時(shí)間：2022-04-13 02:33:25
導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)審工作計(jì)劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、指導(dǎo)思想
2015年市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，要繼續(xù)以黨的十、十八屆二中、三中全會(huì)精神為指導(dǎo)，堅(jiān)持以國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)、財(cái)務(wù)管理制度為準(zhǔn)繩和依據(jù)，以規(guī)范財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性為前提，以轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、創(chuàng)新工作思路為理念，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、防范資金風(fēng)險(xiǎn)為目的，切實(shí)做好全市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)要按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提出的“充實(shí)審計(jì)力量，改進(jìn)審計(jì)方式，增加審計(jì)頻率，提高審計(jì)質(zhì)量”的總體要求，采取切實(shí)措施，努力推進(jìn)全市統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)審工作的健康持續(xù)發(fā)展。
二、2015年內(nèi)部審計(jì)工作主要任務(wù)
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時(shí)加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報(bào)告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。按照《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》規(guī)定，2015年，要繼續(xù)做好局機(jī)關(guān)及下屬事業(yè)單位上一年度財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)工作，主要是審計(jì)和檢查預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度及資產(chǎn)管理等相關(guān)情況。在內(nèi)審中，著重以財(cái)務(wù)收支和內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性等問(wèn)題。
（三）強(qiáng)化對(duì)縣區(qū)統(tǒng)計(jì)部門中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況的內(nèi)部審計(jì)工作。2015年，省統(tǒng)計(jì)局將對(duì)四縣統(tǒng)計(jì)部門中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支使用情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容為：一是2013年中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況；二是中央級(jí)第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支使用情況；三是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；四是納入中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)管理的國(guó)有資產(chǎn)管理情況。
（四）認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。以審計(jì)意見(jiàn)、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。
（五）進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》、《省統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》、《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》等文件精神，各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門在配備和明確內(nèi)部審計(jì)人員或兼職人員的基礎(chǔ)上，及時(shí)充實(shí)、補(bǔ)齊因工作需要而變動(dòng)的上述崗位工作人員。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)人員的職能作用，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，已適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
Abstract: The university management audit takes a top level, the comprehensive economical surveillance and the supervisory work status and the function is getting more and more obvious. Although many university management audit work has made certain progress, but the overall, Our country University management audit pattern does not adapt with university's fast development, management audit's function still did not have to display fully, thus needs to improve and the innovation management audit work unceasingly, this article has carried on the analysis to the university audit work's present situation, makes the constructive comment.
關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制
key word: University Management audit Internal control
作者簡(jiǎn)介:王亞麗(1977-),女,浙江衢州人,衡陽(yáng)師范學(xué)院審計(jì)處,審計(jì)師,CIA。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,高校辦學(xué)也逐漸走向市場(chǎng)化,但高校作為教書育人的地位沒(méi)有改變。高校內(nèi)部審計(jì)就是順應(yīng)當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉形勢(shì)需要而開(kāi)展的審計(jì)工作,其職能在于運(yùn)用審計(jì)程序和方法,對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)檢查并評(píng)價(jià)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,對(duì)加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面具有重大的意義。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問(wèn)題
首先,獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng),這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前,大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行,這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次,內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足,素質(zhì)不高,后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外,內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體組織安排,而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織,是社會(huì)團(tuán)體法人,這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次,內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高,內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前,在我國(guó)的審計(jì)體系中,內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì),除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外,沒(méi)有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后,人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較狹隘。長(zhǎng)期以來(lái),人們對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)程度仍停留在比較膚淺的層面,部分被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局,強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理,提高辦學(xué)效益和水平。
(二) 內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問(wèn)題
第一,工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多,專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少;傳統(tǒng)審計(jì)多,管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少;微觀審計(jì)多,宏觀審計(jì)少。第二,對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不到位,沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障;二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化,而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后,經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后才采取補(bǔ)救和防范措施,這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散,隨意性大,沒(méi)有真正做到制度化、常規(guī)化,存在審核“死角”和問(wèn)題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低,存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三) 審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制。
高校內(nèi)部審計(jì)工作中,常出現(xiàn)查出問(wèn)題多、處理少,處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式,審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì),審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制,沒(méi)有建立起內(nèi)部控制體系。審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督,這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào),形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)僅僅依賴事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督,很難做到事前控制監(jiān)督。
(四) 審計(jì)人才機(jī)制建設(shè)落后
目前高校審計(jì)工作中,內(nèi)審人員多數(shù)是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái),缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),而且人員編制少,有的沒(méi)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu),有的審計(jì)人員身兼多職,這種現(xiàn)象在高職院校猶為普遍。因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的規(guī)范、審計(jì)方案的制定、審計(jì)方法的選擇、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等不能有效保證。
二、如何加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作
(一) 微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化
內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析,宏觀地認(rèn)識(shí)問(wèn)題,為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此,強(qiáng)化宏觀意識(shí),堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益,識(shí)大體、顧大局,從問(wèn)題的根源上找出解決的措施和辦法,從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(二) 工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化
傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判,通常在事后進(jìn)行披露,事前預(yù)防的作用較小,使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下,內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此,參與事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。
(三) 改進(jìn)工作方法,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流
借鑒好的工作方法,善于利用計(jì)算機(jī)來(lái)改善工作方法,使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”?！爸鲗徹?fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過(guò)程負(fù)責(zé);“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān),也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)這兩項(xiàng)制度的施行,從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四) 科學(xué)利用審計(jì)結(jié)果,提高審計(jì)成果的運(yùn)用成效
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否起到作用,關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。所以高校干部人事管理制度中應(yīng)建立健全審計(jì)成果運(yùn)用制度,形成領(lǐng)導(dǎo)重視、審計(jì)資源共享、紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事等部門齊抓共管的局面。首先,組織人事部門要充分利用審計(jì)結(jié)論,以審計(jì)評(píng)價(jià)作為考察干部業(yè)績(jī)的重要指標(biāo),作為選拔任用干部的依據(jù)。對(duì)業(yè)績(jī)突出的干部要大力表?yè)P(yáng)并積極推廣,對(duì)政績(jī)一般的干部要督促進(jìn)步,以保證干部的純潔性、先進(jìn)性和模范性。其次紀(jì)檢部門對(duì)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部要嚴(yán)肅處理,該行政處分的一定要處分,該經(jīng)濟(jì)處分的要落實(shí),有違法責(zé)任的要追究。再者被審計(jì)單位和個(gè)人要重視審計(jì)意見(jiàn),對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題和建議要認(rèn)真討論,深入研究,作出整改方案,落實(shí)審計(jì)建議,全面提高部門的經(jīng)濟(jì)管理水平。
三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路
(一) 拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體,是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向,把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問(wèn)題,實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督,提出高效的審計(jì)建議。
(二) 強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能
審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展,克服偏重事后查處違法違紀(jì)問(wèn)題的不足,真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。同時(shí)在開(kāi)展工作時(shí)做到依法審計(jì),嚴(yán)格執(zhí)法,保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手:一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用,支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作,為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部,與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面情況非常熟悉;另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的配合外,還要考慮審計(jì)后需要與各部門長(zhǎng)期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng),其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三) 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人,切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷,通過(guò)崗位資格考試,具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí),熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)容專業(yè)、政策性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于一體的綜合復(fù)雜的系統(tǒng)工程,這就要求從事審計(jì)工作的人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上要獨(dú)立,人員配置上要有會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、管理等專業(yè)人員。要不斷補(bǔ)充實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平高的專業(yè)人員到審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)要組織審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn),不斷地提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力、分析能力、寫作能力及組織協(xié)調(diào)工作能力。
(四) 高校內(nèi)部審計(jì)工作方式的創(chuàng)新
高校內(nèi)審要改變單純依賴觀察、比較、分類等審計(jì)的老辦法,要在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法,改變現(xiàn)行審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法,運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。改變對(duì)被審計(jì)單位的集中審計(jì)法,推行日常審計(jì)方式;改變審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃方式,借鑒計(jì)算機(jī)中的“顯示”與“隱藏”方式,對(duì)審計(jì)覆蓋面做出有“顯”有“隱”的安排。創(chuàng)新審計(jì)資料的采集方式,變集中、一次收集為日常、多次收集;創(chuàng)新審計(jì)資源的使用方式,充分利用校內(nèi)、外兩種審計(jì)資源,校內(nèi)可以利用教學(xué)、科研的力量,校外可以利用其他高校和社會(huì)中介組織的力量;創(chuàng)新審計(jì)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)方式,內(nèi)審人員中財(cái)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的比例要恰當(dāng),嘗試?yán)蒙鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)內(nèi)審人員,吸收社會(huì)審計(jì)的方法,開(kāi)闊內(nèi)部審計(jì)視野。
(五) 不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域
高校內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能作用,必須在拓寬審計(jì)對(duì)象上下功夫:一是開(kāi)展同級(jí)審。對(duì)于高校內(nèi)審,開(kāi)展同級(jí)審可以從源頭上對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行制度監(jiān)督。審計(jì)內(nèi)容主要包括本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況,本級(jí)和院系其他收支的真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督。為了能夠充分發(fā)揮同級(jí)審的作用,內(nèi)審機(jī)構(gòu)還必須要求一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)定期報(bào)送審計(jì)資料,如學(xué)校審查批準(zhǔn)的本級(jí)預(yù)算、年度收入計(jì)劃以及本級(jí)各部門對(duì)下屬各單位批復(fù)的預(yù)算等。二是嘗試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策中,隨時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),為學(xué)校有關(guān)決策部門提出避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的建議。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)把學(xué)校擴(kuò)展作為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域來(lái)監(jiān)控。同時(shí),高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià),幫助其監(jiān)測(cè)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,提出其控制缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和措施,幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制體系,規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。三是完善專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)具有很強(qiáng)的針對(duì)性,便于組織并發(fā)現(xiàn)全局性、共性問(wèn)題;便于提出建議,服務(wù)于宏觀決策。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；外部化
一、內(nèi)部審計(jì)外部化的概述
1999年6月，在加拿大的魁北克市，由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過(guò)了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義
（一）有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效，使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評(píng)價(jià)高校經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此獨(dú)立性在開(kāi)展工作時(shí)是無(wú)法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，但只是因?yàn)殚_(kāi)展工作的需要，沒(méi)有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系，這就使得審計(jì)人員能夠毫無(wú)顧忌地指出管理活動(dòng)及內(nèi)部控制存在的漏洞，從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。
（二）有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用
隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此，為適應(yīng)高校管理的需要，內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。如果高校聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任管理審計(jì)師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)省審計(jì)成本。
（三）有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置
內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校來(lái)講并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣是一種經(jīng)常行為，在高校管理需要的時(shí)候，從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告，能夠使社會(huì)人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而且在對(duì)不同類型的組織提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這是一種十分難得的社會(huì)資源。高校完全可以利用這些人才的知識(shí)而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員，減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源，將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層，避免高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開(kāi)支。
三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化的措施
在我國(guó)高校領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì)，但內(nèi)審職能主要還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個(gè)新生事物，在西方等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)踐并迅速發(fā)展，它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一些新的理念、新的方法，給高等教育體制改革帶來(lái)了新的思維方式。
（一）高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則
1、內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目，若配備工程造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)低于聘請(qǐng)外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后，工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識(shí)，在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用，而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時(shí)內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識(shí)一般會(huì)低于外部專業(yè)審計(jì)人員。
2、在新設(shè)立、新升格的高校和原來(lái)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院?？蓛?yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化，這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀，較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。
3、內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營(yíng)單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。
4、內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用，為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，聘請(qǐng)外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)，可以保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，健全科學(xué)管理機(jī)制
1、要順應(yīng)時(shí)代潮流，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展20多年來(lái)，積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展，在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明，高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神，沒(méi)有創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新，應(yīng)著重在以下方面下工夫：第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，問(wèn)題發(fā)生后再審計(jì)，雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的，但造成的損失和影響是無(wú)法挽回的；第二、要?jiǎng)?chuàng)新工作目標(biāo)，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)，目的就是通過(guò)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；第三、要?jiǎng)?chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及，經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來(lái)越隱蔽，方法也越來(lái)越巧妙，這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)新的挑戰(zhàn)，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。
2、要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系，建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi)，真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具，并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革，理順關(guān)系，完善機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。
3、要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán)，內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量，才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用，實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價(jià)值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域，主動(dòng)探索經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)律和特點(diǎn)，把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái);第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，將查錯(cuò)防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，爭(zhēng)取審計(jì)工作每年都有提高。
4、要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境，廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試，使自己加快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的步伐，為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；市場(chǎng)化管理；審計(jì)
一、從委托關(guān)系看內(nèi)部市場(chǎng)化條件下管理審計(jì)的必要性
委托理論認(rèn)為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)向人支付何種報(bào)酬。由于委托人和人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場(chǎng)與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對(duì)稱性，使得內(nèi)部市場(chǎng)化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會(huì)出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。目前，在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下由此而引發(fā)的問(wèn)題主要是：一是隨著內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn)，企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時(shí)，一部分人(如各部門和單位的經(jīng)營(yíng)者)利用信息占有上的優(yōu)勢(shì)，向委托人(如上級(jí)公司或企業(yè))隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經(jīng)營(yíng)壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源，得到各種優(yōu)惠等。二是隨著分權(quán)化趨勢(shì)的推進(jìn)，以往強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者，弱所有者的現(xiàn)象可能會(huì)在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營(yíng)者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營(yíng)損失(或增加經(jīng)營(yíng)收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利。三是隨著內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制的形成，各下屬公司作為利潤(rùn)中心實(shí)行“自主式”管理，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。由于“鞭長(zhǎng)莫及”，一些人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)。四是在內(nèi)部市場(chǎng)化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”，即扁平化趨勢(shì)增強(qiáng)。原企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。五是在內(nèi)部市場(chǎng)化條件下，人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會(huì)損害委托人(上級(jí)公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息可能表面上看形勢(shì)大好，并已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。但這些業(yè)績(jī)背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤(rùn)等手段而帶來(lái)(形成)的短期化產(chǎn)物。六是隨著內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn)，人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)，委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確處理內(nèi)部市場(chǎng)化過(guò)程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)新課題。為了避免分權(quán)化趨勢(shì)下經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計(jì)，努力擴(kuò)大審計(jì)鑒證的范圍。
二、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下管理審計(jì)的發(fā)展
充分發(fā)揮管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下的職能作用是當(dāng)前審計(jì)理論研究的一項(xiàng)重要課題。筆者認(rèn)為，管理審計(jì)應(yīng)以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下管理審計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)在兩個(gè)方面_一是管理審計(jì)的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展；二是從短期的經(jīng)營(yíng)性管理責(zé)任的鑒證擴(kuò)展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長(zhǎng)期的管理責(zé)任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計(jì)作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量。三是從局部性的管理責(zé)任鑒證擴(kuò)展為整體性的管理責(zé)任鑒證。內(nèi)部市場(chǎng)化體系的推進(jìn)，要求企業(yè)各下屬部門和單位對(duì)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的收益能力負(fù)責(zé)，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場(chǎng)或直接從外部市場(chǎng)中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟(jì)的資源(包括人、財(cái)、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)甚至外部市場(chǎng)采取兼并、收購(gòu)等方式進(jìn)行發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；分析
1會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.1會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)電算化目前已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用，更多會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會(huì)計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做，有許多問(wèn)題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
1.2內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年，雖然取得了一定的成績(jī)，但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段，并且存在著一些問(wèn)題，如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開(kāi)展較少；很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。
2會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求及影響
2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份，例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查，必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。
企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件，如：ERP軟件，因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，什么時(shí)間改動(dòng)的，由誰(shuí)操作的，具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。
由此可見(jiàn)，新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)方法和手段。
2.3對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制，也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。
3如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策
3.1完善立法工作隨著電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子貨幣流通、電子數(shù)據(jù)審核、電子合同審核、電子簽名辨別等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，伴隨而來(lái)的信息系統(tǒng)合理性、安全性保障措施、網(wǎng)絡(luò)信息資源的所有權(quán)、使用權(quán)認(rèn)證、認(rèn)證中心和數(shù)字證書的法律地位等，都需要制訂法律法規(guī)加以規(guī)范。鑒于此，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)立法工作，時(shí)機(jī)已經(jīng)日趨成熟。
3.2采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖，重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣 就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，屬于違反內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。
四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫(kù)存商品的管理，無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫(kù)存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫(kù)存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。
企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
五、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來(lái)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)?？h級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。
監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化嚴(yán)重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問(wèn)題，所以，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問(wèn)題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
附：資料
1、 財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）
2、 趙曉紅，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001年第五期
根據(jù)公司有關(guān)部署和《江西中煙工業(yè)公司井岡山卷煙廠2009年度內(nèi)審計(jì)劃》及《2009年質(zhì)量體系建設(shè)工作計(jì)劃》安排，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，特制訂6月份的工作計(jì)劃：
1、計(jì)劃在7月份或8月份組織開(kāi)展一期質(zhì)量體系知識(shí)競(jìng)賽，要求各分會(huì)在7月9日前將參賽人員名單報(bào)企管科，并認(rèn)真按競(jìng)賽方案執(zhí)行和備賽。
2、7月5日以前各部門將上月貫標(biāo)情況小結(jié)報(bào)企管科。
3、要求參加中煙內(nèi)審員培訓(xùn)的中層領(lǐng)導(dǎo)利用所學(xué)的知識(shí)指導(dǎo)部門質(zhì)量體系建設(shè)工作，并加以宣貫。
4、各部門依據(jù)本部門的年度貫標(biāo)工作計(jì)劃安排開(kāi)展工作，確保各項(xiàng)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。
摘 要：本文從內(nèi)審工作現(xiàn)狀及開(kāi)展情況，內(nèi)審面臨的問(wèn)題和困難，2014 年內(nèi)審工作計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)和建議四方面闡述了內(nèi)審工作的情況。
關(guān)鍵詞 ：江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì) 內(nèi)審 問(wèn)題 計(jì)劃 建議
2013 年，根據(jù)上級(jí)主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計(jì)工作信息報(bào)告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學(xué)會(huì)年初制定的審計(jì)工作目標(biāo)和計(jì)劃，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)審積極開(kāi)展工作，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強(qiáng)化內(nèi)部控制、防止國(guó)有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，認(rèn)真做好年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，加大專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)合同的管理，針對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”，選取公務(wù)用車情況對(duì)車輛運(yùn)行費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對(duì)出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開(kāi)始整改，積極補(bǔ)充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長(zhǎng)效機(jī)制?，F(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：
一、內(nèi)審工作開(kāi)展情況
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)
內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，踏踏實(shí)實(shí)履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)程序，加大審計(jì)力度，提高了審計(jì)工作水平和質(zhì)量。通過(guò)學(xué)習(xí)，政治思想覺(jué)悟進(jìn)一步提高。在審計(jì)工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計(jì)、廉政審計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)
江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)主要業(yè)務(wù)為實(shí)施政府受托項(xiàng)目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)、評(píng)審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評(píng)選和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動(dòng)醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理，收費(fèi)項(xiàng)目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費(fèi)為主，項(xiàng)目支出特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費(fèi)，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨(dú)成立科室，但工作由財(cái)務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會(huì)務(wù)均有財(cái)務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)務(wù)收支全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會(huì)議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。
（三）招投標(biāo)工作
積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見(jiàn)和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù)，凡列入政府采購(gòu)范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購(gòu)。一年來(lái)，共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng)，參與大宗物資的采購(gòu)會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見(jiàn)和建議落到實(shí)處，節(jié)約了財(cái)政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。
（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理
進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對(duì)學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60 多份，無(wú)違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
（五）積極開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)工作
按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)審部門對(duì)學(xué)會(huì)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費(fèi)用，具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等，具體事項(xiàng)又分為汽油、過(guò)路停車費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢，比對(duì)和實(shí)地核查，審計(jì)結(jié)論與建議如下：
審計(jì)結(jié)論：
1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。
2、汽車維修沒(méi)在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。
3、部分汽車維修沒(méi)有附維修清單 。
審計(jì)建議：
1、建立車輛臺(tái)賬，實(shí)行定點(diǎn)加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。
2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請(qǐng)單”報(bào)管理部門，注明車輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。
3、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。
4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。
二、內(nèi)審面臨的問(wèn)題和困難
2014 年，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開(kāi)支將明顯增加，審計(jì)任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問(wèn)題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開(kāi)展，以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計(jì)工作。
三、2014 年內(nèi)審工作計(jì)劃
2014 年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財(cái)政資金使用效益，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實(shí)認(rèn)真制定2014 年度審計(jì)工作計(jì)劃，兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。
2014 年，審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，同時(shí)計(jì)劃對(duì)印刷費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加大財(cái)政專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購(gòu)和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購(gòu)、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)和建議
（一）建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)定期舉辦審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡 績(jī)效評(píng)估 內(nèi)部審計(jì)
一、模型的建立
根據(jù)各公司的架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展程度,利用平衡計(jì)分卡建立模型:
該模型從客戶的滿意度、績(jī)效管理、員工的滿意度以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效進(jìn)行全方位的評(píng)估。
二、指標(biāo)的設(shè)置
1.如何確立內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略與目標(biāo)
確立內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略與目標(biāo),其實(shí)就是在公司如何建立有效的內(nèi)部審計(jì)職能的問(wèn)題。
①找差距。通過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望,查找出目前內(nèi)部審計(jì)工作與公司領(lǐng)導(dǎo)期望的差距。②新的定位。為消除期望差距需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行重新的定位,并在《內(nèi)部審計(jì)章程》或內(nèi)審管理制度中明確新的目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任,以實(shí)現(xiàn)角色與任務(wù)的轉(zhuǎn)變。③審計(jì)工作規(guī)劃。以服務(wù)為導(dǎo)向,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃,梳理組織機(jī)構(gòu)、人力資源、工作標(biāo)準(zhǔn)和流程、溝通報(bào)告模式,以滿足客戶需求。④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在制定工作計(jì)劃之前,對(duì)企業(yè)三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估:企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面、被審計(jì)單位層面。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效配置。⑤制定年度工作計(jì)劃。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,制定年度審計(jì)工作計(jì)劃。對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),重點(diǎn)配置審計(jì)資源;對(duì)于非關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)施不定期的抽查與關(guān)注。
以上戰(zhàn)略目標(biāo)的分解,是建立在良好的參與氛圍和便捷的溝通渠道基礎(chǔ)之上的。只有內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)以及管理層建立起互動(dòng)式的溝通,內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略目標(biāo)到審計(jì)工作目標(biāo)的分解才能得以實(shí)現(xiàn)。
2.客戶滿意度評(píng)估
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的服務(wù)部門,它的任務(wù)是為企業(yè)提供增值服務(wù)。從服務(wù)對(duì)象來(lái)看,可以分為:董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)、公司管理層、被審計(jì)單位。根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同,我們可以進(jìn)行如下設(shè)置:
①目標(biāo)。最基本的目標(biāo)就是要滿足審計(jì)委員會(huì)和管理層的要求和期望。②績(jī)效指標(biāo)。衡量的指標(biāo)有重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的工作權(quán)重、審計(jì)計(jì)劃完成率、與審計(jì)委員會(huì)、管理層溝通的頻率、審計(jì)委員會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意度。③衡量方式。具體的衡量方式有:審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況考核表、計(jì)劃外審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況考核表、客戶滿意度評(píng)價(jià)表、與審計(jì)委員會(huì)和管理層會(huì)議的召開(kāi)頻率。
需要特別指出的是,對(duì)于被審計(jì)單位滿意度調(diào)查,應(yīng)該僅作為績(jī)效評(píng)估的參考指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)與監(jiān)督雙重職責(zé),若將被審計(jì)單位滿意度設(shè)置為考核指標(biāo),很可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正常開(kāi)展審計(jì)工作,充當(dāng)“老好人”的角色,無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)督作用,使得審計(jì)工作失去其存在的意義。
3.審計(jì)質(zhì)量與效率評(píng)估
在所有的指標(biāo)設(shè)置中,筆者認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量與效率是最難評(píng)估的項(xiàng)目。由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,在公司中發(fā)揮的作用分為:直接效益、管理效益、威懾效益。
①傳統(tǒng)考核模式存在的不足:只重效益,不重審計(jì)質(zhì)量和規(guī)范。由上述三種效益的分類我們可以看到,除了直接效益可以用貨幣單位衡量外,其余兩種效益均體現(xiàn)為“隱性價(jià)值”。這種考核模式最大的特點(diǎn),就是便于理解和操作。但是,不難看到其中存在的問(wèn)題,被考核者會(huì)重視審計(jì)結(jié)果,而忽略了審計(jì)程序的規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量控制管理,不利于內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的成長(zhǎng)以及內(nèi)審工作質(zhì)量的不斷規(guī)范和提高。
②審計(jì)工作考核應(yīng)當(dāng)“效益”與“質(zhì)量”并重。除了傳統(tǒng)的“定量”與“定性”指標(biāo)外,工作評(píng)估中應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)程序和方法的靈活性”、“審計(jì)質(zhì)量控制”作為考核指標(biāo),鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷完善審計(jì)管理程序、提高審計(jì)質(zhì)量,鼓勵(lì)新的審計(jì)方法和管理方法、管理工具的運(yùn)用?？己藘?nèi)容可以包括:審計(jì)結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比,審計(jì)方法、管理方法和工具的運(yùn)用,審計(jì)質(zhì)量控制程序是否得到執(zhí)行,外部第三方出具的《審計(jì)質(zhì)量評(píng)估報(bào)告》,高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的審計(jì)資源,部門預(yù)算控制情況等。
4.員工滿意度評(píng)估
內(nèi)部審計(jì)工作有其特殊性,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中,需要審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷,而這些專業(yè)判斷對(duì)審計(jì)結(jié)果起著決定性的作用。因此,內(nèi)審工作對(duì)于內(nèi)審人員個(gè)人的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和技能有著很高的要求。因此,我們需要對(duì)員工的滿意度進(jìn)行評(píng)估。員工滿意度主要體現(xiàn)為團(tuán)隊(duì)的凝聚力、員工士氣和個(gè)人發(fā)展上。其考核的內(nèi)容可以包括:員工的流動(dòng)性、員工工作滿意度調(diào)查情況、內(nèi)審崗位的空缺時(shí)間、員工培訓(xùn)情況等內(nèi)容。
5.學(xué)習(xí)與創(chuàng)新指標(biāo)考核
學(xué)習(xí)與創(chuàng)新主要指內(nèi)審人員專業(yè)水平和技能的提升,審計(jì)方法及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,審計(jì)理論研究。具體的考核方式有:對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)資格評(píng)價(jià),包括審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)資格證書的取得;內(nèi)審人員提出的創(chuàng)新建議的次數(shù);省級(jí)、市級(jí)內(nèi)部審計(jì)理論研討的成績(jī);參加協(xié)會(huì)交流的次數(shù)以及參加企業(yè)間內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)交流的次數(shù)等內(nèi)容。
三、權(quán)重的分配
平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)目前公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的階段,可以設(shè)置權(quán)重。同時(shí),根據(jù)不同層面和同一層面的不同因素,分別設(shè)置權(quán)重。