時間：2022-12-09 11:34:57
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論文關(guān)鍵詞：人參配方施肥技術(shù)
1、各年生人參的需肥量。人參是五加科人參屬半陰性植物，需光量在15—25%之間。葉面積小，光合作用能力弱，生長量小，需肥量低。但隨著生長年限的增加，需肥量也再增加。據(jù)有人測定：一年生人參每株需氮8.4毫克、磷2.9毫克、鉀11.6毫克，合計22.9毫克。2年生人參需氮磷鉀量是1年生的4—5倍，3年生是2年生的2.5—3.5倍，4年生是3年生的2.5—3.5倍，5年生是4年生的1.2—1.5倍，6年生是5年生的1.2—1.5倍。
根據(jù)各年生人參每株的需肥量、畝保苗數(shù)，可計算出各年生人參每畝的需肥量，再根據(jù)測土結(jié)果計算出每畝含速效性氮磷鉀的數(shù)量，就可進(jìn)行配方施肥。做到缺什么，補(bǔ)什么。缺多少，補(bǔ)多少。達(dá)到平衡施肥。例：計算人參育苗1—2年生每畝需施氮肥多少千克。按每簾長10米，寬1.2米，株行4×8厘米，每簾苗數(shù)3750株，每畝坡地25簾，平地30簾。按平地計算農(nóng)業(yè)論文，3750株×30=112500株。每株1—2年生人參需氮8.4+（8.4×5）=50毫克。每畝需氮50毫克∕株×112500株=5.6千克。測土結(jié)果60毫克∕千克，每畝耕層土150000千克，每畝含速效性氮60毫克∕千克×150000千克=9千克，利用率為30%，9千克×30%=2.7千克。5.6千克-2.7千克=2.9千克，2.9千克就是要從施肥中吸收利用的。施純氮數(shù)量的30%是2.7千克，施純氮數(shù)量是2.7千克÷30%=9.7千克，按尿素計算，含氮量46%，施尿素數(shù)量是9.7千克÷46%=21千克，需施尿素21千克。
2、人參對各種養(yǎng)分的吸收比例。有人測定：人參植株中含有27種以上的大量和微量元素，其中碳、氫、氧是構(gòu)成有機(jī)物質(zhì)的主要元素，占95%，主要來源于空氣和水。其他元素占5%，氮、磷、鉀、鈣、鎂、硫含量較高，主要來源土壤和肥料中。在施肥過程中除氮、磷、鉀外，不能忽視鈣、鎂、硫的作用。在氮、磷、鉀三要素中，人參需要的比例是4: 1: 7，而西洋參需要的比例是8: 1:3.，人參需要的鉀多，西洋參需要的氮多。施肥的比例不能等同。
3、人參需肥特點(diǎn)。前期：人參出苗到展葉期。所需養(yǎng)分主要由參根自體供給，從土壤中吸收的很少，早期施肥應(yīng)以葉面肥為主。中期：人參開花到紅果期論文格式范文。人參對氮、磷、鉀的吸收進(jìn)入高峰期，對氮的吸收量最大，磷最小。所以要施足底肥，合理追肥，保證氮肥的供應(yīng)能力，確保人參營養(yǎng)體的生長。后期：紅果后期到收獲前。是參根膨大增重期，對鉀的吸收量最大，氮最小。這一時期應(yīng)注意施用鉀肥和磷肥，促進(jìn)光合產(chǎn)物向根輸送。
二、人參施肥技術(shù)
1、施肥種類。適宜于人參生長發(fā)育的肥料首選有機(jī)肥，如腐熟的豬糞、鹿糞、餅肥、蘇子、骨粉、草木灰等。即能改善土壤結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造適宜人參生長的土壤環(huán)境，又能緩慢釋放營養(yǎng)元素供人參生長。其次是生物肥，如5406、新型人參復(fù)混肥等。新型人參復(fù)混肥是一種養(yǎng)分齊全，配比合理，安全有效肥料，即含有生物菌劑和餅肥，還含有氮、磷、鉀、鈣、鎂、硫人參所需6大元素，能抑制有害菌，活躍有益菌，促進(jìn)參根、參須發(fā)育。最后是無機(jī)肥農(nóng)業(yè)論文，如磷酸二銨、硫酸鉀、過石、尿素、鈣鎂磷肥等。要按配方施肥量施入，過少滿足不了人參需要，過多造成養(yǎng)分損失，鹽類濃度過高，至使人參燒須、爛貨。
2、施肥方法。一是基肥。播種地做床掛線后，將肥料均勻撒入線內(nèi)，用三齒子倒入土中，摟平播種復(fù)土。翻栽地做床掛線后，開槽將肥料均勻撒入槽內(nèi)，充分與土壤拌均，復(fù)一層未施肥料的土，把參擺在上面，最后復(fù)土。二是追肥。春天進(jìn)行，在行間開6—8厘米深的溝，將肥料均勻撒入溝內(nèi)，復(fù)土蓋草，澆水。三是葉面施肥。葉面施肥就是把肥料溶解后均勻噴撒到葉面上。常用的葉面肥有2%的過磷酸鈣、0.2%的磷酸二氫鉀、0.2%的尿素、0.2—0.5%的硫酸鋅、0.01—0.05%的硼沙等。
在有關(guān)普遍主義和文化相對主義的爭論中，國際人權(quán)和本土文化常常被認(rèn)為是觀點(diǎn)截然相反的。那些支持普遍主義的人認(rèn)為，國際人權(quán)的實施要求拋棄傳統(tǒng)價值。而另一方面，文化相對主義者認(rèn)為，本土價值可從整體上或部分地反對國際人權(quán)的實施。本文認(rèn)為上述兩種觀點(diǎn)實際上可以相互結(jié)合，且國際人權(quán)在現(xiàn)存的本土社會機(jī)制的協(xié)助下可得到更加充分的實施。本文針對國際人權(quán)的實施提出了一種可供選擇的觀點(diǎn)，即所謂的載體論。它認(rèn)為東方及南方國家的文化和現(xiàn)存的社會機(jī)制實際上能夠有助于履行國際人權(quán)義務(wù)。首先，載體論起始于一種前提，即在實施階段利用本土社會文化機(jī)制，對人權(quán)的保護(hù)將被加強(qiáng)并鞏固而不是被削弱。這首先通過匹配予以完成，也就是說，發(fā)現(xiàn)和查明已經(jīng)存在了的支持并保護(hù)人權(quán)的國內(nèi)社會機(jī)制。其次，如果這些機(jī)制不符合國際人權(quán)的要求，擴(kuò)展將是下一步要做到的事：應(yīng)在現(xiàn)存機(jī)制中添加成分，而不是試圖以西方為中心的解決方案替換現(xiàn)存機(jī)制。載體論建立在相互關(guān)聯(lián)的兩大前提的基礎(chǔ)之上。
首先，國家受其所批準(zhǔn)的人權(quán)條約義務(wù)的約束。換句話說，他們不得以本土文化價值為借口摒棄或是消弱條約義務(wù)，而應(yīng)勤勉且善意地履行它們。其次，應(yīng)鼓勵國家在實施階段盡量依托自身文化和社會機(jī)制充分履行條約義務(wù)。載體論得名于生物醫(yī)學(xué)中的載體概念。人體中的細(xì)胞暴露在大量外部信號中。位于細(xì)胞外膜上的載體分子決定何種信號可進(jìn)入細(xì)胞中，何種應(yīng)被阻擋。人權(quán)領(lǐng)域的載體論認(rèn)為，若國際人權(quán)能在不同文化中鎖定社會文化性載體，使其在相關(guān)文化中發(fā)揮作用，則國際人權(quán)將發(fā)揮最大效力。近來，載體論在與一些中國學(xué)者的合作中接受檢驗，這些學(xué)者來自由陳澤憲教授擔(dān)任主任的中國社會科學(xué)院國際法研究中心，以及由院長齊延平教授領(lǐng)導(dǎo)的山東大學(xué)法學(xué)院人權(quán)研究中心。本文分為6 個部分。第二部分將通過兩種假設(shè)詳細(xì)探討履行國際人權(quán)義務(wù)的國家責(zé)任是什么。第一種假設(shè)是人權(quán)條約的實施需要賦予個人相應(yīng)的強(qiáng)行性的權(quán)利并且要借助于法律。第二種假設(shè)是國際人權(quán)法要求東方及南半球國家放棄其傳統(tǒng)和機(jī)制，為以人權(quán)為基礎(chǔ)的西方價值和機(jī)制讓路。
正如下文將論述的國際公法和人權(quán)條約允許國家決定如何履行其義務(wù)。另外，當(dāng)批準(zhǔn)人權(quán)條約時，國家無須犧牲其本國文化或價值。第三部分將論述載體論中的匹配階段，第四部分將論述改良階段。在第五部分中，將對比載體論與其他為溝通國際人權(quán)和本土文化多樣性而提出的概念，特別是Alison Renteln，Abdullahi An-Naim 以及Sally Engle Merry 的觀點(diǎn)。第六部分包含的是結(jié)論。在本文中，社會機(jī)制被定義為：特定社會結(jié)構(gòu)中，調(diào)整有關(guān)生產(chǎn)維系人類生存的資料、繁育后代以及特定政府中維護(hù)適當(dāng)社會結(jié)構(gòu)等基本問題的，相對穩(wěn)定的人類活動模式的地位、作用、規(guī)范以及價值的混合體。
這一定義不僅包括諸如國家法律之類的正式機(jī)制，也包括一些非正式的機(jī)制，例如習(xí)慣法和價值。家庭、宗教、教育以及法律是這些社會機(jī)制的典范。文化這個術(shù)語描述的是一個歷代相傳的用符號體現(xiàn)內(nèi)容的模式，一個人類用符號的形式表達(dá)的，用以交流、延續(xù)和發(fā)展他們有關(guān)生命的知識和態(tài)度的世代相傳的概念系統(tǒng)。傳統(tǒng)是被新的一代傳承和接受的文化的一個組成部分。 西方指的是西方接受文化的社會主要存在于歐洲、北美以及澳大利亞應(yīng)將其與東方的亞洲社會以及南半球的非洲和拉丁美洲社會區(qū)分開來。本文涉及的例證取自非洲。
二、 履行人權(quán)義務(wù)的責(zé)任范圍
(一)人權(quán)條約并非要求通過賦予個人的、強(qiáng)行性的權(quán)利實施西方有關(guān)人權(quán)的自由論傾向于將人權(quán)條約的實施等同于賦予個人強(qiáng)行性的權(quán)利。然而，在以公有為本質(zhì)的許多非洲和亞洲社會里，其主要的文化結(jié)構(gòu)由非法律性質(zhì)的社會機(jī)制所提供，如社區(qū)、義務(wù)和宗教。在西方看來，南方及東方國家不愿將人權(quán)義務(wù)轉(zhuǎn)化為法律性權(quán)利的狀況，有時被視為是一種疏于履行的失敗。由此而產(chǎn)生的問題是，國際法和人權(quán)條約是否要求通過采取法律措施或是賦予強(qiáng)行性的權(quán)利的方式予以實施，或者締約國是否可以轉(zhuǎn)而依靠其他社會機(jī)制。依據(jù)一般國際法規(guī)定，在國內(nèi)層面涉及條約義務(wù)履行方面的事務(wù)，國家享有自由裁量權(quán)。
只要國家履行了其所批準(zhǔn)的條約義務(wù)，則可自由選擇最適當(dāng)?shù)姆绞皆趪鴥?nèi)落實那些權(quán)利。換句話說，國內(nèi)實施是結(jié)果性而非方法性的義務(wù)。條約的履行，包括人權(quán)條約在內(nèi)，因而由內(nèi)國優(yōu)先規(guī)則支配。國際人權(quán)條約的履行條款證實了內(nèi)國優(yōu)先說。因此，《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》(以下簡稱公約)第2 條第2 款規(guī)定，締約國采取必要的步驟，以采納為實施本公約所承認(rèn)的權(quán)利所需的立法或其他措施。公約將法律作為實施的一種方式，而非唯一方式。另外，公約并未要求締約國賦予其管轄下的個人強(qiáng)行性的權(quán)利。確實，人權(quán)事務(wù)委員會曾指出，將公約納入國內(nèi)法的做法會加強(qiáng)保護(hù)力度，但是它也指出公約第2 條第2 款并未要求非得采取這樣的措施。這就反駁了AnjaSeibert-Fohr 提出的公約要求將保證條款納入國內(nèi)法的說法。盡管一些條款明確要求各國采取法律方式履行義務(wù)，但這些條款一般準(zhǔn)許國家自由選擇他們認(rèn)為合適的方式。因此，依照國際法和人權(quán)條約的實施條款，締約國在選擇履行義務(wù)方式上享有自由裁量權(quán)，可以是法律的，也可以是其他社會機(jī)制。
國際公法將國際人權(quán)條約的實施視為一種可以自由裁量的權(quán)力，交由締約國選擇最合適的方式。這包括，例如組織提高認(rèn)識的運(yùn)動，開設(shè)培訓(xùn)項目，進(jìn)行教育改革，向婦女提供兒童托管及其他資助服務(wù)以保證其繼續(xù)學(xué)業(yè)。因此，人權(quán)條約采取的既是可自由裁量的，也是功能性的措施，允許各國選擇最為合適的國內(nèi)方法履行其義務(wù)。因此，東方和南方國家完全可以自由履行條約義務(wù)，而不必采用法律手段或是賦予個人強(qiáng)行性權(quán)利。他們可以利用其他社會機(jī)制，如親屬關(guān)系、社會關(guān)系以及義務(wù)，這可能更符合他們的文化和傳統(tǒng)。此處的社會機(jī)制試圖賦予由國家簽訂的人權(quán)義務(wù)生命力。只有當(dāng)現(xiàn)存的社會機(jī)制不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，該問題才可以轉(zhuǎn)而在國際層面上予以解決，事到如今，國家將被依照法律規(guī)定予以問責(zé)。當(dāng)西方國家談權(quán)利的時候，其他國家可自由選擇同等功效的方式。因此，若是一國選擇通過社會機(jī)制而非權(quán)利方式實施人權(quán)條款，這并不代表其未履行義務(wù)，而是采用了該條款所允許的數(shù)種合法行動方式之一。
三、結(jié) 論
關(guān)鍵詞：重婚 有配偶 審理
一、對重婚罪名的理解及認(rèn)定
根據(jù)刑法第258條的規(guī)定，重婚是指有配偶而與他人結(jié)婚或者明知他人有配偶而與之結(jié)婚的行為。刑法界曾對重婚罪名中結(jié)婚的內(nèi)涵產(chǎn)生過爭議，爭議的焦點(diǎn)是結(jié)婚除包括登記結(jié)婚外，是否還包括以夫妻名義與他人共同生活形成的事實婚姻。1994年12月14日最高人民法院在一個批復(fù)中明確規(guī)定“新的《婚姻登記管理條例》（1994年1月12日國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年2月1日民政部）施行后，有配偶的人與他人以夫妻名義同居生活的，或者明知他人有配偶而與之以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系的。至此，刑法界在“結(jié)婚的內(nèi)涵問題上”基本達(dá)成共識，即認(rèn)為重婚包括以下二種類型：一種是有配偶而與他人登記結(jié)婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻的；另一種是明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或者以規(guī)律名義共同生活形成事實婚姻關(guān)系的；理論界對重婚罪名的探討多集中在對結(jié)婚概念的理解上，卻忽略了對重婚罪名中“有配偶”這個概念的研究探討，其實對有配偶“這個概念理解得清晰、準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到對重婚罪名的認(rèn)定，因此，有必要對其內(nèi)涵進(jìn)行法律上的界定。當(dāng)然，曾經(jīng)也有學(xué)者對“有配偶”做過解釋，如有人認(rèn)為“有配偶是指男子有妻、女子有夫，而且這種夫妻關(guān)系還處在存續(xù)期間。①有人認(rèn)為”有配偶“是指男女夫妻關(guān)系未經(jīng)正式法律程序解除而尚在存續(xù)期間。②以上解釋都僅僅停留在字面上，而且其解釋中男子有妻、女子有夫，夫妻關(guān)系這些詞本身就是一些非常模糊的概念，可以說這些解釋不僅在理論在難于讓人認(rèn)同，而且在審判實踐中也不易掌握。實際上我國在不同時期對婚姻問題實行過不同的政策，“有配偶”作為一個法律概念并非靜態(tài)的，而是一個動態(tài)的概念。筆者認(rèn)為，“有配偶”從法律意義上說應(yīng)該是指有效婚姻關(guān)系存續(xù)期間，有效婚姻關(guān)系包括因登記結(jié)婚而形成的婚姻關(guān)系和法律上認(rèn)可的事實婚姻關(guān)系?！坝信渑肌钡膭討B(tài)性主要是指不同時期事實婚姻的效力的變化。
事實婚姻是婚姻法上的一個概念，是指沒有配偶的男女，不進(jìn)行結(jié)婚登記，即以夫妻名義共同生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的婚姻。③對于事實上形成的婚姻關(guān)系法律采取有條件的予以承認(rèn)的政策。④最高人民法院1989年11月頒布的《關(guān)于人民法院審理未辦結(jié)婚登記而以夫妻名義同居生活案件的若干意見》（以下簡稱意見）規(guī)定：（1）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行之前，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方起訴離婚，如起訴時雙方均符合結(jié)婚法定條件的，可認(rèn)定為事實婚姻關(guān)系，如起訴時一方或雙方不符合結(jié)婚的法定條件，應(yīng)認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（2）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行以后到1994年2月1日民政部《婚姻登記管理條例》之日止，沒有配偶的男女，未辦結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，一方向另一方起訴“離婚”，如同居時雙方均符合結(jié)婚的法定條件，可認(rèn)定為非法同居關(guān)系；（3）新的婚姻登記管理條例施行之日起，未辦結(jié)婚登記即以夫妻名義同居生活的，按非法同居關(guān)系對待。從以上規(guī)定可知，我國只對二種情況下的事實婚姻予以承認(rèn)，賦予其法律效力，承認(rèn)其合法、有效。有效婚姻關(guān)系具體包括登記結(jié)婚和第（1）、（2）二種情況下的事實婚姻關(guān)系。重婚行為應(yīng)理解為對這些有效婚姻關(guān)系的侵犯。人民法院在認(rèn)定重婚罪時，應(yīng)首先確定哪一個婚姻關(guān)系為有效婚姻關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上結(jié)合重婚罪的構(gòu)成要件確定被告是否構(gòu)成重婚罪。對重婚罪名做以上理解有助于準(zhǔn)確、及時地認(rèn)定并審理重婚案件。當(dāng)然，由于歷史和社會環(huán)境等原因，也不能一概將侵犯有效婚姻關(guān)系的重婚行為認(rèn)定為重婚罪，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行民事政策法律的意見》規(guī)定，對以下重婚行為可不按重婚罪論處：（1）己婚者被拐賣后被迫與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（2已婚者因自然災(zāi)害被迫外流，為謀生而與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的；（3）因婚后一貫受虐待或為擺脫強(qiáng)迫、包辦婚姻，被迫逃往外地后為生存而又與他人登記結(jié)婚或以夫妻名義同居生活的。
二、重婚案件審理中的幾個問題
我國刑事訴訟建立了以公訴為主，自訴為輔的追訴機(jī)制。⑤危害國家、集體和人民利益以及侵犯社會公益的的刑事案件由人民檢察院代表國家進(jìn)行追訴，而侵犯公民個人合法權(quán)益、情節(jié)簡單輕微的犯罪案件的追訴權(quán)則由被害人行使。重婚案件就其本質(zhì)而言應(yīng)屬于公訴范疇，因為重婚案件不僅侵犯了公民個人的合法權(quán)益，它破壞了公民之間的合法婚姻關(guān)系，給合法婚姻關(guān)系的一方及其子女造成傷害，而且侵犯了我國婚姻法所保護(hù)的一夫一妻的婚姻制度，⑥嚴(yán)重敗壞社會道德風(fēng)尚，影響社會主義精神文明建設(shè)，故對重婚案件的審理應(yīng)區(qū)別于一般的自訴案件，以下筆者擬就重婚案件審理程序中應(yīng)注意的幾個問題加以探討，以引起司法界對重婚案件〈包括與重婚案件性質(zhì)相似的自訴案件〉審理的重視。
一、重婚案件的管轄問題。
(一)、重婚案件的審判管轄問題。
審判管轄包括級別管轄、地區(qū)管轄和專門管轄。重婚案件作為自訴案件應(yīng)由基層人民法院管轄，重婚案件的審判管轄問題主要是指重婚案件的地區(qū)管轄，即同級人民法院在審判第一審刑事案件的分工。我國刑事訴訟法第24條規(guī)定：“刑事案件由犯罪地的人民法院管轄。如果由被告人居住地的人民法院審判更為適宜的，可以由被告人居住地的人民法院管轄?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第二條規(guī)定“犯罪地是指犯罪行為地。” 就重婚案件而言，地區(qū)管轄的分歧主要是由于重婚案件的特殊性引起的，重婚案件的特殊性表現(xiàn)在以下二個方面(1)被告人，也即重婚行為人通常有二人，一人不可能單獨(dú)重婚；(2)被告人的居住地與犯罪行為地通常是一致的；(3)重婚的犯罪行為地有可能為多處，即多處重婚。地區(qū)管轄的分歧主要是在對“由被告人居住地的人民法院審判更為適宜”的理解不一，有的法院認(rèn)為被告人居住地與犯罪行為地通常是一致的，故由被告人犯罪行為地的人民法院管轄更為適宜；有的法院認(rèn)為被告人居住地應(yīng)指被告人重婚前最初居住地，也即被告人原戶籍所在地，故由被告人原戶籍所在地的人民法院管轄更為適宜；對管轄權(quán)理解的差異易導(dǎo)致同級人民法院互相推諉管轄責(zé)任，既不利于被害人行使自訴權(quán)，又不利于人民法院及時、準(zhǔn)確地查明案情，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，基于重婚案件的特殊性，“更為適宜”應(yīng)理解為更為有利于被害人起訴，在重婚案件中，被告人居住地應(yīng)包括有重婚犯罪行為的所有被告人的原戶籍所在地、各重婚犯罪行為地。所有被告人的原戶籍所在地的人民法院、犯罪行為地的人民法院都有管轄權(quán)，對被害人選擇其中之一提起自訴的，人民法院都應(yīng)當(dāng)受理，而不應(yīng)互相推諉。對被告人多處重婚，被害人向多處有管轄權(quán)的法院提起自訴的，應(yīng)由最初受理的人民法院管轄，其它已受理的人民法院可將案件移送最初受理的人民法院，若從法院的角度來理解“更為適宜”就易導(dǎo)致管轄權(quán)的互相推諉，若從被害人的角度出發(fā)來理解“更為適宜”，及時受理重婚案件，則不僅便于重婚案件被害人及時行使自訴權(quán)，而且可以避免管轄權(quán)的推諉，提高人民法院的工作效率，還有可能防止和制止因重婚糾紛導(dǎo)致的一些不法行為及犯罪行為。
(二)、重婚案件的職能管轄問題。
重婚案件的職能管轄問題主要是指重婚案件應(yīng)由哪一職能部門(公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院)受理。刑事訴訟法將重婚案件歸屬于人民法院直接受理的自訴案件，有被害人起訴的重婚案件理應(yīng)由人民法院受理，但對法律上規(guī)定的一些不按重婚論處的重婚行為，被害人就其向人民法院提起自訴的，人民法院一般不做自訴案件受理。需要處理的，可建議有關(guān)機(jī)關(guān)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分或行政處罰，若涉及離婚的，可告知被害人向民事審判庭提起民事訴訟。對被害人不起訴的重婚案件則應(yīng)根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部1983年7月26日規(guī)定來確定其職能管轄，即對于被害人不控告，而由人民群眾、社會團(tuán)體、或有關(guān)單位提出控告的重婚案件，由人民檢察院審查決定應(yīng)否對案件提起公訴。
二、重婚案件中證明責(zé)任的分擔(dān)問題。
根據(jù)第170條、第171條的規(guī)定，在自訴案件中，自訴人負(fù)有證明責(zé)任。⑦“人民法院對于犯罪事實清楚，有足夠證據(jù)的案件，應(yīng)當(dāng)開庭審判；對缺乏罪證的自訴案件，如果自訴人提不出補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說服自訴人撤回自訴，或者裁定駁回。”重婚案件雖屬于自訴案件，但若完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，也不利于保障我國一夫一妻的婚姻制度。因為隨著改革開放的發(fā)展，人口流動也越來越頻繁，夫妻一方遠(yuǎn)離另一方外出的人員數(shù)量也大為增加，這種夫妻二地分居后一方與他人重婚的現(xiàn)象并不少見。據(jù)報載：“包二奶”是當(dāng)前廣東省婦女投訴的熱點(diǎn)?！鞍獭?筆者按：實際上是重婚行為)呈增多和公開之勢。有的包了“二奶”又包“三奶”乃至“四奶”(筆者按：實際上是多次重婚行為)，甚至有的妻妾同室，公然向法律挑戰(zhàn)。⑧由于重婚一方往往與其配偶(即被害人)分居二地，且對其配偶通常采取隱瞞和警惕的態(tài)度，所以在實踐中被害人掌握的大多為證據(jù)線索(如知情人員、某婚姻登記機(jī)關(guān)等)，再加上自訴案件中被害人并沒有調(diào)查取證權(quán)，要掌握重婚行為人重婚的確實、充分的證據(jù)甚為艱難，若人民法院對缺乏確實、充分證據(jù)的被害人的起訴都作說服其撤回自訴或者裁定駁回處理顯然將不利于保護(hù)被害人的合法權(quán)益，而且難于懲戒和遏制呈蔓延之勢的“包奶”行為，甚至可能助長其發(fā)展態(tài)勢并引發(fā)一系列的社會問題(如引發(fā)其它刑事犯罪，諸如為搶妻之恨和奪夫之仇而釀成毆斗、傷害、仇殺等)。因此，筆者認(rèn)為對重婚案件不能完全適用自訴案件證明責(zé)任的分擔(dān)，人民法院應(yīng)承擔(dān)一定的證明責(zé)任。人民法院受理重婚案件后，如果被害方提不出確實、充分證據(jù)但能提供相應(yīng)證據(jù)線索的，人民法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查取證，而不宜輕易作裁定駁回或勸其撤訴的處理。
三、重婚案件的可分性問題。
自訴案件具有可分性的特點(diǎn)。⑨最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第193條規(guī)定“自訴人明知有其它共同侵害人，但只對部分侵害人提起自訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理，并視為自訴人對其他侵害人放棄告訴權(quán)利。共同被害人中只有部分人告訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其他被害人參加訴訟。被通知人接到通知后表示不參加訴訟或者不出庭的，即視為放棄告訴權(quán)利?！边@條規(guī)定可以說是自訴案件可分性的具體體現(xiàn)。自訴案件的可分性實際上是民事訴訟中處分原則在自訴案件中的貫徹和運(yùn)用，即賦予自訴人對訴訟權(quán)利和實體權(quán)利的處分權(quán)，這是由自訴案件的自身屬性決定的，作為具有公訴屬性的重婚案件是否具有可分性，是否適用有關(guān)自訴案件可分性的規(guī)定呢？探討這個問題之前有必要先探討重婚案件中是否存在共同被害人和共同侵害人的問題。
重婚行為實際上是對有效婚姻關(guān)系的侵犯，在重婚案件中只存在一個有效的婚姻關(guān)系。根據(jù)1994年12月14日最高人民法院在一個批復(fù)中的規(guī)定，1994年新的婚姻登記管理條例施行前，第一次形成的事實婚姻關(guān)系或登記結(jié)婚的均為有效婚姻關(guān)系，其后的登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的都是對有效婚姻關(guān)系的侵犯。1994年新的婚姻登記管理條例施行后，事實婚姻關(guān)系不再具有法律上的效力，法律僅承認(rèn)登記婚姻為唯一有效的婚姻。在被告人(指有配偶一方)僅有一次重婚行為時，被害人是唯一的，即有效婚姻關(guān)系的另一方，此種情況下不存在共同被害人的問題。那么在被告人(指有配偶一方)有多次重婚行為時是否存在共同被害人呢？有人認(rèn)為在被告人有多次重婚行為時有多個受害者，因此存在共同被害人。筆者認(rèn)為上此種觀點(diǎn)是錯誤的。被告人(有配偶一方)多次重婚雖然有若干個婚姻關(guān)系的存在，但其中只有一個婚姻關(guān)系是受法律保護(hù)的，其它的婚姻關(guān)系(包括登記婚姻和以夫妻名義共同生活形成的事實婚姻)都是對有效婚姻關(guān)系的侵犯。在多次重婚行為中，雖然后來的婚姻關(guān)系或多或少都會對前一婚姻關(guān)系中的一方造成傷害，但這種傷害并不具有法律意義，或說并不構(gòu)成法律上的侵害，法律上的侵害是指對合法權(quán)益的侵犯，法律上只保護(hù)受侵害的合法權(quán)益，而不保護(hù)非法權(quán)益，在多次重婚案件中，雖然可能有多個受害者，但只有有效婚姻關(guān)系的一方才是法律意義上的被害人，才具有法律上的訴訟主體地位。故在多次重婚案件中并不存在共同被害人，在被害人問題上也就不存在可分性的問題。除有效婚姻關(guān)系的一方有權(quán)提起自訴外，其它婚姻關(guān)系的“受害方”均不享有對重婚案件的訴權(quán)，且有可能被追究重婚罪的刑事責(zé)任。
重婚行為必須由二人或二人以上才能實施，那么是否可以說在重婚案件中就一定存在共同侵害人呢？刑法理論上的共同犯罪(侵害)是指二人以上共同故意犯罪(侵害)。其構(gòu)成要件是(1)犯罪(侵害)主體必須是二人以上；(2)客觀方面必須是具有共同的犯罪(侵害)行為；(3)主觀方面必須具有共同的犯罪(侵害)故意。在重婚案件中，若有配偶的一方與他人登記結(jié)婚或與他人以夫妻名義同居生活，但他方并不知其有配偶時，他方的行為雖然給有效婚姻關(guān)系的一方造成傷害，但其并不構(gòu)成法律意義上的共同侵害，因為其欠缺共同侵害的主觀要件。在這種情況下，雖然有二人或二人以上實施了重婚行為，但法律意義上的侵害者只有一人，不存在被害人的選擇起訴的問題。若第三人明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的，重婚行為的雙方均符合共同侵害的構(gòu)成要件，為共同侵害人。在此情況下，自訴人能否選擇起訴呢？有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許。⑩其理由是重婚屬于自訴案件，故可適用自訴程序中有關(guān)規(guī)定，被害人可以選擇共同侵害人之一進(jìn)行起訴。筆者認(rèn)為這一理由并不能成立。因為(1)重婚案件雖歸屬于自訴案件，但由于其本身具有公訴屬性，屬公訴性質(zhì)的案件，因此不能完全適用自訴程序中的有關(guān)規(guī)定；(2)相婚人（指明知他人有配偶而與之登記結(jié)婚或以夫妻名義共同生活的人）與有配偶的人的重婚行為是一種共同犯罪行為，刑法理論上稱為必要共犯。在重婚案件中，二者共同實施的行為具有相同的社會危害性，在主觀上具有共同的犯罪故意，可以說相婚者和有配偶的人在主、客觀方面具有一致性，若允許自訴人選擇起訴，自訴人可能基于自身利益或其它考慮作出選擇，如欲與配偶和好故只起訴相婚者，或?qū)ε渑际滞春蕖⑼槭芎φ叨灰笞肪科渑渑嫉男淌仑?zé)任等。這種選擇首先對被起訴的一方來說是不公平的，相婚者和有配偶的人實施了同一行為，而且情節(jié)、性質(zhì)相同，緣何厚此薄彼，起訴一方而不起訴另一方 ，而且同樣的犯罪不受同等追究違背“法律面前人人平等原則”，法律的公正性令人懷疑；其次，在有配偶的一方多處重婚的情況下，若賦予自訴人選擇起訴權(quán)，其配偶可能通過各種途徑與自訴人達(dá)成妥協(xié)，導(dǎo)致自訴人放棄控告，從而給有配偶的重
婚人以規(guī)避法律的機(jī)會，使其逍遙法外，而且這些人可能繼續(xù)恣意妄為，在社會上造成極壞的影響。因此，對重婚案件的共同被告人不宜適用自訴程序中的可分性規(guī)定，即不應(yīng)允許自訴人選擇起訴，對共同侵害人應(yīng)同等追究，以維護(hù)法律的權(quán)威和尊嚴(yán)。若自訴人只控告有重婚行為的一方，人民法院應(yīng)對其進(jìn)行法制宣傳和教育，動員其對有重婚行為的另一方一并起訴，若自訴人堅持只起訴一方的，人民法院可以一并追加另一方為共同被告，若有配偶一方多次重婚且情節(jié)嚴(yán)重、社會反響強(qiáng)烈但自訴人不對其起訴而起訴另一方的，人民法院經(jīng)勸說無效后可駁回其自訴并建議人民檢察院對案件審查決定是否提起公訴。
立法上將重婚案件歸屬于自訴案件主要是考慮到其具有自訴案件的一些特點(diǎn)，如情節(jié)簡單、處罰較輕（二年以下有期徒刑或者拘役）、可以適用簡易程序等，且將其歸屬于自訴案件有利于提高司法效率、節(jié)約司法資源。但由于重婚案件（包括與重婚案件性質(zhì)相似的其它自訴案件）的公訴屬性決定其不宜完全適用自訴程序（如不宜適用調(diào)解、和解和撤訴的規(guī)定等），因此，在審判實踐中應(yīng)注意將此類案件的審理與一般自訴案件的審理加以區(qū)別。
參考文獻(xiàn)：
①余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第255頁。
②樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁。
③ 張賢鈺：《婚姻家庭繼承法》，法律出版社1999年版，第98頁。
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⑥ 樊鳳林、周其華、陳興良主編：《中國新刑法理論研究》，人民法院出版社，1997年版，第662頁。
⑦ 余劍主編：《侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利、侵犯財產(chǎn)罪》，法律出版社1999年版，第227頁。
⑧載于《大眾文摘報》，2000年11月6日第3版
實證會計研究起源于美國。到20世紀(jì)60年代，對會計理論的研究達(dá)到了高峰，這一階段產(chǎn)生了著名的“受托責(zé)任觀”。1966年，美國會計協(xié)會提出了“決策有用觀”，使得在會計領(lǐng)域的研究從理論探討轉(zhuǎn)到了實際經(jīng)驗，這無疑促進(jìn)了實證會計研究的發(fā)展。1968年，論文《會計數(shù)據(jù)的實證評估》（簡·鮑爾，p·布朗）的發(fā)表，標(biāo)志著實證會計研究誕生。自此，越來越多的會計學(xué)者投入到這一研究領(lǐng)域。1986年，羅徹斯特學(xué)派的代表人物瓦茨和齊默爾曼的著作《實證會計理論》問世，使得實證會計研究成為了會計研究的主流。
我國于20世紀(jì)80年代中期開始提出會計科學(xué)研究方法的專門研究問題；到20世紀(jì)90年代初期，這一問題引起了學(xué)界的普遍關(guān)注。1996年8月，由天津財經(jīng)大學(xué)于玉林教授發(fā)起并在長春稅務(wù)學(xué)院召開了“全國首屆會計方法學(xué)研討會”，至此，我國關(guān)于會計科學(xué)研究方法的專門研究問題進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。
一、 實證會計研究的認(rèn)識論和方法論基礎(chǔ)
實證會計研究是對會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、會計理論做出解釋和預(yù)測的科學(xué)理論。在認(rèn)識論方面，實證會計研究以馬克思和恩格斯共同創(chuàng)立的辯證唯物主義自然觀為基礎(chǔ)和前提；在方法論方面，實證會計研究建立在演繹主義與波普爾的偽證主義思想之上。歸納起來，主要有以下三點(diǎn)：
1． 結(jié)論的可證偽性
波普爾認(rèn)為，科學(xué)的理論具有普遍性，科學(xué)的命題形式是全稱命題。由于經(jīng)驗總是個別的，所以無法對全稱命題進(jìn)行證實。比如，“天鵝是白色的”，對世界上所有的天鵝進(jìn)行調(diào)查難以實現(xiàn)，但是，只要有一只黑色的天鵝，即可證偽前述命題。所以,在他看來，科學(xué)的認(rèn)識始于發(fā)現(xiàn)問題，針對問題提出猜測性的假設(shè)，并最終通過可觀察到的、有用的實驗資料證偽。
2． 實驗的可重復(fù)性
實證研究在發(fā)展過程中，借鑒了自然科學(xué)的研究方法。引入了自然科學(xué)研究方法的實證會計研究，自然也需要具有可重復(fù)性，即采用相同的數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用相同的分析技術(shù)，得出的結(jié)論要一致。
3． 研究人員的價值中立性
馬克斯·韋伯（max weber,1864-1920）的“價值無涉”觀指出：關(guān)于客觀世界的經(jīng)驗知識的科學(xué)必須拒絕承擔(dān)價值判斷的任務(wù)，從而保持科學(xué)認(rèn)識的客觀性和中立性。研究人員要避免由于成長過程中所受影響而形成的偏見；在從事研究工作時，要避免功利心態(tài)。
二、實證會計研究的定位
會計理論按研究方法分類，可以分為規(guī)范會計研究和實證會計研究。規(guī)范會計研究是指采用演繹、歸納等邏輯推理的方法，回答“應(yīng)該是什么”的問題；實證會計研究是指采用實際證明或確鑿驗證的方式，按照“提出假設(shè)，準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，檢驗假設(shè)，解釋結(jié)論”的過程，運(yùn)用統(tǒng)計分析技術(shù)，回答“是什么”的問題。
實證會計研究與規(guī)范會計研究有許多的不同，但是二者相互補(bǔ)充，共同促進(jìn)了會計理論的發(fā)展。首先，實證會計研究要以規(guī)范會計研究為指導(dǎo)。規(guī)范會計研究出現(xiàn)比較早，發(fā)展時間比較長，研究比較充分，學(xué)科建設(shè)相對完善，實證會計研究要多借鑒規(guī)范會計研究的理論成果，促進(jìn)自身發(fā)展，同時也可以補(bǔ)充規(guī)范會計研究。其次，規(guī)范會計研究結(jié)論要接受實證會計研究的實證檢驗。由于規(guī)范會計研究是建立在理性思維的基礎(chǔ)上，缺乏實證檢驗；而實證會計研究建立在大量的事實證據(jù)之上，恰好可以彌補(bǔ)這一不足。
三、實證會計研究方法的基本步驟
實證會計研究首先要提出問題。問題的來源可以分為三類：一類來自于現(xiàn)有的會計理論。一類來自于會計實務(wù)或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。第三類是把理論與實踐聯(lián)系起來看，尋找會計理論與會計實務(wù)中的差異點(diǎn)，提出問題。
有了合適的研究問題，接下來要對問題進(jìn)行分析，層層剝離，把問題轉(zhuǎn)化成假設(shè)。假設(shè)可以由語言文字表述；也可以用數(shù)學(xué)模型表示。提出的假設(shè)要滿足一致對應(yīng)性、可解釋性、可預(yù)測性。此外，在擬定假設(shè)時，要考慮到參數(shù)的選擇與變量的設(shè)計。如果提出的假設(shè)不便于或者無法用數(shù)據(jù)資料檢驗，則要對假設(shè)進(jìn)行分解，為其設(shè)計下層的支持性的、可檢驗的操作性假設(shè)。
第三步和第四步分別是從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中搜集數(shù)據(jù)；再利用統(tǒng)計分析的方法對假設(shè)進(jìn)行檢驗，得出結(jié)論。進(jìn)行這兩個步驟的研究人員要具有財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)的相關(guān)知識，還要根據(jù)實際情況和實驗?zāi)康倪x用統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)和方法，不能把完全沒有聯(lián)系的數(shù)據(jù)放在一起進(jìn)行分析。
第五步，對統(tǒng)計結(jié)論進(jìn)行解釋、預(yù)測，并提出相關(guān)建議。研究人員需要把數(shù)據(jù)之間具有的關(guān)系還原到實際現(xiàn)象中，解釋數(shù)據(jù)之間的關(guān)系在實際的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、會計實務(wù)中代表了怎么的聯(lián)系，驗證的假設(shè)在什么條件下成立等。據(jù)此可以進(jìn)一步預(yù)測未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，為企業(yè)、政府的會計政策的選擇或制定提出建議。
四、實證會計研究方法的應(yīng)用領(lǐng)域
實證會計研究方法主要有兩方面的應(yīng)用：解釋和預(yù)測。歸納總結(jié)前人的研究成果，具體可以應(yīng)用于以下方面：
（1）解釋
1.會計制度及其變革的評價。這方面的研究主要集中在我國應(yīng)用新會計準(zhǔn)則之后。例如，孫世攀、孫文剛、徐霞（2010）通過實證研究，發(fā)現(xiàn)每股收益和每股凈資產(chǎn)共同對股票價格的解釋能力在新準(zhǔn)則實施前幾乎直線下降，新準(zhǔn)則實施后出現(xiàn)穩(wěn)步提高的趨勢。此外，也有其他學(xué)者評價會計制度。毛新述、戴德明（2009）的研究表明扣除操控性應(yīng)計利潤后，上市公司的盈余穩(wěn)健性同會計制度中穩(wěn)健性原則的運(yùn)用程度緊密相關(guān)。
2.會計政策選擇與會計信息質(zhì)量有用性。財務(wù)會計的目標(biāo)在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在我國現(xiàn)有的會計制度框架體系下，對某一經(jīng)濟(jì)事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇留下了一定選擇空間。葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳（2009）通過對新會計準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的研究發(fā)現(xiàn)，為了降低金融資產(chǎn)公允價值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。在會計信息質(zhì)量方面，潘琰、陳凌云、林麗花（2003）指出，按照中國會計準(zhǔn)則提供的會計盈余數(shù)據(jù)比按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)更有信息含量。
轉(zhuǎn)貼于
3.盈余管理行為。我國在盈余管理方面的研究主要集中在上市公司管理層對政府監(jiān)管的迎合上。例如，張昕、楊再惠（2007）通過對我國a股上市公司盈余管理行為的研究，發(fā)現(xiàn)上市公司會在第四季度進(jìn)行盈余管理來實現(xiàn)當(dāng)年扭虧為盈或者調(diào)低利潤為下一年扭虧為盈做準(zhǔn)備。
4.會計舞弊行為。由于我國市場經(jīng)濟(jì)不成熟，使得一些企業(yè)的高層管理者在嚴(yán)格的外部監(jiān)管下，仍然進(jìn)行違法違規(guī)的會計操作。翁維玲（2010）指出，公司管理層的任期、選派方式、激勵形式等于會計舞弊有較為顯著的相關(guān)性，并提出了通過改進(jìn)我國上市公司管理層機(jī)制的措施降低會計舞弊行為發(fā)生的建議。
5.上市公司的股利分配政策選擇。我國股票交易市場的持股者與資本市場發(fā)展較完善的西方國家的持股者動機(jī)不同，那么上市公司在選擇股利分配政策方面也會有差異。魏剛、蔣義宏（2001）通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國上市公司分配現(xiàn)金股利是要向市場表明公司財務(wù)狀況良好對公司未來前景看好，真正影響上市公司在制定股利支付水平的是本期及以后各期的盈利能力，并不是債權(quán)人的限制。
6.審計質(zhì)量與審計意見變通。實證會計研究方法多應(yīng)用于獨(dú)立審計對會計信息的影響研究方面。袁春生、唐松蓮（2010）指出，我國獨(dú)立審計監(jiān)督具有有效性，獨(dú)立審計能夠通過審計意見提示公司未來發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性[10]。
（2）預(yù)測
1.會計信息的決策輔助效應(yīng)。會計信息的決策輔助效應(yīng)多用于財務(wù)失敗預(yù)測的研究。吳世農(nóng)、盧賢義（2000）分別建立了線性判定模型、多元線性回歸模型和logit模型對大樣本進(jìn)行驗證，結(jié)果表明，三種模型均能對財務(wù)困境的發(fā)生做出比較準(zhǔn)確的預(yù)測，相對而言，logit模型的預(yù)測能力最低[11]。
2.上市公司盈利預(yù)測行為。研究者采用實證研究方法分析在盈利預(yù)測方面是否存在偏差以及偏差的動機(jī)。葉少琴、胡瑋（2006）以2001年3月15日到2003年12月31日，在上交所公告首發(fā)的176家公司為樣本，實證研究表明，盈利預(yù)測可靠性與盈利變動情況呈正u型二次關(guān)系，并且盈利變動居于兩端的公司預(yù)測可靠性較低[12]。
五、實證會計研究方法的局限
以科學(xué)的眼光來評判事物，沒有可以使用于一切的方法，也沒有十全十美的方法。實證會計研究方法也是一樣，也具有自身的局限性。
1．過分簡化研究對象的復(fù)雜的因果關(guān)系。運(yùn)用實證會計研究方法，最關(guān)鍵的一步是選取變量，建立合適的模型。在取舍變量的過程中，難免會過分簡化原有對象之間復(fù)雜的關(guān)系。
2．借鑒已有的研究成果時對中國國情考慮不足。西方國家與我國的國情具有很大不同。在具體應(yīng)用西方已有的研究成果時，有的研究人員不考慮原本結(jié)論的適用范圍，盲目套用，達(dá)不到預(yù)期的效果，白白浪費(fèi)了時間、精力。
【關(guān)鍵詞】會計理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究
大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。
一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學(xué)層次劃分
會計理論是運(yùn)用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識。它是會計專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識（葛家澍，1998）。
據(jù)了解，在國外大學(xué)會計專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學(xué)時數(shù)為30學(xué)時左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時數(shù)為40學(xué)時左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時數(shù)一般為60學(xué)時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學(xué)計劃體系中的重要課程之一。
二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析
盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會計理論教材當(dāng)推已故著名會計學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請，為適應(yīng)會計專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會計理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務(wù)會計理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務(wù)會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎(chǔ)理論研究》。
第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內(nèi)是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會計思想、19～20世紀(jì)初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀(jì)20年代的會計實務(wù)）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團(tuán)體對會計準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn)）；會計概念、計量和會計理論的機(jī)制（會計理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計量）；財務(wù)陳報的收益概念；收入與費(fèi)用、利得與損失；財務(wù)陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)與流動負(fù)債；存貨；廠場與設(shè)備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)及遞延費(fèi)用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動；財務(wù)報表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進(jìn)1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務(wù)報告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析；假定、原則與概念；會計目標(biāo)；FASB的財務(wù)會計概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權(quán)益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務(wù)會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進(jìn)2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會計理論的發(fā)展；會計信息運(yùn)用的研究方法與理論；收益概念；財務(wù)報表：損益表；財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運(yùn)資金；長期資產(chǎn)：廠場、設(shè)備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負(fù)債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務(wù)報表的揭示要求與倫理責(zé)任。2.國內(nèi)本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務(wù)會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會計學(xué)專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評價）；財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計量）；收益確認(rèn)與計量理論；資產(chǎn)計價理論；財務(wù)報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為（實證理論內(nèi)容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。
（2）會計理論教材包括財務(wù)會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務(wù)會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務(wù)會計理論主要包含財務(wù)會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務(wù)會計理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財務(wù)會計假設(shè)與財務(wù)會計的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會計確認(rèn)與計量的基本理論、財務(wù)報告理論（財務(wù)報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務(wù)會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結(jié)構(gòu)3章。
（3）會計理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質(zhì)）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃（預(yù)算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學(xué)在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。
（4）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，兼顧其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設(shè)有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會計確認(rèn)、會計計量、資產(chǎn)及其計價原理、負(fù)債的確認(rèn)與計量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計量、財務(wù)報告與信息披露、會計準(zhǔn)則基本問題研究、會計準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會計制度與會計準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
（5）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，適當(dāng)涉及其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會計理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認(rèn)與計量理論、資產(chǎn)計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務(wù)報告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領(lǐng)域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會計理論課程的專業(yè)進(jìn)行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。
（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.國外研究生層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務(wù)會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會計學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務(wù)會計理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務(wù)報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟(jì)后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問題；準(zhǔn)則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內(nèi)容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會計理論的規(guī)范方法；財務(wù)會計和報告的概念框架；會計理論的結(jié)構(gòu)；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學(xué)科；事項法與行為法；預(yù)測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產(chǎn)計價和收益模式；當(dāng)代會計職業(yè)的背景；國際會計。
2.國內(nèi)研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務(wù)報表中的收益概念；收入和費(fèi)用、利得和損失；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)和流動負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負(fù)債及其計量；所有者權(quán)益及其計量；物價變動會計的理論與實務(wù)；現(xiàn)時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》的改進(jìn)版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；財務(wù)會計理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗證）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財務(wù)會計概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表確認(rèn)與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；會計計量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動資產(chǎn)及其計價；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價；負(fù)債及其確認(rèn)與計量；業(yè)益及其確認(rèn)與計量；收益概念與收益確定；財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調(diào)等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎(chǔ)理論；會計理論體系；會計學(xué)；會計定位；會計結(jié)構(gòu)；會計目標(biāo)；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調(diào)；會計學(xué)發(fā)展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會計理論的演變（復(fù)式簿記時期、產(chǎn)業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設(shè)；財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財務(wù)會計的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會計確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)；會計準(zhǔn)則的國際化研究；我國會計準(zhǔn)則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系分析；財務(wù)報表體系的改進(jìn)與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質(zhì)、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點(diǎn)和報表結(jié)構(gòu)；主要會計報表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認(rèn)與費(fèi)用配比；資產(chǎn)計價；流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價變動會計的理論基礎(chǔ)；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責(zé)任會計；國際會計；附錄：會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會計理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財務(wù)會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標(biāo)）；我國會計理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢（計劃經(jīng)濟(jì)時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟(jì)體制時期、特點(diǎn)、趨勢）；會計與經(jīng)濟(jì)效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會計確認(rèn)與計量理論研究；財務(wù)報表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟(jì)與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務(wù)會計學(xué)》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。
（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計上既有個性的設(shè)計，也有共性的內(nèi)容。個性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會計理論問題、會計要素的確認(rèn)與計量理論問題、財務(wù)報告理論問題、會計準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會計專門理論問題、會計領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內(nèi)容，個別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：
1.會計理論基礎(chǔ)知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論基礎(chǔ)知識（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預(yù)測方法與實證方法等）；會計理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀(jì)初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀(jì)30年代后的會計實務(wù)與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會計理論）；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢（計劃經(jīng)濟(jì)時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟(jì)體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學(xué)）。
3.基礎(chǔ)性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財務(wù)會計概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表基本要素、會計要素的確認(rèn)與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃與預(yù)算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學(xué)、會計定位、會計結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認(rèn)與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計確認(rèn)理論（涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會計計量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量，收益概念、計量原理與確認(rèn)模式，收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)5.財務(wù)報告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財務(wù)報告的決策有用性）；財務(wù)報告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財務(wù)報告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財務(wù)報表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。
6.會計準(zhǔn)則及會計規(guī)范體系建設(shè)理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計準(zhǔn)則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評價）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題（我國會計制度與會計準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內(nèi)部會計控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。
7.特殊業(yè)務(wù)會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。
8.會計領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎(chǔ)、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責(zé)任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟(jì)效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調(diào)；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟(jì)與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務(wù)會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。
三、不同層次會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計
（一）不同層次會計理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？內(nèi)容應(yīng)有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合？是否只講西方財務(wù)會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會計理論的點(diǎn)（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會計理論的知識點(diǎn)為基礎(chǔ)來了解會計理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會計理論方面的知識面及應(yīng)用會計理論解釋、評價和指導(dǎo)會計實務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點(diǎn)。碩士研究生會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會計理論特別是以美國的財務(wù)會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點(diǎn)，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運(yùn)用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎(chǔ)，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會計理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計。本科階段《會計理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn)，主要是對前幾學(xué)期所學(xué)會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對會計專業(yè)方法的認(rèn)識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運(yùn)用。與此同時，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對主要會計理論（特別是財務(wù)會計理論）的系統(tǒng)認(rèn)識為主線，以幫助學(xué)生對前導(dǎo)會計課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點(diǎn)，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張，而教學(xué)資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴(kuò)大學(xué)生的知識面；同時，適當(dāng)介紹會計科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識，如相關(guān)新學(xué)科的簡介等。二是財務(wù)會計的基本理論知識。主要涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會計準(zhǔn)則、會計要素確認(rèn)與計量的原則與方法、財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn)，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對接。三是我國會計改革的相關(guān)理論知識。主要是結(jié)合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會計科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是向?qū)W生比較系統(tǒng)地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業(yè)碩士研究生來源結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不僅學(xué)生畢業(yè)的本科院校有不同專業(yè)優(yōu)勢（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管），而且學(xué)生本身有不同的專業(yè)背景（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管）、不同的專業(yè)經(jīng)歷（應(yīng)屆、往屆與多年在職）和不同的學(xué)業(yè)經(jīng)歷（中專、?？?、本科），這就給會計理論課程教學(xué)內(nèi)容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內(nèi)容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學(xué)對象會計理論知識甚至是會計專業(yè)基礎(chǔ)知識積累上的差異?；谏鲜稣J(rèn)識基礎(chǔ)，故可以考慮將教學(xué)研討重點(diǎn)放在以下八個方面：一是會計及其理論發(fā)展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的理論貢獻(xiàn)，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結(jié)構(gòu)研究。主要是研討FSAB的財務(wù)概念結(jié)構(gòu)。三是會計準(zhǔn)則的發(fā)展、結(jié)構(gòu)與相關(guān)理論問題研究。主要是以研討西方會計準(zhǔn)則的發(fā)展為主線，同時研究中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的相關(guān)現(xiàn)實理論問題。四是會計要素確認(rèn)、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認(rèn)與計量的基本原理、基本會計要素的確認(rèn)與計量理論以及資產(chǎn)計價理論和收益決定理論等問題；研討財務(wù)報告理論的演變、現(xiàn)時若干問題（內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等）與未來發(fā)展變化（內(nèi)容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內(nèi)容研究。主要研討實證會計理論研究的內(nèi)容、成果及有影響的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。六是中國會計改革的相關(guān)理論問題研究。主要研討中國會計改革進(jìn)程中有關(guān)會計管理體制改革、會計監(jiān)管體系完善、會計規(guī)范體系建設(shè)等專題性理論問題。七是會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)及其未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行研究。八是會計科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的知識與運(yùn)用研究以及其他相關(guān)的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設(shè)計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行會計研究方法論及其會計理論發(fā)展規(guī)律。重點(diǎn)是通過對會計理論發(fā)展不同時期經(jīng)典文獻(xiàn)的研讀，讓學(xué)生能夠把握會計學(xué)術(shù)思想的發(fā)展脈絡(luò)，認(rèn)識會計理論學(xué)術(shù)流派的形成基礎(chǔ)，認(rèn)識會計理論分支學(xué)科的形成環(huán)境與學(xué)科發(fā)展環(huán)境，掌握主要會計理論分支的核心觀點(diǎn)，對現(xiàn)時會計理論發(fā)展的若干問題有自己獨(dú)立的認(rèn)識，為在會計理論的發(fā)展方面做出創(chuàng)新性貢獻(xiàn)奠定堅實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。其要求可以歸納為：認(rèn)識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發(fā)展線索，研究會計理論的發(fā)展規(guī)律，弄清不同流派的理論特色，認(rèn)識主要流派的理論貢獻(xiàn)，掌握會計理論的發(fā)展趨勢，運(yùn)用會計理論創(chuàng)新的研究方法。基于上述認(rèn)識基礎(chǔ)，故可考慮將教學(xué)研討的重點(diǎn)放在以下八個方面：一是會計科學(xué)理論研究的思維邏輯與認(rèn)識論研究。可主要涉及：科學(xué)理論研究與思維模式；科學(xué)理論研究的基本程序；社會科學(xué)理論研究的方法體系；會計科學(xué)的學(xué)科地位與發(fā)展；會計科學(xué)研究的要素結(jié)構(gòu)；會計科學(xué)理論研究的主要步驟；會計科學(xué)理論研究方法的相關(guān)論著研討。二是會計科學(xué)理論研究方法的發(fā)展變遷研究?？芍饕婕埃簳嬁茖W(xué)理論研究方法的發(fā)展階段劃分；規(guī)范研究方法占主導(dǎo)地位的時期及其特點(diǎn)；實證研究方法占主導(dǎo)地位的時期及其特點(diǎn)；現(xiàn)時西方會計理論研究的內(nèi)容選擇與研究方法運(yùn)用問題；關(guān)于規(guī)范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發(fā)展歷史研究。可主要涉及：發(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。四是中國會計理論的發(fā)展歷程研究?？芍饕婕埃喊l(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。五是會計理論的主要學(xué)術(shù)派別研究?？芍饕婕皶嬁茖W(xué)理論發(fā)展過程中所形成學(xué)說、流派和學(xué)派的特點(diǎn)：譬如，與會計本質(zhì)認(rèn)識有關(guān)的會計工具說、會計藝術(shù)說、會計信息系統(tǒng)說、會計管理活動說、會計控制（受托責(zé)任）說等；與會計行為認(rèn)識有關(guān)的組織會計說、行為會計說、產(chǎn)權(quán)會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關(guān)的靜態(tài)會計說、擬人會計說、動態(tài)會計說等；與會計科學(xué)理論研究思維模式有關(guān)的歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派等；與會計理論體系內(nèi)容有關(guān)的規(guī)范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關(guān)的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學(xué)理論的交叉發(fā)展研究?？芍饕婕埃航?jīng)濟(jì)學(xué)說演進(jìn)與會計理論發(fā)展研究；管理思想變遷與會計理論發(fā)展研究；法學(xué)理論變遷與會計理論發(fā)展研究；科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與會計理論發(fā)展研究；其他學(xué)科發(fā)展與會計理論發(fā)展研究；會計科學(xué)研究新領(lǐng)域的開拓研究。七是會計學(xué)博士論文寫作的相關(guān)問題研討。可主要涉及：選題動態(tài)、開題要求（文獻(xiàn)回顧）、準(zhǔn)備（資料、數(shù)據(jù)、初步分析）、寫作（學(xué)術(shù)規(guī)范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學(xué)研究課題的相關(guān)問題研討?？芍饕婕埃簳嬁茖W(xué)研究課題的發(fā)現(xiàn)與路徑設(shè)計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調(diào)查（調(diào)查問卷、調(diào)查量表、調(diào)查資料的統(tǒng)計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結(jié)題報告、科研課題的后續(xù)發(fā)展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關(guān)問題研討。
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[關(guān)鍵詞] 實證會計； 教學(xué)方案； 教學(xué)模塊
[中圖分類號] G64 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0085- 03
實證會計是一門較新的學(xué)科，它于20世紀(jì)60年代末產(chǎn)生于美國，經(jīng)過許多學(xué)者多年的研究，已基本上形成一套系統(tǒng)化的理論體系，并成為近年來在國際會計界比較流行的一種會計研究方法。隨著資本市場和會計實務(wù)的發(fā)展，我國會計界的規(guī)范研究方法面臨著巨大挑戰(zhàn)。20世紀(jì)90年代以來，我國會計學(xué)術(shù)界已經(jīng)開始重視國外實證會計研究，并用來研究我國面臨的會計問題。這對于彌補(bǔ)傳統(tǒng)的、純規(guī)范性的會計研究方法的不足，提高會計理論對會計實務(wù)的解釋和預(yù)測能力，產(chǎn)生了深刻的影響。目前，實證會計研究方法已經(jīng)成為許多高校會計專業(yè)研究生的必修課程，對于實證會計教學(xué)模塊的優(yōu)化設(shè)計成為會計專業(yè)課程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。
1 實證會計研究方法文獻(xiàn)綜述
當(dāng)前，我國的實證會計研究方法進(jìn)入了一個快速發(fā)展的時期，本文對我國學(xué)者關(guān)于實證研究方法的文獻(xiàn)綜述依照實證研究方法在我國的應(yīng)用程度來劃分，分為3個階段，即1990-1995年的介紹性引入階段、1996-1999年的初步應(yīng)用階段、2000年至今的逐步反思并走向成熟的階段。
1.1 實證會計研究方法的引入階段
20世紀(jì)80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規(guī)范會計理論研究，實證研究則較為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，會計研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)，我國學(xué)者發(fā)現(xiàn)以演繹法為主的規(guī)范會計研究已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國逐步完善的市場經(jīng)濟(jì)，應(yīng)開展實證會計理論研究。于是在20世紀(jì)90年代初，我國學(xué)者翻譯了美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規(guī)范會計研究方法一統(tǒng)天下的格局。與此同時，我國會計學(xué)界的權(quán)威雜志中也陸續(xù)出現(xiàn)了一些介紹和討論實證研究方法的文章。蘇錫嘉 等（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領(lǐng)域，呼吁中國學(xué)者加強(qiáng)對研究方法的建設(shè)。文章系統(tǒng)地分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統(tǒng)地介紹了實證研究方法——這種在當(dāng)時的中國會計領(lǐng)域還較少應(yīng)用的研究方法的基本研究過程和研究內(nèi)容。論述了中國開展實證研究的必要性以及進(jìn)行切合自身實際的實證檢驗是學(xué)術(shù)走向成熟的必經(jīng)之路，為今后實證研究方法在中國的初期應(yīng)用指明了道路。蘇錫嘉 等對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議對于中國會計研究方法的發(fā)展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術(shù)進(jìn)行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進(jìn)行了詳細(xì)的介紹和舉例說明。這篇文章對我國的學(xué)者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細(xì)介紹為實證研究在我國的廣泛應(yīng)用鋪平了道路。劉峰、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認(rèn)識》中總結(jié)了我國會計研究當(dāng)前的特征：中國會計研究正從純理論性研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變；會計研究成果的實用效果差；不規(guī)范的傳統(tǒng)研究方法在中國會計研究中占主導(dǎo)地位。這篇論文在提倡實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過分析
5年間所實際情況的數(shù)據(jù)，用事實驗證了自身的觀點(diǎn)，在實證研究方法還沒有得到較好應(yīng)用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。雖然實證研究方法有其缺點(diǎn)，但對我國當(dāng)前的會計研究來講是必要的。文章理性地評判了規(guī)范研究方法和實證研究方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。
1.2 實證研究在中國的初步應(yīng)用階段
1996-1999年，在實證研究方法在我國有了一定的應(yīng)用成果后，我國學(xué)術(shù)界對實證研究方法進(jìn)行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點(diǎn)已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導(dǎo)，更多的是解決中國學(xué)者在應(yīng)用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達(dá)五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發(fā)對我國會計理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評價，他們認(rèn)為在當(dāng)前和今后的會計理論研究中還應(yīng)當(dāng)逐漸擴(kuò)大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結(jié)構(gòu)的局限性，還特別指出：當(dāng)我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學(xué)者仍不太了解，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應(yīng)用》中總結(jié)了我國長期以來的規(guī)范研究的成果形態(tài)上的特征后，總結(jié)出我國在此階段從事實證研究時應(yīng)注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設(shè)性的意見。陳小悅（1997）指出，財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發(fā)展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數(shù)據(jù)采集、噪聲的控制及清除等多種困難，但因?qū)嵶C研究能為會計理論的發(fā)展提供證據(jù)的支持、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C體系，以及將通過實證研究證實的結(jié)果轉(zhuǎn)化為規(guī)范的指導(dǎo)，故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應(yīng)用的探討。劉汝軍（1997），陳漢文、林志毅（1997），劉澤兵（1999）總結(jié)了實證研究的應(yīng)用領(lǐng)域及其主要結(jié)論。在總結(jié)的基礎(chǔ)上肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預(yù)測方面的優(yōu)勢，指出了實證研究和規(guī)范研究結(jié)合對于會計理論研究發(fā)展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，他們指出在邏輯體系中假設(shè)的提出和模型的構(gòu)建都不能避免受主觀因素的左右，這是規(guī)范研究備受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學(xué)者應(yīng)該清醒地認(rèn)識研究方法的使用范圍，將兩者互為補(bǔ)充，促進(jìn)學(xué)術(shù)的蓬勃發(fā)展。認(rèn)為會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認(rèn)彼此的價值，并促進(jìn)兩者一定程度的結(jié)合。
1.3 實證研究在我國逐步成熟階段
在2000年以后我國對實證研究方法的討論進(jìn)入了一個全新的時期，中國學(xué)者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認(rèn)識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對影響中國會計的諸多環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗實證研究做了開創(chuàng)性的工作。盧永華（2000）運(yùn)用哲學(xué)原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導(dǎo)作用，從哲學(xué)的角度具體分析了規(guī)范會計研究和實證會計研究的哲學(xué)層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進(jìn)行了探討。劉玉廷（2000）認(rèn)為我國現(xiàn)階段乃至將來一個時期內(nèi)，會計理論研究應(yīng)當(dāng)遵循認(rèn)識論，大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實踐中探求真理，應(yīng)當(dāng)堅持實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)的原則，在研究過程中，在堅持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，注意規(guī)范研究與實證研究的統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合，重視采用實地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法驗證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國會計實際工作中的成功經(jīng)驗，進(jìn)一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經(jīng)驗實證、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工，以及會計學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評5個方面的問題，提出了自己的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為實證研究是以價值自由為前提、以事實判斷為基礎(chǔ)的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應(yīng)用。他們從多角度對中國會計研究方法的現(xiàn)狀和發(fā)展進(jìn)行了深入的探討，并大力倡導(dǎo)中國學(xué)者應(yīng)該營造一個嚴(yán)肅、認(rèn)真、科學(xué)、寬松的學(xué)術(shù)氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進(jìn)會計學(xué)術(shù)的發(fā)展。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學(xué)基礎(chǔ)及其演進(jìn)過程進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，同時以當(dāng)前研究熱點(diǎn)之一的公司治理中的管理層持股與企業(yè)價值的關(guān)系為例，對實證會計研究方法的標(biāo)準(zhǔn)范式進(jìn)行了歸納分析。文章建議我國學(xué)者應(yīng)從學(xué)習(xí)和完善實證研究方法入手，從模仿走向創(chuàng)新，開拓研究視野以促進(jìn)我國實證會計研究的發(fā)展。蓋地、呂志明（2007）對規(guī)范會計研究和實證會計研究二者的關(guān)系和未來的發(fā)展進(jìn)行了闡述。文章首先對比了規(guī)范會計研究和實證會計研究的定位和發(fā)展軌跡，并分別對其進(jìn)行了詳細(xì)的解析。指出了規(guī)范會計研究體系的演繹方法論至今仍統(tǒng)治著整個會計研究領(lǐng)域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現(xiàn)實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規(guī)范研究和實證研究和諧發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)實證研究的力度并完善規(guī)范會計研究的建議。陳孟賢（2007）系統(tǒng)全面地總結(jié)了西方會計研究方法體系，實證方法的應(yīng)用和學(xué)術(shù)界對其的批評，另外介紹了西方的一些廣泛應(yīng)用的研究方法，對中國會計學(xué)者的研究有很強(qiáng)的借鑒意義。他還指出了中國的會計發(fā)展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現(xiàn)在要有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應(yīng)該在取經(jīng)于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學(xué)者現(xiàn)在已經(jīng)探索的其他人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發(fā)展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅 等（2008）根據(jù)科學(xué)哲學(xué)的一般理論推導(dǎo)出一項有價值的實證會計研究必須具備3個前提：邏輯前提、事實前提和研究條件前提，構(gòu)成判斷實證研究質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。于玉林（2009）在厘清有關(guān)實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了實證會計研究的作用與局限。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間在《會計研究》、《經(jīng)濟(jì)研究》、《中國會計與財務(wù)研究》和《中國會計評論》等雜志上發(fā)表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務(wù)問題、管理會計問題、審計問題和會計規(guī)范問題等4個領(lǐng)域進(jìn)行綜述與分析，是對我國10年來開展的實證研究成果的一個詳細(xì)的總結(jié)。從2000年至今我國對于實證研究的應(yīng)用是日趨成熟的，會計學(xué)術(shù)界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應(yīng)用領(lǐng)域的建議等，更多的是上升到哲學(xué)的高度或深入到細(xì)節(jié)的探討。
2 我國實證會計教學(xué)狀況
2.1 實踐教育的缺失使實證會計教學(xué)無的放矢
實證會計研究以生產(chǎn)實踐為研究對象，要求會計教育對學(xué)生的培養(yǎng)必須注重實踐教育這一環(huán)。原有的教育模式對應(yīng)于傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究，會計教育普遍存在著重理論、輕實務(wù)，重書本知識、輕實踐環(huán)節(jié)，重課堂教學(xué)、輕實踐訓(xùn)練，脫離社會、脫離生產(chǎn)、脫離實際現(xiàn)象。這種客觀事實的存在往往使學(xué)生在畢業(yè)后不能很快適應(yīng)實際工作的要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，會計人員不再是企業(yè)法人的附庸，而是決策者有力的參謀和助手，是與企業(yè)法人一起爭取最大市場份額的管理者之一。據(jù)一份對我國大中型國有企業(yè)的調(diào)查報告顯示，在我國現(xiàn)階段對大學(xué)畢業(yè)生應(yīng)具備的能力要求一欄中，有90%的單位選擇了實際操作能力：能容忍畢業(yè)生適應(yīng)工作最長時間， 3個月的為40%，半年以內(nèi)的為34%。因此，對學(xué)生的實踐教育并不能等到學(xué)生畢業(yè)以后，而應(yīng)當(dāng)是在學(xué)生的在校期間就加深其對實踐活動的感性認(rèn)識，這種搶先一步的培養(yǎng)方式往往使學(xué)生在畢業(yè)后能迅速適應(yīng)所面臨的環(huán)境，明顯縮短人才的適應(yīng)期和成熟期。社會實踐是培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題能力的必要環(huán)節(jié)，實證會計的研究對象客觀上要求會計教育必須與社會實踐緊密結(jié)合，以提高學(xué)生的社會適應(yīng)性。
2.2 信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完備
信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計算。國內(nèi)常用的軟件有SPSS、SAS、Excel、Stata、Eview等，各種軟件各有優(yōu)劣。在我國目前狀況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，除個別高校具備較完備的國內(nèi)國外相關(guān)研究的數(shù)據(jù)庫外，其他高校數(shù)據(jù)庫建設(shè)較為滯后，同時，很多研究需要的數(shù)據(jù)還需手工收集，費(fèi)時費(fèi)力，重復(fù)勞動，使得實證研究的范圍受到局限，研究領(lǐng)域較窄。
2.3 忽視經(jīng)濟(jì)理論與分析假設(shè)基礎(chǔ)
近20年來，隨著新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起，人們對產(chǎn)權(quán)認(rèn)識的深入和對人的行為的經(jīng)濟(jì)分析的深入，經(jīng)濟(jì)學(xué)帶給人們許多頗具解釋力的理論和思想，實證會計理論亦深受其影響。許多實證會計研究的實踐者在其研究中所涉及的經(jīng)濟(jì)理論缺乏解釋力。同時研究者越來越多地忽視學(xué)術(shù)研究的假設(shè)和基礎(chǔ)，一些研究忽視經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大差異，照搬模型、假設(shè)等。
3 實證會計教學(xué)模塊優(yōu)化設(shè)計
3.1 構(gòu)建規(guī)范會計研究和實證會計研究的良性互動關(guān)系
推動會計研究向前發(fā)展的內(nèi)在動力是無限發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實踐。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間在廣度和深度上的不斷延伸，促使會計研究空間也在不斷延伸，研究方法也必然要與之相適應(yīng)。規(guī)范會計研究與實證會計研究是相輔相成的。規(guī)范會計研究和實證會計研究雖然是兩種不同的方法體系，但兩者又存在著密切的聯(lián)系，這是因為：① 會計是一個信息系統(tǒng)，并不等同于自然科學(xué)，是為管理決策和考核評價提供政策性建議，兩大會計研究是認(rèn)知過程各有側(cè)重的不同階段，促成事實性、描述性的闡述向倫理性、規(guī)范性的理論過渡，如此循環(huán)往復(fù)，不斷向前發(fā)展。② 會計理論是研究人員思維的產(chǎn)物，在很大程度上受環(huán)境和心理因素的制約，價值判斷的介入在所難免。研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性，導(dǎo)致研究課題的選擇和研究模式的建立都不可避免地受到自身價值觀的影響。③ 會計研究的結(jié)論，最終必然體現(xiàn)在會計理論之中。因此，在會計研究過程中，首先必須力避價值判斷，側(cè)重于實證性研究，以客觀揭示會計實務(wù)的本質(zhì)屬性，然后，以指導(dǎo)會計實踐為己任，設(shè)立適宜的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過理性思維建構(gòu)會計理論，并接受經(jīng)驗檢驗，不斷充實完善。只有這樣，才能確保會計理論既有邏輯性和嚴(yán)密性，又具有真理性和精確性。
3.2 實證會計研究的興起決定了會計教學(xué)取向應(yīng)以實踐為先導(dǎo)
資本市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大為實證研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。其次，我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我們提供了特有的研究課題。我國的實證會計研究還剛剛起步，模仿、繼承、創(chuàng)新都值得鼓勵，研究的視角也可以不同。同時增強(qiáng)會計專業(yè)研究生企業(yè)實地調(diào)查和企業(yè)實踐環(huán)節(jié)，可以為案例研究、實驗研究提供豐富的選題。
3.3 建立適合實證會計研究方法的會計人才培養(yǎng)體系
從會計人員所面臨的未來挑戰(zhàn)來分析，實證會計研究方法的邏輯思路與會計人才將必須面對的非程序化決策是相吻合的。所謂非程序化決策是指在不斷變化的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在沒有預(yù)期的情況下，在沒有過去的規(guī)章制度可沿用的條件下所必須作出的決策。會計人員的非程序化決策能力更多地依賴于決策者的經(jīng)驗而非知識，依賴于決策者綜合運(yùn)用所掌握知識的能力。研究生是開展實證會計研究的重要力量，他們的研究工作將推動實證會計研究與教學(xué)水平的提高，應(yīng)當(dāng)充分重視和利用研究生在這方面的作用。
3.3.1 改變實證會計課程的講授方式
不同的教學(xué)講授方式各有利弊，對教學(xué)效果有著不同的影響。會計實證教學(xué)的授課方式較為傳統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)提倡和鼓勵采用更為活躍的參與式教學(xué)方式。根據(jù)調(diào)查，當(dāng)前我國大部分高校實證會計課程的講授方式采用“教師講授，學(xué)生聽課”的方式，就我國現(xiàn)在的師資狀況、學(xué)生狀況和對實證會計課程的認(rèn)識與把握而言，教師授課，輔以學(xué)生課上口頭報告與上交書面報告；課前將講課大綱發(fā)給學(xué)生自學(xué)，課上討論；開列充分的閱讀材料目錄供學(xué)生閱讀，再進(jìn)行課上討論等形式都可以發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，較好地達(dá)到研究式教學(xué)的目的。
3.3.2 實證會計教學(xué)教材選用
會計實證教學(xué)采用什么形式的教材，各高校的做法也不盡相同，有中文教科書、英文教科書、中文學(xué)術(shù)期刊、英文學(xué)術(shù)期刊等，采用不同教材，對教師和學(xué)生會有不同的要求。例如，以英文教科書和英文學(xué)術(shù)期刊作為教材或參考資料，要求教師和學(xué)生熟練地掌握英文，且要求學(xué)校擁有較多的英文專業(yè)資料。將英文教科書和英文學(xué)術(shù)期刊作為會計實證教學(xué)的教材或參考資料，有助于我國高校在會計前沿課程的教學(xué)上與國際會計教育的接軌。
3.3.3 實證會計教學(xué)內(nèi)容的變革
針對這一問題我們設(shè)計了旨在提高學(xué)生實證會計研究能力的課程體系。
4 總 結(jié)
實證會計研究教學(xué)是一個逐漸深化的過程，其隨著實證研究的不斷深化而走向成熟，針對會計專業(yè)研究生的教學(xué)體系建設(shè)也是一個不斷完善的過程。高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)離不開高水平的會計教學(xué)及研究，國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）提出創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，即建立學(xué)校教育和實踐鍛煉相結(jié)合，國內(nèi)培養(yǎng)和國際交流合作相銜接的開放式培養(yǎng)體系，目前，會計領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)為理論界和實務(wù)界在人才培養(yǎng)模式上起到示范作用，對于大多數(shù)高校來說，會計教育如何審時度勢、改革創(chuàng)新，以增強(qiáng)教育的生存力、發(fā)展力和吸引力，為我國會計行業(yè)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)，是一個需要不斷思考、不斷實踐創(chuàng)新的過程。
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