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（一）醫(yī)療服務項目成本核算 主要包括：
（1）核算流程。醫(yī)院醫(yī)療服務收費項目主要分為臨床診療服務項目、綜合醫(yī)療服務項目、民族及中醫(yī)服務項目、醫(yī)技診療服務項目、純手術(shù)治療項目。所有收費項目對應到相應執(zhí)行科室，成本核算系統(tǒng)按規(guī)范流程歸集相關(guān)執(zhí)行科室剔除藥品及專屬衛(wèi)材后的完全成本，并以各項目收入為分配依據(jù)核算院級、科級醫(yī)療服務項目成本、醫(yī)療服務項目醫(yī)務成本、醫(yī)療服務項目管理成本，如圖1所示。
（2）服務項目成本歸集對象選擇。醫(yī)院醫(yī)療服務項目成本核算時，對于成本歸集對象的選擇遵循以下原則：對于單科執(zhí)行的醫(yī)技檢查項目，成本歸集科室為相關(guān)醫(yī)療項目對應的執(zhí)行科室（如B超檢查為B超室）；多科協(xié)查的醫(yī)技檢查（治療）項目，如針灸、理療、推拿等，主要執(zhí)行科室的完全成本為基礎(chǔ)加上對應臨床科室承擔的相關(guān)人力成本和設(shè)備折舊作為成本分攤對象；住院手術(shù)項目成本以剔除計價衛(wèi)材后的手術(shù)室完全成本加相關(guān)手術(shù)醫(yī)生的角色成本作為項目成本分攤對象。
（二）藥品單品項目成本 藥品單品項目成本包括藥品單品采購成本及藥品單品經(jīng)營成本。藥品單品采購成本在醫(yī)院目前未實施藥品單品條碼化管理的情況下，是由醫(yī)院成本核算系統(tǒng)按照批次法，每日加權(quán)平均計算藥品采購成本。藥品單品經(jīng)營成本是以藥品銷售部門的完全成本為分配對象，按照藥品單品項目收入比重進行分攤計算。
（三）專屬衛(wèi)材項目成本 專屬衛(wèi)材是指醫(yī)院直接使用于醫(yī)療服務對象的并符合物價部門規(guī)定可以單獨收費的各項衛(wèi)生材料。其成本包括專屬衛(wèi)材單品采購成本和單品經(jīng)營成本，單品經(jīng)營成本是以專屬衛(wèi)材供應部門――醫(yī)院器械科完全成本的一部分作為分配對象，按照專屬衛(wèi)材單品項目收入比重進行分攤計算。專屬衛(wèi)材采購成本在醫(yī)院物料未實現(xiàn)條碼化管理的情況下，按照物價收費規(guī)定，由醫(yī)院成本核算系統(tǒng)接口醫(yī)院his收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，由計算機采取雙控作價推算法逆向推算專屬衛(wèi)材的采購成本（即以項目收入推算實際采購成本）。
二、醫(yī)院項目收入現(xiàn)行定價管理模式
（一）醫(yī)療服務項目價格 醫(yī)院醫(yī)療服務項目收費價格的制定和管理機構(gòu)主要為省級物價管理部門，價格管理形式主要為分地區(qū)分級別的定額和定率相結(jié)合的定價管理模式或完全的定額管理模式，前者包括醫(yī)院臨床護理類項目、部分大型設(shè)備檢查類項目、純手術(shù)治療項目等，后者包括臨床檢驗診療類項目、中醫(yī)及民族醫(yī)診療類項目、部分綜合醫(yī)療服務類項目等。
（二）藥品單品項目價格藥品價格的管理實行政府定價、政府指導價和市場調(diào)節(jié)價三種形式，國務院價格主管部門和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府價格主管部門分別制定屬于本級管理的目錄范圍內(nèi)的藥品價格，國家已明確放開價格的藥品由藥品經(jīng)營者自主定價，不受國家規(guī)定的作價辦法限制。醫(yī)院按照規(guī)定渠道采購的藥品按照進價加價不高于15%的差價率銷售。
（四）專屬衛(wèi)材項目價格 專屬衛(wèi)材的價格管理部門為省級物價管理部門，例如江蘇省醫(yī)用專屬衛(wèi)生材料的價格管理實行品種目錄管理，對列入管理目錄范圍內(nèi)的專屬衛(wèi)材，實行差率和差額“雙控”的管理模式，即由醫(yī)療機構(gòu)按實際購進價格順加最高不超過5%的差率作價，同時單價材料的加價金額不得超過100元。
三、醫(yī)院項目成本分析
（一）醫(yī)療服務項目成本分析 主要包括：
（1）醫(yī)院院級項目成本。目前江蘇省物價批準收費的醫(yī)療服務項目有4000余項，醫(yī)院真實在用的共有1041項，院級項目成本中盈利項目601項，占項目總數(shù)57.73%；虧損50%以下項目為19項，占項目總數(shù)1.83%；虧損50%以上但100%以下項目為243項，占項目總數(shù)23.34%；虧損100%以上的項目為178項，占項目總數(shù)17.09%。盈利項目多為檢驗、設(shè)備檢查及手術(shù)類項目，虧損項目包括護理類、臨床診療類、綜合服務類等常規(guī)性醫(yī)療服務項目，多為醫(yī)院日常業(yè)務活動中工作量較大、人力成本比重較高、收費水平較低的醫(yī)療服務項目。
（2）醫(yī)院科室項目成本。醫(yī)院目前設(shè)有128個直接醫(yī)療科室，其中門診科室44個，門診掛號費項目涉及醫(yī)院所有的門診科室，下面僅以掛號費為例進行科室項目成本的比較分析。掛號項目發(fā)生收入科室為44個，其中項目盈利科室僅3個，項目虧損50%以下的科室為9個，項目虧損50%到100%之間的科室為6個科室，項目虧損大于100%的科室達到26個科室。消化科門診、老年科門診、急診內(nèi)科為該項目盈利科室，分析其科室成本，可以看出其科室直接成本占科室收入比重均為門診科室中比重最小的，因而科室項目成本的水平高低實質(zhì)是建立在科室控制直接成本的基礎(chǔ)之上的。
（3）項目成本結(jié)構(gòu)分析。醫(yī)院成本核算系統(tǒng)根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務特點和各類費用的經(jīng)濟用途，將醫(yī)院成本項目分為：人力資源費類、一般衛(wèi)生材料類、專屬衛(wèi)生材料類、其他材料類、藥品類、業(yè)務費、公用經(jīng)費類、折舊及修繕類。核算醫(yī)療服務類項目成本應剔除藥品費及專屬衛(wèi)材費，醫(yī)療服務項目成本的內(nèi)容包含五類，仍以掛號項目為例（如表1所示）：2010年5月醫(yī)院掛號費單位項目成本為1.81元，具體成本結(jié)構(gòu)中，人力資源費比重較大，占到整個項目成本的50%以上，其次為公用經(jīng)費，占到整個項目成本的四分之一。對比醫(yī)院當月財務報表業(yè)務支出數(shù)據(jù)分析，醫(yī)院當月業(yè)務支出費用剔除藥品及專屬衛(wèi)材成本后，其人員經(jīng)費比重基本也達到50%，兩者基本一致。結(jié)合本地區(qū)醫(yī)院掛號收費標準分析，目前1元的收費標準，僅能彌補醫(yī)院的人力資源費用，項目收入標準僅占該項目成本的55.25%，從此數(shù)據(jù)可以看出該項目收費標準較低。
（二）藥品單品及專屬衛(wèi)材項目成本 醫(yī)院藥品及專屬衛(wèi)材在醫(yī)院的項目成本核算中有共同之處，一方面它們區(qū)別于醫(yī)療項目的服務性質(zhì)是單獨作為醫(yī)院經(jīng)銷的特殊商品提供給服務對象，醫(yī)院從中獲取相應的差價收入，另一方面，這兩類特殊商品的銷售提供必須配有相應的專業(yè)知識人才進行輔助管理、使用、跟蹤、追溯，因而核算中該類項目成本時是以該商品的銷售管理部門的完全成本來進行分配的。既然醫(yī)院是作為商品的經(jīng)銷環(huán)節(jié)，且銷售差率受到藥品及物價管理部門的限制，因而該類項目成本中，商品的采購成本占有絕對比重。如藥品單品成本中，藥品采購成本占總成本比重基本為85%左右，在專屬衛(wèi)材成本中，采購成本占總成本比重達到98%，如表2所示：
四、醫(yī)院項目成本核算對醫(yī)院經(jīng)營管理應用意義
（一）有助于醫(yī)院積極參與價格協(xié)商談判機制 現(xiàn)行醫(yī)療服務價格的制定和調(diào)整過程醫(yī)院缺乏自主性，沒有主動權(quán)和參與權(quán)，完全處于被動接受的地位。2006年江蘇省物價對醫(yī)院大型設(shè)備檢查項目的價格調(diào)整由于缺乏準確的成本測算，未能充分考慮不同等級設(shè)備的價值差異及效果差異，導致部分大型設(shè)備的收費價格嚴重脫離實際成本，在實施3年后，終于2009年重新對項目進行了規(guī)范和調(diào)整。醫(yī)院通過精細化的項目成本核算，完全能提供真實可信的項目成本，具備了與價格制定部門協(xié)商談判的數(shù)據(jù)依據(jù)，可積極參與政府物價主管部門的價格協(xié)商談判。
（二）有助于醫(yī)院與醫(yī)保部門單病種付費協(xié)商制度的完善補充 現(xiàn)行醫(yī)療保險付費制度主要有按項目付費、總額預算制、按服務單元付費、按人頭付費、按病種付費等，其中按病種付費又分為單病種付費和疾病組付費，這些付費標準的制定都建立在對病種成本精確核算的基礎(chǔ)上。醫(yī)院醫(yī)療項目成本、藥品項目成本、專屬衛(wèi)材項目成本的核算構(gòu)成了醫(yī)院病種成本的核算平臺，醫(yī)院按月生成病種成本報表，為醫(yī)保部門完善修正醫(yī)保單病種的結(jié)算指標提供了成本數(shù)據(jù)，同時有助于醫(yī)保付費制度的改革深化。
（三）有助于臨床科室尋找成本動因、進行內(nèi)部成本分析 醫(yī)院臨床科室是醫(yī)院收入產(chǎn)生的源泉，醫(yī)院要想完成既定目標必須提高臨床科室的主觀能動性。醫(yī)院進行科級項目成本的核算，并對臨床科室開放授權(quán)范圍內(nèi)的成本查詢平臺，財務經(jīng)管部門及時對各科室項目成本進行對比分析，幫助臨床科室找出成本差異和成本動因，讓臨床科室掌握自身的關(guān)鍵可控成本，有助于科室進行關(guān)鍵成本控制，合理進行內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。
（四）有助于科室內(nèi)部實行目標管理 醫(yī)院成本核算系統(tǒng)對醫(yī)院收入項目的所有成本因素進行各種分類，如直接成本與間接成本、可控成本與非可控成本、固定成本與變動成本等，醫(yī)院可自定義各成本類型項目成本報表，并計算出各項目的保本工作量，合理制定各項目月度、季度、年度工作目標，進行科室內(nèi)部標桿管理，最大程度發(fā)揮并提高科主任的科室管理能力和工作熱情，完成醫(yī)院年度預算目標。
（五）有助于集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定 隨著國際資本進入我國醫(yī)療行業(yè)的可能性日益增大，醫(yī)療服務業(yè)漸成產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，國有大醫(yī)院的集團化發(fā)展已成為必然趨勢。醫(yī)院集團成立后，集團內(nèi)按照患者需求合理配置資源，集團內(nèi)人才和醫(yī)療設(shè)備共享，成立集團臨檢中心、影像中心、消毒中心、采供配送中心，以更好的為患者提供快捷、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。各中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理制定直接決定集團內(nèi)部的資金流向和集團內(nèi)部各醫(yī)院的收益水平，醫(yī)院項目成本的準確核算為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理制定提供了核算路徑和計算方法。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 成本核算 發(fā)展趨勢 醫(yī)療服務
一、我國醫(yī)院成本核算的研究狀況
（一）成本核算方法逐漸完善
我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)逐步發(fā)展，其中最初的醫(yī)療行業(yè)主要借助于企業(yè)的成本核算方式，自80年代中期才開始將醫(yī)療行業(yè)的成本核算應用于醫(yī)療工作中。1992年在山東衛(wèi)生廳開展的醫(yī)療服務項目的成本核算方法重點探究了醫(yī)療服務項目的平均實際成本、成本要素指數(shù)和成本指數(shù)的推測方式等。1997年以來相繼提出了醫(yī)療衛(wèi)生服務項目成本核算的公式等。2002以來著重對醫(yī)院成本核算過程進行探究，并根據(jù)臨床的各種路徑來推測出成本核算的方式。近幾年，二炮兵總醫(yī)院的研究中提出了“四型三線”病例分型法計算，提高了醫(yī)療成本核算的質(zhì)量和水平。
（二）成本分攤的多元化
醫(yī)院選擇科學的成本分攤方法，對醫(yī)院整體和各科室的核算質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，可見，選擇科學、合理的分攤方式至關(guān)重要。一般分為雙分配法、階梯分配法、直接分配法等，通常采取階梯分配法。分配時應該比照后勤、行政、醫(yī)療、輔助科室的成本核算。20世紀末葛仁偉等學者研究出比例常數(shù)法和相對值法，核算醫(yī)院成本分攤時通過系數(shù)測算方式進行。周瑞等學者將成本分攤方式進行進一步總結(jié)和優(yōu)化，隨著我國醫(yī)療水平不斷進步，這種核算方式也在不斷發(fā)展。
（三）成本核算細化
一般醫(yī)院的總成本通過院級成本核算完成，對醫(yī)院的服務項目、藥品經(jīng)營、收支情況等衡量和分析。醫(yī)院成本核算通常包括班組成本、科室成本、院級成本核算等方面，科室成本核算通常放映對員工的獎金分配情況和收益計算方式等，為單病種成本服務等。
二、我國醫(yī)院成本核算存在的不足
（一）成本核算體系不夠完善
我國醫(yī)院成本核算體系不夠健全，一些問題和弊端影響了醫(yī)院的成本核算水平。我國成本核算體系中有關(guān)的醫(yī)院的財務管理和會計制度缺乏明確規(guī)定，許多醫(yī)院每一按照衛(wèi)生部門的規(guī)定設(shè)立成本核算部門或機構(gòu)，有的參照企業(yè)的核算成本方法制定核算制度，致使財務狀況不明，賬目和數(shù)據(jù)信息不符，各科室財務狀況混亂。醫(yī)院成本核算方式不能采取全成本核算，因此缺乏科學性和系統(tǒng)性。首先，沒有答對醫(yī)院后勤管理和行政管理等科室的費用進行核算，或者不能將費用分攤到相應的項目分類表中。第二，醫(yī)務工作者缺乏成本核算觀念，不能將其與自己的本職工作聯(lián)系起來，因此不參與成本核算工作，對成本核算重視程度和主觀能動性不高。第三，醫(yī)院的部分科室以盈利為追求目標，利用各種方式獲取收益，價值取向偏離社會服務軌道，將心思和重點放在自身經(jīng)濟利益上，缺乏為患者提高服務質(zhì)量和節(jié)約費用的意識。第四，醫(yī)院成本核算控制應該體現(xiàn)全方面、全過程，但許多醫(yī)院都不重視成本控制，致使成本核算控制體系不健全。
（二）成本核算計算機系統(tǒng)有待完善
醫(yī)學科技飛速發(fā)展，涉及到的醫(yī)療項目的成本核算也會出現(xiàn)千變?nèi)f化，沒有固定的模式，而通過計算機成本核算系統(tǒng)是近幾年興起的核算方式，效率大大提高。但很多醫(yī)院的計算機成本核算系統(tǒng)并不是規(guī)范化和權(quán)威性的核算軟件，因此在醫(yī)院成本信息建設(shè)方面存在一些欠缺，導致當前的計算機成本核算系統(tǒng)難以適應于當前的成本核算需要，從而會降低醫(yī)院的成本核算效果和核算效率等。目前很多醫(yī)院都會采用HIS系統(tǒng)，重點包括了護士工作站、醫(yī)生工作站和門診收費等部分，后勤和行政科室等沒有列入其中，導致通過網(wǎng)絡(luò)無法將所用成本進行完全性分攤，很多情況下需要通過手工錄入和人工錄入等，數(shù)據(jù)準確性較低，工作效率也大大降低。
三、我國醫(yī)院成本核算的發(fā)展趨勢
（一）以病種核算為主
醫(yī)院成本核算方法有：項目成本、病種成本、大型醫(yī)療設(shè)備成本、作業(yè)成本等核算，核算方法各有利弊，應該選擇適合醫(yī)院自身發(fā)展條件的。我們國家醫(yī)院通常采取項目成本核算，根據(jù)給病人提供的服務項目來收費，國外采取預付制度。我們的項目成本核算方式增加了患者負擔，同時使衛(wèi)生總體費用增加，導致醫(yī)療機構(gòu)極端追求利益。因此，醫(yī)改中將外國的疾病診斷相關(guān)法進行改造，既能精確醫(yī)院的核算成本，同時減緩了患者的醫(yī)療費用支出。
（二）醫(yī)院成本
我國會計制度不斷完善，醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)正在建立健全，醫(yī)院成本會計制度是進行成本核算的重要前提，能促進醫(yī)院成本核算目標的有效實現(xiàn)，促進醫(yī)院經(jīng)濟管理的發(fā)展。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算采取賬外成本測算法，對實際成本較難進行真實完整放映。改革發(fā)展的趨勢是賬內(nèi)測算方法。醫(yī)院成本核算結(jié)合網(wǎng)絡(luò)化和信息化技術(shù)，使成本核算走向信息化道路。
（三）全成本核算
醫(yī)院成本核算技術(shù)和方法的進步，為醫(yī)院科學成本核算奠定了基礎(chǔ)。尤其是間接成本分攤法和分攤系數(shù)的運用，對醫(yī)院的行政、后勤管理、輔助科室等成本的臨床合理分攤化有著重要功能。醫(yī)院成本核算的全面革新，帶動了成本核算內(nèi)容從傳統(tǒng)的單一臨床與醫(yī)技科室成本核算轉(zhuǎn)化為全成本核算，包括醫(yī)技和科室之外的行政、后勤、醫(yī)輔等在內(nèi)。完善的醫(yī)院成本核算組織管理系統(tǒng)，應該更加關(guān)注全員參與和全程控制的成本核算先進理念。
綜上所述，建立健全醫(yī)院的科學成本核算組織管理體系，需要醫(yī)院管理者數(shù)量正確的醫(yī)院成本核算觀念，改進醫(yī)院財務管理思路和方法。財務工作要改變只關(guān)心數(shù)字的方法，要同時結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營狀況。在不斷規(guī)范預算的過程中，應該讓醫(yī)院既能適應充分的市場競爭取得良好的經(jīng)濟效益，同時還能發(fā)揮好公共服務機構(gòu)的價值，獲得群眾滿意的社會效益。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；績效管理
隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，人們對醫(yī)院的期望越來越高，這就需要醫(yī)院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫(yī)療服務。伴隨著新制度的頒布和執(zhí)行，對成本核算和績效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要根據(jù)新的制度，加強對二者的監(jiān)管，進一步增強醫(yī)院的競爭力，使醫(yī)院公益性和盈利性更好地結(jié)合，促進醫(yī)院更長久地發(fā)展。
一、醫(yī)院成本核算和績效管理的關(guān)系
醫(yī)院成本核算是根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定的成本費用范圍，對醫(yī)院在醫(yī)療服務、藥品銷售、生產(chǎn)制劑過程中產(chǎn)生的各種費用進行分類、歸集、分配、分析核算，從而為醫(yī)院提供相應的成本信息。醫(yī)院進行成本核算，能反映醫(yī)院真實的財務狀況和經(jīng)營成果，整體把握醫(yī)院的運營情況，為決策者提供了真實的數(shù)據(jù)信息，有利于優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院的整體效益。醫(yī)院績效管理是醫(yī)院依據(jù)自己的經(jīng)營目標，通過建立績效評價體系來評估員工的工作結(jié)果，從而來評價員工的工作效率?？冃Ч芾硎且环N內(nèi)部激勵機制，通過影響員工的工資和獎金來調(diào)動員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達到醫(yī)院目標和個人目標的一致性，便于醫(yī)院更好地運作。對于任何一個醫(yī)院來說，雖然成本核算和績效管理都緊密聯(lián)系在一起，但并不能說二者等同。成本核算是對醫(yī)院的各種費用支出進行核算并分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并引導醫(yī)院改進成本費用結(jié)構(gòu)；而績效管理的最終目標是想經(jīng)過績效評價來激勵醫(yī)院的各個部門和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認的是，績效管理是改善醫(yī)院成本支出結(jié)構(gòu)最好的手段，通過績效管理，使員工主動并積極地參與在成本核算中，從而提高醫(yī)院的成本核算水平。所以說，醫(yī)院的二者是既有區(qū)別又密不可分的。
二、改進醫(yī)院成本核算的措施
(一)建立完善的醫(yī)院成本核算體系
對于醫(yī)院來說，成本核算是一項較復雜的工程，要想更好地進行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫(yī)院在財務部應該設(shè)置專門的成本核算部門，通過該部門建立詳細的成本核算規(guī)則，對各類藥品的采購、領(lǐng)用進行詳細的記錄，并進行定期檢查，從而為成本核算提供準確的數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院要進行全方面的成本核算，要將醫(yī)院的每一項支出都納入在核算的范圍內(nèi)，并將各項成本費用分攤在每個科室，對醫(yī)院的每個科室和員工進行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規(guī)范。
(二)推進成本核算的信息化管理
在新醫(yī)院會計制度下，增加了更多的會計科目，使醫(yī)院的成本核算更加復雜，而也需要相關(guān)的軟件進行數(shù)據(jù)分析；而且藥物的種類較多，工作量較大，有時會出現(xiàn)失誤，不能及時地提供數(shù)據(jù)，這就需要醫(yī)院建立完善的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強信息化管理。醫(yī)院可以結(jié)合本身的實際情況選擇適合自己的成本核算系統(tǒng)，根據(jù)各類藥物的名稱，可以將各項收入和成本數(shù)據(jù)自動錄入相對應的系統(tǒng)中，通過相關(guān)的部門進行上報并審核后將自動導入成本核算系統(tǒng)中，這樣就可以根據(jù)系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)及時地進行成本核算。推動醫(yī)院信息化管理，能夠保證醫(yī)院信息及時共享，防止數(shù)據(jù)出錯，也可以避免人為改動，從而使醫(yī)院成本核算更及時、準確、科學，有利于加強對核算的監(jiān)管，以便于醫(yī)院進行財務分析并為信息使用者提供準確、有效的會計信息。
(三)增強員工的成本核算意識和綜合素質(zhì)
隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院想要在競爭中處于優(yōu)勢地位，就需要對各項成本支出進行控制，避免不必要的浪費，同時也需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。一方面，領(lǐng)導起帶頭作用，調(diào)動全部人員的積極性，加大對成本意識的宣傳，同時加強每個科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識，從而有利于成本核算的正常進行，促進醫(yī)院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復雜化，對會計人員的要求越來越高。這就需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，學習和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。
三、構(gòu)建完善的績效評價體系
績效管理是提高醫(yī)院整體工作效率的關(guān)鍵，要想加強醫(yī)院績效管理，就需要建立完善的績效評價體系。
(一)堅持績效管理的原則
在醫(yī)院中每個部門不論在工作內(nèi)容、難度還是工作風險方面都是不同的，這就需要醫(yī)院堅持按勞分配、績效優(yōu)先、兼顧公平的原則，對各個部門進行績效評價；同時，醫(yī)院根據(jù)各部門的實際情況以及相關(guān)內(nèi)容的不同，將績效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個系統(tǒng)，并通過這三個系統(tǒng)分別建立適合自己的績效評價指標和標準。
(二)選擇合理的評價指標和標準
根據(jù)三個系統(tǒng)自身的實際情況確定適當?shù)闹笜撕蜆藴剩诖_立評價指標的時候應該考慮經(jīng)濟效益和社會效益這兩個方面。目前大部分醫(yī)院只考慮到了經(jīng)濟利潤等財務指標，而忽視了社會效益指標，因此，增加社會效益方面的評價指標便成為了現(xiàn)在構(gòu)建績效評價體系的重中之重。根據(jù)醫(yī)院肩負的社會責任，可以將社會效益指標分為：(1)醫(yī)療質(zhì)量，主要包括工作質(zhì)量和服務質(zhì)量；(2)醫(yī)療效率，主要是指醫(yī)療服務效率，主要包括住院率、急診次數(shù)、病床使用率等指標；(3)科研能力，主要包括專業(yè)論文數(shù)、科研項目數(shù)、科研成果數(shù)這三個指標。這就需要每個系統(tǒng)根據(jù)實際情況，將合理的經(jīng)濟指標和社會效益指標相結(jié)合，從而完善醫(yī)院的績效評價體系。同時，參考與自己相似的醫(yī)院績效評價指標數(shù)據(jù)并結(jié)合自身的實際指標數(shù)據(jù)，確定本醫(yī)院全部的績效管理指標標準。
(三)建立合理的分配制度
醫(yī)院應該將績效考核和員工的獎金分配工作相結(jié)合，將考核的結(jié)果體現(xiàn)在獎金分配的最終結(jié)果上。
四、醫(yī)院成本核算和績效管理相結(jié)合
醫(yī)院的成本核算和績效管理既有區(qū)別又相互聯(lián)系，二者是密不可分的，這就需要醫(yī)院正確認識二者之間的關(guān)系，并將二者有效地結(jié)合起來，有利于保證醫(yī)院運作順利進行，提高醫(yī)院的工作效率，有利于醫(yī)院更長遠地發(fā)展。首先，醫(yī)院在實施成本核算后，根據(jù)各項業(yè)務的費用支出情況，能夠合理進行成本核算工作，從中可以看出醫(yī)院每一年度的收支情況，通過節(jié)約成本來增加醫(yī)院的年度收支結(jié)余；其次，根據(jù)醫(yī)院的結(jié)余情況將資金分為激勵資金和發(fā)展資金，再依據(jù)醫(yī)院的激勵計劃和發(fā)展目標，合理確定兩者的分配比例，從而根據(jù)激勵資金確定總的獎金額；最后，根據(jù)分配出的激勵資金確定的總獎金額，再結(jié)合每位員工當期的績效評價結(jié)果，進行獎金分配，從而確定每位員工的獎金額度。醫(yī)院可以根據(jù)自己的實際情況，可以選擇將獎金直接分配給每個員工，也可以選擇將獎金先分別分配在三個績效考核系統(tǒng)中，然后三個系統(tǒng)再分別根據(jù)自己內(nèi)部的考核結(jié)果進行二次分配，從而確定每個員工的獎金額。醫(yī)院進行績效管理是建立在成本核算的基礎(chǔ)之上的。醫(yī)院根據(jù)自己的實際情況，對各項業(yè)務進行合理的成本分配和歸集，為醫(yī)院進行績效管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；醫(yī)院選擇合理的績效評價指標和標準進行績效管理，確保其在成本核算中的實施成果。績效管理要在成本核算的預計范圍內(nèi)進行，不能因為績效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會使成本核算工作很難展開；若有預計范圍外的情況，可以報到下一期的成本核算中，保證醫(yī)院成本核算和績效管理的正常進行。
五、結(jié)束語
成本核算是績效管理的基礎(chǔ)，績效管理是成本核算的體現(xiàn)，二者相輔相成，醫(yī)院將二者相結(jié)合，是一種創(chuàng)新。在成本核算的基礎(chǔ)上進行績效管理，有利于合理控制醫(yī)院的運作成本，同時激勵員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強成本核算和績效管理相結(jié)合，運用這種模式，可以充分調(diào)動每一位成員的能動性，進行有效地成本控制，提高醫(yī)院的整體效益，從而提高了在整個行業(yè)中的競爭力，保證醫(yī)院更好地發(fā)展。
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醫(yī)院全成本核算管理作為一種財務管理手段，已經(jīng)在越來越多的醫(yī)院中得到應用。醫(yī)院實行全成本核算管理的目的是通過對醫(yī)療服務成本的核算管理，真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營成果，更新醫(yī)院經(jīng)營管理理念，增進和提高全體員工的成本意識，有效地控制支出，節(jié)能減耗，降低醫(yī)療運營成本，從而增強醫(yī)院生存和競爭能力。在當前公立醫(yī)院改革發(fā)展的新形勢下，深化全成本核算管理是大勢所趨，具有必要性、必然性和現(xiàn)實緊迫性。
（一）全成本核算管理是適應公立醫(yī)院改革發(fā)展形勢的客觀需要 根據(jù)《國務院關(guān)于印發(fā)“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實施方案的通知》（國發(fā)[2012]11號）和《關(guān)于做好2012年公立醫(yī)院改革工作的通知》（衛(wèi)醫(yī)管發(fā)[2012]53號）的文件精神，公立醫(yī)院改革需要破除以藥補醫(yī)的弊端，完善公立醫(yī)院補償機制，將公立醫(yī)院的收入補償渠道由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道轉(zhuǎn)變?yōu)榉帐召M和財政補助兩個渠道；同時發(fā)揮醫(yī)保的補償和控費作用；降低藥品和高值醫(yī)用耗材價格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查價格，合理提高診療費、護理費、手術(shù)費等醫(yī)療服務價格，體現(xiàn)醫(yī)療服務的合理成本和醫(yī)務人員的技術(shù)勞務價值。這也就意味著公立醫(yī)院單純依靠拼設(shè)備、拼床位、拼消耗和藥品差價來增加創(chuàng)收，已不能適應形勢發(fā)展的需要。因此，醫(yī)療機構(gòu)需要主動控制成本，規(guī)范診療行為，提高服務質(zhì)量，降低群眾醫(yī)療負擔，推進醫(yī)院全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。
（二）全成本核算管理是保證醫(yī)院完成既定管理目標的重要手段 醫(yī)院實行成本核算，從會計工作上是由預算會計向成本會計、管理會計轉(zhuǎn)變；從會計制度上，是收付實現(xiàn)制向責權(quán)發(fā)生制的根本變革。醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標規(guī)定了醫(yī)院的效益指標及成本控制目標，全成本核算管理能夠?qū)ζ鋵嵤┤珕T、全過程、全方位的控制，通過醫(yī)療運營過程中的實際成本與成本控制目標值進行比較，找出差異，分析差異形成的原因，進而采取有效的控制措施，達到成本控制的目的。所以，全成本核算管理是保證醫(yī)院完成既定管理目標的重要手段。
（三）全成本核算管理能夠增加醫(yī)院成本分配的精確性 全面成本管理運用成本動因分析進行作業(yè)成本計算，以便更精確地向成本對象分配成本。傳統(tǒng)醫(yī)院的成本核算只是進行院級成本核算和科室成本核算。新醫(yī)院財務制度明確提出了三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。醫(yī)療項目成本核算是醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)和最底層基本的成本核算單元，它的設(shè)計詳細程度和性能直接關(guān)系到醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)質(zhì)量。項目成本以科室全成本核算結(jié)果為基礎(chǔ)把科室的全成本按照資源動因分配到科室的作業(yè)中，形成科室作業(yè)成本。以作業(yè)為成本分配對象，不斷改進作業(yè)方式，合理地進行資源配置，醫(yī)院就能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)降低成本的目標。
（四）全成本核算管理是醫(yī)療服務價格確定的基礎(chǔ) 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)改的深化，高新技術(shù)的發(fā)展帶來的新醫(yī)療項目及醫(yī)療服務需求日益增加，促使醫(yī)療服務費用不斷增長。在迅速增長的醫(yī)療費用中，其價格確定的合理性、資源的有效利用等問題受到普遍關(guān)注，而解決這些問題的基礎(chǔ)是進行準確的醫(yī)療全成本核算與管理。只有統(tǒng)一開展全成本核算工作并運用統(tǒng)一的成本控制理論與核算方法，才能得出社會平均成本，并以此作為核定價格的基礎(chǔ)。
（五）全面成本核算管理注重過程的控制，有利于調(diào)動全體員工的積極性 全面成本管理，通過醫(yī)院醫(yī)療服務全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、專業(yè)組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，降低醫(yī)療服務成本和醫(yī)院運營成本，優(yōu)化醫(yī)療服務流程，實現(xiàn)醫(yī)療服務全方位的控制。全成本管理通過對收入成本水平的效益分析，將醫(yī)院、科室、員工的考核及獎勵分配與醫(yī)院成本管理結(jié)合起來，有助于提高員工的積極性，從而有效利用人力、財力、物力等資源，提高醫(yī)院運營效率、降低運營成本。
二、醫(yī)院全成本核算管理實現(xiàn)途徑與方法
要實現(xiàn)醫(yī)院全成本核算管理，可以從以下方面著手：
（一）制定完善的全成本核算制度，加強績效考核 明確建立醫(yī)院成本核算組織管理體系、工作制度和標準規(guī)范。全成本核算制度包括醫(yī)院成本費用的構(gòu)成、分類標準，直接成本與間接成本的劃分標準、間接成本的分攤辦法、控制成本費用的策略等。醫(yī)院在建立完善的經(jīng)濟核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行成本分級歸口管理，把成本目標層層分解，落實到每一個成本責任中心與個人并進行考核，與科室和個人的績效掛鉤，形成醫(yī)院全成本管理體系。醫(yī)院經(jīng)營管理依托成本核算，可以改變粗放型管理模式，實現(xiàn)量化綜合目標考核，更加科學有效地實現(xiàn)對科室的管理。
（二）合理進行成本分類，確定成本核算對象 醫(yī)院成本按照不同的標準可以進行不同的分類，按經(jīng)營層次分為醫(yī)院總成本、科室成本、項目成本和病種成本；按成本與服務量的關(guān)系可分為固定成本、變動成本和混和成本；按成本核算的程序和責任可分為直接成本（可控成本）和間接成本（不可控成本）；按成本與管理職能的聯(lián)系分為經(jīng)營成本、機會成本和社會成本。不同的成本，應根據(jù)其不同的成本習性來分析掌握其控制管理的重點，并找到與之相適應的成本控制方式，才能進行有效地控制和管理。醫(yī)療成本應包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫(yī)療藥品和管理費用。科室成本核算是醫(yī)院總成本核算的細分，也是醫(yī)療項目成本核算和病種成本核算的基礎(chǔ)，因此進行全成本核算的關(guān)鍵是建立和完善科室成本核算。
（三）構(gòu)建科室成本核算基本框架，合理歸集與分配成本費用 新的《醫(yī)院財務制度》明確規(guī)定科室成本核算采取四級分攤的核算方法，因此可以將醫(yī)院科室劃分為臨床服務類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室。醫(yī)院對這四類科室進行成本核算的最終結(jié)果都要反映到體現(xiàn)最終醫(yī)療成果的臨床服務類科室，為了滿足全成本核算的精細化管理和績效考核的需要，在科室下面還可以進行核算單元的細分。根據(jù)院級成本核算的結(jié)果，按照誰受益誰承擔費用的原則，進行各科室、核算單元成本費用的歸集與分配，由于間接成本科室的成本要分攤到直接成本科室，這樣也必然促使間接成本科室提高工作效率，努力降低成本消耗，為直接成本科室提供高質(zhì)量的服務。屬于醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)、公共支出部分，屬于科室不能控制、無法準確核算的部分，列入院級支出，確保科級成本核算管理工作的科學準確。
（四）建立成本控制的組織保證系統(tǒng)，完善成本控制的基礎(chǔ)工作 成本控制屬于組織財務管理的一部分，成本發(fā)生在醫(yī)院經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，成本控制也將貫穿經(jīng)營始終。財務人員是成本控制的主體，但成本控制的主體還應該包括醫(yī)院的高層管理人員和部門管理人員，更重要的是還包括醫(yī)院廣大職工，成本控制具有全員性。影響成本的各項要素、各項動因分散在各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。實施成本控制必須控制組織的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此醫(yī)院成本控制的組織系統(tǒng)應該按照決策、管理、執(zhí)行三個層次劃分。醫(yī)院應完善成本控制的基礎(chǔ)工作，建立健全有關(guān)成本核算的記錄和憑證，制定消耗定額和材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度以及內(nèi)部結(jié)算制度，落實買單科室及人員，實現(xiàn)成本計入承責科室的目標。
（五）進行成本預測分析，降低未來成本，提高成本決策水平
成本預測可以分析和預見各種因素對醫(yī)院成本形成過程的影響程度，通過成本預測，醫(yī)院管理者可以提高自覺性，減少盲目性，降低未來不合理、不經(jīng)濟成本，做出正確的決策。因此，合理進行成本預測分析，可降低未來成本，提高成本決策水平。根據(jù)預測的內(nèi)容和期限不同采用不同的預測方法，主要有定量預測法和定性分析法；根據(jù)不同的成本分類制定醫(yī)院的各項成本計劃預測指標。醫(yī)院成本決策應在成本預測的基礎(chǔ)上對影響成本決策的相關(guān)因素進行比較分析，權(quán)衡利弊，在多個備選方案中選擇最優(yōu)目標成本方案。醫(yī)院收費價格政策的制訂、長期投資政策的制訂、新技術(shù)、新業(yè)務開展政策的制訂，都需要進行成本決策，成本決策質(zhì)量的高低對醫(yī)院的經(jīng)營有較大的影響。
（六）加強醫(yī)院成本執(zhí)行情況分析，促進成本水平不斷降低 醫(yī)院可以通過成本分析，檢查成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效的措施，達到成本降低的目的。成本分析對改善財務管理、優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的成本信息，也是醫(yī)院實行成本目標管理和分級歸口管理的基礎(chǔ)。醫(yī)院成本分析的方向：（1）實際成本與標準成本的比較分析，一方面可以幫助醫(yī)院找出差距，提高管理水平；另一方面可以反映由于醫(yī)療服務中的不合理因素給社會增加的經(jīng)濟負擔。（2）成本與收費的比較分析，可以為評價醫(yī)院醫(yī)療服務的效益，制訂合理收費標準，理順醫(yī)院補償機制提供可靠的依據(jù)。（3）醫(yī)療成本內(nèi)部構(gòu)成分析，可以找到總成本的影響因素，通過因素分析法分析各種因素的影響大小，對降低成本，提高效益具有重要的意義。
三、醫(yī)院全成本核算管理深化需要關(guān)注的問題
醫(yī)院在深化全成本核算管理的實施過程中需關(guān)注以下問題：
（一）切實加強醫(yī)療服務質(zhì)量成本管理 醫(yī)院推行全成本核算管理，客觀上可能由于片面追求經(jīng)濟效益、過度節(jié)約而影響服務質(zhì)量。為此必須以綜合績效考評為指引，正確處理好質(zhì)量與效益的關(guān)系。只有全面提高醫(yī)療質(zhì)量和服務質(zhì)量，提高病人滿意度才能有效預防醫(yī)療風險成本的發(fā)生。醫(yī)院要成立醫(yī)療、護理、醫(yī)技、藥事、紀檢等考核組，定期對質(zhì)量管理等方面進行檢查考核，各科室業(yè)務數(shù)質(zhì)量指標、病人滿意度、科研立項、教學帶教、新技術(shù)新業(yè)務的開展、人才梯隊的建設(shè)以及各科室的資產(chǎn)保值增值率都要符合醫(yī)院規(guī)定標準，將考核結(jié)果與科室和個人績效分配掛鉤，從而在保證醫(yī)療質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低成本實現(xiàn)醫(yī)院價值的最大化。
（二）開展全成本核算工作應與醫(yī)院其他管理措施相銜接 隨著醫(yī)改方案的出臺，醫(yī)院經(jīng)營管理迫切需要由宏觀粗放型管理向微觀精細化管理轉(zhuǎn)變，這為醫(yī)院全成本核算提供了良好的發(fā)展機遇。但醫(yī)院全成本核算不是萬能的管理手段，它是一種長效機制，不能解決醫(yī)院或科室存在的所有問題。成本核算只有與醫(yī)院的其他管理手段和措施相結(jié)合，才能更好地發(fā)揮作用。醫(yī)院的全成本核算工作可以與醫(yī)院預算管理、人力資源管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理、薪酬管理等有機結(jié)合，通過醫(yī)療成本核算，實現(xiàn)對醫(yī)院的成本控制、預算管理、績效管理和經(jīng)營分析等，完善醫(yī)院管理流程，提升醫(yī)院整體管理水平。
（三）開展全成本核算工作應堅持社會效益優(yōu)先的原則 當前多數(shù)醫(yī)院開展成本核算主要用于獎金分配，實行院、科二級核算與管理。在國家財政補助有限，醫(yī)療補償機制尚未完全建立的情況下，客觀上促使科室開展經(jīng)濟效益好的項目，同時容易導致不合理用藥和不必要檢查、治療等短期和過度醫(yī)療行為的發(fā)生，既加重患者的經(jīng)濟負擔，也造成衛(wèi)生費用的不合理增長，使有限的衛(wèi)生資源浪費。為此，醫(yī)院一方面要通過提高醫(yī)療服務質(zhì)量和醫(yī)務人員綜合素質(zhì)，樹立醫(yī)院良好形象來增加醫(yī)院總價值，另一方面要降低患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大的利益。醫(yī)院應通過成本核算工作進行自我成本控制，降低醫(yī)療費用，在社會效益優(yōu)先的情況下增加醫(yī)院經(jīng)濟效益。
（四）切實加強項目成本核算與病種成本核算 長期以來，我國醫(yī)院都是實行按醫(yī)療項目收費制度，以醫(yī)療項目為成本核算對象，可以為制定醫(yī)療收費標準和調(diào)整醫(yī)療補償機制提供可靠的依據(jù)，新的醫(yī)療項目，大型儀器診療項目的收費就是基于項目成本核算基礎(chǔ)上的，在收費標準一定的情況下，科室會努力降低成本消耗，增加收益。病種成本核算以病種為成本核算對象，歸集與分配費用，計算出每一病種成本，能夠反映出醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟收益的高低，也可以作為單病種收費的參考依據(jù)。醫(yī)院可以將核算出的病種成本與該病種的歷史平均成本和行業(yè)先進的成本水平相比較，就可以找出差距，完善臨床路徑的選擇，有效地控制成本。
（五）正確處理好全成本核算管理與醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新提高的關(guān)系 醫(yī)院技術(shù)水平是醫(yī)院綜合實力的反映，新技術(shù)的發(fā)明、創(chuàng)新與應用，需要投入大量的人力、財力和物力，而醫(yī)療技術(shù)水平的提高和新技術(shù)的應用又會節(jié)約成本費用。因此對于新技術(shù)的創(chuàng)新和提高需要有成本的觀念，加強成本分析，把經(jīng)濟分析與技術(shù)分析結(jié)合起來，從經(jīng)濟效益的角度對所采取的技術(shù)措施加以評價，從而通過改進技術(shù)來降低成本，提高經(jīng)濟效益。
四、某醫(yī)院推行全成本核算管理實踐
在上級單位領(lǐng)導和院領(lǐng)導班子的領(lǐng)導下，經(jīng)過全院職工的不懈努力，某醫(yī)院在近幾年推行全成本核算管理的過程中，取得了一些成效。
（一）成立醫(yī)院全成本核算組織機構(gòu) 為保證某醫(yī)院全成本核算工作正常有序地進行，醫(yī)院成立全成本核算工作領(lǐng)導小組，院長親自掛帥擔任組長，成員由財務中心、后勤部、設(shè)備部、醫(yī)務部、護理部、信息中心等相關(guān)科室負責人組成。全成本核算工作領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室在財務中心，負責日常組織管理工作，財務中心設(shè)置成本會計崗位，醫(yī)院各成本核算單元設(shè)置一名兼職或?qū)Ｂ毘杀竞怂銌T具體負責成本核算工作。
（二）細分醫(yī)院成本核算單元 醫(yī)院原有按大科室統(tǒng)一核算的模式不能體現(xiàn)科室間的收支關(guān)系，不能充分調(diào)動科室增收節(jié)支的主動性和創(chuàng)造性，影響效益的提高。為達到準確核算、精細管理的目標，面向醫(yī)院未來發(fā)展的需要，最終核算科室劃分為臨床服務類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室，臨床服務類科室按照專業(yè)和責任中心、醫(yī)技類科室按照醫(yī)療技術(shù)服務項目、醫(yī)輔類科室按照醫(yī)療輔助服務項目、行政后勤類科室按照職能分別細分了醫(yī)院的成本核算單元。
（三）進行清產(chǎn)核資，核實核算單元面積 某醫(yī)院通過清產(chǎn)核資，摸清了醫(yī)院的固定資產(chǎn)家底，按照新醫(yī)院會計制度的要求對固定資產(chǎn)計提折舊，獲得了醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值信息，并將固定資產(chǎn)劃分為財政撥款和科教基金購入與非財政資金購入的固定資產(chǎn)，僅對非財政資金購入的固定資產(chǎn)折舊計入成本，保證了成本核算的數(shù)據(jù)和醫(yī)院會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的對接和一致，通過清產(chǎn)核資使醫(yī)院的資源得到了優(yōu)化配置，進一步提高醫(yī)院的效益。通過對醫(yī)院核算單元面積的核實，準確進行相關(guān)成本費用的計算與分攤，與收入情況對比分析，有利于醫(yī)院找到新的經(jīng)濟增長點。
（四）加強醫(yī)用耗材及藥品的控制管理 通過選擇質(zhì)優(yōu)價廉的耗材，降低科室的運營成本。制定各科材料支出定額并嚴格考核。醫(yī)院每月對各臨床科室制定材料消耗預算，加強事前控制和事中監(jiān)督，每月科室實際耗用的材料比例超過醫(yī)院下達的計劃的，超計劃10%的部分從科室獎金中扣除。但科室開展新業(yè)務、新技術(shù)等特殊情況引起材料超比的，不扣科室獎金。按照上級主管部門確定的藥品收入占業(yè)務收入的比例的有關(guān)規(guī)定，從嚴控制各臨床科室的藥品比例，減輕患者的負擔。采取超計劃重扣、節(jié)約不獎的控制措施?？剖宜幤繁任闯^醫(yī)院下達計劃的，不扣科室獎金；超過醫(yī)院下達計劃的部分，扣科室獎金和醫(yī)生的績效。
（五）規(guī)范管理費用的預算、審批、報銷、分析考核流程 管理費用預算是某醫(yī)院成本預算的重要組成部分，通過做好管理費用各項目及總額的預算，制定管理費用控制目標來做好管理費用事前控制，采取預算控制法、審批控制法、歸口分級管理法、定額控制法來進行管理費用的事中控制，通過成本分析和考核評價來進行管理費用的事后控制，充分發(fā)揮醫(yī)院財務部門在費用預算、費用定額和費用審批及成本分析、考核中的綜合管理作用，充分調(diào)動醫(yī)院行政及后勤管理部門降低費用支出，完成費用目標的積極性。
（六）明確醫(yī)院招投標管理流程，加強對基建資金的管理 目前某醫(yī)院正處于規(guī)模擴張時期，醫(yī)院對建造、購置的實物資產(chǎn)，一律走招投標程序進行管理，嚴格壓縮設(shè)備采購成本和工程造價；對工程設(shè)計、施工、驗收等環(huán)節(jié)的質(zhì)量強化管理，杜絕驗收后的大量維修成本；重視對設(shè)備物資采購合同內(nèi)容的合理性管理，明確后期維修成本承擔的責任，預防承擔不良成本。通過集中采購控制，降低固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的采購成本。通過現(xiàn)金流控制提高了資金的利用率，也合理解決了基本建設(shè)的投資的資金需求。
（七）加強醫(yī)院信息化建設(shè)，實現(xiàn)成本管理手段新突破 某醫(yī)院在信息化建設(shè)過程中采取總體規(guī)劃、分布實施的策略，逐步完善醫(yī)院信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的規(guī)范化和標準化，實現(xiàn)了門診患者就診和住院患者就診全流程的信息化管理。醫(yī)院信息化建設(shè)的重點由醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（MIS）向臨床信息系統(tǒng)（CIS）、醫(yī)學影像存儲與傳輸系統(tǒng)（PACS）和辦公自動化系統(tǒng)（OA）發(fā)展，使病人信息共享，提高了醫(yī)療管理水平，降低了運行成本，提升了病人滿意度，醫(yī)患關(guān)系也更加和諧；同時更新了醫(yī)院成本核算經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)軟件，實現(xiàn)了與醫(yī)院財務管理系統(tǒng)和醫(yī)療信息系統(tǒng)等HIS軟件的對接，形成數(shù)據(jù)共享的完整的醫(yī)院管理信息系統(tǒng)。
總之，通過近幾年的醫(yī)院全成本核算管理的實施，某醫(yī)院在增加收入，提高衛(wèi)生資源使用率，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，降低與控制醫(yī)療成本上取得了明顯的成效；2012年門診人數(shù)與出院人數(shù)比上年都有較大幅度增長，其中出院人數(shù)增長14.52%，病床使用率達112.90%，同比增長12.50%，患者平均住院天數(shù)比上年縮短0.65天，醫(yī)療收入比上年增長24.00%；并進一步提高了醫(yī)療服務質(zhì)量，減輕了病人負擔，醫(yī)療成本同比增長15.17%，出院患者平均醫(yī)藥費用同比增長3.29%；有效地控制了管理費用的快速增長，管理費用同比下降0.48%，其中水電燃料費同比增長8.67%，招待費同比下降13.05%，實現(xiàn)了以較少的耗費取得更大的社會經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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［關(guān)鍵詞］成本核算管理；經(jīng)營效益；影響；醫(yī)院
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0081-02
1 研究背景
自社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來,醫(yī)院從之前依靠財政撥款逐步向自營自收自支轉(zhuǎn)變,其生存與發(fā)展受到醫(yī)院經(jīng)營效益的影響。而在醫(yī)院承擔社會責任的前提下,其經(jīng)營效益無法向其他企業(yè)一樣單純追求擴大營業(yè)收入發(fā)展的道路。為實現(xiàn)收支平衡,降低病人負擔,醫(yī)院必須在醫(yī)療費用總量控制的前提下,通過成本核算來實現(xiàn)增收節(jié)支,從而支撐醫(yī)院生存發(fā)展。可以說,成本核算管理,是企業(yè)經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié),是建設(shè)優(yōu)質(zhì)高效可持續(xù)發(fā)展醫(yī)院的必經(jīng)之路。本文從成本核算管理入手,就醫(yī)院挖掘內(nèi)部潛力,平衡經(jīng)濟效益與社會效益,實現(xiàn)醫(yī)院又好又快發(fā)展進行相關(guān)論述。
2 醫(yī)院成本核算管理內(nèi)涵及發(fā)展
(1)成本核算管理內(nèi)涵。醫(yī)院成本核算管理是指在醫(yī)院管理與決策需要的前提下,通過對醫(yī)療服務過程的各項成本支出進行記錄、分類、歸整、分配等,為醫(yī)院管理層提供成本信息的經(jīng)濟管理活動。與一般企業(yè)成本核算管理不同,醫(yī)院成本核算管理具有其特殊性,主要表現(xiàn)在：它不是單純由會計準則來規(guī)范的報表成本,而是以醫(yī)院經(jīng)濟管理活動為依據(jù)進行的經(jīng)濟管理活動。其在不同的分類類型下,具有多樣性,如,根據(jù)病種、科室不同可以分為單機成本、單病種成本以及科室成本；根據(jù)決策分析不同可以分為社會成本、邊際成本和機會成本。就管理而言,醫(yī)院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵蓋了預算、會計、核算、監(jiān)督以及分析等各項內(nèi)容。從實際實施情況來看,當前我國醫(yī)院成本核算管理主要是成本分攤核算管理,強調(diào)的是財務報表制作和醫(yī)院資源分配需要,沒有實現(xiàn)科學的成本核算管理,這與醫(yī)療體制改革的大方向,與醫(yī)院自身健康可持續(xù)發(fā)展都不相符,必須建立科學的成本核算管理體系,促進醫(yī)院經(jīng)營效益的提升。
(2)成本核算管理發(fā)展。我國醫(yī)院的成本核算管理發(fā)展經(jīng)歷了較為曲折的發(fā)展過程。醫(yī)療體制改革之初,我國醫(yī)院開始引入成本核算管理,但受長期計劃經(jīng)濟思想的影響,醫(yī)院作為純公益性事業(yè)單位,其成本核算基礎(chǔ)性制度缺失,即使進行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未計入諸如員工工資、管理費用、固定資產(chǎn)折舊費等應計入成本的項目。很顯然,這種成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,無法起到核算的真實目的,甚至成為國有資產(chǎn)流失的重要制度障礙。在經(jīng)歷了一段時間的實踐后,特別是在醫(yī)療體制改革的現(xiàn)實壓力下,我國一些醫(yī)院開始重視成本核算管理,開展了一系列成本核算管理實踐。但依然存在一些問題：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多醫(yī)院進行成本核算管理只是為考核員工效益,并作為發(fā)放資金的依據(jù)。如以科室收入減支出的分配方式,忽視了科室之間業(yè)務量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收費上動腦筋,加重了病人的負擔。二是成本核算只重視對已發(fā)生成本的管理,未考慮成本核算在成本控制上的功能,沒有起到控制和降低醫(yī)院成本的作用。近年來,在越來越激烈的市場競爭下,一些醫(yī)院開始回歸成本核算管理的本源,即將成本核算管理從利益分配轉(zhuǎn)移到成本控制與分析上來,其主要做法對科室可控成本進行考核,綜合考核科室的整體成本效益,并加強對成本數(shù)據(jù)的加工整理,按照管理經(jīng)營決策需要提供分析支持,突出其決策支撐功能。在此情況下,成本核算業(yè)已成為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。
3 成本核算管理對醫(yī)院經(jīng)營效益的影響
近十年來,醫(yī)院成本管理經(jīng)歷了顯著的幾個變化,在越來越大的市場競爭壓力面前,成本核算管理以其在成本控制與決策支撐上的突出優(yōu)勢,使其在醫(yī)院經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。
(1)有助于醫(yī)院管理水平的提升。從許多的醫(yī)院成本核算管理的實踐來看,傳統(tǒng)的成本核算目的停留在計算員工資金的高度,將主要精力放在獲得多少營業(yè)收入上,而對于醫(yī)院經(jīng)營效益至關(guān)重要的成本支出上,卻不甚清楚。造成醫(yī)院各科室部門不同程度地存在巧立名目、增加患者負擔的情況,使醫(yī)院面臨著社會口碑不佳等困境,對醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展不利。進行成本核算管理,擴大了成本管理的范圍,醫(yī)院經(jīng)營管理的醫(yī)療、服務、人工費用、材料費用、管理費用以及固定資產(chǎn)折舊等環(huán)節(jié)內(nèi)容都被納入到成本核算的范圍,真正建立了醫(yī)院成本核算體系,不僅強化了全體員工的成本意識,而且使科室?guī)ь^人的管理意識得到加強,將管理重點從單純增加科室收入轉(zhuǎn)向以更有效的管理、更高效的服務,對醫(yī)院管理水平的提升具有重要作用。
摘 要 為了配合我國醫(yī)療體制以及預算體制的改革，國家對舊的醫(yī)院會計制度進行了全面改革，于2012年在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。本文主要對新舊醫(yī)院會計制度做出了全面比較和分析，對新醫(yī)院會計制度下的成本預算做出了簡單闡述。
關(guān)鍵詞 新醫(yī)院會計制度 成本核算 問題研究
最近幾年，因為政府補貼的不到位，各大醫(yī)院主要是依靠醫(yī)療服務以及藥品的收入補償醫(yī)療成本，與此同時，再加上患者對醫(yī)學知識的了解、醫(yī)學誘導需求的各種原因，逐漸形成了以藥養(yǎng)醫(yī)、看病貴看病難等各種社會問題。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，過去那種舊的醫(yī)院會計制度早就無法滿足新形勢下，推進公立醫(yī)院的財務管理以及公立醫(yī)院改革的需求，所以，必須要對舊的醫(yī)院會計制度進行全面改革，修改過后的新醫(yī)院會計制度經(jīng)過試點，于2012年正式在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新出臺的醫(yī)院會計制度規(guī)范了會計行為，同時也適應了市場經(jīng)濟發(fā)展的各項所需，為市場競爭注入了活力。
一、新舊醫(yī)院會計制度的差異
（一）新舊醫(yī)院會計制度的成本核算比較
新醫(yī)院會計制度將一定時期內(nèi)，公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各種耗費，按照成本核算對象，對其進行核算、歸集、匯總，計算出這段時間以內(nèi)，公立醫(yī)院總成本及單位成本的管理活動。這種成本能正確、及時核算出醫(yī)院實際總成本以及單位成本，為其提供正確的成本數(shù)據(jù)，為整個醫(yī)院的經(jīng)營決策提供科學依據(jù)，同時還考核了醫(yī)院成本的計劃執(zhí)行情況，反映出了醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務的管理水平。通過成本核算，有助于醫(yī)院加強成本意識，降低醫(yī)療業(yè)務成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院市場竟爭意識。在過去舊的《醫(yī)院會計制度》中，醫(yī)院會計的成本核算把醫(yī)療業(yè)務成本分為醫(yī)療支出和藥品支出兩個大的模塊進行核算。制度中未強制性的要求醫(yī)療業(yè)務成本按照成本核算對象進行歸集，有制度中沒有要求醫(yī)技、醫(yī)輔及管理費用按照一定的標準進行分攤。在新制度中對這幾個方面都作了明確的規(guī)定，使醫(yī)院成本核算對象的內(nèi)容就更加的具有真實性和可靠性。
（二）新舊醫(yī)院會計制度藥品成本的核算差別
為了確保醫(yī)院藥品成本核算以及醫(yī)院虛假開支得到有效的遏制，在新醫(yī)院會計制度中，把藥品成本核算制定得更加嚴格和規(guī)范。而在舊的醫(yī)院會計制度中，是用藥品售價對醫(yī)院藥品進行的核算，藥品的管理支出費用以及采購費用都在“藥品支出”中進行核算，醫(yī)院藥品售價以及進價的差額在“藥品進銷差價”中進銷核算。在新的醫(yī)院會計制度中，藥品的成本核算是根據(jù)實際取得的成本入賬。藥品的領(lǐng)用都是根據(jù)實際情況，使用先進先出法、個別計價法以及加權(quán)平均法算出藥品的實際成本。在新的醫(yī)院會計制度中，藥品成本核算方法讓醫(yī)院的虛假開支得到了非常有效的遏制，藥品的成本制定更加完善和規(guī)范。
（三）新舊醫(yī)院會計制度的核算差異
如果將費用以及成本的發(fā)生全部納入到支出類的賬戶中，這樣費用以及成本之間的界限就會變得非常模糊，對醫(yī)院的醫(yī)療服務產(chǎn)生不利影響。所謂的公立醫(yī)院，就是政府出資開辦的醫(yī)院，它是由政府納入財政管理中的醫(yī)院，同時也是國家出資金創(chuàng)辦的醫(yī)院。也可以看成是國立醫(yī)院，公立醫(yī)院分為了三個級別，一級是社區(qū)醫(yī)院，二級是縣級醫(yī)院，三級則是市級醫(yī)院。公立醫(yī)院是整個醫(yī)療服務的主體。公立醫(yī)院同樣是體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療，解決人民看病難的主體，它的問題比較集中。想要將其轉(zhuǎn)變成為公益性醫(yī)院，就要改變傳統(tǒng)強調(diào)醫(yī)院創(chuàng)收的理念，讓所有的民眾都可以治大病、難病、重病，成為最基本的醫(yī)療服務平臺。在過去舊的醫(yī)院會計制度中，設(shè)有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品收入”、“藥品支出”等科目對醫(yī)療收支以及藥品進行核算，規(guī)定了醫(yī)院中藥品的收入要按照加成的方法進行。因為在舊的醫(yī)院會計制度中，把所有的費用以及成本的發(fā)生都納入到了支出類的賬戶中，所以就出現(xiàn)了成本以及費用界限的模糊，對整個醫(yī)院醫(yī)療服務的定價產(chǎn)生了嚴重的不良影響。
二、新醫(yī)院會計制度對成本的優(yōu)化
在新出臺的醫(yī)院會計成本核算中，對成本核算比較合理。為了順應公立醫(yī)院藥品無差價的趨勢，對其取消了“藥品進銷差價”的科目。醫(yī)院的“藥品”“藥品收入”不再是一級科目，新制度中采取的是“庫存物質(zhì)”下設(shè)“藥品”二級科目及“住院收入”和“門診收入”下設(shè)“藥品收入”二級明細科目進行核算，還原了藥品的職能，讓藥品從原來的創(chuàng)收工具改變成為了醫(yī)療收入的一部分。在過去的實踐中，因為支出情況的不可預測，資金用途的特殊性，科教方面的資金常常會被用到專用基金的管理中，并沒有被納入到收支管理。新的醫(yī)院會計制度中，特別設(shè)置了“科教項目收入”及“科教項目支出”，以此作為整個核算以及研究活動相關(guān)的收支，加強了醫(yī)院科研投入的意識，對于公立醫(yī)院而言，科研投入得到了較為清晰的反映，這樣就便于醫(yī)院對科研項目的管理。
1.1健全財務法規(guī)與監(jiān)督體系
醫(yī)院要推行會計核算與成本核算一體化發(fā)展模式，就必須在完善的財務法規(guī)與監(jiān)督體系下實施。這是一體化發(fā)展模式成功與否的關(guān)鍵。因此，相關(guān)部門必須制定出保證財務信息質(zhì)量的各項法規(guī)，對財務管理工作、管理方法以及相關(guān)管理人員的責任和權(quán)利進行明確，對提供虛假財務信息的行為進行嚴格懲處，從而對賬務信息質(zhì)量管理提供有效的法律依據(jù);充分運用法律手段，對財務人員依法行使的職權(quán)進行保護，為財務信息的直實性和可靠性提供保證;對相關(guān)的社會監(jiān)督體系進行完善，使醫(yī)院的經(jīng)濟效益和發(fā)展建設(shè)始終能夠受到合理的監(jiān)督;進一步加強醫(yī)院的總會計師制度建設(shè)，從根本上提高對醫(yī)院財務的監(jiān)管力度，保障財務活動的合法性;對全體財務人員的職業(yè)素養(yǎng)和思想道德進行全面的提高，這是保證和完善財務監(jiān)督體系的重要手段，同時也是保證醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益不斷提高的重要措施。
1.2建立完善的成本核算管理系統(tǒng)
醫(yī)院在會計核算與成本核算一體化進程中，還應該建立起完善的成本管理系統(tǒng)，尤其是成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，從而保證成本核算管理系統(tǒng)與會計核算管理系統(tǒng)能夠進行有效的銜接。這樣醫(yī)院財務管理人員便可以根據(jù)具體情況，對財務參數(shù)進行合理設(shè)定和選擇，進而滿足成本核算的需求。另外，成本核算管理系統(tǒng)的建立與完善，還能夠?qū)崿F(xiàn)對各類財務信息的接受與輸送，并根據(jù)系統(tǒng)及用戶設(shè)定的成本核算方法和步驟，自動進行成本核算并生成成本信息，實現(xiàn)財務管理的自動化。因此，完善的成本管理系統(tǒng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)與會計核算管理系統(tǒng)的有效銜接，也能夠大大提高成本核算的工作效率，提升成本核算管理的水平。
1.3將成本核算與會計目標管理結(jié)合在一起
根據(jù)會計目標管理的要求，應該在部分具備條件的醫(yī)院實行目標成本會計。而成本會計的實現(xiàn)，需要依據(jù)比較系統(tǒng)的會計活動來支持，其中包括制定出相應的計劃價格、健全各種消耗定額，還需要編制出各種費用預算以及各服務項目的目標成本。醫(yī)院在經(jīng)營活動中如果有費用發(fā)生，需要及時進行成本差異核算，同時對成本差異進行分析，找出原因，以便能夠采取相應的成本控制措施，對成本進行預防性管理。在這種成本會計管理制度下，目標成本和成本差異共同組成了醫(yī)院的實際成本。
1.4加強會計隊伍的建設(shè)
醫(yī)院的發(fā)展需要全體成員的共同努力，而在醫(yī)院的會計核算與成本核算一體化改革過程中，人的因素非常重要，是一切活動的實行者和決策者。因此，醫(yī)院在推行會計核算與成本核算一體化模式時，首先應該考慮到人的因素，采取以人為本的態(tài)度，加強會隊伍的建設(shè)，保證醫(yī)院所有會計成員的專業(yè)水誰與誠信品質(zhì)。醫(yī)院在強化內(nèi)部會計控制與管理時，首先應該保證會計人員的職業(yè)素質(zhì)，加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的責任意識和業(yè)務水平。避免會計人員在工作過程中出現(xiàn)會計信息失真、詢私舞弊等問題。另外，醫(yī)院還應該建立起有效的獎罰體系，對工作不積極、存在舞弊問題的會計人員進行嚴格的處罰。
1.5建立完善的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺
醫(yī)院在會計核算與成本核算一體化過程中，應用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)必不可少，網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺的建立與完善，是一體化模式順利實施的重要前提。由于醫(yī)院的成本核算工作量較大，每月月初需要收集各項收入、支出的原始數(shù)據(jù)，還需要將整理完的收入、支出數(shù)據(jù)形成收支明細核算臺賬，還要形成各科室的核算表等等任務繁重的工作。對于這種大勞動量的工作，僅僅通過手工操作，很難保證核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，也很難提高核算工作的工作效率。因此，醫(yī)院建立起科學有效的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺，來開展成本核算工作非常必要，這不僅能夠提高成本核算的誰確性和工作效率，也能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院整體管理的現(xiàn)代化、高效化。
2結(jié)論
前言
社會中的醫(yī)療機構(gòu)屬于社會中比較特殊的一個行業(yè)，在現(xiàn)階段的社會環(huán)境下，很多的醫(yī)療機構(gòu)都存在著看病難，看病價格比較貴的問題，這些情況嚴重的影響著我國百姓的生活質(zhì)量和生活水平。由此可見我國的醫(yī)療機構(gòu)中財務會計的制度開展和成本核算的結(jié)果有著直接的影響，良好的財務會計制度能夠有助于醫(yī)療機構(gòu)中經(jīng)濟水平的提高。下面本文針對最新的財務會計制度下醫(yī)療機構(gòu)中的成本核算工作進行分析，了解到傳統(tǒng)財務會計制度中成本核算工作存在的問題，以及新財務會計制度下成本核算工作取得的良好優(yōu)勢，以期能夠促進我國醫(yī)療機構(gòu)中成本核算工作的良好發(fā)展。
一、傳統(tǒng)財務會計制度對醫(yī)院成本核算的影響
(一)成本分析存在不足
在我國的醫(yī)療機構(gòu)中，成本核算工作受到了以往財務會計制度的嚴重影響，因此其工作情況也出現(xiàn)了比較多的問題和漏洞，在醫(yī)療機構(gòu)的成本核算工作中主要的問題就是對于醫(yī)院的資金成本沒有進行透徹的分析，我國的很多醫(yī)療機構(gòu)中都存在著這樣的問題。隨著社會的發(fā)展，很多醫(yī)院意識到了成本分析的重要性，但是在分析的過程中卻很容易出現(xiàn)比較嚴重的混亂情況，這樣的情況也會導致群眾在治療的過程中，同一項治療費用出現(xiàn)多次收費，或者是亂收費的現(xiàn)象，也會出現(xiàn)結(jié)余和收支的分析并不準確的情況，導致醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟收益受到嚴重的損害[1]。
(二)成本核算管理無效
在傳統(tǒng)的會計財務制度的影響之下，很多醫(yī)療機構(gòu)在成本核算的工作中并沒有產(chǎn)生有利的影響，導致這種情況的原因也是由于醫(yī)院對于成本核算工作重視程度的缺失，所以這樣的現(xiàn)象也導致成本核算工作不能夠有效的在醫(yī)療機構(gòu)中實施。在傳統(tǒng)的會計財務制度下，醫(yī)院的成本核算工作并不能夠順利的展開，這樣的情況也導致了即便是有著成本核算工作，也無法達到最終的效果[2]。
(三)從業(yè)人員成本控制意識低
在現(xiàn)階段的醫(yī)療機構(gòu)的成本控制工作中，很多醫(yī)院中的醫(yī)生一直認為自身的主要職責就是能夠?qū)颊哓撠煟嵤┯行У闹委熓侄?，為居民的生活質(zhì)量提供高效的技術(shù)保證，但是卻忽視了自身在成本核算工作中的責任。這樣也導致醫(yī)療機構(gòu)中所有員工對于成本核算手段的重視程度都比較低，嚴重影響了醫(yī)院中的經(jīng)濟收益，甚至會間接的影響醫(yī)院中的醫(yī)療質(zhì)量。傳統(tǒng)的財務會計制度對于成本核算工作所產(chǎn)生的影響，還存在著項目實施不科學，實施手段不完善，工作責任無法落實等問題，這些情況都會比較嚴重的導致成本核算工作無法順利開展，甚至經(jīng)濟收益也呈現(xiàn)出下降的現(xiàn)象。
二、新財務會計制度對醫(yī)院成本核算的改善
(一)完善醫(yī)院成本核算模式
在醫(yī)療機構(gòu)成本管理工作中，對最新的財務會計制度也產(chǎn)生了越來越多的正面影響，并且在這樣的制度影響下，醫(yī)療機構(gòu)中的成本核算工作效果也得到了良好的改善。在最新的成本管理工作中，醫(yī)療機構(gòu)的成本核算能夠得到有效的完善。并且在新財務會計制度模式的完善中，醫(yī)療機構(gòu)的成本核算工作和服務質(zhì)量也會得到顯著的提高。在現(xiàn)階段的財務制度中，醫(yī)院工作的效率和質(zhì)量都出現(xiàn)了良好的改善[3]。
(二)補全醫(yī)院成本核算制度
在最新制度的影響下，醫(yī)療機構(gòu)的財務成本核算工作也會按照其發(fā)展方式找到核算的對象，并且制定出一人一責任的制度，這樣也能夠保證成本管理制度符合新制度中的要求。同時這項制度也能夠密切的和醫(yī)療機構(gòu)中的醫(yī)務人員、科室、部門相聯(lián)系。最新的財務會計制度不僅能夠完善醫(yī)療機構(gòu)的成本責任制度管理，還能夠提高成本管理工作的效果，增強醫(yī)護人員的工作責任心。
(三)提高從業(yè)人員成本控制意識
醫(yī)院中工作人員的成本核算意識是醫(yī)療機構(gòu)在發(fā)展過程中不可缺少的一項內(nèi)容。并且在最新的會計制度影響下，醫(yī)院中所有人員都會出現(xiàn)思想上不同程度的提高，這樣也能夠在全方面的提高醫(yī)療機構(gòu)中人員成本管理的基礎(chǔ)意識。改善醫(yī)院中成本核算管理的質(zhì)量，并且通過提高相關(guān)工作人員的能力，完善醫(yī)院的成本核算結(jié)果。
(四)提高醫(yī)院成本管理制度信息化程度
隨著我國信息化程度的有效提高，對于醫(yī)療機構(gòu)成本核算工作也有著非常重要的影響。并且為了能夠有效的提高其工作的效果，把信息化技術(shù)使用在這一工作中，并且加強信息化的建設(shè)，這樣能夠更加完善成本核算工作的質(zhì)量，提高工作人員對于這項工作以及信息化技術(shù)的使用能力，加強醫(yī)療機構(gòu)的辦事效率，避免亂收費現(xiàn)象的出現(xiàn)，增加其經(jīng)濟效益，保證醫(yī)療機構(gòu)成本核算的良好效果。
三、結(jié)論
根據(jù)以上內(nèi)容能夠看出，傳統(tǒng)的財務會計制度導致我國的醫(yī)療機構(gòu)成本核算工作出現(xiàn)比較多的問題和漏洞，而最新的財務會計制度能夠有助于我國醫(yī)療機構(gòu)中成本核算工作的改善，但是在這種制度的影響下，醫(yī)療機構(gòu)中的管理體系依然需要在此基礎(chǔ)上進行加強和完善，并且徹底放棄傳統(tǒng)的財務會計制度所帶來的負面影響，這樣才能夠保證醫(yī)療機構(gòu)中的經(jīng)濟管理和成本核算制度能夠得到長遠的發(fā)展，促進我國醫(yī)療機構(gòu)中經(jīng)濟收益的提高。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財務；控制審計；財務核算；問題；對策
近年來，隨著我國新會計準則的實施和推廣，給傳統(tǒng)的財務、會計工作帶來新的變革和挑戰(zhàn)。不僅如此，我國各行業(yè)均開始實施內(nèi)部審計制度，加強對財務管理的審核和監(jiān)督。而單位成本控制和內(nèi)部管理直接影響著單位的發(fā)展，為領(lǐng)導決策提供重要的依據(jù)和參考。所以，作為一名成本核算工作人員，在醫(yī)院加強內(nèi)部審計工作的同時，應該如何應對當前工作形勢的變化，以尋求自身的發(fā)展，從而能快速的適應工作基本要求，做好成本核算工作，是當前必須要重視和深入探討的一個問題，下面本文將開展詳細的論述和分析。
一、當前醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題及原因
我國社會主義體制正在不斷變革和發(fā)展，醫(yī)院發(fā)展所面臨的市場和社會環(huán)境也在不斷變化，在當前我國推行新會計準則的情況下，各單位都紛紛實施內(nèi)部審計制度，為了在市場激烈的競爭中立于不敗之地，各單位都非常重視成本核算與內(nèi)部控制工作。但是，傳統(tǒng)與現(xiàn)代制度和體制的沖突，導致內(nèi)部審計與核算工作在實踐中遇到很多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.審計專業(yè)團隊綜合水平有待提升
內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，但是，在實際工作中，要求內(nèi)部審計人員具有很高的政治素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。然后很多醫(yī)院的財務從業(yè)人員，并不具備內(nèi)部審計的實際操作能力，專業(yè)的財務知識存在缺失。不僅如此，在當前醫(yī)療事業(yè)不斷市場經(jīng)營化的形勢下，作為財務人員，還應該不斷學習市場營銷和經(jīng)濟風險分析等學科的知識。只有審計人員具有全面的專業(yè)知識，才能面對實際工作中存在的問題。但是，當前，很多內(nèi)部審計工作人員年齡結(jié)構(gòu)構(gòu)成不合理，沒有新鮮的生命力，隊伍趨向老年化，從審計人員擔任的職務來看，很多人員都是轉(zhuǎn)職或者兼職，并沒有內(nèi)部專門的工作團隊，導致整體隊伍水平有待于提升。
2.審計與成本核算機制不科學
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷市場化，自主經(jīng)營時代的到來，使得醫(yī)療產(chǎn)業(yè)不得不改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，然而在內(nèi)部審計方面，雖然醫(yī)院已經(jīng)在逐漸變革，但是實際存在的問題非常之多，很多問題都體現(xiàn)在財務管理制度不夠科學方面。例如，進入市場化后，財務管理人員本身也應該懂得經(jīng)濟分析和風險防范等知識，但是很多財務管理人員和內(nèi)部審計人員對廣泛而專業(yè)的知識認識和學習不夠，常常在審計過程中，因為不了解成本的構(gòu)成要素，成本資料的收集方法掌握不夠熟練等，導致遭到執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議得不到采納和實施，極大的降低了審計的工作效率。歸根結(jié)底，是由于在醫(yī)院內(nèi)部還沒有形成科學合理的審計制度，很多人員對審計工作不夠重視，從醫(yī)院領(lǐng)導者到各部門的管理人員都無法重視成本核算的重要性，所以，在很多時候，導致整體無法積極參與審計工作。因為，在醫(yī)院沒有成本會計制度以及相關(guān)的成本核算系統(tǒng)，并且雖然有成本核算的機構(gòu)和部門，但是由于很多機構(gòu)設(shè)置不夠科學、合理，很多環(huán)節(jié)的工作都無法實現(xiàn)有效的溝通，導致各部門之間的成本核算數(shù)據(jù)和信息無法及時共享和核對，在財務部門中，經(jīng)濟管理者被漠視，導致很多工作無法開展，而傳統(tǒng)的財務管理者又無法意識到當前工作中存在的一些問題，最終問題越積越多，必然造成嚴重的后果。
3.審計與成本核算信息化水平不高
當前醫(yī)療事業(yè)逐漸走向信息化，但是根據(jù)目前已有的信息系統(tǒng)，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多信息模塊都是針對醫(yī)院日常業(yè)務方面的，即患者出入院、醫(yī)生出診等情況，而對于后勤和人員以及財務等方面的核算和錄入?yún)s不夠全面。
4.缺乏審計和成本核算組織機構(gòu)
很多醫(yī)院缺少內(nèi)審部門，有的雖說有內(nèi)審部門但也是兼職的，不能夠完全發(fā)揮內(nèi)審作用。目前好多醫(yī)院內(nèi)部審計，多停留在各類型倉庫盤點、醫(yī)用耗材盤點、門診及住院收費項目的查錯、財務科目之間的平衡、小型維修項目的審計等一些小的、零散的數(shù)量意義上的審計，嚴格說來不能說是審計，頂多是查查帳。審計目的不清，審計計劃不明確，審計方法簡單單一，審計證據(jù)不嚴謹，缺乏大型基建項目審計和重大項目效益審計分析，缺乏對醫(yī)院各經(jīng)濟部門內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來的效益分析，不能適應醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，隨著醫(yī)療體制改革的深入，尤其是新農(nóng)合、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險的發(fā)展，給醫(yī)院、尤其是縣級和鄉(xiāng)鎮(zhèn)級醫(yī)院的發(fā)展帶來了巨大的機遇，醫(yī)院的收入、效益、規(guī)模都獲得了長足的發(fā)展，經(jīng)濟實力進一步增強，經(jīng)濟交往也日益頻繁，這就要求醫(yī)院在長期發(fā)展規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、藥品和醫(yī)用耗材的采購、醫(yī)療設(shè)備的添置等方面要有詳細的計劃和效益分析，但在這些經(jīng)濟活動中，醫(yī)院內(nèi)部審計沒有參與或是參與不足，即使參與也多流于形式，缺少審計應有的事前、事中、事后的監(jiān)督機制，也使得在醫(yī)院的發(fā)展中存在著一些營私舞弊、資金浪費、資金使用效率不高等問題。這些問題嚴重制約醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展，亟待解決。
二、當前醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在問題的解決對策
針對我國當前醫(yī)院內(nèi)部審計及成本核算方面存在的問題，為了提高成本核算的工作效率，筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗，在知識和經(jīng)驗的積累下，對當前核算工作的變革和發(fā)展提出如下建議和看法：