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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02
在服從整體目標(biāo)的前提下，合理落實(shí)資產(chǎn)的購置、資本的融通以及運(yùn)營資金的管理等工作，稱為財(cái)務(wù)管理?？梢哉f，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要組成部分，遵循相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，按照財(cái)務(wù)管理的基本原則來組織落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，促使各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系穩(wěn)妥落實(shí)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)現(xiàn)是提升企業(yè)自身實(shí)力的重要因素，特別對(duì)于現(xiàn)代建筑類企業(yè)來說，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作是確保施工目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的根本，而施工目標(biāo)則是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)價(jià)值的最大化，只有完善了財(cái)務(wù)管理職能，才能促使企業(yè)優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)自身的競爭能力、提高經(jīng)濟(jì)效益，并且使企業(yè)的價(jià)值最大化。
一、影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的因素
對(duì)于建筑類企業(yè)來說，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作造成重要影響的因素主要可以歸結(jié)為政府政策、社會(huì)環(huán)境與企業(yè)自身管理等方面，而影響最為明顯的當(dāng)屬后兩者。
1.社會(huì)環(huán)境
隨著建筑行業(yè)的興起，建筑企業(yè)批量涌現(xiàn)在市場上，這一方面能顯示出我國建筑行業(yè)的繁榮，另一方面也造成了行業(yè)管理的各種問題。由于市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的降低，很多資質(zhì)尚需提高的企業(yè)擠入市場分羹。特別是近年來房地產(chǎn)業(yè)的異常突起，更是帶來了“先接手，后治理”等問題，即很多企業(yè)將工作的重心放在搶占市場份額上，而忽視了內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理。特別在涉及財(cái)務(wù)問題時(shí)，由于操作不規(guī)范，通常會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)難題，從而引發(fā)了拖欠材料商款項(xiàng)、拖欠施工款等問題，同時(shí)，建筑市場的材料發(fā)票達(dá)標(biāo)水平偏低，影響了會(huì)計(jì)工作的順利開展，這就阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的正常工作。
2.企業(yè)自身
首先，很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理制度的建立方面還存在漏洞，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己嗽u(píng)估體系，導(dǎo)致一系列財(cái)務(wù)問題出現(xiàn)后無從入手、難以解決。其次，缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，更缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)責(zé)任制度。一些管理者任人唯親，所選拔的財(cái)務(wù)工作者并非專業(yè)的人才，這就束縛了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效運(yùn)行。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀
1.從業(yè)人員素質(zhì)有待于提升
一個(gè)行業(yè)的發(fā)展水平終究由從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定。當(dāng)下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)展的瓶頸就在于從業(yè)人員素質(zhì)的普遍偏低。當(dāng)然，這也是由該行業(yè)的特殊性所決定的，新的經(jīng)濟(jì)形勢對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的要求，因此，該領(lǐng)域的從業(yè)人員不僅要具備過硬的專業(yè)知識(shí)和軟件操作能力，更要有較強(qiáng)的市場調(diào)研能力、學(xué)習(xí)能力，時(shí)刻把握市場規(guī)律，能夠合理地分配公司財(cái)務(wù)資源，以及根據(jù)市場需求變更工作手段、調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃的能力。這樣才能促使建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.財(cái)務(wù)信息真實(shí)性有待于提高
之所以一再強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和制度化，是因?yàn)椴粌H在建筑企業(yè)，很多其他領(lǐng)域的企業(yè)都存在主觀操縱客觀的問題，財(cái)務(wù)工作所涉及的信息必須是真實(shí)客觀的，如果放任主觀隨意性的發(fā)揮，那么在內(nèi)部控制不力的情況下，極易造成財(cái)務(wù)管理局面的混亂。例如，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人身兼數(shù)職，那么其工作重心必然會(huì)階段性偏離財(cái)務(wù)管理工作，從而影響企業(yè)自我監(jiān)管能力，特別是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。尤其是一些以項(xiàng)目經(jīng)理部門制度為核心的經(jīng)營模式，在這種經(jīng)營模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作會(huì)以各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部門的成本票據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)，并且將工程借款作為收入或成本，利潤的計(jì)量也受到影響。這種忽視收入、成本所產(chǎn)生的實(shí)踐性與配比性的信息必然會(huì)有失真實(shí)。
3.缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí)
意識(shí)對(duì)行為的能動(dòng)性作用是不容忽視的，之所以現(xiàn)代建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展屢屢受阻，主要原因就是對(duì)于建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要程度缺乏正確的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理工作的重要性見諸于企業(yè)運(yùn)營中的各個(gè)方面、各個(gè)階段：針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題制定財(cái)務(wù)決策、針對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合企業(yè)的資本循環(huán)情況記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)合現(xiàn)有工作水平提出實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本等應(yīng)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)顯著的差異進(jìn)行調(diào)查分析、對(duì)于財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)績進(jìn)行考核、根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的狀況預(yù)測經(jīng)濟(jì)形勢……如果不能意識(shí)到財(cái)務(wù)工作在以上各方面的主要性，那么必然會(huì)忽視這些階段的具體工作，從而為企業(yè)的生存與發(fā)展帶來負(fù)面影響。最常見的就是在記錄會(huì)計(jì)賬目時(shí)，如果平時(shí)工作馬虎大意，出現(xiàn)漏記或重復(fù)的現(xiàn)象，那么企業(yè)會(huì)計(jì)周期考核信息一定會(huì)受到很大的影響。
4.缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度
可以肯定的是各級(jí)相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門對(duì)于建筑類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作給予了足夠的重視，從財(cái)務(wù)制度的確立、人員的培訓(xùn)等方面制定了切實(shí)可行的規(guī)章制度。然而，制度的落實(shí)情況卻未能得到有效的監(jiān)督，很多可行的政策在執(zhí)行過程中受到重重阻撓，甚至有部分人員有章不循、有規(guī)不守，進(jìn)而出現(xiàn)了年初無預(yù)算、成本缺乏控制、費(fèi)用支出沒有限制等現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)_亂了財(cái)務(wù)工作秩序，對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營績效提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
三、提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的建議
1.更新財(cái)務(wù)管理理念
提高財(cái)務(wù)管理工作水平，首先應(yīng)該正視財(cái)務(wù)管理工作的重要地位，重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理工作的重要性，重視其執(zhí)行力度和落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，將總體目標(biāo)細(xì)化到企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與組織管理中，建立起科學(xué)的全方位監(jiān)控體系。一方面，要拓展財(cái)務(wù)管理理念，積極借鑒國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，另一方面，要結(jié)合自身實(shí)際，逐級(jí)落實(shí)財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的制度化、法制化。同時(shí)，應(yīng)該積極運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來發(fā)展財(cái)務(wù)管理工作，從根本上改變傳統(tǒng)的操作模式，以成本和效益為重點(diǎn)，促成企業(yè)節(jié)支增效，逐步提升財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)提升自身競爭實(shí)力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.提升員工綜合素質(zhì)
企業(yè)間競爭的實(shí)質(zhì)歸根結(jié)底是人才的競爭。特別對(duì)于建筑企業(yè)來說，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍可以有效避免企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)落空、企業(yè)政策執(zhí)行不力、以及各種財(cái)務(wù)問題。可以說，政策落實(shí)到位的根本前提是擁有一批高水平、高技術(shù)、高素質(zhì)的員工，否則再好的規(guī)劃都是紙上談兵。因此，要提高財(cái)務(wù)工作者的綜合素質(zhì)，就要做好多方面的投入：加強(qiáng)員工職業(yè)技能培訓(xùn)，并進(jìn)行定期考核；適時(shí)開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)于工作中的典型問題要重點(diǎn)分析，推廣先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)；制定并執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工提升自身的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)技能和創(chuàng)新水平，約束其在工作中的不良情緒，以物質(zhì)激勵(lì)等手段調(diào)動(dòng)員工工作積極性。
3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
建立和健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是各行業(yè)、各類型企業(yè)都不可避免的問題，因?yàn)橹挥型晟频氖虑?、事中和事后風(fēng)險(xiǎn)處理制度才能促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、正確處理風(fēng)險(xiǎn)事故，并在日后的發(fā)展中保存實(shí)力。因此，為了減小因?yàn)楣芾砩系氖д`所造成的損失，建筑企業(yè)可以建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，對(duì)于營運(yùn)能力、盈利能力和償債能力等，根據(jù)國資委每年的房屋和土木工程建業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值、較差值設(shè)定具體的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)?？紤]到不同企業(yè)所處的行業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等的不同，可以根據(jù)所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)問題來設(shè)定具體的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
4.加強(qiáng)成本控制
節(jié)約成本是保證利潤的最直接手段。對(duì)于建筑類企業(yè)來說，這點(diǎn)顯得尤為明顯，合理進(jìn)行材料采購工作，降低材料成本，加強(qiáng)建材的管理，這些都是成本控制中的重要環(huán)節(jié)。在具體的工作中，可以堅(jiān)持如下兩種方式：分渠道采購，按照同等價(jià)格比質(zhì)量，同等質(zhì)量比價(jià)格的原則，控制采購成本；科學(xué)盤點(diǎn)材料，對(duì)于材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等定期盤點(diǎn)，特別是材料的現(xiàn)場管理工作，絕度不能疏忽，嚴(yán)格杜絕跑、冒、漏、滴等損失，將具體的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。
四、結(jié)語
建筑行業(yè)是引領(lǐng)我國經(jīng)濟(jì)全速前進(jìn)的重要角色，在提升綜合國力、發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)、改善民生等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，由于技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)等各方面的制約，建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)了一系列問題，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只有及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理理念，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)素質(zhì)、提升會(huì)計(jì)管理水平，建立科學(xué)的企業(yè)制度，才能促使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中取得顯著成績。
參考文獻(xiàn)：
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為了貫徹國務(wù)院有關(guān)部、委關(guān)于加強(qiáng)工資基金及消費(fèi)基金管理的要求，我市于1990年第一季度進(jìn)行了全市企業(yè)工資基金大檢查。現(xiàn)將大檢查中發(fā)現(xiàn)問題的處理意見通知如下：
一、處理意見
1.企業(yè)違反規(guī)定多提的工資增長基金或多列支的包干總額，要沖減1990年應(yīng)提掛鉤工資總額或包干工資總額，并相應(yīng)核減1990年掛鉤工資基數(shù)，依照稅法規(guī)定補(bǔ)交工資調(diào)節(jié)稅。
2.按政策規(guī)定應(yīng)在掛鉤工資或工資總額以內(nèi)發(fā)放而在以外提取發(fā)放工資的，應(yīng)改由歷年工資基金或獎(jiǎng)勵(lì)基金結(jié)余中支付，并在1990年相應(yīng)沖減成本（費(fèi)用），沒有結(jié)余的要從1990年應(yīng)提的掛鉤工資總額中支付。并依照稅法規(guī)定補(bǔ)交工資調(diào)節(jié)稅。
3.掛鉤（或包干）企業(yè)按規(guī)定成建制劃出職工而未按規(guī)定核減掛鉤（或包干）工資基數(shù)的，應(yīng)申報(bào)核減掛鉤（或包干）工資基數(shù)，并相應(yīng)核減計(jì)征工資調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅工資基數(shù)及合理調(diào)整效益基數(shù)。
4.工資基金超支的企業(yè)，在1990年要相應(yīng)減少工資總額的實(shí)發(fā)數(shù)，以實(shí)現(xiàn)年末累計(jì)收支平衡。
5.企業(yè)少交的工資調(diào)節(jié)稅，要依照稅法規(guī)定如數(shù)補(bǔ)交。
6.工資基金大檢查中發(fā)現(xiàn)的工資總額實(shí)發(fā)數(shù)額與上報(bào)統(tǒng)計(jì)部門勞動(dòng)工資年報(bào)數(shù)字不一致的，市屬企業(yè)的問題由各局、總公司就數(shù)額差數(shù)、產(chǎn)生原因及問題處理意見報(bào)市統(tǒng)計(jì)局備案。區(qū)縣屬企業(yè)的問題報(bào)區(qū)縣統(tǒng)計(jì)局備案。
7.工資基金大檢查中查出的具體問題應(yīng)按照京勞資發(fā)字〔1990〕20號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)工資基金大檢查中若干問題的處理意見》中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并從1990年元月1日起執(zhí)行，20號(hào)文件中未包括的問題報(bào)市工資基金大檢查辦公室研究處理。
二、處理程序
1.一般企業(yè)的問題由主管區(qū)、縣、局、總公司進(jìn)行處理。
各區(qū)、縣、局、總公司對(duì)所屬企業(yè)要根據(jù)問題的不同情況和有關(guān)處理意見分戶下達(dá)“企業(yè)工資基金大檢查問題處理意見通知單”（附后），企業(yè)據(jù)此進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果上報(bào)主管區(qū)、縣、局、總公司和有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)分局，同時(shí)由區(qū)、縣、局、總公司匯總后上報(bào)市工資基金大檢查辦公室備案。其中調(diào)整工資基數(shù)的數(shù)額，市勞動(dòng)局將在調(diào)整1990年掛鉤工資基數(shù)時(shí)以區(qū)、縣、局、總公司為單位進(jìn)行調(diào)整，再由區(qū)、縣局總公司分別落實(shí)到應(yīng)調(diào)整的企業(yè)需要在企業(yè)財(cái)務(wù)帳目上進(jìn)行調(diào)整或補(bǔ)交各種稅款的由有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)分局審核，監(jiān)督處理。
2.市企業(yè)工資基金大檢查辦公室重點(diǎn)抽查的企業(yè)，由大檢查辦公室直接處理。
市企業(yè)工資基金大檢查辦公室將直接向各重點(diǎn)抽查企業(yè)下達(dá)“北京市企業(yè)工資基金大檢查問題處理意見通知單”，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行處理，并將結(jié)果上報(bào)市企業(yè)工資基金大檢查辦公室。
3.處理工作要在1990年8月31日前結(jié)束，9月15日前各主管區(qū)、縣局總公司要將所屬企業(yè)（包括大檢查辦公室重點(diǎn)抽查的企業(yè)）問題的處理結(jié)果匯總，上報(bào)市企業(yè)工資基金大檢查辦公室。
附件一：
北京市企業(yè)工資基金大檢查
問題處理意見通知單
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿：
經(jīng)研究，同意檢查小組對(duì)你單位重點(diǎn)檢查后提出的處理意見。
一、你單位糾正違紀(jì)問題應(yīng)補(bǔ)交各種稅＿＿＿＿＿元，由監(jiān)察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)限期交庫。
二、其它有關(guān)問題的處理意見，見《北京市工資基金大檢查問題處理意見報(bào)告》。
北京市企業(yè)工資基金大檢查辦公室（代 章）
1990年 月 日
附件二：
北京市工資基金大檢查
問題處理意見報(bào)告
被檢查單位：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
所在區(qū)縣：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
檢查起止時(shí)間：＿＿＿＿＿＿＿＿＿
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜ 單位名稱 ｜ ｜主管部門 ｜ ｜
｜被｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜
｜檢｜所有制性質(zhì) ｜ ｜單位負(fù)責(zé)人｜ ｜
｜查｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜
｜單｜ 地 址 ｜ ｜勞資負(fù)責(zé)人｜ ｜
｜位｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜
｜基｜ 電 話 ｜ ｜財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人｜ ｜
｜本｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜
｜情｜ 開戶銀行 ｜ ｜ ｜ ｜
｜況｜ 及帳號(hào) ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜
｜ ｜工資制度形式｜ ｜ ｜ ｜
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｜ 檢查查出的違紀(jì)事實(shí)和處理意見 ｜
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｜檢查小組成員： ｜
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｜檢查聯(lián)絡(luò)員簽字： 檢查組組長簽字： ｜
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｜被查單位意見： ｜
｜ 單位負(fù)責(zé)人簽字： 單位蓋章 ｜
｜ 年 月 日 ｜
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｜大檢查辦公室審定意見 ｜
一、對(duì)形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析
1、客觀原因
從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評(píng)估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)核算資料是實(shí)施納稅評(píng)估的基本前提，對(duì)核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評(píng)估工作中有一定的共性。
從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評(píng)估的法律地位、處罰效力和對(duì)納稅人的“威懾力”較低。
首先，《征收管理法》和《征收管理法實(shí)施細(xì)則》都沒有明確對(duì)納稅評(píng)估的具體定義，也沒有與納稅評(píng)估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。
其次，依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]43號(hào))第二條和第二十二條規(guī)定：“納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！薄皩?duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！笨沙醪秸J(rèn)為納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)部門的一種內(nèi)部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評(píng)估的法律地位、處罰效力和對(duì)納稅人的“威懾力”明顯較低。
2、主觀原因
約談是評(píng)估取證的重要方式之一，但從實(shí)際評(píng)估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動(dòng)性、積極性，使得部分納稅人甚至有時(shí)會(huì)故意隱瞞真實(shí)的核算情況，給納稅評(píng)估工作的進(jìn)一步開展設(shè)置障礙。
從《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的規(guī)定可以看出，稅務(wù)部門是主體、是約談的主動(dòng)方，納稅人是客體、是約談的被動(dòng)方。（《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第第十九條規(guī)定：“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人?！保?/p>
由此可見，影響約談取證的實(shí)質(zhì)效果關(guān)鍵在于納稅人配合約談的主動(dòng)性、積極性。但從實(shí)際調(diào)查情況看，多數(shù)納稅人主觀上容易對(duì)稅務(wù)部門的約談工作會(huì)存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態(tài)度的應(yīng)對(duì)，會(huì)直接影響約談取證工作的效果。
二、針對(duì)“取證難”現(xiàn)象的主要建議措施
1、建議措施的主要內(nèi)容
建議在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式。
具體流程是：納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)分析、調(diào)查、核實(shí)后，對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯存在申報(bào)漏洞的納稅人，稅務(wù)部門可以依據(jù)《征管法》實(shí)行核定征收。稅務(wù)部門對(duì)有證據(jù)認(rèn)為需要實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)及時(shí)將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時(shí)通知納稅人，接到《通知書》后需在規(guī)定期限內(nèi)向主動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)約談、說明情況，并提供相關(guān)材料以證明其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門再根據(jù)納稅人提供的資料和約談、調(diào)查情況，最終核定該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果納稅人在規(guī)定期限不能主動(dòng)向稅務(wù)部門說明情況或提供的資料不能充分證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門則按《通知書》上核定的稅收依法進(jìn)行征收。
對(duì)明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務(wù)稽查部門做進(jìn)一步處理。
2、建議措施的主要依據(jù)：
《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
3、建議措施的積極作用
首先，在納稅評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動(dòng)約談轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)申請(qǐng)約談，增強(qiáng)了納稅人對(duì)評(píng)估工作的配合性和積極性、主動(dòng)性。納稅人主觀上更愿意主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的核算資料，以向稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，降低其納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，這對(duì)從根本上轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)“取證難”的現(xiàn)象有著積極作用。
論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)1994 55號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
根據(jù)市國家稅務(wù)局《關(guān)于在全市國稅系統(tǒng)開展“千企百項(xiàng)”專項(xiàng)活動(dòng)的通知》的精神，結(jié)合我局實(shí)際，制定本實(shí)施方案。
一、工作內(nèi)容、實(shí)施步驟和方法
進(jìn)一步深化落實(shí)《區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于服務(wù)新興產(chǎn)業(yè)助推“一核四園”的實(shí)施意見》，圍繞“送、快、促、減、控、創(chuàng)”的要求，以“兩項(xiàng)制度、兩大服務(wù)平臺(tái)”為載體，重點(diǎn)對(duì)全市重點(diǎn)規(guī)模企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、上市和擬上市公司、新興骨干企業(yè)等300家企業(yè)和全區(qū)20項(xiàng)重點(diǎn)投資項(xiàng)目開展以下幾方面服務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和項(xiàng)目落實(shí)。
（一）深入開展“三訪三助”活動(dòng)
根據(jù)區(qū)委區(qū)政府“三解三促”活動(dòng)要求，結(jié)合我局實(shí)際，開展“訪企業(yè)實(shí)情、訪發(fā)展困難、訪服務(wù)需求，助信心增強(qiáng)、助難題破解、助服務(wù)提升”的“三訪三助”活動(dòng)。對(duì)全區(qū)300家規(guī)模以上重點(diǎn)企業(yè)和20項(xiàng)重點(diǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行一次大走訪，全面了解企業(yè)呼聲，幫助企業(yè)解決困難。
本次企業(yè)大走訪活動(dòng)從10月份開始，至12月底結(jié)束，分調(diào)查摸底、上門對(duì)接、座談交流和督查反饋四個(gè)階段。
1、調(diào)查摸底。各分局負(fù)責(zé)確定走訪企業(yè)名單，并通過前期調(diào)查摸底，詳細(xì)了解企業(yè)對(duì)稅收工作的實(shí)際需求，在此基礎(chǔ)上對(duì)問題進(jìn)行梳理歸類。對(duì)屬于業(yè)務(wù)范疇的需求，由各業(yè)務(wù)科室對(duì)照相關(guān)政策和規(guī)定，形成書面答復(fù)材料。
2、上門對(duì)接。區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)掛鉤企業(yè)的上門進(jìn)行對(duì)接，聽取企業(yè)意見建議，幫助解決實(shí)際困難。
3、座談交流。召開以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位的“經(jīng)濟(jì)稅源分析和稅收政策解讀座談會(huì)”，與地方黨委政府和企業(yè)共同分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、謀劃發(fā)展思路，宣傳稅務(wù)部門服務(wù)企業(yè)發(fā)展的舉措，解讀相關(guān)稅收政策，提出應(yīng)對(duì)建議。
4、督查反饋。將座談會(huì)未能當(dāng)場答復(fù)的問題、企業(yè)和政府共同關(guān)心的問題、有借鑒意義的問題整理成書面材料，并反饋給參會(huì)代表。
（二）引導(dǎo)企業(yè)建立和完善內(nèi)控機(jī)制
有針對(duì)性地宣傳解釋年內(nèi)國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》、《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》、《關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》等三個(gè)《公告》的內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)在材料采購、貨物銷售、稅收核算、領(lǐng)導(dǎo)決策等環(huán)節(jié)優(yōu)先建立和完善內(nèi)控機(jī)制，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
政策法規(guī)科負(fù)責(zé)《公告》的解釋、內(nèi)控機(jī)制建立完善建議的擬定；各稅分局負(fù)責(zé)收集和反饋上述《公告》貫徹落實(shí)中發(fā)現(xiàn)的特殊問題；大國科負(fù)責(zé)對(duì)ERP內(nèi)部管理系統(tǒng)企業(yè)的實(shí)地輔導(dǎo)?；顒?dòng)11月底前完成。
（三）開展對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的專項(xiàng)輔導(dǎo)服務(wù)
對(duì)全區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的涉稅核算和備案資料狀況開展一次全面調(diào)查，以企業(yè)為單位梳理出存在的問題和整改建議。召開高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)稅收政策解讀會(huì)，詳細(xì)解讀稅收政策，指出調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的共性和個(gè)性問題及整改建議，引導(dǎo)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
該活動(dòng)由政策法規(guī)科負(fù)責(zé)實(shí)施，10月底前完成。
（四）開展對(duì)重大涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù)
對(duì)企業(yè)報(bào)告的、第三方傳遞和管理中了解到的企業(yè)對(duì)外投資、重大資產(chǎn)重組、成本分?jǐn)?、大額融資等重大事項(xiàng)進(jìn)行信息采集、政策分析和研究及特殊事項(xiàng)的課題攻關(guān)，及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)處理涉稅問題，并對(duì)處理情況進(jìn)行跟蹤服務(wù)，避免事后調(diào)整引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)跨國交易事項(xiàng)開展專項(xiàng)提醒服務(wù)，防范特別調(diào)整、稅務(wù)審計(jì)和稅收情報(bào)交換等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
該活動(dòng)由大國科、稽查局負(fù)責(zé)實(shí)施，12月底前完成。
（五）發(fā)揮“短信平臺(tái)”在專項(xiàng)活動(dòng)中的作用
依托省局“短信平臺(tái)”，及時(shí)稅收信息，提供預(yù)警服務(wù)。
征管科和政策法規(guī)科負(fù)責(zé)確定信息的內(nèi)容，各分局負(fù)責(zé)信息的。
（六）整合稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
建立區(qū)局和分局兩級(jí)稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)。區(qū)局成立由稅務(wù)指導(dǎo)師和科室專業(yè)人員組成的稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)；分局成立由分局長為稅收協(xié)調(diào)員、分局專業(yè)人才為輔助協(xié)調(diào)員的稅收協(xié)調(diào)員服務(wù)團(tuán)隊(duì)。
兩級(jí)服務(wù)團(tuán)隊(duì)在稅務(wù)指導(dǎo)師和稅收協(xié)調(diào)員的統(tǒng)籌安排下，有針對(duì)性地分工負(fù)責(zé)與企業(yè)的溝通，和解讀稅收政策，了解掌握企業(yè)重大經(jīng)營變化，幫助企業(yè)查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，受理企業(yè)重大涉稅需求，引導(dǎo)建立和完善稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，確保每個(gè)企業(yè)得到個(gè)性化的服務(wù)。
政策法規(guī)科和人事教育科負(fù)責(zé)專業(yè)人才的確定。稅務(wù)指導(dǎo)師和稅收協(xié)調(diào)員負(fù)責(zé)稅務(wù)指導(dǎo)具體計(jì)劃的制定。
二、工作要求
1.1營業(yè)稅和增值稅方面
按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
1.2契稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。
1.3土地增值稅方面
按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。
1.4所得稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。
2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)
隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競爭力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場價(jià)格。
3跨境業(yè)務(wù)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)工作；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；優(yōu)化建議
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源
由于稅法和會(huì)計(jì)政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動(dòng)的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)不良走向會(huì)影響公司的納稅人信用等級(jí)評(píng)定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不確定性給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來很大的不確定性。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
(一)缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員
大部分公司的稅務(wù)工作是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會(huì)計(jì)政策在一定程度上存在差異性，會(huì)計(jì)人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對(duì)于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時(shí)。除此之外，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問題，缺乏稅務(wù)觀念，無法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報(bào)表資料、地稅申報(bào)表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對(duì)企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
(二)沒有有效的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度不健全
部分企業(yè)無內(nèi)部審計(jì)部門，日常審計(jì)工作基本上是公司聘用外部審計(jì)部門配合。外部審計(jì)部門入駐企業(yè)時(shí)間不長，無法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。采購部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單未經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評(píng)估后稽查。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺(tái)上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。
(三)企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞
會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對(duì)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化對(duì)策
(一)配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員
企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，通過會(huì)議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對(duì)企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個(gè)月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度
定期開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時(shí)引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財(cái)務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。
(三)減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時(shí)更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策為例，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時(shí)資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問題，記錄下來并及時(shí)存檔，有利于今后工作的及時(shí)改進(jìn)。
四、結(jié)語
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須正面面對(duì)的一個(gè)話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個(gè)方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員需主動(dòng)更新知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點(diǎn)
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度。此外，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒有及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取相關(guān)交易信息，難以及時(shí)有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)股東的投資來源和收益沒有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。（四）故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會(huì)計(jì)處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，故意混淆，以達(dá)到逃避納稅的目的。而稅收與會(huì)計(jì)本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯(cuò)用稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會(huì)簽訂兩份價(jià)格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與真實(shí)交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對(duì)于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實(shí)的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個(gè)小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過補(bǔ)繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因?yàn)槿绱?，近年來利用這種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來越普遍。
二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點(diǎn)建議
（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國家在修改個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護(hù)勞動(dòng)致富，完善規(guī)范分配機(jī)制的重要指示精神，在新個(gè)人所得稅法中將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進(jìn)一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對(duì)待個(gè)人勞動(dòng)所得、正當(dāng)性投資所得，對(duì)投機(jī)性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進(jìn)稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國家應(yīng)出臺(tái)專門的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對(duì)現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)，必須申報(bào)交易基本情況，并將其納入日常管理。進(jìn)一步明確股權(quán)變更的財(cái)務(wù)處理辦法，界定財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動(dòng)更新，到動(dòng)態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況，再到定期比對(duì)分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點(diǎn)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)采取相應(yīng)的征管措施。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會(huì)各界的通力配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對(duì)，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，依靠社會(huì)綜合治稅力量實(shí)現(xiàn)對(duì)該類稅源的及時(shí)有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理定價(jià)機(jī)制針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查。其次要適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國雖然已頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，一些私營企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進(jìn)一步明確有關(guān)政府職能部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，加大對(duì)違法違紀(jì)行為和會(huì)計(jì)人員的處罰力度，建議全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進(jìn)行審核，防止企業(yè)錯(cuò)用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動(dòng)信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺(tái)帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實(shí)性難以鑒別，可考慮向社會(huì)廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對(duì)，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠信管理機(jī)制。通過全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠信等級(jí)，對(duì)有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)部門，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強(qiáng)化違法處罰力度。對(duì)于涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，提高納稅不遵從成本，達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。
作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)中介，一帶一路，作用
一、稅務(wù)中介對(duì)“一帶一路”建設(shè)的作用
（一）維護(hù)國家稅收利益，塑造企業(yè)良好形象。多國合作共謀發(fā)展雖然對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用，但是隨著越來越多的跨國公司的相繼涌現(xiàn)，以及國外跨國公司進(jìn)駐我國，避稅問題在所難免。稅務(wù)中介會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系，是聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶。稅務(wù)中介在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的同時(shí)，為企業(yè)在國際上塑造一種積極繳納稅款、遵法守法的形象。因此，完善的稅務(wù)中介服務(wù)可以改善跨國投資環(huán)境，創(chuàng)造條件讓本國經(jīng)濟(jì)參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高我國的對(duì)外開放水平。稅務(wù)中介提供納稅服務(wù)已經(jīng)成為國際慣例，我國重視和發(fā)揮稅務(wù)中介組織的力量，順應(yīng)國際潮流，為“一帶一路”建設(shè)創(chuàng)造有利條件。
（二）協(xié)助企業(yè)解決國際涉稅問題，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)中介本身職能包括解決企業(yè)的涉稅問題，但在“一帶一路”建設(shè)的過程中，更多地是幫助企業(yè)解決國際涉稅事務(wù)。國際涉稅事務(wù)往往需要稅務(wù)中介對(duì)與中國有稅收協(xié)定的條款進(jìn)行專業(yè)解讀，使企業(yè)在國際貿(mào)易中按照國與國的稅收協(xié)定納稅。目前我國采用較多的稅收協(xié)定有《中新協(xié)定》、《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》，稅務(wù)中介可以為企業(yè)提供專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，使企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中處理國際稅務(wù)問題沒有后顧之憂。
（三）為企業(yè)在國際稅務(wù)糾紛中構(gòu)筑與稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)實(shí)橋梁?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)過程中，企業(yè)走出去會(huì)面臨各種國際稅務(wù)糾紛，國與國之間有時(shí)沒有簽訂稅收協(xié)定或者很多問題在雙方稅收協(xié)定中沒有涉及，此時(shí)需要求助政府出面為企業(yè)與他國協(xié)商，避免企業(yè)雙重納稅。稅收中介應(yīng)該為企業(yè)在國際稅務(wù)糾紛中構(gòu)筑與稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)實(shí)橋梁，參與到國際協(xié)商中，展現(xiàn)其解決國際稅務(wù)糾紛的能力，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，減輕企業(yè)在國際貿(mào)易中的稅款繳納負(fù)擔(dān)。
（四）參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展計(jì)劃的路線、原則、靈魂與綱領(lǐng)，指導(dǎo)企業(yè)下階段的發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施，有時(shí)關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。稅務(wù)中介負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅領(lǐng)域，在企業(yè)進(jìn)軍國外市場時(shí)，稅務(wù)中介會(huì)根據(jù)意向國家現(xiàn)行稅收制度的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)屬性判斷哪個(gè)國家在稅收負(fù)擔(dān)上具有劣勢，再加上這些國家關(guān)于行業(yè)、投資的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)定提供依據(jù)，參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，使企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定更加精細(xì)化、明確化，按照戰(zhàn)略規(guī)劃展開行動(dòng)，會(huì)增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力，使企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中更穩(wěn)健地走出去。
（五）構(gòu)建國際化現(xiàn)代服務(wù)體系，引領(lǐng)、協(xié)助企業(yè)走向世界。發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有效途徑，是提升我國綜合競爭力的重要舉措。構(gòu)建國際化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系包括數(shù)字影視、網(wǎng)絡(luò)傳媒、遠(yuǎn)程教育、電子商務(wù)、現(xiàn)代物流、IT信息服務(wù)等新興行業(yè)，依托信息技術(shù)、現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理理念，以新型經(jīng)營方式和形態(tài)提供服務(wù)產(chǎn)品，具有信息和知識(shí)密集的特點(diǎn)。稅務(wù)中介是中介服務(wù)里比較特殊的服務(wù)種類，凡是跨國企業(yè)對(duì)國際涉稅服務(wù)都有需求，稅務(wù)中介可以協(xié)助企業(yè)理順境外稅收管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范境外投資稅收管理，通過海外投資的稅收信息服務(wù)體系對(duì)企業(yè)進(jìn)行引領(lǐng)，使企業(yè)走出國門，走向世界。
二、稅務(wù)中介應(yīng)對(duì)“一帶一路”機(jī)遇的對(duì)策建議
（一）注重國際稅收人才培養(yǎng)，拓展國際稅務(wù)中介服務(wù)業(yè)務(wù)。“一帶一路”戰(zhàn)略的提出對(duì)稅務(wù)中介行業(yè)來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，機(jī)遇在于為稅務(wù)中介行業(yè)提供了拓展國際業(yè)務(wù)的契機(jī)，挑戰(zhàn)是我國稅務(wù)中介大多數(shù)業(yè)務(wù)均是國內(nèi)業(yè)務(wù)，存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍較窄的問題，尤其是缺乏處理國際稅務(wù)問題的業(yè)務(wù)人員。基于這樣的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，稅務(wù)中介需要注重國際稅收人才的培養(yǎng)，積極拓展國際稅務(wù)中介服務(wù)業(yè)務(wù)。同時(shí)，國際業(yè)務(wù)拓展是稅務(wù)中介正式進(jìn)入國際市場的渠道，需要機(jī)構(gòu)積極尋求機(jī)會(huì)，并充分展示各自的特點(diǎn)和專業(yè)技能，為稅務(wù)中介行業(yè)能夠在“一帶一路”建設(shè)中參與國際合作提供可能。
（二）加強(qiáng)與其他國家稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作，謀求雙贏。在“一帶一路”建設(shè)進(jìn)程中，跨國企業(yè)進(jìn)行國際交易日益增多，合作的國家范圍也在逐步擴(kuò)展，基于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是不可能有精力在“一帶一路”沿線各個(gè)國家安設(shè)機(jī)構(gòu)和人員來負(fù)責(zé)國外稅務(wù)中介業(yè)務(wù)，因此，只要在取得這些國家的服務(wù)資格基礎(chǔ)上，尋找其他國家稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，或者直接以交易形式委托他國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣不僅可以使稅務(wù)中介以有限的資源開展更多的業(yè)務(wù)服務(wù)，而且為以后業(yè)務(wù)拓展奠定了基礎(chǔ)。
（三）建立行業(yè)國際稅務(wù)信息交流平臺(tái)，團(tuán)結(jié)力量共謀行業(yè)發(fā)展?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略為稅務(wù)中介行業(yè)提供了一個(gè)國際平臺(tái)，國際稅收業(yè)務(wù)處理過程復(fù)雜，而且我國稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)因競爭關(guān)系的存在致使一些國際稅務(wù)信息各屬己有，在處理國際稅收業(yè)務(wù)時(shí)各稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)會(huì)花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行一些重復(fù)的前期工作，這樣會(huì)導(dǎo)致人力資源浪費(fèi)的問題?；谝陨蠁栴}，由行業(yè)協(xié)會(huì)組織建立國際稅務(wù)信息交流平臺(tái)是必要的，各稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以通過信息交流了解其他中介機(jī)構(gòu)處理過的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)對(duì)象所屬國家等信息，雙方在平臺(tái)下溝通協(xié)商進(jìn)行交易，花費(fèi)少許代價(jià)完成一些前期資料的搜集。因此，通過建立行業(yè)國際稅務(wù)信息交流平臺(tái)，可以促進(jìn)稅務(wù)中介行業(yè)的整體發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣希蘅；程國強(qiáng).“一帶一路”建設(shè)的若干建議[J].西部大開發(fā)，2014年10月，（10）.