅收籌劃風險管理原則。首先，稅收籌劃風險管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風險；其次，稅收籌劃風險管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風險意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風險的存在，加強稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時了解，合理預測可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險，并及時制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預防風險損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關(guān)系?；I劃人員要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，合理防范風險。
總之，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)正視風險的存在，逐步完善對稅收籌劃風險的識別機制，建立嚴格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風險控制在可接受范圍內(nèi)，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學）
參考文獻：
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[2]王宏.企業(yè)稅收籌劃風險控制的分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；管理；控制
一、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）稅收法律風險
稅收籌劃應(yīng)該應(yīng)該法律允許的情況下開展一定的優(yōu)惠政策和條款，違反稅收籌劃法律的主要影響因素有：籌劃人的法律意識不夠從而違反了法律規(guī)定，產(chǎn)生了嚴重的后果；另一個重要原因就是納稅人為了追求個人利益而違反法律，影響了國家利益，由此企業(yè)應(yīng)該不斷提高監(jiān)管力度全面禁止類似現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）稅收政策風險
稅收籌劃政策應(yīng)該隨著稅收籌劃法律的變動而更改，不斷進行調(diào)整和完善，以符合現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展需求，同時也要不斷調(diào)整企業(yè)的籌劃方式和稅收籌劃方案。這是因為稅收籌劃政策作為一種理論規(guī)劃其現(xiàn)實意義復雜，要不斷進行政策調(diào)整來發(fā)揮它的最大效果，另外，調(diào)整稅收政策能夠使其不斷適應(yīng)經(jīng)濟市場的變化，從而滿足社會趨勢。
（三）稅收籌劃方案風險
稅收籌劃方案的制定要以減少企業(yè)稅收為目標，同時滿足法律規(guī)定，可以看出，稅收籌劃方案的制作過程難度較高，方案制定本身也承擔著一定風險。在實際操作過程中，由于籌劃人員的法律意識不夠，缺乏風險預期能力，不能準確預測未來稅收籌劃變化趨勢，導致制定的方案并不符合標準。同時，還容易過于重視一個稅種的減少，而忽略了整體稅收情況。
二、企業(yè)稅收籌劃風險管理與控制方式
（一）嚴格遵守稅收法律
企業(yè)除了要承擔來自于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險外，還要承擔企業(yè)外部的相關(guān)法律責任與風險。企業(yè)要具有與稅收籌劃相關(guān)的法律知識，不斷提高工作人員的法律意識，深入了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展因素和運營方向，充分了解稅收籌劃工作的整體內(nèi)容，要在遵守法律法規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。在此過程中，要切實保證采取的籌劃方式是符合稅收籌劃法律規(guī)定的，避免因違反法律規(guī)定而造成嚴重后果，不斷減少違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，有效控制稅收籌劃風險，順利開展并落實稅收籌劃工作。
（二）及時了解稅收政策變化
企業(yè)要增強與稅收部門的溝通與聯(lián)系，準確預測稅收籌劃政策的未來變動趨勢，有利于及時了解稅收政策的變化內(nèi)容，從而設(shè)定調(diào)整和完善方案。在調(diào)整稅收方案過程中，要充分考慮相關(guān)因素的影響，提高方案的準確性，不斷減少后期調(diào)整的次數(shù)，有利于企業(yè)合理規(guī)避稅收籌劃風險，增加經(jīng)濟收入，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，通過與稅收部門的及時溝通，可以了解稅收籌劃方案的制定標準，了解更多關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，有效控制風險范圍，為企業(yè)制定稅收政策方案提供了便捷之處。稅收部門也可以通過企業(yè)的溝通與反饋，了解當前社會所面臨的稅收問題，從而做出相應(yīng)的調(diào)整政策，促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為我國企業(yè)未來發(fā)展提供政策支持。
（三）做好稅收方案籌劃工作
想要有效的管理與控制企業(yè)的稅收籌劃風險，做好企業(yè)的稅收方案籌劃工作是十分重要的，從根本上提升企業(yè)的管理稅收籌劃風險的能力。首先，企業(yè)應(yīng)不斷提升會計業(yè)務(wù)處理能力，要以企業(yè)現(xiàn)有的相關(guān)會計制度為基礎(chǔ)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系，這能夠在一定程度上提升企業(yè)的稅收籌劃風險的管理水平，確保會計信息的有效性、準確性、真實性這，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險方案的可行性，為企業(yè)開展稅收籌劃風險管理與控制工作奠定基礎(chǔ)。其次，應(yīng)提升企業(yè)稅收籌劃人員的風險意識，與此同時，保證企業(yè)內(nèi)部的每一個部門、每一個工作人員都能夠積極的、有效的落實稅收籌劃方案，這對于提升企業(yè)稅收籌劃風險的管理與控制效果有著很大的幫助。最后，企業(yè)應(yīng)不斷提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員的培訓工作，以促進企業(yè)稅收籌劃人員的風險意識、專業(yè)能力、對稅收籌劃政策的敏感程度得到提升，同時，企業(yè)在招聘企業(yè)稅收籌劃人員時應(yīng)以企業(yè)的現(xiàn)實需求為依據(jù)，總之，企業(yè)應(yīng)建立一支高效的、專業(yè)的稅籌籌劃人員隊伍，這有利于實現(xiàn)有效的管理和控制企業(yè)稅收籌劃的風險。
關(guān)鍵詞：籌資活動；稅收籌劃；風險；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0243-01
企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負擔最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項的復雜籌劃活動，目的在于合理、合法地降低稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在而無法取得預期的籌劃結(jié)果，并且付出遠大于收益的各種可能性。
一、企業(yè)籌資活動面臨的稅收籌劃風險
（一）政策風險中的政策變動風險
具體原因為一是稅收作為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律法規(guī)進行補充、修訂和完善，以致對企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風險。
（二）操作風險中的錯誤籌劃風險
具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點就是錯誤的。
（三）操作風險中的片面性風險
具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個稅種稅收負擔的降低卻忽視了對總體稅收負擔的考量，或是沒有考慮對企業(yè)稅后利潤的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。
（四）操作風險中的方案選擇風險
具體原因為不同的稅收籌劃方案具有各自的特點，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風險。
（五）經(jīng)營風險中的經(jīng)濟環(huán)境風險
具體原因為企業(yè)所選擇的稅收籌劃方案對企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等經(jīng)營活動帶來了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，則定會給企業(yè)帶來風險，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o效。
（六）成本性風險中的成本偏高風險
具體原因為稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅收利益的同時，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過稅收籌劃的收益予以補償，如果企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，沒有充分考慮其實施成本，沒有對企業(yè)的情況和外部環(huán)境進行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。
（七）違法違規(guī)風險
具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險。
二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風險的應(yīng)對策略
（一）企業(yè)應(yīng)樹立納稅意識依法合理開展稅收籌劃
納稅人應(yīng)強化稅收籌劃的意識，運用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，在各種籌資決策過程中，有意識的運用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當樹立正確的納稅意識，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也要了解國家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風險。
（二）企業(yè)應(yīng)確立風險意識完善內(nèi)部財務(wù)控制制度
企業(yè)應(yīng)當意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，其風險是無法避免的，因此企業(yè)需要確立科學的稅收籌劃風險意識。與此同時，應(yīng)提前做好稅收籌劃風險的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風險的可能性降到最低限度。
（三）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃
在實踐過程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導致成本偏高，增加稅收籌劃風險。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負的輕重。企業(yè)進行籌資決策時，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展目標、經(jīng)營規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。
（四）企業(yè)應(yīng)適當選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性
企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對各個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來的效益，不能簡單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時刻都處在變化狀態(tài)，因此在進行稅收籌劃時，需要保持稅收籌劃方案適當?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預期經(jīng)濟活動的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（五）企業(yè)應(yīng)確?；I劃人員專業(yè)水平加強與稅務(wù)機關(guān)溝通
企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進行，也可以選擇委托外部專業(yè)機構(gòu)和人員進行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風險。稅務(wù)機關(guān)具有稅收執(zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機關(guān)的認可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。
三、結(jié)語
總的來說，籌資作為一個相對獨立的行為，其主要通過資金成本的變動而發(fā)生作用并對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，在分析企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃時，應(yīng)著重注意兩個方面，資金成本的變動是通過何種方式對稅負和企業(yè)經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響的以及企業(yè)應(yīng)當如何合理進行資本（或資金）結(jié)構(gòu)的配置，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目標。與此同時，在進行稅收籌劃過程中應(yīng)加強對其風險的規(guī)避，降低稅收籌劃失敗的可能性。參考文獻：
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性
企業(yè)各個環(huán)節(jié)都會涉及到財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財務(wù)決策與管理效果，對企業(yè)實現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。
一、財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析
（一）統(tǒng)一性
我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負責財務(wù)的預算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會受到財務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時稅收籌劃還必須對財務(wù)目標進行服務(wù)，對財務(wù)管理的目標負責。因此，稅收籌劃與財務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運行都必須依靠財務(wù)管理來支撐。
（二）層次遞進性
稅收籌劃是財務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財務(wù)管理與稅務(wù)會計之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財務(wù)管理的每一個細節(jié)。對稅收籌劃的方案進行設(shè)計時，無論是選擇方式還是具體實施的過程都必須將財務(wù)管理當做核心，即是財務(wù)管理的目標直接影響到稅收籌劃的目標。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標提出了幾種觀點，筆者對這些觀點進行分析之后，認為比較合理的觀點是稅收籌劃的目標具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實現(xiàn)資源利用最大化這一目標時，還可以實現(xiàn)多元化目標，但是目標與財務(wù)管理目標緊密相連，因此，稅收籌劃與財務(wù)管理之間具有層次遞進性。
二、稅收籌劃中財務(wù)管理基本理念的應(yīng)用
（一）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃屬于經(jīng)濟活動，稅收籌劃為財務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時企業(yè)也需要支出對應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風險成本、直接成本、機會成本。風險成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學合理的設(shè)計，從而導致稅收籌劃的失敗，稱之為風險成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實施過程所產(chǎn)生的成本。機會成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實施，這樣便會舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。
企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計時，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計的方案進行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負責稅收策劃，目的是組織稅收研究團隊，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負責稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負責，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對企業(yè)會更加的了解。同時，企業(yè)對專職部門的職工實施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機構(gòu)說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立專職部門對稅收籌劃方案進行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。
（二）貨幣時間價值與延期納稅
資金運轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會因為時間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價值稱之為貨幣時間價值。制定稅收籌劃方案時可以根據(jù)貨幣時間價值來設(shè)計，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財務(wù)管理中都會涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價值提升，貨幣價值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。
三、結(jié)語
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認為企業(yè)要重視財務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：石化企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃
稅收具有自己獨特的特點，其直接影響著企業(yè)的資金的流量，以及經(jīng)營的利潤甚至于企業(yè)的發(fā)展。由此，優(yōu)化稅收籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分必要的，尤其對于大型的石化企業(yè)，更應(yīng)重視稅收籌劃對于財務(wù)管理的相對的影響，因此，應(yīng)認識到稅收籌劃對于財務(wù)管理的作用，積極的制定合理的稅收籌劃，不斷的促進企業(yè)生產(chǎn)的進步，管理水平的完善。
一、石化企業(yè)進行稅收籌劃的作用
（1）科學合理的稅收籌劃利于實現(xiàn)石化企業(yè)的財務(wù)管理的目標。企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)利潤的最大化，追求稅后的利潤的最優(yōu)是企業(yè)財務(wù)管理的目標。石化企業(yè)在進行稅收籌劃時，要了解國家相關(guān)的稅收政策，在法律允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的納稅方案，同時要充分利用國家相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策，從而為更好的節(jié)約成本服務(wù)，更好的實現(xiàn)石化企業(yè)的稅后利潤的最優(yōu)，進而實現(xiàn)石化企業(yè)的財務(wù)管理的相關(guān)的目標，因此，科學合理的稅收籌劃的制定是實現(xiàn)石化企業(yè)的財務(wù)管理目標的最為有效的方式。
（2）科學合理的稅收籌劃利于促進企業(yè)管理水平的提高。企業(yè)的稅收籌劃合理的展開可以促進石化企業(yè)的經(jīng)營者的經(jīng)濟管理水平，以及財務(wù)管理的水平?？茖W合理的稅收籌劃有助于使得財務(wù)管理以及其行為得到規(guī)范化，促使企業(yè)策劃出正確的方案，決定等，從而達到合法節(jié)稅，實現(xiàn)財政管理的最終的目的。由此，石化企業(yè)借助稅收籌劃的展開，可以規(guī)范會計的核算行為，從而，加強企業(yè)的財務(wù)的管理，進而，為企業(yè)的經(jīng)營者的決策提供良好的建議，促進企業(yè)的管理水平的提高。
（3）稅收籌劃利于石化企業(yè)的市場的開拓，競爭力的增強。隨著市場競爭的日益激烈化，企業(yè)的經(jīng)營管理日益完善，市場的占有范圍不斷的擴大。石化企業(yè)面對日益激烈的國內(nèi)外的競爭，促進企業(yè)發(fā)展的最有效的方法之一，就是規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃，稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的投資，融資，以及生產(chǎn)經(jīng)營，和利潤的分配，只有通過制定科學合理的稅收籌劃才能保證這些環(huán)節(jié)的正常的進行，才能日益擴大企業(yè)的市場份額，增強企業(yè)的市場競爭力。
二、石化企業(yè)稅收籌劃的方法策略
（1）石化企業(yè)的稅收籌劃，要注重稅收籌劃的總體策略，要立足于企業(yè)整體的發(fā)展概況。石化企業(yè)的稅收籌劃，依據(jù)的企業(yè)的理財?shù)幕顒影才?，它直接的影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因此，石化企業(yè)在制訂稅收籌劃時要嚴格的按照企業(yè)的相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略的決策，制定合理的稅收籌劃。
（2）石化企業(yè)在制定稅收籌劃時，要充分的了解我國的相關(guān)的稅收的政策以及法規(guī)，相關(guān)的條例以及其它的信息。全面，及時的掌握國家的相關(guān)的稅法信息，是石化企業(yè)進行財務(wù)管理的首要的前提。這些信息有助于實現(xiàn)科學合理的稅收籌劃。稅收籌劃的主要的方案是在不同的關(guān)于投資，企業(yè)經(jīng)營，籌資方法的相關(guān)稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，尋找適合于企業(yè)自身發(fā)展的最優(yōu)稅收方案。因此，石化企業(yè)制定科學合理的稅收籌劃，必須熟悉相關(guān)的稅收信息，以及其他的相關(guān)的信息，進而，制定出不同的稅收方案，通過比較，優(yōu)化最終制定出最為有利的方案。
（3）石化企業(yè)可以通過建立相應(yīng)的稅收籌劃的風險管理的機制來規(guī)避稅收籌劃的風險。石化企業(yè)受特定的市場環(huán)境，國家的相應(yīng)政策以及企業(yè)自身運作的不斷的變化的影響，面臨著一定的稅收籌劃的風險。為了有效的規(guī)避這些風險，石化企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的稅收籌劃的風險管理的機制，在稅收籌劃的制定過程中，企業(yè)要認真的分析，預測稅收籌劃的可能風險，以及成本，應(yīng)制定出多套稅收方案，根據(jù)實際情況合理的選用，把相應(yīng)的稅務(wù)成本當作運營成本中的重要部分，進行科學合理的管理。
（4）石化企業(yè)要依據(jù)自身的特殊條件，制定適合于自身的稅收籌劃的方案。石化企業(yè)受市場環(huán)境的影響，以及自身經(jīng)營模式的不同，具有一定的特殊性，因此在制定稅收籌劃時，不能盲目的模仿其他的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合自身的實際特點，合理的制定稅收籌劃。企業(yè)普遍進行的稅收籌劃一般有以下幾種方式：石化企業(yè)通過充分的利用國家的現(xiàn)行稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)；充分的利用相關(guān)的稅法以及文件的相關(guān)條件；合理的進行稅負的轉(zhuǎn)嫁；納稅期的遞延等等。石化企業(yè)要依據(jù)本企業(yè)的自身的發(fā)展的特殊性，可以選擇單一的籌劃方案，或者是選擇幾個方案的搭配應(yīng)用。在方案選擇時，要充分考慮不同方案的特點，以及其相對的適應(yīng)性，小心謹慎的選擇方案，盡可能的減低稅負，促進企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，經(jīng)營管理的提高。
三、結(jié)束語
在石化企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，財務(wù)管理發(fā)揮著重要的作用。實現(xiàn)稅收籌劃的最優(yōu)是財務(wù)管理的重要的目標，科學合理的稅收籌劃對于實現(xiàn)企業(yè)的資金，企業(yè)的成本，以及利益的最優(yōu)的組合具有重要的意義。因此，石化企業(yè)要注重稅收籌劃，在相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采取較為科學合理的方案，而不是一味的追求成本的最低化，要綜合考慮各方面的因素，制定適合企業(yè)自身的特點的稅收籌劃，給企業(yè)帶來最大的收益的同時，為社會帶來一定的利益。
參考文獻：
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近年來，隨著我國成品油行業(yè)內(nèi)的競爭不斷加劇，諸多成品油銷售企業(yè)不得不采用開展多樣化的營銷活動的方法，拓寬自身的銷售網(wǎng)絡(luò)，這也導致企業(yè)的各項稅負呈現(xiàn)出了增速較快的態(tài)勢。借助稅收籌劃的方法可以有效緩解企業(yè)稅負壓力過大的問題，此舉不僅可以提升企業(yè)的市場份額，增強自身經(jīng)濟效益，還可以規(guī)避企業(yè)在發(fā)展中遇到的各類風險，促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅收籌劃的相關(guān)概述
（一）稅收籌劃的定義稅收的定義是指企業(yè)以維護立法精神為基本前提，在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，自身可以通過籌劃參與的經(jīng)營、投資等行為，以此達到節(jié)約稅收的目的。換言之，納稅人出于減少納稅額的心理，在諸多可供選擇的納稅方案中，選擇了所能承受的最低的稅負方案，進而使得自身可以獲取最大化的收益。企業(yè)采取稅收籌劃的前提舉措是，需預先安排好自身的應(yīng)稅行為，然后制定一項可以貫穿于企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的有效、持久性的規(guī)劃方案。
（二）稅收籌劃的分類稅收籌劃的類型，參照定義的區(qū)別，可以分為相對收益籌劃與絕對收益籌劃，相對收益籌劃是指納稅人在某段時期內(nèi)需繳納的納稅總額不變，但是部分需在納稅期完成的納稅義務(wù)可以延期至以后實現(xiàn)，繼而取得了一定的時間價值，收獲了相對收益；絕對收益籌劃是指納稅人所需上繳等納稅總額獲得了直接扣減，進而獲得絕對收益。企業(yè)可以參照自身的實際情況進行選擇，以期順利完成稅收籌劃工作。
二、稅收籌劃的原則
考慮到稅收籌劃的根本目的在于降低稅收負擔，但是稅收籌劃的概念在實踐過程中卻極易同偷稅、漏稅等違法行為相混淆，因此，各企業(yè)務(wù)必要參照相關(guān)的原則推進稅收籌劃的工作。
（一）合法性稅收法律是一套用于調(diào)整以及規(guī)范征稅方和納稅方具體行為的法律規(guī)范，所有的稅收籌劃方案都要遵循稅法規(guī)定進行依法納稅。一旦按照稅法中的相關(guān)要求，存在多種可供選擇的納稅方案時，企業(yè)可以借由稅收籌劃的方式選擇一套納稅成本最為低廉的方案。因而，稅收籌劃首要的強調(diào)重點就是在于合法性，任何使用非法手段進行的偷稅納稅行為，均不歸屬在稅收籌劃的范疇中。正因為稅收籌劃以合法性原則為前提，致使一名合格的稅收籌劃者必須熟知稅法要求，精準把握國家的稅收政策和稅法的內(nèi)容及導向，并密切關(guān)注上述二者的變動，使得稅收籌劃得以在法律規(guī)定的界限內(nèi)予以實行，以期最大程度減少企業(yè)所面臨的稅收風險。
（二）效益性雖然稅收籌劃可以發(fā)揮減輕稅收負擔的作用，但是在選擇以及應(yīng)用稅收籌劃方案時，也會相應(yīng)地產(chǎn)生一些費用，這就是所謂的稅收籌劃成本。而如何將該成本最小化，進而獲得最大化的節(jié)稅凈收益，是稅收籌劃決策時應(yīng)當思考的主要問題。所以，稅收籌劃的規(guī)劃者在挑選相關(guān)方案時，應(yīng)當對多種方案可以帶來的節(jié)稅效益加以比較，選擇最優(yōu)者。
（三）事前籌劃稅收籌劃的時間應(yīng)當早于發(fā)生稅收義務(wù)的時間，企業(yè)需要在進行各類投資、經(jīng)營行為之前就研究關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)事項，同時要對各稅種進行對比，并且參照當年有關(guān)的納稅資料，從企業(yè)經(jīng)營的實際狀況進行全面考量。除此以外，企業(yè)除了需要考慮自身應(yīng)當直接承擔的稅收之外，還需要考慮到交易對方的課稅情況，以及是否存在稅負轉(zhuǎn)嫁的可能，繼而選用適宜的籌劃方案。
（四）整體性企業(yè)做出稅收籌劃的根本動力原因是為了提高企業(yè)的整體效益，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。基于此點，稅收籌劃需以整體性為原則，也就是說在對企業(yè)所涉及的稅種進行分別籌劃時，要充分考慮彼此之間可能造成的影響。假設(shè)某種稅收籌劃方案忽略了單一稅種，就可能會影響企業(yè)的整體稅負情況。因而，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，要以遵守整體性原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先同自身情況相適應(yīng)的方案，進而促使自身獲得最佳效益。
（五）協(xié)調(diào)性稅收籌劃是一項需要多方配合的綜合性工作，所以，企業(yè)在就相關(guān)方案進行籌劃之前可以尋求稅務(wù)方面的咨詢服務(wù)、聘請專家或是購買避稅方案。同時，稅收籌劃者還要多與稅務(wù)部門進行溝通聯(lián)系，借以明確稅法中并未清晰界定的具體行為的合法性。
（六）調(diào)整性由于稅收法律的相關(guān)制度始終處于不斷變化之中，相應(yīng)的企業(yè)稅收籌劃工作也要予以適當調(diào)整，以此使得企業(yè)做出的稅收籌劃方案具備優(yōu)良的時效性與針對性，幫助企業(yè)始終維持在最佳的納稅狀態(tài)中。
三、稅收籌劃涉及的技術(shù)
作為一家以達成稅收籌劃為目的的成品油銷售企業(yè)，該企業(yè)務(wù)必要掌握相應(yīng)的稅收籌劃技術(shù)，這些技術(shù)不僅僅包括扣除技術(shù)、減免稅技術(shù)等，還有其他類似的技術(shù)，企業(yè)在進行深入了解后，可以綜合利用上述技術(shù)，或者使用單一的某一種技術(shù)，進而達到預期目的。
（一）扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指，企業(yè)在以不違反稅法的相關(guān)內(nèi)容為前提的情況下，為了直接或間接地進行節(jié)稅，可以選擇合理調(diào)整每個應(yīng)稅期間的扣除額或是增添扣除額的方法。假設(shè)收入一致，那么在增添扣除額的同時也會使應(yīng)稅基數(shù)得以降低，遂實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目的。但此時需要注意的是，成品油銷售企業(yè)在使用該項技術(shù)時，需盡量增加扣除項目，以此獲取較多的節(jié)稅數(shù)額。企業(yè)若想收獲最佳節(jié)稅效果，其在遵守稅法的前提下，要努力擴大扣除金額，盡量做到盡早扣除。
（二）減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)是指企業(yè)以遵守稅法為前提，若能令納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛惾嘶驕p稅人，則可以以此避免承擔相應(yīng)的稅務(wù)負擔。譬如，成品油銷售企業(yè)若注冊在我國的某些開發(fā)區(qū)，則可以依法享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時，成品油銷售企業(yè)在使用減免稅技術(shù)時，應(yīng)盡量爭取享受更多、時間更長的優(yōu)惠待遇?？紤]到相同企業(yè)在同一時間內(nèi)，不可以享有兩項甚至更多項的優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)要擇優(yōu)選擇一項最為符合自身發(fā)展實際的政策。
四、成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面的不足
（一）相關(guān)人員未充分具備稅收籌劃意識在許多成品油銷售企業(yè)之中，員工眾多，但其中的工作人員卻對稅收籌劃的相關(guān)概念未能做出正確理解，一味地認為企業(yè)需要按時足額的繳納稅款。但是對于每一個企業(yè)來講，稅收均是日常工作中需要擔負的一項巨額支出，而與此同時，國家也賦予了納稅人進行合理稅收籌劃的基本權(quán)利，如果未能對該點有充分認知，則會導致企業(yè)自身的效益難以提高。譬如，由于工作人員在采辦用于舉辦促銷活動的禮品時未在事前進行籌劃，導致購買禮品所花費的金額同樣要與銷售確認收入一并計提至銷項稅中。另外，按照稅法規(guī)定，在促銷活動中經(jīng)常出現(xiàn)的禮品贈送行為，相關(guān)人員應(yīng)當將該項費用變更為招待費，而多出限額規(guī)定扣除的招待費，則需相應(yīng)增加企業(yè)所得稅；使用員工的勞動保護費購買保暖內(nèi)衣等產(chǎn)品未進行合理籌劃時，將致使該項費用需代扣代繳個人所得稅。
（二）僅部分員工參與稅收籌劃許多成品油銷售企業(yè)只將工作重心放在如何搞好營銷，卻忽略了經(jīng)營成本日益增多以及資金積累速度下降的問題，進而對稅收籌劃的重要性未能給予正確認識，部分企業(yè)甚至抱有稅收籌劃是屬于財務(wù)部門的工作的想法。然而，業(yè)務(wù)部門站在銷售系統(tǒng)的一線位置，是涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生時的首先經(jīng)手人。如果不能做好事前籌劃，那么業(yè)務(wù)發(fā)生之后已難以改變，因此，成品油銷售企業(yè)應(yīng)自上至下，在全公司范圍內(nèi)都要形成良好的稅收籌劃觀念，積極號召全員參與，從而使稅收籌劃得到有效落實。
五、成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面的改善對策
（一）增強員工的稅收籌劃意識成品油銷售公司或者由其成立的股權(quán)單位應(yīng)當在取得一般納稅人的資質(zhì)之前，即辦理各類經(jīng)營證件，然后再開展采買設(shè)備等活動，如此一來，可以有效規(guī)避在不具備增值稅一般納稅人資格前產(chǎn)生的不可以抵扣增票進項稅的問題，同時還可以延長設(shè)備的使用壽命。由于固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提是取得合法發(fā)票，所以，加油站在購買相關(guān)設(shè)備時除了要獲得合法發(fā)票，出于享用政府補貼的考慮，還可以選擇購買環(huán)保型的設(shè)備。組織企業(yè)客戶召開座談會時，會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，此時，首先要避免把禮品發(fā)放給客戶個人，可以變?yōu)橐约o念品的形式贈送給客戶所在單位，同時，為了謹防產(chǎn)生包團或是旅行社的費用支出，可由公司派人組織接待，若因特殊條件，的確發(fā)生了上述業(yè)務(wù)時，需將標準控制在800元左右；相關(guān)人員在編制促銷方案或確定具體的促銷費支出時，要盡量規(guī)避產(chǎn)生的“拜訪客戶”“禮品”等項目支出，以此起到免征或減征個稅的作用。
（二）合理運用稅收優(yōu)惠成品油銷售企業(yè)可就企業(yè)自身所屬的加油站和消防安全防范用地，向當?shù)氐亩悇?wù)局報批申請消防用地的減免政策。同時，在加油站便利店內(nèi)售賣的化肥、計生用品等也可向稅務(wù)局申請享受免稅政策。我國的部分經(jīng)開區(qū)單獨設(shè)立了稅率優(yōu)惠政策，而銷售企業(yè)可將位于周邊的加油站或分公司劃歸在該區(qū)域范圍內(nèi)，借以享受優(yōu)惠政策。當油庫占用的土地類型為荒山林地時，企業(yè)可向當?shù)囟悇?wù)局申請享有土地使用稅的減免優(yōu)惠政策。
（三）比較多種籌劃方案通常來講，成品油銷售企業(yè)出于提高經(jīng)營收益的考慮，經(jīng)常會設(shè)計一些促銷方案。比如，某企業(yè)在每年的年中都會舉辦為期一個月的成品油促銷活動，主要有下述3種備選方案：1.掛牌價格下調(diào)3%。2.加油卡一次性充值2000元，用戶可以減免2%的金額。3.加油金額累計達到300元之后，可以向用戶贈送1%抵扣額的便利店購物券。企業(yè)在比較上述三種方案時，應(yīng)從稅負成本的角度考慮，可以發(fā)現(xiàn)方案2有利于減少企業(yè)花費的稅負成本。得出該結(jié)論的原因在于，方案1會直接產(chǎn)生節(jié)稅收益，不符合稅收籌劃的要求；方案3的銷售額需加上油非互動金額，所以，購物券應(yīng)當視為銷售行為，以此作為計稅基礎(chǔ)，這樣一來，便需要支付較多金額的增值稅。除外，企業(yè)應(yīng)盡量使用旗下所屬便利店內(nèi)的自由商品開展促銷活動，借以使用“油非互動”等名目，用以在完成非油業(yè)績的同時，可以避免增值稅和所得稅帶來的種種風險。
1.研究背景。在我國，稅收籌劃還是一門剛剛起步的學科，但企業(yè)的投資活動日益增多。目前，企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是：（1）對外投資的盈利與增值水平；（2）對外投資風險；（3）對外投資成本；（4）投資管理和經(jīng)營控制能力等?？梢?，在我國企業(yè)的投資決策中，我國企業(yè)很少考慮稅收的影響，把納稅看作是獨立于投資決策之外的事項。因此，本文主要對投資階段的稅收籌劃進行探討。
2.研究意義。⑴有助于減少企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。對企業(yè)來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經(jīng)濟利益的一種喪失。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理安排稅收籌劃，無疑可以是企業(yè)利益達到最大化。⑵有助于補充投資稅收籌劃理論，完善稅收法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的有關(guān)投資方面的稅收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管的不盡合理和不完善之處。
二、稅收籌劃的理論概述
1.稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務(wù)籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經(jīng)濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。其中國外有代表性的幾種觀點如下：
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收詞匯》中的解釋是:“通過納稅經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以達到繳納最低的稅收。”（IBFD，1992）
美國W•B•梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中作了如下闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。”
國內(nèi)學者對稅收籌劃一詞的見解如下：唐騰翔、唐向在其《稅收籌劃》中指出:“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益?！保ㄌ乞v翔、唐向，1994）。于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對策》解釋“稅收籌劃即應(yīng)納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。（于中一，1995）。
綜合上述觀點，雖然各國學者的表述不一，在本質(zhì)上卻有著共同的認識，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營的特點，為實現(xiàn)最小的合理納稅而進行的設(shè)計和運籌。
2.稅收籌劃的原則
(1)合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰并承擔法律責任。
(2)有效性原則。有效原則要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認可，也利于被稅務(wù)部門認可。
(3)超前性原則。企業(yè)進行稅收籌劃，必須準確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財活動進行籌劃和安排。
(4)成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施而引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。
3.稅收籌劃的主要思路
⑴縮小稅基。稅基即課稅基礎(chǔ)，通常在稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基成正比，稅基越小，稅額越低，因而縮小稅基可直接減少應(yīng)納稅額。其途徑通常為使各項收入最小化或是成本費用最大化，這一種較為常見的籌劃思路。
⑵適用較低稅率。即稅率上的籌劃，其途徑通常為企業(yè)通過對投資地點、投資方向的選擇以及組織形式的規(guī)劃或者運用其他途徑方法而適用稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率，從而獲得長期節(jié)稅的利益。
⑶利用稅收優(yōu)惠。通常企業(yè)可以通過對納稅身份、設(shè)立地點、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等的安排選擇而享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。然而稅收制度的不斷改革，會導致稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化。
⑷延緩納稅期限。一般而言應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，并且短期稅款的減少有時可以緩解企業(yè)資金流動問題。
三、投資稅收籌劃的風險防范
1.確立風險意識,建立有效的風險預警機制。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風險的警惕性,應(yīng)當意識到由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。
2.依法籌劃,力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導向保持趨同。稅收籌劃應(yīng)當合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此,在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。避稅行為盡管不違法,但往往與立法者的意圖相違背。