時(shí)間：2024-04-19 10:21:13
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)行業(yè)的就業(yè)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)學(xué);應(yīng)用型人才;培養(yǎng)模式
21世紀(jì)的中國(guó)高等教育面臨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和招生規(guī)模擴(kuò)大所帶來(lái)的巨大沖擊,經(jīng)歷著從“精英教育”向“大眾教育”的轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展和涉外經(jīng)濟(jì)日益廣泛以及新興產(chǎn)業(yè)的不斷涌現(xiàn),各部門對(duì)知識(shí)廣博、基礎(chǔ)理論扎實(shí)、實(shí)踐能力強(qiáng)、創(chuàng)新意識(shí)高的應(yīng)用型人才產(chǎn)生大量需求。培養(yǎng)應(yīng)用型人才是我國(guó)高等教育從精英型教育向大眾化教育轉(zhuǎn)變的必然產(chǎn)物,也是與之相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
一、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的特點(diǎn)及培養(yǎng)目標(biāo)的確定
所謂“應(yīng)用型人才”是指能夠?qū)I(yè)知識(shí)和技能應(yīng)用于所從事的專業(yè)社會(huì)實(shí)踐的一種專門的人才類型。以培養(yǎng)這樣的人才為使命的教育體系,就是高等教育應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系。應(yīng)用型人才培養(yǎng)的主體是教學(xué)型高校,教學(xué)型高校應(yīng)建立起相應(yīng)的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式。
應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式有以下幾個(gè)特點(diǎn):一是在培養(yǎng)目標(biāo)和人才定位上,應(yīng)用型本科教育主要培養(yǎng)技術(shù)工程師、技術(shù)管理人員和技術(shù)研究人員等;二是在課程體系與課程設(shè)置上,應(yīng)用型本科教育著眼于專業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)、管理技術(shù)及智能操作技術(shù)水平的提升;三是在教學(xué)模式上,應(yīng)用型人才培養(yǎng)注意理論教學(xué)與實(shí)踐訓(xùn)練并重,以應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線,突出工程實(shí)踐;四是在實(shí)踐教學(xué)上,應(yīng)用型人才應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用能力、動(dòng)手能力和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,以課程設(shè)計(jì)為核心,加強(qiáng)工程綜合性訓(xùn)練,以校內(nèi)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)為基礎(chǔ)強(qiáng)化工程實(shí)踐,以校外畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)為重點(diǎn)全面提高工程實(shí)踐能力。
在培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定上,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)該以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。由于會(huì)計(jì)專業(yè)有很強(qiáng)的實(shí)用性,因此高等院校的會(huì)計(jì)教育必須與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要密切聯(lián)系,以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向來(lái)定位自身人才培養(yǎng)的層次,體現(xiàn)培養(yǎng)的差異。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,市場(chǎng)對(duì)財(cái)會(huì)人才的需求相當(dāng)旺盛,但這種財(cái)會(huì)人才的需求將會(huì)大量定位在中等層次上,高層次的需求相對(duì)來(lái)說(shuō)較少。另外,目前現(xiàn)實(shí)中大量企業(yè)需要的是實(shí)務(wù)能力強(qiáng),有一定理論基礎(chǔ),并且具有培養(yǎng)潛質(zhì)的會(huì)計(jì)管理型人才。所以,大學(xué)會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)定位在培養(yǎng)具備復(fù)合能力的中級(jí)應(yīng)用型人才,才是切合實(shí)際的選擇。
二、進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用型人才的教學(xué)改革
在人才需求發(fā)生較大轉(zhuǎn)變的情況下,為了進(jìn)一步突出人才培養(yǎng)的適應(yīng)性,就需要教師和教育工作者在多方面作出努力。首先是在辦學(xué)理念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。要改變已有的“只管培養(yǎng)不愁分配”,“只顧招生不問(wèn)需求”,不考慮辦學(xué)特色的陳舊觀念和意識(shí),牢固確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的市場(chǎng)意識(shí)、主動(dòng)服務(wù)意識(shí)和辦學(xué)特色意識(shí)。其次,需要在教學(xué)思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。應(yīng)該在全體教師和教育工作者中開展關(guān)于多層次、多形式人才培養(yǎng)的教育思想和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,主動(dòng)服務(wù)于市場(chǎng)的辦學(xué)理念,積極進(jìn)行教學(xué)方法的創(chuàng)新和實(shí)踐。再次,把課堂教學(xué)與社會(huì)實(shí)踐、企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合,不斷提高學(xué)生的實(shí)踐意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)以及相應(yīng)的實(shí)踐和創(chuàng)新能力,培養(yǎng)學(xué)生的市場(chǎng)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和經(jīng)營(yíng)意識(shí)。要加強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)教育,開展職業(yè)技能教育,拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道,增強(qiáng)學(xué)生的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力。
具體來(lái)說(shuō),應(yīng)該采取以下措施:第一,要努力探索多種路徑和方式,切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)、企業(yè)之間的聯(lián)系,開展“開放式”的師資建設(shè)。具體體現(xiàn)在,各高校的會(huì)計(jì)專業(yè)可以借用學(xué)校已有的教育資源,采用學(xué)科交叉的手段實(shí)行校內(nèi)開放;會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師可以是經(jīng)常和定期來(lái)校作講座的客座老師,實(shí)現(xiàn)校外開放;會(huì)計(jì)專業(yè)可以與國(guó)外成功的高校合作吸引國(guó)際優(yōu)質(zhì)教育資源,實(shí)現(xiàn)更大范圍、更深層次的國(guó)際開放。第二,引入新式教學(xué)方法,改變固有的教學(xué)思路。例如,積極引入“啟發(fā)式教學(xué)”、“體驗(yàn)式教學(xué)”、“互動(dòng)式教學(xué)”、“開放式教學(xué)”等新方法,并與現(xiàn)代多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)技術(shù)手段相結(jié)合,進(jìn)行教學(xué)方法與手段的革新和改良。第三,加大職業(yè)培養(yǎng)的力度,進(jìn)行“全職式”的職業(yè)導(dǎo)航。在教學(xué)模式上,應(yīng)用型人才培養(yǎng)應(yīng)注意理論教學(xué)與實(shí)踐訓(xùn)練并重,以應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線。
三、設(shè)置與市場(chǎng)需求相結(jié)合的會(huì)計(jì)學(xué)課程
應(yīng)用性人才培養(yǎng)必須根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和行業(yè)人才需求變化等市場(chǎng)需求來(lái)重新架構(gòu)人才培養(yǎng)體系,結(jié)合各院校自身的特色設(shè)計(jì)課程。根據(jù)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題,培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校必須以人才培養(yǎng)目標(biāo)為指導(dǎo),以會(huì)計(jì)學(xué)為例具體可以做出以下幾方面調(diào)整:
第一,調(diào)整課程比例和內(nèi)容,體現(xiàn)人才培養(yǎng)的應(yīng)用型傾向。會(huì)計(jì)專業(yè)是應(yīng)用型很強(qiáng)的學(xué)科,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)以后需要在社會(huì)中從事實(shí)際工作,對(duì)學(xué)生實(shí)踐和應(yīng)用能力要求都會(huì)比較高,所以在課程設(shè)置上也應(yīng)該以這種需求而轉(zhuǎn)移。以應(yīng)用型人才為培養(yǎng)目標(biāo),對(duì)不同專業(yè)應(yīng)重新考慮“厚基礎(chǔ)、寬口徑”原則下的課程設(shè)置,努力培養(yǎng)不僅掌握較為寬廣的理論學(xué)識(shí),更要具備從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作所需要的嫻熟的業(yè)務(wù)操作能力、創(chuàng)新能力的學(xué)生。應(yīng)該適當(dāng)減少傳統(tǒng)教育中基礎(chǔ)性、學(xué)科性的基礎(chǔ)知識(shí)的比例,在理論深度上也要適當(dāng)降低;與此同時(shí)增加應(yīng)用型知識(shí)的課程比例,把應(yīng)用能力培養(yǎng)要求適度提高,突出專業(yè)性和應(yīng)用型兩個(gè)傾向。課程體系中不僅要包括大量的專業(yè)實(shí)務(wù)類課程,還要加入一定量的與職業(yè)資格相關(guān)聯(lián)的相關(guān)課程,突出課程的應(yīng)用價(jià)值取向。在課程設(shè)置上要使學(xué)術(shù)性、實(shí)踐性、職業(yè)性有機(jī)結(jié)合,處理好在應(yīng)用型人才培養(yǎng)中知識(shí)、能力與應(yīng)用三者之間的關(guān)系。通過(guò)課程體系的結(jié)構(gòu)調(diào)整,加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的針對(duì)性,盡量考慮應(yīng)用的需要。
第二,促進(jìn)學(xué)科的交叉融合,體現(xiàn)人才的復(fù)合型傾向。立足于以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的建設(shè),必須考慮到目前市場(chǎng)中需要的是一種擁有較高的應(yīng)用能力并且在知識(shí)儲(chǔ)備上呈現(xiàn)復(fù)合型趨向的人才。地方本科院校必須打破割裂分離的學(xué)科專業(yè)狀態(tài),促進(jìn)學(xué)科專業(yè)之間的交叉復(fù)合,并自覺地將其融入教育教學(xué)中,以拓展應(yīng)用型人才的專業(yè)知識(shí)與能力。據(jù)此,具有跨學(xué)科傾向的課程體系才能滿足當(dāng)今對(duì)于人才知識(shí)能力和素質(zhì)的復(fù)合性要求,在課程設(shè)置中,應(yīng)該體現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科及前沿?zé)狳c(diǎn)學(xué)科的復(fù)合。例如,會(huì)計(jì)學(xué)是與經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)結(jié)合非常緊密的一門學(xué)科,在課程上可以設(shè)置能夠利用其他專業(yè)教學(xué)資源的會(huì)計(jì)相關(guān)選修課程。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中的管理會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)等都因其高度綜合性而受到重視,在課程設(shè)置上也應(yīng)加大此類課程的比重,找準(zhǔn)人才培養(yǎng)的重點(diǎn)方向和可擴(kuò)充領(lǐng)域,科學(xué)規(guī)劃學(xué)科專業(yè)建設(shè)的方向和未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)。
四、保障應(yīng)用型人才培養(yǎng)中的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
培養(yǎng)應(yīng)用型人才,實(shí)踐教學(xué)是極其有效的一種手段。應(yīng)用型本科教育不是單純的就業(yè)教育,也不是單純的技術(shù)技能訓(xùn)練,而是全面的教育,是傳授知識(shí)、培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)三者協(xié)調(diào)發(fā)展的教育。實(shí)踐教學(xué)是教學(xué)的重要組成部分,從事實(shí)踐教學(xué)必須與社會(huì)需要相結(jié)合。在此前提下,應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)能夠直接在生產(chǎn)、服務(wù)和管理第一線工作的應(yīng)用型復(fù)合型的會(huì)計(jì)學(xué)專門人才,培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì),又會(huì)管理,既熟悉專業(yè)技能和技巧,又動(dòng)手能力強(qiáng)的完善人才,其中實(shí)踐能力強(qiáng)是對(duì)應(yīng)用型人才的突出要求。為了培養(yǎng)這種應(yīng)用型人才的目標(biāo),應(yīng)建設(shè)一個(gè)科學(xué)合理、循序漸進(jìn)的學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng)體系。
首先,在革新實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容上逐步實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)核算+審計(jì)+財(cái)務(wù)管理”的“一體化”實(shí)訓(xùn)模式。要培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代需要的管理型、創(chuàng)新型的會(huì)計(jì)人才,就要在安排專業(yè)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容時(shí),把與會(huì)計(jì)學(xué)緊密關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅務(wù)處理等內(nèi)容納入新的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系,逐步實(shí)現(xiàn)一體化的專項(xiàng)和綜合實(shí)訓(xùn)模式,真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)科的完整性、層次性、程序性和職業(yè)性。另外,實(shí)踐課程的學(xué)時(shí)應(yīng)達(dá)到總教學(xué)總學(xué)時(shí)的一定比例,以使學(xué)生真正獲得較為系統(tǒng)的基本技能訓(xùn)練和專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練。
第二,加大投入建立校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。模擬實(shí)驗(yàn)室是模擬訓(xùn)練專業(yè)技能的場(chǎng)所,包括公共基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)室和專業(yè)模擬實(shí)訓(xùn)室。以培養(yǎng)應(yīng)用能力為主的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)施的裝備標(biāo)準(zhǔn)與課程設(shè)置一樣,必須能體現(xiàn)應(yīng)用能力培養(yǎng)的需求,以職業(yè)分析乃至工作過(guò)程分析為依據(jù)投資建設(shè)實(shí)訓(xùn)設(shè)施,開設(shè)用于實(shí)際需要的專業(yè)能力訓(xùn)練,例如,單項(xiàng)專業(yè)能力訓(xùn)練、綜合專業(yè)能力訓(xùn)練、項(xiàng)目任務(wù)模擬訓(xùn)練等。針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè),應(yīng)在校內(nèi)開展的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、中級(jí)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)電算化操作實(shí)驗(yàn)等,另外,還可以開設(shè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的模擬對(duì)抗訓(xùn)練(ERP沙盤模擬),通過(guò)這種模擬對(duì)抗訓(xùn)練可以使學(xué)生了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程,培養(yǎng)學(xué)生掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策等管理技能。
第三,積極建立校外實(shí)習(xí)基地,讓學(xué)生在真實(shí)的工作環(huán)境和技術(shù)氛圍下學(xué)習(xí)并掌握專業(yè)崗位實(shí)務(wù)的場(chǎng)所。校內(nèi)外實(shí)習(xí)的結(jié)合,可以使學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際,增強(qiáng)動(dòng)手能力,熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)工作,為學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位,迅速適應(yīng)工作需要奠定能力基礎(chǔ)。要充分利用教育資源使之與行業(yè)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互惠雙贏,廣泛聯(lián)系能代表新技術(shù)、新工藝的企業(yè)作為校外實(shí)習(xí)基地。按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)要求培養(yǎng)人才,開展與多個(gè)企事業(yè)單位的合作,實(shí)行“校企聯(lián)合”來(lái)培養(yǎng)應(yīng)用型人才,既解決企業(yè)用人的問(wèn)題,也為學(xué)生就業(yè)創(chuàng)造一條有利途徑。
參考文獻(xiàn):
[1]高翔.培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,(18).
[2]李萬(wàn)木.應(yīng)用型本科教育與高職高專教育的比較[J].職業(yè)教育研究,2006,(10).
[3]朱幼鳳.我國(guó)高校應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)之思考——以浙江樹人大學(xué)為例[J].浙江樹人大學(xué)學(xué)報(bào),2008,(11).
[4]鄔適融.我國(guó)高校應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的思考——以會(huì)展專業(yè)為例[J].現(xiàn)代大學(xué)教育,2009,(1).
關(guān)鍵詞：高職會(huì)計(jì)；財(cái)會(huì)專業(yè)；課程體系；項(xiàng)目教學(xué)；實(shí)踐教學(xué)
【中圖分類號(hào)】G712
此文系：河南省教育科學(xué)十二五規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“基于行業(yè)、職業(yè)崗位群構(gòu)建特色財(cái)會(huì)類高職教育體系的實(shí)踐與研究”，項(xiàng)目編號(hào)【2012】-JKGHAB-0073
一、高職會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教育定位
當(dāng)前高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位為：培養(yǎng)面向中小企業(yè)，具有良好職業(yè)素質(zhì)，能應(yīng)用本專業(yè)知識(shí)和技能，畢業(yè)后馬上勝任相應(yīng)的會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的工作，達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)職稱應(yīng)具有的知識(shí)理論水平和業(yè)務(wù)能力。其特色體現(xiàn)為：首先，突出崗位教學(xué)體現(xiàn)高職特色，高職畢業(yè)后能立即從事具體的會(huì)計(jì)工作。第二，高職會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的應(yīng)當(dāng)是專才而不是通才。培養(yǎng)目標(biāo)是一般會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最基本的素質(zhì)，而不是全方面精通的研究的人才。第三，高職會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的學(xué)生畢業(yè)后是成為一個(gè)“初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員”。最重要的目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立學(xué)習(xí)的能力和崗位勝任能力。
二、以就業(yè)為導(dǎo)向，改革課程體系
堅(jiān)持“以就業(yè)為導(dǎo)向、以技能培養(yǎng)為核心”的方針，堅(jiān)持知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體，強(qiáng)調(diào)課程體系的職業(yè)性和開放性，建設(shè)理論教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)、綜合素質(zhì)教育相統(tǒng)一的教學(xué)體系。課程設(shè)置要體現(xiàn)職業(yè)崗位的能力要求，專業(yè)核心課程與職業(yè)崗位能力應(yīng)緊密對(duì)應(yīng)。改革課程體系和教學(xué)內(nèi)容；大多數(shù)高職會(huì)計(jì)專業(yè)采取的仍然是學(xué)科課程體系，學(xué)科課程體系較充分地考慮了知識(shí)本身的邏輯性，并將其與學(xué)生的認(rèn)識(shí)發(fā)展過(guò)程相結(jié)合，易于組織教學(xué)，但它由于過(guò)分追求學(xué)科知識(shí)的完整性，容易使理論脫離實(shí)際，學(xué)科之間聯(lián)系性不強(qiáng)。而實(shí)踐課程體系是以專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)為中心，以學(xué)生掌握技能為目標(biāo)，較充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，注意知識(shí)、技能、態(tài)度的整合性和協(xié)調(diào)性，這些正可彌補(bǔ)學(xué)科課程體系的不足。
三、高職教育主干課程體系構(gòu)建的原則
首先，一線定位原則。會(huì)計(jì)人員可分為三個(gè)層次：第一層是決策層。如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師。第二層是管理層。如財(cái)務(wù)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門主管。第三層是核算層。是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的第一線人員。其次，以職業(yè)能力為核心的原則。高職目標(biāo)不是引導(dǎo)學(xué)生去探究，課程開設(shè)應(yīng)以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性，增加實(shí)踐性教學(xué)的比重，增強(qiáng)職業(yè)適應(yīng)性。第三，課程模塊化原則。模塊化教學(xué)模式將必須掌握的理論知識(shí)點(diǎn)和各種單項(xiàng)技能融入各職業(yè)能力模塊中。從各職業(yè)能力模塊出發(fā)，設(shè)置課程體系。第四，主干課程體系整體優(yōu)化原則。教學(xué)內(nèi)容確定后需對(duì)其進(jìn)行整合，處理好各模塊之間和課程各部分內(nèi)容之間的銜接與配合，做到既要防止疏漏，又要避免不必要的重復(fù)，還要合理排序，才能實(shí)現(xiàn)整體優(yōu)化。第五，課程體系開放性原則。通過(guò)與行業(yè)、企業(yè)合作開發(fā)適合高職教育的新課程，建立以職業(yè)能力為核心的課程標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)職業(yè)崗位的能力要求，使專業(yè)核心主干課程與職業(yè)崗位技能密切聯(lián)系。
四、高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的構(gòu)建
（一）課程體系構(gòu)建應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)需求。根據(jù)畢業(yè)生就業(yè)反饋情況，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生從事的崗位大部分是出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位、報(bào)稅崗位，只有小部分畢業(yè)生從事審計(jì)崗位或管理崗位。因此，高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系進(jìn)行重新整合。新的高職會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系應(yīng)以知識(shí)應(yīng)用課程為核心，將工作領(lǐng)域中的典型工作任務(wù)轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)領(lǐng)域的學(xué)習(xí)項(xiàng)目。
（二）課程體系應(yīng)以項(xiàng)目教學(xué)法原理重新整合。項(xiàng)目教學(xué)法是以“項(xiàng)目為主線、教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體”的教學(xué)模式，是師生共同實(shí)施一個(gè)完整的“項(xiàng)目”工作而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)，它既是一種課程模式，又是一種教學(xué)方法。其學(xué)習(xí)重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)過(guò)程而不是最終的學(xué)習(xí)結(jié)果，使人人參與在探求結(jié)果的過(guò)程中理解和把握課程的知識(shí)和技能，最終讓學(xué)生自己尋找到學(xué)習(xí)結(jié)果。能極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，改變了學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)的狀況，形成了主動(dòng)學(xué)習(xí)的氛圍，激發(fā)了自主學(xué)習(xí)的積極性，真正做到實(shí)踐與教學(xué)緊密結(jié)合。
（三）課程體系應(yīng)著重培養(yǎng)學(xué)生各種能力。就高職會(huì)計(jì)專業(yè)來(lái)講，應(yīng)設(shè)置四大模塊：基礎(chǔ)模塊，著重培養(yǎng)學(xué)生的文化素質(zhì)與職業(yè)道德；會(huì)計(jì)模塊，著重培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)與技能；審計(jì)模塊，著重培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)知識(shí)與技能；專業(yè)拓展模塊，根據(jù)學(xué)生興趣和需要，靈活設(shè)置多門選修課程，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。在每一個(gè)大模塊下，再劃分若干子模塊，如會(huì)計(jì)知識(shí)課程模塊下再細(xì)分成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)模塊、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)模塊、納稅申報(bào)模塊、財(cái)務(wù)管理模塊，每一個(gè)子模塊中相關(guān)的課程應(yīng)該進(jìn)行重新整合，劃分成各個(gè)具體的項(xiàng)目，如會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)模塊再按資金流通過(guò)程分成籌資項(xiàng)目、供應(yīng)項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、銷售項(xiàng)目、投資項(xiàng)目、利潤(rùn)分配項(xiàng)目。教師按各個(gè)項(xiàng)目組織教學(xué)，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下理解和把握知識(shí)和技能，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐知識(shí)的有效結(jié)合，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)； 職業(yè)道德； 教育； 評(píng)價(jià)； 督行
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信用經(jīng)濟(jì)。與西方國(guó)家較為成熟的社會(huì)信用體系比較而言，我國(guó)的信用體系還不太健全，在經(jīng)濟(jì)生活中還大量存在著貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款、會(huì)計(jì)舞弊等違法犯罪活動(dòng)。因此，我國(guó)要保持經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，必須大力開展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)和配套的誠(chéng)信建設(shè)，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)正是其中重要的一環(huán)。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，關(guān)鍵在于建立一套行之有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德施行機(jī)制，以保證道德規(guī)范得到切實(shí)履行。該機(jī)制至少包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)；三是會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行。
為了調(diào)查目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的施行情況，發(fā)現(xiàn)并研究實(shí)施中存在的問(wèn)題，以期對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的進(jìn)一步施行與完善提供借鑒，筆者進(jìn)行了一次關(guān)于《會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范施行機(jī)制研究》的問(wèn)卷調(diào)查。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的分析，得到了一些有益的啟示。
一、研究?jī)?nèi)容及問(wèn)卷設(shè)計(jì)
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是指根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，有目的、有組織、有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)人員施加系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響，促使會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德義務(wù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在我國(guó)開展了相當(dāng)一段時(shí)間，此項(xiàng)調(diào)查旨在分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育開展的狀況和效果。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)是指會(huì)計(jì)組織或社會(huì)其他組織和個(gè)人，根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的職業(yè)行為進(jìn)行道德或不道德的價(jià)值判斷，以達(dá)到褒正貶邪、懲惡揚(yáng)善的目的。此項(xiàng)調(diào)查擬對(duì)各種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)劣進(jìn)行分析，并對(duì)其有效性和人們的認(rèn)可程度進(jìn)行基本判斷。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行
會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行是指通過(guò)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、社會(huì)輿論、評(píng)價(jià)等手段監(jiān)督、約束會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需要，并承擔(dān)職業(yè)行為選擇的結(jié)果。此項(xiàng)調(diào)查旨在分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行的范圍、體制、涉及的各種角色等。
二、樣本覆蓋情況
調(diào)查從問(wèn)卷設(shè)計(jì)、分發(fā)、回收到統(tǒng)計(jì)分析歷時(shí)近半年，共發(fā)放問(wèn)卷300份，調(diào)查對(duì)象為廈門市的企業(yè)、行政事業(yè)單位及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)會(huì)人員，這些人員分布在鋼鐵、化工、電子、紡織、電信、電力、煙草、服裝、造船、食品、商貿(mào)、金融、政府部門、中介機(jī)構(gòu)等多個(gè)行業(yè)以及集團(tuán)公司、獨(dú)資公司、上市公司等多種企業(yè)組織形式。因此，這次問(wèn)卷調(diào)查具有地域廣、行業(yè)多、方式活、統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)等特點(diǎn)，具備較強(qiáng)的代表性。
調(diào)查回收有效問(wèn)卷227份，有效回收率達(dá)75.7％。被調(diào)查者中，有近48％的人員具有中高級(jí)職稱或會(huì)計(jì)主管以上職務(wù)，有19％的人員同時(shí)擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等專業(yè)資格。
三、調(diào)查結(jié)果及分析
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的作用在于把社會(huì)意識(shí)中得到反映和論證的一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理原則、規(guī)范和觀念灌輸?shù)綍?huì)計(jì)人員的意識(shí)之中，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員既能夠?qū)嵭凶晕冶O(jiān)督、調(diào)整自身行為，也能夠參與社會(huì)行為的調(diào)整過(guò)程。同時(shí)，能對(duì)其他會(huì)計(jì)人員提出道德品質(zhì)要求和會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)。良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員能力正常發(fā)揮的保障，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)從業(yè)者維護(hù)其職業(yè)威信和正直觀的關(guān)鍵因素。
1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用：
從表1可以看出，大多數(shù)受訪者認(rèn)為，實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育可能抑制會(huì)計(jì)造假。但由于會(huì)計(jì)造假的原因很多，有部分受訪者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的作用持懷疑態(tài)度，認(rèn)為教育不可能或極小可能抑制會(huì)計(jì)造假，表明不重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的思想依然有一定的市場(chǎng)，應(yīng)該引起人們的關(guān)注。
2.對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解：
從表2可以看出，超過(guò)半數(shù)受訪者將“誠(chéng)信可靠”作為會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的首要標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員還是很愿意講誠(chéng)信的。“專業(yè)能力”排在第二位，說(shuō)明會(huì)計(jì)很看中專業(yè)能力，專業(yè)能力是不出現(xiàn)技術(shù)假賬的前提條件。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。大部分受訪者選擇“按憑證真實(shí)與否確定”，這正符合會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵；“按國(guó)家規(guī)定辦事”，具有強(qiáng)制性，也是正確的。此項(xiàng)調(diào)查表明受訪者對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的理解還是比較好的。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的方式與內(nèi)容：
道德實(shí)際上是人的價(jià)值觀的體現(xiàn)，受社會(huì)文化、學(xué)校及家庭等影響。良好的職業(yè)道德觀及合理的道德判斷能力并非一蹴而就的，而是通過(guò)情感、行為和認(rèn)識(shí)的相互作用不斷得到修正，是一個(gè)人在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的，與短暫的學(xué)校教育比較而言，社會(huì)教育發(fā)揮了更大的作用。在筆者的調(diào)查中，大多數(shù)受訪者（占53.16％）更為看中的是社會(huì)教育，其次是學(xué)校教育和家庭教育。然而，大學(xué)生處在人生觀和道德觀形成的關(guān)鍵時(shí)期，接受正確、嚴(yán)格、規(guī)范的職業(yè)道德教育對(duì)其一生有著極其重要的影響。教師應(yīng)采用形式多樣的教學(xué)方法，把會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的傳授與職業(yè)德道教育有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
從表5可以看出，受訪者認(rèn)為《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程的主要講授內(nèi)容排序依次是真實(shí)案例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、會(huì)計(jì)法規(guī)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范條文。會(huì)計(jì)道德教育不是空洞的教條，真實(shí)的案例可以讓學(xué)生如臨其境，培養(yǎng)學(xué)生的道德推斷能力，是學(xué)生和各類進(jìn)修會(huì)計(jì)人員最容易接受的，也是最有成效的教學(xué)方法。除此之外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和會(huì)計(jì)法規(guī)制度也是會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的重要內(nèi)容。
這是一道針對(duì)教學(xué)方式的調(diào)查，職業(yè)道德課程的教學(xué)方法應(yīng)多樣化，要以啟發(fā)式教育為主，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的道德想象力，提高學(xué)生有效推理和識(shí)別道德問(wèn)題的能力。受訪者認(rèn)為道德教育最有效的教學(xué)方式依次是案例分析、當(dāng)事人“現(xiàn)身說(shuō)法”和實(shí)地調(diào)研。采用國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的正反面案例并重的案例教學(xué)，能提高學(xué)生的道德分析推斷能力及解決道德困境問(wèn)題的能力。
4.我國(guó)目前道德教育的開展情況：
從表7和表8可以看出，絕大多數(shù)受訪者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性和意義，但還是有部分受訪者對(duì)會(huì)計(jì)道德教育的作用持懷疑態(tài)度，應(yīng)該引起重視。
在我國(guó)，一般會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容多是與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，而很少涉及人文，尤其是倫理和道德方面的內(nèi)容。從表9可以看出目前大部分高校并沒有專門開設(shè)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，會(huì)計(jì)職業(yè)道德只是在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》和《審計(jì)學(xué)》里面有所涉及。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)
為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰。
1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)：
將近半數(shù)（占44.27％）的受訪者選擇將行業(yè)組織作為評(píng)價(jià)主體，原因是行業(yè)組織有能力勝任這種專業(yè)性較強(qiáng)的判斷，排在第二位的是中介機(jī)構(gòu)，這說(shuō)明中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和評(píng)價(jià)的客觀公正性還是得到會(huì)計(jì)承認(rèn)的。
選擇“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”、“會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”、“總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”的人次合計(jì)占72.08％，說(shuō)明大多數(shù)會(huì)計(jì)人員傾向于由民間行業(yè)組織來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德的同行業(yè)評(píng)價(jià)。本題中不同的會(huì)計(jì)人員可能選擇不同的行業(yè)組織作為其職業(yè)道德評(píng)價(jià)的實(shí)施主體，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、總會(huì)計(jì)師選擇總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、其他會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。這就給我們提出了一系列問(wèn)題：是否不同身份的會(huì)計(jì)人員應(yīng)由不同的行業(yè)組織來(lái)實(shí)施道德評(píng)價(jià)？如果答案是肯定的，則如何分工與協(xié)作？如果答案是否定的，又由哪個(gè)組織來(lái)牽頭實(shí)施？從本題回答來(lái)看，選擇會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的人次最多（占40％），這說(shuō)明會(huì)計(jì)人員更傾向于這一較為綜合的組織來(lái)承擔(dān)同行業(yè)評(píng)價(jià)的責(zé)任。選擇“財(cái)政部門”的占24.17％，說(shuō)明財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門，在職業(yè)道德的同行業(yè)評(píng)價(jià)問(wèn)題上有一定影響。
2.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的認(rèn)可度：
從表12可以看出，會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)的認(rèn)可度依次為同行業(yè)評(píng)價(jià)，社會(huì)公眾評(píng)價(jià)、用戶評(píng)價(jià)、本單位內(nèi)部評(píng)價(jià)和自我評(píng)價(jià)?？梢钥闯?，同行業(yè)評(píng)價(jià)和社會(huì)公眾評(píng)價(jià)認(rèn)可度是比較高的。而選擇本單位內(nèi)部評(píng)價(jià)和用戶評(píng)價(jià)的仍占有一定比例，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員希望在會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)中享有一定的話語(yǔ)權(quán)。
3.關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)結(jié)果的處理：
從表13可以看出，行業(yè)組織在會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系及整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制中處于核心地位。還有相當(dāng)比例的會(huì)計(jì)人員選擇“借助社會(huì)輿論，大眾傳媒進(jìn)行宣揚(yáng)、譴責(zé)”，由此表明會(huì)計(jì)人員能充分認(rèn)識(shí)到對(duì)社會(huì)輿論、大眾傳媒在會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制中所起的重要作用，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“軟約束”的特點(diǎn)（主要依靠傳統(tǒng)習(xí)俗、社會(huì)輿論、內(nèi)心信念來(lái)維系）有一定程度的了解。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行
如果說(shuō)，做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和評(píng)價(jià)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，那么，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的督行則是最后的有力保證。有關(guān)部門根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行情況以及評(píng)估結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，能夠促使會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理規(guī)范體系的要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行涉及的范圍排序?yàn)槁殬I(yè)道德實(shí)施后果評(píng)價(jià)、職業(yè)道德規(guī)范的頒布實(shí)施、職業(yè)道德規(guī)范的制定、職業(yè)道德規(guī)范修訂完善，其中前四項(xiàng)比例相差不大，但合計(jì)占到了82.19％。這表明大多數(shù)受訪者認(rèn)為職業(yè)道德督行的主要內(nèi)容應(yīng)該是對(duì)道德實(shí)施后果進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定、頒布和修訂有關(guān)道德規(guī)范，根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
在會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行體制中，絕大多數(shù)受訪者（占75.77％）選擇“行業(yè)自律為主，政府干預(yù)為輔”，表明會(huì)計(jì)從業(yè)人員更傾向于主要通過(guò)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)提升會(huì)計(jì)行業(yè)道德水準(zhǔn)，政府發(fā)揮輔助調(diào)節(jié)的作用，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)道德的施行。造成這種現(xiàn)象的原因可能是：一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員高度認(rèn)可行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)勝任能力、客觀性和公正性，而對(duì)政府有關(guān)部門的客觀、公正性持懷疑態(tài)度；另一方面，有部分受訪者希望政府在會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行體制中發(fā)揮更大的作用，這可能是受財(cái)政部門作為當(dāng)今會(huì)計(jì)工作主管部門的影響。
絕大多數(shù)受訪者（占69.60％）認(rèn)為政府部門在會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行中應(yīng)做的工作最主要是制定好規(guī)則，這可能與在我國(guó)法律、規(guī)章制度等都是由政府有關(guān)部門制定的有很大關(guān)系。由政府有關(guān)部門制定相關(guān)規(guī)則，有利于借助國(guó)家工具推進(jìn)職業(yè)道德的建設(shè)。還有部分受訪者認(rèn)為政府部門的主要工作是當(dāng)好裁判員，希望由政府部門進(jìn)行道德評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，監(jiān)督職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施。依然有極小部分（占3.09％）選擇“做好運(yùn)動(dòng)員”，可能是希望政府自身能做到誠(chéng)信，樹立一個(gè)榜樣。
絕大多數(shù)受訪者（占63.00％）認(rèn)為行業(yè)協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行中應(yīng)做的工作最主要是當(dāng)好裁判員，這與道德評(píng)價(jià)受訪者更偏向于由行業(yè)評(píng)價(jià)具有內(nèi)在一致性，表明大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)同行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)能力和公正性，希望行業(yè)組織能在會(huì)計(jì)職業(yè)道德督行中發(fā)揮好評(píng)價(jià)的作用。還有部分受訪者認(rèn)為行業(yè)協(xié)會(huì)要制定好規(guī)則，說(shuō)明還是有部分人員希望由行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)制定職業(yè)道德規(guī)則，借助行業(yè)保護(hù)組織，更多地參與到規(guī)章制度制定過(guò)程中，縮小期望差距，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)奠定良好的外部環(huán)境。依然有部分（占8.37％）選擇“做好運(yùn)動(dòng)員”，可能是對(duì)行業(yè)的誠(chéng)信還有一定程度的懷疑，希望行業(yè)協(xié)會(huì)能以身作則，樹立一個(gè)榜樣。
會(huì)計(jì)假賬的首要根源并不在于會(huì)計(jì)行業(yè)之內(nèi)，會(huì)計(jì)假賬有著深層次的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)根源。絕大多數(shù)受訪者認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“誠(chéng)信危機(jī)”的關(guān)鍵在于改善執(zhí)業(yè)環(huán)境和完善立法，這是屬于對(duì)政府方面的建議。為了挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“誠(chéng)信危機(jī)”，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，需要改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、完善立法和會(huì)計(jì)道德進(jìn)步同步實(shí)施。
四、調(diào)查結(jié)論和啟示
通過(guò)對(duì)以上調(diào)查問(wèn)卷的分析，可以得出以下基本結(jié)論和啟示：
（一）大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育對(duì)抑制會(huì)計(jì)造假能起到一定作用
近幾年的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育取得了一定成效，會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德有一定了解，已形成基本的職業(yè)道德觀念和意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育可以通過(guò)社會(huì)教育、學(xué)校教育和家庭教育等方式進(jìn)行培養(yǎng)。相比較于短暫的學(xué)校教育而言，會(huì)計(jì)從業(yè)人員更看好社會(huì)教育，會(huì)計(jì)后續(xù)教育中應(yīng)包含職業(yè)道德教育的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中應(yīng)該注意教育方式的靈活多樣，要以啟發(fā)式教育為主，采用案例分析、實(shí)地調(diào)研等方式，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的道德想象力，提高學(xué)生有效推理和有效識(shí)別道德問(wèn)題的能力。目前，我國(guó)高校教育中單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程的學(xué)校不多，表明在學(xué)歷教育中會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還沒有引起足夠重視，在今后的日常授課和學(xué)生思想素質(zhì)教育過(guò)程中，應(yīng)有意識(shí)地強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信的重要性，使學(xué)生在學(xué)校期間自覺地形成誠(chéng)信為本的職業(yè)道德觀念。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)有自我評(píng)價(jià)與社會(huì)評(píng)價(jià)兩類方法，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為社會(huì)評(píng)價(jià)的有效性更高；而在社會(huì)評(píng)價(jià)中，又以行業(yè)組織開展的同行業(yè)評(píng)價(jià)認(rèn)可度最高
對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)結(jié)果的處理，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)采取綜合治理的方式，即以行業(yè)協(xié)會(huì)的獎(jiǎng)懲和社會(huì)輿論的宣揚(yáng)、譴責(zé)為主，輔之以單位組織的獎(jiǎng)懲和個(gè)體的道德自省。調(diào)查結(jié)果表明，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)行業(yè)組織開展的同行業(yè)評(píng)價(jià)認(rèn)可度最高，今后應(yīng)該著重探討由行業(yè)組織主導(dǎo)的有效職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的建立，包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定、評(píng)價(jià)主體的確定、評(píng)價(jià)方式的選擇、評(píng)價(jià)結(jié)果的處理等。
（三）職業(yè)道德督行工作的主要內(nèi)容就是對(duì)道德實(shí)施后果進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定、頒布和修訂相關(guān)道德規(guī)范，根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行獎(jiǎng)懲
在會(huì)計(jì)道德督行體制中，會(huì)計(jì)人員更偏向于“行業(yè)自律為主，政府干預(yù)為輔”，希望借助政府部門的強(qiáng)制性和權(quán)威性，由政府部門制定相關(guān)規(guī)章制度，推進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施。由于行業(yè)協(xié)會(huì)的專業(yè)勝任能力受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高度認(rèn)可，可以讓協(xié)會(huì)更多地承擔(dān)道德評(píng)價(jià)任務(wù)，并根據(jù)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲等具體職業(yè)道德規(guī)范的督行工作。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 莊智華.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的研究與分析――對(duì)若干異議的評(píng)述和回答[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（1）．
[2] 邱吉福.會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的問(wèn)卷調(diào)查及分析[J].會(huì)計(jì)之友，2007（7）．
[3] 應(yīng)淑儀，張海霞.我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育發(fā)展的調(diào)查與分析[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（11）．
【關(guān)鍵詞】 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)； 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性； 分位數(shù)回歸
一、引言
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)披露信息的主動(dòng)性與積極性具有重要影響，投資者往往根據(jù)公司所披露的信息決定投資結(jié)構(gòu)及規(guī)模，因此，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低能夠左右資本市場(chǎng)的投資結(jié)構(gòu)及其回報(bào)。Ball et al.（2005）的研究認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，又在很大程度上依賴于準(zhǔn)則制定中的政治干預(yù)、政治環(huán)境、投資者法律保護(hù)水平、證券監(jiān)管、治理模式以及公司層面的治理結(jié)構(gòu)等制度安排。制度在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步完善，是約束市場(chǎng)參與人的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的傳統(tǒng)和原則，Basu（1997）將其定義為“會(huì)計(jì)上確認(rèn)好消息比確認(rèn)壞消息需要更為嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度提高對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有何影響？這個(gè)問(wèn)題對(duì)建立有效的資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。
現(xiàn)實(shí)中，存在各種因素影響企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，這個(gè)問(wèn)題引起國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注?？傮w來(lái)看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性至少受到企業(yè)內(nèi)因和外因兩方面的影響。
內(nèi)因指的是企業(yè)自身相關(guān)的因素，包括企業(yè)管理層背景、股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理等方面的企業(yè)特征。杜興強(qiáng)等（2009）系統(tǒng)研究了政治聯(lián)系及不同方式的政治聯(lián)系對(duì)民營(yíng)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，總體上民營(yíng)上市公司具有的政治聯(lián)系降低了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，具體而言，代表委員類政治聯(lián)系降低了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，政府官員類政治聯(lián)系對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響不顯著。曹宇、李琳和孫錚（2005）檢驗(yàn)了股權(quán)集中度、上市公司董事長(zhǎng)與控股公司董事長(zhǎng)兼任等因素對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，研究發(fā)現(xiàn)大股東對(duì)上市公司的控制權(quán)越強(qiáng)，公司會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性就越差。朱茶芬和李志文（2008）認(rèn)為內(nèi)部人控制、債務(wù)軟約束和政府干預(yù)三大治理弱化抑制國(guó)有公司披露意愿，降低其盈余質(zhì)量，導(dǎo)致國(guó)家控股上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性更低。劉鳳委和汪揚(yáng)（2006）發(fā)現(xiàn)債務(wù)比重高的公司相對(duì)債務(wù)比重低的公司而言，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性更高；國(guó)家股一股獨(dú)大的公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較低；目前我國(guó)上市公司獨(dú)立董事比例對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性無(wú)影響。此外，利潤(rùn)操縱行為并未影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（肖成民、呂長(zhǎng)江，2010）。
外因則是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境因素，包括企業(yè)面臨的國(guó)家法律、法規(guī)、行業(yè)管理制度、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等非企業(yè)可左右的因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共契約在一定程度上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。曲曉輝和邱月華（2007）發(fā)現(xiàn)2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度顯著提升了我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。公司會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性除了受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其變遷的影響之外，可能還受到契約、訴訟、稅收和政治成本等因素的影響（Watts，2003）。徐華新和孫錚（2008）發(fā)現(xiàn)我國(guó)股票市場(chǎng)的周期性波動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)而表現(xiàn)出隨股市周期變化的穩(wěn)健性特征，即在股市上行周期，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健性減弱，而在股市下行周期，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健性增強(qiáng)。
在影響企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的外部因素中，企業(yè)所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有重要作用，而這方面的研究尚不多見。本文利用我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)，試圖對(duì)如下問(wèn)題進(jìn)行解答：競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)還是壟斷市場(chǎng)中企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性更好？競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)導(dǎo)致企業(yè)更注重聲譽(yù)，對(duì)好消息的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎？尤其是我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，壟斷程度更高的國(guó)有企業(yè)是否可以利用壟斷力量掩蓋壞消息？這些問(wèn)題對(duì)我國(guó)提高會(huì)計(jì)披露信息質(zhì)量、健全資本市場(chǎng)、建立健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)都是非常重要的。本文主要研究市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，補(bǔ)充和豐富了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性領(lǐng)域的研究。
二、研究假設(shè)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)必須擁有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)概而言之來(lái)源于成本與收益兩方面，而這兩方面與會(huì)計(jì)穩(wěn)健息相關(guān)。
首先，提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有利于降低企業(yè)融資成本。從債務(wù)融資的角度看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有助于債務(wù)人取得較低的債務(wù)資本成本（Ahmed et al.，2002）。此外，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息有助于提高債券二級(jí)交易市場(chǎng)的效率，如果穩(wěn)健性能夠減少知情交易者的信息優(yōu)勢(shì)，那么貸款的買賣價(jià)差就會(huì)降低（Moerman，2008）。從權(quán)益融資的角度看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也具有降低權(quán)益資本成本的作用（Lara，Osma & Penalva，2006）。公司披露水平的持續(xù)穩(wěn)定提高有助于提高公司股票的流動(dòng)性與信用水平（Healy、Hutton、Palepu，1999）。汪煒和蔣高峰（2004）發(fā)現(xiàn)在控制了公司規(guī)模與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量之后，上市公司信息披露水平的提高有助于降低公司的權(quán)益資本成本。曾穎和陸正飛（2006）研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下，信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低，我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量會(huì)對(duì)其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。
其次，提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有利于提高企業(yè)投資效率。由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)損失要求及時(shí)確認(rèn)而對(duì)于收益直到有充分證據(jù)時(shí)才予以確認(rèn)，能夠使股東和董事及時(shí)得到投資項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為負(fù)的信號(hào)，采取適當(dāng)措施調(diào)整投資方案，及早終止可能造成巨大虧損的投資項(xiàng)目（Ball & Shivakumar，2005）。針對(duì)我國(guó)上市公司的研究也發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有助于緩解經(jīng)理人與股東之間的沖突、降低投資者面臨的信息不對(duì)稱、抑制公司的過(guò)度投資或投資不足行為，進(jìn)而改善公司的資本投資效率（劉斌、吳婭玲，2011）。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越好的企業(yè)，在投資機(jī)會(huì)下降時(shí)，會(huì)更及時(shí)地削減投資，提高投資效率；加強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的建設(shè)，有助于防止企業(yè)管理者盲目投資于凈現(xiàn)值為負(fù)的投資項(xiàng)目或遲遲不從虧損項(xiàng)目中撤資，從整個(gè)社會(huì)角度而言，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有利于資源的有效配置（王宇峰、蘇逶妍，2008）。但是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也具有兩面性，一方面，由于及時(shí)確認(rèn)損失有助于促使公司及早停止低效率的投資，具有提高企業(yè)投資效率的作用；另一方面，由于及時(shí)確認(rèn)損失也會(huì)促使厭惡風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理人放棄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大但卻可能盈利的項(xiàng)目進(jìn)行投資，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提也會(huì)導(dǎo)致公司投資不足（楊丹等，2011）。
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提高了企業(yè)經(jīng)理人掩蓋壞消息的難度，因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的確認(rèn)更加及時(shí)。產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有助于提供有關(guān)各種投資機(jī)會(huì)和管理者能力的信息，使對(duì)企業(yè)的評(píng)估變得更容易，從而改善了企業(yè)信息披露質(zhì)量（Holmstrom，1982）。適度競(jìng)爭(zhēng)有利于提高信息披露質(zhì)量，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度越強(qiáng)，信息披露質(zhì)量越高，在競(jìng)爭(zhēng)程度較高的行業(yè)，處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的公司更有動(dòng)機(jī)提高信息披露質(zhì)量；在競(jìng)爭(zhēng)程度較低的行業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)加劇不會(huì)顯著提高信息披露質(zhì)量（王雄元和劉焱，2008）。此外，Hou & Robinson（2006）認(rèn)為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)受到更高的資金風(fēng)險(xiǎn)的約束。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，行業(yè)利潤(rùn)率越低，企業(yè)簽訂的合同必須越有效，這就要求更高的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)以更低成本融資的能力變得更加重要，因此會(huì)積極主動(dòng)地提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性?；谝陨戏治?，筆者假設(shè)：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度提高能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ团c變量定義
為了驗(yàn)證本文提出的研究假設(shè)，筆者以Basu（1997）模型為基礎(chǔ)，首先，在基礎(chǔ)模型中引入行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度因子，檢驗(yàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是否對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有顯著影響；其次，如果市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性具有影響，將繼續(xù)研究哪些行業(yè)中市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用較大。
Basu（1997）以公司股票年回報(bào)率（RET）的正負(fù)作為好壞消息的度量，并設(shè)置壞消息虛擬變量（D），D是表示RET
NIit是盈余，使用每股盈余/期初股價(jià)計(jì)算盈余，Nit=EPSit/Pit-1，這樣可以減少異方差的影響。模型（1）中α2是會(huì)計(jì)盈余對(duì)正的經(jīng)濟(jì)收益的敏感程度，交互項(xiàng)系數(shù)α3即表示盈余對(duì)壞消息相對(duì)好消息的增量反映，如果盈余具有穩(wěn)健性，則α3應(yīng)當(dāng)為正，α3越大表示盈余越穩(wěn)?。˙asu，1997）。為了檢驗(yàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，本文借鑒Ball et al.（2003）、朱茶芬和李志文（2008）的研究，在模型（1）基礎(chǔ)上增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度變量及其與其他變量的交乘項(xiàng)，用赫芬因德指數(shù)（HHI）衡量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，建立模型（2）：
HHI指數(shù)合理地反映了產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)集中程度，文獻(xiàn)中多用HHI指數(shù)反映產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況。當(dāng)產(chǎn)業(yè)可容納的企業(yè)數(shù)目一定時(shí)，赫芬因德指數(shù)越小，一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)相同規(guī)模的企業(yè)就越多，產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，企業(yè)行為的相互影響程度就越大。因此，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)目一定的條件下，赫芬因德指數(shù)越小，說(shuō)明市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度越大；反之亦然。筆者根據(jù)姜付秀和劉志彪（2005）的方法計(jì)算赫芬因德指數(shù)（HHI），即： HHI = Σ（Xi/X）2 ，其中，X = ΣXi，Xi為企業(yè)i的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
模型（2）中系數(shù)β7即表示市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。根據(jù)前文的假設(shè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度提高會(huì)增加公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，因此β7的預(yù)計(jì)符號(hào)應(yīng)當(dāng)為負(fù)。即市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度提高，？駐HHIit0，D對(duì)NI的影響變大，穩(wěn)健性提高。
為了進(jìn)一步檢驗(yàn)不同行業(yè)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響程度，本文在模型（2）的基礎(chǔ)上引入行業(yè)因子，建立模型（3）：
其中，IDn表示行業(yè)。
經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)整的收益率能更準(zhǔn)確地反映收益—盈余之間的關(guān)系，因此采用國(guó)泰安中國(guó)股票市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）交易數(shù)據(jù)庫(kù)中考慮現(xiàn)金紅利的月度個(gè)股回報(bào)率計(jì)算經(jīng)市場(chǎng)收益率調(diào)整后的個(gè)股年度收益率RETit，計(jì)算公式為：
其中，rn為t年5月—t+1年4月的個(gè)股回報(bào)率，Rm為考慮現(xiàn)金紅利的市場(chǎng)回報(bào)率（等權(quán)），數(shù)據(jù)庫(kù)中的市場(chǎng)回報(bào)率為月度。
（二）樣本與描述統(tǒng)計(jì)
由于金融類上市公司與一般上市公司的財(cái)務(wù)特征和會(huì)計(jì)制度存在差異，因此剔除金融行業(yè)上市公司，最終選取2001年之前在上海和深圳證券市場(chǎng)上市的673家企業(yè)作為研究對(duì)象，利用2001年到2010年的數(shù)據(jù)進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸，本文全部數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)的CSMAR交易數(shù)據(jù)庫(kù)。由于2007年上市公司開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此本文用“會(huì)計(jì)制度”變量控制會(huì)計(jì)制度變更對(duì)模型的影響，在2007年以前取值為0，2007年之后取值
為1。要求樣本公司在2001年之前上市是為了保持樣本公司的穩(wěn)定性，同時(shí)避免新上市公司或退市公司的影響。
表1報(bào)告了模型中各變量的統(tǒng)計(jì)描述性結(jié)果。赫芬因德指數(shù)（HHI）最小值為0.015，最大值為0.885，標(biāo)準(zhǔn)差為0.081，由HHI的核密度圖可見（圖1），HHI基本成正態(tài)分布，說(shuō)明企業(yè)在不同競(jìng)爭(zhēng)程度的行業(yè)之間分布較為合理。
D的均值為0.608，表示樣本中60.8%的公司年度回報(bào)值低于市場(chǎng)回報(bào)，即為壞消息。樣本企業(yè)的盈余均值0.04，最小的盈余為0，最大的盈余值為0.467，標(biāo)準(zhǔn)差為0.042。
表2報(bào)告的是變量之間的Pearson相關(guān)系數(shù)，由Pearson相關(guān)系數(shù)可見，行業(yè)赫芬因德指數(shù)（HHI）與其他變量之間的相關(guān)性不高，變量之間的相關(guān)性也不大，在一定程度上表明變量之間的多重共線性問(wèn)題不大。
四、回歸結(jié)果
本研究首先根據(jù)模型（1），采用普通最小二乘法（OLS）和面板數(shù)據(jù)隨機(jī)效應(yīng)模型考察樣本整體是否存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。通過(guò)Hausman檢驗(yàn)，隨機(jī)效應(yīng)模型優(yōu)于固定效應(yīng)模型，本文采用隨機(jī)效應(yīng)模型。RET的回歸系數(shù)反映企業(yè)對(duì)好消息的確認(rèn)程度，由回歸結(jié)果可知（表3）RET的系數(shù)顯著為正（1%的置信水平），表明企業(yè)確認(rèn)好消息較為積極、迅速。本文的穩(wěn)健性指數(shù)為0.025，略低于朱茶芬和李志文（2009）的結(jié)果（0.035）。
在1%的置信水平下，實(shí)證結(jié)果支持筆者的理論假設(shè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度提高能夠增加企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。建立健全市場(chǎng)機(jī)制，完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，促進(jìn)企業(yè)投資效率的提高，長(zhǎng)久而言，對(duì)構(gòu)建透明、高效的資本市場(chǎng)也是有益的。規(guī)范行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，合理、有序的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有助于公司外部治理環(huán)境的改善，提高企業(yè)信息的透明度，從而改善資本市場(chǎng)的投資效率，最大限度地發(fā)揮資本市場(chǎng)分配資源的社會(huì)功能。提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度也能夠充分利用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性規(guī)則所內(nèi)涵的信息傳遞功能，及早發(fā)現(xiàn)虧損的投資項(xiàng)目，及時(shí)改進(jìn)企業(yè)投資效率，從而避免委托—機(jī)制中由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的經(jīng)理人對(duì)壞消息的有意掩蓋。
從模型（3）的回歸結(jié)果看，除電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)及綜合類行業(yè)外，行業(yè)之間的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性差異并不十分顯著。這與張潔慧（2008）的研究結(jié)果不同，張潔慧的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)行業(yè)之間的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在顯著差異。這可能與行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)不同有關(guān)，本研究根據(jù)《中國(guó)上市公司分類指引》將上市企業(yè)分為22類，而張潔慧（2008）只有12類。
五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)
為了確保本研究結(jié)論的可靠性，筆者進(jìn)一步利用分位數(shù)回歸方法（Quantile Regression，QR）進(jìn)行穩(wěn)定性檢驗(yàn)。通過(guò)分位數(shù)回歸，可以知道在不同的盈余水平下，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否有不同的影響，檢驗(yàn)回歸結(jié)果是否是受到極端值（Outliers）的影響。分位數(shù)回歸可以完整地描述出自變量與因變量之間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系，同時(shí)不改變?cè)Ｐ偷某闪l件和因果假設(shè)。用Koenker 和Bassett（1978）提出的分位數(shù)回歸方法，對(duì)模型（2）進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果如表4所示。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響結(jié)果較為穩(wěn)定，但是在盈余水平較高時(shí)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提高，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有明顯下降。
圖2顯示，隨著分位數(shù)的變化，各變量的分位數(shù)回歸系數(shù)也在變化。由圖可見，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)定性的作用系數(shù)基本保持穩(wěn)定，但是盈余水平提高到一定程度，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提高不僅不利于改善企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)定性，反而降低會(huì)計(jì)穩(wěn)定性。此外，發(fā)現(xiàn)隨著盈余上升，會(huì)計(jì)穩(wěn)定性緩慢下降，這一發(fā)現(xiàn)與陳旭東和黃登仕（2006）的研究一致。他們認(rèn)為盈余水平高的公司會(huì)增加對(duì)好消息的確認(rèn)，降低對(duì)壞消息的確認(rèn)，從而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較低；盈余水平低的公司會(huì)增加對(duì)壞消息的確認(rèn)，降低對(duì)好消息的確認(rèn)，從而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較高。
六、結(jié)論
會(huì)計(jì)穩(wěn)健性一直是理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的領(lǐng)域，提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有助于改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不僅受到企業(yè)自身特征因素的影響，還與企業(yè)所處的外部環(huán)境密切相關(guān)。本文利用我國(guó)滬深兩地上市的673家公司2001年至2010年的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，借鑒Basu（1997）模型與方法，將行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度等相關(guān)因素納入模型，通過(guò)計(jì)算赫芬因德指數(shù)（HHI）衡量行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度，系統(tǒng)研究了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和不同行業(yè)對(duì)樣本公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。本文的研究表明，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度的提高有助于改善企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。此外，分位數(shù)回歸中，筆者發(fā)現(xiàn)盈余水平較低時(shí)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用大小基本保持不變，當(dāng)企業(yè)盈余水平較高時(shí)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度反而造成企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著降低。
【參考文獻(xiàn)】
[1] Ball R， Shivakumar L. Earnings quality in UK private firms： comparative loss recognition timeliness[J].Journal of Accounting and Economics， 2005，39（1）：83-128.
[2] Basu S. The conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings[J].Journal of accounting and economics， 1997，24（1）：3-37.
[3] 杜興強(qiáng)，雷宇，郭劍花.政治聯(lián)系、政治聯(lián)系方式與民營(yíng)上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2009 （7）：87-97.
[4] 曹宇，李琳，孫錚.公司控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性影響的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)管理， 2005 （14）： 34-42.
[5] 朱茶芬，李志文. 國(guó)家控股對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2008（5）：38-45.
[6] 劉鳳委，汪揚(yáng).公司治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響之實(shí)證研究[J]. 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2006（3）：16-22.
[7] 肖成民，呂長(zhǎng)江. 利潤(rùn)操縱行為影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性嗎？——基于季度盈余不同匯總方法的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究， 2010 （9）：17-24.
[8] 曲曉輝，邱月華. 強(qiáng)制性制度變遷與盈余穩(wěn)健性——來(lái)自深滬證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究， 2007 （7）：20-28.
[9] Watts R. Conservatism in accounting[J].Simon School of Business Working Paper，2002.No. FR 2-21.
[10] 徐華新，孫錚. 我國(guó)股市周期與企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2008（12）：53-67.
[11] Ahmed A S， Billings B K， Morton R M， et al. The role of accounting conservatism in mitigating bondholder-shareholder conflicts over dividend policy and in reducing debt costs[J].Accounting Review， 2002：867-890.
[12] Wittenberg-Moerman R. The role of information asymmetry and financial reporting quality in debt trading： Evidence from the secondary loan market[J].Journal of Accounting and Economics，2008，46（2-3）： 240-260.
[13] Lara J M G， Osma B G， Penalva F. Cost of Equity and Accounting Conservatism[Z].working paper， University of Navarra，2006.
[14] Healy P， Hutton A， Palepu K. Stock performance and intermediation changes surrounding increases in disclosure[J].Cont emporary Accounting Research， 1999（16）： 485-520.
[15] 汪煒，蔣高峰.信息披露、透明度與資本成本[J].經(jīng)濟(jì)研究， 2004 （7）：107-114.
[16] 曾穎，陸正飛.信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本[J].經(jīng)濟(jì)研究， 2006（2）：69-79.
[17] 劉斌，吳婭玲. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與資本投資效率的實(shí)證研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011（4）：60-68.
[18] 王宇峰，蘇逶妍. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與投資效率——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2008（5）：60-65.
[19] 楊丹，王寧，葉建明. 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與上市公司投資行為——基于資產(chǎn)減值角度的實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究， 2011（3）：27-33.
[20] Holmstrom B. Moral hazard in teams[J].The Bell Journal of Economics，1982，13（2）：324-340.
[21] 王雄元，劉焱.產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與信息披露質(zhì)量的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)， 2008（1）：92-103.
[22] Hou K， Robinson D T. Industry concentration and average stock returns[J].The Journal of Finance，2006，61（4）：1927-1956.
[23] Ball R， Robin A， Wu J S. Incentives versus standards： properties of accounting income in four East Asian countries[J].Journal of Accounting and Economics， 2003，36（1-3）：235-270.
[24] 姜付秀，劉志彪. 行業(yè)特征、資本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[J].管理世界， 2005（10）：74-81.
[25] 張潔慧.我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的動(dòng)因及影響分析[D].上海交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；改革；發(fā)展趨勢(shì)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
當(dāng)今時(shí)代是一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，尤其是高科技的進(jìn)步，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)提出了多方面的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為一種歷史久遠(yuǎn)的學(xué)科和職業(yè)，在這種大環(huán)境之下，必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展，在理論和工作等方面不斷進(jìn)行創(chuàng)新，如此才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，否則就無(wú)疑也將會(huì)被社會(huì)淘汰。同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面對(duì)外開放，為進(jìn)一步改善我國(guó)投資環(huán)境，吸引更多的外商資金，加快我國(guó)參與國(guó)際的步伐，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定的增長(zhǎng)營(yíng)造了極其有利的氛圍。
與此同時(shí)，各國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)在處理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)遵循某種規(guī)定，即都按照通行的做法來(lái)辦理。無(wú)疑，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌，既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)行業(yè)改革的必然趨勢(shì)。面對(duì)席卷而來(lái)的經(jīng)濟(jì)全球化巨浪，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)又將以何種面貌展現(xiàn)一個(gè)全新的狀態(tài)，毫無(wú)疑問(wèn)也關(guān)系到整個(gè)社會(huì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
一、全面的電算化是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著計(jì)算機(jī)在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，人類的生活在向更高效、更優(yōu)質(zhì)的方向邁進(jìn)。計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用即會(huì)計(jì)電算化也逐步顯示出其優(yōu)于手工會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，從而得到了眾多會(huì)計(jì)工作者的青睞，并廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用日益廣泛、信息處理要求的不斷提高，需要把單項(xiàng)處理系統(tǒng)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，組成一個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的大系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源的傳遞和共享，以形成一個(gè)完整的、全面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
但與此同時(shí)我們也應(yīng)清晰地看到許多弊端：會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，需要成為既懂會(huì)計(jì)知識(shí)，又精通軟件開發(fā)的復(fù)合型人才；要時(shí)刻確保各個(gè)來(lái)源途徑的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而且要注意對(duì)各企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)密保密，防止網(wǎng)絡(luò)黑客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法獲取本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資源；會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用、推廣，從單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從“各自為戰(zhàn)”的單機(jī)操作到會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施，取得了較為顯著的成績(jī)，但隨網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)更進(jìn)一步的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化也在安全方面出現(xiàn)了急需解決的如計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客等問(wèn)題。這些都對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性構(gòu)成巨大威脅，全面會(huì)計(jì)電算化繼續(xù)發(fā)展的首要問(wèn)題是如何加強(qiáng)其安全機(jī)制，緩解乃至解除上述困境和隱患。
二、會(huì)計(jì)行業(yè)向細(xì)化方向發(fā)展
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作廣泛運(yùn)用電子技術(shù)，大大提高了工作效率。時(shí)至今日，核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了，要求提高了，信息需要加強(qiáng)了，更需要在新的條件下，以更新的更高的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。
正是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷地?cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的同時(shí)，也深化了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。在這種趨勢(shì)的影響下，從實(shí)際出發(fā)，探討適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理需要的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。會(huì)計(jì)內(nèi)容的深化，既是適應(yīng)客觀需要的過(guò)程，也是人們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容提高認(rèn)識(shí)的過(guò)程，兩者的結(jié)合，才形成某些專門的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。
會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是從最初的簡(jiǎn)單記賬到復(fù)式記賬，從單一的會(huì)計(jì)學(xué)慢慢分化出管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等等細(xì)分學(xué)科。由此我們也能堅(jiān)信，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)與時(shí)代社會(huì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)行業(yè)仍將保持著這一趨勢(shì)，不斷擴(kuò)展，不斷深華，在前行之路繼續(xù)想著細(xì)化的方向發(fā)展。
三、將更著力培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。重視對(duì)人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對(duì)人的培養(yǎng)，而目前，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育主要是向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)的是精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)“核算型”的會(huì)計(jì)人才。
由于目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息用戶對(duì)信息質(zhì)量要求愈來(lái)愈高，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的人才已不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)的需要，會(huì)計(jì)教育改革勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)教育還必須高度重視對(duì)學(xué)生的知識(shí)再獲取能力、創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)學(xué)生具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德?？梢赃@樣說(shuō)，復(fù)合型會(huì)計(jì)人才是我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)上急需的和最受歡迎的人才，培養(yǎng)和造就更多的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才將是未來(lái)高校會(huì)計(jì)教育努力的方向，也是我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展的必然趨勢(shì)。
四、會(huì)計(jì)行業(yè)逐步國(guó)際化，建立統(tǒng)一的規(guī)范的核算體系
由于經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的廣泛而深入的影響，會(huì)計(jì)核算也會(huì)逐步國(guó)際化，各國(guó)由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中開始逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。同時(shí)，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在反映和報(bào)告國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展方面，將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)國(guó)際化也成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。
對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，逐步國(guó)際化也是利大于弊。不僅可以完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度，跟上國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)步伐，還有助于加強(qiáng)我國(guó)公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，便于它們走出國(guó)門，更廣泛的參與國(guó)際交流與合作。同時(shí)，會(huì)計(jì)國(guó)際化也有利于促進(jìn)我國(guó)對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，讓人才與國(guó)際接軌，將新思路，新方式源源不斷地引入國(guó)內(nèi)，以啟發(fā)大眾，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。最后，也是最重要的一點(diǎn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化更是增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管水平的需要。會(huì)計(jì)國(guó)際化，可以使我國(guó)借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，結(jié)合具體國(guó)情的會(huì)計(jì)規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)都達(dá)到一個(gè)較高的水平。這樣，既有利于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，也有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；貨物運(yùn)輸行業(yè)；應(yīng)用研究
管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，顧名思義，它還是企業(yè)會(huì)計(jì)的一部分，但是它與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不一樣，不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總與核算，它更加關(guān)注的是“針對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，即立足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的一手資料，進(jìn)行加工整理，形成分析報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)員工（特別是管理人員）、企業(yè)業(yè)務(wù)開展提供規(guī)劃與指導(dǎo)，旨在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?？傮w來(lái)說(shuō)，它是一個(gè)貫通財(cái)務(wù)預(yù)算、實(shí)施、結(jié)算、評(píng)估的一個(gè)能動(dòng)的過(guò)程，是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要工具，包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩個(gè)主要組成部分。貨物運(yùn)輸行業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分工精細(xì)化背景下的產(chǎn)物，它是整個(gè)體系的一個(gè)組成部分，簡(jiǎn)單地說(shuō)，它是代表客戶處理運(yùn)輸作業(yè)、但本身并不是承運(yùn)主體，是托運(yùn)人和承運(yùn)方對(duì)接的一個(gè)中間媒介，因此它的財(cái)務(wù)往來(lái)除了企業(yè)內(nèi)部部門，還涉及到外部的托運(yùn)方、承運(yùn)方、倉(cāng)儲(chǔ)方、物流合作方、保險(xiǎn)公司等相關(guān)方。在這樣一個(gè)相對(duì)龐大的企業(yè)供應(yīng)鏈里面，如何做好財(cái)務(wù)成本控制、保證資金健康流動(dòng)、促進(jìn)企業(yè)有效決策、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就需要管理會(huì)計(jì)這一工具。然而就目前而言，在貨物運(yùn)輸行業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，存在諸多的困難與阻礙，急需探索相應(yīng)的應(yīng)用機(jī)制。
一、管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用價(jià)值
（一）對(duì)內(nèi)：加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與維持是管理會(huì)計(jì)的核心服務(wù)理念，而這種價(jià)值的創(chuàng)造與維持，正是通過(guò)會(huì)計(jì)管理改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在貨物運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠改變企業(yè)傳統(tǒng)的單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，把“管理”的概念融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展結(jié)合起來(lái)，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理性進(jìn)行考核；通過(guò)管理會(huì)計(jì)又能夠把企業(yè)的各個(gè)部分連接起來(lái)，有利于促進(jìn)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的有效溝通，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理成本的降低。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)價(jià)值在于它的超前性和預(yù)見性，通過(guò)財(cái)務(wù)管理（上一年或者前幾年）與行業(yè)分析，能夠總結(jié)出貨物運(yùn)輸行業(yè)操作規(guī)律，為企業(yè)提供超前的、可預(yù)見的戰(zhàn)略性規(guī)劃和決策依據(jù)。
（二）對(duì)外：增強(qiáng)行業(yè)規(guī)范，樹立行業(yè)良好形象
貨物運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中遇到的很大的一個(gè)障礙是客戶的信任問(wèn)題――怎樣讓客戶對(duì)這個(gè)行業(yè)有足夠的信心和認(rèn)可度。導(dǎo)致這個(gè)問(wèn)題很重要的一個(gè)原因是缺少相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范，胡亂收費(fèi)、物品損壞、索賠困難等狀況層出不窮。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，不僅能夠讓貨物運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加公開透明，而且有利于整個(gè)行業(yè)在各個(gè)操作流程是更加規(guī)范、可信、可靠，進(jìn)而提高客戶對(duì)貨物運(yùn)輸行業(yè)的認(rèn)可度，樹立良好的行業(yè)形象，帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的健康、有序發(fā)展。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用帶來(lái)的這種價(jià)值，看似沒能直接帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，但是對(duì)于整個(gè)行業(yè)（包括各個(gè)企業(yè)）來(lái)說(shuō)，它的影響才是最深遠(yuǎn)的。不管是對(duì)內(nèi)價(jià)值還是對(duì)外產(chǎn)生的價(jià)值，兩者是相互影響、相互促進(jìn)的。
二、管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用困難
（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值缺少足夠認(rèn)知
就目前而言，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)開始應(yīng)用到各行各業(yè)當(dāng)中，但是在貨物運(yùn)輸管理行業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用不管是在廣度還是在深度上都比較滯后。導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)中應(yīng)用困難的很重要一個(gè)體現(xiàn)就是對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值沒有足夠的認(rèn)知。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還停留在傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理，在貨物運(yùn)輸行業(yè)中，很多管理人員并沒有充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只需要保證賬面沒有出入就可以了，沒必要把企業(yè)的財(cái)務(wù)搞得過(guò)于復(fù)雜；另外一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門和其他業(yè)務(wù)部門相脫離，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部“高高在上”，只有別的部門找它的時(shí)候才辦理事務(wù)，沒有結(jié)合整個(gè)企業(yè)及各個(gè)部門制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算和成本控制，即使運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，也不能很好的發(fā)揮其作用，于是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理應(yīng)用上并沒有多大的價(jià)值。
（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)行中重“會(huì)計(jì)”而輕“管理”
貨物運(yùn)輸企業(yè)在使用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中的另外一個(gè)問(wèn)題是“換湯不換藥”，即已經(jīng)開始運(yùn)用會(huì)計(jì)管理，但是并沒有理解會(huì)計(jì)管理的本質(zhì)，呈現(xiàn)出重“會(huì)計(jì)”而輕“管理”的現(xiàn)象。管理會(huì)計(jì)區(qū)別于一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)是參與到企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，并能夠?yàn)楣芾砣藛T提供決策依據(jù)，它是一種“參與式”的管理過(guò)程，可以說(shuō)它是集企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略于一體的有效工具。然而，目前，企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)這一工具時(shí)，還是只停留在財(cái)務(wù)這一單一對(duì)象上，還是更多停留在數(shù)字的核算上面，并沒有充分發(fā)揮“管理”的功能，至于在參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、控制企業(yè)成本、促進(jìn)管理決策制定等方面基本沒發(fā)揮作用（最多只是停留在經(jīng)費(fèi)預(yù)算――甚至是不合理的經(jīng)費(fèi)預(yù)算）。
（三）管理會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力相對(duì)欠缺
作為一種相對(duì)復(fù)雜、技術(shù)難度比較高的管理工具，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用一批需要具備多種能力的專業(yè)人才，而目前貨物運(yùn)輸行業(yè)管理會(huì)計(jì)操作人員的能力相對(duì)欠缺。一是基本財(cái)務(wù)管理能力的欠缺，部分企業(yè)并沒有聘用專職的會(huì)計(jì)人員，只是聘用兼職（甚至非專業(yè)）的財(cái)務(wù)管理人員，不能很好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬目清晰，并容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞；二是數(shù)據(jù)分析能力欠缺，企業(yè)的會(huì)計(jì)人卻缺乏針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行收集、加工和整理的能力，不能進(jìn)行很好的總結(jié)、提升；三是宏觀把握能力的缺失，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只具備“會(huì)計(jì)知識(shí)”，而沒有“管理知識(shí)”，而要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)參與戰(zhàn)略規(guī)劃、決策制定需要具有一定的企業(yè)管理和宏觀把握能力，這是目前很多企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員所不具備的。
三、管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用建議
（一）改變思想認(rèn)知，營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)推行環(huán)境
要在貨物運(yùn)輸行業(yè)中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，首先要解決的是思想認(rèn)知的問(wèn)題，首先，必須讓企業(yè)的管理人員認(rèn)識(shí)到，貨物運(yùn)輸行業(yè)是有自己的特殊性的，它不是生產(chǎn)直接的產(chǎn)品，更多是一種資源性地服務(wù)行業(yè)，要樹立自身區(qū)別于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那就需要從成本控制入手，所以必須把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提高到一定的高度；其次，要改變管理會(huì)計(jì)脫離操作的觀念，只有把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到貨物運(yùn)輸?shù)母鱾€(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，從各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)全方位的成本控制，才能真正意義上降低操作成本；最后，要借鑒其他行業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，建立在貨物運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的信心，營(yíng)造一個(gè)有利于推廣管理會(huì)計(jì)的良好環(huán)境。比如京東的“基于價(jià)值鏈的全方位成本管理”，就是一個(gè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的典型案例，京東之所以能夠成為一家成果的全球的網(wǎng)絡(luò)零售商企業(yè)，其中很重要的一方面是充分運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念，以即時(shí)庫(kù)存管理為前提，建立獨(dú)特的、高效的物流網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)提高公司運(yùn)作各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率以及降低各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作成本兩個(gè)方面，將成本管理的概念融合進(jìn)去，并采用針對(duì)性地風(fēng)險(xiǎn)防控手段，全方位降低企業(yè)的運(yùn)作成本，樹立企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，十分值得借鑒。
（二）發(fā)揮多種功能，促進(jìn)行業(yè)管理會(huì)計(jì)體系化建設(shè)
貨物運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，就要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)業(yè)務(wù)開展、企業(yè)財(cái)務(wù)管理等方面的功能，建立起自身行業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系。一是在戰(zhàn)略規(guī)劃層面，作為一個(gè)以資金為支撐的行業(yè)，貨物運(yùn)輸行業(yè)必須對(duì)自己的資金狀況有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，并依據(jù)實(shí)際資金狀況規(guī)劃公司的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，并制定相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；二是在業(yè)務(wù)開展方面，要建立相應(yīng)的成本控制和效益考核指標(biāo)，不能只是簡(jiǎn)單的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)――申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)――審批經(jīng)費(fèi)――結(jié)算經(jīng)費(fèi)”，而是要把“管理”的概念融入到貨物運(yùn)輸?shù)母鱾€(gè)運(yùn)用環(huán)節(jié)當(dāng)中，最大程度降低成本、提高效益，并作為部門考核的重要指標(biāo)。三是在財(cái)務(wù)管理上，除了最基本的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)該建立項(xiàng)目化的財(cái)務(wù)管理模式以及財(cái)務(wù)投資增值的理念，思考如何讓企業(yè)的財(cái)務(wù)與企業(yè)的發(fā)展相吻合，提出財(cái)務(wù)管理層面的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展計(jì)劃。只有建立起管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用體系，并與企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，才能真正體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的能動(dòng)性和參與性，才能全方位為企業(yè)發(fā)展提供支持。中航工業(yè)集團(tuán)就是緊緊圍繞自己的發(fā)展戰(zhàn)略建立管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，通過(guò)各種措施推進(jìn)改革落地，特別是在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過(guò)程當(dāng)中，注重把全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃管理、業(yè)務(wù)實(shí)際和考核指標(biāo)相結(jié)合，最終達(dá)到改善企業(yè)管理、提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)能力建設(shè)，確保管理會(huì)計(jì)落地實(shí)施
引入管理會(huì)計(jì)工具之后，要確保落地實(shí)施，還需要專業(yè)人士去推進(jìn)，而且需要培養(yǎng)具備多種能力的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用人才。一是引進(jìn)專業(yè)專職人士，貨物運(yùn)輸行業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必須招聘專業(yè)的員工進(jìn)行操作，至少保證操作人員具備最基本的會(huì)計(jì)操作、財(cái)務(wù)管理知識(shí)和技能，并把會(huì)計(jì)工作和貨物運(yùn)輸行業(yè)相結(jié)合；二是提高數(shù)據(jù)分析的能力，管理會(huì)計(jì)的操作是給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一手?jǐn)?shù)據(jù)，因此管理會(huì)計(jì)操作人員需要具備對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、提取、再應(yīng)用的能力，把一般的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成具有參考價(jià)值和建議性的分析報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展、決策提供數(shù)據(jù)支持；三是培養(yǎng)“會(huì)計(jì)+管理”的能力，在管理會(huì)計(jì)框架下，操作人員不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)人員，而是機(jī)構(gòu)的一個(gè)管理層，它必須具備企業(yè)在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作等方面的能力，才能真正把管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)管理當(dāng)中，才能最大程度上發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。
四、結(jié)語(yǔ)
作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和維持的重要工具，管理會(huì)計(jì)在貨物運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中的運(yùn)用，不僅有利加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)、促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展，對(duì)于整個(gè)行業(yè)也有重要的規(guī)范、提升作用。但在在實(shí)施的過(guò)程中不可能一帆風(fēng)順，特別是在可借鑒經(jīng)驗(yàn)比較少的情況下，更需要貨物運(yùn)輸行業(yè)積極去探索、去總結(jié)，只有形成符合行業(yè)需求、具有行業(yè)特色的本土化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用機(jī)制，才能夠真正為行業(yè)發(fā)展提供助力。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳艷紅.中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例研究――以現(xiàn)有企業(yè)案例為例[J].會(huì)計(jì)之友，2016（13）.
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 博弈 成本控制
改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，人民生活水平日益提高，綜合國(guó)力也不斷增強(qiáng)。但是，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，也出現(xiàn)了能源危機(jī)、環(huán)境污染嚴(yán)重、社會(huì)分配不公、職工生產(chǎn)安全以及消費(fèi)者權(quán)益得不到保障等一系列社會(huì)問(wèn)題，若不及時(shí)采取有力措施，勢(shì)必嚴(yán)重阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。要走可持續(xù)發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)社會(huì)對(duì)資源的優(yōu)化配置及有效利用，需要解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的外部性問(wèn)題，即企業(yè)行為對(duì)社會(huì)的影響，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就是以會(huì)計(jì)的形式反映這種影響。
一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)影響、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)信息使用者（如：政府和群眾、企業(yè)內(nèi)部管理部門、社會(huì)公眾利益集團(tuán)等）提供有用的社會(huì)責(zé)任信息。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)注重計(jì)量和反映企業(yè)追求利潤(rùn)的過(guò)程與結(jié)果，但卻對(duì)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)影響關(guān)注甚少。相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有機(jī)結(jié)合，將會(huì)計(jì)學(xué)有效地運(yùn)用于解決企業(yè)與社會(huì)形成的社會(huì)責(zé)任中，其目的在于提高企業(yè)、社會(huì)的整體效益。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中新的拓展，加入了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的成本以及社會(huì)收益，同時(shí)其發(fā)展還得益于會(huì)計(jì)學(xué)科與其他社會(huì)學(xué)科的結(jié)合運(yùn)用。總的來(lái)看，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅包括自身“經(jīng)濟(jì)的”目標(biāo)，也包括“社會(huì)的”目標(biāo)。也就是說(shuō)，在微觀領(lǐng)域中，它的主要目的是反映和報(bào)告單個(gè)企業(yè)的行為對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的影響；在宏觀領(lǐng)域中，它的主要目的則是反映和披露整個(gè)社會(huì)（國(guó)家）的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)業(yè)績(jī)。
二、企業(yè)與政府之間的博弈
為更好地論證企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性，本文基于博弈論的視角，主要通過(guò)企業(yè)與政府雙方的“成本―效益”進(jìn)行博弈分析研究。
在此，首先設(shè)定博弈分析的假設(shè)前提：1.參與博弈的雙方都是理性人，都追求自身利益的最大化；2.參與博弈的雙方都知道對(duì)方的策略以及各種策略的成本或收益。
（一）博弈要素的分析
企業(yè)作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最終目的。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其發(fā)展的過(guò)程中，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生對(duì)社會(huì)的影響。而政府作為企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)及社會(huì)的管理機(jī)構(gòu)，代表著社會(huì)公共權(quán)力的同時(shí)，也對(duì)社會(huì)（公共利益）的管理有著不可推卸的責(zé)任。因此，政府會(huì)希望企業(yè)能將社會(huì)責(zé)任成本、收益等內(nèi)部化，正確反映和披露企業(yè)主體對(duì)社會(huì)的影響情況，并能自覺承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。假設(shè)：
1.社會(huì)責(zé)任總成本為A+B（A>0，B>0），A是指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的部分成本；B是指政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的部分成本。
2.若企業(yè)承擔(dān)了自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分成本，也即企業(yè)履行了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，例如在對(duì)環(huán)境的責(zé)任上，企業(yè)合理利用資源，減少資源浪費(fèi)。采用合理的方式，防治廢氣、廢水等環(huán)境污染源；企業(yè)充分尊重并主動(dòng)維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，成為消費(fèi)者信賴企業(yè)，營(yíng)造良好銷售風(fēng)氣等。這也就是說(shuō)，企業(yè)加強(qiáng)了社會(huì)責(zé)任“意識(shí)”，并以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的形式進(jìn)行確認(rèn)成本及收益（將該部分成本及收益內(nèi)部化），及時(shí)反映并報(bào)告該社會(huì)影響。此時(shí)，對(duì)于政府而言，將會(huì)出現(xiàn)以下兩種策略：
一是政府嚴(yán)格監(jiān)管，政府將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，比如稅收的優(yōu)惠、貸款利息的優(yōu)惠等，這部分的獎(jiǎng)勵(lì)就可以看成是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任成本控制所取得的收益。同時(shí)，企業(yè)因此而獲得的社會(huì)信譽(yù)、美譽(yù)，也可以看成是企業(yè)潛在的社會(huì)收益。在此，將這些優(yōu)惠或收益表示為S。
二是政府監(jiān)管不嚴(yán)，即政府對(duì)企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任、是否實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)或是否對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生社會(huì)影響進(jìn)行報(bào)告與披露等方面，不予監(jiān)管、置之不理，則企業(yè)就得不到上述的獎(jiǎng)勵(lì)。
3.若企業(yè)不承擔(dān)自己應(yīng)承擔(dān)的那部分成本，也就是企業(yè)不履行自己應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，僅僅單純的追逐利潤(rùn)，罔顧社會(huì)公眾利益。此時(shí)，政府也將面臨以下兩種策略：
一是政府監(jiān)管嚴(yán)格，政府勢(shì)必會(huì)對(duì)這部分企業(yè)進(jìn)行處罰，比如罰款、賠償損失、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)⒂嘘P(guān)涉事人員移交司法機(jī)關(guān)追求其刑事責(zé)任。這些處罰（罰金、企業(yè)信譽(yù)受損等）可表示為F。
二是政府監(jiān)管不嚴(yán)，則企業(yè)將不會(huì)受到處罰，也就是說(shuō)企業(yè)將不用花費(fèi)任何成本費(fèi)用。
具體的收益矩陣見上表。
（二）博弈雙方的成本分析
1.從政府的角度來(lái)看：
（1）當(dāng)政府選擇Y，也就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。此時(shí)，政府為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=B+S，或者C（Y，β）=B+A-F；
（2）當(dāng)政府選擇N，也就是對(duì)企業(yè)不實(shí)施監(jiān)管。政府所付出的成本（取得的效益）C（N，α）=B，或者C（N，β）=B+A。
在這個(gè)博弈中，當(dāng)企業(yè)選擇實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任成本控制（自覺履行社會(huì)責(zé)任）時(shí)，政府選擇對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的成本（B+S）要大于對(duì)企業(yè)不實(shí)施監(jiān)管的成本B；而當(dāng)企業(yè)選擇不實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，不進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制（不履行社會(huì)責(zé)任）時(shí)，政府選擇嚴(yán)格監(jiān)控的成本B+A-F則小于不監(jiān)控的成本B+A。也即政府在這個(gè)博弈中不存在嚴(yán)格的優(yōu)勢(shì)策略。
2.從企業(yè)的角度來(lái)看：
（1）當(dāng)企業(yè)選擇α，即實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任成本控制。此時(shí)，企業(yè)為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=A-S，或者C（N，α）=A；
（2）當(dāng)企業(yè)選擇β，即不實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、不進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制，不承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)所付出的成本（取得的效益）C（Y，β）=F，或者C（N，β）=0。
在這個(gè)博弈中，當(dāng)政府選擇嚴(yán)格監(jiān)管時(shí)，企業(yè)不實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、不進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制的成本為F；企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任成本控制的成本為A-S。而當(dāng)政府選擇不監(jiān)管時(shí)，企業(yè)不實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的成本0，小于企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的成本A。
因此，若F
三、分析結(jié)論
（一）明確政府社會(huì)監(jiān)管責(zé)任、加大懲處力度有助于企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任
政府應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任監(jiān)管，對(duì)于那些不履行社會(huì)責(zé)任、不實(shí)施社會(huì)責(zé)任成本控制的企業(yè)加大懲處力度，即要使得F>A-S。也就是說(shuō)，要使企業(yè)受到處罰而付出的代價(jià)大于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的所花費(fèi)成本。
而在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，部分企業(yè)明知不履行自身應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任將會(huì)受到政府的處罰，仍愿意以身試法，承擔(dān)政府的懲罰，究其原因，主要是政府的懲處力度過(guò)小，甚至小于企業(yè)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)社會(huì)責(zé)任（即進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制、實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)）的成本。在這種情況下，企業(yè)會(huì)選擇付出代價(jià)較小的政府懲處，也不去承擔(dān)成本較大的社會(huì)責(zé)任，更不會(huì)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)了。
因此，應(yīng)明確政府社會(huì)監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任監(jiān)管，加大對(duì)罔顧社會(huì)責(zé)任企業(yè)的懲處力度，并引導(dǎo)企業(yè)自覺樹立社會(huì)責(zé)任觀，促使企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任成本控制。
（二）提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)、擴(kuò)大獎(jiǎng)勵(lì)范圍有助于企業(yè)積極承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任
企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的提高是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要分子，其具備較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不僅能給企業(yè)營(yíng)造更大的生存與發(fā)展空間，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同進(jìn)步與發(fā)展。
而在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的培育中，不僅政府的監(jiān)督、約束作用必不可少，而且引導(dǎo)、鼓勵(lì)等宏觀調(diào)控和管理也顯得非常重要。即政府可以適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)S，使企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、進(jìn)行相關(guān)成本控制的成本（A-S）降低，積極促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并主動(dòng)將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露。
綜上所述，若F>A-S，則企業(yè)不會(huì)選擇β策略。即當(dāng)政府加大懲處力度，F(xiàn)增加時(shí)，相對(duì)的（A-S）就小了；或者政府提高獎(jiǎng)勵(lì)力度，S增加時(shí)，相對(duì)的（A-S）減少，而相較之下F則增加了。此時(shí)，企業(yè)會(huì)傾向于選擇α策略。也就是說(shuō)，通過(guò)政府的賞罰分明、約束與引導(dǎo)，企業(yè)將選擇成本最小、收益最大的策略（α）――實(shí)施社會(huì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)（承擔(dān)社會(huì)責(zé)任）并積極進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制。那么，該選擇最終將帶來(lái)企業(yè)效益與社會(huì)效益的雙贏，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的和諧、可持續(xù)發(fā)展。
四、實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建議
（一）加強(qiáng)法治，建立健全相關(guān)法律法規(guī)、制度
加快建立和完善相關(guān)法律法規(guī)與制度，規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。加強(qiáng)法治，對(duì)損害社會(huì)利益、給社會(huì)造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲處；正確引導(dǎo)，對(duì)自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、給社會(huì)造成的“外部經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)并鼓勵(lì)發(fā)展。通過(guò)嚴(yán)明法治，保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)施與管理。
（二）加強(qiáng)研究，建立與健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立與完善是推進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論發(fā)展和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)得以實(shí)施的重要基礎(chǔ)。因此，在廣泛借鑒國(guó)外先進(jìn)研究成果的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情及企業(yè)的現(xiàn)狀，積極構(gòu)建中國(guó)特色的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。
（三）加強(qiáng)教育，做好社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要是從社會(huì)角度反映企業(yè)的外部，無(wú)論是在理論基礎(chǔ)上，還是內(nèi)容、方法上都與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)存在很大差別。因此，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、原則等都不適用于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。為準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，做好相應(yīng)成本控制，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)、提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。
（四）加強(qiáng)宣傳，提高全社會(huì)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)將更加關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。應(yīng)通過(guò)多種宣傳方式和途徑加大對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的宣傳，提高全社會(huì)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。這不僅有益于提升社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度，也能合理反映、評(píng)價(jià)企業(yè)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李潔.低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2012（6）.
關(guān)鍵詞：通信行業(yè);企業(yè);會(huì)計(jì)內(nèi)部;管控;研究
近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，各大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷的增加，通信行業(yè)也不例外。由于2008年電信的重新組合使通信行業(yè)形成了中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)以及中國(guó)聯(lián)通的三國(guó)鼎立的局面，同時(shí)使得通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也空前加大。為此，企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地，保持長(zhǎng)久的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益可以平穩(wěn)發(fā)展，就必須完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管控體系，以降低通信行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部自身的收益，滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，增強(qiáng)企業(yè)自身的管理體系，為企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將對(duì)通信行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)會(huì)計(jì)管控做出一定的分析與研究，以保證通信行業(yè)能夠長(zhǎng)期有效的發(fā)展。
一、當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控存在的不足
隨著通信行業(yè)在人民生活領(lǐng)域的不斷穿梭與滲透，其發(fā)展最終取得了比較令人滿意的成果。但是，與國(guó)際的比較成熟的會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制相比，我國(guó)的通信行業(yè)會(huì)計(jì)管理體制還存在著一些不足需要我們?nèi)ソ鉀Q。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控受環(huán)境問(wèn)題的影響
當(dāng)前，我國(guó)的三大主要通信運(yùn)營(yíng)商都是由我國(guó)的電信改組而形成。所以，企業(yè)內(nèi)部股份中，國(guó)有股份占據(jù)了很高的一部分比例，而且，我國(guó)的很多通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)管理層大部分都是有股東直接進(jìn)行擔(dān)任，董事會(huì)中的成員對(duì)企業(yè)也有直接管理的權(quán)利，這就導(dǎo)致了企業(yè)管理者與所有者的權(quán)利模糊不清，為企業(yè)內(nèi)部開設(shè)會(huì)計(jì)管控，為其提供了一了個(gè)沒有監(jiān)督權(quán)利的企業(yè)環(huán)境，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制的發(fā)展。
2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控受會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)資金比較密集，屬于資金密集型企業(yè)，為此，通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)其管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。企業(yè)中，一旦在資金活動(dòng)的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)差池，就會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難。所以，企業(yè)要想擁有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制，就必須大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度，降低企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。但是，由于通信行業(yè)在很長(zhǎng)一段時(shí)間里市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都處于壟斷的位置，為此，我國(guó)的通信相關(guān)企業(yè)普遍的缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理以及具有針對(duì)性的管理，是通信行業(yè)的相關(guān)企業(yè)缺乏解決突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)措施，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展嗲來(lái)了一定的影響。
3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系問(wèn)題
近年來(lái)，我國(guó)很大一部分通信行業(yè)有關(guān)企業(yè)對(duì)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都實(shí)行了細(xì)則化，對(duì)企業(yè)中的每個(gè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程都建立起了相應(yīng)的控制點(diǎn)，與此同時(shí)，為了信息記錄又在控制點(diǎn)上設(shè)置了一些相應(yīng)的有關(guān)文檔。從實(shí)際的效果上看，這一舉動(dòng)非但沒給企業(yè)帶來(lái)一定的便利，反而增多了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控復(fù)雜的操作規(guī)章和審批程序，降低了其工作的效率，一定程度上限制了企業(yè)通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展腳步。
4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理存在問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控受企業(yè)信息管理的全面性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性的影響，一旦企業(yè)內(nèi)部的信息管理出現(xiàn)了狀況，使得企業(yè)當(dāng)中很多人對(duì)自己所工作的責(zé)任不夠清楚，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)虧，相互之間推卸責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)細(xì)心管理中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的管理體制不完善，影響企業(yè)發(fā)展。
二、通信行業(yè)相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控措施
從以上的分析可以看出，通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)要想長(zhǎng)期有效發(fā)展，并得到很好的收益，就要采取一定的有效的措施，解決上述問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
1.改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控的環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控的環(huán)境改善需要從以下三點(diǎn)著手，即：
（1）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部員工的思想
要提高企業(yè)內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識(shí)，為企業(yè)塑造出統(tǒng)一的、良好的文化形象。由于當(dāng)前通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)不斷的增多，內(nèi)部大多實(shí)行多層次的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了員工之間以及部門之間的相互溝通效率降低。所以，需要加強(qiáng)企業(yè)文化，令企業(yè)所有員工的思想統(tǒng)一，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。
（2）對(duì)企業(yè)內(nèi)部職務(wù)做好調(diào)整，不允許職務(wù)之間出現(xiàn)分離的現(xiàn)象
企業(yè)內(nèi)部要做好職務(wù)的調(diào)整，不允許企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職務(wù)分離的現(xiàn)象，通知還要不斷的去完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管控。
（3）嚴(yán)格遵循國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的結(jié)構(gòu)。
2. 通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理
當(dāng)前，我國(guó)大部份的企業(yè)就如何有效的對(duì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理采取以下來(lái)兩點(diǎn)措施：
（1）我國(guó)的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)的工作人員以及管理者普遍的缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為此，企業(yè)要對(duì)這些人進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，塑造企業(yè)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)觀念。
（2）企業(yè)在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的所有員工職責(zé)了解的基礎(chǔ)之上，從而不斷的去完善對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理體制，包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)。
3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的管理
依據(jù)當(dāng)前我國(guó)通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理不健全的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理要從以下來(lái)兩點(diǎn)進(jìn)行改變：
（1）企業(yè)內(nèi)部全體相關(guān)人員要支持企業(yè)的信息交流，依照一定的時(shí)間在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息交流，獲取確認(rèn)企業(yè)信息管理的系統(tǒng)。
（2）要保障企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)信息能夠在企業(yè)內(nèi)部中的各個(gè)階層直接進(jìn)行交流與溝通，傳遞信息管理的想法，使得企業(yè)信息管理體制更加的完善。
4.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展
一方面，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)控制體系的有效發(fā)展，可以帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部實(shí)施管控體制，需要簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，對(duì)不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)施合理的分級(jí)負(fù)責(zé)，同時(shí)還要合理的授權(quán)與控制。對(duì)于企業(yè)中的一些比較大的風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題要由企業(yè)的相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層一起決策，杜絕企業(yè)中出現(xiàn)個(gè)人全部的人發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管控體系還要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的管理，優(yōu)化管理部門工作的流程，有效的解決企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性、控制力不夠強(qiáng)大以及企業(yè)對(duì)基層人員的要求超過(guò)了其承載的范圍內(nèi)的問(wèn)題，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。
三、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)目不斷的增多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也不斷的增多，企業(yè)為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上站穩(wěn)腳步，必須建立一個(gè)比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管控體制，以促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。就通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控而言，當(dāng)前的通信行業(yè)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控中還存在一定的問(wèn)題，急需我們?nèi)ソ鉀Q。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控受環(huán)境問(wèn)題的影響，其管控的作用不能夠有效的發(fā)揮出來(lái);受企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系問(wèn)題的影響，一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等。為此，必須采取一些有效的措施去解決這些問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，確保企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上長(zhǎng)期有效的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張慧，內(nèi)部控制研究回望與前瞻：2000年～2008年[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（14）.
[2]付秀麗，崔璇，薩班斯（SOX）法案對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的影響研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（21）.
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善，財(cái)政資金的使用效益問(wèn)題也成為我國(guó)財(cái)政改革的重點(diǎn)問(wèn)題。為了保證財(cái)政管理的公開、高效和廉潔，在各行政事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)集中核算制勢(shì)在必行。近年來(lái)，在會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)踐過(guò)程中，也逐漸暴露出了一些問(wèn)題，我們有必要對(duì)具體的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而采取積極有效的對(duì)策來(lái)完善會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)制度。
一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制推行過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）部門預(yù)算工作不到位
我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算管理體制還有待完善，各行政事業(yè)單位部門的財(cái)政性資金收支問(wèn)題，還沒有全部的納入到預(yù)算管理當(dāng)中。因此，財(cái)政性資金的使用效益和行政事業(yè)單位的收支管理，也只能在有限的范圍得以實(shí)現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)
在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算中心只對(duì)各單位賬目進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，而對(duì)于財(cái)產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)的清查和管理，仍然由單位進(jìn)行。因此部分單位的固定資產(chǎn)財(cái)目容易存在登記不實(shí)、賬目不明或者財(cái)務(wù)資產(chǎn)流失等問(wèn)題，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)與核算中心賬目不符的現(xiàn)象。另外，會(huì)計(jì)核算部門對(duì)單位固定資產(chǎn)后續(xù)控制不到位，也會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生。
（三）監(jiān)督機(jī)制弱化
會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)施后，各單位只需要一名報(bào)賬會(huì)計(jì)，不再需要其它崗位，使會(huì)計(jì)與出納的牽制機(jī)制消失，容易存在報(bào)賬舞弊問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)核算中心了各單位的財(cái)務(wù)工作，雖然也具有一定的監(jiān)督職能，但是由于會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法對(duì)單位內(nèi)部情況全面了解，相對(duì)于過(guò)去的單位內(nèi)審和部門內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督職能，其監(jiān)督職能也不能得到高效發(fā)揮。
（四）法律、法規(guī)有待健全
目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算制，還缺乏健全的法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行保障和約束。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算本文由收集整理的部分環(huán)節(jié)與現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》存在內(nèi)容不符或者相悖的問(wèn)題。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制的完善對(duì)策
（一）健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制
在部門預(yù)算方面要加強(qiáng)控制，保證部門所有財(cái)政資金均能夠統(tǒng)一的反映在年度預(yù)算當(dāng)中。進(jìn)行部門預(yù)算時(shí)，還應(yīng)該對(duì)單位和部門的各項(xiàng)資金進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，運(yùn)用綜合預(yù)算的形式進(jìn)行編制，行政事業(yè)單位的綜合財(cái)政預(yù)算管理，應(yīng)該包括預(yù)算內(nèi)外的全部資金。一定要科學(xué)的、符合實(shí)際的制定出定員、定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理改革的有效性得以體現(xiàn)。各單位可以提前編制預(yù)算，適當(dāng)延長(zhǎng)預(yù)算的編制時(shí)間，盡量使預(yù)算能夠細(xì)化到各個(gè)部門，甚至各個(gè)項(xiàng)目。另外，外部環(huán)境的好壞對(duì)會(huì)計(jì)集中核算質(zhì)量影響也較大，所以，財(cái)政部門要對(duì)單位預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和管理，其中包括預(yù)算的編制、預(yù)算下達(dá)、資金的撥發(fā)和資金的使用，甚至到資金的使用效益情況。
（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系
完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，是保證會(huì)計(jì)核算制有效落實(shí)的前提條件。在新的財(cái)政管理模式下，要建立并完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)該對(duì)不相容崗位和職務(wù)進(jìn)行合理的界定，建立起能夠相互牽制的機(jī)制，落實(shí)全面的內(nèi)部牽制制度。還要完善相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制、財(cái)產(chǎn)清查制度及內(nèi)部審計(jì)制度等，對(duì)落后的審批報(bào)賬模式進(jìn)行改革，使報(bào)帳會(huì)計(jì)人員審核、監(jiān)督權(quán)力得以體現(xiàn)。另外，還要建立起會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督職能與行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相互制約的機(jī)制，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，保證相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的全效發(fā)揮。
（三）合理協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)集中核算與單位財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心與單位財(cái)務(wù)管理的職責(zé)進(jìn)行明確和劃分，合理協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系。要充分提高會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)政管理和監(jiān)督職能，同時(shí)也要保證行政事業(yè)單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利，要充分發(fā)揮行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體作用，而不能將其看作是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的附屬。會(huì)計(jì)核算中心不能代表行政事業(yè)單位，來(lái)行使會(huì)計(jì)的主體職能，也不能承擔(dān)會(huì)計(jì)主體所需要承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。
（四）健全相關(guān)的法律、法規(guī)
相關(guān)部門應(yīng)該盡快為會(huì)計(jì)集中核算制度的全面推廣，提供合法且合理的制度依據(jù)，并在《會(huì)計(jì)法》中，加以規(guī)定和明確。對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行完善，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)法律，以保證各行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算時(shí)有法可依，保證會(huì)計(jì)行為得到規(guī)范，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)集中核算制度能夠全效實(shí)施。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算隊(duì)伍的建設(shè)
要保障會(huì)計(jì)集中核算制的全面推行和高效實(shí)施，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的整體素質(zhì)。統(tǒng)管部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行嚴(yán)格要求。行政事業(yè)單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持證上崗，并定期向會(huì)計(jì)中心進(jìn)行報(bào)賬，同時(shí)，提供真實(shí)、全面的票據(jù)情況和單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀態(tài)。另外，相關(guān)部門還應(yīng)該積極的建立、健全單位報(bào)賬會(huì)計(jì)的監(jiān)督考核機(jī)制，