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第1篇

承接政府購(gòu)買服務(wù)的主體，包括在登記管理部門登記或經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)組織、按事業(yè)單位分類改革應(yīng)劃入公益二類或轉(zhuǎn)為企業(yè)的事業(yè)單位，依法在工商管理或行業(yè)主管部門登記成立的企業(yè)、機(jī)構(gòu)等社會(huì)力量。

承接主體應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（一）依法設(shè)立，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；

（二）治理結(jié)構(gòu)健全，內(nèi)部管理和監(jiān)督制度完善；

（三）具有獨(dú)立、健全的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理制度；

（四）具備提供服務(wù)所必需的設(shè)施、人員和專業(yè)技術(shù)能力；

（五）具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄；

（六）前三年內(nèi)無(wú)重大違法記錄，通過(guò)年檢或按要求履行年度報(bào)告公示義務(wù)，信用狀況良好，未被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄或者嚴(yán)重違法企業(yè)名單；

（七）符合國(guó)家有關(guān)政事分開、政社分開、政企分開的要求；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定以及購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目要求的其他條件。

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄：

（一）基本公共服務(wù)。公共教育、勞動(dòng)就業(yè)、人才服務(wù)、社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、養(yǎng)老服務(wù)、兒童福利服務(wù)、殘疾人服務(wù)、優(yōu)撫安置、醫(yī)療衛(wèi)生、人口和計(jì)劃生育、住房保障、公共文化、公共體育、公共安全、公共交通運(yùn)輸、三農(nóng)服務(wù)、環(huán)境治理、城市維護(hù)等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

（二）社會(huì)管理。社區(qū)建設(shè)、社會(huì)組織建設(shè)與管理、社會(huì)工作服務(wù)、法律援助、扶貧濟(jì)困、防災(zāi)救災(zāi)、人民調(diào)解、社區(qū)矯正、流動(dòng)人口管理、安置幫教、志愿服務(wù)運(yùn)營(yíng)管理、公共公益宣傳等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

（三）行業(yè)管理與協(xié)調(diào)。行業(yè)職業(yè)資格和水平測(cè)試管理、行業(yè)規(guī)范、行業(yè)投訴等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

（四）技術(shù)?？蒲泻图夹g(shù)推廣、行業(yè)規(guī)劃、行業(yè)調(diào)查、行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析、檢驗(yàn)檢疫檢測(cè)、監(jiān)測(cè)服務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

（五）政府履職所需輔事項(xiàng)。法律服務(wù)、課題研究、政策（立法）調(diào)研草擬論證、戰(zhàn)略和政策研究、綜合性規(guī)劃編制、標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)指標(biāo)制定、社會(huì)調(diào)查、會(huì)議經(jīng)貿(mào)活動(dòng)和展覽服務(wù)、監(jiān)督檢查、評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、工程服務(wù)、項(xiàng)目評(píng)審、財(cái)務(wù)審計(jì)、咨詢、技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、信息化建設(shè)與管理、后勤管理等領(lǐng)域中適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

（六）其他適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。

關(guān)于印發(fā)《政府采購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性磋商采購(gòu)方式管理暫行辦法》的通知（財(cái)庫(kù)〔2014〕214號(hào)） 本辦法所稱競(jìng)爭(zhēng)性磋商采購(gòu)方式，是指采購(gòu)人、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)通過(guò)組建競(jìng)爭(zhēng)性磋商小組與符合條件的供應(yīng)商就采購(gòu)貨物、工程和服務(wù)事宜進(jìn)行磋商，供應(yīng)商按照磋商文件的要求提交響應(yīng)文件和報(bào)價(jià)，采購(gòu)人從磋商小組評(píng)審后提出的候選供應(yīng)商名單中確定成交供應(yīng)商的采購(gòu)方式。

符合下列情形的項(xiàng)目，可以采用競(jìng)爭(zhēng)性磋商方式開展采購(gòu)：（一）政府購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目；（二）技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的；（三）因藝術(shù)品采購(gòu)、專利、專有技術(shù)或者服務(wù)的時(shí)間、數(shù)量事先不能確定等原因不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的；（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分的科研項(xiàng)目，以及需要扶持的科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目；（五）按照招標(biāo)投標(biāo)法及其實(shí)施條例必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目以外的工程建設(shè)項(xiàng)目。

供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)按照磋商文件的要求編制響應(yīng)文件，并對(duì)其提交的響應(yīng)文件的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)可以要求供應(yīng)商在提交響應(yīng)文件截止時(shí)間之前交納磋商保證金。磋商保證金應(yīng)當(dāng)采用支票、匯票、本票或者金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)出具的保函等非現(xiàn)金形式交納。磋商保證金數(shù)額應(yīng)當(dāng)不超過(guò)采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算的2%。供應(yīng)商未按照磋商文件要求提交磋商保證金的，響應(yīng)無(wú)效。

供應(yīng)商為聯(lián)合體的，可以由聯(lián)合體中的一方或者多方共同交納磋商保證金，其交納的保證金對(duì)聯(lián)合體各方均具有約束力。

供應(yīng)商在提交響應(yīng)文件截止時(shí)間前，可以對(duì)所提交的響應(yīng)文件進(jìn)行補(bǔ)充、修改或者撤回，并書面通知采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)。補(bǔ)充、修改的內(nèi)容作為響應(yīng)文件的組成部分。補(bǔ)充、修改的內(nèi)容與響應(yīng)文件不一致的，以補(bǔ)充、修改的內(nèi)容為準(zhǔn)。

磋商小組所有成員應(yīng)當(dāng)集中與單一供應(yīng)商分別進(jìn)行磋商，并給予所有參加磋商的供應(yīng)商平等的磋商機(jī)會(huì)。

關(guān)于印發(fā)《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目政府采購(gòu)管理辦法》的通知（財(cái)庫(kù)〔2014〕215號(hào)） 本辦法所稱PPP項(xiàng)目采購(gòu)，是指政府為達(dá)成權(quán)利義務(wù)平衡、物有所值的PPP項(xiàng)目合同，遵循公開、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用原則，按照相關(guān)法規(guī)要求完成PPP項(xiàng)目識(shí)別和準(zhǔn)備等前期工作后，依法選擇社會(huì)資本合作者的過(guò)程。PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)（采購(gòu)人）在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中選擇合作社會(huì)資本（供應(yīng)商），適用本辦法。

PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)可以委托政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)辦理PPP項(xiàng)目采購(gòu)事宜。PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)從事PPP項(xiàng)目采購(gòu)業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)管理的有關(guān)要求及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)上登記。

PPP項(xiàng)目采購(gòu)方式包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商和單一來(lái)源采購(gòu)。項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項(xiàng)目的采購(gòu)需求特點(diǎn)，依法選擇適當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式。

資格預(yù)審結(jié)果應(yīng)當(dāng)告知所有參與資格預(yù)審的社會(huì)資本，并將資格預(yù)審的評(píng)審報(bào)告提交財(cái)政部門（政府和社會(huì)資本合作中心）備案。

項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在資格預(yù)審公告、采購(gòu)公告、采購(gòu)文件、項(xiàng)目合同中列明采購(gòu)本國(guó)貨物和服務(wù)、技術(shù)引進(jìn)和轉(zhuǎn)讓等政策要求，以及對(duì)社會(huì)資本參與采購(gòu)活動(dòng)和履約保證的擔(dān)保要求。

項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出后30日內(nèi)，與中標(biāo)、成交社會(huì)資本簽訂經(jīng)本級(jí)人民政府審核同意的PPP項(xiàng)目合同。

關(guān)于延長(zhǎng)《上海市電子政府采購(gòu)管理暫行辦法》有效期限的通知（滬財(cái)采[2014]32號(hào)） 2012年印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈上海市電子政府采購(gòu)管理暫行辦法〉的通知》（滬財(cái)采〔2012〕22號(hào)），經(jīng)評(píng)估需繼續(xù)實(shí)施，現(xiàn)將其有效期延長(zhǎng)至2016年12月31日。

電子政府采購(gòu)是指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)，通過(guò)基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的電子采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行政府采購(gòu)活動(dòng)的全過(guò)程，包括采購(gòu)委托、需求委托、招標(biāo)投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來(lái)源采購(gòu)、電子集市協(xié)議采購(gòu)和定點(diǎn)采購(gòu)、采購(gòu)合同簽訂、網(wǎng)上辦理驗(yàn)收以及電子化政府采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督和管理等。

電子采購(gòu)平臺(tái)的參與主體包括本市各級(jí)采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)（包括集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)和社會(huì)機(jī)構(gòu)）、供應(yīng)商、政府采購(gòu)評(píng)審專家以及政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門等。

電子采購(gòu)平臺(tái)資源庫(kù)包括采購(gòu)人庫(kù)、供應(yīng)商庫(kù)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)庫(kù)、評(píng)審專家?guī)?、價(jià)格庫(kù)和項(xiàng)目庫(kù)等。

第2篇

基金的設(shè)立和發(fā)起

我國(guó)公司法、證券法、信托法、合伙企業(yè)法的陸續(xù)修訂和出臺(tái)，為私募股權(quán)投資基金的設(shè)立和發(fā)展提供了法律依據(jù)。但實(shí)踐中，私募股權(quán)投資基金在法律地位、注冊(cè)登記、稅收繳納、金融機(jī)構(gòu)投資等方面仍面臨著一些障礙。根據(jù)《證券法》第166條規(guī)定：“投資者申請(qǐng)開立賬戶，必須持有證明中國(guó)公民身份或者中國(guó)法人資格的合法證件?！边@就導(dǎo)致了大量以有限合伙制和信托制形式存在著的私募股權(quán)投資基金由于不具備“法人”地位而無(wú)法進(jìn)行正常的投資活動(dòng)，也難享有市場(chǎng)退出通道。

目前，對(duì)有限合伙企業(yè)尤其是有限合伙制的私募股權(quán)投資基金，仍沒有形成全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的工商注冊(cè)程序。除天津、北京等少數(shù)地區(qū)外，其他地區(qū)的私募股權(quán)投資基金尚不能以有限合伙制形式進(jìn)行登記。常見情形是以有限責(zé)任公司形式到當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T進(jìn)行工商注冊(cè)，進(jìn)行“類股權(quán)基金”運(yùn)作。其中，北京要求的注冊(cè)資本金較高（3000萬(wàn)元），天津較低（1000萬(wàn)元）。如果要注冊(cè)為有管理保險(xiǎn)資金資格的基金公司，還需要注冊(cè)管理保險(xiǎn)資金1億元。

募集、路演和資金托管

PE一般采取有限合伙企業(yè)的組織形式，根據(jù)我國(guó)的《合伙企業(yè)法》，基金的成立條件是：

1必須有至少有一個(gè)普通合伙人，對(duì)基金的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；通行的做法是由基金管理公司擔(dān)任普通合伙人。

2至少1個(gè)，但最多不超過(guò)49個(gè)有限合伙人；有限合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他組織，以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。

3基金的經(jīng)營(yíng)管理由執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人（一般為基金管理公司）負(fù)責(zé)。

發(fā)起人通常承擔(dān)一般合伙人角色，而發(fā)起的主要目的在于為其項(xiàng)目籌集資金。一個(gè)基金是否能發(fā)行成功，很大程度上取決于該發(fā)起人的實(shí)力及其在社會(huì)、公眾和業(yè)界的品牌和聲譽(yù)。而發(fā)起人的文化特征、行事風(fēng)格等也是其能否按照基金規(guī)則辦事、獲得基金管理人及其他一般合伙人、有限合伙人認(rèn)可的必要條件（見圖2）。

尋找有限合伙人的過(guò)程在基金設(shè)立發(fā)起過(guò)程中通常被稱為路演或募集。根據(jù)《發(fā)改辦財(cái)金[2011]253號(hào)》，私募基金的募集嚴(yán)格依據(jù)私募形式向具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和承受能力的特定對(duì)象募集，不得以公開或變相公開方式直接或間接向不特定對(duì)象進(jìn)行推介（非法募集資金一直是PE遭到詬病的問(wèn)題之一）。

一般由資金需求方（往往有項(xiàng)目但缺資金）為主要發(fā)起人，聯(lián)合有經(jīng)驗(yàn)的基金管理公司共同承擔(dān)無(wú)限合伙責(zé)任。為了最大限度地發(fā)揮權(quán)益杠桿效應(yīng)，一般合伙人需要尋求有限合伙人（往往有資金但缺項(xiàng)目，或者風(fēng)險(xiǎn)厭惡）的加入。募投方向、項(xiàng)目回報(bào)率及風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)成為該基金發(fā)起、路演和募集過(guò)程中的核心問(wèn)題。能否找到合適的有限合伙人是發(fā)起成立基金最關(guān)鍵的因素之一。

一般而言，一般合伙人可以是一個(gè)，也可以是多個(gè)，出資額最低為該基金募集資金的1%，即可用99倍的高權(quán)益杠桿進(jìn)行以小博大的資本籌集。但為了在發(fā)起階段增加其他發(fā)起人和有限合伙人的信心，在未來(lái)基金運(yùn)作中增加主要發(fā)起人的話語(yǔ)權(quán)，以及企業(yè)合并報(bào)表需要，主要發(fā)起人的出資額可以在1%～51%之間。

基金架構(gòu)與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、投資方向較多的股權(quán)基金，組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜?？梢钥紤]設(shè)立基金理事會(huì)、聯(lián)合管理委員會(huì)，加上設(shè)立其他相應(yīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)基金的決策、運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管控和治理目的（見圖3）。

權(quán)力機(jī)構(gòu)：聯(lián)合管理委員會(huì)。由每位基金投資人（合伙人）各自委派1名代表組成聯(lián)合管理委員會(huì)，是基金的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)《基金章程》、《資產(chǎn)管理協(xié)議》、《資金監(jiān)管協(xié)議》等法律文件，以及決定新合伙人的加入、退伙、解散等事項(xiàng)。

決策機(jī)構(gòu)：投資委員會(huì)。由普通合伙人授權(quán)的專業(yè)人士和有限合伙人的委派代表組成投資委員會(huì)，負(fù)責(zé)所有投資項(xiàng)目的決策，以及做出資金調(diào)動(dòng)的指令等重大事項(xiàng)。

執(zhí)行機(jī)構(gòu)：基金管理人。負(fù)責(zé)尋找和論證項(xiàng)目、執(zhí)行投資決策、跟蹤項(xiàng)目管理、設(shè)計(jì)產(chǎn)品方案并進(jìn)行基金的持續(xù)募集等。

資金監(jiān)管：基金托管人。由全體合伙人共同選定的商業(yè)銀行擔(dān)任基金托管人，負(fù)責(zé)對(duì)基金在該行開立的托管賬戶進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并對(duì)基金管理人的行為進(jìn)行監(jiān)督，保證資金不被挪用、侵占。

顧問(wèn)機(jī)構(gòu)：風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)。外部聘請(qǐng)投行、行業(yè)方面的專業(yè)人士擔(dān)任，對(duì)擬投資的項(xiàng)目發(fā)表獨(dú)立意見。

資金保管：托管銀行。注冊(cè)資金以及未來(lái)募集的有限合伙人資金需要委托給銀行進(jìn)行專戶管理，該銀行叫做托管銀行。按照資金托管協(xié)議，托管銀行對(duì)基金的資金調(diào)度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

在一個(gè)典型的股權(quán)基金內(nèi)部，可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制部（負(fù)責(zé)整個(gè)公司運(yùn)作的監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管理）、基金部（負(fù)責(zé)資金募集）、項(xiàng)目部（負(fù)責(zé)考察和投資項(xiàng)目）、后期管理服務(wù)部（負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目后的服務(wù)以及退出管理）等（也可以叫其他名稱，但職能相同或相似）。

風(fēng)險(xiǎn)管理體系

基金的風(fēng)控體系嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的原則和精神進(jìn)行職能分工和牽制設(shè)計(jì)，采取多種手段，綜合防控風(fēng)險(xiǎn)（見圖4）。

科學(xué)的管理機(jī)制

基金決策機(jī)構(gòu)擁有投資決策權(quán)，保證決策的公正性；基金管理人擁有投資管理權(quán)，突出投資管理的專業(yè)性；基金托管人擁有資金監(jiān)管權(quán)，保障資金的安全性；審計(jì)/估值/法律機(jī)構(gòu)擁有投資監(jiān)督權(quán)，保證投資交易的公平性。

嚴(yán)格的約束/激勵(lì)機(jī)制

基金管理人必須嚴(yán)謹(jǐn)、勤勉地履行職責(zé)，根據(jù)《資產(chǎn)管理協(xié)議》受托對(duì)基金資產(chǎn)進(jìn)行管理，基金管理人不稱職時(shí)，基金權(quán)力機(jī)構(gòu)可以予以更換；基金管理人的收益與業(yè)績(jī)掛鉤。

基金托管人根據(jù)《資金監(jiān)管協(xié)議》受托對(duì)基金資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，基金權(quán)力機(jī)構(gòu)可以要求更換基金托管人，且可在資金監(jiān)管出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要求其賠償。

專業(yè)的技術(shù)控制手段

投資前風(fēng)險(xiǎn)控制包括充分的盡職調(diào)查、獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)介入、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及事先設(shè)定可行退出方案；投資中風(fēng)險(xiǎn)控制，需要通過(guò)嚴(yán)密的法律條款設(shè)定安全的交易方式，并在投資后采取嚴(yán)密的監(jiān)管措施；風(fēng)險(xiǎn)化解措施要求被投資方提供足額的資產(chǎn)擔(dān)保，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并委托專業(yè)機(jī)構(gòu)做好違約處置。

透明的信息披露制度

公開透明是最好的監(jiān)管方式，信息披露的義務(wù)人包括基金管理人和基金托管人，公開披露的基金信息包括年度報(bào)告（經(jīng)審計(jì)）、半年度報(bào)告、季度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告（發(fā)生可能對(duì)基金投資人權(quán)益產(chǎn)生重大影響的事件時(shí)）。同時(shí)，每一投資人（無(wú)論其在基金中的份額是多少）擁有絕對(duì)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即有權(quán)自擔(dān)費(fèi)用委托專業(yè)人員對(duì)基金進(jìn)行審計(jì)，如果任何實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)誤在上述審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，與該次審計(jì)有關(guān)的所有費(fèi)用應(yīng)由基金管理人承擔(dān)，并可追究基金管理人或基金托管人的責(zé)任。

募投方向

募投項(xiàng)目決定著基金的風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)和期限等基本特征，是基金發(fā)起是否成功的最基本保證。按照目前的實(shí)務(wù)，募投方向除了要遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)政策外，一般有Pre-IPO項(xiàng)目、成長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)投資、成熟企業(yè)的并購(gòu)重組行業(yè)基金、城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、能源/礦山項(xiàng)目等類型。最近食品安全和醫(yī)藥等行業(yè)頻繁出現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)計(jì)很快將在牧場(chǎng)、牧業(yè)、乳制品以及醫(yī)藥領(lǐng)域掀起并購(gòu)重組浪潮。而資金來(lái)源，則可以通過(guò)設(shè)計(jì)類似的產(chǎn)業(yè)基金來(lái)獲得。

退出機(jī)制

基金最重要的機(jī)制之一是退出機(jī)制的設(shè)計(jì)。對(duì)于投資人來(lái)講，往往以退出方式來(lái)決定進(jìn)入方式。一般而言，參與各方的退出時(shí)點(diǎn)在基金設(shè)立之初就在基金章程中約定，如在基金成立第7年時(shí)，如無(wú)特殊約定，可以對(duì)基金進(jìn)行清償或者注銷。如有特殊申請(qǐng)，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)基金壽命。常見的退出方式包括股權(quán)/債權(quán)公開發(fā)行、大股東回購(gòu)、促進(jìn)被并購(gòu)、同業(yè)轉(zhuǎn)讓等。

一般合伙人往往會(huì)通過(guò)該股權(quán)基金成功發(fā)起募集并投資于項(xiàng)目后的一段時(shí)期內(nèi)（通常是在成功獲得銀行后期資金注入后），從項(xiàng)目公司中撤資進(jìn)行其他投資項(xiàng)目或發(fā)起其他基金。

投資者利益保護(hù)

先進(jìn)的基金設(shè)計(jì)機(jī)制，可以充分考慮基金投資者尤其是有限合伙人的利益，主動(dòng)對(duì)其保護(hù)。

1普通合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任

根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》規(guī)定，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。無(wú)限連帶責(zé)任是對(duì)普通合伙人極其嚴(yán)格的要求，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是普通合伙人不以出資為限，對(duì)基金負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任，如基金的對(duì)外行為引訟、賠償?shù)?；二是在投資過(guò)程中，如果由于普通合伙人失職、欺詐等原因造成投資虧損，普通合伙人及其有責(zé)任的雇員需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

2有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任

為了保護(hù)投資者的利益，普通合伙人之外的投資人，均以有限合伙人身份加入基金，以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)虧損責(zé)任，并對(duì)基金的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

3獨(dú)立第三方對(duì)資金實(shí)施監(jiān)管

基金開設(shè)托管賬戶，資金的進(jìn)出只能通過(guò)該賬戶進(jìn)行；由全體合伙人認(rèn)可的銀行擔(dān)任基金托管人，對(duì)資金實(shí)施監(jiān)管。托管銀行審核了一系列的文件后，資金方可劃出，如與被投資方簽署的法律文件、投資決策委員會(huì)決議、有投資人代表簽章的劃款指令、被投資方的付款通知書等。

4重大事項(xiàng)由合伙人協(xié)商確定

合伙人大會(huì)是基金的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，基金的重大事項(xiàng)由全體合伙人協(xié)商決定。

5投資者參與集體決策

投資者選派代表加入投資決策委員會(huì)，參與投資項(xiàng)目的集體決策。所有投資者有權(quán)列席投資決策會(huì)議。

6基金份額轉(zhuǎn)讓和退出

合伙協(xié)議約定合伙期限的，在合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人可以依法轉(zhuǎn)讓其基金份額。封閉期結(jié)束后，可以申請(qǐng)基金贖回。

7及時(shí)獲得信息及行使監(jiān)督權(quán)

基金管理人定期向有限合伙人披露基金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；對(duì)涉及自身利益的情況，有限合伙人有權(quán)查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料。有限合伙人還可自擔(dān)費(fèi)用委派事務(wù)所對(duì)基金進(jìn)行審計(jì)。

第3篇

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲?jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z

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第4篇

關(guān)鍵詞 新常態(tài)；高職院校；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育；教育理念

中圖分類號(hào) G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2016）29-0049-05

一、適應(yīng)“新常態(tài)”是高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的必然選擇

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展正處于從傳統(tǒng)資源要素導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵階段，在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變革當(dāng)中，培養(yǎng)具有創(chuàng)新思維、創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)意識(shí)以及創(chuàng)業(yè)能力的現(xiàn)代化人才將成為助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的核心要素。在當(dāng)前新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展背景下，走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，以創(chuàng)新促發(fā)展的關(guān)鍵在于依托科技進(jìn)步，特別是技術(shù)的優(yōu)化升級(jí)，而核心在于培養(yǎng)掌握先進(jìn)技術(shù)、引領(lǐng)科技發(fā)展的現(xiàn)代化人才。創(chuàng)設(shè)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的外部環(huán)境，提升從業(yè)者的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力，是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化的重要舉措，也是引領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的內(nèi)生動(dòng)力。

就業(yè)是職業(yè)教育發(fā)展的根本指向[1]。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐不斷加快，傳統(tǒng)的行業(yè)、崗位設(shè)置將隨之進(jìn)行重組和變革，集中表現(xiàn)在大量新產(chǎn)業(yè)、新行業(yè)、新職位、新工種的不斷涌現(xiàn)，尤其在當(dāng)今的新常態(tài)下，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”將成為大學(xué)生就業(yè)的主流形態(tài)。創(chuàng)新作為勞動(dòng)者就業(yè)的重要資本，創(chuàng)業(yè)作為勞動(dòng)者就業(yè)的特殊形式，培養(yǎng)受教育者的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力自然成為職業(yè)教育發(fā)展的重要目標(biāo)[2]。

二、新常態(tài)下高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的現(xiàn)實(shí)困囿剖析

（一）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的“工具化”困境

從高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，逐漸陷入一種以手段為目的的“工具化”危機(jī)。高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育過(guò)于強(qiáng)調(diào)“工具性”價(jià)值，而忽略了受教育者的“目的性”價(jià)值?！肮ぞ咝浴眱r(jià)值即人的“社會(huì)性價(jià)值”，“目的性”價(jià)值即人的“自我價(jià)值”?！吧鐣?huì)性價(jià)值”與“自我價(jià)值”作為構(gòu)成人的價(jià)值的兩個(gè)方面，二者緊密相關(guān)、缺一不可。深入分析高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的目標(biāo)，大多是以“創(chuàng)業(yè)促就業(yè)”作為出發(fā)點(diǎn)，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)視為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要“利器”[3]。在這種“工具化”的教育觀影響下，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育在一定程度上忽略了其應(yīng)有的“目的性”價(jià)值，受教育者被動(dòng)地接受著這種教育理念的洗禮，個(gè)人的主體性、自由性受到了較大的壓抑。這種扭曲的“工具化”觀念嚴(yán)重制約了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的發(fā)展，對(duì)高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育也帶來(lái)了不良的影響和后果。一是高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育流于形式，無(wú)法深入開展。二是高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育重視就業(yè)技能培訓(xùn)而忽視意識(shí)培養(yǎng)。并且從教育行政部門對(duì)于高校創(chuàng)業(yè)教育成果的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，往往將參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)的受教育者數(shù)量作為主要指標(biāo)，間接加重了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的工具化傾向。

（二）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的“功利性”困境

從目前我國(guó)高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的開展情況來(lái)看，由于缺乏長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育陷入了一種“功利性”漩渦之中，過(guò)于關(guān)注和強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)的直觀結(jié)果，而在一定程度上忽視了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的過(guò)程性和時(shí)滯性。具體而言，其“功利性”主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面：一方面，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育過(guò)程注重“名利化”。各級(jí)各類創(chuàng)業(yè)設(shè)計(jì)大賽作為高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的重要表現(xiàn)形式，其設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)“以賽促教”，激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)、提升創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能，并且大部分高職院校對(duì)此也投入了大量的人、財(cái)、物等資源。然而，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，大部分高職院校在創(chuàng)業(yè)大賽中更多的是出于名次的考慮，而以大學(xué)生為主體的參與者更多的是期望獲得個(gè)人榮譽(yù)，各主體之間的逐利傾向嚴(yán)重，使得創(chuàng)業(yè)大賽淪為參與者追逐榮譽(yù)的功利化舞臺(tái)。另一方面，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育目標(biāo)趨于“短視化”。以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)不僅是國(guó)家政策導(dǎo)向下的擇業(yè)理念的變革，更是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略選擇[4]。然而，由于很大一部分高職院校對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育存在著根本性的認(rèn)知偏差，在開展相應(yīng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育活動(dòng)中，過(guò)于關(guān)注大學(xué)生創(chuàng)業(yè)對(duì)于就業(yè)率的提升，而忽略了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)的本質(zhì)目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的“懸浮化”困境

從當(dāng)前的實(shí)際情r來(lái)看，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與廣大學(xué)生的需求還存在著一定的差距，并且呈現(xiàn)出“三低”現(xiàn)象，即創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與市場(chǎng)需求的對(duì)接度低、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)實(shí)踐的結(jié)合度低、與專業(yè)教育的融合度低，導(dǎo)致高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育陷入“懸浮化”困境。

是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育政策“懸浮化”。大學(xué)生在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)過(guò)程中會(huì)遇到種種挫折、困難和挑戰(zhàn)，而以政府為主導(dǎo)的政策體系是支撐大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ)[5]。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，盡管在“雙創(chuàng)時(shí)代”背景下，國(guó)家制定了大量的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支撐政策，但從現(xiàn)有的政策來(lái)看，還較為宏觀，缺乏具體的執(zhí)行指導(dǎo)，并且大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)涉及到多部門的參與和協(xié)作，在政策落實(shí)方面也牽涉到工商、稅務(wù)、銀行等不同部門。而在當(dāng)前中國(guó)條塊分割的管理體制下，以教育部為主導(dǎo)制定的相關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策無(wú)法對(duì)以上各個(gè)部門形成強(qiáng)制力約束，并且政策缺乏具體的落實(shí)單位和責(zé)任分工，由此使得看似完善的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策在落實(shí)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)被軟化甚至落空的問(wèn)題。

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育主體“懸浮化”。高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要使創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育取得實(shí)效，必須積極吸納多方主體的參與和支持。但在當(dāng)下高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的實(shí)施主體選擇上，還僅限于學(xué)校自身，缺乏以行業(yè)企業(yè)為代表的市場(chǎng)主體的參與[6]。盡管行業(yè)企業(yè)作為高等職業(yè)教育的主要受益者，但目前對(duì)于高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育缺乏足夠的關(guān)注，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐平臺(tái)的建設(shè)上參與度也不足，至今尚未建立由政府、高職院校、行業(yè)企業(yè)等多主體參與的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育實(shí)踐支撐和服務(wù)體系。

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育內(nèi)容“懸浮化”。從當(dāng)前高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育內(nèi)容的安排情況來(lái)看，較為關(guān)注創(chuàng)業(yè)流程、創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以及創(chuàng)業(yè)技巧等方面的知識(shí)傳授，并且在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程的開設(shè)上還較為隨意，尚未建立系統(tǒng)完善的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程體系。一方面，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程的設(shè)立缺乏統(tǒng)一科學(xué)的論證，大部分高職院校往往將該課程依附在經(jīng)管類課程或者就業(yè)指導(dǎo)課程當(dāng)中，難以保證創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程建設(shè)的獨(dú)立性和系統(tǒng)性；另一方面，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育缺乏相應(yīng)的實(shí)踐平臺(tái)和條件保障，重理論、輕實(shí)踐是當(dāng)前高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育中存在的突出問(wèn)題。并且很大一部分高職院校將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育作為一門選修課，未能與專業(yè)教育形成有機(jī)的聯(lián)系，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育內(nèi)容的實(shí)效性有待提升。

三、高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育困囿的深層次成因反思

（一）理念認(rèn)知錯(cuò)位，導(dǎo)致創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育陷入“工具化”困境

理念認(rèn)知是個(gè)體通過(guò)一系列的思維活動(dòng)對(duì)外界事物所形成的概念、知覺和價(jià)值判斷。理念認(rèn)知對(duì)個(gè)體的行為具有重要的指引和導(dǎo)向作用，在理念認(rèn)知過(guò)程中，個(gè)體會(huì)根據(jù)其自身所處的內(nèi)外部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和環(huán)境的變化，形成與之相匹配的價(jià)值選擇，進(jìn)而對(duì)個(gè)體的行為活動(dòng)進(jìn)行調(diào)解。而在高職院校開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育過(guò)程中，理念認(rèn)知錯(cuò)位是指施教者和受教者對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的價(jià)值理念、目標(biāo)定位以及功能指向等方面產(chǎn)生了一定的認(rèn)識(shí)偏差。從目前來(lái)看，高職院校廣大師生對(duì)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的理念認(rèn)知錯(cuò)位，是其陷入“工具化”困境的主要原因。

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的本質(zhì)是培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新人格、創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)技能[7]。高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理應(yīng)是對(duì)大學(xué)生所進(jìn)行的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人格品質(zhì)的培養(yǎng)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神的傳遞以及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐技能的塑造。然而從目前高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的現(xiàn)狀來(lái)看，由于理念認(rèn)知存在偏差，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育落實(shí)過(guò)程中，大多將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的目標(biāo)定位于大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)技能培養(yǎng)，而忽視了對(duì)受教育者個(gè)體的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)人格的培育，最終使得創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育淪為一些高職院校謀求資源的“面子工程”，成為部分受教育者牟取學(xué)分的工具。

（二）激勵(lì)機(jī)制偏移，導(dǎo)致創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育陷入“功利化”困境

一般而言，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制是保障內(nèi)外部活動(dòng)順利進(jìn)行的重要手段，激勵(lì)機(jī)制的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠降低交易成本，減少外部活動(dòng)或行為的不確定性，而且能夠使個(gè)體的行為活動(dòng)在一定的規(guī)則范圍之內(nèi)行事。然而，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，理性的個(gè)體通常會(huì)通過(guò)高度策略化的活動(dòng)，利用現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)個(gè)體利益或小團(tuán)體組織利益的最大化，而導(dǎo)致激勵(lì)機(jī)制偏離原來(lái)設(shè)定的目標(biāo)。高職院校在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育過(guò)程中，往往面對(duì)的是以紅頭文件為載體的激勵(lì)機(jī)制[8]，而在具體的執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)以組織個(gè)體的利益為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)果偏離于既定目標(biāo)，陷入“功利化”困境。

從國(guó)家和地方政府大力推進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的關(guān)注點(diǎn)來(lái)看，主要是想通過(guò)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)來(lái)促民生、保發(fā)展，著重強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的民生價(jià)值，以期創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能夠?yàn)樾鲁B(tài)下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展注入新動(dòng)力。然而，從目前高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的具體落實(shí)情況來(lái)看，也呈現(xiàn)出如火如荼的景象，但是出于以就業(yè)率來(lái)考評(píng)專業(yè)質(zhì)量以及確定招生規(guī)模的重壓下，高職院校為了考核要求，而將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育作為提升大學(xué)生就業(yè)率、緩解就業(yè)壓力的權(quán)宜之計(jì)，這種“功利化”的價(jià)值取向完全偏離了創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的本真目標(biāo)，實(shí)際上并未達(dá)到應(yīng)有的效果。

（三）支撐平臺(tái)缺失，導(dǎo)致創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育陷入“懸浮化”困境

高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育缺乏專業(yè)化的平臺(tái)支持，這里所說(shuō)的平臺(tái)主要是指創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的學(xué)科建設(shè)平臺(tái)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的師資隊(duì)伍的發(fā)展平臺(tái)以及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的管理運(yùn)行平臺(tái)。從學(xué)科平臺(tái)建設(shè)來(lái)看，目前大部分高職院校還未能將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育作為獨(dú)立的學(xué)科看待，而往往是將其依附于工商管理課程之中，并且作為一門選修課，受教育對(duì)象也僅僅局限于部分選修該課程的學(xué)生。從師資隊(duì)伍的發(fā)展平臺(tái)來(lái)看，專業(yè)化的師資隊(duì)伍匱乏已成為制約高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育發(fā)展的軟肋，核心在于缺乏專業(yè)化的教師培養(yǎng)平臺(tái)。一方面，國(guó)內(nèi)高校目前尚未開設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教師培養(yǎng)的相關(guān)專業(yè)；另一方面，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育教師的行業(yè)準(zhǔn)入制度欠缺，并且高職院校尚未形成規(guī)范有序的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程教師的職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)體系。從創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的管理運(yùn)行平臺(tái)來(lái)看，行政管理特點(diǎn)過(guò)于突出。在多數(shù)高職院校中，主要由就業(yè)指導(dǎo)中心牽頭進(jìn)行其所在學(xué)校的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育[9]。然而，這些就業(yè)指導(dǎo)中心并沒有完成從行政管理機(jī)構(gòu)向教育科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型，其“教學(xué)單位”的身份仍無(wú)法得到確認(rèn)。此外，截至目前國(guó)家教育管理部門仍未對(duì)高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育課程的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)師資的專業(yè)化建設(shè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的評(píng)價(jià)模式等方面作出具體的政策指導(dǎo)。

四、新常態(tài)下高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的路徑探索

（一）變革創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念，樹立正確價(jià)值導(dǎo)向

高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育是一種價(jià)值理念傳導(dǎo)，主要培養(yǎng)大學(xué)生如何在紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境中敏銳地捕捉市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，進(jìn)而創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。在新常態(tài)下，高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育必須打破“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)即創(chuàng)辦企業(yè)”的狹隘思維束縛，突破企業(yè)家速成教育的傳統(tǒng)誤區(qū)，轉(zhuǎn)變以就業(yè)為目標(biāo)導(dǎo)向的功利化價(jià)值取向。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育只有在形成文化認(rèn)同的前提下，才能進(jìn)一步激活大學(xué)生追求創(chuàng)新與創(chuàng)造的潛能與需求[10]。因此，要在物質(zhì)、制度和精神三個(gè)層次同時(shí)發(fā)力，在高職校園文化建設(shè)中突出創(chuàng)業(yè)精神、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)造，營(yíng)造寬容失敗的氛圍，彰顯學(xué)生個(gè)性、尊重和引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)新，點(diǎn)燃學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情。與此同時(shí)，高職院校在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，要面向地方、服務(wù)地方，主動(dòng)地融入到地方創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)文化當(dāng)中，并深入Y合高職院校自身的專業(yè)學(xué)科優(yōu)勢(shì)和教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，集聚地方創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策和服務(wù)，培育創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)文化的精品工程，促使創(chuàng)新思想和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)不斷涌現(xiàn)，成為師生傳承文化、創(chuàng)新文化的動(dòng)力和源泉。

（二）構(gòu)建“全覆蓋、分層次、差異化”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系

新常態(tài)下，構(gòu)建“眾創(chuàng)空間”是高職院校開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育活動(dòng)的戰(zhàn)略選擇，要求在高職院校范圍內(nèi)建立“全覆蓋、分層次、差異化”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系。對(duì)此，為了實(shí)現(xiàn)這一教育目標(biāo)，高職院校必須從創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的頂層設(shè)計(jì)入手，在分群體、分階段、分層次的基礎(chǔ)上，著力構(gòu)建包含通識(shí)型、嵌入型、專業(yè)型以及職業(yè)型四個(gè)層面的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系。首先，面向全體在校大學(xué)生，開展“通識(shí)型”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)啟蒙式教育。主要是喚起大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神，提升創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐能力。其次，面向不同學(xué)科專業(yè)的大學(xué)生，在充分考量其學(xué)科專業(yè)特征的基礎(chǔ)上，開展“嵌入型”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育。主要是將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)思想和理念嵌入到學(xué)科專業(yè)中來(lái)，對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程進(jìn)行改造升級(jí)，形成與各學(xué)科專業(yè)相匹配的多元化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育“全覆蓋”的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)與學(xué)科專業(yè)相呼應(yīng)的“個(gè)性化”人才培養(yǎng)目標(biāo)。再次，面向有強(qiáng)烈創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意愿的在校大學(xué)生，專設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)重點(diǎn)培育班，開展專業(yè)化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)知識(shí)技能的培訓(xùn)。通過(guò)專業(yè)化的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，重點(diǎn)培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)戰(zhàn)技能，提升大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的駕馭能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，以達(dá)到有目標(biāo)、有計(jì)劃、有準(zhǔn)備的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，提升創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的成功率。最后，對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)先行者和初創(chuàng)者群體，開展繼續(xù)教育，構(gòu)建“職業(yè)型”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系。主要為初創(chuàng)者提供職業(yè)化的創(chuàng)業(yè)咨詢服務(wù)、教育培訓(xùn)服務(wù)以及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)援助，幫助創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者順利渡過(guò)企業(yè)初創(chuàng)期。

（三）構(gòu)建“多主體”的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育參與體系，科學(xué)確立各方的責(zé)任和職能

高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育涉及到高職院校、政府、行業(yè)企業(yè)以及社會(huì)等多方利益相關(guān)者。要想保障大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的有效開展，必須吸納以上各方力量的積極參與、配合和支持。而創(chuàng)建多主體聯(lián)動(dòng)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育體系，關(guān)鍵在于科學(xué)確立各方主體在高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中的職責(zé)和功能。

首先，高職院校作為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的執(zhí)行主體，應(yīng)明確其在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育中的主體職責(zé)和辦學(xué)自，進(jìn)一步發(fā)揮出高職院校在社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)和供給中的主導(dǎo)作用。其次，政府作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的推動(dòng)者和領(lǐng)導(dǎo)者，政府的支持是保障高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育順利開展的重要基礎(chǔ)。因此，政府應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變職能，由行政管理者向公共服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變。在高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育過(guò)程中，政府應(yīng)擔(dān)負(fù)起創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育服務(wù)體系建構(gòu)，通過(guò)政策引領(lǐng)、法律法規(guī)支撐、措施落實(shí)等多渠道、多方式來(lái)引導(dǎo)和支持高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育發(fā)展[10]。再次，行業(yè)企業(yè)作為高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的受益主體，也是高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的重要合作者和對(duì)接者，理應(yīng)確立其在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育中的協(xié)同育人主體角色，加強(qiáng)校企合作，尤其要發(fā)揮行業(yè)企業(yè)在大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐基地建設(shè)方面的作用，利用行業(yè)企業(yè)的資金、人才、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)、設(shè)施設(shè)備以及場(chǎng)地等軟硬件方面的優(yōu)勢(shì)，共同為高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育服務(wù)。最后，社會(huì)作為高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的重要參與者和外部監(jiān)督者，應(yīng)履行其在高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育中的氛圍營(yíng)造、文化、監(jiān)督和評(píng)估作用。一方面，通過(guò)輿論宣傳引導(dǎo)，大力弘揚(yáng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)文化精神，營(yíng)造支持和鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的社會(huì)氛圍，形成推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的社會(huì)合力。另一方面，引導(dǎo)社會(huì)大眾積極參與到高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的監(jiān)督中來(lái)，讓市場(chǎng)力量充分履行其對(duì)高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的督導(dǎo)評(píng)估工作，尤其要發(fā)揮社會(huì)第三方組織在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中的評(píng)估作用，共同為高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的發(fā)展聚力。

（四）構(gòu)建“專業(yè)―就業(yè)―創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”融會(huì)貫通的實(shí)踐教學(xué)體系

新常態(tài)下，大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)面臨著紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境，要想提升大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的成功率，必從大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)入手，構(gòu)建“專業(yè)―就業(yè)―創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”融會(huì)貫通的實(shí)踐教學(xué)體系，詳見圖1。通過(guò)搭建創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，圍繞提升大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力，開展實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，讓創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成為大學(xué)生的一種思維方式和行為模式。

構(gòu)建基于“專業(yè)―就業(yè)―創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”融會(huì)貫通的高職實(shí)踐教學(xué)體系，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育貫穿在高職人才培養(yǎng)的始終，必須科學(xué)確立專業(yè)教育、就業(yè)教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育在高職實(shí)踐教學(xué)體系中的目標(biāo)定位。首先，在高職院校專業(yè)教育中，要提升專業(yè)教育與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的融合度，使學(xué)生在專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，也能夠接觸到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的相關(guān)課程，主要目的是在潛移默化中培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新精神和創(chuàng)業(yè)人格。在強(qiáng)化對(duì)學(xué)生專業(yè)理論教育的同時(shí)，還應(yīng)適當(dāng)安排專業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)課程，讓學(xué)生在專業(yè)實(shí)踐中理解和檢驗(yàn)理論知識(shí)，并逐步將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神融入到自己的思維體系和日常行為中，實(shí)現(xiàn)大學(xué)生的專業(yè)技能與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)技能的雙向提升。其次，在高職院校就業(yè)教育中，通過(guò)開展一系列創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，以達(dá)到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育與就業(yè)教育相融通。圍繞高職院校就業(yè)教育目標(biāo)，開展各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育實(shí)訓(xùn)、大賽、頂崗實(shí)習(xí)、生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)，使學(xué)生通過(guò)以上活動(dòng)，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)綜合素養(yǎng)的提升。最后，在高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育中，要著重突出創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐。緊緊圍繞國(guó)家在支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中的政策指向，鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)理論教育與實(shí)踐教學(xué)緊密地結(jié)合起來(lái)，讓大學(xué)生在理論學(xué)習(xí)中形成完備的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)知識(shí)體系，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐演練中提升創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的實(shí)戰(zhàn)技能。

參 考 文 獻(xiàn)

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