時(shí)間：2024-01-09 09:52:48
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)所得稅征稅管理的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)政性資金;所得稅扣除;扣除條件
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題(財(cái)稅[2009]87號(hào))進(jìn)一步明確。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,從而取代了財(cái)稅字[1995]81 號(hào)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》。新規(guī)定比舊規(guī)定更細(xì)化、更具有操作性,對(duì)適用范圍、適用時(shí)間以及后續(xù)處理等方面都作了詳細(xì)規(guī)定。不僅考慮了階段性,也具有前瞻性。
一、必須同時(shí)符合三個(gè)條件,方可不征稅
財(cái)政性資金,根據(jù)(財(cái)稅[2008]151號(hào))是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè),并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金三個(gè)條件是:企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。只有三個(gè)條件同時(shí)具備,才可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,若缺少任一條件的不允許從收入總額中減除,尤其注意對(duì)該項(xiàng)資金單獨(dú)進(jìn)行核算,以備稅務(wù)檢查。
二、撥付資金部門(mén)是縣級(jí)政府財(cái)政及其他部門(mén),但不等于批準(zhǔn)部門(mén)是縣級(jí)
財(cái)稅[2009]87號(hào)第一條規(guī)定,從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,這一條是指取得資金單位為縣級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén),不能理解為批準(zhǔn)部門(mén)。財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定,對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這類(lèi)收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途,不能混作他用;批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院,地方政府委托代行職能的專(zhuān)項(xiàng)資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定,只有國(guó)務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而該文件很好地貫徹了該規(guī)定,表述為“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”,確保了有效性。
三、看準(zhǔn)執(zhí)行期間,關(guān)注起止日
財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定,起止日期為2008年1月1日至2010年12月31日,雖然文件在2009年6月,就是說(shuō),企業(yè)在2008年度符合該項(xiàng)免稅的已經(jīng)繳納稅款的,可以申請(qǐng)退稅;在2008年度企業(yè)作了不征稅收入,但支出了費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)提了折舊、攤銷(xiāo)的要補(bǔ)稅。執(zhí)行截止日為2010年12月31日,2010年12月31日以后不再執(zhí)行該不征稅規(guī)定,如果是2010年立項(xiàng),2011年才取得所得則不適用該政策;如果是2007年立項(xiàng),2008年一并取得2007年-2010年的全部所得,即使會(huì)計(jì)上做遞延收益處理,稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。
四、遵循后續(xù)管理,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
該項(xiàng)財(cái)政資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)已經(jīng)從所得額減除,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)時(shí),若再在納稅所得額扣除就會(huì)獲得雙重優(yōu)惠,這是不允許的。根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定及實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
不是永久不納稅,注意5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回要重新計(jì)入收入總額。根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定,企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
上述兩條若企業(yè)忽視了或處理不當(dāng),不但要補(bǔ)稅、加收滯納金,還面臨50%-5倍的罰款。
五、分不同類(lèi)型,正確會(huì)計(jì)處理
第一,國(guó)家投資,應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益,計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本,借記銀行存款,貸記實(shí)收資本或股本。
第二,資金使用后要求返還的本金,會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債,計(jì)入借款或其它應(yīng)付款處理,借記銀行存款,貸記借款或其它應(yīng)付款。
第三,企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金,會(huì)計(jì)處理作為損益,原來(lái)有計(jì)入補(bǔ)貼收入的,現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,借記銀行存款,貸記營(yíng)業(yè)外收入。
六、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)涵,關(guān)注六個(gè)方面
為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵,應(yīng)關(guān)注以下幾方面:
第一,企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財(cái)政性資金,不局限于財(cái)政撥款的單一形式。
第二,直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅,其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入。
第三,即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收;然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類(lèi)形式優(yōu)惠的所有稅種,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
第四,出口退稅款不并入收入總額,因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分,不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收。
第五,某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
第六,“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。
七、案例分析
山西省某縣A企業(yè)發(fā)生5種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù):
從地方政府借款1 000萬(wàn)元,需要按期付息,并在5年后還本;企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用200萬(wàn)元增值稅退稅款;地方某職能部門(mén)要求支付10萬(wàn)元“集資修路費(fèi)”,依據(jù)是縣政府的文件;取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金280萬(wàn)元;取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途,并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金160萬(wàn)元。
企業(yè)對(duì)這些與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù),如何進(jìn)行所得稅處理?分析如下:
第一,政府借款不屬于應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的財(cái)政撥款,是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金,國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)規(guī)定,企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè),并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為,如果對(duì)是否支付利息不作明確,只要求本金一定歸還,則屬于借款行為。這種行為與收入無(wú)關(guān),不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。
第二,增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。《通知》強(qiáng)調(diào),財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除投資和借款以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此,該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用200萬(wàn)元增值稅退稅款,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金280萬(wàn)元,也應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
第三,“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。《通知》指出,企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。很明顯,該企業(yè)支付給地方某職能部門(mén)的10萬(wàn)元“集資修路費(fèi)”,依據(jù)是縣政府的文件,不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇,而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目,所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是,事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi),不屬于行政事業(yè)性收費(fèi),不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束,可以在稅前扣除。
第四,經(jīng)批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)資金可視為不征稅收入。財(cái)稅[2009]87號(hào)要求,對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途,并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。據(jù)此,該企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)用途,并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的160萬(wàn)元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除,這項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng),有專(zhuān)門(mén)的用途。應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):其一,這類(lèi)收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途,不能混作他用;其二,批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院,地方政府委托代行職能的專(zhuān)項(xiàng)資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入;其三,在作不征稅收入處理的同時(shí),企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【參考文獻(xiàn)】
本文所指的小微企業(yè)，僅指稅法規(guī)定的小微企業(yè)，即從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。
有目共睹的是小微企業(yè)在支持以大學(xué)生為主的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、吸納農(nóng)民工就業(yè)、推動(dòng)城鎮(zhèn)化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)和諧與滿(mǎn)足居民需求等方面發(fā)揮著不可或缺的作用，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。
小微企業(yè)的特性使其在當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多的窘境：
（一）大經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行業(yè)發(fā)展受到制約，小微企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量低，更缺乏競(jìng)爭(zhēng)力
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景中，我國(guó)目前仍然處于國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈的低端，我國(guó)絕大多數(shù)小微企業(yè)用于科技創(chuàng)新的費(fèi)用較低，制約了小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展，導(dǎo)致小微企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的缺乏。
（二）稅負(fù)壓力是“壓死駱駝的最后一根稻草”
中國(guó)的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè)，雖然規(guī)模小，但大部分稅率與大中型企業(yè)相同。由于自身財(cái)務(wù)核算的不健全、從事非國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)等因素的限制，小微企業(yè)不易獲得各種直接或間接的財(cái)政補(bǔ)貼和減稅免稅政策。高額的稅費(fèi)再加上人工工資以及各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)等，對(duì)于本身資金匱乏的小微企業(yè)幾乎是雪上加霜，被市場(chǎng)淘汰的速度不斷加快，小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不容樂(lè)觀。
二、財(cái)稅扶持政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的理論分析
（一）拉弗曲線(xiàn)
“拉弗曲線(xiàn)”理論是由“供給學(xué)派”代表人物教授阿瑟?拉弗最早提出的，它主要是用來(lái)分析說(shuō)明稅收與稅率之間關(guān)系的一種函數(shù)圖形。
圖1 拉弗曲線(xiàn)
圖1中橫軸代表稅率，而縱軸則代表稅收，開(kāi)始階段隨著稅率的提高稅收也逐漸增加，然而當(dāng)稅率提高到X’時(shí)，稅收收入達(dá)到最大，隨著稅率的繼續(xù)提高，稅收不增反降，直至降為零。觀察“拉弗曲線(xiàn)”我們可以得出：在現(xiàn)實(shí)生活中，為了激活市場(chǎng)，國(guó)家可以適當(dāng)降低小微企業(yè)的稅率，為企業(yè)生產(chǎn)減負(fù)降壓，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)，進(jìn)而擴(kuò)大稅基增加稅收收入。
（二）市場(chǎng)失靈
弗里德曼認(rèn)為公共財(cái)政必須履行資源配置和收入分配職能和亞當(dāng)斯密的自由競(jìng)爭(zhēng)都使小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于不利地位?？陀^上由于市場(chǎng)失靈的存在，市場(chǎng)機(jī)制在進(jìn)行資源配置的過(guò)程中存在著固有的缺陷，需要政府作為公益人的角色提供公共物品，協(xié)調(diào)在資源配置中發(fā)揮作用，從而修正市場(chǎng)失靈。市場(chǎng)失靈為政府在財(cái)稅政策傾向于小微企業(yè)提供了合理依據(jù)。
圖2 市場(chǎng)失靈圖示
三、我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的所得稅政策變更及成果
所得稅：
財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。
財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（〔2015〕99號(hào)），執(zhí)行日期為2015年10月1日至2017年12月31日，將年應(yīng)納稅所得額提高到20萬(wàn)元到30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。
不斷更新的政策實(shí)施，小微企業(yè)的稅負(fù)難題得到了很大的緩解，惠及百萬(wàn)家企業(yè)。以安徽省為例，據(jù)悉2015年上半年安徽省已對(duì)19.87萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)，累計(jì)免征增值稅2.43億元；對(duì)37.8萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)，累計(jì)免征營(yíng)業(yè)稅4.5億元；對(duì)7.4萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)，累計(jì)免征企業(yè)所得稅2.21億元。
四、當(dāng)前落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問(wèn)題
盡管?chē)?guó)家政策對(duì)于小微企業(yè)的傾斜和開(kāi)放使得全國(guó)小微企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展，但是政策實(shí)施中存在問(wèn)題，仍讓小微企業(yè)處于水火之中。
（一）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整過(guò)于頻繁
現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多以補(bǔ)充文件或通知的形式下發(fā)，階段性、應(yīng)急性的特點(diǎn)比較明顯。頻繁地調(diào)整反映出國(guó)家在稅收政策目標(biāo)的制定、稅收政策調(diào)控著力點(diǎn)的選擇以及政策實(shí)施的相關(guān)配套措施等方面不夠完善。
（二）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不夠到位
信息不對(duì)稱(chēng)，問(wèn)題、建議反饋不及時(shí)，改進(jìn)和完善政策進(jìn)度與實(shí)際需求脫節(jié)。小微企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的需求不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)，納稅人對(duì)政策效應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及反饋，稅收優(yōu)惠政策未能全面、系統(tǒng)、高效落實(shí)。
五、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
（一）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性
要提高稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律十分必要。臨時(shí)性的政策雖然短時(shí)間內(nèi)獲得的成效明顯，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看隱患較大，因此將政策升級(jí)成為法律法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長(zhǎng)期性和全局性。
（二）是多渠道開(kāi)展稅收政策宣傳
由于小微企業(yè)數(shù)量多、范圍廣、行業(yè)多，需要稅務(wù)部門(mén)利用多個(gè)平臺(tái)構(gòu)建常態(tài)化、長(zhǎng)效化宣傳機(jī)制，通過(guò)12366服務(wù)熱線(xiàn)、QQ群、微信、電子郵件、手機(jī)短信平臺(tái)等途徑第一時(shí)間傳遞資料、宣傳政策及實(shí)時(shí)交流，同時(shí)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行稅收法治宣傳教育，使小微企業(yè)納稅人誠(chéng)信守法。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見(jiàn)。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類(lèi)管理
分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶(hù)，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作?？h、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門(mén)定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書(shū)面報(bào)省局備案。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶(hù)檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性?xún)?nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線(xiàn)工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線(xiàn)答疑、建立咨詢(xún)庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢(xún)解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對(duì)各類(lèi)納稅人、各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷(xiāo)、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門(mén)之間、與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶(hù)籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷(xiāo)售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專(zhuān)用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶(hù)分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶(hù)建立注銷(xiāo)檔案，強(qiáng)化注銷(xiāo)檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷(xiāo)的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類(lèi)型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門(mén)統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開(kāi)展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評(píng)估
納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。
2、完善納稅評(píng)估機(jī)制
通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門(mén)處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。
3、完善評(píng)估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門(mén)要積極向其他稅收管理部門(mén)提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專(zhuān)項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門(mén)相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專(zhuān)門(mén)人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理?？h局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)在納稅人戶(hù)籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢(xún)等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專(zhuān)職管理人員?？鐕?guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)人員。
2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專(zhuān)家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線(xiàn)干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專(zhuān)業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類(lèi)人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
企業(yè)所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本。
1.1、行政成本
稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理成本是指由政府承擔(dān)，因企業(yè)所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監(jiān)督所需要支出的征收和費(fèi)用，它包括了為制定和完善企業(yè)所得稅制而發(fā)生的調(diào)查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、稽查辦案費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用和基建維護(hù)費(fèi)用等公共費(fèi)用，以及國(guó)際交流合作費(fèi)用和公檢法海關(guān)司法援助費(fèi)用等等，其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。
1.2、遵從成本
遵從成本是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)所發(fā)生的稅款以外的費(fèi)用支出，是稅制運(yùn)行中納稅人不可避免的費(fèi)用支出，大致可以劃分為如下幾種：時(shí)間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過(guò)程中必然存在的成本，其中時(shí)間成本和心理成本對(duì)納稅人的行為選擇有著重要的影響。
1.3、額外成本
額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運(yùn)行直接相關(guān)的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門(mén)或社會(huì)成員所負(fù)擔(dān)的成本。如社會(huì)性稅法宣傳和協(xié)稅護(hù)稅支出、司法機(jī)關(guān)為懲治偷稅的成本等。社會(huì)成本中最應(yīng)注意的是由征稅而造成的社會(huì)福利損失（超額負(fù)擔(dān)），即征稅活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲的負(fù)效應(yīng)，在經(jīng)典的理論中稱(chēng)為“哈伯格三角”。
2、影響企業(yè)所得稅管理效率的因素研究
2.1、稅制復(fù)雜性的影響
稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業(yè)所得稅既涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，核算復(fù)雜，又涉及計(jì)稅收入的確定，還要對(duì)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類(lèi)、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)。單就某一種稅種收入來(lái)說(shuō)，不僅包括增值稅業(yè)務(wù)收入，而且包括非增值稅業(yè)務(wù)收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項(xiàng)目，是世界上公認(rèn)的計(jì)算最復(fù)雜、管理最困難的稅種。
目前國(guó)內(nèi)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策整體科學(xué)性不高，新法配套政策不完善，部分政策執(zhí)行口徑不明確，有時(shí)為應(yīng)對(duì)企業(yè)交易形式和類(lèi)型的變化和特殊需求，出臺(tái)一些即不完成符合新企業(yè)所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。
因此，在稅制建設(shè)中要樹(shù)立成本與效率因素，既考慮組織收入和調(diào)節(jié)作用，又應(yīng)考慮納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所支出的費(fèi)用盡量減少，不斷優(yōu)化完善，形成結(jié)構(gòu)合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進(jìn)和提高稅收征管工作質(zhì)量和效率。
2.2、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響
稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是保證稅收征管工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也直接影響著征管效率和征管成本。國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的分設(shè)的結(jié)果是管理成本的增加，首先是機(jī)構(gòu)增加而導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)備和公務(wù)成本的增加，其次是稅務(wù)人員的增加而導(dǎo)致直接費(fèi)用增加，再次是國(guó)、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國(guó)稅企業(yè)所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導(dǎo)致納稅人遵從成本增加。對(duì)企業(yè)所得稅管轄權(quán)的劃分更加復(fù)雜，“一稅兩管”導(dǎo)致辦稅效率低下、稅負(fù)不公和稅收流失。國(guó)、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰也引發(fā)兩個(gè)機(jī)構(gòu)就企業(yè)所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國(guó)地稅的協(xié)調(diào)成本。
2.3、征收方法的影響
企業(yè)所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對(duì)管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，涉及計(jì)稅收入的確定，還要對(duì)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用加強(qiáng)控管，同時(shí)涉及不同種類(lèi)、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)由于還涉及企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)規(guī)范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現(xiàn)企業(yè)所得稅量能負(fù)擔(dān)原則。而核定征收由于只需對(duì)納稅人收入或成本費(fèi)用某一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，相對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來(lái)說(shuō)管理資源和納稅成本都相對(duì)少和低，核定征收方式雖然簡(jiǎn)單、征納成本低，但核定的應(yīng)稅所得率或稅額如果不準(zhǔn)確在一定程度上與企業(yè)所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導(dǎo)權(quán)主要在稅務(wù)人員，客觀上也容易產(chǎn)生了權(quán)利尋租的風(fēng)險(xiǎn)。
3、優(yōu)化企業(yè)所得稅管理效率的途徑
OECD稅收政策與管理中心的研究報(bào)告認(rèn)為：不同類(lèi)型的納稅人在遵守稅法上有不同的問(wèn)題，稅收管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)以納稅人為中心，關(guān)注納稅人的需要，因此有必要對(duì)不同類(lèi)型的納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，根據(jù)不同類(lèi)型納稅人的不同特征，采取更有針對(duì)性的措施；分類(lèi)管理可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)用相類(lèi)似的方法對(duì)待同類(lèi)的納稅人，從而提高行政效率。達(dá)到合理配置征管資源、減少管理消耗，節(jié)約征納成本、優(yōu)化管理效率的目的。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化的深入發(fā)展，納稅人數(shù)量不斷增多，企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化，跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)、母子公司、關(guān)聯(lián)公司等企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)，稅源管理人員少和納稅人戶(hù)數(shù)多等矛盾日益突出，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性不斷加大，傳統(tǒng)的單一由稅收管理員管戶(hù)的稅源管理方式已難以適應(yīng)。
3.1、重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理
重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實(shí)施。
1、管理模式。對(duì)大型企業(yè)的管理，應(yīng)側(cè)重兩個(gè)方面：一是稅務(wù)部門(mén)要關(guān)注的，如稅源監(jiān)控、政策執(zhí)行方面，分類(lèi)歸集重點(diǎn)稅源行業(yè)、出口退稅企業(yè)、重點(diǎn)納稅評(píng)估等內(nèi)容，從宏觀到微觀形成專(zhuān)業(yè)化管理體系，以切實(shí)提高集約化稅收征管的能力。
2、管理方法。要由分戶(hù)管理向分專(zhuān)業(yè)類(lèi)型、鏈條式管理轉(zhuǎn)變，提高管理效能。通過(guò)對(duì)同類(lèi)型單戶(hù)企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和相應(yīng)的管理方法，制定專(zhuān)業(yè)化稅源管理指引；采取交叉對(duì)比方式加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化稅源的監(jiān)控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步增長(zhǎng)。
3、管理手段。日常管理征收實(shí)行邏輯嚴(yán)密全面的查賬征收方式，加大日常監(jiān)控分析、均衡收入，注重服務(wù)提供。對(duì)于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)納稅遵從度等具有促進(jìn)作用。
4、管理信息。促進(jìn)管理信息由單一的納稅申報(bào)信息的利用向綜合信息的利用轉(zhuǎn)變，提高稅源監(jiān)控力度。通過(guò)縱向和橫向比較，借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅源變化，緩解征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，有效加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度.
5、人員配置。大型企業(yè)特別是涉外大型跨國(guó)企業(yè)大都具有跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化水平較高，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較強(qiáng)、有專(zhuān)門(mén)稅收籌劃等特點(diǎn)，日常稅務(wù)管理常涉及稅收協(xié)定執(zhí)行、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、非居民稅收管理等國(guó)際稅收事項(xiàng)。如果我們的稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)管理要求，就難以與企業(yè)對(duì)話(huà)，難以將的各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位。因此，對(duì)大型企業(yè)管理，應(yīng)配備，熟悉稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等多方面知識(shí)的高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員。
3.2、非重點(diǎn)稅源管理
非重點(diǎn)稅源企業(yè)主要是中小企業(yè)，中小企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的的重要力量，非重點(diǎn)稅源企業(yè)具有以下一些特點(diǎn)：戶(hù)數(shù)多，增勢(shì)強(qiáng)勁，但納稅不多，針對(duì)這些特點(diǎn)，實(shí)行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強(qiáng)征收管理，優(yōu)化稅收服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。
1、充分利用信息化手段，加強(qiáng)管理。以信息化手段為依托，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式和組織形式，因地制宜實(shí)行分類(lèi)管理，不搞“一刀切”，優(yōu)化管理效率，促進(jìn)稅收公平環(huán)境的維護(hù)。
2、針對(duì)其戶(hù)數(shù)多，征管力量相對(duì)不足的實(shí)際情況，綜合使用行業(yè)納稅評(píng)估和日常檢查的方式，逐步建立分行業(yè)的規(guī)范管理指南，尤其是對(duì)新辦的中小企業(yè)，在稅務(wù)登記一個(gè)月內(nèi)對(duì)其有針對(duì)性進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)，可以有效的提高納稅人今后申報(bào)的準(zhǔn)時(shí)性，報(bào)表填報(bào)正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規(guī)處理而浪費(fèi)稅務(wù)人員管理資源和增加納稅人電話(huà)咨詢(xún)、往返稅務(wù)機(jī)關(guān)更改等納稅成本.
3.3、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，組織跨省、跨市總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，加強(qiáng)匯算清繳期結(jié)束后的后續(xù)管理，對(duì)申報(bào)減免稅的企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)確性進(jìn)行全面的復(fù)核，進(jìn)行重點(diǎn)審核未經(jīng)審批自行減免稅情況，對(duì)企業(yè)減、免稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化，不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業(yè)的整體情況，對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬跟蹤管理。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的企業(yè)所得稅管理水平。
3.4、強(qiáng)化納稅評(píng)估
納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對(duì)納稅評(píng)估要從夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，完善納稅評(píng)估制度，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度等方面進(jìn)一步強(qiáng)化。
3.5、適度推廣核定征收方式
核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業(yè)、農(nóng)業(yè)或服務(wù)業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)等難以課稅的行業(yè)。根據(jù)調(diào)查同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)同規(guī)模在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)獲利水平大體相當(dāng)?shù)模ㄟ^(guò)合理正確測(cè)算和確定，實(shí)行核定征收可以實(shí)現(xiàn)合理稅負(fù)水平下的公平。
核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實(shí)依據(jù)，用最能反映納稅人情況的資料進(jìn)行判斷，力爭(zhēng)減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對(duì)變化幅度大、爭(zhēng)議大、影響廣的應(yīng)設(shè)立集體審議制度，防止權(quán)力集中化，任何違反程序的操作行為視為無(wú)效。
3.6、處理好稅收征服務(wù)與稅務(wù)制的關(guān)系
稅收征管服務(wù)是稅收征收管理中，國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供履行納稅義務(wù)的一種義務(wù)，，稅務(wù)是是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規(guī)范地履行納稅義務(wù)，減輕對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)不了解的壓力而需要的一種有償服務(wù)。納稅人找稅務(wù)機(jī)構(gòu)要基于自覺(jué)自愿的基礎(chǔ)上，嚴(yán)禁指定和強(qiáng)制稅務(wù)。
3.7、提高涉稅信息的社會(huì)共適度
信息共享是企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的基本特點(diǎn)，稅收制度對(duì)納稅人的硬約束，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息占有程度和工作效率。通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)稅源資料的對(duì)比，分析研究經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展變化情況和趨勢(shì)。通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門(mén)及公證機(jī)構(gòu)，及時(shí)了解發(fā)生的所有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)請(qǐng)求和產(chǎn)權(quán)變更情況，是實(shí)行稅源監(jiān)控的有力措施。對(duì)銀行掌握客戶(hù)的資金變動(dòng)情況實(shí)行稅源監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行獲取其客戶(hù)大宗交易的涉稅信息，也是稅源監(jiān)控行之有效的手段之一。
可以通過(guò)征收點(diǎn)從納稅人申報(bào)的合同印花稅的種類(lèi)、金額大小去判定重大企業(yè)合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時(shí)記錄將有價(jià)值的信息，為稅源監(jiān)控部門(mén)提供參考資料。
還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制，加強(qiáng)群眾舉報(bào)涉稅案件的查處工作，發(fā)揮對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的作用。
加強(qiáng)協(xié)同管理：建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合、國(guó)際性合作的協(xié)同配合機(jī)制。
3.8、納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化
創(chuàng)新服務(wù)理念：按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。
突出服務(wù)重點(diǎn)：堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。
降低納稅成本：針對(duì)各類(lèi)納稅人、各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。
3.9、優(yōu)化人才的合理配置
首先是專(zhuān)業(yè)人才的配備上，由于企業(yè)所得稅的特點(diǎn)所決定，要求專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)人在知識(shí)層次上能適應(yīng)稅源發(fā)展的要求。有些冷線(xiàn)人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發(fā)揮作用的機(jī)會(huì)不多，如法律人才、外語(yǔ)人才、企業(yè)管理人才，但從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)推斷，這些人才在未來(lái)的稅收工作中將擔(dān)當(dāng)主力。
其次是層次的配備上，從國(guó)家稅務(wù)總局、各省國(guó)稅局、各市和縣局，相對(duì)不同的層次，應(yīng)該有不同的適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和企業(yè)所得稅源監(jiān)控的人才配置體系。
建立分層級(jí)建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專(zhuān)家人才庫(kù)，制定保持企業(yè)所得稅專(zhuān)家人才隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定的人事管理制度，有針對(duì)性開(kāi)展高層次的培訓(xùn)，保證企業(yè)所得稅有一支技術(shù)精良、專(zhuān)業(yè)水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)強(qiáng)的高層次專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)快速發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)帶來(lái)企業(yè)所得稅管理新問(wèn)題新情況的研究解決。
為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅的管理，準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行國(guó)家減免稅政策，進(jìn)一步做好減免稅的年度檢查工作，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》和*市地方稅務(wù)局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅減免稅年檢的有關(guān)事宜通知如下：
一、年檢的范圍：減免稅期限在一年以上的企業(yè)。
二、年度檢查的主要內(nèi)容
1、減免稅條件是否符合規(guī)定。如對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”治理、校辦工廠、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、科研單位、高新技術(shù)企業(yè)、民政福利企業(yè)等的減免稅是否符合政策規(guī)定，有無(wú)以隱瞞欺騙等手段騙取減免稅或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定批準(zhǔn)擅自減免稅及擴(kuò)大減免稅范圍的情況；
2、減免稅審批資料是否齊全、完整；
3、減免稅企業(yè)是否按規(guī)定進(jìn)行正常的納稅調(diào)整和納稅申報(bào)，是否準(zhǔn)確計(jì)算減免稅金額和按規(guī)定用途使用減免稅款；
4、減免稅款是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
三、年檢審批權(quán)限
從2001年起，市局將企業(yè)所得稅年度檢查權(quán)限調(diào)整為：對(duì)年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以上（含30萬(wàn)元）的企業(yè)，由各分局受理審核后，報(bào)市局年檢；對(duì)年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的企業(yè)，由分局進(jìn)行年檢；縣（市）局所轄企業(yè)由縣（市）局進(jìn)行年檢。
四、年檢時(shí)間：每年自6月1日起至7月30日止（今年可延至8月30日）。
五、年檢所需資料
每年6月1日前減免稅企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、市區(qū)各分局（應(yīng)報(bào)市局年檢的企業(yè)）于6月15日前向市局報(bào)送以下資料：
1、《減免企業(yè)所得稅（）年度檢查表》；
2、《企業(yè)所得稅減免稅審批表》復(fù)印件；
3、年度納稅申報(bào)表；
4、年度會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）；
5、減免稅款使用情況書(shū)面說(shuō)明；
6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他有關(guān)資料。
六、有關(guān)要求
1、企業(yè)所得稅減免稅企業(yè)的年度檢查工作，是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，各局要充分重視。主管稅務(wù)局要全權(quán)負(fù)責(zé)并具體實(shí)施這項(xiàng)工作的全過(guò)程，同時(shí)要指定工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的同志專(zhuān)職負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，要認(rèn)真審核，嚴(yán)格把關(guān)，確保按時(shí)完成年檢工作任務(wù)。
2、各局要結(jié)合減免企業(yè)所得稅的年度檢查工作，對(duì)減免稅執(zhí)行到期的企業(yè)，要自期滿(mǎn)之日起恢復(fù)征稅；對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定批準(zhǔn)，擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，要查明原因，認(rèn)真予以糾正，并按《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
3、對(duì)減免稅企業(yè)由于減免稅條件發(fā)生變化或不按規(guī)定用途使用減免稅款等，要取消減免稅資格。
一、企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的重要性
企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對(duì)象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性和實(shí)效性，達(dá)到對(duì)企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。
實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，是企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點(diǎn)、強(qiáng)化管理手段、優(yōu)化納稅服務(wù)；對(duì)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
二、企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的原則
（一）區(qū)別原則。分類(lèi)管理要針對(duì)不同納稅人的特點(diǎn)，劃分管理對(duì)象，區(qū)別管理重點(diǎn)，采取有針對(duì)性的管理措施，充分體現(xiàn)分類(lèi)管理的作用。
（二）效能原則。分類(lèi)管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，既要突出管理重點(diǎn)，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。
（三）協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅分類(lèi)管理既要與征管、稽查、計(jì)統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強(qiáng)與財(cái)政、工商、統(tǒng)計(jì)、銀行、文化、體育、勞動(dòng)、審計(jì)等外部門(mén)協(xié)作，形成征管合力。
（四）服務(wù)原則。針對(duì)不同類(lèi)別納稅人的服務(wù)需求，增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)納稅服務(wù)方式，優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。
三、企業(yè)所得稅納稅人的分類(lèi)
企業(yè)所得稅的分類(lèi)管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財(cái)務(wù)核算狀況、納稅方式、納稅信譽(yù)等級(jí)、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點(diǎn)，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所得稅納稅人可以采用以下分類(lèi)方法：
（一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應(yīng)納稅所得額或年應(yīng)納所得稅額、利潤(rùn)額等），分為重點(diǎn)納稅人和非重點(diǎn)納稅人；
（二）按照納稅人的財(cái)務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；
（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；
（四）按照納稅人的信譽(yù)等級(jí)，分為A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)、D級(jí)納稅人；
（五）其他合理的分類(lèi)方法。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的稅源實(shí)際情況和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運(yùn)用上述分類(lèi)方法，確定具體的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)認(rèn)定程序，對(duì)納稅人進(jìn)行類(lèi)別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結(jié)合賬證健全情況，可分為重點(diǎn)納稅人、非重點(diǎn)納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽(yù)等級(jí)，結(jié)合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽(yù)好規(guī)模大的企業(yè)（A類(lèi)企業(yè)）、信譽(yù)和規(guī)模一般的企業(yè)（B類(lèi)企業(yè)）、信譽(yù)差和規(guī)模小的企業(yè)（C、D類(lèi)企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎(chǔ)，結(jié)合稅源規(guī)模，可分為稅源大財(cái)務(wù)健全的企業(yè)、稅源小財(cái)務(wù)健全的企業(yè)、稅源大財(cái)務(wù)不健全企業(yè)、稅源小財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)等。
四、重點(diǎn)納稅人的管理
對(duì)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)納稅人，要以全面管戶(hù)為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，以稅源分析和預(yù)測(cè)、納稅評(píng)估為手段，在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全面精細(xì)化管理。
（一）稅源監(jiān)控。加強(qiáng)日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)（包括收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動(dòng)態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動(dòng)區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、利潤(rùn)率情況，建立健全財(cái)務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系。
（二）重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)管理。著重做好以下工作：
1.按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批企業(yè)所得稅減免稅、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除、集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除，并對(duì)取消審批的項(xiàng)目做好核實(shí)和資料備案工作。
2.加強(qiáng)企業(yè)投資、合并、分立、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項(xiàng)管理，分析判斷適用稅收政策是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)計(jì)稅成本確定是否正確，有無(wú)故意避稅行為。
3.分戶(hù)建立臺(tái)賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補(bǔ)虧損、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計(jì)稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等信息。
（三）匯算清繳。加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導(dǎo)，重點(diǎn)是當(dāng)年新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責(zé)任。加強(qiáng)納稅申報(bào)后的邏輯審核和信息比對(duì)工作，納稅申報(bào)表中的收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目要與企業(yè)流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、投資收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他收入進(jìn)行比對(duì)。扣除和減免稅項(xiàng)目要與研發(fā)費(fèi)用扣除、減免稅、虧損彌補(bǔ)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免與日常管理臺(tái)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)。利用“一戶(hù)式”存儲(chǔ)信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、“三項(xiàng)”費(fèi)用等納稅調(diào)整的準(zhǔn)確性。
（四）納稅評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅重點(diǎn)納稅人每年進(jìn)行分戶(hù)納稅評(píng)估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，根據(jù)重點(diǎn)納稅人年度納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對(duì)重點(diǎn)納稅人逐戶(hù)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，并對(duì)納稅評(píng)估結(jié)果及時(shí)進(jìn)行處理。
（五）稅源分析和預(yù)測(cè)。要充分依托信息化手段，綜合運(yùn)用對(duì)比分析法、相關(guān)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等方法，對(duì)每戶(hù)重點(diǎn)納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項(xiàng)目的總量、增幅、增量、增量貢獻(xiàn)率等方面進(jìn)行縱向和橫向分析。凡有關(guān)項(xiàng)目同期增減變化額度或者幅度較大的，應(yīng)及時(shí)深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟(jì)變動(dòng)、稅收政策、征管狀況等方面分析對(duì)收入變化的影響，并及時(shí)采取有針對(duì)性的措施。
五、一般查賬征收納稅人的管理
對(duì)企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應(yīng)堅(jiān)持以管事為主，以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評(píng)估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
（一）涉稅事項(xiàng)的管理。
1.做好審批和備案管理。重點(diǎn)抓好企業(yè)所得稅減免稅、財(cái)產(chǎn)損失、管理費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等審批事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)、審批審核工作，加強(qiáng)取消審批項(xiàng)目的資料備案工作和后續(xù)管理工作。
2.分戶(hù)建立臺(tái)賬。根據(jù)管理的實(shí)際需要，明確納稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的相關(guān)信息，對(duì)彌補(bǔ)虧損、減免稅、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計(jì)稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費(fèi)、技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等具有時(shí)間延續(xù)性的稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。
3.加強(qiáng)對(duì)新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理。對(duì)新辦企業(yè)要及時(shí)跟蹤管理，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和行業(yè)情況，督促其準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)核算，正確進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對(duì)虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實(shí)原因，是否通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等避稅手段造成虧損，或者通過(guò)做賬形成虧損。
（二）匯算清繳。以所得稅與會(huì)計(jì)差異項(xiàng)目的納稅調(diào)整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點(diǎn)，進(jìn)行納稅宣傳、政策輔導(dǎo)和解釋?zhuān)岣咂髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)質(zhì)量。做好催報(bào)催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時(shí)入庫(kù)。
（三）納稅評(píng)估。
1.收集納稅評(píng)估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤(rùn)率以及行業(yè)平均所得稅負(fù)等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
2.通過(guò)對(duì)同行業(yè)單戶(hù)企業(yè)的調(diào)查分析，進(jìn)一步總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型和指標(biāo)參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評(píng)估機(jī)制。
3.對(duì)較多偏離指標(biāo)參數(shù)、常年微利、零稅負(fù)申報(bào)或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)納稅評(píng)估。
（四）日常檢查。結(jié)合日常管理和預(yù)繳所得稅的情況，重點(diǎn)檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他成本費(fèi)用稅前扣除的真實(shí)性。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的管理，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
六、核定征收納稅人的管理
對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報(bào)，以合理核定為重點(diǎn)，以戶(hù)籍管理和調(diào)查核實(shí)為手段，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。
（一）戶(hù)籍管理。加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商行政管理部門(mén)掌握的戶(hù)籍進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)掌握納稅人戶(hù)籍變動(dòng)情況。加強(qiáng)國(guó)、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)、變更戶(hù)數(shù)、遷移戶(hù)數(shù)及注銷(xiāo)戶(hù)數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。
（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。
1.通過(guò)調(diào)查了解，掌握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù)。
2.要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮同一區(qū)域同類(lèi)企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素，分類(lèi)逐戶(hù)核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證核定征收的公平合理。
3.結(jié)合日常巡查，隨時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。
4.對(duì)實(shí)行應(yīng)稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強(qiáng)管理。對(duì)按銷(xiāo)售收入確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報(bào)的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的收入總額比對(duì)。對(duì)按成本費(fèi)用支出確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要通過(guò)加強(qiáng)發(fā)票、工資表單、材料出庫(kù)單等費(fèi)用憑證的管理，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用支出真實(shí)性的控管。
5.對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導(dǎo)其建賬建制。通過(guò)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和政策宣傳、集中培訓(xùn)、個(gè)別輔導(dǎo)等辦法，提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，逐步實(shí)現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。要引導(dǎo)和規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、記賬。
6.核定的應(yīng)納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報(bào)和預(yù)繳。對(duì)實(shí)行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。
七、積極探索分行業(yè)管理
在屬地化和分類(lèi)管理的基礎(chǔ)上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。
（一）成本費(fèi)用控管。通過(guò)行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫(kù)存等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)核算信息，找出成本費(fèi)用管理的內(nèi)在規(guī)律。
（二）定期分析收入、稅負(fù)和彈性。加強(qiáng)年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學(xué)實(shí)用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預(yù)測(cè)模型，完善收入預(yù)測(cè)機(jī)制。重點(diǎn)分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長(zhǎng)的彈性和宏觀稅負(fù)，進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，查找薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化管理措施。
（三）納稅評(píng)估。要開(kāi)展典型調(diào)查、綜合分析測(cè)算，建立不同行業(yè)的利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預(yù)警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，建立行業(yè)評(píng)估數(shù)學(xué)模型。綜合運(yùn)用模型和對(duì)比分析方法，開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。
（四）檢查。通過(guò)日常管理和行業(yè)評(píng)估，對(duì)稅負(fù)率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的行業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)檢查和行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。
八、特殊類(lèi)型納稅人的管理
（一）匯總（合并）納稅企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)
1.審批審核。嚴(yán)格審批企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失、集中提取管理費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、減免稅、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅等申請(qǐng)事項(xiàng)，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)的后續(xù)管理工作，建立相應(yīng)的管理制度和管理臺(tái)賬。
2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行及其變化情況，督促成員企業(yè)在規(guī)定時(shí)間報(bào)送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺(tái)賬管理。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)。根據(jù)業(yè)務(wù)往來(lái)的類(lèi)型和性質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)交易額進(jìn)行認(rèn)真分析認(rèn)定，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)往來(lái)是否合理、是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，業(yè)務(wù)往來(lái)支付或收取的價(jià)款、費(fèi)用是否符合公平成交價(jià)。對(duì)不符合公平成交價(jià)的，選用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅。
4.就地監(jiān)管。對(duì)匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴(yán)格就地監(jiān)管，定期進(jìn)行日常檢查，落實(shí)查補(bǔ)稅款的入庫(kù)工作，檢查處理結(jié)果及時(shí)通報(bào)匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5.聯(lián)合審計(jì)。探索有效的稅務(wù)聯(lián)合審計(jì)工作，加強(qiáng)企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，穩(wěn)步推進(jìn)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的匯總（合并）納稅企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)往來(lái)情況以及納稅申報(bào)的合理性和準(zhǔn)確性審核，實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總（合并）納稅企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)及其成員企業(yè)同步開(kāi)展稅務(wù)聯(lián)合審計(jì)。
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位
1.加強(qiáng)登記管理。加強(qiáng)同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門(mén)的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營(yíng)利法人登記、稅務(wù)登記手續(xù)，及時(shí)納入所得稅管理。
2.嚴(yán)格免稅收入的管理。重點(diǎn)審核財(cái)政撥款的證明、政府性基金納入預(yù)算管理或預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理的證明文件，不上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的財(cái)政部門(mén)的核準(zhǔn)文件、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入的撥款證明、收取會(huì)費(fèi)的批復(fù)文件、政府資助等證明資料。
3.強(qiáng)化非營(yíng)利性組織的免稅管理。非營(yíng)利性組織必須履行非營(yíng)利性組織法人登記，不以營(yíng)利為目的，從事公益活動(dòng)，機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)及其收益不得用于分配，機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報(bào)酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)。否則不得作為免稅管理。
4.加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的成本、費(fèi)用和損失。取得與應(yīng)稅收入和免稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目有關(guān)的支出項(xiàng)目的分?jǐn)偙壤?/p>
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理。應(yīng)要求事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
6.加強(qiáng)審核工作。對(duì)納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收入、免稅收入與財(cái)務(wù)報(bào)表、日常管理信息進(jìn)行審核比對(duì)。分析扣除項(xiàng)目納稅調(diào)整情況、各支出項(xiàng)目的合理性。
（三）涉及特別涉稅事項(xiàng)的納稅人
特別涉稅事項(xiàng)主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷(xiāo)售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)等。
1.減免稅管理。對(duì)減免稅事項(xiàng)，要結(jié)合日常管理定期進(jìn)行實(shí)地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復(fù)征稅；企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標(biāo)準(zhǔn)了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、程序和權(quán)限審批減免稅；對(duì)不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案；是否按期如實(shí)申報(bào)減免稅額等等。
2.連續(xù)3年虧損、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷(xiāo)售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損企業(yè)的管理。應(yīng)在日常管理中加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)虧損或微利的成本、費(fèi)用的稅前扣除情況審查，重點(diǎn)審查成本、費(fèi)用扣除憑證的真實(shí)性，成本費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴Ｖ饝?hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，分析連續(xù)虧損或微利的原因是否為正常因素。
3.改組改制管理。重點(diǎn)分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)和審批，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn)計(jì)稅成本確定是否正確，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。
4.關(guān)聯(lián)交易管理。日常管理中關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)情況，重點(diǎn)分析認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的合理性，關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定申報(bào)或報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，關(guān)聯(lián)交易是否按公平成交價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整方法選用是否合理。
九、實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的工作要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，把分類(lèi)管理工作落到實(shí)處
企業(yè)所得稅實(shí)施分類(lèi)管理，是一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，組織好企業(yè)所得稅分類(lèi)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，把各項(xiàng)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的措施落到實(shí)處。
（二）加強(qiáng)調(diào)查研究，摸清企業(yè)情況
要積極開(kāi)展深入廣泛的調(diào)查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，逐戶(hù)摸清納稅人行業(yè)性質(zhì)、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅信用等級(jí)等，掌握稅源底數(shù)和稅源結(jié)構(gòu)，明確管理重點(diǎn)和目標(biāo)，為科學(xué)、合理地實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理奠定基礎(chǔ)。
（三）因地因時(shí)制宜，合理確定分類(lèi)管理方法和標(biāo)準(zhǔn)
在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，各地要充分考慮本地區(qū)企業(yè)所得稅管理的實(shí)際狀況，按照“區(qū)別、效能、協(xié)調(diào)、服務(wù)”的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，建立適合本地區(qū)要求的分類(lèi)管理辦法。
（四）依托信息技術(shù)，強(qiáng)化分類(lèi)管理手段
依托信息化手段，強(qiáng)化分類(lèi)管理是提高企業(yè)所得稅管理水平的重要手段。要高度重視和充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)外信息采集，密切與相關(guān)部門(mén)的信息溝通，對(duì)采集的各類(lèi)涉稅信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集分析，為企業(yè)所得稅的科學(xué)分類(lèi)管理和納稅評(píng)估提供支撐，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅稅源的全面動(dòng)態(tài)控管。
（五）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，保持分類(lèi)管理的科學(xué)合理
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、規(guī)模、財(cái)務(wù)核算能力是不斷變化的，必須按照規(guī)定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，做好分類(lèi)企業(yè)的調(diào)整管理工作。企業(yè)所得稅重點(diǎn)納稅人是所得稅收入大戶(hù)，不宜頻繁變動(dòng)，除破產(chǎn)、清算等情況，原則上應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。新增加的稅源大戶(hù)要及時(shí)納入重點(diǎn)管理。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)，形成分類(lèi)服務(wù)機(jī)制
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理中，要主動(dòng)加強(qiáng)與各類(lèi)企業(yè)的聯(lián)系，建立工作聯(lián)系制度，針對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)，分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收等知識(shí)的宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)水平。
（七）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，提高分類(lèi)管理水平
企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及面廣，與各稅種聯(lián)系密切，需要各崗位、各稅種管理機(jī)構(gòu)、各部門(mén)通力合作，協(xié)調(diào)配合。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照崗責(zé)明晰、強(qiáng)化管理、協(xié)調(diào)配合的要求，完善分類(lèi)管理各崗位的工作職責(zé)、工作要求，要注重與內(nèi)部職能部門(mén)和外部門(mén)的密切協(xié)調(diào)，切實(shí)提高分類(lèi)管理的水平。
預(yù)提稅（Withholding tax）是預(yù)提所得稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。它并不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是源泉扣繳的所得稅。預(yù)提稅的外延在不同的國(guó)家有所不同。從納稅人的角度看，有的國(guó)家對(duì)支付給本國(guó)、外國(guó)公司和個(gè)人的所得都實(shí)行預(yù)提稅。從征稅項(xiàng)目的角度看，一般對(duì)來(lái)源于本國(guó)的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款，但也有部分國(guó)家只對(duì)其中的部分項(xiàng)目征收預(yù)提稅。
2010年5月江都國(guó)稅局引起了幾乎全世界的關(guān)注，因?yàn)樗麄冡槍?duì)一起轉(zhuǎn)讓方和受讓方都在國(guó)外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收了所得稅，且稅款高達(dá)1.73億元人民幣。這是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)征收的最大一筆境外企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)企業(yè)股權(quán)的所得稅，也是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，防止境外企業(yè)逃避納稅義務(wù)取得的突破。江都國(guó)稅局的這次征稅，不僅收獲了巨額的稅款，也讓各跨國(guó)公司以及在國(guó)外擁有權(quán)益的中國(guó)境內(nèi)居民開(kāi)始真正重視我國(guó)預(yù)提稅的制度及執(zhí)行。
預(yù)提稅的征收采取源泉扣稅的原則。源泉扣繳，是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。源泉扣繳屬于行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即征稅國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)源于其國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。它是以作為征稅對(duì)象的非居民所得是否來(lái)源于征稅國(guó)領(lǐng)土作為判定因素的。行使屬地稅收管轄權(quán)的前提條件，是納稅人的各種所得與征稅國(guó)之間存在著經(jīng)濟(jì)上的源泉關(guān)系。
我國(guó)關(guān)于預(yù)提稅的基本規(guī)定
我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》第3條第3款規(guī)定，“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定為預(yù)提稅的征繳規(guī)定了基本原則。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“非居民企業(yè)”，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。何謂“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條第3項(xiàng)的解釋是“權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定”。在離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)下，目標(biāo)企業(yè)是中國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)，境外出讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”，因此，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的僅是我國(guó)的預(yù)提稅制度的基本規(guī)定，但尚不構(gòu)成可操作的規(guī)范。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，非居民企業(yè)離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生。但是由于缺乏具體操作規(guī)范，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的稅收征管還存在著諸多缺陷和不可操作性，相關(guān)政策和具體執(zhí)行都還相對(duì)滯后。真正使預(yù)提稅的征繳成為可能的應(yīng)該是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“698號(hào)文”）。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為預(yù)提稅的扣繳義務(wù)人。698號(hào)文進(jìn)一步明確了加強(qiáng)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅管理的相關(guān)措施，規(guī)定了一些預(yù)提稅申報(bào)和繳納的基本程序和要求。
698號(hào)文明確規(guī)定：境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面的關(guān)系；（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
案例分析
如前所述，征繳境外預(yù)提稅的案例中，應(yīng)該說(shuō)最受人關(guān)注的是江蘇江都市國(guó)稅局對(duì)一起境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)的案件征收1.73億元稅款的案例。
位于江蘇省江都市的一家成長(zhǎng)型合資公司甲公司是由一民營(yíng)企業(yè)與美方投資者合資成立的。其中美方所屬丙公司通過(guò)香港全資子公司乙公司占有甲公司49%的股權(quán)。2009年初江都市國(guó)稅局獲悉，美方投資者可能進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)谕茰y(cè)的數(shù)種方案中，最大的可能就是間接轉(zhuǎn)讓?zhuān)淳惩饪刂品侥惩顿Y集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓香港公司來(lái)間接轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州公司股權(quán)。而對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚱涑絿?guó)內(nèi)稅收管轄權(quán)，對(duì)其征稅國(guó)內(nèi)并無(wú)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。為此江都市國(guó)稅局及時(shí)向上級(jí)反映。
2009年12月10日，總局698號(hào)文，在對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定的同時(shí)，賦予了一定條件下間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的境外投資方（實(shí)際控制方）向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提交資料的義務(wù)。對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓行為，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件的，使得對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅有了政策依據(jù)。
2010年1月，丙公司在境外將乙公司整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)查g接轉(zhuǎn)讓了甲公司49%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓獲利巨大。交易發(fā)生前后，江都市國(guó)稅局在省和揚(yáng)州市國(guó)稅局的指導(dǎo)下，通過(guò)與丙公司進(jìn)行談判，并從交易購(gòu)買(mǎi)方公司的美國(guó)母公司網(wǎng)站上查悉，2010年1月14日，該公司正式宣布收購(gòu)揚(yáng)州某公司49%股份交易已經(jīng)完成。新聞稿件詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購(gòu)買(mǎi)香港公司僅僅是形式，而交易的實(shí)質(zhì)是為了購(gòu)買(mǎi)揚(yáng)州公司49%的股份。
綜合各類(lèi)信息，稅局初步判斷乙公司屬于“無(wú)雇員、無(wú)其它資產(chǎn)和負(fù)債、無(wú)其它投資、無(wú)其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”的“特殊目的公司”。在上級(jí)國(guó)稅部門(mén)的介入下，丙公司及其人同意按本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納非居民企業(yè)所得稅。
2010年5月18日，丙公司美國(guó)總部支付了2540萬(wàn)美元（折合人民幣1.73億元）。至此國(guó)內(nèi)最大的單筆間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)非居民企業(yè)所得稅在江都正式入庫(kù)，其中中央財(cái)政分得1.04億元，地方財(cái)政分得近7000萬(wàn)元。
實(shí)踐中的問(wèn)題
新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、698號(hào)文等規(guī)定頒布實(shí)施后，雖然對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)被投資企業(yè)股權(quán)在納稅義務(wù)范圍、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、稅率設(shè)置、申報(bào)征收等方面作出了規(guī)定，但在具體的稅收征管實(shí)踐中仍還是存在諸多問(wèn)題。
江都國(guó)稅局的案例屬于一個(gè)很成功的案例，該案例的最大啟示為，如何有效的發(fā)現(xiàn)境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)交易，是預(yù)提稅征收的重中之重。然而，實(shí)際上可能有很多類(lèi)似的交易每天都在發(fā)生，但由于交易本身的隱秘，股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息不對(duì)稱(chēng)制約了有效征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從查究，從而導(dǎo)致類(lèi)似交易的預(yù)提稅無(wú)法獲得征收。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的外商投資審批登記制度，外商投資企業(yè)僅需登記直接持有外商投資企業(yè)股權(quán)的境外股東進(jìn)行審批登記，股東的股東發(fā)生變更則無(wú)法有效反應(yīng)到境內(nèi)外商投資企業(yè)的審批登記信息上。由于眾多跨國(guó)企業(yè)或投資基金都在避稅港設(shè)立管道公司或持股公司，并以該管道公司或持股公司的名義在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行投資，在其退出投資時(shí)僅需將相應(yīng)管道公司或持股公司進(jìn)行出售。采用這種方式，不僅有效避開(kāi)了中國(guó)審批登記的監(jiān)管程序，也導(dǎo)致了相關(guān)預(yù)提稅的征繳問(wèn)題。
長(zhǎng)期以來(lái)，針對(duì)外商投資企業(yè)的外匯出入，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)基本完全依靠銀行、外匯管理局在支付環(huán)節(jié)提供協(xié)助，并進(jìn)而獲取稅務(wù)信息。此種工作模式對(duì)于外商投資企業(yè)直接股東的變更可以及時(shí)獲得信息，并有效征收相關(guān)稅費(fèi)。但對(duì)于轉(zhuǎn)讓方和受讓方均在境外的離岸轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，由于無(wú)需在中國(guó)銀行及外匯管理局進(jìn)行資金及外匯的劃轉(zhuǎn)，銀行和外匯管理局無(wú)從獲取其股權(quán)轉(zhuǎn)讓及價(jià)款支付的信息。在此情形下，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方或被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未能及時(shí)報(bào)告，則稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎不可能獲取相應(yīng)稅務(wù)信息。
有關(guān)建議
為解決離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)信息的來(lái)源問(wèn)題，可從以下幾個(gè)方面入手：
拓寬信息渠道
在江都案例中，轉(zhuǎn)讓雙方及境內(nèi)企業(yè)均未進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，但由于收購(gòu)方的母公司是上市公司，根據(jù)上市規(guī)則，必須對(duì)收購(gòu)進(jìn)行披露，江都國(guó)稅局正是從其信息披露公告而獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡量拓寬信息渠道，通過(guò)多種方式獲取稅務(wù)信息。
完善非居民企業(yè)納稅申報(bào)制度
目前，我國(guó)稅收征管系統(tǒng)對(duì)涉及離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)時(shí)，在申報(bào)制度、征管系統(tǒng)以及稅款追繳方面仍存在缺陷，須相應(yīng)擴(kuò)大境內(nèi)企業(yè)扣繳義務(wù)范圍，并確保易于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作、執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅 管理
近年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展,我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)作為啟動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè),已逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,帶來(lái)了稅收收入的大幅度增長(zhǎng),房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入占稅收總收入的比重逐年提升,為各地方財(cái)政做出了重大貢獻(xiàn),但由于其經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)性、單件性和長(zhǎng)期性并生的特點(diǎn),使稅收政策在執(zhí)行中和稅收管理上遇到許多問(wèn)題,稅務(wù)稽查工作很難順利進(jìn)行,同時(shí)影響稅收收入的預(yù)測(cè)和計(jì)劃的準(zhǔn)確度。另外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的房?jī)r(jià)高、偷稅等現(xiàn)象導(dǎo)致分配不公以及民生等問(wèn)題,因此根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售周期長(zhǎng)的特點(diǎn),以及房地產(chǎn)企業(yè)的不同類(lèi)型,盡快制定出可操作性強(qiáng)、便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)外資統(tǒng)一的企業(yè)所得稅管征辦法,加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理成為適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
一、 我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)
我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有周期性,從投入到產(chǎn)出需要經(jīng)過(guò)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、結(jié)算三個(gè)階段,其周期比較長(zhǎng),對(duì)于一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)大概需要三到五年的時(shí)間,另外房地產(chǎn)業(yè)的投資規(guī)模較大,需要啟動(dòng)的資金量較大,并且房地產(chǎn)行業(yè)同其它國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)密切相關(guān),具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率較高。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)政策都具有很強(qiáng)的敏感性,房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)土地的需求受政府對(duì)土地資源的開(kāi)發(fā)和使用計(jì)劃的影響,從而影響房地產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)狀況。由于房地產(chǎn)的價(jià)格受各種稅費(fèi)的影響,因此房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)直接影響房地產(chǎn)的銷(xiāo)售狀況。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收涉及多個(gè)稅種它包括:耕地占用稅、土地使用稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,其在稅收領(lǐng)域的地位將日益提高。另外不同稅種增幅不同,企業(yè)所得稅是增減不定,其主要原因是土地出讓公開(kāi)制、建筑安裝成本的上漲,使得房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本增加,利潤(rùn)下降。與中央出臺(tái)的所得稅分享制度有關(guān),個(gè)人所得稅和印花稅也在不斷增長(zhǎng)。
二、 我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題
1、納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)較差
多元化的房地產(chǎn)投資主體及其納稅人對(duì)稅法的遵從度不高,使得稅收管理難度加大;另外房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展但是稅收管理卻相對(duì)滯后由此導(dǎo)致國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的登記管理不到位。
2、政策不明確,征收管理存在盲區(qū),偷稅、漏稅時(shí)有發(fā)生
(1)預(yù)售款不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入
房地產(chǎn)企業(yè)在賬面上通過(guò)將預(yù)收房款記在“其他應(yīng)付款”科目上、將預(yù)收的定金以購(gòu)房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報(bào)收入等操作隱匿預(yù)收的房款,另外在實(shí)際操作中,由于銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)工程決算滯后,工程成本無(wú)法確定,有些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不作收入也不作成本等到工程決算完成后,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本;有的企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本,列支成本時(shí)高時(shí)低,以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,商品房銷(xiāo)售收入應(yīng)在辦妥產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)、開(kāi)具發(fā)票并收到價(jià)款或者取得了購(gòu)買(mǎi)方付款認(rèn)可證明時(shí),確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)收入實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,即按規(guī)定預(yù)征所得稅。會(huì)計(jì)制度確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間與稅法規(guī)定的發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間不同,導(dǎo)致開(kāi)發(fā)商由于對(duì)稅法規(guī)定不了解,對(duì)已售并交付使用的商品房長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”科目,拖延開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)間,不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入,從而造成滯納稅款。
(2)不按規(guī)定核算成本費(fèi)用
一是房地產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)成本按其用途,可分為四類(lèi):土地開(kāi)發(fā)成本、房屋開(kāi)發(fā)成本、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本、代建工程開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從開(kāi)發(fā)到樓盤(pán)發(fā)售,涉及環(huán)節(jié)多,款項(xiàng)結(jié)算復(fù)雜,并且往往無(wú)法及時(shí)取得施工單位的工程結(jié)算發(fā)票。有的企業(yè)利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞,抬高建筑成本、減少應(yīng)納稅所得額。
二是現(xiàn)有的大部分開(kāi)發(fā)企業(yè)均為項(xiàng)目開(kāi)發(fā), 單個(gè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目雖不大, 但多數(shù)是分期滾動(dòng)開(kāi)發(fā), 這就使企業(yè)人為加大先期開(kāi)發(fā)費(fèi)用有機(jī)可乘。企業(yè)在整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工前按土地出讓合同付清土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi), 在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期付清規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi),企業(yè)全部計(jì)入開(kāi)發(fā)成本, 不按分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目分配計(jì)算當(dāng)期的開(kāi)發(fā)成本, 必然加大本期計(jì)稅成本從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。
三是企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)虛增成本費(fèi)用;利用預(yù)提未付、多提影響當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額,造成微利或虧損,從而實(shí)現(xiàn)人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
3、部門(mén)配合不力,稅源管理存在盲區(qū)
稅務(wù)部門(mén)與國(guó)土資源、財(cái)政、土地管理、規(guī)劃建設(shè)管理、房管、銀行等相關(guān)部門(mén)的溝通不到位,不能做到信息共享和資源合理利用。由于商品房這一特殊產(chǎn)品具有與其他商品不同性質(zhì)的特點(diǎn),決定了房地產(chǎn)行業(yè)從項(xiàng)目批地開(kāi)始到工程竣工、銷(xiāo)售、辦理產(chǎn)權(quán)等各環(huán)節(jié),都由政府有關(guān)管理部門(mén)辦理審批手續(xù)、實(shí)施監(jiān)管等。而其收入與成本的確定,由于延續(xù)時(shí)間長(zhǎng),財(cái)務(wù)賬不能如實(shí)反映當(dāng)年情況,還應(yīng)以有關(guān)合同、批文為準(zhǔn)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須暢通信息渠道,及時(shí)獲取有關(guān)部門(mén)的審批資料。這項(xiàng)工作的成敗,將直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征水平。
三、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1、采用多種形式強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)業(yè)工作人員的教育培訓(xùn),提高對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理的業(yè)務(wù)技能
要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳輔導(dǎo),不定期召開(kāi)房地產(chǎn)企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員參加的政策宣講會(huì), 并提高納稅人的稅法遵從度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅輔導(dǎo), 以防止納稅人因不了解有關(guān)政策而導(dǎo)致計(jì)算和申報(bào)稅款的錯(cuò)誤。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅已成為國(guó)稅新辦企業(yè)所得稅的重要組成部分,但是房產(chǎn)投資者的整體納稅意識(shí)較差,投資者需要既精通房地產(chǎn)業(yè)務(wù), 又熟悉相關(guān)稅收政策的高素質(zhì)專(zhuān)職稅務(wù)人員來(lái)管理房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性地開(kāi)展好房地產(chǎn)業(yè)所得稅政策及相關(guān)財(cái)務(wù)核算知識(shí)的專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),實(shí)施所得稅精細(xì)化管理,提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)。
2 、嚴(yán)格政策界限,加強(qiáng)成本管理
(1)及時(shí)了解工程進(jìn)度,確保按時(shí)預(yù)征企業(yè)所得稅。要求房地產(chǎn)企業(yè)要及時(shí)掌握企業(yè)預(yù)售房的開(kāi)盤(pán)時(shí)間、工程進(jìn)度、售房情況,并建立信息資料檔案。
(2)房產(chǎn)已交付使用,但未通過(guò)整體綜合驗(yàn)收。應(yīng)督促企業(yè)將預(yù)收款轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入,按規(guī)定預(yù)轉(zhuǎn)成本,已結(jié)算的按結(jié)算合同數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)成本,未結(jié)算的依預(yù)算合同數(shù)加合理預(yù)提可預(yù)見(jiàn)成本。但應(yīng)附詳細(xì)項(xiàng)目說(shuō)明材料,如補(bǔ)充合同、經(jīng)雙方簽字認(rèn)可的已付工程款的工程進(jìn)度撥款審批單等資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后批準(zhǔn)執(zhí)行。
(3)對(duì)房產(chǎn)已交付使用,且工程通過(guò)整體綜合驗(yàn)收的,應(yīng)按本匯計(jì)算本年度內(nèi)取得的結(jié)算發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)成本;無(wú)法取得發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)同類(lèi)型商品房平均利潤(rùn)水平按核定利潤(rùn)率征收。
3、嚴(yán)格稅務(wù)稽查管理
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅管理關(guān)系到許多方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)努力加強(qiáng)同城建、招標(biāo)、規(guī)劃等部門(mén)的聯(lián)系,摸清房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目底數(shù),以準(zhǔn)確開(kāi)展稽查活動(dòng);針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)適時(shí)采用稽查與約談、實(shí)地稽查與對(duì)外調(diào)查相結(jié)合的形式,全面準(zhǔn)確地獲取房地產(chǎn)業(yè)的涉稅資料,加大稽查的深度;應(yīng)將稽查范圍擴(kuò)大到與房地產(chǎn)企業(yè)和相關(guān)的施工單位、供貨企業(yè),查清購(gòu)、建、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的具體情況和問(wèn)題,以加大稽查的廣度;應(yīng)協(xié)同城建部門(mén)進(jìn)行檢查,請(qǐng)其協(xié)助在招標(biāo)、辦證環(huán)節(jié)代征稅款;應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目的跟蹤檢查,確保按工程進(jìn)度征足稅款;要突出稽查的重點(diǎn), 對(duì)偷逃稅情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的, 應(yīng)速查速辦, 并一定要追究其司法責(zé)任,而不能以補(bǔ)稅了事,要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”,堅(jiān)持依法治稅。
四、 結(jié)語(yǔ)
房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,帶來(lái)了稅收收入的大幅度增長(zhǎng),占稅收總收入的比重逐年提升,為地方財(cái)政做出了重大貢獻(xiàn),因此,加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收的征收管理十分重要。房地產(chǎn)業(yè)具有開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售周期長(zhǎng),成本費(fèi)用項(xiàng)目多,會(huì)計(jì)核算復(fù)雜等的特點(diǎn),造成企業(yè)所得稅管理難度大,因此企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的加強(qiáng)所得稅的征收管理,完善所得稅征收制度。
參考文獻(xiàn):
[1]陳勁超,《我國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的問(wèn)題及建議》, 城市開(kāi)發(fā), 2004.5
[2]錢(qián)凱,《我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革問(wèn)題研究綜述》, 經(jīng)濟(jì)研究參考, 2005.7
[3]趙晉琳,《當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅制中存在的主要問(wèn)題》, 涉外稅務(wù), 2004.4
[4]薛東成,《企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)避免的五個(gè)問(wèn)題》,涉外稅務(wù), 2006.3
（一）堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅(jiān)決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長(zhǎng)。
(二)加強(qiáng)稅源調(diào)查和監(jiān)控，開(kāi)展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細(xì)掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢(shì)，加強(qiáng)收入預(yù)測(cè)、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺(tái)帳、納稅評(píng)估等稅源管理平臺(tái)，加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源管理；認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。
(三)強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強(qiáng)餐飲、娛樂(lè)、社會(huì)服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。
(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過(guò)綜合執(zhí)法檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查等形式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進(jìn)收入增長(zhǎng)。
(五)認(rèn)真開(kāi)展收入分析，開(kāi)展分稅種、分行業(yè)收入信息比對(duì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問(wèn)題，對(duì)收入增減幅度超過(guò)20%的行業(yè)或企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)分析，把握所得稅收入動(dòng)態(tài)變化情況。
二、落實(shí)政策，發(fā)揮稅收職能作用
（一）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實(shí)國(guó)家對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度。
(二)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，圍繞促進(jìn)皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理和個(gè)性化服務(wù)；促進(jìn)重點(diǎn)骨干企業(yè)做大做強(qiáng)，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。
(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；落實(shí)支持就業(yè)稅收政策，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。
(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開(kāi)制度，推進(jìn)個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢(xún)。
(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開(kāi)制度，主動(dòng)接受納稅人監(jiān)督。
三、強(qiáng)化稅收征收管理水平
（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運(yùn)用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門(mén)涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。
（二）推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實(shí)現(xiàn)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
（三）按照貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強(qiáng)貨運(yùn)自開(kāi)票納稅人管理工作。
（四）加強(qiáng)兩稅信息比對(duì)工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對(duì)成果，切實(shí)提高城建稅征收水平。
（五）完善車(chē)輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強(qiáng)化保險(xiǎn)部門(mén)代收代繳車(chē)輛車(chē)船稅管理，通過(guò)綜合治稅、部門(mén)配合等手段，加強(qiáng)車(chē)船稅稅源控管。
（六）強(qiáng)化土地增值稅清算工作，深入開(kāi)展督導(dǎo)檢查。建立健全“項(xiàng)目登記、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目清算”的全過(guò)程稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。
（七）強(qiáng)化同期資料管理，加強(qiáng)對(duì)避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。
(八)大力推進(jìn)分類(lèi)管理，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)開(kāi)展調(diào)查研究，了解經(jīng)營(yíng)模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對(duì)性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實(shí)施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對(duì)企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購(gòu)等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項(xiàng)，加強(qiáng)調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問(wèn)題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
（九）切實(shí)做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點(diǎn)，著重把好企業(yè)年度申報(bào)表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實(shí)關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行審批或備案稅前扣除項(xiàng)目，對(duì)大額資產(chǎn)損失進(jìn)行實(shí)地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報(bào)，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對(duì)企業(yè)匯繳申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)反饋稽查部門(mén)，通過(guò)稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開(kāi)展納稅評(píng)估的結(jié)合。
（十）開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門(mén)提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評(píng)估對(duì)象。加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)明顯偏低企業(yè)的評(píng)估。每年的納稅評(píng)估面不低于所管企業(yè)所得稅戶(hù)數(shù)的20%。
（十一）加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來(lái)源特點(diǎn)，確定我縣高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來(lái)源，建立高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的個(gè)私企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)管理。
（十二）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，省局個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級(jí)后，在所有代扣代繳單位推廣個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)工作，到年底，全面實(shí)施全員全額明細(xì)申報(bào)。以全員全額明細(xì)申報(bào)為基礎(chǔ)，開(kāi)展企業(yè)所得稅工資、福利費(fèi)稅前扣除與個(gè)人所得稅工資薪金比對(duì)工作，比對(duì)戶(hù)數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（十三）加強(qiáng)12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)管理，將高收入群體納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)任務(wù)。注重提高申報(bào)質(zhì)量，對(duì)納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、申報(bào)不實(shí)少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
（十四）加大開(kāi)具完稅證明工作力度，對(duì)已實(shí)行明細(xì)申報(bào)的扣繳單位，要為所有納稅人開(kāi)具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進(jìn)，多措并舉，通過(guò)郵寄、上門(mén)服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。
四、繼續(xù)開(kāi)展培訓(xùn)與調(diào)研