時(shí)間：2022-12-08 02:11:11
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院;貨幣資金;管理制度;內(nèi)部控制;可持續(xù)發(fā)展
綜合性醫(yī)院一般是集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防于一體,大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多、價(jià)值高,基建工程規(guī)模大,而貨幣資金(包括現(xiàn)金、各種存款及其他貨幣資金)是醫(yī)院資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),貨幣資金管理的過(guò)程就是在現(xiàn)金的流動(dòng)性與收益性之間進(jìn)行權(quán)衡選擇的過(guò)程,其目的是在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金需要的同時(shí),降低企業(yè)閑置的現(xiàn)金數(shù)量,提高資金收益率[1]。它的增減變動(dòng)貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程,和醫(yī)院的生存發(fā)展息息相關(guān)。因此,如何做好貨幣資金的管理工作,顯得尤為重要。
一、強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理
貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。完整的貨幣資金預(yù)算包括貨幣資金的收入、貨幣資金支出、貨幣資金的余缺以及貨幣資金的籌集等。貨幣資金的預(yù)算編制,必須充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況、資金狀況及發(fā)展前景,科學(xué)安排資金投向和投量;調(diào)整不合理的支出結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置[2];具體實(shí)施過(guò)程中,貨幣資金的支付全部實(shí)行預(yù)算管理,只有納入預(yù)算的項(xiàng)目,才能支付貨幣資金。對(duì)不必上的項(xiàng)目,堅(jiān)決從預(yù)算編制的源頭上壓下來(lái),以避免重復(fù)、閑置和浪費(fèi)。貨幣資金的預(yù)算制度,是醫(yī)院組織整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行、控制醫(yī)院日常貨幣資金流動(dòng)的有效依據(jù),也是評(píng)價(jià)醫(yī)院對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段,增加了資金運(yùn)行的透明度。因此,醫(yī)院可充分利用資金,從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
二、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和要求,建立健全包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的較為完整的醫(yī)院內(nèi)控系統(tǒng),理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度,審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任要明確,嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度,以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用,以此確保資金流通的安全和完整。
三、落實(shí)崗位責(zé)任制,做好本職工作
醫(yī)院會(huì)計(jì)崗位設(shè)置按工作職責(zé)的不同,分為出納崗位、稽核崗位、制證崗位、報(bào)表分析崗位、成本核算崗位等,然而任何一項(xiàng)程序和制度無(wú)論它如何完善,總是由人來(lái)完成的。大中型醫(yī)院的出納崗位設(shè)置更為細(xì)致(至少在兩人),出納工作擔(dān)負(fù)著醫(yī)院貨幣資金的收付結(jié)存情況的核算職能,發(fā)揮著對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用[3],而這些任務(wù)的完成是置身于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大環(huán)境之中的,是和整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。只要這個(gè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系,并且直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。根據(jù)醫(yī)院具體情況,要在以下方面加以控制:
1.貨幣資金收入的管理。醫(yī)院日常的貨幣資金來(lái)源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預(yù)交款、往來(lái)款項(xiàng)、財(cái)政補(bǔ)助收入及專項(xiàng)資金撥入。收入業(yè)務(wù)是否正確,大小寫金額是否一致,手續(xù)是否完備,主要涉及收費(fèi)處的會(huì)計(jì)人員辦理的每筆業(yè)務(wù)是否經(jīng)專人審核及時(shí)入賬、賬實(shí)相符,現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況,有無(wú)套取現(xiàn)金等偷梁換柱的情形發(fā)生。
2.貨幣資金支出業(yè)務(wù)的管理。支付貨幣資金必須符合規(guī)定的范圍和用途,不準(zhǔn)白條抵庫(kù)和公款私借,必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度的開支標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每筆財(cái)務(wù)開支的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審核把關(guān),嚴(yán)格履行審批手續(xù)后才能付款,嚴(yán)格控制不合理不合法超標(biāo)準(zhǔn)的開支及虛假冒領(lǐng)的現(xiàn)象發(fā)生,不得推卸責(zé)任。辦理付款業(yè)務(wù)需兩人核對(duì)簽字認(rèn)可才行。不得坐支現(xiàn)金、簽發(fā)空頭支票。印章及支票分開保管,分清責(zé)任,相互牽制和監(jiān)督,嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
3.貨幣資金庫(kù)存及賬務(wù)管理。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理,要依法建帳,及時(shí)登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳,做到日清月結(jié),并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)帳目。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)采取突擊抽查的辦法清查庫(kù)存現(xiàn)金,以防臨時(shí)抵補(bǔ)湊數(shù),搪塞漏洞,如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),要及時(shí)查明情況和原因。嚴(yán)禁私設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”。出納人員每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對(duì)賬,對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并使未達(dá)帳項(xiàng)在下期銀行對(duì)賬單中得到證實(shí)。
4.重視刷卡結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用的管理。醫(yī)院為了方便病人就醫(yī),減少病人及病人家屬攜帶大量現(xiàn)金的不便,增加了POS刷卡結(jié)算業(yè)務(wù),此項(xiàng)業(yè)務(wù)是通過(guò)銀行提供的結(jié)算工具——POS機(jī),辦理銀行卡的(刷卡)結(jié)算業(yè)務(wù),達(dá)到現(xiàn)金收付的目的。銀聯(lián)刷卡結(jié)算憑借其快捷、方便、安全的特點(diǎn),逐漸成為一種與現(xiàn)金結(jié)算并列的方式。隨著業(yè)務(wù)的增加,工作量的加大,如何管好用好這部分資金十分重要。首先,刷卡結(jié)算事宜辦妥,確認(rèn)無(wú)誤后必須由病人(持卡人)在打印出的一式兩聯(lián)憑據(jù)上簽字確認(rèn)后,給病人一聯(lián),另一聯(lián)(存根聯(lián))隨記賬憑證一并入賬,同時(shí)經(jīng)辦人員也必須簽字認(rèn)可。其次,出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證按卡號(hào)逐筆登記明細(xì)賬,月末根據(jù)銀聯(lián)卡部打印出的明細(xì)賬目進(jìn)行核對(duì),未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)清查,和銀行存款明細(xì)賬同等管理。
四、內(nèi)外監(jiān)督,優(yōu)化管理
實(shí)行貨幣資金的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題,并對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度,離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的嚴(yán)格把關(guān)和會(huì)計(jì)人員的積極配合,只有醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)人員齊心協(xié)力、齊抓共管、加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的預(yù)防控制,才能保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。另外,要強(qiáng)化外部監(jiān)督,加強(qiáng)同上級(jí)主管部門彼此間的信息交流,定期互通情報(bào),建立有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制,保證內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用。衛(wèi)生主管部門、財(cái)政部門和審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,醫(yī)院也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的建立及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià),看醫(yī)院內(nèi)控制度是否得到了有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出了什么問題,并予以獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰,做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合,最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化,醫(yī)院實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)同發(fā)展,是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部貨幣資金的控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中將顯得越來(lái)越重要。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則
一、合法并符合實(shí)際原則
每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證。《會(huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國(guó)家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國(guó)家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。
每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來(lái)發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。
一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。
內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后，可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來(lái)的損失。
三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來(lái)說(shuō)可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。
四、制衡原則
所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。
能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2001.
一、電子貨幣業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)外發(fā)展
在國(guó)外，電子貨幣的發(fā)展起步于20世紀(jì)90年代后期，并一直受到社會(huì)公眾和官方機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，特別是在將電子貨幣作為現(xiàn)金的替代品進(jìn)行小額支付方面。從全球來(lái)看，電子貨幣的使用情況并不一致。根據(jù)國(guó)際清算銀行調(diào)查顯示，卡基電子貨幣已經(jīng)在很多國(guó)家取得了相當(dāng)?shù)某晒?，尤其是在公交、公用電話、停車?jì)費(fèi)和自動(dòng)售貨機(jī)領(lǐng)域。相對(duì)于卡基電子貨幣，網(wǎng)基電子貨幣的發(fā)展則較慢。目前，網(wǎng)基電子貨幣已經(jīng)在部分國(guó)家開展或正處于試驗(yàn)階段，但其在用途、范圍和應(yīng)用上有很大的限制。
我國(guó)電子貨幣的發(fā)展稍晚于發(fā)達(dá)國(guó)家，但基本上是緊跟世界發(fā)展步伐。目前，國(guó)內(nèi)儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅猛。由于監(jiān)管實(shí)踐不允許銀行發(fā)行儲(chǔ)值卡，因此儲(chǔ)值卡發(fā)行主體均為非銀行機(jī)構(gòu)，小到中小商戶，大到電信企業(yè)、大型商場(chǎng)、公交公司等等，其產(chǎn)品形式則為電話卡、商場(chǎng)購(gòu)物卡、公交卡等等。儲(chǔ)值卡產(chǎn)品中單用途儲(chǔ)值卡居多，多用途儲(chǔ)值卡較少。截止目前，國(guó)內(nèi)典型的卡基電子貨幣主要有香港八達(dá)通卡、上海公交卡、廣洲羊城通卡、廈門易通卡等等。
國(guó)內(nèi)網(wǎng)基電子貨幣發(fā)展較快。據(jù)估計(jì)，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已具備每年幾十億元的虛擬貨幣市場(chǎng)規(guī)模，并以年均15%－20%的速度成長(zhǎng)。概括起來(lái)，國(guó)內(nèi)網(wǎng)基電子貨幣主要有兩種形式，一是第三方支付平臺(tái)中的電子貨幣；二是各大網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商發(fā)行的電子貨幣。
二、我國(guó)電子貨幣發(fā)展中存在的問題
（一）電子貨幣的法律框架尚未建立，電子貨幣的監(jiān)督管理尚處于空白。
在我國(guó)，目前除了2004年頒布的《電子簽名法》外，幾乎沒有其他關(guān)于電子貨幣的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。而《電子簽名法》主要規(guī)定了電子簽名及其認(rèn)證，只是為電子簽名技術(shù)應(yīng)用于電子貨幣，從而保證電子貨幣支付中交易信息和交易對(duì)象的真實(shí)性，提供了法律保障，沒有涉及電子貨幣概念、電子貨幣發(fā)行主體等相關(guān)問題。2005年頒布的《電子支付指引(第一號(hào))》旨在規(guī)范從銀行結(jié)算賬戶發(fā)起的電子支付業(yè)務(wù)，即規(guī)范銀行及其客戶在電子支付中的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，不包括非銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行電子貨幣或不經(jīng)由銀行賬戶的電子貨幣支付的規(guī)定。1999年頒發(fā)的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》雖然規(guī)定了儲(chǔ)值卡屬于銀行卡，但對(duì)于非銀行是否可以發(fā)行儲(chǔ)值卡卻沒有明確規(guī)定。
由此看來(lái)，電子貨幣的法律框架在我國(guó)尚屬空白，法律的空白，使得電子貨幣業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，因此容易出現(xiàn)沒有監(jiān)督或監(jiān)督不到位的情形，縱容違法行為的發(fā)生，這與電子貨幣業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展極不相稱。
（二）電子貨幣發(fā)行人缺乏嚴(yán)格的資本管制，容易滋生信用風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前我國(guó)電子貨幣的發(fā)行主體潛藏著較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。一旦信用風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，消費(fèi)者的貨幣請(qǐng)求權(quán)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)付資金和辦卡押金可能全部或部分不能得到追償，從而引發(fā)消費(fèi)者“擠兌”，甚至?xí)鹕鐣?huì)問題。這種風(fēng)險(xiǎn)隱患形成的原因有二，一是由于發(fā)行主體的非銀行特性，電子貨幣業(yè)務(wù)尚處于監(jiān)督管理真空，其業(yè)務(wù)沒有實(shí)行準(zhǔn)入管理，部分多用途儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)的開辦，雖然由政府審批，但其業(yè)務(wù)開展缺乏統(tǒng)一的資本金要求和審慎的后續(xù)管理，容易產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)不善的問題。二是當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)信用程度整體上還有待進(jìn)一步提高，信用約束還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。在這種情況下，發(fā)行主體吸存了社會(huì)公眾大量的預(yù)付資金，這種“先接收付款，后提供商品”的經(jīng)營(yíng)模式，容易形成違約收益大于違約成本的情形，激發(fā)發(fā)行主體的道德風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)。
(三)電子貨幣的負(fù)面作用日益凸現(xiàn)。
近年來(lái)網(wǎng)基電子貨幣大量涌現(xiàn)，而且部分網(wǎng)基電子貨幣已經(jīng)開始走出虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，進(jìn)入現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用，給不法分子帶來(lái)可乘之機(jī)：一是網(wǎng)上“倒賣”虛擬貨幣沖擊正常的金融體系。二是利用虛擬貨幣經(jīng)營(yíng)網(wǎng)上賭場(chǎng)，逃避監(jiān)管。
（四）電子貨幣的使用減少了中央銀行鑄幣銳。
就我國(guó)目前來(lái)看，電子貨幣是非銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行的一種債務(wù)，代表非銀行機(jī)構(gòu)的信用，其主要功能是替代流通中的現(xiàn)金即硬幣和紙幣。而現(xiàn)金是國(guó)家發(fā)行的一種債務(wù)，代表國(guó)家的信用；現(xiàn)金發(fā)行是中央銀行的法定職責(zé)和壟斷職權(quán)，現(xiàn)金發(fā)行收入（即鑄幣稅）是中央銀行的收入之一。一般情況下，鑄幣稅用于抵繳中央銀行運(yùn)營(yíng)費(fèi)用；若有剩余，再上繳國(guó)庫(kù)。從理論上看，電子貨幣的發(fā)行和流通，會(huì)引起貨幣流通速度的加快和現(xiàn)金需求量的減少，從而減少中央銀行發(fā)行現(xiàn)金的數(shù)量，因此引起中央銀行鑄幣稅和上繳財(cái)政收入的降低。
（五）電子貨幣給反洗錢工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
電子貨幣的出現(xiàn)突破了時(shí)空限制，其交易具有明顯的匿名性、數(shù)字化等特征。電子貨幣的應(yīng)用給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)便利的同時(shí)，也給洗錢犯罪提供了便利，藏匿和轉(zhuǎn)移贓款變得更加容易，識(shí)別和發(fā)現(xiàn)洗錢活動(dòng)變得更加困難，因此反洗錢工作面臨新的挑戰(zhàn)。
三、規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)電子貨幣發(fā)展的政策建議
（一）建立健全電子貨幣法律框架，明確相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)。
建議制定專門的電子貨幣管理規(guī)定，明確電子貨幣的概念、電子貨幣業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理主體；明確電子貨幣發(fā)行主體的資格；明確各相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)。就電子貨幣的概念而言，可借鑒國(guó)際上的通行做法，明確電子貨幣為一種預(yù)付儲(chǔ)值產(chǎn)品，并限定電子貨幣具有多用途，以突出監(jiān)督管理重點(diǎn)。
就電子貨幣業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理主體而言，可以借鑒港澳關(guān)于電子貨幣的監(jiān)督管理做法。香港《銀行業(yè)條例》規(guī)定，只有持牌銀行才能發(fā)行多用途儲(chǔ)值卡，非銀行服務(wù)提供商經(jīng)過(guò)授權(quán)，也可以成為接受存款的公司，發(fā)行或者促進(jìn)發(fā)行多用途儲(chǔ)值卡?！躲y行業(yè)條例》還規(guī)定，授權(quán)香港金管局(HKMA)監(jiān)管多用途儲(chǔ)值卡，但HKMA必須在監(jiān)管中尋找一種平衡：一方面要維持支付體系的穩(wěn)定；另一方面又不能阻礙競(jìng)爭(zhēng)，抑制社會(huì)創(chuàng)新。如果多用途儲(chǔ)值卡的發(fā)行和使用給支付體系帶來(lái)輕微的風(fēng)險(xiǎn)，HKMA可以豁免多用途儲(chǔ)值卡的核準(zhǔn)過(guò)程。在澳門，金融管理局(AMCM)則按照《金融體系法律制度》第二十二條中關(guān)于成立信用機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)申請(qǐng)成立發(fā)行多用途儲(chǔ)值卡的公司進(jìn)行核準(zhǔn)。就電子貨幣管理規(guī)定的具體形式而言，鑒于卡基電子貨幣和網(wǎng)基類電子貨幣兩者之間具有明顯的存儲(chǔ)介質(zhì)差別，以及即將頒布的《電子支付指引(第二號(hào))》涉及非金融機(jī)構(gòu)的電子支付問題，可考慮單獨(dú)制定《多用途儲(chǔ)值卡管理辦法》，將網(wǎng)基類電子貨幣管理規(guī)定內(nèi)含于《電子支付指引(第二號(hào))》。因?yàn)槎嘤猛緝?chǔ)值卡業(yè)務(wù)涉及交易數(shù)據(jù)的清分、軋差，因此也可考慮在即將頒布的《支付清算組織管理辦法》中涉及卡基電子貨幣的管理規(guī)定。
就電子貨幣的發(fā)行主體而言，本著促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新的原則，同時(shí)考慮電子貨幣對(duì)貨幣政策的潛在影響，綜合權(quán)衡是否允許銀行發(fā)行電子貨幣。無(wú)論是銀行還是非銀行發(fā)行主體，都應(yīng)制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入條件。
(二)明細(xì)準(zhǔn)入管理要求，強(qiáng)化資本約束。
參考澳門AMCM對(duì)電子貨幣準(zhǔn)入的審核要求，細(xì)化我國(guó)電子貨幣業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入條件，并要求申請(qǐng)單位提交詳實(shí)資料，以評(píng)估申請(qǐng)項(xiàng)目的可靠性：一是在系統(tǒng)運(yùn)行方面，要求申請(qǐng)人提供詳細(xì)的系統(tǒng)運(yùn)行流程資料、系統(tǒng)安全信息、相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)界定、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范措施、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性計(jì)劃、系統(tǒng)的獨(dú)立外部審計(jì)意見等。二是多用途儲(chǔ)值卡的相關(guān)資料，包括預(yù)付卡的使用范圍，存儲(chǔ)金額的限制和每筆交易金額的限制，刷卡交易的審計(jì)痕跡，卡的制造、保存、儲(chǔ)值、銷卡的安排和內(nèi)部控制，處理爭(zhēng)端安排等。三是資金管理安排，包括對(duì)儲(chǔ)值沉淀基金的管理和投資安排，對(duì)儲(chǔ)值沉淀基金可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理安排。四是商業(yè)計(jì)劃，包括預(yù)計(jì)項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí)間表，系統(tǒng)被公眾接受的調(diào)查報(bào)告，三年的業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)，包括詳細(xì)的投資成本、預(yù)期收入、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和關(guān)于發(fā)卡數(shù)量、平均儲(chǔ)值額、平均每筆交易額、每年交易額的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。
為保證電子貨幣發(fā)行主體能夠抵御和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，建議對(duì)電子貨幣發(fā)行主體實(shí)行資本金管制，要求其準(zhǔn)入時(shí)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，滿足一定的資本金要求，例如借鑒歐盟《2000／46／EC》指令關(guān)于電子貨幣機(jī)構(gòu)(ELMI)的規(guī)定，規(guī)定我國(guó)的最低資本金數(shù)額，同時(shí)規(guī)定發(fā)行主體持續(xù)持有的自由資金應(yīng)等于或大于當(dāng)前未兌現(xiàn)的電子貨幣價(jià)值。
(三)完善業(yè)務(wù)規(guī)則，加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，消除電子貨幣業(yè)務(wù)的負(fù)面影響。
電子貨幣的管理規(guī)定應(yīng)明確電子貨幣的儲(chǔ)存限額，電子貨幣的申領(lǐng)條件，是否可以掛失、轉(zhuǎn)讓、透支，是否應(yīng)對(duì)電子貨幣價(jià)值予以計(jì)息，是否應(yīng)有期限限制等。為維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，應(yīng)明確電子貨幣可贖回，以及贖回的條件；明確電子貨幣發(fā)行主體需根據(jù)吸存資金總額繳納一定的準(zhǔn)備金，并由商業(yè)銀行負(fù)責(zé)對(duì)該準(zhǔn)備金賬戶進(jìn)行監(jiān)督，非經(jīng)相關(guān)主管部門同意，不得從該準(zhǔn)備金賬戶中撥付資金；對(duì)于因第三方支付平臺(tái)內(nèi)部形成的電子貨幣，應(yīng)要求支付平臺(tái)必須及時(shí)將真實(shí)交易資金返還給賣方；并且支付平臺(tái)不得擅自將交易款項(xiàng)轉(zhuǎn)化為賣方平臺(tái)內(nèi)的支付賬戶余額，變相獲取交易資金。為防范電子貨幣發(fā)行主體濫用預(yù)存資金，應(yīng)限定發(fā)行主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍主要涉及電子貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)與發(fā)行以外的其他業(yè)務(wù)，不得從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)投資比重不得超過(guò)一定的比例。對(duì)于通過(guò)電子貨幣賭博或從事其他違法活動(dòng)，應(yīng)界定其刑事責(zé)任，以杜絕和懲戒電子貨幣違法行為。
為切實(shí)保障電子貨幣業(yè)務(wù)規(guī)則得到切實(shí)落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)得到有效防控，應(yīng)采取數(shù)據(jù)分析、道義勸說(shuō)、現(xiàn)場(chǎng)檢查等多種方式，加強(qiáng)對(duì)日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展。
(四)建立電子貨幣的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度，科學(xué)分析電子貨幣對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)金融的影響，形成電子貨幣信息對(duì)傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟(jì)金融決策的有效參考。
在上述中央銀行對(duì)電子貨幣發(fā)行主體實(shí)施準(zhǔn)入管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)發(fā)行主體的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理，設(shè)計(jì)合理的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)分析指標(biāo)，要求其定期報(bào)送交易數(shù)據(jù)，或者開發(fā)專門的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，自動(dòng)采集交易數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)采集、加工，深入分析電子貨幣對(duì)當(dāng)前貨幣政策實(shí)施的實(shí)證結(jié)果，影響較小的，繼續(xù)密切跟蹤和關(guān)注；影響較大的，將電子貨幣作為貨幣政策實(shí)施的變量綜合考慮。
（五）權(quán)衡電子貨幣對(duì)中央銀行鑄幣稅的影響，及早采取應(yīng)對(duì)措施。
考慮到電子貨幣對(duì)鑄幣稅的實(shí)際影響，建議在上述對(duì)電子貨幣業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注電子貨幣對(duì)中央銀行鑄幣稅的影響，及時(shí)采取措施，調(diào)整電子貨幣管理政策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中央銀行不應(yīng)因?yàn)槭杖雴栴}抑制電子貨幣發(fā)展，而應(yīng)本著促進(jìn)創(chuàng)新、提高效率的原則，積極推動(dòng)電子貨幣的廣泛應(yīng)用。如果采取限制措施，應(yīng)著重考慮電子貨幣是否給貨幣政策實(shí)施或消費(fèi)者權(quán)益維護(hù)帶來(lái)了負(fù)面影響，從而影響到了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控或引發(fā)了社會(huì)問題等。
論文關(guān)鍵詞：貨幣資金，內(nèi)部控制，措施
一、引言
貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn):(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無(wú)合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來(lái)，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠(chéng)信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題
在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。
四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施
1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無(wú)形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。
3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
參考文獻(xiàn)1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.
【關(guān)鍵詞】貨幣資金管理；內(nèi)部控制；授權(quán)審批
一、緒論
在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須持有貨幣資金，它是組成公司資產(chǎn)的重要部分。論文以桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司的貨幣資金管理為切入點(diǎn)，分析了貨幣資金管理在該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的問題，找到了解決這些問題的方案和策略，使公司的貨幣資金管理得到完善，使公司的發(fā)展之路更加長(zhǎng)期穩(wěn)定。
二、貨幣資金管理的基本理論
1.貨幣資金管理的基本概念
貨幣資金管理指的是對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等的管理，目的是使企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)和負(fù)債是最合理的使用。廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司的貨幣資金主要有應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、現(xiàn)金與銀行存款。貨幣資金對(duì)于公司來(lái)說(shuō)尤為重要，易導(dǎo)致挪用公款等違法行為的發(fā)生，所以公司必須制定相應(yīng)的規(guī)章制度，用以保證公司貨幣資金的安全性與完整性，這也是貨幣資金管理的基本前提。
2.貨幣資金管理的內(nèi)容
貨幣資金管理一方面是貨幣資金的收入管理，即貨幣資金的庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的收入管理，以及企業(yè)的應(yīng)收賬款該如何以最快的速度收回款項(xiàng)；另一方面則是資金支出管理，即控制庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的支出，減緩貨幣資金的支出時(shí)間，爭(zhēng)取讓貨幣資金的收入與支出可以平衡的管理。
三、廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司貨幣資金管理現(xiàn)狀
1.公司簡(jiǎn)介
廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司是以注冊(cè)資本100萬(wàn)元成立于廣西南寧的一般納稅人公司，主要銷售醫(yī)療器械，主營(yíng)產(chǎn)品有一次性無(wú)菌溶藥器、百菲米、成人型口噴劑與兒童型口噴劑等幾大類，這些主營(yíng)產(chǎn)品都存放在公司的內(nèi)部。公司的法人代表與財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于夫妻關(guān)系，會(huì)計(jì)崗位工作聘請(qǐng)一名兼職人員擔(dān)任，出納崗位由一名中職學(xué)校畢業(yè)并持有會(huì)計(jì)證的人員擔(dān)任，其同時(shí)兼任公司倉(cāng)庫(kù)管理員與文員工作。公司銷售人員有30名，平時(shí)不用回公司報(bào)道，在外面把銷售產(chǎn)品的數(shù)量報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)就可以。公司銷售人員每人拿固定的產(chǎn)品外出銷售，銷售完自己已有的產(chǎn)品后返回公司取相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品繼續(xù)銷售并報(bào)給出納匯總，出納根據(jù)每天的銷量統(tǒng)計(jì)好貨物的收發(fā)量，還要同時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系采購(gòu)缺少的產(chǎn)品。
2.公司貨幣資金管理現(xiàn)狀
（1）一人集權(quán)制度
桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司采取的是一人集權(quán)的制度，公司的資金均由財(cái)務(wù)總監(jiān)一人掌管，公司的貨幣資金支出必須由其同意后才可以支出款項(xiàng)，若是財(cái)務(wù)總監(jiān)不在公司也無(wú)法聯(lián)系到她的時(shí)候，公司本來(lái)需要當(dāng)天支出的款項(xiàng)就無(wú)法支付。
例如，銷售人員把倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品銷售完后，出納需要打電話聯(lián)系相應(yīng)的供應(yīng)商購(gòu)買產(chǎn)品，有些供應(yīng)商需要即付即發(fā)，但是財(cái)務(wù)總監(jiān)不在公司又無(wú)法聯(lián)系，供應(yīng)商不接受應(yīng)付賬款的賒銷，導(dǎo)致該產(chǎn)品的采購(gòu)延期，耽誤貨幣資金收入的發(fā)生；有的供應(yīng)商接受賒銷，但是同時(shí)也因此導(dǎo)致公司的應(yīng)付款項(xiàng)增加，即公司的負(fù)債增加。
（2）會(huì)計(jì)崗位人員更換頻繁
桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司剛開始建立時(shí)由公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位工作，她是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照自己的經(jīng)驗(yàn)建立起了公司的《財(cái)務(wù)管理制度》，并做了前期的注冊(cè)驗(yàn)資，購(gòu)買憑證等會(huì)計(jì)工作。
公司成立一個(gè)月后，聘請(qǐng)了一名擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的大學(xué)本科應(yīng)屆畢業(yè)生黃某來(lái)公司擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有與新來(lái)的會(huì)計(jì)黃某做好交接工作，就直接把自己監(jiān)管的賬目交給黃某。剛開始的時(shí)候黃某不會(huì)處理公司賬目，在財(cái)務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)下，他按照財(cái)務(wù)總監(jiān)原先的操作方法處理賬目，但是沒有整理先前財(cái)務(wù)總監(jiān)交給自己的賬目。黃某在公司做了3個(gè)月后就離職了，公司考慮到新人不會(huì)處理賬目，就聘請(qǐng)了一名有了兩年工作經(jīng)驗(yàn)并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的韋某來(lái)?yè)?dān)任公司會(huì)計(jì)。韋某來(lái)到公司后，直接沿用原先單位處理公司賬目的方法來(lái)處理本公司的賬目，雖然他跟黃某做了交接手續(xù)，但是也沒有查看并整理原來(lái)的公司賬目，導(dǎo)致公司的賬目出現(xiàn)了兩種不同的處理情況，同一件事項(xiàng)出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)科目。
（3）出納兼任會(huì)計(jì)崗位職務(wù)與保管員職務(wù)
該公司從成立到會(huì)計(jì)韋某工作的這段時(shí)間都沒有聘請(qǐng)專職出納，平時(shí)公司的賬目和資金管理都由會(huì)計(jì)兼管，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批就可以了。韋某離職后公司才聘請(qǐng)陳某擔(dān)任公司出納，但是由于會(huì)計(jì)崗位頻繁更換會(huì)計(jì)人員，所以公司與記賬公司合作，聘請(qǐng)了一名兼職會(huì)計(jì)來(lái)處理公司的報(bào)賬與報(bào)稅工作。
出納陳某在公司則需要做好現(xiàn)金收付的核算、銀行存款收付的核算；認(rèn)真登記日記賬，保證日清月結(jié)；保管庫(kù)存現(xiàn)金和有關(guān)印章；復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算；辦理往來(lái)結(jié)算，建立清算制度；管理公司的備用金；做好工資核算并發(fā)放工資；每天審核報(bào)銷單，填制相關(guān)的憑證；即時(shí)認(rèn)證增值稅發(fā)票；保管收款收據(jù)等工作。總之，出納陳某除了做好本崗位的出納工作外還兼任會(huì)計(jì)崗位工作，有的時(shí)候公司缺少庫(kù)存商品也需要陳某去預(yù)約訂貨，采購(gòu)貨物聯(lián)系價(jià)錢并支付貨物款項(xiàng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)只是負(fù)責(zé)簽字付款。
四、廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司貨幣資金管理出現(xiàn)的問題
1.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全
廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂，究其原因是在公司成立之初財(cái)務(wù)總監(jiān)制定的《財(cái)務(wù)管理制度》沒有得到很好的響應(yīng)，公司在開始的時(shí)候只有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）處理公司賬務(wù)，公司發(fā)展起來(lái)后也只是聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)崗位工作，并沒有聘請(qǐng)出納，如今雖然聘請(qǐng)了出納，但是出納有時(shí)還兼任會(huì)計(jì)。而公司中無(wú)論是財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)或者是出納，都沒有按照公司《財(cái)務(wù)管理制度》的規(guī)定來(lái)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，都按照自己的以往驗(yàn)或者原先單位的經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理公司的賬務(wù)。導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度健全了，卻沒有很好的實(shí)施起來(lái)。
其次，公司的資金均由財(cái)務(wù)總監(jiān)一人掌管，公司的貨幣資金支出必須由其同意后才可以支出款項(xiàng)，若是財(cái)務(wù)總監(jiān)不在公司也無(wú)法聯(lián)系到她的時(shí)候，公司本來(lái)需要當(dāng)天支出的款項(xiàng)就無(wú)法支付。就算后來(lái)公司的有了會(huì)計(jì)人員和出納人員，財(cái)務(wù)總監(jiān)也沒有預(yù)留備用金給他們，沒有控制好公司內(nèi)部的貨幣資金管理，這直接影響到公司貨幣資金管理與公司資產(chǎn)的安全。
2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高
廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司對(duì)招聘的會(huì)計(jì)人員沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的剛剛從學(xué)校畢業(yè)沒有工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)不精通；有的雖然有工作經(jīng)驗(yàn)但是沒有結(jié)合公司的實(shí)際情況做賬，只是生搬硬套的把自己原來(lái)公司的那套用在該公司，導(dǎo)致做賬科目混亂，不利于公司統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與科目；有的學(xué)歷太低，不知道自己的崗位應(yīng)該做什么，只是一味的聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，這樣會(huì)導(dǎo)致公司的領(lǐng)導(dǎo)層中有人利用工作的借口，叫會(huì)計(jì)人員少開收據(jù)，隱瞞公司的收入；有的會(huì)計(jì)人員還會(huì)用刀片或者橡皮檫來(lái)涂改原來(lái)的原始憑證的金額，使公司的支出增加。新招入公司的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷不同，對(duì)知識(shí)的掌握與理解不同且素質(zhì)參差不齊，他們接手會(huì)計(jì)崗位工作前都沒有做好公司賬目的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)資料亂、漏的現(xiàn)象嚴(yán)重，公司的原始憑證沒有統(tǒng)一的保管，有時(shí)候需要查看以前的原始憑證卻找不到了，等到要追究責(zé)任的時(shí)候，由于原先擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員的工作時(shí)間不長(zhǎng)，公司就直接讓現(xiàn)任會(huì)計(jì)崗位工作的人員重新做以前的賬目，導(dǎo)致了很多賬目涂改的現(xiàn)象。
3.會(huì)計(jì)崗位與出納崗位分工不明確
廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司的規(guī)模較小，聘請(qǐng)的員工也不多，而公司的業(yè)務(wù)繁多，所以經(jīng)常會(huì)叫會(huì)計(jì)人員和出納人員一人多崗，公司成立之初只有財(cái)務(wù)總監(jiān)處理公司的貨幣資金，沒有會(huì)計(jì)人員和出納人員分工合作，缺乏監(jiān)督與牽制機(jī)制。
公司發(fā)展起來(lái)之后，招聘了會(huì)計(jì)人員，但是沒有招聘出納人員，財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)常讓會(huì)計(jì)人員兼管涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款方面關(guān)于出納崗位的工作。后來(lái)會(huì)計(jì)人員離職后，公司只聘請(qǐng)了出納崗位人員，公司把有關(guān)做賬與納稅申報(bào)的工作交給了記賬公司，而出納除了辦理本職業(yè)務(wù)外，還保管銀行存款的全部印鑒，公司的會(huì)計(jì)憑證也交給出納審核。
五、解決廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司貨幣資金管理存在問題的對(duì)策
1.建立不相容職務(wù)崗位分離制度
針對(duì)廣西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司會(huì)計(jì)崗位與出納崗位分工不明確的問題，可以采用建立不相容職務(wù)崗位分離制度來(lái)解決。對(duì)于公司的財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)崗位和出納崗位不可以由同一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任，就是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)處理公司的賬目，審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不可以兼任貨幣資金的保管；而出納只負(fù)責(zé)保管空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，保管的貨幣資金只能是庫(kù)存現(xiàn)金；不可以兼任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，如審核會(huì)計(jì)憑證、保管會(huì)計(jì)檔案和登記總賬和其他賬本、登記債權(quán)債務(wù)與登記收入和費(fèi)用的職務(wù)。
公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該遵循職務(wù)分工的原則，把有關(guān)于貨幣資金的業(yè)務(wù)交給不同的人來(lái)處理，不能只讓一個(gè)人來(lái)處理貨幣資金業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。即使公司的員工不多，也要做到保管貨幣資金的不負(fù)責(zé)賬目，負(fù)責(zé)賬目的不保管貨幣資金。即公司若是沒有出納只有會(huì)計(jì)，就讓財(cái)務(wù)總監(jiān)或者公司可以管錢的人來(lái)兼管出納崗位，但是不可以讓會(huì)計(jì)來(lái)兼任出納崗位；公司目前是只有出納在公司，兼職會(huì)計(jì)不在，那么公司領(lǐng)導(dǎo)不應(yīng)該讓出納來(lái)處理公司的會(huì)計(jì)工作，可以等兼職會(huì)計(jì)來(lái)了或者給財(cái)務(wù)總監(jiān)處理會(huì)計(jì)崗位工作，這樣才可以做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。
2.完善授權(quán)審批制度
公司目前的貨幣資金支出審批都是通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批就可以了，財(cái)務(wù)總監(jiān)拿到憑證就直接簽字，出納直接根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字匯錢出去即可。這種沒有規(guī)范化、制度化的審批程序容易造成挪用或盜竊行為的發(fā)生。
因此，公司應(yīng)該制定相應(yīng)的規(guī)章制度，使審批程序可以制度化，這樣既可以減輕一些公司不必要的開支，同時(shí)也可以防止挪用和盜竊的行為發(fā)生。具體可以包括以下幾個(gè)方面：
（1）公司負(fù)責(zé)授權(quán)的人（即審批人），應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司已經(jīng)制定好的審批制度，對(duì)公司的業(yè)務(wù)在授權(quán)許可的情況下進(jìn)行審批，未在授權(quán)許可范圍內(nèi)的一律不予批準(zhǔn)。
（2）公司授權(quán)批準(zhǔn)的程序是當(dāng)公司的相關(guān)部門或者個(gè)人需要申請(qǐng)備用金或者報(bào)銷費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)跟出納人員拿空白的付款申請(qǐng)書來(lái)填寫，在上面注明清楚申請(qǐng)人的姓名、銀行卡賬號(hào)、申請(qǐng)款項(xiàng)的用途、申請(qǐng)款項(xiàng)的金額等，然后要在付款申請(qǐng)書后面附上采購(gòu)清單、驗(yàn)貨證明等與該筆申請(qǐng)有關(guān)的證明的原始憑證，并把填寫完畢的付款申請(qǐng)書交給會(huì)計(jì)人員審核；會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證該付款申請(qǐng)書的真實(shí)性、合法性與完整性，并且審核后面的原始憑證是否真實(shí)、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付單位和支付手段是否妥當(dāng)?shù)?，要是該?xiàng)付款申請(qǐng)書的各個(gè)項(xiàng)目都符合條件，則通過(guò)審核，反之則不可；會(huì)計(jì)人員審核完后，通過(guò)申請(qǐng)的申請(qǐng)人把審核過(guò)后的付款申請(qǐng)書交給審批人（財(cái)務(wù)總監(jiān)）進(jìn)行復(fù)查，審批人在付款申請(qǐng)書上簽字；申請(qǐng)人把審批人已經(jīng)簽字的付款申請(qǐng)書交給出納人員，出納人員最后檢查付款申請(qǐng)書上的各項(xiàng)簽字都簽好后，即可辦理支付手續(xù)。
3.完善貨幣資金管理制度
（1）提前做好公司的收支預(yù)算
公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中離不開貨幣資金，提前做好公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金的收支預(yù)算，對(duì)于一個(gè)公司的資金運(yùn)動(dòng)來(lái)說(shuō)尤為重要。而做好公司的收支預(yù)算，主要是通過(guò)貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的流入和流出來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
對(duì)于桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司來(lái)說(shuō)，想要做好公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金的收支預(yù)算，一方面公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在本年度初期策劃預(yù)計(jì)購(gòu)買的商品需要投入的資金總額，并匯總做出相應(yīng)的表格數(shù)據(jù)，交由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，然后出納人員根據(jù)審批后的金額領(lǐng)取備用金；另一方面公司財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)出截至本年度為止公司對(duì)外的應(yīng)收賬款總額，為下年度做出相應(yīng)的資金調(diào)配管理規(guī)劃。除此之外，公司還可以根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需求，對(duì)公司的資金的流入和流出提前安排出合理的A算，盡量的使自己渠道保持平衡，以保證公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的貨幣資金可以正常運(yùn)行。
（2）合法合規(guī)地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)
桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司應(yīng)該根據(jù)公司自身的情況以及財(cái)務(wù)人員設(shè)置的情況，對(duì)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取一些有利于公司現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的措施和方法，設(shè)立一套適合公司自身特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)情況的收款流程、付款流程和業(yè)務(wù)流程，做出相應(yīng)的規(guī)章制度，公司的財(cái)務(wù)人員必須按照該制度要求實(shí)施。規(guī)范公司的收付款流程和業(yè)務(wù)流程，有利于保障公司會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性和真實(shí)性，同時(shí)也使貨幣資金核算可以向程序化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。
V西桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司目前辦理財(cái)務(wù)開支大都先由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后，再由出納審核記賬或者直接由出納通過(guò)審批憑據(jù)直接支取貨幣資金，這樣會(huì)導(dǎo)致公司開支的原始憑證不符合法律規(guī)范，有的甚至?xí)?dǎo)致貪污挪用等違法會(huì)計(jì)行為，引起這種現(xiàn)象發(fā)生的一個(gè)很重要的原因就是公司“自上而下”的票據(jù)審批程序行為導(dǎo)致的。如果公司將這個(gè)審批程序的順序改變一下，先讓財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員審核需報(bào)批的原始憑證的完整性、合法性和真實(shí)性，再由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批該項(xiàng)業(yè)務(wù)收支與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否有關(guān)，可不可以同意該項(xiàng)開支，把“事后監(jiān)督”變?yōu)椤笆虑氨O(jiān)督”，這樣調(diào)整審批程序的順序有利于公司發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，有效地打擊公司違法行為的發(fā)生。
4.建立票據(jù)與印章的管理制度
公司的票據(jù)與印章不可以由同一人保管，那么確保公司票據(jù)和印章的正常使用，對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)起到至關(guān)重要的作用，它可以主導(dǎo)貨幣資金的運(yùn)動(dòng)。公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的空白支票應(yīng)當(dāng)交由出納人員保管，而公司的財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人簽章則應(yīng)當(dāng)交由會(huì)計(jì)人員或其他授權(quán)人員保管。禁止把完整的銀行印章和空白票據(jù)交由同一人保管，防止挪用與盜竊等違法行為的發(fā)生。
5.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
公司聘用的財(cái)務(wù)人員至少要持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，這是從事財(cái)務(wù)工作的人員的最低要求。同時(shí)公司還應(yīng)根據(jù)自身的需要，設(shè)定招聘人員的學(xué)歷，有無(wú)工作經(jīng)驗(yàn)等要求，統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)聘財(cái)務(wù)崗位的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平的目的。
對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入公司擔(dān)任財(cái)務(wù)崗位的職員，公司應(yīng)當(dāng)定期鼓勵(lì)這些財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)更多的知識(shí)，如定期參加后續(xù)教育，統(tǒng)一安排財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的金三盤報(bào)稅系統(tǒng)等，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的法制教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
六、結(jié)束語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)桂林綠茵醫(yī)療器械有限公司具體情況的分析，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金管理方面存在的問題。先敘述了貨幣資金管理方面的理論，之后論述了公司的貨幣資金管理的現(xiàn)狀以及公司目前存在的問題，然后提出了建立不相容崗位相分離制度、完善授權(quán)審批制度、完善貨幣資金管理制度、建立票據(jù)與印章的管理制度以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平等方法進(jìn)行分析和建議，通過(guò)這些措施完善該公司的貨幣資金管理。
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課題綜述 主要研究新時(shí)期利率市場(chǎng)化進(jìn)程中我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的管控問題
一、研究背景和必要性
利率市場(chǎng)化是指通過(guò)市場(chǎng)和價(jià)值規(guī)律機(jī)制，在某一時(shí)點(diǎn)上由供求關(guān)系決定的利率運(yùn)行機(jī)制，它是價(jià)值規(guī)律作用的結(jié)果,它一直是中國(guó)金融界長(zhǎng)期關(guān)注的熱點(diǎn)問題。利率市場(chǎng)化改革的目的是提高金融市場(chǎng)資本配置的效率, 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。一直以來(lái)，各國(guó)都對(duì)利率實(shí)行嚴(yán)格管制，但從上世紀(jì)70年代開始, 在各國(guó)實(shí)施金融抑制政策、石油危機(jī)導(dǎo)致世界性的通貨膨脹、固定匯率制崩潰、以及金融創(chuàng)新的飛速發(fā)展的背景之下，利率管制的弊端逐漸顯現(xiàn)，利率市場(chǎng)化開始成為世界性潮流。西方國(guó)家如美國(guó)和日本,分別于1986年和1994年全面實(shí)現(xiàn)了利率市場(chǎng)化，許多發(fā)展中國(guó)家也掀起了利率市場(chǎng)化的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)有支付能力的需求通過(guò)貨幣來(lái)表現(xiàn)，貨幣流向引導(dǎo)資源的流向。我國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的改革，經(jīng)濟(jì)實(shí)物系統(tǒng)的絕大部分商品和勞務(wù)價(jià)格已經(jīng)由市場(chǎng)決定，市場(chǎng)配置資源的效率已經(jīng)大大提高，人民因此享受了比改革前多得多的福利。1996年隨著中國(guó)放開銀行間同業(yè)拆借利率，我國(guó)利率市場(chǎng)化改革終于邁開了步伐，但是貨幣資金的價(jià)格即利率的形成機(jī)制雖然近幾年已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，但總體上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如商品和勞務(wù)價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)性，因而由資金引導(dǎo)的資源配置效率仍受到相當(dāng)程度的限制，資金的利用效率還有待提高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力還有待發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)物系統(tǒng)與貨幣系統(tǒng)之間是相互促進(jìn)、相輔相成的。在實(shí)物系統(tǒng)價(jià)格絕大部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的條件下，貨幣系統(tǒng)的資金價(jià)格即利率客觀上也有了市場(chǎng)化的需要。利率市場(chǎng)化是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的必然要求，是我國(guó)建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必經(jīng)之路。
加入WTO后，我們就要按國(guó)際通行規(guī)則管理經(jīng)濟(jì)，雖然對(duì)中國(guó)金融市場(chǎng)我們?nèi)匀豢梢詫?shí)行一定的利率管制，但外資金融機(jī)構(gòu)大量涌入中國(guó)金融市場(chǎng)，帶來(lái)了大量新的經(jīng)營(yíng)方式和新的貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)工具，大大增加了我國(guó)貨幣和金融監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管難度，很有可能我們會(huì)在與其的市場(chǎng)博弈中非常被動(dòng)地接受變相的市場(chǎng)利率化，即接受市場(chǎng)利率實(shí)際上、某種程度已經(jīng)自由化的現(xiàn)實(shí)。如果出現(xiàn)這種情況，如果我們對(duì)境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)的利率仍然管制過(guò)于嚴(yán)格，中資金融機(jī)構(gòu)過(guò)于缺乏在利率市場(chǎng)化環(huán)境中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)，其結(jié)果可能會(huì)使他們?cè)谖磥?lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于某種劣勢(shì)，這顯然對(duì)我國(guó)非常不利。
二、利率市場(chǎng)化下各金融主體的風(fēng)險(xiǎn)淺析
1、利率放開加劇各金融機(jī)構(gòu)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)：由于我國(guó)市場(chǎng)化程度遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)國(guó)家水平，利率管理的法規(guī)制度有待進(jìn)一步詳盡和規(guī)范，中央銀行的宏觀調(diào)控手段還需進(jìn)一步完善，管理層與金融機(jī)構(gòu)之間的博弈磨合尚處于初期水平，四大國(guó)有商業(yè)銀行基本上占據(jù)著壟斷地位，在這種情況下，放開存款利率有可能造成博弈論上的高利率納什均衡一誰(shuí)降低利率誰(shuí)就吃虧，其結(jié)果只能是使長(zhǎng)期受到抑制的利率出現(xiàn)大幅上揚(yáng)，這就必然會(huì)導(dǎo)致過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)和中小存款機(jī)構(gòu)退出市場(chǎng)。利率市場(chǎng)化使得銀行能夠合法的利用價(jià)格武器去爭(zhēng)取生存及發(fā)展的空間，而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)導(dǎo)致存款利率水平的非理性升高，如果缺少金融風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)控制措施，而只是缺乏遠(yuǎn)見一味追求眼前收益，存款利率的升高就會(huì)形成金融機(jī)構(gòu)間的無(wú)差別價(jià)格戰(zhàn)，必將對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較小的中小金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大沖擊。
2、利差收窄增加金融機(jī)構(gòu)的盈利風(fēng)險(xiǎn)：與當(dāng)前的利率水平相比，利率市場(chǎng)化后，存貸款利率差將成縮小趨勢(shì)。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一方面在爭(zhēng)奪儲(chǔ)蓄資源的過(guò)程中，存款利率將存在逐步提高的壓力;另一方面，對(duì)優(yōu)質(zhì)貸款資源的爭(zhēng)奪，可能使銀行不得不降低其貸款利率，從而便利率差縮小，令銀行的利潤(rùn)空間變窄。如美國(guó)1986-1990年的存貸款平均利差比1980-1985年期間減少了54個(gè)基點(diǎn)(美國(guó)1986年完成利率市場(chǎng)化改革);日本1994年平均存貸款利差比1984年下降82個(gè)基點(diǎn)(日本1994年完成利率市場(chǎng)化改革);韓國(guó)的存貸款利差從改革初期的4個(gè)百分點(diǎn)下降到改革后期的不足3個(gè)百分點(diǎn)。整體看，利率市場(chǎng)化改革后利差一般會(huì)減小0.5%-1%。目前我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的金融產(chǎn)品相對(duì)單一，利息收入一般要占總營(yíng)業(yè)收入很大一部分，在我國(guó)銀行收益總額中占有重要的地位。對(duì)于中小金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于服務(wù)功能不夠完善，金融產(chǎn)品體系尚不健全，手續(xù)費(fèi)收入和其他非利息收入所占比例相對(duì)偏小，利息收入甚至占總營(yíng)業(yè)收入的85%-90%以上。利率市場(chǎng)化后利差的不斷收窄，將給中小金融機(jī)構(gòu)收益帶來(lái)巨大影響并成為制約自身發(fā)展的關(guān)鍵因素。
關(guān)鍵詞 住房公積金 資金風(fēng)險(xiǎn) 資金安全
中圖分類號(hào)：D603. 9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
住房公積金制度是我國(guó)城鎮(zhèn)住房制度改革的一項(xiàng)創(chuàng)舉，在促進(jìn)住房商品化、加快城市住房建設(shè)、改善城鎮(zhèn)居民居住條件、促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的城鎮(zhèn)住房制度等方面發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著住房公積金制度的進(jìn)一步發(fā)展和住房公積金規(guī)模的逐年擴(kuò)大，資金運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，各地有關(guān)住房公積金的各類經(jīng)濟(jì)案件也時(shí)有發(fā)生。如何有效防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)住房公積金資金安全，是擺在我們面前一個(gè)值得思考的問題。
一、目前住房公積金資金運(yùn)營(yíng)中存在的問題
住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會(huì)決策、住房公積金管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲(chǔ)、財(cái)政監(jiān)督的原則。按照該原則，住房公積金管理中心在管委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)著住房公積金的管理運(yùn)作的核心職責(zé)。但是，住房公積金管理中心在日常資金運(yùn)營(yíng)管理中還存在一些問題，影響著其職責(zé)的積極履行和發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（一）缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。
作為住房公積金的運(yùn)營(yíng)管理部門，住房公積金管理中心應(yīng)代表廣大繳存職工管理好這筆資金，從當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益確保資金的保值和增值。但是一些地方的住房公積金管理中心對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的目前不夠明確，只局限于對(duì)工作人員的一般要求，沒有從廣大繳存職工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，將內(nèi)部控制貫穿于所有部門和人員的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中去。有的還將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制主要局限于財(cái)務(wù)控制方面，對(duì)于業(yè)務(wù)決策和管理部門的相互制約控制較少，削弱了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的整體效果。
（二）對(duì)資金歸集使用監(jiān)督不夠。
在日常資金歸集、提取和貸款發(fā)放等環(huán)節(jié)缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公積金管理中心在資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中普遍存在監(jiān)督力度不夠，個(gè)人控制資金使用，缺乏資金使用效益的預(yù)測(cè)分析。在財(cái)務(wù)管理制度中雖然有各種資金管理規(guī)定，也設(shè)置了一系列的監(jiān)督崗位，但因?yàn)榉N種人為因素達(dá)不到要求，沒有形成有效的約束機(jī)制，不能在事前、事中控制資金的流向，缺乏科學(xué)的決策依據(jù)，導(dǎo)致挪用轉(zhuǎn)移資金、資金體外循環(huán)以及決策失誤造成的資金流失等現(xiàn)象的發(fā)生。這些情況給住房公積金資金的保值增值帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）信息化建設(shè)程度不高。
在住房公積金管理中心的實(shí)踐中，保證資金安全始終是住房公積金管理的核心。財(cái)務(wù)核算中賬簿與賬簿、賬簿與資金、賬簿與財(cái)產(chǎn)的核對(duì)是確保資金安全的必要內(nèi)容。但在不少地方的日常工作中，會(huì)計(jì)核對(duì)還很大程度依賴于手工或半手工記賬，信息化程度非常有限。只有住房公積金信息管理系統(tǒng)與住房公積金業(yè)務(wù)同步發(fā)展，為資金安全運(yùn)營(yíng)提供必要的軟件支持才能利用信息分析系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)等技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、校驗(yàn)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，確保資金的安全完整。。
（四）崗位設(shè)置不科學(xué)。
住房公積金管理有許多的共性，但不同地方的住房公積金管理中心都會(huì)有自己的地方特色，都會(huì)依據(jù)自身業(yè)務(wù)運(yùn)作流程設(shè)置相應(yīng)的操作和崗位，并制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制。但在具體的執(zhí)行階段，不少公積金管理中心對(duì)員工崗位操作僅限于表面化，缺乏相應(yīng)的合規(guī)管理制度和量化的考核指標(biāo)措施。崗位與崗位之間缺乏制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)也參差不齊，服務(wù)經(jīng)濟(jì)服務(wù)群眾并為廣大職工管好錢的意識(shí)缺乏，容易出現(xiàn)漫不經(jīng)心和不負(fù)責(zé)任的情況。
（五）內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出。
內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)，處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并存的監(jiān)督系統(tǒng)的重要位置，屬于專職的綜合監(jiān)督部門，具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)等多項(xiàng)重要職能，具有其他監(jiān)督部門無(wú)法替代的重要作用。不少地方的住房公積金管理中心組織架構(gòu)不科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。住房公積金內(nèi)審工作相對(duì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，業(yè)務(wù)新，政策性強(qiáng)，難度也比較大，領(lǐng)導(dǎo)更多地關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性關(guān)注和支持不夠。
二、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的必要性
住房公積金是國(guó)家強(qiáng)制推行的社會(huì)保障制度的重要組成部分，關(guān)系到社會(huì)、企業(yè)的穩(wěn)定和和諧，關(guān)系到企業(yè)職工和廣大離退休人員的基本權(quán)益，政策性強(qiáng)，涉及面廣，管理工作的質(zhì)量直接影響到國(guó)家政策的貫徹和廣大繳存職工的切身利益。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，住房公積金制度的法律地位和行為方式都將發(fā)生根本變化，住房公積金制度的決策者、管理者和繳存者都將越來(lái)越關(guān)心自身的合法權(quán)益，更加關(guān)注住房公積金制度的發(fā)展和住房公積金資金的安全。
三、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的對(duì)策
（一）建立內(nèi)部銀行管理辦法，促進(jìn)資金的合理使用。
資金的安全管理是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而要保證資金安全就要確保資金的合理高效使用。目前許多地方的住房公積金管理中心重視資金籌集和資金分配的管理，而忽視資金運(yùn)用的管理。在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用環(huán)節(jié)的管理，對(duì)各職能部門進(jìn)行明確的職責(zé)分工，在中心內(nèi)部劃分責(zé)任中心。樹立資金有償使用的觀念，將銀行結(jié)算機(jī)制引入中心管理內(nèi)部，進(jìn)行內(nèi)部核算，定期對(duì)資金使用和管理情況進(jìn)行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個(gè)職能部門和每個(gè)職工都樹立資金管理意識(shí)，并調(diào)動(dòng)他們進(jìn)行資金管理的積極性，以保證資金的有效合理使用。
（二）注重信息反饋，加強(qiáng)資金事后控制。
對(duì)資金除進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)、規(guī)劃控制，以及使用中的事中控制之外，資金的事后控制也是必不可少的。在一個(gè)會(huì)計(jì)期末或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，各職能部門要將本部門在該會(huì)計(jì)期末或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況及時(shí)地反饋到?jīng)Q策部門?？促Y金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與中心管理部門的規(guī)劃是否相符，資金使用率是否低于年初目標(biāo)計(jì)劃，發(fā)放的個(gè)人貸款和項(xiàng)目貸款比例是否合理等。這樣一方面保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，另一方面又可根據(jù)資金管理部門所反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學(xué)、合理、有效。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
住房公積金管理中心內(nèi)部控制制度需要在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善，逐步形成一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。首先要嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部牽制制度，對(duì)于"不相容職務(wù)"嚴(yán)格實(shí)行分離控制。根據(jù)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門。建立崗位責(zé)任追究制和內(nèi)部自律控制機(jī)制，對(duì)于一些不相容的崗位必須實(shí)行崗位分離。內(nèi)部稽核審計(jì)崗位必須保持獨(dú)立，確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，以達(dá)到互相制約、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過(guò)科學(xué)合理的分配責(zé)任權(quán)利，在各部門之間實(shí)現(xiàn)相互配合又相互監(jiān)督制衡。
（四）堅(jiān)持合規(guī)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。
首先要規(guī)范賬戶管理，保證資金專戶存儲(chǔ)。對(duì)新開辦住房公積金業(yè)務(wù)的承辦銀行，在開立賬戶時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)市財(cái)政局、人民銀行審批的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)各類資金實(shí)行分賬戶管理，堅(jiān)持收支兩條線，資金使用?？顚Ｓ?、統(tǒng)一撥付。同時(shí)要嚴(yán)格按資金審批劃撥流程操作，確保資金運(yùn)作安全。實(shí)現(xiàn)住房公積金在銀行賬戶間的網(wǎng)上劃撥。通過(guò)使用網(wǎng)上銀行定向支付和賬戶鎖定功能，大大減少中心與銀行間的交接環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資金實(shí)時(shí)到賬，提高工作效率。
（五）加大信息化建設(shè)，為資金安全管理提供技術(shù)支持。
住房公積金管理中心前臺(tái)每天要向繳存單位和職工提供諸如賬戶管理、繳存、提取、個(gè)人貸款等業(yè)務(wù)，涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資金。住房公積金管理信息系統(tǒng)通常建立在大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，這就要求建立數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)備份制度，避免住房公積金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的丟失、泄漏、人為篡改和破壞等導(dǎo)致數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算機(jī)機(jī)房、建立系統(tǒng)運(yùn)行在線監(jiān)控制度、實(shí)行定期檢測(cè)維護(hù)制度、制定切實(shí)可行的應(yīng)急預(yù)案、實(shí)施內(nèi)外網(wǎng)物理隔離措施、嚴(yán)格用戶操作權(quán)限和密碼管理等。
（六）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。
制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的工作流程和操作規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，并推行定期崗位輪換制度，一方面提供給工作人員全面掌握各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些小利益集團(tuán)的產(chǎn)生。健全有效的人員素質(zhì)控制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，主要包括高度的事業(yè)心和責(zé)任感、客觀公正，堅(jiān)持原則和嚴(yán)守財(cái)會(huì)秘密。財(cái)會(huì)人員只有積極主動(dòng)， 通過(guò)各種途徑，不斷提高自身方面素質(zhì)，才能適應(yīng)發(fā)展的要求。
（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制 ，加大內(nèi)部審計(jì)力度。
實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過(guò)程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過(guò)程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為。
同時(shí)要加大內(nèi)部審計(jì)力度，以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，內(nèi)審部門必須把握中心整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢(shì)，定期與其他職能部門一起對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，利用審計(jì)成果，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。
（作者：經(jīng)濟(jì)師職稱，碩士研究生學(xué)歷，畢業(yè)于南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融系，現(xiàn)就職于天津市住房公積金管理中心， 已發(fā)表著作（1）《中國(guó)信用體系脆弱性與制度約束》 青海社會(huì)科學(xué)-中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)核心期刊 ；（2）《對(duì)制度約束下我國(guó)信用體系的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》山東社會(huì)科學(xué)-全國(guó)中文核心期刊，中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)核心期刊）
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論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應(yīng)市場(chǎng)體制的要求，客觀上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng)新。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。
主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來(lái)制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要??；行政事業(yè)單位在資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）經(jīng)費(fèi)開支無(wú)章可循或有章不循
行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請(qǐng)，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷，這是公款消費(fèi)嚴(yán)重超支的重要原因。
（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對(duì)借款和欠款長(zhǎng)時(shí)間不來(lái)銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。
（三）崗位設(shè)置不合理
由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。
（四）內(nèi)部控制意識(shí)不足
內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無(wú)關(guān)。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思路
（一）強(qiáng)化崗位分工控制
行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來(lái)設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來(lái)設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對(duì)每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說(shuō)明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。
（二）建立健全事業(yè)單位預(yù)算控制體系
預(yù)算控制是事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算的形式規(guī)范各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程，調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)管理目標(biāo)和事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善過(guò)程中，預(yù)算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
1、科學(xué)合理編制部門預(yù)算。業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。
2、建立預(yù)算約束機(jī)制。(1)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度；(2)按照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；(3)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行隨時(shí)完善預(yù)算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算能得到順利執(zhí)行。
（三）健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購(gòu)與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。
1、貨幣資金內(nèi)部控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底；規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款、印章控制制度。
2、采購(gòu)與付款控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)與會(huì)計(jì)記錄；驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
3、固定資產(chǎn)控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與購(gòu)建；審批與購(gòu)建；驗(yàn)收與購(gòu)建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。
4、預(yù)算控制。預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。
（四）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，降低操作風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過(guò)所提供的會(huì)計(jì)資料參與預(yù)測(cè)和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。
電子支付安全法律問題研究分析
引言
1電子支付概述
2電子支付的安全問題
其次，在電子支付中，雙方無(wú)法互相了解對(duì)方的支付能力，這也帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，電子支付平臺(tái)也成為犯罪分子套現(xiàn)或洗錢的“幫手”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，電子支付的安全性必須計(jì)算到交易成本中。如果片面追求快捷而忽視安全，電子支付發(fā)展之路必定不會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)。在社會(huì)生活中，資金的安全直接關(guān)系到人們的切身經(jīng)濟(jì)利益，因此公眾對(duì)支付的安全性尤為關(guān)心。
2.2法律層面上的電子支付安全風(fēng)險(xiǎn)從廣義上看，電子支付安全包括兩個(gè)層面：技術(shù)安全與法律安全。技術(shù)安全是指從技術(shù)角度能夠保證指令人對(duì)資金的劃撥安全地到達(dá)收款人的賬戶。這種安全僅指電子支付的瞬間動(dòng)態(tài)安全。法律安全，則是指指令人能夠完全控制和支配賬戶內(nèi)的資金，不受外來(lái)因素的影響。這種安全是一種穩(wěn)定的權(quán)益保障的狀態(tài)。電子支付發(fā)展到今天，包括銀行系統(tǒng)提供的網(wǎng)上銀行和第三方支付平臺(tái)在內(nèi)，在技術(shù)上并沒有出現(xiàn)安全問題。
當(dāng)前電子支付中存在的法律安全危險(xiǎn)主要有如下3種。
2.2.1外來(lái)攻擊
外來(lái)的種種攻擊行為，使指令人失去了對(duì)賬戶的控制，主要有釣魚式欺詐、計(jì)算機(jī)病毒及電腦黑客三種。
1）釣魚式欺詐。這在我國(guó)已經(jīng)發(fā)生多起，通常表現(xiàn)為利用仿冒的電子郵件和網(wǎng)站——例如仿造一個(gè)網(wǎng)上銀行的網(wǎng)站——欺騙用戶登陸并留下銀行卡帳號(hào)和密碼，然后通過(guò)真正的網(wǎng)上銀行劃撥用戶資金。
2）計(jì)算機(jī)病毒。2005年以來(lái)，全球已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了多種專門針對(duì)網(wǎng)上銀行服務(wù)的計(jì)算機(jī)病毒。該類病毒常駐用戶電腦，當(dāng)用戶使用網(wǎng)上銀行等業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠自動(dòng)記錄賬號(hào)、密碼等信息并發(fā)送出去，造成用戶的網(wǎng)上銀行資料被盜。
3）電腦黑客。世界上沒有絕對(duì)安全的物理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，電腦黑客可能攻陷網(wǎng)上銀行的數(shù)據(jù)庫(kù)，直接將用戶的資金劃走。
這種行為一旦發(fā)生，將給網(wǎng)上銀行和用戶造成巨額損失[3]。
2.2.3盜竊、詐騙等違法犯罪行為傳統(tǒng)的盜竊、詐騙等違法犯罪活動(dòng)已將用戶的電子貨幣作為新的目標(biāo)。不少犯罪分子利用電子支付的便捷性，將盜竊與詐騙等行為的目標(biāo)瞄準(zhǔn)到用戶網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶內(nèi)的資金。近幾年頻繁發(fā)生盜取網(wǎng)上銀行帳號(hào)后轉(zhuǎn)移用戶賬號(hào)資金的案件；利用短信詐騙，利用銀行提供的ATM自動(dòng)柜員機(jī)轉(zhuǎn)賬的便利，誘導(dǎo)用戶使用轉(zhuǎn)賬，使得不少用戶上當(dāng)受騙。
3電子支付信息網(wǎng)絡(luò)安全的法律應(yīng)對(duì)措施3.1規(guī)范第三方支付平臺(tái)的發(fā)展第三方支付平臺(tái)與用戶之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)是一種民事上的合同關(guān)系。亦即，用戶與第三方支付平臺(tái)達(dá)成協(xié)議，使用該平臺(tái)來(lái)支付，第三方支付平臺(tái)根據(jù)用戶指令完成相關(guān)行為。因此，根據(jù)契約自由這一合同法上的基本理念，同時(shí)為了促進(jìn)電子支付的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)允許銀行之外的第三方支付平臺(tái)從事電子支付業(yè)務(wù)。但是，第三方支付平臺(tái)所提供的服務(wù)會(huì)涉及用戶資金的大量往來(lái)和一定時(shí)期的代管，這些都類似于金融業(yè)務(wù)，如果不加以監(jiān)管，資金的安全將會(huì)大受威脅。據(jù)此，對(duì)第三方支付平臺(tái)的電子支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，其要求在某些方面應(yīng)當(dāng)比銀行更加嚴(yán)苛。
首先，應(yīng)當(dāng)提高第三方支付平臺(tái)的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件。對(duì)于第三方支付平臺(tái)的市場(chǎng)準(zhǔn)入不能以普通公司注冊(cè)，而是應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)較高的注冊(cè)資本門檻，保證其信用度；同時(shí)履行特定的審批程序，由專門的機(jī)構(gòu)來(lái)主管，可以由人民銀行以類似于金融機(jī)構(gòu)的方式進(jìn)行管理。這樣有利于避免第三方支付平臺(tái)因注冊(cè)資本太低、抵抗市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力太小而出現(xiàn)的破產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)危機(jī)，造成用戶資金的不安全。
其次，應(yīng)當(dāng)提高對(duì)第三方支付平臺(tái)的規(guī)范要求。從事電子支付業(yè)務(wù)的第三方支付平臺(tái)與銀行相似，均關(guān)系到用戶的資金安全，如果行為不當(dāng)，可能給用戶造成重大損失。因此，在允許第三方支付平臺(tái)從事電子支付業(yè)務(wù)的同時(shí)，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)范。
2）嚴(yán)格準(zhǔn)入門檻
申請(qǐng)人應(yīng)在申請(qǐng)時(shí)提交必要支付業(yè)務(wù)設(shè)施的技術(shù)安全檢測(cè)認(rèn)證證明。（6）資信要求。申請(qǐng)人及其高管人員和主要出資人應(yīng)具備良好的資信狀況，并出具相應(yīng)的無(wú)犯罪證明材料。
3）限定服務(wù)范圍
根據(jù)《辦法》，非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)支付、預(yù)付卡的發(fā)行與受理、銀行卡收單以及央行確定的其他支付服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)是指非金融機(jī)構(gòu)依托公共網(wǎng)絡(luò)或?qū)Ｓ镁W(wǎng)絡(luò)在收付款人之間轉(zhuǎn)移貨幣資金的行為，包括貨幣匯兌、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動(dòng)電話支付、固定電話支付、數(shù)字電視支付等；預(yù)付卡是指以營(yíng)利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。銀行卡收單是指通過(guò)銷售點(diǎn)（POS）終端等為銀行卡特約商戶代收貨幣資金的行為。
4）嚴(yán)格貨幣資金管理
支付機(jī)構(gòu)不得轉(zhuǎn)讓、出租、出借《支付業(yè)務(wù)許可證》。支付機(jī)構(gòu)之間的貨幣資金轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)委托銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)辦理，不得通過(guò)支付機(jī)構(gòu)相互存放貨幣資金或委托其他支付機(jī)構(gòu)等形式辦理。支付機(jī)構(gòu)不得辦理銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間的貨幣資金轉(zhuǎn)移。
對(duì)于備付金，支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財(cái)產(chǎn)。支付機(jī)構(gòu)只能根據(jù)客戶發(fā)起的支付指令轉(zhuǎn)移備付金。
禁止支付機(jī)構(gòu)以任何形式挪用客戶備付金。支付機(jī)構(gòu)的實(shí)繳貨幣資本與客戶備付金日均余額的比例，不得低于10%。
5）退出機(jī)制
支付機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)有權(quán)責(zé)令其停止辦理部分或全部支付業(yè)務(wù)：(一)累計(jì)虧損超過(guò)其實(shí)繳貨幣資本的50%；(二)有重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(三)有重大違法違規(guī)行為。
3.2明確、協(xié)調(diào)電子支付各參與方之間的法律關(guān)系參與電子支付過(guò)程的各方主體，包括指令人（即用戶）、收款人、網(wǎng)上銀行以及第三方支付平臺(tái)等，他們之間的法律關(guān)系即各自的權(quán)利義務(wù)必須以法律來(lái)明確。
從法理角度分析，電子支付各參與方之間的法律關(guān)系是一種合同關(guān)系。因此，在世界范圍內(nèi)，許多國(guó)家并沒有用專門的法律規(guī)范來(lái)調(diào)整電子支付的法律關(guān)系，而是用侵權(quán)法和合同法來(lái)規(guī)制。有些國(guó)家即使出臺(tái)了專項(xiàng)立法，也未形成一個(gè)新型的法律關(guān)系。就我國(guó)而言，可以在現(xiàn)行《電子支付指引（第一號(hào)）》對(duì)指令人（即用戶）與銀行之間的合同關(guān)系的確認(rèn)基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)規(guī)定，并對(duì)其他參與方之間的法律關(guān)系作出明確規(guī)范。
首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)指令人（即用戶）與銀行之間的關(guān)系作出更加全面的規(guī)范。在傳統(tǒng)觀點(diǎn)中，要求銀行對(duì)未經(jīng)用戶授權(quán)的電子支付承擔(dān)責(zé)任的可能性非常小，因?yàn)樵谡J(rèn)領(lǐng)銀行卡或者賬號(hào)的協(xié)議中有明確約定，由客戶對(duì)其所擁有的銀行卡交易負(fù)責(zé)。但是從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些國(guó)家逐漸傾向于由銀行對(duì)未經(jīng)用戶授權(quán)的支付行為承擔(dān)一定的責(zé)任。例如，美國(guó)《電子資金劃撥法》及其實(shí)施細(xì)則E條例規(guī)定，用戶對(duì)未經(jīng)授權(quán)的電子資金劃撥承擔(dān)有限制的責(zé)任。按此規(guī)定，如果信用卡是經(jīng)過(guò)消費(fèi)者授權(quán)而使用的，消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)卡劃撥所產(chǎn)生的法律后果，但是，如果該卡的使用是未經(jīng)授權(quán)的，則條例將持卡人的責(zé)任限制在50美元以內(nèi)，如果持卡人通知發(fā)卡人時(shí)未授權(quán)劃撥造成的損失少于50美元，那么持卡人的責(zé)任以承擔(dān)該損失為限。如果發(fā)卡人未能告知持卡人的權(quán)利，信用卡不能識(shí)別使用者，或者發(fā)卡人沒有提供給持卡人一個(gè)將其損失通知給發(fā)卡人的方法，則持卡人對(duì)未經(jīng)授權(quán)的劃撥所造成的損失不承擔(dān)任何責(zé)任。
其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)收款人、第三方支付平臺(tái)等其他參與方在電子支付中的法律地位及權(quán)利義務(wù)作出明確規(guī)定。
收款人與指令人之間的關(guān)系屬于普通的民事關(guān)系，在電子支付過(guò)程中并不具備特殊性，用合同法、侵權(quán)法等已有法律即可規(guī)范。但是收款人與銀行、第三方支付平臺(tái)之間的關(guān)系比較復(fù)雜，例如當(dāng)指令人與銀行/第三方支付平臺(tái)約定向收款人進(jìn)行支付而銀行/第三方支付平臺(tái)未支付時(shí)，收款人有無(wú)權(quán)利直接向他們（而非向指令人）提出支付請(qǐng)求？嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這個(gè)問題在傳統(tǒng)社會(huì)中也存在，亦應(yīng)在法律中作出規(guī)定。但是，電子支付存在的一個(gè)重要目的即為使支付更為便捷，如果在電子支付中這個(gè)問題得不到解決，將勢(shì)必妨礙便捷目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
因此，本文認(rèn)為，鑒于電子支付的特殊性，我們不妨在此種情形下賦予收款人以直接的支付請(qǐng)求權(quán)。當(dāng)然，該項(xiàng)權(quán)利的行使應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)格條件，例如必須存在指令人的事先明確認(rèn)可等等，以防止收款人假借名義侵害指令人的合法權(quán)益。
至于第三方支付平臺(tái)在電子支付中的法律地位，可以類推適用網(wǎng)上銀行的規(guī)定，使其在與指令人、收款人之間的法律關(guān)系中享有明晰的權(quán)利，承擔(dān)確定的義務(wù)。
[2]中國(guó)人民銀行.電子支付指引（第一號(hào)）第2條.