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一、稅收政策變化的影響分析
改革前后稅額變化營業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價稅分離，稅率差額約為7%，結合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%?？上攵?，改革直接帶來了7.5085%的稅收負擔，完全可以形成整個建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購進成本達到銷售收入的68%，且購進的進項稅率達到11%，即可保證不增加稅負。成本預測和進項預算建筑企業(yè)“營改增”后稅負的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進項稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時，企業(yè)應充分考慮增值稅因素，由于工程購進材料和施工機械費用所包含的增值稅是抵扣過程中最主要的部分，所以在成本預算中選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商和分包商能有效減少稅負。日常開支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進銷項，屆時，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進項，降低稅收負擔?，F(xiàn)階段突出問題稅收政策改革后核心問題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問題就是無法獲取進項，主要的無法獲取增值稅專票事項如下：①人工費。②地方材料部分沒有增值稅專用發(fā)票。③享受國家減免稅的產品和勞務無增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營改增”范圍無法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導致抵扣率難以提升。由于上述問題的存在，且短時間內無法解決，在“營改增”窗口開啟之后，建筑企業(yè)稅負會明顯加重。增值稅是價外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運行不暢會導致企業(yè)負擔加重。
二、建筑業(yè)企業(yè)的應對措施
把握稅收政策要點，總結學習試點行業(yè)管理經(jīng)驗在“營改增”的大形勢下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時間，應當順應時代，做好準備，對改革政策心領神會，培訓稅務人員，轉變思路，總結試點行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強內部管理建立健全企業(yè)內部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門應密切配合，專用發(fā)票及時申報，及時抵扣，以免影響決策。施工過程中減少浪費，用減少成本費用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉變消費結構“營改增”的實施，給企業(yè)帶來了轉變的空間，建筑行業(yè)應當利用這個機遇，以稅收籌劃為切入點，設計完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負，形成企業(yè)的采購系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質的可以提供進項稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無法提供進項的供貨方。在采購過程中，充分利用增值稅的相關優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負的環(huán)保新技術。在各個方面降低企業(yè)稅負，騰出利潤空間。
作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質工程勘察院
關鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應該懂得如何維護自己的合法權益，政府、稅務有關部門需要加強完善稅務籌劃工作，提高稅務籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務之前對納稅負擔做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務活動，達到最大限度減輕稅收負擔的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質區(qū)別，是稅收政策應鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風險，高收益性。低風險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發(fā)，主要強調狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關系。
初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產出性價比最高，征稅機構最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產品的生產銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務及稅負轉嫁。規(guī)避納稅義務是指對納稅義務人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產的情況下，將部分資產所有權轉為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負轉嫁是指納稅人將自己應繳稅款，通過相關途徑如稅負前轉、后轉，稅負消轉、碾轉等轉由他人負擔的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務的目的。另外可充分利用納稅義務實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復雜的納稅環(huán)境、各機構部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務機關依法治稅的水平。納稅人也應當提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結束語
改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權利與義務，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學碩士學位論文.2006
【論文摘要】 筆者通過研究和探討企業(yè)稅收籌劃的原則、目標和應注重的有關問題,以實現(xiàn)企業(yè)在不違反國家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應繳稅費,達到企業(yè)收益最大化的目的。
企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對生產經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌。而稅收籌劃是為了企業(yè)實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。最為一個現(xiàn)代企業(yè),如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下,充分利用好現(xiàn)行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節(jié)約費用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑,是每一個企業(yè)管理者必然關心的重要問題。
企業(yè)稅收籌劃是一種增殖性的經(jīng)濟行為,一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要組成部分他的原則性很強。從實踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅持以下幾項基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。
1 企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃目標,是指通過稅收要達到的在一定稅負狀態(tài)下經(jīng)濟利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。
1.1 減輕納稅主體的稅收負擔,實現(xiàn)效益更優(yōu)
作為納稅主體,盡可能的減少應納稅款,是其進行稅收籌劃的直接目標。減輕納稅主體的稅收負擔,可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對數(shù)額上減少應納稅款的數(shù)額;另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負擔。
1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經(jīng)濟效益
根據(jù)“成本----效益”的分析法,企業(yè)進行納稅的效益應該從兩個方面進行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進行比較。
1.3 爭取涉稅過程中的零風險,實現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟
這一目標是指納稅人在繳納稅款的過程中,正確的進行稅收操作,以避免稅務行政的各種處罰。在經(jīng)濟活動中存在著外部經(jīng)濟(外部正效應)和外部不經(jīng)濟(外部負效應)的情況,實現(xiàn)涉稅過程中的零風險就是要取得涉稅過程中的外部經(jīng)濟。這主要體現(xiàn)在:第一,通過納稅籌劃實現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的稅務行政處罰,節(jié)約了費用支出;第二,通過納稅籌劃實現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的聲譽損失,為自己產品帶來正效應,實現(xiàn)銷售規(guī)模的擴大;第三,通過納稅籌劃實現(xiàn)正確納稅,不僅體現(xiàn)了財務會計上的正確核算,而且對企業(yè)改善生產經(jīng)營環(huán)境會起到積極的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃應注重的問題
2.1 注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達到預期的經(jīng)濟目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時間價值外,還可以減輕稅收負擔,也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
2.2 注重整體綜合性
在進行一種稅收籌劃時,要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個別稅種的稅負最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設計應注意的重要問題。
2.3 注重風險防范
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時必須充分考慮其風險性。首先要防范未能依法納稅的風險。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作,但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業(yè)改制、兼并、分設的稅收籌劃設計多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險,還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。比如,在較長的一段時間內,國家可能會調整有關稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應的調整,采取措施分散風險,爭取盡可能大的稅收收益。
參考文獻:
[1] 賀志東.納稅籌劃[m].北京:機械工業(yè)出版社,2004:3-10.
[2] 賀志東.稅務管理學[m].上海:立信會計出版社,2003:98-102.
[3] 李勝良.稅收脈絡[m].北京:經(jīng)濟科學出版社2004:147-152.
[關鍵詞] 有害稅收競爭 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅
自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進行了激烈的討論，OECD認為，確實存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間存在，發(fā)達國家與發(fā)達國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競爭項目：2006年成員國最新進展》報告，總結了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。
一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計，截至2008年2月底，我國累計批準設立外資企業(yè)639605家，實際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.47%。①
誠然，引進的外資為我國經(jīng)濟的騰飛做出了巨大貢獻：2007年我國稅收收入達49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設立的公司與在我國設立的外商投資企業(yè)之間的關聯(lián)交易，進行轉讓定價，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動提供了便利的條件，而其所產生的惡果就是我國應得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟調控手段作用的發(fā)揮。
二、美國反避稅措施借鑒
美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗。
第一，從立法層次保障反避稅措施的實施。1954年頒布《國內收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價格的確定：稅務部門有權決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關聯(lián)屬納稅人各自的實際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關規(guī)定；銀行或類似活動在經(jīng)濟中占有重要地位；有發(fā)達的現(xiàn)代通訊設施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③
第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個國家交換了情報，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據(jù)有關資料介紹，目前美國已與30多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。
第三，加強稅收的征收管理。在納稅申報制度上，美國嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向有關國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用收支情況。同時建立了完善的稅務報表會計簽證制度即申報的各類會計報表，一律都要經(jīng)過注冊會計師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調增所得稅凈額達500萬元以上的，按其調增額罰款20%-40%。
三、加強我國反避稅措施的完善
第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉讓定價和預約定價法律法規(guī)的基礎上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結合我國稅收征管工作實踐，引入了成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為加收利息等條款。
第二，加強國際間的反避稅合作。隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認識到，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協(xié)定和2個安排已經(jīng)生效施行，為促進我國企業(yè)對外投資構建了一個良好的國際稅收法律框架。
第三， 加強稅收征收管理?？茖W嚴密的稅收征收管制度是防范避稅行為強有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報制度。從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確真實地向國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟往來（交易對象）相關的數(shù)據(jù)資料，同時依托計算機網(wǎng)絡的運用，稅務機關可以通過征管軟件和計算機網(wǎng)絡進行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強會計審計制度建設。對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務或賬目有無不實，不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責令有關企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。
參考文獻：
[1]凌曼:2006，論有害稅收競爭的法律規(guī)制，湖南大學碩士論文
【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定,轉讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。
隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現(xiàn)。
1 稅收籌劃的理論假設
假設是在總結業(yè)務實踐經(jīng)驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結。企業(yè)進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。
1.1 “經(jīng)濟人”假設
首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預期目標。
1.2 納稅理性假設
假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關系是清楚的、明確的, 其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。
2 稅收籌劃的實務解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1 企業(yè)設立的稅收籌劃
企業(yè)設立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。
2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。
2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1 債務資本與權益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應適度。
2.2.2 融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產,保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1 加強企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產經(jīng)營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣?？梢?通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2 加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔
企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉化,以降低稅收負擔。
2.3.3 加強稅收籌劃,降低企業(yè)應納稅額
影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業(yè)應納稅所得額100 000元(100 200-200),應納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。
2.3.4 加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻:
[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.
關鍵詞：電子商務運營模式國際貿易應用
選題背景；
20世紀60年代歐美研究學者首次提出電子商務在國際貿易中的應用，并針對相關問題提出了初步的對策。國內研究相對較晚，自21世紀初以來，國內大批
學者紛紛開展此方面的研究。研究主要涉及電子商務在國際貿易中的運用、如何物色貿易伙伴、如何進行電子化采購、如何進行電子貨物運輸及跟蹤、網(wǎng)上支
付方式、電子售后服務及交易管理網(wǎng)絡化等方面。隨著時代的進步，全球貿易的發(fā)展，電子商務在國際貿易中的應用也面臨著時代的變革。 然而，關于國際貿易運用電子商務的交易安全性，稅收問題和法律問題逐漸凸顯出來。針對以上三個問題，本文立足于交易程序的具體化，采用文獻法，結合當前貿易形式，對交易中的每一步程序做出詳細闡述。
選題意義
論文的選題具備理論和實踐兩方面的意義：
從理論上來講，本文的研究涉及電子商務在國際貿易安全性的對策，稅收問題的解決辦法和法律問題的改革措施。在實踐意義方面，研究電子商務在國際貿易中的應用可以完善傳統(tǒng)貿易存在的缺陷，使國際貿易更加趨于合理化，有助于國際貿易的發(fā)展
信息技術的發(fā)展和廣泛應用, 把人類社會帶入了信息化的時代, 信息化的浪潮不僅改變著人們的工作、生活、學習方式, 也給傳統(tǒng)的貿易領域帶來深刻的變化. 電子商務的興起, 改變了國際貿易傳統(tǒng)的運作方式, 沖破了國家間設置的一切障礙, 使國際貿易走向無國界貿易,它改變了國際貿易運行的環(huán)境、主體和經(jīng)營管理的方式, 給傳統(tǒng)的國際貿易領域帶來了一場新的革命.
1、電子商務
電子商務通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡環(huán)境下，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業(yè)運營模式。
電子商務的分類：
1、推廣營銷：包括各類的關鍵詞、郵件、廣告、博客、論壇等等，這類營銷以品牌推廣為主，不進行實際的銷售，但是為銷售做好了打前站的工作鋪墊；
2、經(jīng)營銷售：如淘寶（B2C）阿里巴巴 （B2B）慧聰 當當?shù)鹊?，不管批發(fā)還是零售都屬于經(jīng)營銷售網(wǎng)絡營銷的范疇；
3、線上線下網(wǎng)絡營銷：電子商務實際屬于商務活動的一種，只是它跨越了地域和時間的限制，將商務活動更加擴大化，商務速度和模式更容易進行。
電子商務的其他模式還有很多，比如策劃營銷、網(wǎng)絡展示營銷等等，需要我們不斷探討和創(chuàng)新。
2、國際貿易電子商務模式的發(fā)展障礙
電子商務雖然在國際貿易中引發(fā)了一場革命，改變了貿易形態(tài)，具有十分誘人的發(fā)展前景。但是，它也帶來了一些新的問題，目前世界各國在電子商務應用的國際貿易中的問題主要有以下幾點。
第一， 安全性問題。
以電子商務來開展國際貿易是通過網(wǎng)絡來傳輸商務信息和進行交易的，這就要求網(wǎng)絡間的數(shù)據(jù)傳輸，處理數(shù)據(jù)和交換數(shù)據(jù)要有很高的安全性。但是互聯(lián)網(wǎng)是一個開發(fā)的基本不設防的系統(tǒng)，它最初并不是為了商業(yè)服務，所以單靠原來的互聯(lián)網(wǎng)安全技術來維護電子商務顯然是不夠的。
第二， 稅收的問題
傳統(tǒng)的交易模式，各國政府可以通過本身能夠控制的要素來行使稅收權。但是網(wǎng)上開展貿易更多的是無形中進行的，整個交易過程都是二進制，各國政府無法控制這種服務，這將使稅收帶來一系列問題。同時，要各國在網(wǎng)上制定出一個統(tǒng)一的稅收政策更是難上加難，畢竟各國的財政收入方面發(fā)達國家與發(fā)展中國家都沒一樣。
第三， 法律問題
傳統(tǒng)貿易模式存在著各國國界的問題，但是，在網(wǎng)絡中，管轄邊界不復存在。因此沒有全球性的貿易法律來規(guī)范電子商務的發(fā)展。同時，網(wǎng)絡貿易的虛擬化也使知識產權受到了威脅，網(wǎng)絡的開發(fā)性和無國界行使網(wǎng)絡上的知識產權很容易被人利用控制。
3、國際貿易中發(fā)展電子商務的對策
第一，針對安全性的問題，由于網(wǎng)絡技術實在是發(fā)展太快，各國對于它的安全技術已經(jīng)跟不上它發(fā)展的速度，所以只有一方面加強網(wǎng)絡技術的研究，另一方面要迅速建立起一種機制，聯(lián)合各國政府出臺網(wǎng)絡安全法，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)的使用，嚴懲破壞網(wǎng)絡安全的犯罪分子。
第二，稅收的問題，稅后涉及到各國的切身利益，所以世界各國要加強彼此之間的研究和協(xié)調，制定出一個合理的各國政府都能接受的稅收政策。電子商務的貿易與傳統(tǒng)貿易在本質上以相同的，都是在進行貿易，只是交易的方式不同而已，只是說各國在進行交易的時候要采取何種稅收方式，如果采取傳統(tǒng)的稅收方式，而有采取的是電子商務的交易原則的話，則是不征收關稅，顯然各國肯定會采取電子商務的交易方式。這樣就會違法了稅收公平原則，同時對傳統(tǒng)貿易方式構成歧視。而現(xiàn)在國際上并沒有對網(wǎng)絡貿易稅收做出可行的辦法，現(xiàn)在只能暫時實行零關稅，但不能永遠都實行，在技術允許后再制定出相應的政策。
第四， 針對法律問題，可以采取以下幾點措施。（1）各國商定，制定出新的國際立法，比如說在經(jīng)過國際許多組織研究后于1996年正式制定并頒布的《電子商務示范法》，最初只是為了給各國在電子商務中提供參考和選擇，但是隨著時代的發(fā)展，電子商務的應用越來越廣泛，《電子商務示范法》極有可能演變成一部強制力的國際性條約。（2）是擴大司法解釋權，對現(xiàn)行的法律進行修改，或直接制定適用于網(wǎng)絡貿易的法律。但是，這也存在著缺陷，因為它極有可能動搖到各國的現(xiàn)存法律。不過如果網(wǎng)絡貿易中的電子合同，電子單證能夠用一種獨特的方式使其能夠與傳統(tǒng)的合同等同的話，那么擴大司法的解釋權也應該是可行的。（3）成立專門的中介機構，利用第三方網(wǎng)絡來記錄貿易的全過程，這對貿易雙發(fā)都具有公正性。
參考文獻：
[1]劉建廷等.國際貿易理論與實務[M].山東大學出版社,2006.08:56-58.
論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標，有兩條途徑可選擇，一是擴大業(yè)務收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內通過稅務籌劃，加以延緩減輕稅負，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)的競爭力。
稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運用稅務籌劃降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。
一、 稅務籌劃在財務管理中的運用
稅務籌劃與財務管理密切相關，稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。
㈠ 籌資決策中的稅務籌劃
對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結構的合理搭配來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業(yè)應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅目的。
㈡ 投資決策中的稅務籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈ 組建形式的選擇
投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅； 而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。
⒉ 設置分支機構的選擇
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。
分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開始設置分支結構時以分公司為優(yōu)，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當別論。
⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無論是國內投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于已于國都有利。
國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畎l(fā)展第三產業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產業(yè)，可按產業(yè)政策在一定期內減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。
㈢ 利潤分配中的稅務籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
二、 稅務籌劃在會計核算中的運用
財會制度對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確定、資產的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響，進而影響應交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。
㈠ 收入結算方式的選擇
企業(yè)收入結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡ 費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；⑵ 能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務執(zhí)行費，公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅的目的。
㈢ 長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算譯意風成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%時而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權益法?？梢姡@一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。
㈣ 折舊和攤銷方法的選擇
固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產折舊年限、無形資產和遞延資產的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產可盡量選擇較短的年限，將該固定資產折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
㈤ 存貨計價的選擇
期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認真籌劃。合理的稅務籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當然，企業(yè)有一個會計年度內要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法稅務籌劃。
㈥ 資產計價會計處理方法的選擇。
資產的計價直接影響到財產稅的計稅基數(shù)。房產原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規(guī)定“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒子連接管算起”。這就是為房產核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設房屋工程時，必須明確分屬于房產的附屬設備、配套設施和不屬于房產的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調，如何入帳也很關鍵。有時房產原值包括中央空調設備，但如果中央空調設備作單項固定資產入帳，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入帳，不應計入房產值。因此，企業(yè)應獨立核算中央空調設備，以減少企業(yè)的房產稅支出。
三、 稅務籌劃應注意事項
以上談了稅務籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用，對企業(yè)來講，在做好上述各項稅收籌劃工作時，還應注意以下事項。
⒈ 在進行稅務籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅務籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進行稅務籌劃實施的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉ 稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊ 不論企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
{論文摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一個重要組成部分，企業(yè)要用科學的方法構建納稅籌劃平臺，并在實際經(jīng)營管理中加以合理運用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業(yè)、夕陽產業(yè)、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業(yè)、產品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā).因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下.任何一個商品生產者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產和經(jīng)營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據(jù)需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。
2.優(yōu)惠平臺的運用
利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產轉移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯(lián)合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統(tǒng)進行征收.但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規(guī)避平臺的運用
關鍵詞 納稅籌劃 大型集團 風險分析
大型集團公司在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認識誤區(qū)
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析
1.集團公司納稅籌劃典型模式
集團公司納稅籌劃的目標不僅是單個公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標是通過集團公司納稅最小化實現(xiàn)集團公司稅后利益最大化。
（1）在比例稅率下：
設集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；
集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；
A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；
集團公司凈利潤合計為 。
建立如下聯(lián)立方程組：
< ； + = （正的常量）； = （當 0）； =0（當
= （當 0）； =0（當
可得：當 = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。
如下圖1所示：
圖1 利潤與所得稅關系圖
因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。
（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：
由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復雜。總而言之，應將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現(xiàn)集團公司稅后利潤最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團公司內企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。
案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。
方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。
方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。
假設合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，增值后的資產的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：
選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權支付額（10萬元）小于股權按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎作為資產的計稅成本。其次，A公司將來應就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。
所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權支付額（100萬元）大于股權按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應當選用方案一。
因此，并非在任何情況下，采取非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。
三、大型集團公司納稅籌劃的風險分析
1.納稅籌劃風險主要類別
大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。一般來說，納稅籌劃的風險表現(xiàn)為三類：政策運用風險、經(jīng)營風險和稅務執(zhí)行風險。
2.納稅籌劃的風險預防
（1）健全納稅籌劃風險防范體系
建立納稅籌劃風險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風險評估。如集團公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（2）關注稅收法律變動、提高籌劃人員水平
目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質，還要具備對經(jīng)濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
（3）加強與稅務部門溝通降低政策執(zhí)行風險
由于大型集團公司所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據(jù)集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調整，適時更新籌劃內容；采取措施控制和分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。
四、結束語
大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調控經(jīng)濟的意圖。
參考文獻：
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學出版社.2003.