時(shí)間：2023-10-13 16:08:19
導(dǎo)語：在企業(yè)稅務(wù)籌劃措施的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、前言
稅務(wù)籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進(jìn)入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值也在不斷提高，我國稅制必然會與發(fā)達(dá)國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進(jìn)，社會范圍內(nèi)的稅務(wù)意識都會有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需求。
二、正文
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。
（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源及影響因素
政策風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時(shí)效性較強(qiáng)，這就會為企業(yè)帶來政策變動風(fēng)險(xiǎn)，基于這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險(xiǎn)還包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。
操作風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面。首先，企業(yè)對國家政策運(yùn)用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現(xiàn)運(yùn)用及執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因?yàn)閷Χ愂照w環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動影響稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施。
執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強(qiáng)的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。
由這些風(fēng)險(xiǎn)來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ?guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。
（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
（1）深入了解企業(yè)自身
科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對自身進(jìn)行充分的了解，要對自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財(cái)務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險(xiǎn)傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。
（2）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
法不可違，稅務(wù)籌劃時(shí)法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運(yùn)用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化自身對稅收法規(guī)的理解，及時(shí)跟進(jìn)政策動向，避免政策變動風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強(qiáng)化激勵(lì)等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。
2.設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)
為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)回避等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，具體方案如下：
（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。
（3）充分運(yùn)用合同的法律功能，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移類似。
（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)，例如，臨界點(diǎn)籌劃、缺陷性條款籌劃。
3.實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)
（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通渠道為財(cái)務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)主管效能，緊急情況下直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)主管與企業(yè)管理者的對接。
（2）建設(shè)高速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控必須強(qiáng)化預(yù)警及處理機(jī)制的靈敏度，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機(jī)的快速處理，建立預(yù)備方案。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。
5.保持籌劃方案適度靈活
風(fēng)險(xiǎn)防控就是要實(shí)現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實(shí)現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
6.事后績效評價(jià)
績效評價(jià)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有著重要作用，能夠及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制效率信息，避免風(fēng)險(xiǎn)控制的失效。操作過程中，企業(yè)可通過“成本-效益-風(fēng)險(xiǎn)”三項(xiàng)分析，對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控績效進(jìn)行評估，在后續(xù)籌劃中甄選收益性強(qiáng)的籌劃案。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
近年來,稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn),使這一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生動因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn),如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,會施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財(cái)政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識,提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),定期進(jìn)行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為,哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰,誰將對控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán),現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下,企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價(jià)值的體現(xiàn),稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動,就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；策略
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年9月22日
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會秩序的不斷完善，企業(yè)對稅務(wù)的管理也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。特別是針對企業(yè)稅務(wù)的合理籌劃變得越來越普遍。良好的稅務(wù)籌劃不僅能使企業(yè)獲得更大利益，還能有效地完善社會的法律制度，是一種雙贏的經(jīng)濟(jì)行為。但是，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃尚具有很大風(fēng)險(xiǎn)，探求稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對其加以規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要課題。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)基本內(nèi)涵
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)涵。企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)為了盡可能地降低稅收成本、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)自身合法權(quán)利，在嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對政府稅收政策的合理利用及對企業(yè)經(jīng)營活動、投資項(xiàng)目、理財(cái)方式等事項(xiàng)的嚴(yán)密籌劃，設(shè)計(jì)并選擇出最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并從中獲取合法稅收利益的行為。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其利益的最大化，特別是針對剛剛進(jìn)入發(fā)展期或轉(zhuǎn)型期的企業(yè)而言，企業(yè)需要大量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，而企業(yè)稅務(wù)籌劃則可以有效減少企業(yè)資金的流出。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式主要有避免稅務(wù)的籌劃、節(jié)約稅務(wù)的籌劃以及稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃三種。當(dāng)然，不管企業(yè)選擇哪一種稅務(wù)籌劃的方式，企業(yè)都必須在得到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同許可的條件下依法開展相關(guān)工作。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本內(nèi)涵。雖然企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的合法行為，但是在通常情況下企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為游離于稅收法律法規(guī)的空白或邊緣處，所以一旦企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)未能把握好尺度，很容易產(chǎn)生較多的違法行為；或者說企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃并著手實(shí)施的整個(gè)活動中，很可能存在某些不確定因素使企業(yè)面臨一定的利益損失。也就是說，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一方面確實(shí)能給企業(yè)帶來豐厚的利益，然另一方面企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際上隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這些企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行有效防范的。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)必須時(shí)刻關(guān)注對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。
一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)方式主要分為以下三種：其一，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能會因?yàn)橛|犯了相關(guān)的法律法規(guī)或政策制度等，形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生不可估量的潛在損失；其二，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)投入的籌劃費(fèi)用過高，可能造成企業(yè)節(jié)省或規(guī)避下的稅款額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)稅務(wù)籌劃所用成本，進(jìn)而產(chǎn)生收支赤字，使企業(yè)凈收益受到損害；其三，稅務(wù)籌劃的即時(shí)機(jī)會成本小于其即時(shí)凈收益，但是由于不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃動機(jī)以致籌資、投資或經(jīng)營行為短期化，使企業(yè)資金運(yùn)動的秩序受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失。
二、進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的積極意義
（一）進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范有利于保證企業(yè)的合法利益。眾所周知，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可下的一種合法行為。也就是說，一旦企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，其損害的則是企業(yè)的合法利益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范就可以在一定程度上對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先預(yù)測，以引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)；或者提前制定好化解風(fēng)險(xiǎn)的策略，以便在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)采取有效措施進(jìn)行補(bǔ)救。
（二）進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。企業(yè)要想使稅務(wù)籌劃工作得以順利開展，就必須依仗健全的財(cái)務(wù)管理制度。而企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生很可能是因?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)規(guī)章制度尚不完善。因此，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，可以在一定程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對企業(yè)、財(cái)務(wù)人員的工作能力提出更高的要求，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。
（三）進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范有利于促進(jìn)相關(guān)法律的完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作有時(shí)則是順應(yīng)政府相關(guān)政策導(dǎo)向的結(jié)果。特別是在政府部門提出相關(guān)的企業(yè)優(yōu)惠政策后，企業(yè)往往會在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有意識地向優(yōu)惠政策靠攏。這時(shí)，一旦企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)利用了稅收法律漏洞，則相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也就可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的種種行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些漏洞的存在，進(jìn)而對此進(jìn)行完善?？梢哉f，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范在一定程度上有利于相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步完善。
（四）進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范有利于防止企業(yè)違法行為的發(fā)生。在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往是利用了現(xiàn)有法律法規(guī)尚不完善的地方。在此情形下，不可避免地出現(xiàn)了一些由于未能把握好稅務(wù)籌劃的尺度或利用稅務(wù)籌劃的機(jī)會謀取私人利益的違法行為出現(xiàn)。因此，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范在某種意義上也是為了防止企業(yè)內(nèi)部違法行為的發(fā)生，以維護(hù)企業(yè)的相關(guān)利益。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及主要原因分析
（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識不夠強(qiáng)。隨著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作越來越普遍，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也時(shí)有發(fā)生。因此，很多企業(yè)已經(jīng)開始意識到進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義。但是直到目前，我國也仍存在部分企業(yè)未能對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作有一個(gè)良好的認(rèn)知，也未對企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范工作給予足夠的重視。企業(yè)對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識不夠強(qiáng)，直接導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作的不重視，進(jìn)而影響了企業(yè)對稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案的設(shè)計(jì)及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，給企業(yè)帶來無可評估的利益損失。而對于那些或多或少具有稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識的企業(yè)，其具有的風(fēng)險(xiǎn)意識也多是局限在意識到風(fēng)險(xiǎn)，而未能將這些風(fēng)險(xiǎn)意識較好地體現(xiàn)在其具體的實(shí)踐行動中。如在對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)測及控制，當(dāng)利用科學(xué)方法對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評估并事前提出應(yīng)對措施，或建立健全相應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等環(huán)節(jié)中，很多企業(yè)都沒能做到盡善盡美。
（二）因稅收政策的變化或利用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作主要還是在依據(jù)國家相關(guān)稅收的法律法規(guī)、政策制度的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。這就造成了企業(yè)稅務(wù)籌劃與國家政策法規(guī)的高度相關(guān)性。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，也必然是在一定程度上受到稅收政策法律的影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃中與政策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：國家稅收政策的變化造成的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對國家的稅收政策利用不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。
政策變化造成的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指國家為了使法律政策更加趨于完善與合理，同時(shí)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，往往會不定期地對稅收的制度政策或法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充、修訂和完善，或推出新的優(yōu)惠政策等。而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果相關(guān)工作人員未能及時(shí)注意到國家這種稅收政策的變動或未能依據(jù)這些變動做出及時(shí)的策略應(yīng)對和調(diào)整，就容易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
對國家稅收政策利用不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)是指國家制定的相關(guān)政策在具體落實(shí)過程中，往往會因?yàn)楦鱾€(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、文化程度、傳統(tǒng)因素及等實(shí)際狀況的相對差異而在有所調(diào)整；或者國家制定出來的某種政策針對企業(yè)性質(zhì)的不同有不同的要求。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員如果不能將這些國家政策的實(shí)際情況進(jìn)行深入調(diào)查和了解，很可能在對國家稅收政策利用不當(dāng)?shù)那闆r下產(chǎn)生某些風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員職業(yè)素養(yǎng)較差。人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)及工作能力的高低往往也決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終效果。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上也可能是由于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)或工作能力較低而引起的。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是近幾年才逐漸普及起來的一門技術(shù)，尚缺乏對專業(yè)人才的培養(yǎng)。尤其是企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、法律學(xué)等多種領(lǐng)域，需要的也是通曉各領(lǐng)域知識的綜合型人才。此外，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員還要求具有一定的前瞻性、風(fēng)險(xiǎn)意識及統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。而這樣的人才不僅僅是企業(yè)稅務(wù)籌劃方面，也是各個(gè)領(lǐng)域所共同缺乏的。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。要想加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)就必須首先加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識。因此，企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃工作予以高度重視，并建立健全一系列的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)從確保企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度思考，時(shí)刻對企業(yè)稅務(wù)籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)加以警惕，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、防范和監(jiān)督工作順利開展。此外，企業(yè)相關(guān)職能部門應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估活動的管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息和相關(guān)業(yè)務(wù)的管理流程等進(jìn)行及時(shí)、有效的風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。一般而言，各個(gè)企業(yè)針對其自身性質(zhì)、實(shí)際發(fā)展的情況以及錄用工作人員能力的不同，其所選擇的管理方式也不盡相同。而在不同企業(yè)管理方式下隱藏著的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也會有所差異。因此，企業(yè)要想加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范就必須結(jié)合企業(yè)自身的管理狀況，對稅務(wù)籌劃的管理工作進(jìn)行不同層次、不同程度的改善。如企業(yè)必須建立嚴(yán)格的管理制度，特別是注意對賬證完整的保護(hù)；選擇科學(xué)的會計(jì)核算方法，對企業(yè)的會計(jì)憑證或記錄進(jìn)行及時(shí)存檔，以備考察；企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)營活動的進(jìn)一步管理，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（三）加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃人員工作能力的培訓(xùn)。企業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)和工作能力的高低對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生具有較大影響。因此，要想加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)就必須加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，以提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)：首先，加強(qiáng)工作人員對相關(guān)納稅政策、法律的認(rèn)識和相關(guān)理論知識的儲備，如定期對工作人員進(jìn)行有關(guān)稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)或法律等知識的專業(yè)培訓(xùn)，以充實(shí)工作人員的內(nèi)在素質(zhì)；其次，應(yīng)強(qiáng)化工作人員稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，要求其在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)充分考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性，然后做出決策；最后，企業(yè)還應(yīng)定期對工作人員的專業(yè)技能、實(shí)踐能力和工作成果進(jìn)行相關(guān)的考核，以督促工作人員對自身能力的提升。
（四）加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)部門關(guān)系建設(shè)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須獲取稅務(wù)部門的許可。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)部門的良好互動，建立友好關(guān)系，進(jìn)而避免沖突的發(fā)生影響了企業(yè)的利益。此外，國家出臺的相關(guān)稅務(wù)法律往往具有模糊性，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員有時(shí)難以正確理解這些法律政策。與稅務(wù)部門進(jìn)行良好的溝通則可以有效避免此類問題的發(fā)生。
五、結(jié)語
綜上所述，加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對企業(yè)的發(fā)展具有極為重要的意義。但是，通過對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要因素包括國家政策、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身狀況等多方面。因此，我們必須從加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)、完善管理制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識等方面不斷探索有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以確保企業(yè)的長足發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]羅國維.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究[D].蘇州大學(xué)，2008.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性
稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進(jìn)行了合理規(guī)避，減小了納稅費(fèi)用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力和實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。
總體來說，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財(cái)務(wù)管理活動，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無法避免的職責(zé)，任何成功的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)利益的保障都離不開科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項(xiàng)原則做簡要分析：
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性
1.企業(yè)自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項(xiàng)成本費(fèi)用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)往往是企業(yè)總支出費(fèi)用的一項(xiàng)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)盈利的目的。
2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定
稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對企業(yè)的應(yīng)交稅項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時(shí)的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)地對納稅活動和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費(fèi)用，最大程度保證企業(yè)的盈利。
3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利
義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進(jìn)行合理避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化。
二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點(diǎn)原則
1.對稅收法律和政策全面深入了解
我國每個(gè)公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)也享有對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃的權(quán)利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時(shí)，還需要與國家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。
現(xiàn)階段我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進(jìn)行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業(yè)首先需要從自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學(xué)習(xí)及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實(shí)施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來。
其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認(rèn)識，對稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)國家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。
最后，對涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。
2.對稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的控制
（1）對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面考慮
首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。現(xiàn)階段我國有十八個(gè)稅種，各稅種之間通常互相影響并聯(lián)系著，比如在一項(xiàng)稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為著重點(diǎn)而不是僅僅注重于減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，需要進(jìn)行成本效益分析。大多數(shù)時(shí)候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，而對其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過高，無形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過程中花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機(jī)會成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能會為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，通常容易被忽視。為了切實(shí)有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進(jìn)行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度來評估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時(shí)才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對各個(gè)稅收主體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實(shí)際上是一種多方博弈的過程，必然會出現(xiàn)各方收益此消彼長的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而使對方的經(jīng)濟(jì)利益造成損害，通常會出現(xiàn)敵對和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預(yù)見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財(cái)務(wù)管理活動一樣，稅務(wù)籌劃中是同時(shí)存在收益和風(fēng)險(xiǎn)。我們都知道，在實(shí)際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)不但會對稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)帶來負(fù)面效果，在嚴(yán)重時(shí)有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對風(fēng)險(xiǎn)分析原理進(jìn)行科學(xué)利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時(shí)顯得無懈可擊，但我們需要認(rèn)識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點(diǎn)，而長期性就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風(fēng)險(xiǎn)因素作為評估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標(biāo)準(zhǔn)，對隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要有全面的認(rèn)識；另一方面預(yù)先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，通過事前對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估來對相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行完善和調(diào)整。
（3）公司各業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系
稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營的絕大多數(shù)過程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財(cái)務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進(jìn)行充分的交流和溝通，才能得到詳實(shí)的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計(jì)劃只有在相關(guān)部門的密切配合下才能順利進(jìn)行和實(shí)施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強(qiáng)與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務(wù)籌劃工作的支持。
三、結(jié)束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及范圍相當(dāng)廣的財(cái)務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實(shí)有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
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由于企業(yè)日常經(jīng)營活動內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多樣，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，成因復(fù)雜，具體分析如下：
（1）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境劃分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)，它是指由于稅收政策變動或稅收執(zhí)法不規(guī)范等原因造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性。形成企業(yè)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有兩點(diǎn)，其一，稅收政策發(fā)生改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，稅收法制建設(shè)工作不斷推進(jìn)，對于社會經(jīng)濟(jì)生活中的新現(xiàn)象，稅務(wù)部門往往需要在稅收法律法規(guī)方面做出相應(yīng)政策變動，從而給企業(yè)帶來稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，比如根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于目前我國實(shí)行分頭管理的稅務(wù)管理模式，稅務(wù)執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關(guān)等多個(gè)部門，各部門在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，具體職責(zé)劃分不清。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)也直接影響到稅務(wù)管理，執(zhí)法人員素質(zhì)不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規(guī)等問題也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收操作風(fēng)險(xiǎn)和籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)具體的稅務(wù)工作需要會計(jì)人員身體力行，會計(jì)人員素質(zhì)不高是引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。一方面，會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不合格會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作難以開展，由于缺乏對我國稅收法律法規(guī)專業(yè)知識和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，會計(jì)人員無法對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行正確的會計(jì)和稅收處理，由于沒有及時(shí)更新自身知識系統(tǒng)，會計(jì)人員可能會采用錯(cuò)誤的稅率和稅基進(jìn)行稅收金額計(jì)算，會計(jì)人員操作失誤會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大；另一方面，會計(jì)人員專業(yè)能力不足會導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是對會計(jì)人員能力極大的挑戰(zhàn)，它需要會計(jì)人員具備稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略等多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)技能，企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會被稅務(wù)執(zhí)法部門定性為偷稅漏稅行為，可能給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會聲譽(yù)帶來毀滅性的打擊。
2、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施
針對企業(yè)稅務(wù)管理可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可從以下方面入手：
（1）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊過時(shí)的稅務(wù)管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理理念，提高對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一方面，企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和崗位，合理安排會計(jì)稅法等方面的專業(yè)人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)；另一方面，企業(yè)需要深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)交易過程中可能的涉稅行為和類型，尤其是在企業(yè)對外簽訂合同時(shí)，要加強(qiáng)對合同方納稅資格的審核工作，防范合同當(dāng)事人將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給本企業(yè)，在充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、成因和預(yù)計(jì)對企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，采取針對性措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前預(yù)防、事中控制、事后補(bǔ)救措施，加強(qiáng)對企業(yè)日常經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
（2）提高會計(jì)人員素質(zhì)，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)管理工作最終需要落實(shí)到企業(yè)會計(jì)人員，提高會計(jì)人員素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。一方面，企業(yè)可以通過提升會計(jì)人員薪資待遇水平、提高會計(jì)人員進(jìn)入門檻等措施，也可以加強(qiáng)與高校進(jìn)行合作，積極吸引高校財(cái)會專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式，招納外部高素質(zhì)會計(jì)人員為本企業(yè)服務(wù)；另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)對本企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)人員的培訓(xùn)，定期舉行稅收法律法規(guī)理論知識和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)班，及時(shí)更新會計(jì)人員的知識系統(tǒng)，從經(jīng)濟(jì)方面加大對會計(jì)人員的支持力度，鼓勵(lì)會計(jì)人員積極參加會計(jì)稅法方面的資格認(rèn)證考試，提升會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，提高會計(jì)人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。
（3）密切關(guān)注稅法變動，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理
企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握我國稅收方面的法律變動情況，一方面是為了防范企業(yè)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要深入解讀當(dāng)前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務(wù)籌劃不違反當(dāng)前的法律規(guī)定，綜合考慮本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和稅收優(yōu)惠政策適用范圍等因素，在稅務(wù)籌劃中既要考慮企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)也要考慮法律界限，開展高效率的稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃管理的評估，定期對企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作進(jìn)行檢查，防范企業(yè)由于稅務(wù)籌劃過度而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅收政策；相關(guān)問題；稅種
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230
1 稅務(wù)籌劃的特征
第一，合法性特征。在稅務(wù)籌劃方面，企業(yè)所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負(fù)繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務(wù)，且納稅方法多樣化的條件下完成。
第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務(wù)的滯后性十分明顯，并且是在企業(yè)發(fā)生經(jīng)營行為以后產(chǎn)生。在開展稅務(wù)籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當(dāng)前政策與稅法，并與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相互結(jié)合，進(jìn)而合理地制定出承擔(dān)最輕稅負(fù)的具體方案內(nèi)容。而這種超前性的行為也使稅務(wù)籌劃工作的籌劃性特征較強(qiáng)。
第三，目的性特征。積極開展稅務(wù)籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負(fù)，并且涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，有效地規(guī)避名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。
第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務(wù)籌劃工作不應(yīng)當(dāng)局限在企業(yè)本身，同時(shí)也需要聯(lián)合其他具有業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，共同努力找到節(jié)省稅收的有效方式。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要問題及應(yīng)對措施
（1）對稅務(wù)籌劃概念認(rèn)知不全面。大部分房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，對于此工作的本質(zhì)并不了解，一味追求稅負(fù)而忽視其他要素，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，將企業(yè)稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)僅僅站在經(jīng)濟(jì)利益的角度設(shè)置相關(guān)方案內(nèi)容，嚴(yán)重影響了預(yù)期的效果。
針對這一問題，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎(chǔ)就是要依法籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)予以深入分析，實(shí)現(xiàn)兩者的完美融合，最終選擇契合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益且符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。房地產(chǎn)企業(yè)必須要具備完整思維以及方案，注重企業(yè)長遠(yuǎn)利益，對內(nèi)部稅務(wù)與財(cái)務(wù)等相關(guān)內(nèi)容予以實(shí)時(shí)關(guān)注。在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)重視戰(zhàn)術(shù)籌劃，同樣要給予戰(zhàn)略籌劃一定的關(guān)注，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。在對稅務(wù)籌劃項(xiàng)目決策的初期，需要針對項(xiàng)目整體予以合理性的規(guī)劃，對于企業(yè)自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達(dá)到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
（2）稅務(wù)籌劃工作人員專業(yè)水平不一致。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，往往缺少專業(yè)人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴(yán)重影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)若針對稅收優(yōu)化的限制條件把握不合理，就會使企業(yè)錯(cuò)過最佳籌劃的時(shí)機(jī)，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作人員自身職業(yè)素質(zhì)不高，違法與功利性動機(jī)十分明顯，所以，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與正確的發(fā)展方向嚴(yán)重偏離，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
所以，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，就要全面提高稅務(wù)籌劃工作人員自身素質(zhì)。第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要實(shí)現(xiàn)個(gè)人道德修養(yǎng)的全面提升。在處理企業(yè)與國家利益的時(shí)候，稅務(wù)籌劃工作人員必須要始終堅(jiān)守自身職業(yè)道德；第二，稅務(wù)籌劃工作人員要實(shí)現(xiàn)個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的全面提升。相關(guān)工作人員在熟練掌握理論知識的同時(shí)還需要具備豐富的操作經(jīng)驗(yàn)。在理論知識方面，必須要不斷學(xué)習(xí)并理解法律，對于稅法的變動予以時(shí)刻關(guān)注。在實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)方面，必須要針對企業(yè)涉稅的種類以及業(yè)務(wù)和數(shù)額進(jìn)行合理的分析，能夠針對企業(yè)的具體狀況合理地找到切入點(diǎn)，進(jìn)而制定出與企業(yè)相吻合的稅務(wù)籌劃方案。[1]
（3）行政執(zhí)法制約稅務(wù)籌劃落實(shí)效果。稅收法律在制定時(shí)，很容易存在規(guī)定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務(wù)籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業(yè)的方向，但是，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在執(zhí)行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)并不明確，必須要在可以商榷范圍內(nèi)落實(shí)。由此可見，稅務(wù)籌劃實(shí)際執(zhí)行程度都與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可程度存在緊密的聯(lián)系，而這也是導(dǎo)致大部分稅務(wù)籌劃方案實(shí)際執(zhí)行效果難以達(dá)到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，要深入地解讀稅收法規(guī)，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)稅種解析
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種繁多，在針對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要分清主次。在實(shí)際工作中，土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃利益空間最大。下面簡要分項(xiàng)加以分析。
（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)該圍繞著土地增值稅的減免優(yōu)惠政策進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅免稅政策包含五個(gè)方面：①納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過扣除項(xiàng)20%的，免征；②因國家建設(shè)需要依法征用和收回的房產(chǎn)，免征；③以房地產(chǎn)入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業(yè)兼并房地產(chǎn)從被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)的，免征。上述五種減免條款中，2～5項(xiàng)的內(nèi)容屬于一種特殊事項(xiàng)，在實(shí)際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中要注重以下兩點(diǎn)：第一，分別核算不同類型的開發(fā)產(chǎn)品。對于納稅人既建有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用免稅規(guī)定；第二，在稅務(wù)籌劃中要注意20%增值額這個(gè)“臨界點(diǎn)”的問題?？刂圃鲋殿~，可以從可扣除金額和售價(jià)等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進(jìn)行合理分?jǐn)?，在這個(gè)過程中，更要合理預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用支出，綜合考慮開發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用的占比問題，選擇適合企業(yè)的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業(yè)進(jìn)行籌劃的一個(gè)方面。其次在可扣除項(xiàng)目不變的前提下，還可以通過降低房屋價(jià)格的方式來降低稅負(fù)，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進(jìn)行比較來決定，必要時(shí)還要跟企業(yè)所得稅進(jìn)行合并綜合考慮。
（2）企業(yè)所得稅的納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策大多針對外商投資企業(yè)。對于一般房地產(chǎn)企業(yè)而言，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，要著重從收入和成本費(fèi)用支出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范上加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。①大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式。但是一旦開發(fā)產(chǎn)品滿足完工條件，則要按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)整毛利，并對前期以銷產(chǎn)品在完工年度進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)際工作中，會出現(xiàn)開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)交付使用，但是出包工程尚未結(jié)算，公共配套尚未建造和完工，應(yīng)向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項(xiàng)成本，企業(yè)要提供和保留充分的證據(jù)，可以進(jìn)行預(yù)提，但是對于第一項(xiàng)，即出包工程未最終結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票金額最高也只能按10%預(yù)提。第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再進(jìn)入計(jì)稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發(fā)票，不能計(jì)入前期成本，會降低完工年度單位開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成年度內(nèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補(bǔ)后期的虧損，這樣就可能造成企業(yè)多交稅金的情況。所以，房地產(chǎn)企業(yè)一定要及時(shí)辦理結(jié)算并取得合法發(fā)票，對不能及時(shí)入賬的成本，要提供有效的預(yù)提證明材料；②在實(shí)際工作中，對于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息費(fèi)用的扣除，在稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會因?yàn)槠髽I(yè)提供的證明文件不全面、不合規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否支。所以，在日常業(yè)務(wù)管理時(shí)要注意事前防范。以免造成不必要的損失。
4 結(jié) 論
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的開展還能夠更好地落實(shí)國家稅收政策，充分發(fā)揮國家稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對策
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
對于企業(yè)而言，針對性的開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。針對這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因?yàn)槎愂栈I劃活動屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風(fēng)險(xiǎn)問題隨時(shí)都可能出現(xiàn)。
一、導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的具體原因
（一）稅收籌劃專業(yè)工作人員有所欠缺
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的時(shí)候，設(shè)計(jì)何種方案，通過哪種手段去實(shí)施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當(dāng)前的情況來看，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行稅收籌劃工作中往往都是由會計(jì)人員去執(zhí)行的，由于在專業(yè)水平上的不足，通常無法得到較為顯著的效果，并且還會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。
（二）稅收政策的多變性
因?yàn)楫?dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時(shí)還會面臨政策的多邊形，從而帶來風(fēng)險(xiǎn)問題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，但是在確認(rèn)的過程中，會因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)，自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，因而喪失對稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。
二、針對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識
樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，同時(shí)企業(yè)需要針對各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進(jìn)行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財(cái)會隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作.
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設(shè)、營造良好的稅企關(guān)系等方面入手，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。
參考文獻(xiàn)：
所謂中小企業(yè)，指的是在我國社會生產(chǎn)當(dāng)中在所在的行業(yè)不能發(fā)揮主導(dǎo)地位的企業(yè)單位。這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一般都比較小，不會對本行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。但是，中小企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在著不可忽視的重要地位。首先，基于我國人口眾多的國情，中小企業(yè)為國家和社會提供了諸多就業(yè)崗位，在很大程度上減緩了我國勞動力飽和的問題。其次，中小企業(yè)可以創(chuàng)造很大的社會經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常大的作用。再次，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和地域性特點(diǎn)更好地發(fā)揮地方資源的優(yōu)勢，使得資源得到更大化的利用。還有，中小型企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐當(dāng)中的各項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新也是不容忽視的源泉。
雖然中小型企業(yè)的快速發(fā)展為國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)增添了不少生機(jī)與活力，但是，中小型企業(yè)普遍存在融資難等財(cái)務(wù)問題，擾亂了國家正常的金融秩序。目前，我國尚未建成完備的稅征管機(jī)制和稅法體系，所以，針對中小企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該充分重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)本身在法律允許的范圍內(nèi)通過對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)投資等問題進(jìn)行策劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅后收益的行為。在當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越高的社會情勢下，且企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。因此，為了提高企業(yè)收益，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)關(guān)注的重要焦點(diǎn)問題之一。本文主要以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅務(wù)問題為出發(fā)點(diǎn)，通過對當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)籌劃的剖析，提出了具備實(shí)踐意義的策略和建議。
二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和重要性分析
（一）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
眾所周知，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，對于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)而言同樣如此。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益為首要目標(biāo)。所以，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)籌劃工作，成了建筑設(shè)計(jì)企業(yè)需要研究的重要課題。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)，是指從事公共建筑設(shè)計(jì)、居住建筑設(shè)計(jì)、園林景觀設(shè)計(jì)、城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)等相關(guān)建筑設(shè)計(jì)活動的企業(yè)單位。這些具體的設(shè)計(jì)都需要消耗巨大的資金，與此同時(shí)，企業(yè)自身也要承擔(dān)較大的稅負(fù)。近幾年來，國家實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來越嚴(yán)格，這就要求企業(yè)本身要在自身發(fā)展的過程當(dāng)中增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，從而提高企業(yè)的投資回報(bào)率。
（二）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義
建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有著諸多方面的現(xiàn)實(shí)意義。第一，由于建筑設(shè)計(jì)企業(yè)往往涉及很多方面的管理活動，所以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營投資工作的正常運(yùn)營。第二，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理手段，還可以幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)關(guān)系工作，從根本上提升企業(yè)和財(cái)務(wù)管理部門員工的財(cái)務(wù)管理意識和水平。此外，稅務(wù)籌劃的工作往往是由財(cái)務(wù)方面的專業(yè)人士來操作的，恰好可以彌補(bǔ)當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)企業(yè)管理分散的弊端。第三，有助于加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅務(wù)籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)政策來實(shí)現(xiàn)的企業(yè)盈利，這在根本上有別于通常所講的偷稅、漏稅等違法行為。不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，還能幫助企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
隨著稅務(wù)籌劃意識在各個(gè)企業(yè)的普及，在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用，并幫助企業(yè)取得了切實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，我們?nèi)孕枰獣r(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)警惕。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要面臨著以下幾種形式的風(fēng)險(xiǎn)：首先，當(dāng)前中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固。企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)條件主要包括三種：一是企業(yè)內(nèi)部的管理者和財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度；二是企業(yè)自身的財(cái)會工作質(zhì)量；三是企業(yè)自經(jīng)營以來的涉稅誠信狀況。如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理階層完全不熟悉稅收籌劃的工作流程、企業(yè)財(cái)會工作漏洞百出或是企業(yè)本身就有過涉嫌偷稅、漏稅等違法行為的，都屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，自然會給稅務(wù)籌劃帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收政策的變動也影響著稅務(wù)籌劃工作。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量大，內(nèi)容涉及廣泛，處理起來必然會花費(fèi)較長的時(shí)間和投入很多人力物力。如果在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中遇到稅收政策的變動，將會導(dǎo)致按照原計(jì)劃進(jìn)行的稅收籌劃面臨漏洞或出現(xiàn)不合法的行為，這也是稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)的來源之一。再次，稅務(wù)籌劃工作的目的是否明確。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作都是基于企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。倘若稅務(wù)籌劃工作沒有明確的目的，將有可能導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)混亂的局面，是企業(yè)面臨的一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)執(zhí)法行為的不科學(xué)會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失。稅務(wù)籌劃應(yīng)該是建立在稅務(wù)性質(zhì)部門規(guī)范、合法的執(zhí)政基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有規(guī)范的執(zhí)法保證就難以避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施
企業(yè)財(cái)會管理工作當(dāng)中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一件客觀存在的事件，但是，我們?nèi)耘f需要一些科學(xué)的辦法和措施來加以控制。針對建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控給出了以下幾點(diǎn)看法和建議：
（一）增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》對于不同種納稅人的征稅率做出了規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的歸類為小規(guī)模納稅人，年銷售額大于等于500萬元的歸類為一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，一般納稅人的征稅率為6%。本公司屬于一般納稅人，稅率為6%。因此，稅收籌劃后可以在本公司設(shè)立幾家分屬的單位來對年度營業(yè)收入進(jìn)行分拆，從而使得每個(gè)設(shè)計(jì)單位的營業(yè)額都控制在500萬元之內(nèi)。
（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。
(一)稅收政策遵從面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：
(1)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，企業(yè)稅收人員有可能沒有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯(cuò)用，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項(xiàng)從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化，包括海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊，且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，造成有的企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅反而繳了，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)納稅人員素質(zhì)有限，不能完全理解稅務(wù)法規(guī)，造成本意以外的稅收犯規(guī)，從而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(財(cái)稅[2006]88號)，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規(guī)定必須同時(shí)滿足當(dāng)年提取和當(dāng)年使用這兩個(gè)條件，如果只提取而未實(shí)際投入使用，仍然只能按計(jì)稅工資總額的1.5％計(jì)算扣除；如果還按2.5計(jì)提就給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)納稅金額核算面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：
(1)稅收法規(guī)界限不明確，導(dǎo)致納稅人對業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難?，F(xiàn)階段，我國尚沒有統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因?yàn)閲惡偷囟愒谕环矫娴囊?guī)定不盡相同，或者模糊不清，導(dǎo)致納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅基的計(jì)算錯(cuò)誤和稅率的選擇失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收法規(guī)的不明晰，會計(jì)人員對稅法理解不透、把握不準(zhǔn)，或依據(jù)失真的會計(jì)信息計(jì)算稅額，從而導(dǎo)致計(jì)算的稅基不正確，或稅率的選擇錯(cuò)誤，進(jìn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，辦稅人員或?qū)彊z部門主觀差錯(cuò)，也有可能造成企業(yè)在稅額計(jì)算上的問題。
(三)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化)導(dǎo)致失敗而付出的代價(jià)。具體分為：
(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，會施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，這時(shí)，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩(wěn)定，如果企業(yè)不及時(shí)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏◤亩a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財(cái)政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人會因?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
(4)籌劃人員的納稅意識風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達(dá)到偷稅的目的，從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識。
(5)籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
(6)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識。首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，建立健全內(nèi)部會計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，健康參與市場競爭。其次，在對外簽定各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要嚴(yán)格審查對方當(dāng)事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對合同條款要認(rèn)真推敲，防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
三是樹立正確的納稅意識和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，在依法納稅的前提下開展稅務(wù)籌劃。在強(qiáng)調(diào)對企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)外。也應(yīng)對企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，對企業(yè)高層管理人員灌輸
正確的納稅理念，使之破除以往把稅務(wù)事宜只看作是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財(cái)務(wù)部的工作。
四是密切關(guān)注稅收法規(guī)政策的變化，樹立法治觀念，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
五是評估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行納稅健康檢查。評估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰，誰將對控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。此外，還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。
六是堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以，稅務(wù)籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。