時間：2023-10-26 11:29:32
導語：在進行稅務籌劃的必要性的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
所謂中小企業(yè)，指的是在我國社會生產(chǎn)當中在所在的行業(yè)不能發(fā)揮主導地位的企業(yè)單位。這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一般都比較小，不會對本行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。但是，中小企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值以及社會經(jīng)濟的發(fā)展存在著不可忽視的重要地位。首先，基于我國人口眾多的國情，中小企業(yè)為國家和社會提供了諸多就業(yè)崗位，在很大程度上減緩了我國勞動力飽和的問題。其次，中小企業(yè)可以創(chuàng)造很大的社會經(jīng)濟價值，對我國經(jīng)濟的發(fā)展有非常大的作用。再次，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和地域性特點更好地發(fā)揮地方資源的優(yōu)勢，使得資源得到更大化的利用。還有，中小型企業(yè)在生產(chǎn)實踐當中的各項技術(shù)創(chuàng)新也是不容忽視的源泉。
雖然中小型企業(yè)的快速發(fā)展為國內(nèi)市場經(jīng)濟增添了不少生機與活力，但是，中小型企業(yè)普遍存在融資難等財務問題，擾亂了國家正常的金融秩序。目前，我國尚未建成完備的稅征管機制和稅法體系，所以，針對中小企業(yè)的發(fā)展應該充分重視企業(yè)的稅務籌劃問題。所謂稅務籌劃，是指企業(yè)本身在法律允許的范圍內(nèi)通過對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和理財投資等問題進行策劃，從而實現(xiàn)企業(yè)最大稅后收益的行為。在當前稅收風險越來越高的社會情勢下，且企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。因此，為了提高企業(yè)收益，稅務籌劃成了企業(yè)關(guān)注的重要焦點問題之一。本文主要以建筑設計行業(yè)的稅務問題為出發(fā)點，通過對當前建筑設計行業(yè)稅務籌劃的剖析，提出了具備實踐意義的策略和建議。
二、建筑設計企業(yè)稅務籌劃的必要性和重要性分析
（一）建筑設計企業(yè)稅務籌劃的必要性
眾所周知，科學合理的稅務籌劃有助于降低企業(yè)的稅負，對于建筑設計行業(yè)而言同樣如此。建筑設計企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展當中以實現(xiàn)企業(yè)最大利益為首要目標。所以，如何在企業(yè)財務管理中做好稅務籌劃工作，成了建筑設計企業(yè)需要研究的重要課題。建筑設計企業(yè)，是指從事公共建筑設計、居住建筑設計、園林景觀設計、城鄉(xiāng)規(guī)劃設計等相關(guān)建筑設計活動的企業(yè)單位。這些具體的設計都需要消耗巨大的資金，與此同時，企業(yè)自身也要承擔較大的稅負。近幾年來，國家實施的宏觀調(diào)控政策越來越嚴格，這就要求企業(yè)本身要在自身發(fā)展的過程當中增強稅務籌劃意識，從而提高企業(yè)的投資回報率。
（二）建筑設計企業(yè)稅務籌劃的重要意義
建筑設計企業(yè)稅務籌劃有著諸多方面的現(xiàn)實意義。第一，由于建筑設計企業(yè)往往涉及很多方面的管理活動，所以通過科學的稅務籌劃可以幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營投資工作的正常運營。第二，稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營中的一項重要財務管理手段，還可以幫助企業(yè)完善財務關(guān)系工作，從根本上提升企業(yè)和財務管理部門員工的財務管理意識和水平。此外，稅務籌劃的工作往往是由財務方面的專業(yè)人士來操作的，恰好可以彌補當前建筑設計企業(yè)管理分散的弊端。第三，有助于加強企業(yè)的納稅意識。稅務籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)政策來實現(xiàn)的企業(yè)盈利，這在根本上有別于通常所講的偷稅、漏稅等違法行為。不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，還能幫助企業(yè)減少經(jīng)濟損失。
三、中小企業(yè)稅務籌劃面臨的風險
隨著稅務籌劃意識在各個企業(yè)的普及，在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當中已經(jīng)得到了很好的應用，并幫助企業(yè)取得了切實的經(jīng)濟效益。但是，我們?nèi)孕枰獣r刻保持風險警惕。中小企業(yè)的稅務籌劃主要面臨著以下幾種形式的風險：首先，當前中小企業(yè)在稅務籌劃方面的基礎條件不穩(wěn)固。企業(yè)稅務籌劃的基礎條件主要包括三種：一是企業(yè)內(nèi)部的管理者和財務部門相關(guān)工作人員對稅務籌劃的認知程度；二是企業(yè)自身的財會工作質(zhì)量；三是企業(yè)自經(jīng)營以來的涉稅誠信狀況。如果一個企業(yè)內(nèi)部管理階層完全不熟悉稅收籌劃的工作流程、企業(yè)財會工作漏洞百出或是企業(yè)本身就有過涉嫌偷稅、漏稅等違法行為的，都屬于企業(yè)稅務籌劃基礎薄弱，自然會給稅務籌劃帶來較大的風險。其次，稅收政策的變動也影響著稅務籌劃工作。由于企業(yè)的稅務籌劃工作量大，內(nèi)容涉及廣泛，處理起來必然會花費較長的時間和投入很多人力物力。如果在項目進行的過程中遇到稅收政策的變動，將會導致按照原計劃進行的稅收籌劃面臨漏洞或出現(xiàn)不合法的行為，這也是稅收籌劃工作風險的來源之一。再次，稅務籌劃工作的目的是否明確。任何一項稅務籌劃工作都是基于企業(yè)正常運營發(fā)展的基礎之上的。倘若稅務籌劃工作沒有明確的目的，將有可能導致企業(yè)在稅務籌劃方面出現(xiàn)混亂的局面，是企業(yè)面臨的一個潛在風險。最后，稅務執(zhí)法行為的不科學會導致風險損失。稅務籌劃應該是建立在稅務性質(zhì)部門規(guī)范、合法的執(zhí)政基礎上進行的，沒有規(guī)范的執(zhí)法保證就難以避免稅務籌劃中出現(xiàn)籌劃失敗的風險。
四、中小企業(yè)稅務籌劃風險防范措施
企業(yè)財會管理工作當中的稅務籌劃風險是一件客觀存在的事件，但是，我們?nèi)耘f需要一些科學的辦法和措施來加以控制。針對建筑設計企業(yè)稅務籌劃風險防控給出了以下幾點看法和建議：
（一）增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃
《試點實施辦法》對于不同種納稅人的征稅率做出了規(guī)定，應稅服務年銷售額小于500萬元的歸類為小規(guī)模納稅人，年銷售額大于等于500萬元的歸類為一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，一般納稅人的征稅率為6%。本公司屬于一般納稅人，稅率為6%。因此，稅收籌劃后可以在本公司設立幾家分屬的單位來對年度營業(yè)收入進行分拆，從而使得每個設計單位的營業(yè)額都控制在500萬元之內(nèi)。
（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行籌劃
關(guān)鍵詞：稅務籌劃中外比較對策分析
一、稅務籌劃及其特點
在學界廣泛被接受的界定是，稅務 籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動預先采取適當?shù)?安排和運籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動、 具體來講，稅務籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務人要依法 納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務政策及相關(guān)規(guī)定來 進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義 務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟項目決定之后才進 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統(tǒng) 性)稅務籌劃是在納稅義務產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟效益、(6)專業(yè)性、稅務籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學科上看，包括統(tǒng)計學方法、數(shù)學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進行周密的規(guī)劃)稅務籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進行企業(yè)的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構(gòu)應運而生，這些機構(gòu)的出現(xiàn)使稅務籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業(yè)設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)
二、中外企業(yè)稅務籌劃的對比分析
由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業(yè)在稅務籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:
1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關(guān)工作人員業(yè)務素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達國家)征管水平的低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數(shù)稅務干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、
2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務籌劃的咨詢和業(yè)務、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)稅務籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據(jù)稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關(guān)等利益主體對稅務信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務籌劃更是已經(jīng)成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、
3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業(yè)進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發(fā)展提供一個良好健康有序的宏觀環(huán)境)
2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規(guī)范企業(yè)的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財務會計的規(guī)定，對達到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六
三、我國企業(yè)進行稅務籌劃的途徑
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風險；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風險概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標的一系列活動。但現(xiàn)實中，企業(yè)在進行稅收籌劃時往往只片面追求降低稅負，而忽視了稅收籌劃風險的存在，這就極易導致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽上的損失。具體而言，稅收籌劃風險包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，及時識別風險，采取積極有效措施制定風險控制方案，實現(xiàn)稅收籌劃的目標。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風險
1、對稅收籌劃概念認識偏差的風險
目前我國部分公司對稅收籌劃的認知尚處于摸索和學習階段，為了實現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應享的待遇，增加企機會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風險。
2、稅收籌劃實施者能力水平有限的風險
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實施完全取決于納稅人的認知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務素質(zhì)較高，對稅收、財會、法律等方面的政策與業(yè)務有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務的認知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風險較大。
3、稅收籌劃方案不科學導致的風險
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離現(xiàn)實，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準確，導致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風險
1、稅收政策變化的風險
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時，隨著市場經(jīng)濟變化或為配合國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負，甚至使企業(yè)的納稅信譽受到影響，從而導致稅收籌劃風險。
2、稅務執(zhí)法不規(guī)范的風險
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務機關(guān)的認可，因為稅務機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)與稅務機關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務機關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務機關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
1、加強稅收政策學習，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應進行稅收政策的全面學習，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；再者，應加強對各項稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時間的界定條件的理解，以免錯過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機會成本。
2、加強稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當前的稅收法律法規(guī)，還要隨時關(guān)注國家對相關(guān)稅法條例的補充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應提高稅收籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進行相關(guān)的培訓和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實施過程中最大限度的降低稅收籌劃風險。
3、遵循稅收籌劃風險管理原則。首先，稅收籌劃風險管理應從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風險；其次，稅收籌劃風險管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風險意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進行稅收籌劃的人員都應正視稅收籌劃風險的存在，加強稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時了解，合理預測可能出現(xiàn)的稅務風險，并及時制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預防風險損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關(guān)系?；I劃人員要加強與稅務機關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務執(zhí)法機關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務機關(guān)的認可，合理防范風險。
總之，企業(yè)在進行稅收籌劃時應正視風險的存在，逐步完善對稅收籌劃風險的識別機制，建立嚴格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風險控制在可接受范圍內(nèi)，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學）
參考文獻：
[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社，2007
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業(yè)所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，與企業(yè)的財務管理聯(lián)系非常密切，因而對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒有明確的定義，一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
企業(yè)進行納稅籌劃，通過對經(jīng)營活動的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。從長期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識都得到了增強，納稅籌劃本身與稅收政策導向是一致的。它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。
從企業(yè)的經(jīng)營角度來說，企業(yè)為實現(xiàn)自身利益最大化該目標。一般有擴大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強制參與社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個國家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
1.稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風險不夠細致
納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
1.強化管理，規(guī)范行為
加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規(guī)避納稅籌劃的風險
規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
3.定期培訓稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
五、結(jié)語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。
參考文獻：
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[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；成本效益
在現(xiàn)代勘察設計企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內(nèi)容，因為新時期企業(yè)面臨著更多的稅務風險，而國家稅收政策的改革使得企業(yè)的納稅變成一個更加復雜的過程，為了保障企業(yè)的稅務風險得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業(yè)經(jīng)營而言，稅務直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營利潤和商業(yè)信譽等，這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的影響，而另一方面，當前我國對于企業(yè)經(jīng)營的稅收制度建設還不夠完善，所以容易出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業(yè)經(jīng)營利益都會產(chǎn)生不良的影響。因此企業(yè)的稅收籌劃需要更加系統(tǒng)、科學和全面，但是在當前的實際情況中，企業(yè)的稅收籌劃還存在著很多的問題。
一、稅收籌劃的必要性
（一）減輕稅收負擔
對于企業(yè)而言，稅收是現(xiàn)金流支出的重要內(nèi)容，在企業(yè)完成一個經(jīng)營周期之后，需要對營業(yè)收入進行分配，這個時候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且?guī)в袕娭菩缘?，也就是企業(yè)不能通過納稅獲得直接的經(jīng)濟收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實施營改增以來，對于企業(yè)的稅收制度建設并不完善，對于不同的營業(yè)行為采取的稅率和稅收方法沒有進行針對性地設計和分類，這就使得很多企業(yè)會重復納稅，導致企業(yè)的資金支出增多，影響企業(yè)的利益。而稅收籌劃通過對企業(yè)的收益和支出情況進行分析，根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律制度，設計企業(yè)的納稅方案和金額，避免企業(yè)重復納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業(yè)的稅收負擔。［1］另一方面，國家對于很多企業(yè)和行業(yè)在稅收方面有著很多優(yōu)惠條件，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和計算機企業(yè)，都有一定的稅收優(yōu)惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業(yè)提前分析自身的經(jīng)營情況，從而提前制定合適的經(jīng)營策略，比如將部分業(yè)務轉(zhuǎn)移到子公司，利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的負稅情況。比如對于勘察設計企業(yè)中的軟件開發(fā)部門，可以將部門成立一個新的高新技術(shù)子公司，仍舊為公司提供業(yè)務，還能夠接受其他的業(yè)務，同時該公司享受政府的稅收優(yōu)惠，從而減少母公司的納稅金額。
（二）降低企業(yè)涉稅風險
涉稅風險指的是企業(yè)在納稅的過程中由于對自身經(jīng)營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導致納稅金額出現(xiàn)錯誤，導致企業(yè)出現(xiàn)被動的偷稅漏稅情況。在現(xiàn)代勘察設計企業(yè)經(jīng)營中，因為缺乏專業(yè)的稅務人才，因此經(jīng)常出現(xiàn)被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業(yè)的商業(yè)信譽造成嚴重的影響，并且會影響企業(yè)在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導致企業(yè)的凈利潤進一步減少。
（三）加強經(jīng)營管理
稅收籌劃不僅僅涉及企業(yè)的納稅和財務工作，對于企業(yè)的經(jīng)營管理同樣起著重要的促進作用。因為企業(yè)納稅的金額取決于企業(yè)的營業(yè)收入，而稅收籌劃更需要將企業(yè)的資金情況進行全面地清點分析，同時對企業(yè)的經(jīng)營成本和財務管理進行優(yōu)化，建立企業(yè)完善的投資計劃、業(yè)務計劃、稅收計劃等。同時，企業(yè)的稅收籌劃會對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行科學系統(tǒng)的評估和分析，這有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營過程中的問題，包括制度建設和管理策略以及財務管理和業(yè)務能力等多個方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果，保障企業(yè)更高質(zhì)量的經(jīng)營。［2］（四）推進企業(yè)改革對于勘察設計企業(yè)而言，稅收籌劃還能夠有效地促進企業(yè)改革，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部的資金使用改革，而薪水就是勘察設計企業(yè)中一項重要支出，而企業(yè)的稅務管理中也涉及員工的個人所得納稅部分，企業(yè)需要幫助員工代繳個人收入中的稅款。薪水是一個寬泛的概念，當前社會普遍認知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時沒有扣除“五險一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費和保險費用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓福利和津貼。
二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則
隨著勘察設計行業(yè)的不斷發(fā)展和升級，越來越多的勘察設計企業(yè)對于稅務籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，在這樣的情況下，需要明確企業(yè)稅務籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業(yè)的納稅金額作為目標，而忽略了企業(yè)的效益，即企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，需要兼顧企業(yè)的納稅成本和企業(yè)收益。從理論上講，如果企業(yè)沒有營業(yè)收入，那企業(yè)繳納稅金是最少的，但是這對于企業(yè)經(jīng)營而言是不能接受的，所以企業(yè)的稅務籌劃需要服務于企業(yè)的經(jīng)營目標，即企業(yè)的稅收籌劃的目的是使企業(yè)的凈利潤達到預期的目標，而不是一味追求低納稅額。同時，企業(yè)的稅務籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業(yè)進行稅收籌劃的成本要低于企業(yè)減少的負稅額，因為當前很多企業(yè)都是找專業(yè)的稅務公司進行稅收籌劃，而這些稅務公司收費往往都是較高的，對于勘察設計企業(yè)，尤其是中小型的企業(yè)而言，如果這些公司的收費情況超過了帶給企業(yè)的稅收節(jié)約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業(yè)的稅收籌劃是利用國家的稅收優(yōu)惠和稅收政策，避免企業(yè)重復納稅或者超額納稅，造成企業(yè)的納稅負擔，但是并不意味著企業(yè)可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業(yè)稅收籌劃的過程中必須嚴格遵守國家的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)合理減少企業(yè)納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業(yè)的商業(yè)信譽會造成嚴重的損害。［3］
三、研究稅收籌劃的幾種方法
稅務籌劃是一項實踐性和技術(shù)性很強的業(yè)務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、法律等多個方面。如果談論稅收籌劃脫離實際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務籌劃主要有三種方法：
（一）分稅種籌劃法
納的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這些稅種適應的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業(yè)的負稅額。比如企業(yè)所得稅，國家對于軟件行業(yè)的基本稅率是10%，遠低于一般的企業(yè)所得稅率，因此將勘察設計企業(yè)中軟件開發(fā)部門分隔成新的企業(yè)，能夠顯著降低企業(yè)所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。
（二）分行業(yè)籌劃法
國家的稅收制度針對不同的行業(yè)存在著很大的差異，尤其是對于計算機軟件開發(fā)行業(yè)和國家扶持的高新技術(shù)行業(yè)，很多的產(chǎn)業(yè)甚至在一定期限內(nèi)實行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個不同行業(yè)的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個方法對于大企業(yè)較為適用，而對于中小企業(yè)，采用抵稅方法更加實用。
（三）經(jīng)營活動籌劃法企業(yè)的經(jīng)營活動指的是在企業(yè)經(jīng)營的過程中所采取的一系列經(jīng)營措施，包括資金的融通和支出、產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售，服務的提供等，這些企業(yè)的經(jīng)營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據(jù)具體的經(jīng)營活動設計不同的納稅方案，比如勘察設計企業(yè)融資的時候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務金額。企業(yè)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營過程中的所有業(yè)務活動都更加合理有效，這就需要加強企業(yè)的經(jīng)營管理，所以企業(yè)的稅收籌劃和經(jīng)營管理是相互影響的關(guān)系，稅收籌劃提高經(jīng)營管理的質(zhì)量，而經(jīng)營管理決定了企業(yè)的稅收籌劃所能夠操作的內(nèi)容，為企業(yè)的稅收籌劃提供空間，同時利用企業(yè)的經(jīng)營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業(yè)的資金風險。［4］以上三種規(guī)劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關(guān)政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設計的重要一步。
1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟手段來進行稅負轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務籌劃時還應具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因
汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產(chǎn)生。
2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產(chǎn)生一定風險。
2.3納稅人與征稅機關(guān)存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務部門及企業(yè)對稅務籌劃方案的想法不同。企業(yè)認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據(jù)其判斷認定企業(yè)是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風險的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強的時效性和區(qū)域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導致的“法律風險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。
3.3開展稅務業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業(yè)務管理等各方面知識，其專業(yè)性極強。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業(yè)人員學習稅收業(yè)務政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業(yè)人員?？紤]到招聘人員成本，企業(yè)在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風險。
3.4企業(yè)應重視涉稅零風險企業(yè)認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃
黨的十確定的城鄉(xiāng)居民收入倍增的目標，將會使越來越多的老百姓的收入達到并超過繳納個人所得稅的標準。如何使自己既履行公民義務，合法納稅，又能合理節(jié)稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結(jié)合一些案例，從充分利用稅收優(yōu)惠政策、個人工資與薪金及一次性獎金籌劃、勞務報酬所得稅務籌劃和將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利等方面入手，提出個人所得稅稅務籌劃方法。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.個稅籌劃有利于讓利于民，拉動內(nèi)需。在財政收入大幅度增長的今天，大部分老百姓收入增長速度遠低于財政收入增長速度。因此，通過合理進行個人所得稅（以下簡稱個稅）納稅籌劃，達到節(jié)稅避稅目的，從而讓利于民。同時，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費水平，有利于拉動內(nèi)需。
2.個稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對員工產(chǎn)生有效的激勵作用，增加單位的穩(wěn)定性，有利于促進單位的可持續(xù)發(fā)展。
3.個稅籌劃有利于建立稅負公平的經(jīng)濟環(huán)境，維護員工的合法權(quán)益。如果不進行個稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)稅負不公平的現(xiàn)象。比如，在一些學校中，部分老師暑假課時費收入均在9月記入工資收入，導致當月部分工資薪金變成稅款，從而出現(xiàn)工資薪金增加但實際收入并未同步增加的情況。因此，合理進行個稅籌劃，有利于維護員工的合法權(quán)益，實現(xiàn)稅負公平。
二、個人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
國家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個人應在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險一金，準予在應納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當前薪金收入，達到節(jié)稅目的。
2.個人工資與薪金及一次性獎金籌劃
我國目前針對個人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級超額累進的稅率，具體標準見右表：
表1 工資、薪金七級累進稅率 單位：元
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，由于該種計稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該辦法只允許使用一次。具體應分兩種情況計算繳納個人所得稅。
第一，如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二，如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（1）規(guī)避一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎金18000元，小李取得全年一次性獎金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=18000×3%=540，實際獎金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=19000×10%-105=1795，實際獎金收入=19000-1795=17205元，小李實際收入反而比小王少，造成這種反?，F(xiàn)象是由于全額累進稅率引起的。我國現(xiàn)行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應出現(xiàn)全額累進稅率的現(xiàn)象。導致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導致的后果就是，隨臨界值變化，會出現(xiàn)適用稅率超額累進、全額累進并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無效區(qū)間”。
規(guī)避一次性獎金無效區(qū)間的稅務籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎金無效區(qū)間，盡量選擇臨界點值作為獎金的最佳金額。單位可以將超過臨界點的金額分散至各月，以月工資形式或月獎金形式發(fā)放，從而達到節(jié)稅目的。
第二，利用捐贈手段降低稅率。稅法規(guī)定：個人的全年一次性資金是在捐贈當月發(fā)放的，捐贈支出準予在應納稅所得額進行抵扣。因此，可以通過捐贈方式，降低應納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎金56000元，應納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會捐贈2000元，應納稅額5295元，捐贈稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎金發(fā)放比例
案例二：某單位實行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎金為39000元。則小王全年應納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節(jié)稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎金比例，能達到節(jié)稅目的。因此，稅務籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。因為一次性獎金只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點，再增加一次獎金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎金無效區(qū)間的存在，在這個區(qū)間內(nèi)，新增收入計入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設計出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎金的適用比例。
表2 常用收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表 單位：元
3.勞務報酬所得稅務籌劃
工資、薪金與勞務報酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務報酬相關(guān)稅務規(guī)定如下：第一，勞務報酬所得應納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。第二，勞務報酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務報酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務報酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。
勞務報酬的稅務籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務報酬的轉(zhuǎn)換。仔細研究工資、薪金與勞務報酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當應納稅所得額小于20888元時，工薪所得適用稅率低；當應納稅所得額大于20888元時，勞務報酬所得適用稅率低。這是因為工資、薪金減除費用固定為3500元，如應納稅所得額為20000元，減除費用占17.5%，而勞務報酬減除費用不固定，比例為20%，減除費用隨著應納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務報酬。因為勞務報酬是按次征收，因此，拆分計稅依據(jù)對勞務報酬稅務籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利
在知識經(jīng)濟的今天，單位可以向員工提供一定培訓機會，通過報銷進修費用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費午餐卡、辦公用設備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應納稅所得額及適用的稅率。
三、總結(jié)
總的說來，個人所得稅的稅務籌劃是一項復雜的技術(shù)性工作。一個有效的稅務籌劃，所遵循的前提是合法，必須結(jié)合當時當?shù)氐亩愂辗梢?guī)定，在法律規(guī)范所允許的范疇中進行。其次，要做到事前有效地規(guī)劃和必要地報告，并加強與員工溝通。最后，稅務籌劃對于單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務、決策、薪酬等各個部門，需要部門間協(xié)調(diào)進行整體籌劃。通過對個人所得稅務有效籌劃，用合法的手段達到節(jié)稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。
參考文獻：
[1]趙曉蓉：關(guān)于工資薪金個人所得稅稅務籌劃方法[J].新會計，2009⑼.
一、煤炭集團企業(yè)稅務籌劃的必要性
對于企業(yè)集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面也有著獨立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。煤炭企業(yè)集團稅務籌劃的顯著特點是：企業(yè)集團由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈上都可作為中間商，通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負,增加企業(yè)的盈利能力和參與市場競爭能力。
（一）稅務籌劃是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要途徑
企業(yè)在仔細研究稅收政策法規(guī)的基礎上，按照政府的政策導向安排自己的經(jīng)營活動，以最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，以盡量減少稅負支出，增加盈利，努力使企業(yè)的利益達到最大化。
（二）稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力
稅務籌劃是一項高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而任用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理水平更上一層樓奠定堅實的基礎。企業(yè)要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務制度，規(guī)范內(nèi)部財務管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平躍上新的臺階。高素質(zhì)的財務人員，規(guī)范的財務制度，真實可靠的財務信息資料是有效進行稅務籌劃的前提條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
（三）稅務籌劃是樹立企業(yè)良好形象的重要保證
稅務籌劃是通過充分研究稅收政策、合理安排自己的經(jīng)營活動，實現(xiàn)自己利益最大化的行為，與不擇手段地進行偷稅漏稅不可同日而語?？茖W合理地進行稅收籌劃，既實現(xiàn)了降低稅收負擔的目的，又樹立了依法納稅的良好形象。
（四）節(jié)稅能夠節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流出
眾所周知資金是有時間價值的，納稅人通過合理的手段將當期應納稅款延緩，以獲取資金的時間價值，相當于從財政部門獲得一筆無息貸款。
（五）實現(xiàn)“涉稅零風險”
涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失和名譽損失，避免間接導致企業(yè)現(xiàn)金流出的現(xiàn)象發(fā)生。
二、如何進行煤炭集團企業(yè)的稅務籌劃
作為企業(yè)的經(jīng)營管理者應摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營輕管理、重成本輕稅負、重事后算賬輕事前籌劃的管理模式，必須高度重視稅收籌劃，加強領導，以獲取最大的籌劃效益。
（一）稅務籌劃必須超前
在日常經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事件的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，一旦納稅義務形成，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義，企業(yè)應在經(jīng)濟業(yè)務未發(fā)生之前就進行稅收籌劃，且必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤這一目標進行。
（二）稅務籌劃必須有計劃
納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動前往往會把納稅作為影響經(jīng)濟利益的一個主要因素來考慮，而納稅行為則是在應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。這客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。
（三）稅務籌劃具有專業(yè)性
稅務籌劃者首先必須對現(xiàn)行的稅收法律規(guī)章非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學、財務管理學、運籌學等了然于心。從業(yè)人員應同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業(yè)知識。
（四）要充分用盡、用足國家的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導、調(diào)整作用，在實踐中對體現(xiàn)政策導向,促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展已發(fā)揮了一定的作用，但仍存在部分不足，應在其基礎上，對原有政策進行進一步完善。其具體的政策措施如下：
1.所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的投入應給予稅收抵免，以激發(fā)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資的積極性。此外，對環(huán)保設備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費用可以加倍扣除，以促進該類企業(yè)技術(shù)設備的更新與技術(shù)創(chuàng)新。
2.對外籌資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、盈余不能計入資本，而支付的利息可計入資本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，分析差異的籌資要領。當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，就充分利用信用政策,增長負債，就會實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，從而提高股權(quán)資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增長負債，就會降低股權(quán)資本的收益水平。
3.使用會計核算進行稅收籌劃。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收支出的目的。具體如下：
1）存貨計價方法籌劃
企業(yè)核算差異的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價格以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇科學、合理的計價方法來減輕稅收支出，增加盈利。
2）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務籌劃
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。固定資產(chǎn)涉稅籌劃應注意的三種情況。
（1）在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益，賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。因此筆者建議：在購買固定資產(chǎn)時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。
（2）加速折舊法在最初的年份多計提折舊，沖減了稅基，減少了企業(yè)應納所得稅，相當于企業(yè)在最后年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，以盡量減少當年所得稅負擔，以降低企業(yè)資金使用成本。
（3）用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策 。企業(yè)應將煤專小型設備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷，以盡量增加領用當期支出，減少盈利，從而減少稅收負擔；必要時，可報當?shù)囟悇站謧浒浮?/p>
3）費用分攤方法的選擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生費用的分攤會直接影響各期的利潤，因此企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
4）股利分配的稅收籌劃。
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃，盡量多發(fā)放股票股利，控制現(xiàn)金股利。
5）稅收滯納金、罰款方面。
辦理納稅申報,特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時,應當關(guān)注各個稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項規(guī)定,即納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級稅務局批準,可以延期繳納稅款,在批準的延長期限內(nèi),不加收滯納金。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項納稅義務,不但可以避免罰款支出,相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。
（五）稅務籌劃必須遵循成本效益原則
在籌劃稅務方案中,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅務籌劃目標的順得實現(xiàn)。
三、企業(yè)進行稅務籌劃應注意的問題
（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策
只有在這個前提下，才能保證所籌劃的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的處罰，并承擔法律責任，給企業(yè)造成更大的損失。
（二）稅收籌劃應進行成本―效益分析
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務風險；納稅籌劃
現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機遇。但是在實際中，企業(yè)面臨的稅負壓力加大，為了維護企業(yè)自身利益，應從多角度出發(fā)，結(jié)合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學規(guī)避稅務風險，保證企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實際中，相關(guān)人員應結(jié)合企業(yè)實際情況，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，采取有效對策，減少企業(yè)稅負，延長納稅時間，在企業(yè)各項經(jīng)營活動科學規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標。
一、企業(yè)面臨的稅務風險
（一）政策風險導致政策風險出現(xiàn)的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務人員缺少對國家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務政策之間存在偏差，主觀意識強烈，在某種程度上加劇涉稅風險出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］
（二）操作風險對于操作風險來說，一般展現(xiàn)在兩個方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時，將會面臨應用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風險。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標準，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風險出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時，因為對稅收政策了解不全面，籌劃中將會面臨各種風險。如企業(yè)改制、合并重組中將會產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風險。
（三）籌劃風險在開展納稅籌劃工作時，一般會滲透在企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會產(chǎn)生各種風險因素［2］。并且，企業(yè)風險與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時，納稅籌劃將會從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風險因素。
二、導致稅務風險出現(xiàn)的原因
（一）稅收風險意識淡薄在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，部分管理人員對納稅籌劃的認識不足，不具備較強的籌劃意識，稅務風險防范意識薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎上，對稅務風險調(diào)查不充分導致。企業(yè)在納稅籌劃時，缺少完善的管理體系，風險防范機制不健全，沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控，更不會對稅務風險總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務風險的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經(jīng)為時已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預期經(jīng)營過程中，如果缺少對企業(yè)經(jīng)營特點的了解，只是根據(jù)市場發(fā)展情況進行編制，將會導致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務風險出現(xiàn)帶來一定影響［3］。因為企業(yè)在使用稅收政策時，將會受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可隨意應用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務風險。
（三）納稅籌劃機制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務風險防范工作高度重視，更不會根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機制，缺少專業(yè)的稅務風險防范預警體系。部分企業(yè)設定的納稅籌劃目標比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進行。在實際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟效益，將會在其他方面加劇企業(yè)稅負，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）納稅籌劃激勵體系缺失當前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機制。對于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在納稅籌劃時，通過前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動態(tài)，才能對各項涉稅問題科學把控，保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調(diào)動各級人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃，激勵體系缺失，嚴重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標的完成。［4］
三、企業(yè)基于稅務風險防范的納稅籌劃對策
（一）強化稅務風險防范意識在開展納稅籌劃工作時，企業(yè)管理人員應該從整體角度出發(fā)，強化風險防范意識，給予稅務風險防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風險防范體系。在實際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗和主觀意識進行決策判斷，而是從全局入手，在對企業(yè)當前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對企業(yè)長遠發(fā)展綜合思考的同時，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點進行納稅籌劃，保證籌劃中風險與效益均衡。與此同時，企業(yè)管理者應該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個稅種計稅下降，將會造成其他稅種的擴大［5］。所以，在實際納稅籌劃中，管理人員應對國家的稅收政策有充分認識，對企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展狀況進行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風險出現(xiàn)。
（二）科學編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務政策改革情況進行方案調(diào)整。在實際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進行，控制稅務風險。與此同時，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，對納稅籌劃內(nèi)容進行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中可以迎合稅收政策變化，加強對納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務風險發(fā)生，促進企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領導應及時與稅務部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應對稅務部門工作要求有一定認識，保持與稅務部門的聯(lián)系，德大稅務部門的支持，極大限度地降低稅務風險發(fā)生率。
（三）加強稅務風險預警針對企業(yè)納稅籌劃人員來說，為了防范稅務風險，應該加強納稅籌劃風險預警體系建設，在現(xiàn)代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風險問題進行預測和監(jiān)管，對于已經(jīng)確定的風險，應做好準備工作，采取有效措施進行處理。為了實現(xiàn)稅務風險的科學預警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風險防范計劃，實現(xiàn)對稅務風險的動態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務風險發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實際情況，制定一套詳細的培訓計劃，通過培訓，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時，需要秉持客觀事實的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)越強，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應對稅務、會計、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應主動與各部門人員交流，根據(jù)各部門實際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國家法律標準。
（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標，在各種規(guī)避方法下，實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負。一般情況下，在避稅方式選擇時，可以選擇兩種形式，一個是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個是根據(jù)國家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開展納稅籌劃活動過程中，要想緩解企業(yè)稅負，應結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時，提高企業(yè)經(jīng)濟效益?，F(xiàn)階段，我國的最新稅收政策，對于部分稅法內(nèi)容進行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應結(jié)合實際情況，科學籌劃，減少企業(yè)稅務支出，維護企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國家在對稅務政策深入改革的同時，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，引導企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務支出的主要方式。為了實現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務風險出現(xiàn)。在實際中，企業(yè)管理人員應對國家的稅收政策有一定的認識，嚴格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃作為一項重要工作，是每個企業(yè)都要承擔的職責。通過采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標。