時(shí)間：2023-11-08 11:03:34
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外資企業(yè)影響
我國引進(jìn)外資直接投資對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不容忽視的推動(dòng)作用。新稅法的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，稅制調(diào)整對實(shí)際利用外資將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因此，研究企業(yè)所得稅調(diào)整對外資企業(yè)的影響非常具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、新稅法對外商投資企業(yè)稅負(fù)的影響
兩稅合并的新稅法的實(shí)施是大勢所趨，對稅率下調(diào)而言，企業(yè)所得稅改革會(huì)導(dǎo)致外資企業(yè)稅負(fù)的減輕，從稅負(fù)角度分析新稅法對外資企業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。
（一）擴(kuò)大居民企業(yè)的范圍
新稅法擴(kuò)大了居民企業(yè)的界定范疇，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一對待，納稅對象包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對居民企業(yè)的判定采用“登記注冊地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，其中，“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)位于我國境內(nèi)，也屬于我國居民企業(yè)，其在我國的納稅范圍從原來的來源于我國境內(nèi)的所得變?yōu)閬碓从谖覈硟?nèi)境外的全部所得。
（二）實(shí)際稅負(fù)水平的提高
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。新稅法的實(shí)施名義上稅率降低，實(shí)際上提高了稅負(fù)水平，促進(jìn)了企業(yè)間的公平競爭。外商投資企業(yè)原適用的企業(yè)所得稅名義稅率為30％，新稅法實(shí)施后，將稅率統(tǒng)一為25％，對我國境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但是從長期來看，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力，新稅法的實(shí)施由此帶來的廣大市場和良好的投資環(huán)境將會(huì)更有利于外資的發(fā)展。
（三）增加稅前扣除的限制
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外資企業(yè)而言，新稅法對外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了調(diào)整。外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，對稅前扣除所做出的限制性規(guī)定可能提高外商投資企業(yè)的稅負(fù)。外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，其中符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分、公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（四）稅收優(yōu)惠政策的變化
新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，其稅負(fù)影響也是不同的，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。從我國新企業(yè)所得稅法中對新舊稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看出，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。
二、新稅法實(shí)施對吸引外商投資的影響
吸引外資是中國對外開放政策的重要組成部分，新稅法的實(shí)施為了給各類企業(yè)提供一個(gè)更加公平、開放、規(guī)范的市場環(huán)境，不會(huì)減少中國對外商投資的吸引力，相反，還將提高外資進(jìn)入中國的質(zhì)量。其主要影響如下：
（一）有利于優(yōu)化引資的結(jié)構(gòu)
新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，通過稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，其經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其中調(diào)整了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策資源配置的結(jié)構(gòu)，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)。目前，我國吸引外資的總體策略在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，新稅法的實(shí)施推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
（二）對外資總稅負(fù)影響不大
新稅法兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，如食品制造、飲料制造、紡織業(yè)等受稅收優(yōu)惠的影響較大；有的企業(yè)稅負(fù)減少，如石油加工、化學(xué)原料及制品制造業(yè)、機(jī)械設(shè)備制造業(yè)等，受稅收優(yōu)惠的影響較小。
（三）對引資的質(zhì)量有所提高
新稅法有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量。由于我國有廣闊的投資市場和良好的投資環(huán)境，在短期內(nèi)，可能引起外資投資的數(shù)量下降，但是，從長期來看，引進(jìn)外資的數(shù)量為增加。在改革開放初期，我國較多的是注重引進(jìn)外資的數(shù)量，隨著中國軟硬件條件日趨完善和提高，現(xiàn)在我國利用外資必須向技術(shù)含量高、附加值高的方向發(fā)展，更加看重引進(jìn)外資的質(zhì)量，高新技術(shù)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都將獲得快速發(fā)展的契機(jī)。
（四）稅收優(yōu)惠政策影響有限
新的稅收優(yōu)惠政策由于弱化了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化了項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。稅收優(yōu)惠對吸引外資的影響作用是有限的，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額影響是不一樣的。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變在短期內(nèi)會(huì)增加我國的稅收收入，這對中國外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。但長期來說，不會(huì)對我國的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。
三、結(jié)束語
綜上所述，新企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)所得稅制的改革與完善。盡管新稅法的實(shí)施將在一定程度上提高外商投資企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)率，但在國際上仍處于適中偏低的水平, 兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，是我國逐步與世界接軌的稅制改革進(jìn)程的重要一步，對外資企業(yè)的總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。從長遠(yuǎn)來看，兩稅合一有利于實(shí)現(xiàn)公平競爭, 進(jìn)而引導(dǎo)外資企業(yè)適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，加速產(chǎn)業(yè)升級，提高外資企業(yè)的競爭力。
參考文獻(xiàn)：
1.對我國外資流入總量影響不大
首先，稅率的變動(dòng)不會(huì)影響外資企業(yè)在我國的投資。雖然改革后25%的稅率比以前15%的優(yōu)惠稅率高出10個(gè)百分點(diǎn)，但仍然比中國周邊地區(qū)的所得稅率要低（見表2-1），相對周邊國家而言，25%的所得稅率對外資仍然有吸引力。其次，稅收優(yōu)惠對于一個(gè)國家在提升吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用只是一個(gè)次要性影響因素，并非決定性因素。
2.提高了我國外資流入的質(zhì)量
兩稅合并后，在一定程度上會(huì)提高我國外資流入的質(zhì)量。新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向也已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新稅法通過調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。
二、兩稅合并對外資企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)
1.新稅法對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求
兩稅合并后，新稅法較舊稅法更具有了其嚴(yán)格性，因此就對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)及時(shí)做出合理的判斷，才能應(yīng)對這次稅制的改革，為企業(yè)以后良好的發(fā)展做出自己應(yīng)盡的義務(wù)。
2.超國民待遇時(shí)代結(jié)束
兩稅合并后，在稅收優(yōu)惠體系方面,建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新體系，打破了原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的優(yōu)惠體系，因此，對于設(shè)在原來優(yōu)惠地區(qū)的外資企業(yè)來說，將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。在舊的稅法下，由于為了吸引外資，對外資企業(yè)在中國的投資在地區(qū)上有特殊的優(yōu)惠，例如，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而新稅法下，這些優(yōu)惠將被取消，不再對這些企業(yè)有特殊的照顧，因此對于這些外資企業(yè)來說，稅收的負(fù)擔(dān)一夜之間變得沉重起來.然而為了幫助這些外資企業(yè)度過這個(gè)難關(guān)，新稅法對此作出優(yōu)惠規(guī)定：對于享受法定稅收優(yōu)惠的老外資企業(yè)實(shí)行過渡性照顧，按舊的稅制規(guī)定享受15%和24%的低稅率老外資企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧。雖然新稅法對于這些企業(yè)來說有過渡性優(yōu)惠政策，但稅負(fù)還是逐步加大，只是增長的幅度不大。因此，對于這些企業(yè)來說，兩稅合并后，稅負(fù)在一定程度上加重了。兩稅合并后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，外資企業(yè)的“超國民待遇”時(shí)代得到了終結(jié)，在以后的發(fā)展中，要面臨新的環(huán)境及挑戰(zhàn)。首先，一些稅收優(yōu)惠的喪失，直接導(dǎo)致其財(cái)務(wù)成本的增加。其次，外資企業(yè)以后在考慮產(chǎn)品競爭時(shí)，不但要考慮同行業(yè)的外資企業(yè)，而且還要考慮同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：內(nèi)外資 企業(yè) 稅收 政策 變動(dòng) 外資 影響
一、引言
自2008年1月1日我國實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》之后，“四個(gè)統(tǒng)一”、“兩稅合并”為我國的內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展，建立了公平、規(guī)范、統(tǒng)一的市場競爭環(huán)境，我國的市場經(jīng)濟(jì)更加迎合國際通行的市場運(yùn)作規(guī)則，使得外資企業(yè)在我國的優(yōu)惠待遇終結(jié)，內(nèi)外資企業(yè)得以在公平、公正的環(huán)境下，統(tǒng)一瓜分市場份額。而新稅法對于外資企業(yè)的沖擊作用，更為明顯，文章從正反兩方面論述這一次的稅法調(diào)整對于外資企業(yè)的影響。
二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并之后，對于外資企業(yè)發(fā)展的消極影響
新企業(yè)所得稅法頒布出臺之后，除去部分規(guī)定之外，內(nèi)外資都將統(tǒng)一采用25的企業(yè)所得稅稅率，新企業(yè)所得稅規(guī)定了外國企業(yè)在華境內(nèi)獲得收入需要繳納的預(yù)提所得稅稅率，對于其在華所享受的稅收優(yōu)惠政策予以取消，如此一來，外資企業(yè)在我國將不再享有的稅收優(yōu)惠政策，這對于外資企業(yè)而言，不啻為一大打擊。
（一）新稅法使得外資企業(yè)在華競爭力降低
內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅法之后，外商投資企業(yè)的所得稅稅率降低了8，從表面看，整體稅負(fù)有所降低，但實(shí)際情況是，新稅法取消了對于外資的稅收優(yōu)惠政策，因而，其所降低的稅率，與其所減少的稅收優(yōu)惠政策相比，是不對等的，難以抵消稅收優(yōu)惠取消所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，因而，實(shí)際上，外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)是增加的。
在新稅法出臺之前，舊稅法是保證外商投資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)相比所獨(dú)具的競爭優(yōu)勢以及獲得較高的投資回報(bào)率原因之所在，而新稅法規(guī)定，除了在過渡期之外，內(nèi)資企業(yè)將和外資企業(yè)享有相同的稅收優(yōu)惠政策，這樣就使得外商投資企業(yè)在華的競爭優(yōu)勢下降。
（二）新稅法使得外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重
兩稅合并，外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)增加，并且要面臨著新企業(yè)所得稅法規(guī)定下的稅收優(yōu)惠政策受限等一系列的問題。外商投資企業(yè)必然面臨在中國的業(yè)務(wù)要繳納更多的企業(yè)所得稅的現(xiàn)實(shí)壓力。
（三）新稅法使得外資企業(yè)的避稅難度加大
新的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法對于在外國法律條件下適用的企業(yè)，其實(shí)際的管控操作機(jī)構(gòu)設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)，會(huì)依照新法，將其列入到居民企業(yè)征稅范圍。新稅法對于管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重新的界定，指出企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營、賬務(wù)、人員等的實(shí)質(zhì)性的管理和控制機(jī)構(gòu)，都劃歸到了實(shí)際的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)，從而有效的彌補(bǔ)了注冊離岸公司的逃稅漏洞。并且，新的企業(yè)所得稅法設(shè)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)督機(jī)制，以進(jìn)一步加大外商投資企業(yè)在華所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
三、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并之后，對于外資企業(yè)發(fā)展的積極影響
（一）統(tǒng)一稅率所產(chǎn)生的積極影響
新稅法中規(guī)定，企業(yè)的預(yù)期投資回報(bào)，將會(huì)由于其所采用的稅率不同，得到不同的投資回報(bào)率，25的內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用稅率，對于外國投資企業(yè)以往的33的企業(yè)所得稅稅率，是一個(gè)積極的作用。
中國經(jīng)濟(jì)的快速增長，讓外商投資企業(yè)意識到中國市場具有強(qiáng)大的利潤空間，也使得越來越多的外國投資者為了降低時(shí)間成本，而加入到并購項(xiàng)目成熟的中國企業(yè)行列中，但若外商投資企業(yè)的并購行為是通過外商企業(yè)直接并購內(nèi)資企業(yè)，則不能享有稅收優(yōu)惠政策。由于新的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中規(guī)定，外商投資企業(yè)將不再享有稅收優(yōu)惠政策，這對于外國投資者的并購交易沒有太大的影響，反而會(huì)有利于外資對于內(nèi)資的并購，促進(jìn)企業(yè)間的并購交易。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅的出臺，使得國內(nèi)企業(yè)的競爭力、有形價(jià)值和無形價(jià)值、利潤預(yù)期等，都得到增加。因而，它對于企業(yè)并購，尤其是外商并購中國企業(yè)，是有巨大吸引力的。
（二）定價(jià)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生出的積極影響
新內(nèi)外資企業(yè)所得稅法對于定價(jià)轉(zhuǎn)讓給出了特別的規(guī)定，它授予稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定的權(quán)利，在其認(rèn)定合同價(jià)格不存在合理商業(yè)基礎(chǔ)時(shí)，可以對合同價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，因而，外資企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部或者與在中國有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)之間作定價(jià)安排時(shí)，按照新稅法，可以在不產(chǎn)生任何企業(yè)所得稅的前提下，轉(zhuǎn)移其所得利潤，而不被認(rèn)為逃脫行為，避免招致法律麻煩。
（三）新稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的積極影響
內(nèi)外資企業(yè)稅收政策調(diào)整變動(dòng)之后，為了確保新企業(yè)所得稅的穩(wěn)步推進(jìn)，維持外資企業(yè)在華業(yè)務(wù)的穩(wěn)定，會(huì)為曾經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)提供一個(gè)五年的稅收過渡期，過渡期從08年1月1日起實(shí)施，在這個(gè)過渡期內(nèi)，外資企業(yè)將會(huì)享受到比稅收優(yōu)惠更為有利的稅收待遇，因而，這五年過渡期對于外資企業(yè)而言，是一個(gè)十分重要的發(fā)展機(jī)遇期。
四、結(jié)束語
總之，內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的變動(dòng)，對于外資企業(yè)發(fā)展而言，既有消極影響，同時(shí)也有積極影響，它既降低了外資企業(yè)在華的競爭力、增加了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、加大了外資企業(yè)在華的避稅難度，同時(shí)又會(huì)讓外資企業(yè)在過渡期內(nèi)享受更多的優(yōu)惠政策、實(shí)施操作定價(jià)轉(zhuǎn)讓行為、有助于外資企業(yè)實(shí)施集團(tuán)并購行為等，因而，兩稅合并對于外資企業(yè)而言，是機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)共存的，外資企業(yè)要制定合理的發(fā)展規(guī)劃，以適應(yīng)這一稅法變動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]金人慶.關(guān)于《企業(yè)所得稅法》草案的說明（實(shí)錄）[R].2007.
1企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃
1.1注冊地和設(shè)立地點(diǎn)的選擇
新稅法引入了“居民企業(yè)”概念，指在中國境內(nèi)成立或依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)采用了國際慣例的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業(yè)獲得優(yōu)惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標(biāo)準(zhǔn)，卻未滿足實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，這里的管理機(jī)構(gòu)地是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響的組織機(jī)構(gòu)所在地，而非企業(yè)的生產(chǎn)場所所在地，一般指企業(yè)的股東大會(huì)或董事會(huì)設(shè)立地。由此企業(yè)若想成為非居民企業(yè)僅就境內(nèi)所得交稅，還可以通過將股東大會(huì)或董事會(huì)開會(huì)場所設(shè)立在國外的做法而實(shí)現(xiàn)。
新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)或新設(shè)分支機(jī)構(gòu)可以考慮設(shè)立在這些地區(qū)或民族自治地區(qū)，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
1.2設(shè)立方式的選擇
1.2.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
私營企業(yè)、合伙制企業(yè)都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納一次稅金即個(gè)人所得稅，而如選擇設(shè)立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業(yè)所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個(gè)人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的情況下或預(yù)計(jì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不高，從節(jié)稅的角度考慮新設(shè)企業(yè)應(yīng)選擇合伙形式。
1.2.2分公司與子公司的選擇
新稅法以公司法人為獨(dú)立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機(jī)構(gòu)非法人，不具有獨(dú)立納稅資格，其生產(chǎn)經(jīng)營所得由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。一般情況下，如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)微利或較高利潤從節(jié)稅角度考慮應(yīng)設(shè)立子公司，因?yàn)榉止驹谟闆r下不具有與總公司及其他分之機(jī)構(gòu)相互抵虧的優(yōu)勢，而子公司獨(dú)立納稅從而可以享受“小型微利企業(yè)”或區(qū)域性稅收優(yōu)惠。如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)虧損的情況下，應(yīng)選擇設(shè)立分公司，各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。
1.3組織形式及規(guī)模的選擇
新稅法中稅率優(yōu)惠最典型的是“小型微利企業(yè)”可享受20%的稅率優(yōu)惠，對于新設(shè)企業(yè)規(guī)模不大的情況下可以考慮調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負(fù)。
2企業(yè)投資階段的所得稅籌劃
新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局，出于節(jié)稅角度考慮企業(yè)應(yīng)慎重考慮對投資方向的選擇?？芍攸c(diǎn)考慮投資在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目從而可以免征或減征企業(yè)所得稅。
另外當(dāng)企業(yè)有閑置資金需要對外投資時(shí)，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規(guī)定國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下,國債及對居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資不失為一個(gè)良好的選擇。
新稅法還規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年后的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。這一抵扣優(yōu)惠政策無疑是國家鼓勵(lì)企業(yè)踴躍將資金投放在高新技術(shù)企業(yè)上，企業(yè)在投資時(shí)可作采用。
3企業(yè)籌資階段的所得稅籌劃
企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資。企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段的所得稅籌劃
4.1收入的籌劃
影響企業(yè)稅收的直接因素是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要指標(biāo)就是收入。收入籌劃在實(shí)際中被許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，主要是推遲收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,為此企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式,在不同時(shí)期確認(rèn)收入,合理的實(shí)現(xiàn)稅款遞延。
4.2工資薪金的籌劃
新稅法取消了原來的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業(yè)100%加計(jì)扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策根據(jù)自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業(yè)人員,既節(jié)稅又安民。
4.3廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃
新稅法取消了原先諸多的稅收優(yōu)惠政策，而放寬了成本費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%以內(nèi)的部分，超過部分準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)也有相應(yīng)的比例。企業(yè)應(yīng)控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，相應(yīng)的起到節(jié)稅作用。
4.4研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中未形成無形資產(chǎn)部分的允許按150%攤銷，一項(xiàng)無形資產(chǎn)自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發(fā)費(fèi)用,但比外購可享受更多的稅收優(yōu)惠,而且稅收優(yōu)惠通常會(huì)超過多付出的開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在條件允許的情況下可積極實(shí)施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又會(huì)增強(qiáng)競爭力。
一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別
1. 對企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實(shí)行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù),非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國境內(nèi)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了“登記注冊地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業(yè)所得稅法第八條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為:實(shí)行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內(nèi)外的一致性,降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),更具合理性。因?yàn)閷β毠€(gè)人工資征收個(gè)人所得稅,如果對企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話,就重復(fù)征收了。為鼓勵(lì)教育,新稅法還規(guī)定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除,但總額不得超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法,統(tǒng)一按不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅,對符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時(shí)對特殊區(qū)域外資企業(yè)實(shí)行24%、15%,對內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實(shí)行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預(yù)算的財(cái)政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實(shí)際支出的2倍的成本加計(jì)扣除法。
二、新稅法環(huán)境下,企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃。⑴會(huì)計(jì)政策的選擇,企業(yè)可以按照實(shí)際經(jīng)營情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策降低納稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價(jià)水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價(jià)上漲的背景下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對存活進(jìn)行核算,這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)收入,減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對于收入的確認(rèn)時(shí)間的籌劃。對于銷售收入時(shí)間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品方式中,有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達(dá)到推遲確認(rèn)收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費(fèi)用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的,應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費(fèi)用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費(fèi),廣告費(fèi)等不要超出限額。對于無形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限,做最優(yōu)的籌劃。
2. 對企業(yè)投資活動(dòng)的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動(dòng),在投資項(xiàng)目的形式選擇上,投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區(qū)的選擇上,由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響,各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時(shí)應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次,在項(xiàng)目選擇上,可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資,進(jìn)行納稅籌劃。最后,在企業(yè)的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補(bǔ)虧損,這樣企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是,可以先設(shè)立分公司,當(dāng)分公司運(yùn)營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業(yè)還可以將子公司分割成多個(gè)符合微型公司條件的企業(yè),享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時(shí)由于合伙方式企業(yè)只征收個(gè)人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮,可以兼并那些對企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時(shí)虧損的企業(yè),這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時(shí)也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),如:高新科技企業(yè),公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等,通過這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時(shí)兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目的下屬企業(yè),可以對這些優(yōu)惠部門進(jìn)行剝離的籌劃,使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
（一）合法性
納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對和制止。
（二）籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財(cái)務(wù)知識，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。
（三）風(fēng)險(xiǎn)性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。
（四）實(shí)效性
納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。
三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
（一）新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。
（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略
（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃
1.企業(yè)法律形式選擇
新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
2.注冊地選擇
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地點(diǎn)，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。
（二）利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃
1.計(jì)稅工資
新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評估，如果評估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。
3.廣告費(fèi)用
舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈(zèng)
公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。
（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。
3.收入確認(rèn)方式選擇
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。
五、結(jié)論與展望
隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對提高企業(yè)依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競爭以及實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。
參考文獻(xiàn)：
［1］張欣，戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年第1期
［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期
關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，它主要指的是企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營活動(dòng)下，對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計(jì)劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來發(fā)展的方向。
一、我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對于偷稅漏說以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對其概念也認(rèn)識不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒有一個(gè)全面的認(rèn)識，對納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們在本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨?；漏稅指的是在企業(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)
隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競爭力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識都沒有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒有主動(dòng)去采取一些措施來減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒有意識到這個(gè)問題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化
首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過渡政策，這兩個(gè)方面的過渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來說都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場競爭。
最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。
三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略
（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營情況很好地把控和掌握，并對企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營等詳細(xì)的了解，并通過企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。
（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來?？傊髽I(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過才能夠?qū)嵭小Ｒ虼?，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。
四、結(jié)束語
就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，對企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場競爭優(yōu)勢和地位。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法 納稅環(huán)境 優(yōu)惠政策 籌劃
一、新稅法對電力企業(yè)稅負(fù)的影響
新稅法相比于原稅法最大的改變在于實(shí)行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內(nèi)容。 兩稅合并之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對于小型微利企業(yè)將實(shí)行照顧性稅率，稅率為20%。通過計(jì)算，在新稅法實(shí)行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負(fù)平均約為12%，而內(nèi)資企業(yè)平均所得稅負(fù)約為25%。而電力企業(yè)因?yàn)殡娋W(wǎng)企業(yè)不對外開放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個(gè)電力行業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負(fù)這么高，因此新稅法的實(shí)施必然將在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。
二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃
(一)從資產(chǎn)稅務(wù)處理方面進(jìn)行避稅籌劃
1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。對于尚未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)進(jìn)行扣除。采取備抵法能夠降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目。在兩種方法應(yīng)交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動(dòng)資金將有所增加。
2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)的凈利潤在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應(yīng)納所得稅額由是由資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊決定，但是資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上進(jìn)行避稅籌劃，因此固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)應(yīng)該重視的。固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容是固定資產(chǎn)折舊年限，而固定資產(chǎn)的使用年限決定了折舊年限，同時(shí)固定資產(chǎn)的使用年限是一個(gè)納入了很多主觀因素在內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)值，這使得企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃成為了可能。固定資產(chǎn)折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費(fèi)用將前移使得前期會(huì)計(jì)利潤后移。當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)通過所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運(yùn)營資本，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限。而作為技術(shù)密集型的電力行業(yè)，設(shè)備技術(shù)發(fā)展的非常快，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。
(二)運(yùn)用工薪扣除法
在之前的企業(yè)所得稅法下，對于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除，而內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對工資、研發(fā)費(fèi)用、捐贈(zèng)等費(fèi)用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當(dāng)中明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅的稅額時(shí)扣除。電力企業(yè)為了減少稅負(fù)，可以通過采取適當(dāng)?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補(bǔ)貼、建立職工教育基金等方法，因?yàn)樯鲜鏊a(chǎn)生的費(fèi)用可以在成本中列支。與此同時(shí)，新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行100%的加計(jì)扣除。作為肩負(fù)著重要社會(huì)責(zé)任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時(shí)還能產(chǎn)生非常好的社會(huì)效應(yīng)。
(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策
1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)符合產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當(dāng)中對電力企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)的電力，應(yīng)納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利用農(nóng)作物秸稈、工業(yè)所產(chǎn)生的預(yù)熱生產(chǎn)電力所得的收入，應(yīng)減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。電力企業(yè)應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時(shí)，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。
2、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中唯一保留的一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠政策是對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行收取15%的所得稅率。作為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應(yīng)該重視的問題。
3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中明確的規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，從項(xiàng)目開始實(shí)施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的電力設(shè)施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應(yīng)該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。
三、結(jié)束語
作為公用事業(yè)性質(zhì)的電力，其服務(wù)功能十分的突出。這種突出的突出的服務(wù)功能決定了其應(yīng)該首先考慮滿足社會(huì)效益目標(biāo)，然后再追究其自身的經(jīng)濟(jì)利益。新的稅法的實(shí)行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。我們不應(yīng)該為了節(jié)稅導(dǎo)致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴(yán)格的遵循新稅法與國家的相關(guān)法律進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對電力企業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考。希望本文能引起更多人關(guān)注新稅法下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其良好的發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分,據(jù)統(tǒng)計(jì),我國企業(yè)中有99.8%是中小企業(yè)。可是,一直以來中小企業(yè)的發(fā)展卻背負(fù)著沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2008年元旦起實(shí)施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業(yè)的稅負(fù),給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實(shí)施對中小企業(yè)的影響方面加以探討。
一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施所具有的積極作用
1.進(jìn)一步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也推動(dòng)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用,有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變,推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
2.推進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)體制改革,規(guī)范了經(jīng)濟(jì)秩序,使企業(yè)之間的競爭環(huán)境日益公平。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求,是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的實(shí)際步驟,也是建立符合世貿(mào)組織涉稅規(guī)則和公平非歧視的“國民待遇”原則的開放型經(jīng)濟(jì)體制的重要舉措。從而促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。
3.充分的調(diào)動(dòng)了企業(yè)投資的積極性。新稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù);同時(shí),對于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說,稅負(fù)略有增加,但在國際上仍屬于適中偏低水平。統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異將被彌合,外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。
4.極大的規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,使國家利益得到更好的保障。新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章,對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定,同時(shí)增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款,強(qiáng)化了反避稅手段,規(guī)范了企業(yè)行為,有利于更好地維護(hù)國家利益。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施帶給中小企業(yè)的影響
1.我國利用外資的水平會(huì)不斷提高,公平競爭的環(huán)境增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長和國內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對我國國民經(jīng)濟(jì)增長方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合,對中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整,增強(qiáng)了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應(yīng)了時(shí)代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭,為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機(jī)會(huì),使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內(nèi)與國際的更為激烈的競爭。
2.企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的降低。新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也大大放寬,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競爭力;由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進(jìn)行投資,也提高了我國在引進(jìn)外資方面的競爭力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。
3.營造了和諧的征納關(guān)系,更好的保護(hù)了企業(yè)的權(quán)益。新企業(yè)所得稅法出臺后,我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對辦事程序開始注重起來,加強(qiáng)了對中小企業(yè)的服務(wù)意識。在以前,一些地區(qū)為了吸納稅源,特別注重規(guī)模較大的企業(yè),對其放松了執(zhí)法政策,并予以一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì),對這些大企業(yè)的服務(wù)意識較強(qiáng);但并不重視中小企業(yè)的發(fā)展,曾一度造成大企業(yè)作弊違規(guī)沒人管,小企業(yè)作弊違規(guī)被查處的現(xiàn)象,不利于中小企業(yè)與其他大型企業(yè)開展競爭,影響了中小企業(yè)的發(fā)展。新法施行后,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益,并利用新法來保護(hù)自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺之后,稅務(wù)局對中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。
三、中小企業(yè)要積極的進(jìn)行稅收籌劃以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展
1.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯,比如說照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭”的特點(diǎn),選擇一些國家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營,如農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、高新技術(shù)企業(yè)等。
2.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬左右的企業(yè),估計(jì)測算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”的條件,從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。還可以根據(jù)實(shí)際情況,適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目,比如在購置設(shè)備時(shí),可考慮環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,因該類設(shè)備的投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候,企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅法,在法律允許的范圍內(nèi),深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
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