時間：2023-02-28 15:33:20
導(dǎo)語：在全面預(yù)算管理論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
(一)管理理念有待更新——全員參與理念欠缺
全面預(yù)算管理中的“全面”從員工管理角度來講主要強調(diào)要實現(xiàn)全員參與，即船舶企業(yè)全體員工要參與到企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)中。目前，一些船舶企業(yè)的預(yù)算管理工作缺乏全員參與的理念，主要集中于財務(wù)預(yù)算管理部門。在預(yù)算編制階段并沒有對員工的相關(guān)看法予以調(diào)查，對于考核與激勵等措施的實施也只是流于形式。它們認為員工只是具體制度的執(zhí)行者，一些基層員工文化素質(zhì)不高，其建議的可取性較低，因此忽略了員工在整個預(yù)算管理中的重要性，
(二)管理體系化有待提升——流程性和規(guī)范性較差
全面預(yù)算管理中的“全面”從技術(shù)管理角度來講主要強調(diào)要實現(xiàn)預(yù)算管理的體系化，即實現(xiàn)管理的流程化和規(guī)范化。在實務(wù)中，船舶企業(yè)的全面預(yù)算管理往往不成體系，要么是不重視預(yù)算分析，要么是不重視預(yù)算的考核與激勵。一些企業(yè)雖然有著完整的預(yù)算管理體系，但是在各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行上卻欠缺一定的規(guī)范性。預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失、預(yù)算編制本身的不合理、預(yù)算執(zhí)行的隨意性以及預(yù)算監(jiān)督控制措施的流于形式等現(xiàn)象都是由于執(zhí)行不規(guī)范而造成的，導(dǎo)致全面預(yù)算管理并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，船舶企業(yè)運營成本依舊居高不下。
(三)管理信息化平臺有待健全——信息化軟件以及辦公環(huán)境信息
化均需進一步健全航運業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性以及船舶企業(yè)整體管理的綜合性都決定了企業(yè)預(yù)算管理的實現(xiàn)需要建立在全面的、及時的、準確的數(shù)據(jù)之上。目前，多數(shù)船舶企業(yè)并沒有引入專業(yè)化的預(yù)算管理信息化軟件，在前期的數(shù)據(jù)收集以及中期管理過程中對執(zhí)行情況的分析等多靠人工進行整理，無法及時發(fā)現(xiàn)成本控制中存在的問題。同時，在具體的辦公過程中，各部門、各業(yè)務(wù)小組之間并沒有形成信息傳遞的平臺，不便于日常預(yù)算管理中各部門預(yù)算分析、預(yù)算總結(jié)工作的開展。
二、完善船舶企業(yè)全面預(yù)算管理的具體建議
(一)轉(zhuǎn)變管理理念，注重基層員工在全面預(yù)算管理中的作用
基層員工是船舶企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動以及管理活動的具體執(zhí)行者，他們對于預(yù)算管理指標的合理性、預(yù)算執(zhí)行中存在的問題等有著最為直接的體會。因此，管理層必須轉(zhuǎn)變管理理念，注重基層員工的意見，更好的完善財務(wù)預(yù)算部門的管理工作。以青島遠洋大亞物流集團為例，在開展預(yù)算編制前期，該企業(yè)充分調(diào)動基層員工的積極性，通過建設(shè)電子郵箱、意見簿、匿名信箱等渠道來為基層員工提供發(fā)表意見的平臺，使其能夠充分說明對于預(yù)算編制、預(yù)算指標以及預(yù)算考核等管理方面的意見。此外，船舶企業(yè)還需要在企業(yè)內(nèi)部針對性的進行全面預(yù)算管理工作的宣傳與培訓(xùn)，使基層員工明白全面預(yù)算管理對于員工自身發(fā)展以及企業(yè)抵御內(nèi)憂外患的重要性。只有在此基礎(chǔ)上，員工才能真正發(fā)揮其主人翁意識，為企業(yè)全面預(yù)算管理獻計獻策。
(二)構(gòu)建體系化全面預(yù)算管理
體系化的全面預(yù)算管理可以實現(xiàn)船舶企業(yè)各項運營業(yè)務(wù)的全覆蓋,也可以將全面預(yù)算管理付諸實施。首先，船舶企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視全面預(yù)算管理的整個流程，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、激勵與控制以及預(yù)算分析等程序納入到企業(yè)的每項業(yè)務(wù)中。以某民營船舶企業(yè)為例，該企業(yè)將各項業(yè)務(wù)作為橫坐標，將全面預(yù)算管理的各個流程作為縱坐標，在整個圖表構(gòu)架當(dāng)中體現(xiàn)出整個預(yù)算管理的全過程。對于每項業(yè)務(wù)的具體分支，則由各部門負責(zé)人按照上述方式進行整理和匯總。通過這樣的方式，不僅可以更為直觀的提取管理過程中所需要的信息，而且可以無遺漏的將企業(yè)業(yè)務(wù)納入到全面預(yù)算管理中。其次，船舶企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范化的全面預(yù)算管理。一方面要將預(yù)算管理的各個流程予以章程式的規(guī)范化，另一方面要通過嚴格的考核來加強每個環(huán)節(jié)執(zhí)行的規(guī)范化（如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、預(yù)算編制方法的科學(xué)選擇、預(yù)算執(zhí)行的嚴格監(jiān)督、預(yù)算考核與激勵措施的規(guī)范化實施等）。
(三)引入全面預(yù)算管理信息化軟件，構(gòu)建信息化辦公平臺
以航運業(yè)務(wù)為例，從最初的提出訂艙申請書到裝船，再到最終的貨物運達目的地，其間經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)都涉及到預(yù)算管理，產(chǎn)生一系列的預(yù)算數(shù)據(jù)，只有通過專業(yè)化的預(yù)算管理軟件，才能及時、高效的實現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的收集與分析。實務(wù)中，一些大型船舶企業(yè)通過引入ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)信息化的管理，也有一些中小型企業(yè)通過改編相關(guān)財務(wù)軟件來開發(fā)預(yù)算管理信息系統(tǒng)軟件。此外，船舶企業(yè)也要注意對日常預(yù)算信息的收集與傳遞，能夠構(gòu)建局域網(wǎng)的，則通過局域網(wǎng)來實現(xiàn)預(yù)算管理的交流；不能夠構(gòu)建局域網(wǎng)的則可以通過各種聊天工具、電子信箱等實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時傳遞與在線分析。
三、結(jié)束語
我國企業(yè)全面預(yù)算管理自引入后確實得到了一定程度的應(yīng)用，但相對于其他較為成熟的預(yù)算管理經(jīng)驗而言我國企業(yè)全面預(yù)算管理在實際應(yīng)用中仍然存在著諸多問題。
（一）全面預(yù)算管理組織機構(gòu)的設(shè)立不健全。
由于我國企業(yè)大部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)尚未成熟，董事會和董事長在全面預(yù)算編制過程中參與程度較低，有些企業(yè)為節(jié)省開支就將預(yù)算編制、執(zhí)行交由財務(wù)部門負責(zé)，并沒有專門設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，但是財務(wù)人員不能充分了解企業(yè)其他部門的全面情況，因此不能編織出完善全面的預(yù)算，這樣不僅降低了預(yù)算的執(zhí)行力也使其權(quán)威性大打折扣，加之多數(shù)企業(yè)對開展預(yù)算管理的必要性這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一，因此很容易受到其他相關(guān)部門的阻力而無法真正控制實施，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）重視短期活動，忽略公司長期戰(zhàn)略目標。
相當(dāng)一部分企業(yè)在編制全面預(yù)算時，缺乏長遠眼光盲目單純的注重企業(yè)眼下的短期活動，卻忽略了企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標，導(dǎo)致企業(yè)制定出來的預(yù)算指標與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標不相適應(yīng)，各階段編制的預(yù)算與企業(yè)執(zhí)行的中長期戰(zhàn)略目標銜接不上，預(yù)算的制定和執(zhí)行對企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)并沒有起到太大的幫助，甚至?xí)斐深A(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標互相偏離，無法取得預(yù)期的預(yù)算效果。
（三）預(yù)算管理缺乏有效的考核和獎懲機制。
近年來，很多企業(yè)逐漸認識到預(yù)算管理的重要性，但也只是簡單的了一些預(yù)算管理文件，或者編制了一些財務(wù)預(yù)算報表，并沒有行之有效地參與到企業(yè)管理中去，這些問題的存在可以歸結(jié)于企業(yè)仍未建立起完善的預(yù)算執(zhí)行考核程序，考核部門不明確、考核制度不規(guī)范、考核過程過于隨意；導(dǎo)致考核評估指標缺乏系統(tǒng)性和準確性，所謂的激勵制度過于籠統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行考核工作最終流于形式，得不到應(yīng)有的激勵效果，甚至?xí)诫s個人感情因素在里面致使結(jié)果不公正客觀，從而影響到了整個指標的可信性和有效性。
（四）全面預(yù)算管理人員素質(zhì)有待提高。
由于全面預(yù)算數(shù)量大、環(huán)節(jié)多，涉及范圍廣泛，在編制、執(zhí)行過程中涉及到多個學(xué)科的知識和技能。然而，當(dāng)前諸多的預(yù)算人員存在著素質(zhì)較低，專業(yè)知識和技術(shù)水平相對匱乏不能完全滿足全面預(yù)算管理的需要，嚴重影響著全面預(yù)算管理的實際效果。
（五）預(yù)算管理體系不完善。
由于我國目前還尚未出臺相應(yīng)的規(guī)章制度對預(yù)算管理機構(gòu)進行明確規(guī)定，因此很多企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，就算最高管理機構(gòu)的董事會和董事長在全面預(yù)算編制過程中參與程度較低，就算是較為到位的企業(yè)也只是簡單的設(shè)立了預(yù)算小組，或者將預(yù)算的責(zé)任直接下放給財務(wù)部門而其他相關(guān)部門的參與程度較低，就導(dǎo)致了在這種情況下制定的預(yù)算在執(zhí)行時缺乏權(quán)威性的管理機構(gòu)進行協(xié)調(diào)和仲裁而存在很大的問題，例如預(yù)算編制不合理，較為片面，沒有從實際出發(fā)等一系列問題，從而阻礙企業(yè)整體的發(fā)展。
（六）預(yù)算編制不合理。
在選擇預(yù)算編制方法時，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法進行編制，所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，但這種靜態(tài)預(yù)算編制方法僅適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標就會表現(xiàn)出自身的盲目性和滯后性，難以和企業(yè)實際運行和經(jīng)營情況相適應(yīng)從而阻礙了對進行考核和評價的有效進行。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于全面預(yù)算是陌生的，就盲目模仿其他成功企業(yè)的預(yù)算編制方法，但是在預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，沒有明確具體的分工，并根據(jù)企業(yè)自身的特點進行相應(yīng)的調(diào)整，漏洞頻出導(dǎo)致實行起來事倍功半。更有許多大中型企業(yè)在編制預(yù)算時單純的側(cè)重生產(chǎn)追求一時的經(jīng)濟利益，不及時分析市場變化，不考慮價格浮動等諸多不斷變化卻影響重大的因素，使預(yù)算脫離了實際目標，最終預(yù)算難以實現(xiàn)。
二、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)建議
（一）制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算管理目標。
全面預(yù)算管理是將計劃通過數(shù)字反映出來，是將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落到實處的有效手段。建立健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)，將預(yù)算管理工作不單單是財務(wù)人員職責(zé)的思想推廣開來，通過各部門的溝通協(xié)調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行企業(yè)預(yù)算管理以及制定，將眼前利益同企業(yè)長遠發(fā)展有機地結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)各期的預(yù)算能夠前后銜接，從而避免了預(yù)算工作的盲目性。
（二）定期組織培訓(xùn)，提高全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)。
管理人員的素質(zhì)直接影響著企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實施，為此，企業(yè)應(yīng)對預(yù)算管理人員進行必要的相關(guān)培訓(xùn)，加強預(yù)算管理人員的職業(yè)道德和技術(shù)水平，鼓勵預(yù)算管理人員自主積極地去掌握更多的專業(yè)知識、現(xiàn)代化管理、信息技術(shù)等，提高自身的綜合素質(zhì)以應(yīng)對高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟，并且與企業(yè)的實際情況相契合。
（三）充分利用計算機信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息的技術(shù)傳遞。
根據(jù)企業(yè)自身的特點設(shè)計一套具有企業(yè)自身特色的信息管理系統(tǒng)，將內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)同組織的管理信息系統(tǒng)相連接，適時監(jiān)控企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的工作情況，同時使企業(yè)信息及時通暢地傳遞，這樣，既節(jié)約了成本又提高了服務(wù)效率，可以有效地實現(xiàn)全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)從各個角度綜合考慮企業(yè)所有經(jīng)營管理活動，明確各部門的職責(zé)，要求各部門嚴格按預(yù)算進行經(jīng)營管理活動，保證部門之間相互協(xié)調(diào)，從而地不斷完善內(nèi)部管理。
（四）善于運用風(fēng)險管理理論和激勵理論，切實發(fā)揮激勵效用。
一個公司經(jīng)營不可能避免風(fēng)險，因為經(jīng)營本身就具有風(fēng)險性，完善的績效考評和激勵機制是促進企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利進行的根本保證。無考核的全面預(yù)算管理使預(yù)算執(zhí)行變得毫無意義，企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算的執(zhí)行過程及結(jié)果納入企業(yè)日?？冃Э荚u系統(tǒng)，本著合理、公平、高效的評價原則，公平公正，與企業(yè)實際情況相結(jié)合，全面考核各個部門和單位預(yù)算執(zhí)行組織機構(gòu)的設(shè)立情況、預(yù)算指標的完成情況、預(yù)算執(zhí)行人員的工作態(tài)度及實際工作成果等，并及時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，進一步提高預(yù)算執(zhí)行的準確性。無獎懲的考核也會使得考核工作最終流于形式，企業(yè)應(yīng)嚴格依據(jù)考評結(jié)果，及時兌現(xiàn)獎懲承諾，以有效調(diào)動全員參與預(yù)算執(zhí)行的積極性、提高其工作的能動性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富和價值。
（五）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制全面預(yù)算，并適時調(diào)整。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；相對控股公司；應(yīng)用
全面預(yù)算管理是目前很多企業(yè)普遍采用的主要管理方式。在企業(yè)管理方式的選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。全面預(yù)算管理的應(yīng)用沒有全資、控股與相對控股的差別。文章就全面預(yù)算管理在相對控股公司中的應(yīng)用進行探討。
一、全面預(yù)算管理和相對控股的涵義
全面預(yù)算是指所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其功能和作用決定的，具體包括：用來規(guī)劃企業(yè)在某個計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果；財務(wù)部門實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；評定考核各公司、部門工作實績的標準；利于各公司、部門確定工作目標、方向；利于集團總體目標的實現(xiàn)。
相對控股模式是最近我國出現(xiàn)的一種新的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式。相對控股是指股東出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響，如果股權(quán)比較分散，一般要達到30%以上?？傮w而言，相對控股模式更有利于發(fā)揮公司治理作用，從而能夠更為有效地促使經(jīng)理人員按股東利益最大化原則行事，并實現(xiàn)公司價值最大化。
二、相對控股公司實施全面預(yù)算管理的必要性
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各類企業(yè)包括相對控股企業(yè)證明是行之有效的管理方法。微觀上，它有助于相對控股企業(yè)管理水平和效益的提高；宏觀上，它是利用市場機制優(yōu)化社會資源配置的重要手段。預(yù)算管理及預(yù)算機制已經(jīng)深入到社會經(jīng)濟生活的各個層面，也是相對控股企業(yè)管理的需要。
（一）是從利潤管理到價值管理的需要
從理論上將企業(yè)財務(wù)目標界定為股東價值最大化或企業(yè)價值最大化似乎已無可爭議。利潤最大化的評價指標主要有利潤絕對指標和利潤相對指標。這些指標不能客觀地反映企業(yè)價值的實現(xiàn)，其主要缺陷表現(xiàn)在于：利潤指標容易被人為操縱，忽略了貨幣時間價值，沒有考慮未來實現(xiàn)利潤的風(fēng)險，不能反映利益相關(guān)者的目標。價值最大化目標的評價指標主要有EVA指標和現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估指標。EVA指標是經(jīng)過調(diào)整的營業(yè)凈利潤減去現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟價值的機會成本后的余額?，F(xiàn)金流量評估指標是通過對企業(yè)未來自由現(xiàn)金流量以資金成本估計值折現(xiàn)計算出的現(xiàn)值。這些指標充分反映了股東價值實現(xiàn)的情況。
（二）是產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢下的必然選擇
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，出現(xiàn)了分散的多元化的投資群體，企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。相對控股企業(yè)也是如此，企業(yè)投資者關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營成果，更是未來的發(fā)展前景，是當(dāng)前實現(xiàn)的利潤更是未來的盈利能力和發(fā)展能力，是利潤的總額更是利潤的質(zhì)量。因此為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）擴大到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算）并進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），所以推行全面預(yù)算管理是相對控股企業(yè)投資者和經(jīng)營者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢下的必然選擇。
（三）是相對控股企業(yè)從日常財務(wù)發(fā)展到戰(zhàn)略財務(wù)的需要
我國目前大部分相對控股企業(yè)財務(wù)工作重點是記帳、算帳、報帳、財務(wù)計劃分解平衡、財務(wù)收支審核，以及財務(wù)指標分析。我國企業(yè)財務(wù)職能滯后的主要原因是：財務(wù)在企業(yè)中的地位低，財務(wù)模式落后以及財務(wù)人員知識陳舊等。從日常財務(wù)發(fā)展到戰(zhàn)略財務(wù)勢在必行。戰(zhàn)略財務(wù)的實施應(yīng)從三個方面入手：一是在董事會中建立財務(wù)委員會和審計委員會，并向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，從組織上保證財務(wù)參與決策的地位。二是構(gòu)件財務(wù)規(guī)劃體系。三是要求企業(yè)財務(wù)人員具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識。三、全面預(yù)算管理在相對控股企業(yè)的實現(xiàn)方式
相對控股企業(yè)要順利實現(xiàn)經(jīng)營目標，就要對企業(yè)實行全面的預(yù)算管理，在預(yù)算管理中要重點注意以下幾個方面。
（一）全面預(yù)算管理的組織設(shè)置
由于全面預(yù)算管理模式是對企業(yè)的決策目標及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)，因而，在相對控股公司中，必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機約束語構(gòu)。其主要部門及其職能設(shè)置如下：預(yù)算管理委員會的主任一般由相對控股公司總經(jīng)理擔(dān)任，負責(zé)預(yù)算管理的重要事項，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。預(yù)算管理委員會下設(shè)置辦公室，由相對控股公司財務(wù)部負責(zé)人為主任，以財務(wù)部為主導(dǎo)，負責(zé)預(yù)算管理的日常工作。預(yù)算管理委員會分別吸收營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的最高負責(zé)人擔(dān)任委員。在預(yù)算委員會之下，設(shè)立價格委員會、業(yè)績考評委員會和內(nèi)部審計委員會。
（二）全面預(yù)算體系的編制
相對控股公司全面預(yù)算的編制與總公司預(yù)算的編制不一樣，有著其自身的特點。全面預(yù)算體系包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分，這三部分相輔相成，缺一不可。在相對控股公司的全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制應(yīng)采取“服從上級，結(jié)合自身”的步驟，充分體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。
具體步驟是：（1）認真學(xué)習(xí)集團總部提出的預(yù)算思想與目標。（2）把集團同步給相對控股公司下發(fā)的預(yù)算目標下發(fā)給各部門、二級單位，并結(jié)合自身情況另編制預(yù)算草案。（3）由預(yù)算管理委員會進行初步協(xié)調(diào)和匯總。（4）對通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法規(guī)的形式下達到各部門、二級單位執(zhí)行。
（三）全面預(yù)算管理的執(zhí)行與調(diào)控
在相對控股企業(yè)中，預(yù)算編制再好，如果執(zhí)行不力，也只是紙上談兵，因此，在做好基礎(chǔ)工作后，必須嚴格執(zhí)行預(yù)算通過責(zé)任細化對預(yù)算執(zhí)行過程中的憑證傳遞和手續(xù)審批進行控制，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。財務(wù)部門作為最后的把關(guān)控制點，對一般業(yè)務(wù)，在進行服務(wù)處理時，首先看是否有預(yù)算，如果沒有頂算，則拒絕。
當(dāng)然，在預(yù)算執(zhí)行過程中不可避免地會產(chǎn)生需要進行調(diào)整的情況。調(diào)整的原則是對個別預(yù)算項目進行微調(diào)并實施監(jiān)控，使調(diào)整在不影響預(yù)算總體目標下適應(yīng)當(dāng)前情況。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，各部門要不斷對責(zé)任范圍內(nèi)的人、財、物在時空范困內(nèi)組織協(xié)調(diào)，以適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷出現(xiàn)的變化，并將影響預(yù)算日標變化的原因和可能的后果逐級報至預(yù)算管理委員會。預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控要形成一個監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，高度關(guān)注控制項目，使預(yù)算執(zhí)行中的問題能夠得到及時處理。
（四）全面預(yù)算執(zhí)行情況分析與考核
在相對控股公司中，預(yù)算管理委員會及各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況按季度進行分析，著重分析利潤預(yù)算、資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算的完成情況，對當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利還是不利，都要認真分析其成因，而且要寫明擬采取的改進措施。
預(yù)算管理委員會
1.可改善企業(yè)會計信息質(zhì)量
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標多為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為主，那么企業(yè)財務(wù)會計信息就更應(yīng)該真實、正確的展現(xiàn)出企業(yè)利潤。以企業(yè)利潤為主的全面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括：成本費用、銷售收入兩種。因為此二者一般不涉及資產(chǎn)負債等會計信息，所以能為企業(yè)提供更多調(diào)節(jié)利潤的機會，加大了企業(yè)實際經(jīng)營與預(yù)算之間的差異性。全面預(yù)算管理可在企業(yè)內(nèi)各個財務(wù)預(yù)算之間形成一種相互影響的關(guān)系，并為其提供科學(xué)的、有用的信息，減少企業(yè)預(yù)算中存在的隨意性，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)控制工作，推動企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。
2.可增強企業(yè)戰(zhàn)略能力、實現(xiàn)資源有效利用
通過可行的全面預(yù)算管理可實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的全面監(jiān)控，在企業(yè)實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標中起著相應(yīng)的監(jiān)督作用。企業(yè)全面財務(wù)預(yù)算管理還可盡早發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)內(nèi)的、阻礙企業(yè)發(fā)展的問題，找出其中存在的不足，并針對存在的不足及時給予正確調(diào)整，增強企業(yè)的應(yīng)變能力與適應(yīng)能力，推動企業(yè)全面、健康發(fā)展，實現(xiàn)資源的合理利用。由此可見，全面預(yù)算管理在落實預(yù)算責(zé)任與糾正偏差中發(fā)揮了極其重要的作用。
二、全面預(yù)算管理實踐中存在的問題
1.對全面預(yù)算管理重要性認識不足
一直以來，我國企業(yè)受計劃經(jīng)濟的影響，認為全面預(yù)算管理無法真實的、客觀的展現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略目標，對其重要性認識不足，內(nèi)部應(yīng)用力度不足，全面預(yù)算管理無法發(fā)揮自身功效、作用。不少企業(yè)管理者認為，全面預(yù)算管理僅屬于企業(yè)財務(wù)部門的事情，與企業(yè)自身發(fā)展無關(guān)，全面預(yù)算管理的地位不受重視，在企業(yè)中的應(yīng)用、實施力度嚴重受挫。
2.不科學(xué)的預(yù)算編制過程
很多企業(yè)內(nèi)，預(yù)算的編制主要是企業(yè)發(fā)展中的財務(wù)管制，使得企業(yè)預(yù)算編制與實際生產(chǎn)經(jīng)營或目標存在明顯差異，尤其是在現(xiàn)今市場競爭劇烈的環(huán)境中，因財務(wù)預(yù)算編制存在的片面性，使得預(yù)算與現(xiàn)實中的生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)存在較大差距，而實際預(yù)算管理也失去了自身特有的控制作用與參考價值，企業(yè)看不到全面預(yù)算管理的作用，對全面預(yù)算管理失去信心。
3.全面預(yù)算管理與經(jīng)營實踐脫節(jié)
我國絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)都存在著全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)為提升企業(yè)全面預(yù)算編制的客觀性。不過，現(xiàn)今很多企業(yè)都無法保證其使用的預(yù)算編制的客觀性，其所用的預(yù)算編制大多為上年或多年前企業(yè)發(fā)展的指標值，此種指標值不能詳細的、全面的展現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，整個預(yù)算過程使得全面預(yù)算無法展現(xiàn)自身優(yōu)勢，發(fā)揮自身作用。
4.缺乏考核激勵機制
全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)未得到有效實施的另一個原因還包括企業(yè)內(nèi)缺乏完整的、可行的考核激勵機制。企業(yè)內(nèi)部缺乏獎懲制度的約束，不能按照制度辦事，企業(yè)內(nèi)財務(wù)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，作用較難發(fā)揮。
三、企業(yè)開展全面預(yù)算管理的幾點措施
1.正確認識全面預(yù)算管理
企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)需重新認識全面預(yù)算管理，認識到其重要性，在整個企業(yè)內(nèi)做好全面預(yù)算管理思想貫徹工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視與企業(yè)員工參與積極性高低直接決定了企業(yè)全面預(yù)算管理能否有效實施。在員工積極參與、領(lǐng)導(dǎo)贊同并給予支持的背景下，全面預(yù)算管理就能夠更好的發(fā)揮自身功效。
2.制定科學(xué)合理的預(yù)算考核、激勵機制、為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航
眾所周知，可行的激勵機制在提升員工積極性，激發(fā)員工潛力中發(fā)揮著重要作用，全面預(yù)算管理也不例外。在全面預(yù)算管理工作開展過程中，合理的考核可激發(fā)員工潛能，激發(fā)員工工作積極性，使得員工為了實現(xiàn)既定目標不斷努力、不斷奮斗。此外，在不斷創(chuàng)新和改進激勵機制的基礎(chǔ)上，還應(yīng)制定出可行的考核機制，全面預(yù)算管理作為一項整體規(guī)劃性較強的系統(tǒng)性工程，為了讓每一位員工在崗位上完成每日應(yīng)達到的目標任務(wù)，防止個別員工在崗位上存在懶惰心理，做好每日的預(yù)算工作，就應(yīng)制定出完善的、有較強的可操作性的考核機制，并做好員工績效考評工作，并將全面預(yù)算管理的執(zhí)行能力與員工的薪酬、年終獎勵、崗位晉升等結(jié)合起來，做到獎懲分明，保證員工能積極、認真的完成任務(wù)，對企業(yè)管理極為有利，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航，從而推動企業(yè)全面發(fā)展。
3.預(yù)算管理各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)配合、不斷推進，推動企業(yè)發(fā)展
企業(yè)全面預(yù)算管理主要涉及到調(diào)整、編制、分析、執(zhí)行與考核五環(huán)節(jié)，要做好全面預(yù)算管理，就應(yīng)將五環(huán)節(jié)有機結(jié)合，并做好預(yù)算編制工作，并將企業(yè)戰(zhàn)略不斷轉(zhuǎn)化為具體的、短期的、可行的、可量化的預(yù)算指標體系。全面預(yù)算管理需要企業(yè)依照本年度的制定出相應(yīng)的發(fā)展目標，生產(chǎn)經(jīng)營目標和計劃方案，并根據(jù)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境的實際情況編制出符合企業(yè)發(fā)展需要的、詳細的全面預(yù)算，這對企業(yè)而言，可起著監(jiān)督、促進作用，使得企業(yè)為實現(xiàn)既定目標而不斷奮斗。在全面預(yù)算執(zhí)行時，及時找出企業(yè)發(fā)展中存在的問題，以及出現(xiàn)問題的原因，可讓企業(yè)及時糾正不足，找出正確的解決方案，讓企業(yè)在健康的運行軌道前進。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；縣級；全面預(yù)算；內(nèi)部控制
電力供應(yīng)是關(guān)乎人們?nèi)粘Ｉa(chǎn)、生活的重要能源保障。加強供電企業(yè)內(nèi)部管理，將大大提升電力供應(yīng)單位的工作績效，提升供電企業(yè)的社會服務(wù)能力?？h級供電企業(yè)是供電系統(tǒng)基層供電管理單位，直接服務(wù)廣大人民群眾和企業(yè)單位。近年來為了加強對縣級供電企業(yè)的監(jiān)管，供電系統(tǒng)在縣級供電企業(yè)實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是當(dāng)前備受社會認可的較為先進的管理模式，重視并做好縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理研究，將幫助縣級供電企業(yè)更好地實施全面預(yù)算管理。
一、縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題
當(dāng)前國內(nèi)縣級供電企業(yè)已經(jīng)普遍開展了全面預(yù)算管理工作，供電企業(yè)系統(tǒng)專門構(gòu)建了由“預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算歸口管理部門、預(yù)算網(wǎng)絡(luò)員”組成的四級預(yù)算組織架構(gòu)。但從縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理實施的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。（一）對全面預(yù)算管理認識不夠。在全面預(yù)算管理實施過程中遇到的最大難題是縣級供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對全面預(yù)算管理的不認同。一方面，在一些領(lǐng)導(dǎo)眼里預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情與自己無關(guān)。另一方面，一些領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣了過去傳統(tǒng)的工作方式，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部實行全面預(yù)算管理后總是不自覺就違反一些規(guī)定。上行下效，最后導(dǎo)致全面預(yù)算管理制度體系成了一紙空文。（二）全面預(yù)算管理的考評體系還不夠完善?？荚u體系是確保預(yù)算管理有效開展的關(guān)鍵，但目前縣級供電企業(yè)的考評體系還有許多需要改進的地方。例如：預(yù)算歸口管理模式導(dǎo)致了費用使用人對資金使用情況懶散、隨心所欲。這明顯違背了全面預(yù)算管理精神，同時也是充分暴露出縣級供電企業(yè)預(yù)算管理的考評體系存在漏洞?？荚u體系的不完善是當(dāng)前供電企業(yè)面臨的主要問題，同時也是導(dǎo)致供電企業(yè)資金流失的重要隱患。縣級供電企業(yè)條件有限，往往信息化程度不高，財務(wù)監(jiān)管手段落后。供電企業(yè)日常資金流通量大，依靠人力監(jiān)工工作量非常大而且效率低。正是這些原因?qū)е铝丝h級供電企業(yè)考評系統(tǒng)不能及時發(fā)現(xiàn)問題。
二、全面預(yù)算管理有效實施的前提
全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標的過程。全面預(yù)算管理已經(jīng)被納入到MBA、EMBA的課程體系，并將其作為一項重要而有效的企業(yè)組織規(guī)劃管理工具。全面預(yù)算管理具有提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、有效的監(jiān)控與考核企業(yè)經(jīng)營活動、高效使用企業(yè)資源、有效管理企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、有效控制經(jīng)營成本等優(yōu)勢，但全面預(yù)算管理能否有效實施還需要考察企業(yè)內(nèi)部是否營造了良好的全面預(yù)算管理實施前提。（一）建立全面預(yù)算管理制度體系。管理制度是確保企業(yè)日常業(yè)務(wù)正常運行的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理制度體系的建設(shè)是實施全面預(yù)算管理的重要前提。預(yù)算管理制度體系包括：財務(wù)制度、崗位權(quán)利與責(zé)任、預(yù)算編制制度、預(yù)算監(jiān)管制度等等。其中財務(wù)制度的完善是重中之重，全面預(yù)算管理是全員參與，但需要財務(wù)部門推動，而且很多的預(yù)算都是通過財務(wù)來實施和監(jiān)控的。完善的財務(wù)制度應(yīng)包括完善財務(wù)流程、票據(jù)統(tǒng)一規(guī)范、財務(wù)權(quán)限授權(quán)明確等等?？h級供電企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度體系的建立是營造良好預(yù)算管理環(huán)境的有效措施。（二）打造一支高水平的全面預(yù)算管理團隊。全面預(yù)算管理的有效實施是需要一支專業(yè)的管理隊伍推動的。首先，企業(yè)管理層要對全面預(yù)算管理有充分的了解，并且能掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的難點和重點，能夠推動預(yù)算管理委員會開展工作。其次，企業(yè)開展全面預(yù)算管理需要一批具有較高專業(yè)水平的會計財務(wù)人員，能夠了解企業(yè)內(nèi)部實際情況，合理編制預(yù)算方案。最后，企業(yè)內(nèi)部需要有良好的溝通機制。在預(yù)算管理實施過程中難免會遇到各種問題，通過良好的溝通機制將其有效消化及時解決是關(guān)鍵。優(yōu)秀的預(yù)算管理團隊是全面預(yù)算管理有效實施的前提。
三、做好縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理的策略
做好縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理是提高供電企業(yè)社會服務(wù)能力的有效措施。在全面預(yù)算管理系統(tǒng)下企業(yè)的資源能得到最大化利用，還有效保障了企業(yè)資產(chǎn)安全。全面預(yù)算管理對規(guī)范縣級供電企業(yè)的日常業(yè)務(wù)也有很好的監(jiān)管作用。面對縣級供電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及面臨的問題，本人結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，對縣級供電企業(yè)的預(yù)算管理實踐提出以下幾點建議。（一）繼續(xù)細化制度體系。預(yù)算制度體系的建設(shè)需要繼續(xù)細化各項制度體系。首先，繼續(xù)細化企業(yè)相關(guān)的管理制度。企業(yè)日常的管理制度是員工日常工作的主要指導(dǎo)依據(jù)。細化企業(yè)管理制度，細化到每個崗位的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)。例如：供電企業(yè)抄表崗位，明確該崗位抄表的時間、抄表頻率、安全抄表注意事項，抄表數(shù)出現(xiàn)失誤時的懲罰措施等等。通過更加清晰的制度表述為崗位職責(zé)提供有效依據(jù)。其次，繼續(xù)細化預(yù)算報表。預(yù)算編制完成后往往以預(yù)算報表的形式呈現(xiàn)，通常是以年為預(yù)算周期的。繼續(xù)細化預(yù)算報表，可以將報表細化到季度預(yù)算報表、月預(yù)算報表。通過細化預(yù)算報表可以更有效指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營實踐。最后，財務(wù)預(yù)算細化。財務(wù)預(yù)算細化可以分解到生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、科研預(yù)算、檢修預(yù)算等等。此外加強費用支持管理也是財務(wù)細化的重要方面，處理費用定額外，費用支出需要有完善的監(jiān)管制度、審批制度。費用的用途、金額等等都要落實到責(zé)任人。為了提高財務(wù)預(yù)算管理能力，提升企業(yè)內(nèi)部的信息化水平是有必要的。借助市場上比較成熟的財務(wù)預(yù)算管理軟件，將大大提高財務(wù)預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)部控制的效率。（二）完善預(yù)算管理考評機制?？荚u機制的建設(shè)要本著公開、公平、公正的原則進行。在建議預(yù)算管理考評機制之前，先要做好企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的培訓(xùn)工作，上自管理層下自基層員工都要對全面預(yù)算管理有清晰的認知。同時引進專業(yè)水平過硬的財會人員，推動企業(yè)預(yù)算管理工作有效進行。首先，完善考評機制要充分尊重電力企業(yè)特點，將單位權(quán)益經(jīng)濟增加值、可控費用、現(xiàn)金流預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算準確率等等作物預(yù)算管理考評的重點，充分評估企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理是否有效進行?？紤]到供電企業(yè)的社會服務(wù)職能，特別將服務(wù)客戶滿意度納入到考評機制是非常必要的，可以引起員工對服務(wù)質(zhì)量的關(guān)注和重視。其次，預(yù)算管理考評的方式可以采用平時考評與年終考評相結(jié)合的辦法，這樣考評的結(jié)果更有說服力。最后，考評機制應(yīng)該包含有完善的獎懲制度。結(jié)合供電企業(yè)現(xiàn)狀制定合適的獎懲制度是非常必要的，這樣的考評機制才能真正激發(fā)員工的積極性，實現(xiàn)預(yù)算管理目標。
四、結(jié)束語
全面預(yù)算管理的實施是國內(nèi)供電企業(yè)改革的重要內(nèi)容，重視并做好全面預(yù)算管理在縣級供電企業(yè)的實踐，將直接提高供電企業(yè)的管理運營水平，減少企業(yè)資源浪費，同時規(guī)范企業(yè)市場行為。全面預(yù)算管理是需要企業(yè)全員參與的制度，需要依靠完善的預(yù)算制度體系做保障。在縣級供電企業(yè)開展全面預(yù)算管理過程中，要重視企業(yè)內(nèi)部良好預(yù)算環(huán)境的營造，確保預(yù)算制度在企業(yè)內(nèi)部獲得支持，同時還要不斷完善預(yù)算管理制度，建立有效的考評機制，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理科學(xué)有效開展。
作者:高翔 單位:國網(wǎng)河南省電力公司駐馬店供電公司
【參考文獻】
[1]袁真怡.全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用[J].商場現(xiàn)代化,2010.
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算施工企業(yè)
0引言
企業(yè)全面預(yù)算管理是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等所做出的具體安排。財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具，有利于增加企業(yè)的透明度和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。全面預(yù)算是各單位、各部門的奮斗目標、協(xié)調(diào)的工具、控制的標準、考核的依據(jù)，在經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用。
1施工企業(yè)全面預(yù)算管理的意義
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的管理手段也在逐步變化，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)重要管理手段之一。施工企業(yè)為實現(xiàn)滾動的可持續(xù)發(fā)展，更注重“開源節(jié)流”，企業(yè)實施全面預(yù)算管理是“節(jié)流”的有效途徑。
首先，在市場份額一定、投標報價相差無幾的情況下，降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中，在擴大承攬任務(wù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)始終堅持以成本費用控制為重點，從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定了堅實的基礎(chǔ)。
第二，全面預(yù)算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上、上下結(jié)合的討價還價過程，人人參與，將預(yù)算指標層層分解，最后落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟效益目標落到實處為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供了可靠的保證。
第三，企業(yè)預(yù)算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果、目標利潤延伸到經(jīng)營過程、業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算，并進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量、資產(chǎn)負債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算為提高經(jīng)濟效益提供了廣闊的空間和時間。
2施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的一些問題
2.1對全面預(yù)算管理認識不到位全面預(yù)算管理是對未來的經(jīng)營活動進行充分全面的預(yù)測，是一項綜合的、全面的、系統(tǒng)的管理工作，需要充分的雙向溝通以及所有部門的參與。但目前來講，大部分的施工企業(yè)預(yù)算管理是由財務(wù)部門“一手包辦”，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，沒有將預(yù)算管理與企業(yè)的管理結(jié)合起來，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理作用。由財務(wù)部門編制的這種全面預(yù)算管理完全是按照國家會計制度編制的，由于部門隔閡或信息不對稱造成了全面預(yù)算不科學(xué)，執(zhí)行難。導(dǎo)致這種局面的主要原因是企業(yè)對全面預(yù)算管理概念理解不深，沒有把全面預(yù)算管理當(dāng)作一種管理方法來運用。
2.2施工企業(yè)傳統(tǒng)管理干擾全面預(yù)算的執(zhí)行對當(dāng)前施工企業(yè)來說，大部分企業(yè)仍然是分權(quán)式的三級管理模式，分（子）公司或項目部在這種模式下有很大的自，只要他們各自能按照所編制的預(yù)算完成任務(wù)，就能確保公司目標的實現(xiàn)。然而現(xiàn)實并非如此，雖然分（子）公司經(jīng)理或項目部經(jīng)理有一定的自，但畢竟是在公司授權(quán)下經(jīng)營，公司領(lǐng)導(dǎo)有時會因考慮企業(yè)整體利益而使得部分單位不能按預(yù)算執(zhí)行，分（子）公司經(jīng)理或項目部經(jīng)理有時也會以工程項目在施工過程中的一些不確定因素為由，跟公司領(lǐng)導(dǎo)訴苦從而不執(zhí)行預(yù)算。遇到這種情況時，大家認為有無預(yù)算無所謂，反正都還是聽公司領(lǐng)導(dǎo)的。施工企業(yè)這種傳統(tǒng)的人性化管理方式，阻礙了全面預(yù)算管理的順利推行。
2.3對全面預(yù)算的執(zhí)行情況沒有系統(tǒng)地考評與激勵實行了全面預(yù)算管理的施工企業(yè)仍沿襲傳統(tǒng)的管理模式，每年度對分（子）公司或項目部進行考核，但僅限于對實現(xiàn)利潤的考核以及上繳公司管理費、職工工資發(fā)放情況等方面；預(yù)算執(zhí)行情況只是簡單地與預(yù)算值進行比較，沒有預(yù)算分析說明，也沒有對預(yù)算執(zhí)行情況一個系統(tǒng)的評價與相應(yīng)的激勵措施。全面預(yù)算管理不能發(fā)揮其真正的管理作用。
3搞好施工預(yù)算管理工作的有效措施
3.1提高人員素質(zhì)和道德水平提高人員素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)技能水平和道德素質(zhì)。預(yù)算工作是一項技術(shù)水平較高的項目，涉及到多項學(xué)科。企業(yè)應(yīng)加強業(yè)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，擴大預(yù)算委員會的人員數(shù)量和質(zhì)量。職業(yè)道德的監(jiān)督不能忽略，企業(yè)應(yīng)大力培養(yǎng)職業(yè)道德，樹立愛崗敬業(yè)的優(yōu)秀典范。自下向上的預(yù)算容易發(fā)生虛報預(yù)算等問題，預(yù)算人員虛報有以下兩項理由之一：①他們可能會分享獎金。②他們可能會感受到分享獎金的管理人員的壓力，虛報預(yù)算或操縱成果以使個人或他人利益最大化，是對道德的嚴重侵犯。
3.2先算后干、干中再算、增創(chuàng)效益工程開工前應(yīng)認真編制施工預(yù)算，計算出單位工程以及各分部分項工程所需的工、料、機以及大型機具數(shù)量。施工中，各分部分項工程應(yīng)按計劃投工投料，組織人力、物力，還應(yīng)積極采用新技術(shù)，努力降低成本。市場經(jīng)濟講求效益，而要提高經(jīng)濟效益，關(guān)鍵是加強企業(yè)內(nèi)部管理。對施工企業(yè)來講，關(guān)鍵是降低施工過程中的人工、材料、機械臺班及大型工具的投入。施工預(yù)算是根據(jù)施工圖紙、施工定額和施工組織設(shè)計編制的經(jīng)濟文件，是控制工程成本、進行備料、供料、班組核算以及內(nèi)部經(jīng)濟承包的重要依據(jù)，在單項工程或分部分項工程完工后要進行分析，分析實際投入是否超出計劃指標。如果超出計劃指標，應(yīng)及時找出原因，提出改正措施，扭轉(zhuǎn)局面，免的一虧再虧。如果沒有超出計劃指標應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，進一步挖潛更新?？傊?，要通過及時算帳，做到心中有數(shù)，目標明確。
3.3建立施工企業(yè)自身的工程預(yù)算數(shù)據(jù)庫建立由市場形成價格的新機制，引導(dǎo)施工企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一的辦法編制自主的定額，自主投標報價，逐步形成承發(fā)包雙方通過市場競爭、價值規(guī)律以及市場供求的作用，協(xié)商確定工程造價。這是建設(shè)部、國家體改委全面深化建筑市場體制改革的意見之一。為順應(yīng)這種改革，我們注重建立自身的經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫?？陀^上還由于現(xiàn)行的綜合預(yù)算定額是根據(jù)平均水平編制的，并不一定體現(xiàn)各施工企業(yè)的實際情況，同時工程造價管理工作又是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性、政策性很強的工作，有的定額單價還是執(zhí)行計劃價，和市場實際情況有著一定的距離。同時由于施工技術(shù)、施工工藝和施工方法等發(fā)展較快，大量的新技術(shù)、新工藝、新材料和新設(shè)備等的推廣，造成預(yù)算定額相對于這些新的發(fā)展而言存在著一定的置后性，如現(xiàn)行預(yù)算定額中現(xiàn)場澆搗砼的模板的定額耗用還是松原木，而目前大工程的模板體系基本采用七夾板、鋼支撐體系，根據(jù)定額計算出來的松原木數(shù)量已無太大的現(xiàn)實意義。超級秘書網(wǎng)
3.4以合同為依據(jù)計算工程造價工程預(yù)算價格除了一些與構(gòu)成產(chǎn)品實物有直接關(guān)系的人工、機械、材料以及管理費用外，還有一些看起來與產(chǎn)品實物無直接關(guān)系的費用（實質(zhì)上是流通過程費用和服務(wù)費用），因此工程造價與施工企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)履行的責(zé)任義務(wù)有很大的關(guān)系。在國外工程合同和工程造價是兩位一體的，如英國著名的《JCT合同條件》合同范本，就有《建筑工程標準工程量計算辦法》（SMM）與之相對應(yīng)，在討論工程造價時沿著“工程合同——工程量計算辦法——造價計算辦法”這樣的思路來進行。
全面預(yù)算管理作為強化企業(yè)內(nèi)部管理的一種管理機制，通過預(yù)算目標的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、考評與激勵，將促進企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少相互間的沖突與矛盾，明確各部門的責(zé)任，便于對責(zé)任部門業(yè)績的考核，也便于對企業(yè)員工的激勵與約束。因而，全面預(yù)算管理是一項綜合的、全面的、系統(tǒng)的管理工作，需要充分的雙向溝通以及所有部門的參與。只有這樣，才能充分發(fā)揮預(yù)算的管理作用，確保企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
參考文獻：
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)全面預(yù)算管理；委托一；企業(yè)預(yù)算管理考評；預(yù)算激勵與約束機制
一、企業(yè)全面預(yù)算管理概況
在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都在實行預(yù)算管理，很多跨國公司都以預(yù)算作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績評價的依據(jù)。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，具有機制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征，建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理是委托者和者之間的一種契約，從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的羅列，其涉及到企業(yè)內(nèi)部各個管理層次，各個管理部門的權(quán)利和責(zé)任安排。預(yù)算從本質(zhì)上看屬于計劃的范疇，但又融入了市場機制，是事前對企業(yè)資源的一種規(guī)劃，是計劃與市場兩種資源配置機制的有機結(jié)合。我們認為，企業(yè)全面預(yù)算是本質(zhì)上是委托者和者之間的一種特別合約，是企業(yè)層面計劃與市場相互融合的產(chǎn)物，其最終目的就是根據(jù)市場的現(xiàn)實情況預(yù)測未來、指導(dǎo)企業(yè)行動、實現(xiàn)企業(yè)目標的一系列動態(tài)制度安排。企業(yè)預(yù)算實務(wù)上的主要問題是預(yù)算與戰(zhàn)略、與獎懲制度、與作為預(yù)算動因的非財務(wù)指標相互脫節(jié)，預(yù)算徒有其名。在通常的概念中，全面預(yù)算管理包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評價等環(huán)節(jié)，預(yù)算往往涉及大量的數(shù)據(jù)、表格。從本質(zhì)上來說，它涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)力和責(zé)任安排，通過這種權(quán)力和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來實現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督與激勵機制。因此，預(yù)算構(gòu)成了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要部分，是企業(yè)能夠超越市場存在、發(fā)展的主要機制。上述分析可見，目前全面預(yù)算的面臨的主要問題還是激勵與約束問題；激勵是否恰當(dāng)，約束是否到位直接關(guān)系到全面預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。因而，洞察全面預(yù)算管理的激勵與約束問題無疑具有重要的現(xiàn)實意義。下面，我們將先探尋全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上對全面預(yù)算管理的激勵與約束問題展開專門探討。
二、企業(yè)全面預(yù)算的理論基礎(chǔ)：委托理論
簡單說來，委托關(guān)系可以理解為一種契約關(guān)系。契約的基本內(nèi)容是規(guī)定人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)相應(yīng)地向人支付何種報酬。委托人與人的關(guān)系之所以成為一個問題，首先是因為人的目標并不總是和委托人相一致。因此，問題的關(guān)鍵點就表現(xiàn)為委托人如何通過一套激勵機制促使人采取適當(dāng)?shù)男袆樱畲笙薅鹊卦鲞M委托人的利益。從信息非對稱性的角度，問題可以被分為兩類。一類是所謂逆向選擇問題；另一類是所謂道德風(fēng)險問題。因此，如何設(shè)計一套有效的激勵約束機制促使人采取適當(dāng)?shù)男袆?，實現(xiàn)激勵相容，最大限度地增進委托人的利益，成為擺在委托人面前的一個十分重要的問題。企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部一種契約機制，委托人與人以完成預(yù)算(即受托目標)為基礎(chǔ)而訂立合同。把預(yù)算的實現(xiàn)與否及實現(xiàn)的程度作為評價人業(yè)績的標準，以此來支付人的報酬，這樣做有助于委托人對人行為的控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。
西方許多研究人員也認為，以完成預(yù)算為基礎(chǔ)而訂立的合同是最優(yōu)的。從人的角度來看，人越是能有效的履行合同，就越能得到更高的報酬。所以，當(dāng)預(yù)算管理能有效地幫助人實現(xiàn)委托目標，并能在一定程度上證明其履行了受托責(zé)任時，人也會主動采用預(yù)算管理。
三、企業(yè)全面預(yù)算的激勵與約束機制思考
激勵問題在委托理論中居核心地位，它既包括對人的激勵，也包括對委托人的激勵。在委托一契約中，如何按理論的分享原則，確立最優(yōu)的風(fēng)險分擔(dān)和成果分享規(guī)則，以促使委托人和人都能最大限度地為擴大經(jīng)營成果而共同努力，是一個必須考慮的問題。我們認為，激勵與約束問題是企業(yè)全面預(yù)算的核心問題。預(yù)算編制的目的就是為了解決好委托問題，也就是為了解決激勵約束問題。預(yù)算的剛性與柔性的把握度應(yīng)以激勵約束為原則；堅持效率優(yōu)先，兼顧公平。企業(yè)預(yù)算管理體系有著豐富的內(nèi)容，具體包括組織體系、內(nèi)容體系、編制程序和方法體系、調(diào)控體系、考評體系。
我們發(fā)現(xiàn)，整個體系的十分重要的部分就是考評體系。沒有考評體系，預(yù)算就流于形式，預(yù)算也就是軟約束的?？荚u是否合理，直接關(guān)系到激勵與約束效應(yīng)的良好發(fā)揮。因而，在企業(yè)已經(jīng)設(shè)計合理可行的預(yù)算管理體系的前提下，要想充分發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)營活動預(yù)測和控制作用，發(fā)揮預(yù)算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強考評體系建設(shè)，使考評客觀、公正。只有這樣，才能獎勵先進，懲罰落后，進而提高企業(yè)效益。
我國企業(yè)預(yù)算管理考評并沒有充分發(fā)揮其考評與激勵作用，主要問題有：①預(yù)算執(zhí)行的獎懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴，預(yù)算考評僅包括考核評價制度，沒有獎懲制度，也就是預(yù)算考評結(jié)果基本上反映不到薪酬體系中。沒有配套措施獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機制，或者考核體系未能與預(yù)算管理體系有效掛鉤，弱化了預(yù)算的控制作用。而預(yù)算考評是預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié)，關(guān)系到預(yù)算管理這一龐大系統(tǒng)管理工具的最終成敗。②考評不能正常進行，造成預(yù)算管理的各階段不能通暢進行。③預(yù)算編制存在著典型的逆向選擇行為。④預(yù)算的執(zhí)行過程中也往往存在隱藏行動的道德風(fēng)險問題。
針對這些問題，設(shè)計一套科學(xué)的考評激勵機制是有效解決方法之一?？茖W(xué)的考評激勵機制，應(yīng)該以正確反映執(zhí)行人努力程度為標準?？荚u的合理與否直接關(guān)系到前面編制、執(zhí)行、調(diào)控各階段相關(guān)問題的解決，應(yīng)該給予高度重視。簡單點說，預(yù)算考評不成功，預(yù)算管理有效解決問題，節(jié)約成本的功能也就成為空談?？茖W(xué)的考評指標和方法至關(guān)重要，一方面可以合理激勵，獎罰分明，傳遞“公平”的信號，多勞必多得，刺激下級部門努力工作；另一方面包括財務(wù)和非財務(wù)指標的全方位指標并輔以企業(yè)內(nèi)外其他相關(guān)信息做參考的考評體系，可以給執(zhí)行人員以警示，有助于解決隱藏信息問題。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；全面預(yù)算管理；發(fā)展戰(zhàn)略；經(jīng)營管理
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0086-02
全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，在預(yù)算期內(nèi)利用計劃、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)等管理功能，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理進行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，通過預(yù)算目標管理、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價等手段進行閉環(huán)管理，以求促進企業(yè)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和優(yōu)化，確保預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營，達到提升企業(yè)管理水平的目的。
一、企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理的意義
全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標，根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
二、當(dāng)前中國企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理存在的問題
1.全面預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算目標短期化。目前，許多企業(yè)并沒有認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，公司戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，公司核心競爭能力培育和公司遠景預(yù)測止步不前。在沒有制定公司戰(zhàn)略的前提下編制全面預(yù)算，就會導(dǎo)致注重短期經(jīng)濟活動，忽視長期經(jīng)營目標，使短期的預(yù)算指標與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標銜接性差，全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，難以取得預(yù)期的效果。事實上，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理在任何一個現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位。其他的系統(tǒng)管理都要服從，支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對戰(zhàn)略實施非常重要，因為預(yù)算是配置資源的具體計劃，是監(jiān)測業(yè)務(wù)運行的過程，是其向?qū)崿F(xiàn)長期戰(zhàn)略目標推進的工具，是考核業(yè)績的重要尺度。
2.全面預(yù)算的實施缺乏一套完整、有效的組織體系支持。全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)和保證，也是全面預(yù)算管理得以實施的載體，猶如人體的骨架，在企業(yè)管理中起到支撐的作用。企業(yè)作為一個組織客體，必須不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，在發(fā)展過程中不斷適應(yīng)種種環(huán)境變化的需要，相應(yīng)的，以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理方法和程序也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。各級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算管理，要選擇專業(yè)人才來組織和控制預(yù)算管理。但中國企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問題。許多企業(yè)集團除了存在單一法人企業(yè)在全面預(yù)算管理中所存在的問題外，還由于多級法人架構(gòu)下組織機構(gòu)的層次復(fù)雜和龐大，使得預(yù)算管理難以體現(xiàn)在母子公司多級關(guān)聯(lián)管理關(guān)系，造成信息傳遞缺乏效率，管理協(xié)調(diào)難度增加，使得全面預(yù)算管理得不到貫徹執(zhí)行。
3.全面預(yù)算執(zhí)行效果不佳。目前很多數(shù)企業(yè)在實行全面預(yù)算后，企業(yè)的預(yù)算編制都還停留在簡單的計劃數(shù)據(jù)編報上，預(yù)算數(shù)據(jù)對計劃量化的依據(jù)、量化的合理性與科學(xué)性、量化的可執(zhí)行性沒有進行充分的調(diào)研、分析、評價與編制，最后造成預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算的編制數(shù)據(jù)大相徑庭或根本沒法按預(yù)算執(zhí)行，使預(yù)算成為一場數(shù)字游戲。當(dāng)然也有一些企業(yè)在實行全面預(yù)算管理后，基礎(chǔ)管理工作得到了一些加強，生產(chǎn)經(jīng)營管理和費用控制也取得一定成效，但全面預(yù)算管理的作用和潛能還是未能充分發(fā)揮出來。因為有些部門在編制預(yù)算時只把預(yù)算當(dāng)作一種形式，對預(yù)算數(shù)據(jù)的編制和控制認識不足，有些部門的預(yù)算偏離實際較大，有些部門與企業(yè)的管理目標不協(xié)調(diào)且沒有及時調(diào)整等問題，使得全面預(yù)算管理的功能和有效性被削弱。中國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟雖已有多年的歷史了，但人們的觀念深處仍然滯留計劃經(jīng)濟的影子，尤其是一些國有企業(yè)的員工，人員素質(zhì)普遍較低，觀念落后，對全面預(yù)算認識不正確，對全面預(yù)算不夠重視，認為預(yù)算不過是一種數(shù)字游戲，許多的預(yù)算指標就如同以前的計劃任務(wù)一樣。不能真實地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標，不具有實際的指導(dǎo)意義，從而在執(zhí)行預(yù)算的過程中消極應(yīng)付，導(dǎo)致全面預(yù)算的執(zhí)行不力。目前，中國企業(yè)對預(yù)算管理的作用還存在許多錯誤認識，有些人尤其是部門經(jīng)理認為預(yù)算是爭奪資源的工具；有些人把預(yù)算管理當(dāng)作升遷的手段，編制的預(yù)算討好上級卻不符合實際；一些企業(yè)由于預(yù)算管理失敗就以為預(yù)算無用，只是擺設(shè)而已，在以后的工作中持消極態(tài)度；有些人認為全面預(yù)算是財務(wù)部門的事情，跟自己不搭界等等。這些觀念和認識都是對全面預(yù)算管理的曲解。
三、加強企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理對策
1.堅持以集團發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對集團發(fā)展戰(zhàn)略起到支持而不是相反的作用?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理體系蘊含著集團管理的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)，是集團的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或者戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強，就很難確定預(yù)算目標與預(yù)算起點，而沒有預(yù)算目標與預(yù)算起點，也就不可能有很好的預(yù)算。全面預(yù)算管理要加強戰(zhàn)略的可操作性，使戰(zhàn)略能指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算，即把戰(zhàn)略目標指標化，并將其納入預(yù)算管理體系中加以考核，強調(diào)預(yù)算對戰(zhàn)略的調(diào)整作用，提高集團戰(zhàn)略的適應(yīng)性。在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，在預(yù)算目標的確定，預(yù)算指標和關(guān)鍵控制點的選擇，預(yù)算編制流程和方法等方面都要充分體現(xiàn)集團戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用。
2.加強預(yù)算過程的控制。首先，企業(yè)追求利潤最大化是“天職”，現(xiàn)代企業(yè)的競爭很大程度上還是成本的競爭，成本費用相對于收入來說更易受自身內(nèi)部約束控制，如何控制成本費用的支出尤為重要，近年來，成本費用控制有許多所謂的“真經(jīng)”，但學(xué)起來容易，靈驗的少。主要還是沒有結(jié)合好自身的企業(yè)特征和基礎(chǔ)管理，沒有找到合理有度的控制手段。其次，全面預(yù)算管理幾個主要階段就是事前有計劃、事中可控制、事后能考評。在這幾個階段中，執(zhí)行控制尤其重要。因為，如果執(zhí)行控制不力，那么即使預(yù)算編制的再好，企業(yè)年度預(yù)算目標也不可能很好地實現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行控制是企業(yè)整個內(nèi)控體系的一部分，如果預(yù)算執(zhí)行控制松懈，勢必影響企業(yè)整個內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。第三，全面預(yù)算管理的實施，可強化預(yù)算主體對自身責(zé)任核算，而通過預(yù)算的執(zhí)行過程，可做到按業(yè)務(wù)時時核算，使之前“財務(wù)替各責(zé)任單位核算”走向“責(zé)任單位為自己核算”，這是一種很大的進步，也是預(yù)算管理作為一種機制而存在的重要理由，達到了自我約束、自我激勵、自我管理的目的。因此，企業(yè)提升內(nèi)控，推行全面預(yù)算管理，必須把強化預(yù)算執(zhí)行控制作為整個預(yù)算管理工作的重中之重。
評選出的10名十佳總會計師（排名不分先后）：
杜建華山西煤炭進出口集團有限公司董事長、黨委書記
主要業(yè)績：以效益為中心，以財務(wù)管理和資本運營為兩條主線，實現(xiàn)基礎(chǔ)管理規(guī)范化、財務(wù)管理合理化、管理手段現(xiàn)代化；創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營理念，推動公司整體發(fā)展；運用“三化管理”與“三本運作”的新手段、新方法，加強財會人員隊伍建設(shè)；承擔(dān)重大企業(yè)改制和財務(wù)改革的組織與實施工作。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《實施資金集中管理新模式的做法》、《集團企業(yè)資金集中管理模式》，2006年榮獲中華全國總工會頒發(fā)的“全國五一勞動獎狀”。
陳書堂山西省電力公司總會計師
主要業(yè)績：研究政策，利用政策提高了資產(chǎn)質(zhì)量，降低了經(jīng)營風(fēng)險；依法理財，財務(wù)集約化管理效果明顯；加強全面預(yù)算管理，提高了公司控制力；積極疏導(dǎo)電價矛盾，推動煤電聯(lián)動方案出臺，提高了公司經(jīng)濟效益。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：主持《山西電價問題研究》一書的編寫，參與《財金新詞典》一書的編寫。先后曾獲得“湖北十大杰出青年”提名獎，電力系統(tǒng)各種獎勵十多項。
張忠義大同煤礦集團有限責(zé)任公司總會計師
主要業(yè)績：加強資金管理，建立資金使用預(yù)警制度，對大集團資金實行集中統(tǒng)一管理；探索資本運作，使集團公司資本運作方式取得了歷史性的突破；建立大集團體制下的經(jīng)營管理體制和財務(wù)運行機制，有力地保證了經(jīng)營目標的實現(xiàn)。1993年5月撰寫《完善企業(yè)經(jīng)營承包政策的建議》，編入《中國經(jīng)濟文庫》。1996年主編了《煤炭企業(yè)成本費用管理》一書，由煤炭工業(yè)出版社出版發(fā)行。2001年獲得山西省煤炭系統(tǒng)先進工作者，2003年由大同市政府授予“大同市勞動模范”，2005年山西省財政廳授予“山西省杰出會計工作者，”2006年，山西省勞動競賽委員會榮記“個人一等功”。
廉賢陽泉煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司總會計師
主要業(yè)績 全力組織國陽公司上市工作；積極研究、創(chuàng)新成本管理方法，強力推行崗位價值精細管理；加強財務(wù)管理，嚴肅財經(jīng)紀律，強化財務(wù)監(jiān)督；加強資金籌措，拓寬融資渠道，實現(xiàn)資本運營；努力爭取國家政策支持，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策；積極參與企業(yè)的改制和改革工作。主要獎勵有：2004年3月獲“山西省企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎”，2007年5月獲“全國煤炭經(jīng)濟研究先進工作者”稱號，12月獲“2007中國總會計師年度人物獎”。
邢崇榮山西汾西礦業(yè)集團有限責(zé)任公司總會計師、副總經(jīng)理、董事
主要業(yè)績：靈活運用資本運營方式，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力；積極推進經(jīng)營管理創(chuàng)新，提升企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益；加大企業(yè)經(jīng)營改革力度，改革企業(yè)經(jīng)營管理體制，實現(xiàn)企業(yè)多元化發(fā)展；全面履行總會計師職責(zé)，充分發(fā)揮總會計師在企業(yè)全面運營與全面發(fā)展中的重要決策者與組織者的作用。在《中國總會計師》、《會計之友》雜志等刊物發(fā)表的論文《堅持科學(xué)發(fā)展觀，創(chuàng)新財務(wù)管理體系》、《積極探索中國煤炭集團企業(yè)大財務(wù)管理模式》等多篇。多次獲得“優(yōu)秀青年領(lǐng)導(dǎo)干部”、“財會先進工作者”稱號，2006年被中國總會計師雜志社、中國CFO國際峰會組委會、中國總會計師網(wǎng)評為“2006中國總會計師年度人物”；2007年被中國總會計師雜志社、中國國際財務(wù)戰(zhàn)略管理研究會評為“2007年度十大財智人物”。
賀代將山西建筑工程（集團）總公司總會計師
主要業(yè)績：建章建制，完善財務(wù)制度建設(shè)；積極組織全集團開展清產(chǎn)核資，推動實施財務(wù)信息化建設(shè)，在集團公司全面推行了會計電算化運用；推進集團土地資產(chǎn)處置工作；推行精細化管理，探索項目成本管理模式，開辟新的融資渠道，提高了集團成本管理水平和盈利水平，有力支持了集團高速發(fā)展。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《我省國有建筑企業(yè)路在何方》、《加強項目施工的成本控制，確保企業(yè)的經(jīng)濟效益》等，2005年和2006年榮獲山西建工集團、省財政廳、省國資委頒發(fā)的“優(yōu)秀經(jīng)營管理工作者”等多種獎項。
夏蘇萍山西焦煤西山煤電集團公司董事、總會計師
主要業(yè)績：組織制定集團資金管理策略，提高資金使用效率；積極參與企業(yè)班子重大的經(jīng)營活動決策和組織實施；致力于企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部形成了一套健全科學(xué)的財務(wù)管理制度和管理體系；培養(yǎng)了一批精通業(yè)務(wù)，德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)骨干隊伍。1996年11月編寫了《煤炭企業(yè)成本費用管理》（煤炭工業(yè)出版社出版）一書，該書已被作為全國煤炭行業(yè)高級學(xué)校教材。2005年5月《夯實利潤基礎(chǔ)，增加現(xiàn)金流量，保障企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展》。2001年以來先后獲得“省煤炭系統(tǒng)先進女職工”，山西省“三好”女職工，“太原市勞動模范”，“太原市優(yōu)秀企業(yè)家”，“山西省優(yōu)秀企業(yè)家”，太原市“五一勞動獎?wù)隆钡确Q號。
席金龍山西杏花村汾酒集團有限責(zé)任公司總會計師
主要業(yè)績：組織修訂內(nèi)部控制制度，建立了財務(wù)預(yù)算制度；合理籌措營運資金，努力降低資金使用成本；積極籌劃稅收，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；規(guī)范價格管理，創(chuàng)新開拓市場模式。2007年全年完成銷售收入29.29億元，實現(xiàn)利稅14.06億元，連創(chuàng)歷史新高。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《山西省集體商業(yè)會計制度》、《以改革求發(fā)展以管理求效益》等。2000年省財政廳授予“全省先進會計工作者”、省勞動競賽委員會榮記三等功；2004年參與創(chuàng)造的“以提升品牌競爭力為核心的有效管理”獲國家級一等企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎。
王錦友中鐵十二局集團有限公司總會計師
主要業(yè)績：組織編制了集團“十五”、“十一五”發(fā)展規(guī)劃；構(gòu)建了“集團公司――工程公司――區(qū)域性指揮部――一次性指揮部――工程項目部”五級經(jīng)濟運行的集團經(jīng)濟運行體系，實現(xiàn)了集團經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；全面推進項目薪酬分配制度改革；加強資金管理，貫徹“低成本”戰(zhàn)略。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：《施工企業(yè)責(zé)任成本管理運行機制》編入第三屆全國工程建設(shè)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果集；《工程項目責(zé)任成本預(yù)控機制的建立與運行》分別錄入第十屆“國家級企業(yè)管理創(chuàng)新成果集”，并獲得多項全國行業(yè)創(chuàng)新成果一等獎、二等獎。2006、2007年連續(xù)兩年獲中國鐵道建筑總公司財會工作先進個人獎；2007年還獲得中國鐵道建筑總公司審計工作先進個人表彰獎勵。
蔚振廷霍州煤電集團有限責(zé)任公司董事、黨委常委、總會計師
主要業(yè)績：狠抓會計基礎(chǔ)管理工作；試行會計電算化，獲2007年山西省煤炭工業(yè)局會計電算化大賽特別貢獻獎；連續(xù)十三年實現(xiàn)企業(yè)資本保值增值；積極參與和承擔(dān)重大企業(yè)改制和財務(wù)改革工作；2006年主持“山西省煤炭企業(yè)全面信息化管理試點工作”，通過預(yù)驗收，在全省推廣實施。獲得的獎勵有：霍州礦務(wù)局授予“優(yōu)秀管理者”、省總工會授予“財務(wù)工作競賽積極分子”，獲山西煤炭工業(yè)局“先進財務(wù)工作者”、山西省政府授予“債轉(zhuǎn)股工作先進個人”，2006年山西省勞動競賽委員會授予“全面建設(shè)小康社會實踐個人二等獎”。
評選出的5名優(yōu)秀總會計師（排名不分先后）：
秦永虎中鐵三局集團有限公司總會計師
主要業(yè)績：致力于財務(wù)制度建設(shè)，創(chuàng)新財務(wù)管理手段；積極推進精細管理，注重財務(wù)信息化建設(shè)；積極參與集團改制上市工作；注重財會理論研究和自身理論素質(zhì)的提高。發(fā)表的論文和獲得的獎勵有：先后承擔(dān)了集團公司的多項課題研究，15篇。2005年主持研究的《財務(wù)預(yù)算理論與施工企業(yè)實際相結(jié)合有關(guān)問題的研究》獲中國鐵道財會學(xué)會軟科學(xué)課題成果二等獎。2005年被財政部選拔為“財政部首期會計領(lǐng)軍人才”培訓(xùn)班學(xué)員，2007年4月被太原市科技學(xué)會、太原市經(jīng)委、太原市國資委聯(lián)合授予2006年度“講創(chuàng)新比貢獻”科技標兵。
韓珍堂山西太鋼不銹鋼股份有限公司總會計師
主要業(yè)績：加強全面預(yù)算管理，落實競爭力目標；加強成本管理，依靠科技進步挖潛增效降成本；加強資金管理，保障資金供應(yīng)；強化投資前期管理，實施投資過程控制；加強長期股權(quán)投資管理；加大政策研究力度，用足、用好國家政策；加速推進信息化建設(shè)，強化納稅籌劃和土資產(chǎn)的管理。2002年參與國有特大型企業(yè)分配機制的改革與實踐，獲山西省企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果一等獎，2003年榮獲太鋼“2003年度勞動模范”，2005年獲太鋼2005年度管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果一等獎，2007年獲鋼鐵工業(yè)協(xié)會“2007年一等冶金企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果獎”，獲太鋼“2007年度特級勞動模范”，2008年4月獲太原市“五一”表彰，榮記“個人一等功”稱號。
貝瑜山西省交通建設(shè)開發(fā)投資總公司總會計師
主要業(yè)績：勤于運籌，積極引資融資，為多條高速公路建設(shè)項目融資114億元，保障了重點公路工程順利建設(shè)；嚴于監(jiān)管，有效防范了資金風(fēng)險；忠于職責(zé)，確保了國有資產(chǎn)保值增值；精于管理，謹于防范，堅持長期開展全方位內(nèi)部控制檢查與評價，增強了風(fēng)險抵御和防范能力。獲得的獎勵有：2005年榮立山西省勞動競賽委員會一等功；2006年獲山西省勞動競賽委員會“五一勞動獎?wù)隆狈Q號等。
賈鳳鳴山西天脊煤化工投資有限公司副總會計師、計財部部長
主要業(yè)績：積極參與公司改制工作；多渠道籌措資金，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大經(jīng)濟效益；組織清產(chǎn)核資，為公司股份制改造創(chuàng)造了條件；積極推進公司上市，為公司順利上市做了大量的前期準備工作。獲得的獎勵有：2005年至2007年連續(xù)三年被天脊集團評為“優(yōu)秀管理干部”，2006年天脊集團給記個人一等功，2007年長治市總工會授予個人二等功。