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【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量
一、引言
會計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會計(jì)信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會計(jì)信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會計(jì)信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)報告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對會計(jì)信息質(zhì)量要求的若干思考。
二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的組成
國內(nèi)外的財務(wù)會計(jì)概念框架中，關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計(jì)信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。國際上，2010年FASB發(fā)表第8號概念公告，IASB也發(fā)表財務(wù)報告概念框架，兩者都將會計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測價值和反饋價值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強(qiáng)性的會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。
三、對“相關(guān)性”和“可靠性”的思考
在構(gòu)成會計(jì)信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國會計(jì)界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰？這就要依據(jù)會計(jì)和財務(wù)報告的目標(biāo)討論。會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財務(wù)報告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因?yàn)椴煌臎Q策者對于會計(jì)信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會計(jì)信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財務(wù)報告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會計(jì)制度時，應(yīng)當(dāng)更重視會計(jì)信息的相關(guān)性。各個會計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會計(jì)信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財務(wù)報告的編制者，以及會計(jì)信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。
四、對會計(jì)信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考
上世紀(jì)末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時在美國會計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項(xiàng)，既不提前也不推后，不預(yù)提未來風(fēng)險準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會計(jì)造假手段和晦澀難懂的會計(jì)語言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會。他還曾預(yù)言一場由這類財務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會計(jì)信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準(zhǔn)則。[5]
金融危機(jī)爆發(fā)后，會計(jì)信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會計(jì)人員提供了虛假信息，會計(jì)信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會計(jì)和審計(jì)技術(shù)不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會計(jì)信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會計(jì)信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會計(jì)這一專業(yè)語言“普及化”，讓更多的會計(jì)信息使用者看懂會計(jì)語言，真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的可理解性。
參考文獻(xiàn)
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[2]葛家澍，占美松.會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)計(jì)量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報，2007.6：77-81
[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則——評我國新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.[J].會計(jì)研究，2006.3：3-6
筆者根據(jù)修訂后西服類產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn),對西服產(chǎn)品的質(zhì)量要求進(jìn)行如下分析:
產(chǎn)品的標(biāo)識要求
新國標(biāo)要求產(chǎn)品的標(biāo)識除符合國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 5296.4―1998外,還應(yīng)該符合GB 18401―2003規(guī)定。在產(chǎn)品吊牌上應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱和地址、產(chǎn)品名稱、執(zhí)行產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)文號、產(chǎn)品質(zhì)量等級、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證明,產(chǎn)品符合GB 18401安全技術(shù)要求類別。在產(chǎn)品的耐久標(biāo)簽上正確標(biāo)注產(chǎn)品號型和規(guī)格、原料的纖維組成和含量及產(chǎn)品維護(hù)方式。如果在使用和貯存過程有特殊要求的,還應(yīng)注明產(chǎn)品使用和貯存注意事項(xiàng)。產(chǎn)品的使用說明不允許缺項(xiàng),要正確規(guī)范產(chǎn)品的標(biāo)識,能夠分清生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間的責(zé)任。這樣可以減少消費(fèi)糾紛,既能維護(hù)消費(fèi)者和用戶的利益,又能維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商自身利益。
產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求
新國標(biāo)在這部分內(nèi)容上與修訂前的內(nèi)容基本保持一致,根據(jù)目前服裝企業(yè)的設(shè)備配置和工藝發(fā)展情況,對產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求作了些微調(diào)?，F(xiàn)今鎖眼設(shè)備和工藝已發(fā)生變化,按細(xì)線機(jī)鎖眼和粗線手工鎖眼已不切合實(shí)際。新國標(biāo)鎖眼針距密度按縫線的細(xì)度分類規(guī)定,并明確了縫線的細(xì)度值。
增加了“縫份寬度不小于0.8cm”的要求,以保證縫跡的牢固度,還修改了外觀疵點(diǎn)的規(guī)定?？紤]到面料紗疵種類很多,原標(biāo)準(zhǔn)僅列出粗紗和大肚紗,難以涵蓋不同的紗疵情況。本次修訂根據(jù)疵點(diǎn)對服裝外觀的影響程度,將紗疵等疵點(diǎn)分為“明顯”和“輕微”兩大類,使該部分內(nèi)容更具操作性。另外,對影響使用和牢固的毛、脫、漏縫制缺陷,以及對影響美觀的污漬黃斑等外觀缺陷加嚴(yán)了考核要求 。
產(chǎn)品的理化性能要求
新國標(biāo)理化性能考核項(xiàng)目在保留原標(biāo)準(zhǔn)理化性能項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,與國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003的要求相銜接,增加了GB 18401―2003規(guī)定的考核指標(biāo)pH值、可分解致癌芳香胺染料、異味和耐水色牢度。還考慮到現(xiàn)在部分西服是可水洗的,增加了可水洗產(chǎn)品考核水洗尺寸變化率和耐皂洗色牢度。另外,增加了面料撕破強(qiáng)力、面料耐光色牢度的要求,以及里料、裝飾件和繡花色牢度的要求。
1.纖維含量。面、里料的纖維成分組成及不同組分的含量會影響服裝的服用性能和服裝的價值,因此纖維含量是消費(fèi)者購買服裝時重要的考慮因素之一。原西服標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:成品所用原料的成分和含量應(yīng)與使用說明上標(biāo)注的內(nèi)容相符,沒有明確規(guī)定何為“相符”,新標(biāo)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品纖維含量標(biāo)注必須符合FZ/T 01053規(guī)定。
2.甲醛含量。服裝殘留的甲醛在穿著過程中可能會釋放出來,它對人體的黏膜和呼吸道造成強(qiáng)烈的刺激,從而損害人體健康。新國標(biāo)規(guī)定甲醛含量符合GB 18401―2003規(guī)定。
3.可分解芳香胺染料。某些偶氮染料經(jīng)還原可釋放出有致癌作用的芳香胺,新國標(biāo)規(guī)定這類染料禁止使用。
4.異味。服裝上殘留的化學(xué)整理劑和助劑會產(chǎn)生氣味,以及服裝在儲運(yùn)過程中也會吸附環(huán)境中的氣味,其中有些氣味對人體的健康危害性較大。新國標(biāo)規(guī)定,西服的異味應(yīng)符合GB 18401―2003規(guī)定,服裝上不允許存在霉味、高沸程石油味(汽油、柴油、煤油等)、芳香烴氣味和魚腥味。
5.尺寸變化率。原標(biāo)準(zhǔn)考核干洗后的縮率,只對干洗后服裝尺寸是否縮小進(jìn)行考核。但實(shí)際上服裝經(jīng)洗滌后尺寸變化同樣會影響穿著效果。因而,新國標(biāo)根據(jù)西服維護(hù)方式不同,分別考核產(chǎn)品的干洗尺寸變化率和水洗尺寸變化率?？己酥笜?biāo)如下:
干洗尺寸變化率:衣長-1.0～+1.0;胸圍-0.8～+0.8
水洗尺寸變化率:衣長-1.5～+1.5;胸圍-1.0～+1.0
6.干洗后起皺級差。西服經(jīng)過干洗后,縫紉線、粘合襯、面料及里料都會產(chǎn)生不同程度的尺寸變化,如果這種變化不同步,則服裝表面會產(chǎn)生皺縮,影響服裝的外觀。干洗后起皺級差標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為優(yōu)等品>4級,一等品≥4級,合格品≥3級。
7.覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度。為了使男、女西服的前身部位和領(lǐng)駁部位平挺、柔軟、有彈性,并使穿后不變形,前身部位和領(lǐng)駁部位的面料需要覆粘合襯。但是,服裝在穿著和維護(hù)過程中,面料和粘合襯之間會產(chǎn)生一定的剝離力。如果覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度偏小,則服裝覆粘合襯部位容易起泡,甚至粘合襯和布料完全分開,影響服裝的外觀和使用壽命。因此,覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度是服裝的重要性能指標(biāo),新國標(biāo)規(guī)定覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度≥6N/(2.5cm×10cm)。
8.起毛起球。織物在穿著過程中因織物本身的性能及受到外部摩擦力,使織物表面起毛起球?？椢锉砻娴钠鹈鹎颥F(xiàn)象,在天然纖維和化學(xué)纖維織物上都會出現(xiàn),而毛紡織物、合成纖維及混紡織物中更容易出現(xiàn)。新國標(biāo)規(guī)定面料起毛起球考核指標(biāo)見表1。
9.紕裂?？椢锛劻咽侵缚椢镌谑褂眠^程中受到外力作用而出現(xiàn)的經(jīng)緯紗滑移現(xiàn)象?？椢锛劻殉梢虮容^復(fù)雜,與織物纖維類別、性能、織物結(jié)構(gòu)、織造工藝及織物后整理都有關(guān)系。服裝上的紕裂現(xiàn)象主要發(fā)生在接縫部位和容易受摩擦的外拱處,它會嚴(yán)重影響服裝的服用性能和使用壽命。新國標(biāo)規(guī)定西服面里料紕裂≤0.6cm。
10.面料撕破強(qiáng)力。面料撕破強(qiáng)力是新修訂后的西服產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)新增加的考核指標(biāo),考慮到面料標(biāo)準(zhǔn)和制品標(biāo)準(zhǔn)的銜接,指標(biāo)值要求達(dá)到毛織品標(biāo)準(zhǔn)一等品水平,≥10N。
11.色牢度要求。新標(biāo)準(zhǔn)在色牢度考核指標(biāo)方面增加了面料耐皂洗色牢度、面料耐光色牢度、面料耐水色牢度,里料、裝飾件和繡花的耐皂洗色牢度、耐水色牢度和耐干洗色牢度的沾色要求,既與國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003內(nèi)容銜接,又考慮到目前我國西服生產(chǎn)企業(yè)在整體工藝和設(shè)備水平的現(xiàn)狀,以及西服產(chǎn)品使用和日常維護(hù)的特點(diǎn)。
新國標(biāo)規(guī)定色牢度考核指標(biāo)見表2:
結(jié)束語
（一）美國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
1980年5月，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）了第2號財務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財務(wù)會計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。
在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測的情況提供反饋。相關(guān)的會計(jì)信息必須同時具備可預(yù)測值、反饋值和及時性?？煽啃允侵笗?jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。可靠的會計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質(zhì)量要求。
（二）IASC會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的《編制財務(wù)報表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務(wù)報表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務(wù)報表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財務(wù)信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)方面的知識，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測作用和確證作用，同時還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔]有重要差錯或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約?？杀刃杂糜谕黄髽I(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財務(wù)報表之間的比較，要求對于同類交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報。
（三）英國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財務(wù)會計(jì)概念框架的公告，稱為“財務(wù)報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對財務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財務(wù)報告所應(yīng)遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。
英國將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測價值和證實(shí)價值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允?？梢?，英國對財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一。
（四）法國和德國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)
與英美國家的“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國的會計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國傳統(tǒng)上的會計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴(yán)格。
德國始終強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國家特征，沒有采用美國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關(guān)于會計(jì)原則的規(guī)定及我國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國財務(wù)會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國沒有將相關(guān)性列入會計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號指令，德國將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
《加拿大特許會計(jì)師協(xié)會會計(jì)手冊》第1000節(jié)中的“財務(wù)報表概念”提出的會計(jì)目標(biāo)既有對決策有用性的描述，又有對受托責(zé)任的描述。根據(jù)會計(jì)目標(biāo)，該手冊提出四個主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級質(zhì)量特征是信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
早在1985年我國第一部《會計(jì)法》里就提出了“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面
從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測價值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預(yù)測價值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來的效益應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》卻沒有明確提出這一會計(jì)信息質(zhì)量特征。
（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性
從各個質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會計(jì)準(zhǔn)則只是簡單地列舉說明了會計(jì)信息質(zhì)量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對會計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。
（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求
現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的共享，提高了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會計(jì)信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計(jì)信息的分析，使會計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。
三、構(gòu)建我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
（一）真實(shí)性――會計(jì)信息總體質(zhì)量特征
由于我國上市公司會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會公眾對上市公司披露的會計(jì)信息的信任度比較低，而且會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國會計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國的會計(jì)法規(guī)對會計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級質(zhì)量特征。
（二）合規(guī)性――會計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國政府對會計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計(jì)準(zhǔn)則時具有絕對的權(quán)威性，由《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》及并行存在的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度組成了一個比較完整嚴(yán)密的會計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會計(jì)法規(guī)能得到會計(jì)人員的理解、對會計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對會計(jì)信息產(chǎn)生過程能夠驗(yàn)證，才能保障會計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。
（三）相關(guān)性――會計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
新會計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。因此，相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會計(jì)信息還要具有及時性、預(yù)測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。
（四）會計(jì)信息約束條件和限制性標(biāo)準(zhǔn)
在航空企業(yè)中，質(zhì)量管理也面臨著這一系列的問題，質(zhì)量管理信息化仍然比較薄弱，迫切需要根據(jù)航天企業(yè)的具體情況，為其量身定制一套質(zhì)量信息化的整體方案，提高其自身的質(zhì)量管理能力。
二、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的必要性
1.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)發(fā)展的必然要求
航空產(chǎn)品大多都是及其復(fù)雜的，具備生產(chǎn)難度大、設(shè)計(jì)學(xué)科多、多型號交叉以及設(shè)計(jì)與制造并行的特點(diǎn)，是最能體現(xiàn)一個國家軍事實(shí)力和科技水平的尖端科技領(lǐng)域。航空產(chǎn)品的質(zhì)量管理過程涵蓋了產(chǎn)品的整個生命周期，這無疑給航空企業(yè)的質(zhì)量管理工作提出了更高的要求。各航空企業(yè)，只有建立適合的質(zhì)量管理信息化平臺，才能夠真正的做到將航空產(chǎn)品質(zhì)量管理貫通到航空產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)的全過程。因此，質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。
2.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分
航空企業(yè)的管理系統(tǒng)包括研發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和質(zhì)量系統(tǒng)三大系統(tǒng)，其中質(zhì)量系統(tǒng)是研發(fā)和生產(chǎn)過程的監(jiān)督系統(tǒng)，在航空企業(yè)的發(fā)展過程中起著保駕護(hù)航的關(guān)鍵作用?，F(xiàn)今的信息化發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，但是，航空企業(yè)的質(zhì)量管理信息化的發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重的滯后，信息化平臺不健全、工具缺失等都是的質(zhì)量信息不能夠及時有效的進(jìn)行傳遞，渠道不暢通直接導(dǎo)致了不能及時的對其進(jìn)行相應(yīng)，特別是不能對產(chǎn)品故障信息處理的過程實(shí)施有效地監(jiān)督和管理，嚴(yán)重阻礙了航空企業(yè)信息化建設(shè)的進(jìn)程。因此，客觀上要求信息化的應(yīng)用擴(kuò)展到質(zhì)量管理工作之中，是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分。
3.質(zhì)量管理信息化建設(shè)是航空企業(yè)質(zhì)量管理工作本身發(fā)展的客觀要求
鑒于我國航空企業(yè)質(zhì)量管理過程中存在諸多的問題，需要把質(zhì)量管理和信息管理結(jié)合起來，對質(zhì)量管理工作進(jìn)行完善，創(chuàng)新管理技術(shù)和方法，建立完善的質(zhì)量管理體系，全員參與、各部門互相協(xié)作，形成整個企業(yè)上下齊心、共保質(zhì)量的良好局面。
三、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化建立與實(shí)施的關(guān)鍵因素
1.獲得航空企業(yè)高層的重視與支持
航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的建立與實(shí)施離不開高層的重視與支持，這是其獲得成功的保證。質(zhì)量管理系統(tǒng)是與OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)密切相關(guān)的，是企業(yè)信息化系統(tǒng)的重要組成部分，建立的是否完備直接決定了實(shí)施的成效，并且，此系統(tǒng)與航空企業(yè)產(chǎn)品的采購、科研生產(chǎn)過程、技術(shù)創(chuàng)新過程以及售后等均息息相關(guān)，只有在高層的指導(dǎo)下才能夠?qū)崿F(xiàn)各部門之間的額協(xié)同合作。航空企業(yè)的高層擔(dān)負(fù)起負(fù)責(zé)人的責(zé)任，才能夠保證質(zhì)量管理信息系統(tǒng)的順利建成以及高效執(zhí)行。
2.選擇適合航空產(chǎn)品特點(diǎn)的技術(shù)平臺
正所謂，預(yù)先善其事，必先利其器。好的理念需要好的平臺來發(fā)揮，適合的技術(shù)平臺才能夠保證質(zhì)量信息化建設(shè)的順暢。針對航空產(chǎn)品的特點(diǎn)，在進(jìn)行技術(shù)平臺的選擇時必須考慮以下幾個問題：第一，該平臺是否與企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)兼容；第二，該軟件是否具有良好的靈活性、開放性，是否能夠方便的進(jìn)行二次開發(fā)；第三，是否與自身的運(yùn)作過程相契合等。3.重視將質(zhì)量管理的要求融入信息化質(zhì)量管理系統(tǒng)的過程中。航空企業(yè)建立質(zhì)量管理信息化的系統(tǒng)，其最根本的目的就是實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品質(zhì)量的有效控制與管理。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化管理系統(tǒng)的建立時，首先需要做好的工作就是業(yè)務(wù)需求和質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)。流程圖是對相關(guān)過程進(jìn)行的條理清晰的描述，而相關(guān)的過程又是進(jìn)行質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)建立工作的基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)的建立工作之前必須關(guān)注流程圖的制作和相關(guān)過程的設(shè)計(jì)，保證流程圖所反映的過程能夠符合國際通用標(biāo)準(zhǔn)ISO9001等的要求，進(jìn)而將該要求融入到系統(tǒng)操作的過程中。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)信息質(zhì)量 會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)信息可以向市場傳遞企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計(jì)信息質(zhì)量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會（FASB）和國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）共同了第8號財務(wù)會計(jì)概念公告，以取代FASB第1號財務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》和第2號財務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報財務(wù)報表的框架》中的會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號財務(wù)會計(jì)概念公告用“如實(shí)呈報”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國會計(jì)界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問題。
一、會計(jì)目標(biāo)
早期的會計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計(jì)目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了財務(wù)會計(jì)概念第2輯《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財務(wù)報告的目標(biāo)》（財務(wù)會計(jì)概念公告第1號）將財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報財務(wù)報表的框架》則將會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計(jì)信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財務(wù)報告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征
我國2006年《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報財務(wù)報表的框架》的概念、將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.明晰性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計(jì)信息質(zhì)量特征
會計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會計(jì)信息，并使其有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠?qū)?jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計(jì)信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計(jì)信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量。重要性是指對會計(jì)信息的忽略會影響會計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計(jì)信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計(jì)信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計(jì)信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可理解性。可比性是對會計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計(jì)方法的并存會降低會計(jì)信息的可比性。可比性要求，如果會計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計(jì)信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計(jì)對象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。
會計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計(jì)信息能夠被使用者所理解。過去會計(jì)界認(rèn)為可理解性是會計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會計(jì)信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。會?jì)信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計(jì)信息使用者的理解能力，二是會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)理論一般會假設(shè)會計(jì)信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計(jì)信息攻取成本低于會計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計(jì)信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、會計(jì)目標(biāo)
早期的會計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計(jì)目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了財務(wù)會計(jì)概念第2輯《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財務(wù)報告的目標(biāo)》（財務(wù)會計(jì)概念公告第1號）將財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報財務(wù)報表的框架》則將會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計(jì)信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財務(wù)報告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征
我國2006年《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報財務(wù)報表的框架》的概念、將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)?ldquo;相關(guān)性”和“可靠性”定義為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.明晰性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計(jì)信息質(zhì)量特征
會計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會計(jì)信息，并使其有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠?qū)?jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計(jì)信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計(jì)信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量。重要性是指對會計(jì)信息的忽略會影響會計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計(jì)信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計(jì)信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計(jì)信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可 理解性?？杀刃允菍?jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計(jì)方法的并存會降低會計(jì)信息的可比性。可比性要求，如果會計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計(jì)信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計(jì)對象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。
會計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計(jì)信息能夠被使用者所理解。過去會計(jì)界認(rèn)為可理解性是會計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會計(jì)信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。會?jì)信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計(jì)信息使用者的理解能力，二是會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)理論一般會假設(shè)會計(jì)信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計(jì)信息攻取成本低于會計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計(jì)信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、政府預(yù)算透明度與會計(jì)透明度
在財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評價會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評價“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實(shí)務(wù)。該報告進(jìn)一步提出，披露本身未必會導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u估機(jī)構(gòu)的活動和風(fēng)險分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險程度等。由此可見，透明是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。
政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應(yīng)對預(yù)算過程進(jìn)行充分的說明，預(yù)算語言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財政透明度是準(zhǔn)確及時地公開政府信息，實(shí)現(xiàn)社會公眾和政府監(jiān)管部門能對政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會計(jì)信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進(jìn)行：從狹義來看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預(yù)算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對政府活動進(jìn)行評價或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個綜合的高質(zhì)量特征。因此，對于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時全面的公開易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動的預(yù)算信息。
會計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計(jì)信息系統(tǒng)對預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。
政府會計(jì)與企業(yè)財務(wù)會計(jì)是屬于現(xiàn)代會計(jì)體系下的兩個分支，其中，政府會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)和政府成本會計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會計(jì)與企業(yè)財務(wù)會計(jì)都是將相關(guān)信息通過會計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會有所不同。因此，會計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時性為例，企業(yè)會計(jì)信息要求對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機(jī)構(gòu)對政府預(yù)算草案的審議有足夠的時間。
二、參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)
相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會計(jì)政策、會計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價。比如：在對資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過這兩大會計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來確定應(yīng)提供怎樣的會計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對立情況，所以參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評價指標(biāo)體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉(zhuǎn)向私營部門以及提高部門的工作績效等，達(dá)到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業(yè)會計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。
經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實(shí)信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。
在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財務(wù)會計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時在透明度的具體應(yīng)用中，會計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計(jì)信息透明度的研究成果，對政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對稱。
實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應(yīng)依據(jù)社會公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認(rèn)識財務(wù)會計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數(shù)。雖然會計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
我國迄今為止仍未有正式的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進(jìn)行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個科學(xué)合理的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。
所構(gòu)建的體系如下圖所示： 對所構(gòu)建的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明：
一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征
會計(jì)信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對整個會計(jì)工作的基本要求。會計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來源。
二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國的會計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)工作條例、會計(jì)制度多個層次，形成一個比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計(jì)行為，保障會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說真實(shí)性是會計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會計(jì)生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評價會計(jì)工作，都離不開會計(jì)法規(guī)的依據(jù)。
保障會計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。
三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
支撐會計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會計(jì)公正。會計(jì)信息的公正性特征，同樣是會計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會計(jì)信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會計(jì)自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會生活中會計(jì)向社會宣示的是一種公正的形象。
四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征
相關(guān)性是體現(xiàn)會計(jì)信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應(yīng)者提供的會計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會計(jì)信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來相襯： 首先是及時性。及時性是指在會計(jì)信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測性。會計(jì)信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特征。
五、將收益>成本作為約束條件
這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動，只有當(dāng)收益大干成本時才是可行的，某項(xiàng)會計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導(dǎo)致的競爭劣勢成本，提供會計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。
關(guān)鍵詞 項(xiàng)目管理 項(xiàng)目質(zhì)量管理 電子政務(wù)
1引言
1.1項(xiàng)目背景
2007年9月，筆者參加了XX市信息中心電子政務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)，擔(dān)任開發(fā)方項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目作為該市政務(wù)信息化的重要試點(diǎn)工程，受到了市辦公廳的高度重視。系統(tǒng)合同額500萬元，開發(fā)時間一年，采用C/S架構(gòu)，涉及軟件、硬件，面向市信息中心及市級各機(jī)關(guān)，集密鑰身份識別、信息管理、個性化客戶端和WEB訪問于一體。
1.2概要
本文結(jié)合筆者的實(shí)踐，以該項(xiàng)目為例，討論了項(xiàng)目的質(zhì)量管理，包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個方面的內(nèi)容。針對該政府項(xiàng)目質(zhì)量要求較高，采用多種方式保證了項(xiàng)目按質(zhì)量完成。
2項(xiàng)目意義及項(xiàng)目目標(biāo)
傳統(tǒng)的政務(wù)辦公系統(tǒng)基于紙面文件或者電子郵件往來，效率低下，且信息不利于長久保存。隨著國家在各方面的信息化建設(shè)大步前進(jìn)，XX市決定啟動全市范圍內(nèi)的電子政務(wù)平臺的建設(shè)。項(xiàng)目涉及市級政府機(jī)關(guān)40多家，政務(wù)辦公人員3000余人，于2007年9月啟動，要求在2008年10月1日投入使用。
3項(xiàng)目特點(diǎn)
系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)與信息中心現(xiàn)有LDAP對接，自動同步有效的證書信息，通過個人CKey插入，自動驗(yàn)證用戶證書信息，實(shí)現(xiàn)本地客戶端的自動登錄，并進(jìn)入用戶定制的個性化政務(wù)系統(tǒng)界面。另外該系統(tǒng)支持基于證書驗(yàn)證的安全電子郵件系統(tǒng)和視頻會議系統(tǒng)，支持現(xiàn)存其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接入。與以往同類項(xiàng)目相比，具有中心數(shù)據(jù)庫龐大，涉及干系人較多，用戶水平存在差異的特點(diǎn)。
4項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)
招標(biāo)方對項(xiàng)目的質(zhì)量有明確要求，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1.數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端應(yīng)該穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時無故障；2.證書信息應(yīng)保證與信息中心LDAP中的信息實(shí)時同步，且要求信息加密保存；3.客戶端對個人CKey的插拔響應(yīng)時差不超過3秒。
5項(xiàng)目質(zhì)量管理
項(xiàng)目質(zhì)量管理的最終目的是使項(xiàng)目可以滿足其明確的或隱含的要求。主要包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個過程。雖然為了達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量需要付出一定的成本，但是從長遠(yuǎn)來看，沒有達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量會導(dǎo)致產(chǎn)品運(yùn)行階段的運(yùn)維成本大幅增加，付出更大的成本代價。
5.1質(zhì)量規(guī)劃：
質(zhì)量規(guī)劃包括識別與該項(xiàng)目相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及如何滿足這些標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，我們意識到，如果能在質(zhì)量規(guī)劃階段明確要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并制定詳細(xì)可行的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制措施，在后面的項(xiàng)目實(shí)施階段就會有效的減少返工，降低項(xiàng)目成本，提高生產(chǎn)率和客戶滿意度。在本項(xiàng)目中，除了要完成合同規(guī)定功能外，重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還包括合同中明確的三點(diǎn)要求。
針對項(xiàng)目的情況，我們使用了質(zhì)量檢查單。質(zhì)量檢查單就是測試手冊，里面列出了測試時需要的功能清單，以及對每個功能需要做的標(biāo)準(zhǔn)流程。檢查單的內(nèi)容主要依據(jù)詳細(xì)項(xiàng)目范圍說明書。
另外，為滿足穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時無故障的要求，采用了雙機(jī)備份、實(shí)時同步的技術(shù)，一旦服務(wù)器出現(xiàn)任何運(yùn)行問題，系統(tǒng)會在3分鐘內(nèi)自動切換到備份服務(wù)器，并及時通知相關(guān)人員對主服務(wù)器進(jìn)行維修。通過實(shí)驗(yàn)?zāi)M，該技術(shù)達(dá)到質(zhì)量要求，并在后續(xù)的正式運(yùn)行中證明了該項(xiàng)技術(shù)的成功。
5.2質(zhì)量保證：
質(zhì)量保證主要是證明項(xiàng)目滿足相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得更多的支持。在這一階段，我們主要采用了質(zhì)量審計(jì)的方法，即邀請獨(dú)立的質(zhì)量保證部門對質(zhì)量管理活動進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的審查。
要保證項(xiàng)目質(zhì)量，尤其要得到高層的支持。為了讓客戶對項(xiàng)目保持信心，我們邀請了客戶方項(xiàng)目經(jīng)理杜某和公司高層主管參加每次質(zhì)量審計(jì)會議。另外對每次審計(jì)結(jié)果，也都形成了書面文檔，及時發(fā)送到客戶方和公司高層主管領(lǐng)導(dǎo)手里。如此幾次會議后，項(xiàng)目組信心十足，客戶方的配合也變得十分積極。
為了保證質(zhì)量審計(jì)會議發(fā)現(xiàn)的問題能被及時有效地管理，我們運(yùn)用clearquest來管理和跟蹤被發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷，及可能的變更。每次新版本時，測試人員都要檢查已存在的問題是否得到修改。為了集中精力在主要問題上，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了優(yōu)先排序。對于優(yōu)先級高的問題在每次版本更新時都要確認(rèn)是否修復(fù)。
5.3質(zhì)量控制
質(zhì)量控制是驗(yàn)證具體的項(xiàng)目成果，判斷是否符合有關(guān)的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并確定消除產(chǎn)生不良結(jié)果原因的途徑。有效地質(zhì)量控制能夠及時的發(fā)現(xiàn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而便于及時采取措施。
考慮到項(xiàng)目的質(zhì)量控制人員不足，為了有效的做好質(zhì)量控制，要求測試工作不僅限于測試人員，而是作為全員的事情來重視。程序員提交代碼前，都必須做好單元測試，填寫相應(yīng)單元測試報告。配置管理員會不定期的檢查單元測試報告是否齊全。另外由于項(xiàng)目功能點(diǎn)較多，為避免遺漏，準(zhǔn)備了詳細(xì)的質(zhì)量檢查單。對每個模塊，都列出了要測試的功能點(diǎn)及操作流程。對于其他版本則側(cè)重于檢查對上一版本的改進(jìn)。
質(zhì)量控制在發(fā)現(xiàn)問題的同時，要分析產(chǎn)生問題原因，以便采取相應(yīng)措施。該項(xiàng)目中使用了因果圖來分析質(zhì)量問題產(chǎn)生原因。首先列出需要分析的結(jié)果，然后結(jié)合專家意見列出各種可能原因，接著將原因分類，確定主要類別，最后再確定和主要類別相關(guān)的原因。在項(xiàng)目開展一段時間后，對各種引發(fā)質(zhì)量問題的原因按照頻次高低排列，按照帕累托圖的形式排列，以便找到問題的主要原因。
6項(xiàng)目總結(jié)
由于在項(xiàng)目過程中做了有效的質(zhì)量管理，項(xiàng)目于2008年10月1日順利驗(yàn)收通過，正式上線。系統(tǒng)目前運(yùn)行正常，且已推廣到了三期階段，擴(kuò)展到了市屬區(qū)縣政務(wù)部門。
7結(jié)論
質(zhì)量是項(xiàng)目三約束的重要組成部分，因此項(xiàng)目質(zhì)量管理是項(xiàng)目管理的靈魂。項(xiàng)目經(jīng)理不應(yīng)由于其交叉學(xué)科的特點(diǎn)，便放棄研究，因?yàn)橛行У馁|(zhì)量管理有助于減低成本，提高顧客滿意度，是一個成功項(xiàng)目必不可少的一環(huán)。
參考文獻(xiàn)：