時間：2024-02-02 17:15:22
導(dǎo)語：在企業(yè)納稅籌劃的最終目標(biāo)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：鐵路非運輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險控制
鐵路非運輸企業(yè)實施納稅籌劃是企業(yè)走向市場，提高競爭力，應(yīng)對國內(nèi)、國際市場挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟效益的手段之一，也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。
一、鐵路非運輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對涉稅的日常經(jīng)營活動、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業(yè)，因為經(jīng)營業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，增強鐵路非運輸企業(yè)在市場中的競爭力。
二、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計劃經(jīng)濟體制下，納稅通常被認(rèn)為是對國家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國家角度出發(fā)，強調(diào)的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調(diào)的是國家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國家同時服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因為企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對穩(wěn)定，這既滿足了市場經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場經(jīng)濟國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運輸企業(yè)管理者和財務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，國家在稅收實體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。
三、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)
鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭取稅后利潤最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的同時積極依法納稅，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤增加、應(yīng)納稅所得額增加，對于稅務(wù)機關(guān)來說是稅收收入的增加，同時由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對于企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務(wù)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟觀點進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實現(xiàn)國家社會經(jīng)濟目標(biāo)的目的。在鐵路非運輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產(chǎn)時應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時也能實現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計算，在購置設(shè)備當(dāng)年就可以實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”的稅收優(yōu)惠政策。如果某鐵路非運輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業(yè)，則拆分后的兩個企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術(shù)的方法。扣除技術(shù)要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時間和金額，對已經(jīng)發(fā)生的費用及時入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時入賬，對一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對于稅法規(guī)定有限額列支的費用，如職工教育經(jīng)費、福利費等，應(yīng)爭取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。
五、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險控制的對策建議
（一）加強成本效益分析。鐵路非運輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費用支出和可能存在的風(fēng)險成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風(fēng)險意識。鐵路非運輸企業(yè)必須加強風(fēng)險意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險加予充分重視，積極主動地分析判斷可能存在的風(fēng)險，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強對相關(guān)財務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強財務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財務(wù)、會計、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險。（三）堅持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須堅持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險和違法風(fēng)險，在必要的情況下可聘請專業(yè)人業(yè)（如注冊會計師、稅務(wù)師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險。（四）確?；I劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)運用多種籌劃方法，綜合考慮各個稅種之間的關(guān)系，不局限于對個別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規(guī)、政策會隨著經(jīng)濟社會發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運輸企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險。特別對于一些時間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來外部市場環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實務(wù)中主管稅務(wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)管理特點，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。
改革開放以來，中小型企業(yè)得到了快速發(fā)展，不論數(shù)量上還是質(zhì)量上都得到了很大的提升，其在國民經(jīng)濟發(fā)展中及解決社會就業(yè)方面的作用也不容忽視。但在我國當(dāng)前的納稅環(huán)境下，很多中小企業(yè)沒有對納稅籌劃有足夠的重視，對納稅籌劃的實際操作并不了解，再加上我國的經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策存在不穩(wěn)定性，因此中小企業(yè)在納稅籌劃方面存在風(fēng)險。
二、相關(guān)概念與理論
（一）中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟單位，其大致的評定標(biāo)準(zhǔn)有以下三種：企業(yè)的雇傭人數(shù)、企業(yè)產(chǎn)值或營業(yè)額、企業(yè)資產(chǎn)總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎(chǔ)上，綜合財務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識，合法運用稅收法律、法規(guī)，避免多繳納稅款、重復(fù)繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對企業(yè)而言，納稅籌劃可以讓企業(yè)對經(jīng)濟行為進(jìn)行有效率的選擇，通過減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化；可以讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，因為企業(yè)納稅籌劃是在稅法允許范圍內(nèi)操作，不會出現(xiàn)違法行為；可以讓企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，對經(jīng)濟活動的各個方面進(jìn)行提前安排，降低生產(chǎn)銷售成本，從而提高競爭力。
對國家和社會而言，納稅籌劃有利于國家稅收法律法規(guī)和稅收政策的全面落實，企業(yè)在稅法的允許范圍進(jìn)行納稅籌劃，符合國家制定稅法的意圖，是一種積極的經(jīng)濟現(xiàn)象。另外，進(jìn)行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且增加了國家的財政收入，有利于維持財政收支的均衡。由于國家通過稅收法律法規(guī)進(jìn)行宏觀調(diào)控，企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)經(jīng)濟原則，資源會向效率高的經(jīng)濟項目流動，促進(jìn)了落后地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的資源合理配置，創(chuàng)造出更多稅源，因此提高了國家的財政收入。此外，納稅籌劃有利于社會財富的再分配，充分發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用，利用稅收杠桿，促進(jìn)財富的良性流動，有利于社會經(jīng)濟平穩(wěn)有序發(fā)展。
三、中小企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
（一）會計處理上的可操作性
會計處理方法的適當(dāng)選擇為中小企業(yè)納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業(yè)可以合理選擇會計處理方法進(jìn)行納稅籌劃，例如選擇存貨計價方法進(jìn)行納稅籌劃，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等等的存貨計價方法對會計的營業(yè)成本產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可以將營業(yè)成本在合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，增加或減少賬上利潤以實現(xiàn)納稅籌劃。再比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，企業(yè)如果想減少本期的利潤以減少所得稅額，那么企業(yè)可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產(chǎn)的回收期，從而使企業(yè)本期的利潤得以減少，達(dá)到納稅籌劃的目的。
（二）內(nèi)部控制的可實現(xiàn)性
企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃的最終目標(biāo)是相同的，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，在減少納稅負(fù)擔(dān)的同時，也在規(guī)避違反稅法的風(fēng)險，而企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以極大的降低舞弊犯錯的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內(nèi)部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環(huán)境
改革開放30多年來，我國在建設(shè)市場經(jīng)濟的過程中不斷對稅收制度進(jìn)行改革，21世紀(jì)以來，國家逐步實現(xiàn)了改革農(nóng)村稅費，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。2011年，我國開始實行營改增試點方案。2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作。稅制改革如火如荼，我國的稅收制度發(fā)展迅速，為市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個相對穩(wěn)定而積極的環(huán)境，也為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機構(gòu)的存在提供了外部條件
相較于大型企業(yè)來說，中小企業(yè)存在著在人員數(shù)量少和人才素質(zhì)偏低的弱點，那么在納稅籌劃上可能沒有合適的人才或者能力來進(jìn)行完善的納稅籌劃。但在當(dāng)前的市場中存在著大量的會計師事務(wù)所和其他中介機構(gòu)，可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，這些，都為中小企業(yè)納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析
（一）政策風(fēng)險
我國目前的法律體系雖然建設(shè)腳步加快但并不完善，在不斷健全的過程中政策也可能隨時改變，由于政策的時效性改變可能會引發(fā)風(fēng)險。
另外，我國的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)條文很多，容易出現(xiàn)對政策條文規(guī)定模糊不清的狀況，這樣中小企業(yè)作為納稅方與政府稅務(wù)機關(guān)作為征稅方對條文的理解出現(xiàn)差異，也會引發(fā)風(fēng)險。
（二）財務(wù)管理和內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險
中小企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范，再加上沒有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能導(dǎo)致稅收籌劃活動出現(xiàn)風(fēng)險。
財務(wù)管理方面引起的風(fēng)險：很多中小企業(yè)的財務(wù)管理活動不夠規(guī)范，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定的程序來完成財務(wù)工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實不符等現(xiàn)象；管理者的很多經(jīng)營決策很可能是不科學(xué)的，沒有經(jīng)過財務(wù)上必要的預(yù)算分析。
內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險：多數(shù)中小企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制，他們對員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，職權(quán)分工不明確，會出現(xiàn)會計核算不符合獨立交易原則，內(nèi)部審計制度存在缺陷，內(nèi)部控制制度中不相容的業(yè)務(wù)沒有完全分離等問題，這些都會給納稅籌劃帶來風(fēng)險。另外，會計人員覺得自己的責(zé)任是搞好記賬和會計報表的工作，納稅或多或少由稅務(wù)機關(guān)決定，至于多少納稅成本和相關(guān)的決策是老板自己的事，與會計人員無關(guān)，而老板的想法是稅收事務(wù)應(yīng)該由會計部門管，因此造成了企業(yè)稅收籌劃無人管理。
（三）對納稅籌劃認(rèn)識模糊造成的風(fēng)險
由于中小企業(yè)的稅收籌劃在中國起步較晚，人們對此缺乏一個全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，與稅務(wù)機關(guān)無關(guān)，因此沒有及時了解稅收優(yōu)惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質(zhì)上沒有區(qū)別；三是認(rèn)為稅收籌劃減少國家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標(biāo)不明確引起的風(fēng)險
納稅籌劃的直接目標(biāo)是使企業(yè)在合法合規(guī)的條件下盡可能的少交稅，這一點很容易認(rèn)識到，但中小企業(yè)者往往忽視了納稅籌劃的根本目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。說到底，納稅籌劃可以理解為是企業(yè)財務(wù)管理的組成部分，其目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，如果中小企業(yè)沒有認(rèn)識到這一點，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因為過于追求少交稅而干擾到企業(yè)日常的經(jīng)營活動，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損風(fēng)險，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差引起風(fēng)險
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現(xiàn)實中必須得到稅務(wù)機關(guān)的確認(rèn)。但我國各地稅務(wù)行政機關(guān)執(zhí)法水平參差不齊，存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差，也可能導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風(fēng)險也應(yīng)該考慮。
五、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險規(guī)避措施
（一）正確認(rèn)識納稅籌劃
中小企業(yè)者為了規(guī)避對納稅籌劃認(rèn)識模糊可能造成的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區(qū)別，并了解納稅籌劃的常見措施。政府稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對合理納稅籌劃的普及力度，以推動納稅籌劃在中小企業(yè)的實行。
（二）加強風(fēng)險防范意識，關(guān)注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風(fēng)險會嚴(yán)重影響到企業(yè)的利益，中小企業(yè)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到這一點，防范于未然，將納稅籌劃風(fēng)險降到最低。另外，我國的稅收政策可能隨時改變，關(guān)注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動依據(jù)的法律條文過時而導(dǎo)致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標(biāo)，考慮長遠(yuǎn)利益
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的組成部分，其應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，而不是局限在當(dāng)下的少交稅，否則可能得不償失。此外，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理活動的整個過程，而不能僅僅局限在某一方面。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 所得稅 納稅籌劃 企業(yè)財務(wù)
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資，以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑，從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益情況。
一、企業(yè)實行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險。企業(yè)的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現(xiàn)金性，另外一個就是收益變現(xiàn)程度的非對稱性。對于企業(yè)本身而言，現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個大的集團(tuán)是由很多個企業(yè)所組成的有機整體，在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業(yè)更具彈性，不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險。
2.實行所得稅納稅籌劃，優(yōu)化集團(tuán)財務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢，確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的協(xié)同作用與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)價值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個企業(yè)所組成，組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，集團(tuán)旗下的每個企業(yè)的經(jīng)營和納稅活動，都會對集團(tuán)的財務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以，企業(yè)集團(tuán)實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性，要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財務(wù)管理目標(biāo)的時候，應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響，所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時，還必須考慮企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)成本與收益，以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎(chǔ)之上。現(xiàn)代的企業(yè)通常會利用國家財政稅收的優(yōu)惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力，以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，對于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)，以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用。總而言之，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，就是實現(xiàn)經(jīng)濟納稅，即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取稅后利潤的最大化。
二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃
一個企業(yè)要想不斷地擴大自身的經(jīng)營規(guī)模，最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過并購其他企業(yè)，或是建立新的企業(yè)之后，將項目投資資源進(jìn)行合理配置，并結(jié)合我國有關(guān)的法律法規(guī)，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期，都會涉及到機構(gòu)組織的形式選擇問題。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過實行納稅籌劃，并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策，來選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤。
2.對投資行業(yè)的選擇。我國的稅法對于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前，我國給予稅收優(yōu)惠政策的目的，就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大，企業(yè)可以充分利用自身的核心競爭力，進(jìn)行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業(yè)的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運作和企業(yè)重組，在投資過程中，企業(yè)可以通過進(jìn)行貨幣交易，或是其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來進(jìn)行等價投資，以實現(xiàn)企業(yè)的資本運作和企業(yè)重組。我國的稅法明確規(guī)定，通過無形資產(chǎn)，或者是企業(yè)的不動產(chǎn)進(jìn)行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔(dān)等價的投資經(jīng)營風(fēng)險。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè)，可以不對其征收營業(yè)稅，但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求，繳納企業(yè)所得部分的營業(yè)稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股，或者作為聯(lián)營的資本條件，之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，因為這種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同，期間并沒有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入，是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟行為。所以，這種行為按照我國的相關(guān)稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。
4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌鼋?jīng)濟的發(fā)展。比如，在我國的經(jīng)濟特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等，都實行了比較優(yōu)惠的稅收政策，其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū)，著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù)，全面促進(jìn)我國經(jīng)濟的平衡發(fā)展，大大地提升我國的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國稅法對于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實行合理的納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè)，充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實際情況，在對存貨進(jìn)行發(fā)貨時，通過加權(quán)法、個別計價法等方式，計算出企業(yè)的運營實際成本，以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計價方法，會產(chǎn)生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財務(wù)狀況，有效降低企業(yè)的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下，企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來進(jìn)行成本計算。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊，是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)在計算應(yīng)繳稅額時應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業(yè)會選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，使得企業(yè)可以延期納稅。
3.企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)時間。企業(yè)的經(jīng)營收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素，還會影響到企業(yè)所得稅的納稅情況，更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經(jīng)營收入確認(rèn)方式，最大程度上延遲經(jīng)營收入的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費用列支方式。在企業(yè)費用列支方式的選擇上，首先要使得企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的費用得到最大程度上的補償，其次要盡可能預(yù)計企業(yè)的損失情況和成本費用情況。
四、結(jié)語
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據(jù)我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜永奎.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃問題研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進(jìn)一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖搿＠?，今年興起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理;納稅籌劃;財務(wù)目標(biāo)
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,在對稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后,通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。財務(wù)管理,是在企業(yè)會計信息的基礎(chǔ)上對企業(yè)的籌資、投資、資金運營和利潤分配等環(huán)節(jié)的管理,保證企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?？梢娂{稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要部分之一。能夠運用納稅籌劃來幫助企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)的財務(wù)管理進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)非常重要。
一、納稅籌劃在財務(wù)管理中的重要作用
1.幫助實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)有很多種,主要有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化三種,共同的原則是“開源節(jié)流”,即以減小的費用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節(jié)流”。納稅籌劃結(jié)合財務(wù)管理活動進(jìn)行調(diào)整,可以起到減少稅負(fù)和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業(yè)獲得資金的時間價值,都有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的表。
2.有利于提高企業(yè)財務(wù)管理決策水平。納稅籌劃穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域,是財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和稅收制度的進(jìn)一步完善,稅收的可籌劃性越發(fā)突出,并對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的完善產(chǎn)生重要的影響。
二、納稅籌劃的實現(xiàn)依據(jù)
1.企業(yè)管理者主觀方面的依據(jù)。市場經(jīng)濟體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場經(jīng)濟給企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)力,要求企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險,自負(fù)盈虧?，F(xiàn)代企業(yè)在理論上是以“理性人”為假設(shè),所謂的“理性人"就是說,每一個從事經(jīng)濟活動的人所采取的經(jīng)濟行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟代價去獲得自己的最大經(jīng)濟利益。對企業(yè)而言,“理性人”一般就是追求企業(yè)利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業(yè)規(guī)模客觀方面的依據(jù)。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負(fù)擔(dān)利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規(guī)模,才會有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發(fā)揮作用的廣闊空間。
3.國家法律政策方面的依據(jù)。隨著國家稅收法制健全和透明度提高,在強調(diào)納稅人依法納稅義務(wù),確保國家利益的前提下,也不斷地強調(diào)賦予納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。其中包括不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利,享有國家稅收政策優(yōu)惠,減稅、免稅、退稅的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的一項基本權(quán)利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實現(xiàn)環(huán)境及原則
1.納稅籌劃的實現(xiàn)環(huán)境。企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,納稅籌劃的外部環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容,其中稅收法規(guī)是法律環(huán)境的一個重要方面,它對企業(yè)的納稅籌劃具有很強的制約力。企業(yè)納稅籌劃必須符合國家經(jīng)濟法律制度,會計準(zhǔn)則制度,稅收法律法規(guī)的要求,才能在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境條件下有效地實施納稅籌劃。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)所處的行業(yè)、地位,企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)的具體環(huán)境是決定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業(yè)內(nèi)部的具體實際,才能采取適宜的方法,實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
2.納稅籌劃的實施原則。進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財務(wù)活動中的環(huán)節(jié)不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同,稅收籌劃時總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個環(huán)節(jié)之中。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財務(wù)管理過程中的運用籌資過程中的納稅籌劃
(一)籌資過程中的納稅籌劃
根據(jù)資金渠道的不同,資金主要分權(quán)益資金和借入資金,相應(yīng)的籌資方式可分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資具有無需歸還、無固定股利負(fù)擔(dān)等特點,完全通過權(quán)益籌資是不明智,不能得到負(fù)債經(jīng)營的好處。負(fù)債籌資所得資本要求的資本報酬率較低,當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤率大于債權(quán)人資本報酬率(通常為年利息率)的情況下增加負(fù)債就可以增加權(quán)益資本收益率,資本成本可以作為企業(yè)成本在稅前進(jìn)行抵扣,幫助企業(yè)獲得更多稅后利潤,符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。并且企業(yè)每單位的股東權(quán)益可以獲得的總資本越多,對企業(yè)的發(fā)展有很大幫助,幾乎所有的企業(yè)都會使用財務(wù)杠桿來時企業(yè)可使用資金數(shù)額增大。財務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益,企業(yè)通過使用財務(wù)杠桿通過負(fù)債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過程中的納稅籌劃
1.投資企業(yè)注冊地點的選擇。為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局,以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個極好的納稅籌劃機會。投資者合理選擇企業(yè)的注冊地點,對于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設(shè)立公司時,要充分利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)行稅法中國家實行稅收傾斜的企業(yè)類型有:高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)等。稅法還實行產(chǎn)品稅收優(yōu)惠如:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時企業(yè)可以選擇國家稅收優(yōu)惠的行業(yè)和企業(yè),可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。間接投資時企業(yè)可買股票,國債或企業(yè)債券。
(三)資金運營過程中的納稅籌劃
納稅籌劃是圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，在既定的稅收制度這一法律框架內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營活動、籌資，投資，收益分配等環(huán)節(jié)入手，對各項納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制訂出多種可行的納稅方案并擇優(yōu)選用，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅后利潤或增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財活動。
一、納稅籌劃的特征
1 合法性。合法性是納稅籌劃的前提和本質(zhì)特點。納稅籌劃與偷稅，逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容的非法行為。
2 預(yù)見性。納稅籌劃是納稅人對企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財?shù)炔糠只顒拥氖孪纫?guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3 選擇性。納稅籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4 綜合性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二、如何進(jìn)行納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，納稅籌劃主要通過縮小稅基、適用較低稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限，合理利用稅收優(yōu)惠政策，利用會計政策，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等，進(jìn)而達(dá)到降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。從財務(wù)管理的角度可以分為經(jīng)營活動、籌資活動，投資活動、收益分配等多個領(lǐng)域的籌劃。
1 經(jīng)營活動與納稅籌劃
(1)存貨計價方法選擇中的納稅籌劃
企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的，若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理。長短期利益兼顧。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃
從財務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)備期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減或各期折舊率的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，從貨幣具有時間價值的觀念來說，無異于取得了一筆無息貸款。
2 籌資活動與納稅籌劃
(1)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
在籌資中運用納稅籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過吸收直接投資，發(fā)行股票，留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若運用負(fù)債籌資，通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時，負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債企業(yè)就會獲得稅收利益j當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(2)租賃籌資中的納稅籌劃
對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)，在不少于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
3 投資活動與納稅籌劃
在投資過程中對企業(yè)的投資組織形式、投資地點，投資行業(yè)，投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)的投資效益。
(1)投資組織形式選擇中的納稅籌劃
對于公司制企業(yè)，依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算，繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營規(guī)模，管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后選擇企業(yè)的最佳組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時，又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行納稅籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風(fēng)險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(2)投資地點選擇中的納稅籌劃
不同的國家，同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差
異，為企業(yè)選擇投資地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
就我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控，稅收制度的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)，沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)，旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點。
(3)投資行業(yè)選擇中的納稅籌劃
國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率，因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)，利用“三廢”物品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
4 收益分配與納稅籌劃
企業(yè)的稅后利潤可以當(dāng)期分配也可以以后分配，可以分配現(xiàn)金也可以分配實物，可以分配現(xiàn)金股利也可以分配股票股利。雖然利潤分配是在當(dāng)期繳納所得稅后進(jìn)行，但本期稅后利潤分配卻會對將來的籌資，投資以及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。
三、納稅籌劃應(yīng)考慮的問題
1 納稅籌劃必須遵循成本一效益原則
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。
2 盡量聘請專業(yè)籌劃人員
納稅籌劃廣泛涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等多方面知識，專業(yè)性相當(dāng)強，需要專業(yè)技能較高的人才來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請納稅籌劃專業(yè)人士，如注冊納稅籌劃師，注冊稅務(wù)師和會計師，確保降低納稅籌劃的風(fēng)險。
一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別
1. 對企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國境內(nèi)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為:實行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內(nèi)外的一致性,降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),更具合理性。因為對職工個人工資征收個人所得稅,如果對企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復(fù)征收了。為鼓勵教育,新稅法還規(guī)定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當(dāng)年營業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區(qū)域外資企業(yè)實行24%、15%,對內(nèi)資微利企業(yè)實行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預(yù)算的財政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策。現(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實際支出的2倍的成本加計扣除法。
二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業(yè)經(jīng)營活動的納稅籌劃。⑴會計政策的選擇,企業(yè)可以按照實際經(jīng)營情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅嬚呓档图{稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,個別計價法,加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價上漲的背景下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對存活進(jìn)行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對于收入的確認(rèn)時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品方式中,有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達(dá)到推遲確認(rèn)收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的,應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費,廣告費等不要超出限額。對于無形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。
2. 對企業(yè)投資活動的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動,在投資項目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資,進(jìn)行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補虧損,這樣企業(yè)由于擴大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機構(gòu)是,可以先設(shè)立分公司,當(dāng)分公司運營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時由于合伙方式企業(yè)只征收個人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,通過這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項目的下屬企業(yè),可以對這些優(yōu)惠部門進(jìn)行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進(jìn)一步加強。
2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個問題：一個是目標(biāo)定位范圍過窄，另一個是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠(yuǎn)利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進(jìn)而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長期目的，直接目標(biāo)是實現(xiàn)最終目標(biāo)的原動力，中間目標(biāo)則是實現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進(jìn)資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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1.1違背合法原則
稅收籌劃是我國納稅人的合法權(quán)益，但必須是在遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護(hù)的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認(rèn)可與批準(zhǔn)。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。
1.2違反系統(tǒng)性原則
有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復(fù)雜，為節(jié)約時間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財務(wù)部門來處理，而忽視了對企業(yè)籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關(guān)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行及時關(guān)注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營管理活動、財務(wù)活動和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動性。
1.3違反利益最大化原則
企業(yè)進(jìn)行各項經(jīng)營活動的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認(rèn)為稅收越少對企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而言，因其主觀超前預(yù)測性而具有不確定的風(fēng)險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)則更是違反了市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)律，進(jìn)一步提高了稅收籌劃工作的風(fēng)險性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實踐證明是錯誤的。
1.4違反時效性原則
稅收籌劃是基于國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)條款規(guī)定，對企業(yè)未來經(jīng)營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預(yù)測性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預(yù)期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長的時間范圍內(nèi)，我國現(xiàn)行的各項相關(guān)法律法規(guī)可能會在納稅者權(quán)益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關(guān)條款上發(fā)生變動。這直接導(dǎo)致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優(yōu)，方案細(xì)信合金融節(jié)無法繼續(xù)實施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。
2企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題的解決措施
2.1牢固樹立依法進(jìn)行稅收籌劃的態(tài)度觀念
未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業(yè)也應(yīng)是遵紀(jì)守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時，首先應(yīng)認(rèn)真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個遵紀(jì)守法的納稅者。其次，應(yīng)對新稅法中的各項條款細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)種類進(jìn)行一一對應(yīng)，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律范圍，明確蘊含在其中的有關(guān)納稅人基本權(quán)利和基本義務(wù)的重點內(nèi)容，為正確進(jìn)行稅收籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細(xì)節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。
2.2系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)財務(wù)管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關(guān)系，同屬于一個系統(tǒng)，為一個目標(biāo)服務(wù)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時：首先，應(yīng)在企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)科學(xué)合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財務(wù)部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進(jìn)熟練掌握經(jīng)營管理知識和財務(wù)管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財務(wù)和稅收籌劃指標(biāo)時出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導(dǎo)致財務(wù)管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或?qū)嵤┣闆r沒有達(dá)到理想效果。最后，應(yīng)注意在生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務(wù)管理決策的具體細(xì)節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤分配活動等過程進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)在遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的同時，靈活可控地進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到籌劃目標(biāo)；針對投資活動應(yīng)綜合考慮不同國家地區(qū)在不同時期所施行的稅收政策細(xì)節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項目及其細(xì)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃；針對融資活動，應(yīng)以資金成本最小、收益最大為目標(biāo)的資本數(shù)量、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險、收益等因素進(jìn)行納稅籌劃；針對利潤分配活動應(yīng)適當(dāng)延長年報經(jīng)營期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧櫽米餮a償以往的年度虧損?？傊诟鞑块T的決策細(xì)節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。
2.3圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案
企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是保證企業(yè)最終盈利實現(xiàn)最大化。其實現(xiàn)方法一方面是通過財務(wù)管理工作來估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本收益關(guān)系，依據(jù)財務(wù)指標(biāo)從經(jīng)營項目和經(jīng)營方法角度進(jìn)行改革，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標(biāo)來控制未來可能發(fā)生的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當(dāng)稅收籌劃指標(biāo)與財務(wù)管理指標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)對兩項指標(biāo)背后的風(fēng)險作出合理預(yù)期，尤其不能將減少稅收負(fù)擔(dān)和增加資本總收益等同起來，而應(yīng)從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進(jìn)行綜合決策。應(yīng)當(dāng)明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)并非企業(yè)稅負(fù)水平最低，而是企業(yè)財務(wù)管理工作目標(biāo)下實現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)了企業(yè)與國家的雙贏局面。
2.4基于風(fēng)險預(yù)防機制制定稅收籌劃方案
隨著經(jīng)濟全球一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場要素在全球市場上自由流動，對國內(nèi)市場內(nèi)各類經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類風(fēng)險也被隨之放大，嚴(yán)重影響公司最終收益的達(dá)成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風(fēng)險意識，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，建立企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險預(yù)警機制；一方面要基于風(fēng)險預(yù)防機制科學(xué)制定企業(yè)的財務(wù)管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發(fā)生變動的條款部分進(jìn)行實時的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細(xì)節(jié)的時間間隔，將政策變動層面可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和稅收籌劃風(fēng)險降到最低。
3結(jié)束語