時(shí)間：2023-10-11 16:23:41
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅收籌劃措施的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范
近年來，稅收籌劃已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到廣泛運(yùn)用，但是在具體稅收籌劃活動(dòng)開展過程中，受到多方面人為因素的限制，沒有取得相應(yīng)的預(yù)期成效。在企業(yè)納稅群體中，針對(duì)稅收籌劃還沒有形成成熟普遍的共識(shí)[1]。在不規(guī)范的稅收籌劃過程中，出現(xiàn)了整體業(yè)務(wù)效益的流失。這就需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入了解，以規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮出稅收籌劃的作用，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益。
一、稅收籌劃中的具體風(fēng)險(xiǎn)
在國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃存在著不同的類型，如借助優(yōu)惠政策，利用會(huì)計(jì)處理和稅收政策的不完善之處以及通過定價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式。這都需要做到對(duì)稅法內(nèi)容的詳盡了解，同時(shí)對(duì)財(cái)會(huì)技術(shù)的嫻熟掌握，在一定程度上增加了稅收籌劃的整體難度，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)如下。首先，稅收政策的系統(tǒng)變更。國(guó)家通過對(duì)稅收政策的科學(xué)調(diào)整，能夠有效實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的宏觀調(diào)控[2]。為了能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化節(jié)奏相匹配，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)化發(fā)展的基礎(chǔ)上，政府針對(duì)企業(yè)稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)性的政策調(diào)整。在對(duì)相應(yīng)政策做出系統(tǒng)改革的過程中，可能導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)承擔(dān)這一過程的陣痛，存在較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在已經(jīng)做出了成熟的中長(zhǎng)期市場(chǎng)規(guī)劃的情況下，稅收在相應(yīng)的政策上沒有確定的定論。在兩者無法相互對(duì)接的情況下，企業(yè)會(huì)因缺乏準(zhǔn)備，沖撞到稅收的，造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，籌劃人員能力有限。在國(guó)有企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)過程中，都需要憑借過硬的主觀判斷。在主觀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，甄選相應(yīng)的執(zhí)行方案。在這種情況下，相應(yīng)的籌劃人員對(duì)稅收籌劃的整體認(rèn)知水平，就決定了整個(gè)籌劃活動(dòng)的完善程度。只有籌劃人員在主觀上做出精準(zhǔn)判定的基礎(chǔ)上，籌劃方案才會(huì)發(fā)揮應(yīng)有成效。一旦籌劃人員出現(xiàn)了主觀上的錯(cuò)誤判斷，極易形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來?yè)p失。因此，作為一名合格的籌劃人員，不僅需要對(duì)稅收知識(shí)系統(tǒng)掌握，同時(shí)還需要具備嫻熟的財(cái)會(huì)技能，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)具有深入系統(tǒng)的了解。但是稅收政策變化較快，專業(yè)性較強(qiáng)，在現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)中還很少有人能夠全面掌握相關(guān)的知識(shí)或技能，因此給國(guó)有企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中普遍存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。最后，缺乏與稅務(wù)部門的有效溝通。在現(xiàn)實(shí)的稅收征管過程中，主管稅收的機(jī)關(guān)還沒有形成成熟的規(guī)章對(duì)稅收行為進(jìn)行約束。因此，在具體的稅收征管環(huán)節(jié)中，對(duì)相應(yīng)的爭(zhēng)議行為，主管機(jī)關(guān)擁有絕對(duì)的解釋權(quán)。這時(shí)如果稅收籌劃方案將沒有得到主管機(jī)關(guān)的認(rèn)同，將會(huì)給集團(tuán)企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃并沒有受到法律的絕對(duì)保護(hù)，更多情況下處于灰色地帶，很難在相關(guān)的規(guī)定或者條文中找到明確參照依據(jù)，這就直接增加了籌劃行為的整體難度。
二、風(fēng)險(xiǎn)防范手段
首先，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制度強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是解決風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有強(qiáng)化對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，才能在具體的稅收籌劃活動(dòng)中做出針對(duì)性規(guī)避。不僅如此，還需要將這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中[3]。通過對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，進(jìn)行預(yù)警系統(tǒng)的針對(duì)性建設(shè)，從而做到對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效的規(guī)避。在此基礎(chǔ)上，形成具體的制度，使系統(tǒng)能夠具備多項(xiàng)專享職能。不僅對(duì)相應(yīng)的稅收信息系統(tǒng)收集，同時(shí)還需要做到對(duì)危機(jī)及時(shí)有效的預(yù)警，能夠從容應(yīng)對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，借助權(quán)威機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)籌劃人員培訓(xùn)。納稅籌劃是由人來具體操作的，因此整個(gè)籌劃工作的水準(zhǔn)都由人員的綜合素質(zhì)決定。在這種情況下，為了規(guī)避稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該借助權(quán)威機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，從而使得籌劃人員不僅在相關(guān)的法律知識(shí)上形成深厚的積累，保證與稅收相關(guān)的知識(shí)體系的完備，這樣就能夠確保稅收的整體籌劃活動(dòng)的合法性，并使得稅收部門能夠?qū)Υ苏J(rèn)同。其次，還需要使籌劃人員對(duì)相應(yīng)的財(cái)會(huì)技能嫻熟掌握并應(yīng)用，保證財(cái)務(wù)操作上的全面規(guī)范性。在此基礎(chǔ)上，做好納稅籌劃的綜合性培訓(xùn)，使不同知識(shí)板塊之間能夠無縫連接、嫻熟切換，從而能夠減少稅收籌劃活動(dòng)中潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給集團(tuán)企業(yè)帶來?yè)p失。最后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)做好針對(duì)性統(tǒng)籌規(guī)劃，使其能夠與稅收機(jī)制相互協(xié)調(diào)。國(guó)家利用稅收政策，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體紅利進(jìn)行系統(tǒng)分配。這時(shí)國(guó)家機(jī)關(guān)在稅收籌劃上就擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，如果沒有得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就意味著相關(guān)企業(yè)在稅收籌劃方面付出的努力是徒勞無功的。針對(duì)這種情況，就需要在調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)掌握稅收政策，將稅務(wù)制度進(jìn)行匹配性建設(shè)，從而確保兩者之間不會(huì)產(chǎn)生沖突。對(duì)最新的稅收調(diào)整信息及時(shí)掌控，從而為自身財(cái)務(wù)變革提供政策信息的參考，從而保證稅收籌劃的自由空間，使方案能夠發(fā)揮專業(yè)作用。
三、結(jié)語(yǔ)
為了降低稅收負(fù)擔(dān)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)，但由于稅收政策變化較快，籌劃人員綜合素質(zhì)的影響等因素導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮稅收籌劃工作的作用，有效提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐澤雅.淺析稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中國(guó)管理信息化，2015，18(5)：71-72.
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細(xì)則來實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。
四、結(jié)論
隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.
1.在中小企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃，有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，它也離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，同時(shí)也可以同樣受到國(guó)家的法律保護(hù)。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)
（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國(guó)家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國(guó)有4500多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤(rùn)額占所有企業(yè)利潤(rùn)額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國(guó)專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越大。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1．中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、 改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2.建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制
首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)
第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務(wù)人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、融資、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
本文中，筆者擬就我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題做簡(jiǎn)要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。
一、稅收籌劃的基本理論分析
(一)稅收籌劃的含義
從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
1 明確了稅收籌劃的主體
一般認(rèn)為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實(shí)，更準(zhǔn)確的說法是應(yīng)納稅義務(wù)人，可以是個(gè)人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請(qǐng)稅收顧問。由于聘請(qǐng)稅務(wù)顧問稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進(jìn)行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。
2 明確了稅收籌劃的首要前提
稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機(jī)會(huì)達(dá)到稅收籌劃的目的。
3 明確了稅收籌劃的目標(biāo)
或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負(fù)擔(dān)，或是稅負(fù)最小化，即最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。
(二)稅收籌劃的特征
1 合法性
這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國(guó)家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國(guó)家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識(shí)選擇稅收利益最大的方案。
2 超前性
超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃，設(shè)計(jì)、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。
3 綜合性
企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋环N稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。
(三)稅收籌劃的意義
1 有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控
稅收是政府取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要手段，并通過稅種設(shè)置、稅率確定、課稅對(duì)象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。而稅法中稅額減免、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對(duì)待，正是政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要表現(xiàn)。
2 有助于企業(yè)納稅意識(shí)的全面提高
企業(yè)減輕稅負(fù)的欲望客觀存在，而且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，這種欲望愈加強(qiáng)烈。如果在理論上和實(shí)踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負(fù)的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險(xiǎn)，會(huì)自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。
3 有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平
資金、成本(費(fèi)用)，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，因而會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。
二、企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
(一)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)利的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)遵循以下基本原則：
1 深入研究國(guó)家政策的發(fā)展趨勢(shì)
企業(yè)的稅收籌劃必須符合國(guó)家法律法規(guī)的要求。對(duì)同一納稅人而言，在不同年度，往往會(huì)由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運(yùn)用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律環(huán)境的變化，并對(duì)稅收籌劃方案不斷地進(jìn)行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長(zhǎng)久利益。
2 事前性原則
企業(yè)要在深入研究國(guó)家政策發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，只有在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3 實(shí)事求是的原則
稅收籌劃的方案要適應(yīng)本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實(shí)際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關(guān)的綜合分析能力外，還應(yīng)在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)范圍、資金實(shí)力、技術(shù)狀況、產(chǎn)品銷售市場(chǎng)、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。
(二)稅收籌劃的實(shí)施過程
1 收集信息
收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握了信息，才能進(jìn)一步制定稅收籌劃策略。
(1)稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定，各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)及內(nèi)容等等。
(2)政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動(dòng)，因此，在行動(dòng)之前，必須預(yù)測(cè)政府可能對(duì)自身行動(dòng)產(chǎn)生的反應(yīng)。主要包括政府對(duì)稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運(yùn)作規(guī)程。
(3)實(shí)施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。因此，在制定策略時(shí)，必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息，這些信息包括企業(yè)理財(cái)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等。
(4)反饋信息。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，會(huì)不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況。同時(shí)，實(shí)施結(jié)果需要及時(shí)反饋給相應(yīng)部門，以便對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和完善。
2 明確稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標(biāo)必然帶來不同的籌劃結(jié)果，必然對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益有不同的影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要關(guān)注減少納稅的事項(xiàng)，還要進(jìn)一步考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展策略。
3 制訂備選方案并進(jìn)行可行性分析
在掌握相關(guān)的信息和確立目標(biāo)之
后，就可以著手設(shè)計(jì)稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進(jìn)行一系列的分析，主要包括：
(1)合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對(duì)設(shè)計(jì)的方案首先要進(jìn)行合法性分析，以控制法律風(fēng)險(xiǎn)。
(2)可行性分析。稅收籌劃的實(shí)施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對(duì)方案的可行性做出評(píng)估，這種評(píng)估包括實(shí)施時(shí)間的選擇、人員素質(zhì)以及未來的趨勢(shì)預(yù)測(cè)。
(3)籌劃目標(biāo)分析。每種設(shè)計(jì)方案都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo)，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對(duì)方案進(jìn)行目標(biāo)符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標(biāo)分析還包括評(píng)價(jià)稅收策略的合理性。
4 反饋修正
在實(shí)施過程中，可能因?yàn)閳?zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計(jì)存在缺陷，從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異，這些差異要及時(shí)反饋給策略設(shè)計(jì)者，并對(duì)方案進(jìn)行修正或者重新設(shè)計(jì)。同時(shí)，在修正稅收籌劃方案時(shí)。應(yīng)該關(guān)注國(guó)家法律的發(fā)展趨勢(shì)，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實(shí)施。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
(一)實(shí)施恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施
企業(yè)在稅收籌劃時(shí)如果意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和擴(kuò)散，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)移；增強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、擴(kuò)散和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。
(二)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。一個(gè)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該具備良好的信息收集功能和危險(xiǎn)預(yù)知功能，當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
摘 要 稅收籌劃是稅收管理的重要工作內(nèi)容，也是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重要方向。隨著我國(guó)稅收制度和稅收征管水平的逐步完善提高，稅務(wù)籌劃也逐步得到了稅收征管部門和廣大企業(yè)的關(guān)注。本文以工程施工企業(yè)的收稅籌劃為研究對(duì)象，闡述了稅收籌劃的理論基礎(chǔ)和實(shí)施現(xiàn)狀，以實(shí)際的稅收籌劃中存在的問題為導(dǎo)向，提出了完善工程施工企業(yè)的稅收籌劃的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞 工程施工企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)對(duì)措施
我國(guó)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體主要是以企業(yè)為主，在企業(yè)進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)候，它主要是以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，我國(guó)的稅收制度主要是以針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的增值稅和針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為主，通過具體的地稅局和國(guó)稅局進(jìn)行相關(guān)的稅收的征收工作，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅等一系列的稅改政策的推出，我國(guó)的稅收制度得到了不斷的完善的補(bǔ)充，在這時(shí)，稅收籌劃的功能和作用就體現(xiàn)出來了。它是納稅企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行納稅優(yōu)化處理的稅收行為，而在我國(guó)，長(zhǎng)期存在著忽視稅收籌劃的現(xiàn)象，在稅負(fù)壓力較重的企業(yè)之中，往往通過不正當(dāng)行為進(jìn)行偷漏稅減少稅負(fù)，而不去尋求合法的避稅手段，所以使得整體的經(jīng)營(yíng)繳稅環(huán)境日益惡化，這尤其體現(xiàn)在自負(fù)盈虧和自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代企業(yè)之中，可以想見通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減壓將是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段之一。我國(guó)的石油企業(yè)基本上是以國(guó)營(yíng)為主，在石油企業(yè)中進(jìn)行稅收籌劃還處于起步階段，而石油企業(yè)無論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是繳稅規(guī)模，都具有極大的彈性空間，這也就為稅收籌劃在石油企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用提供了發(fā)展空間。
一、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性分析
石油企業(yè)是石油勘探、石油開采、石油儲(chǔ)存煉化以及石油銷售的集成，因此，它主要由石油開采、石油儲(chǔ)運(yùn)和石油加工三大塊組成，緣于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，石油資源已經(jīng)成為了國(guó)家的戰(zhàn)略物資，在石油產(chǎn)業(yè)的整個(gè)流程中，都需要大量的石油裝備，包括石油裝備的運(yùn)輸、安裝、維護(hù)和廢棄處理，在這一流程中，不僅需要大量物力和財(cái)力投入，在日常運(yùn)營(yíng)中更需要繳納大量的稅負(fù)，這對(duì)于石油企業(yè)來說，是一筆巨大的運(yùn)營(yíng)成本支出，在石油企業(yè)經(jīng)過一系列的重組改革之后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，石油企業(yè)需要繳納的稅種繁多，稅負(fù)重大，而且是國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，一旦財(cái)務(wù)管理不能穩(wěn)定，將直接影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；以稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理手段，做好企業(yè)內(nèi)部的開源節(jié)流和資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和成本控制，這是完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要舉措。
二、工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行措施
針對(duì)石油企業(yè)在在大型油氣處理裝置設(shè)備使用上的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，本文著重分析，在這類財(cái)務(wù)管理中引入稅收籌劃的管理理念，詳細(xì)的管理措施如下：
1.實(shí)施資金籌措的稅收籌劃
由于大型的油氣田處理裝置設(shè)備成套使用，技術(shù)復(fù)雜且成本高昂，因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)需要大量的資金投入，因此，融資成為石油企業(yè)應(yīng)對(duì)這一問題的首選，而在融資的過程中企業(yè)的稅負(fù)壓力很大，以稅收籌劃為基礎(chǔ)，可以獲得客觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，相比于過去的貸款，石油企業(yè)可以進(jìn)行權(quán)益籌資、負(fù)債籌資等多種方式，可以實(shí)現(xiàn)快速籌資、長(zhǎng)期籌資的資金需求，通過稅負(fù)方案優(yōu)化分析和利息資本化處理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在大型油氣田處理裝置專項(xiàng)上的稅負(fù)減壓。
2.實(shí)施投資管理的稅收籌劃
石油勘探具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，選擇合適的大型油氣處理裝置是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際油氣田的經(jīng)營(yíng)效益和稅負(fù)情況，保障企業(yè)的利潤(rùn)是進(jìn)行油氣田開采的重要考慮依據(jù)。因此在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)，要專注于兩點(diǎn)，即對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資稅收籌劃和基于稅收基本政策進(jìn)行的稅收籌劃，對(duì)于前者，要密切關(guān)注國(guó)家關(guān)于石油設(shè)備采購(gòu)、使用以及維護(hù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)；對(duì)于后者，在國(guó)家和地域?qū)用?，?duì)于石油企業(yè)都有不同級(jí)別的政策利好，根據(jù)石油企業(yè)的具體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，會(huì)出具相應(yīng)的扶持政策，這也是石油企業(yè)需要在稅收繳納過程中需要密切關(guān)注的。
3.施行生產(chǎn)管理的稅收籌劃
大型油氣田處理裝置的主要功能是進(jìn)行石油開采、勘探和生產(chǎn)處理，因此，生產(chǎn)是這些設(shè)備的首要任務(wù)，也是石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)主要內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)稅繳納的主要組成部分。在日常生產(chǎn)活動(dòng)中，開展必要的生產(chǎn)管理，針對(duì)油氣田處理過程中的固定資產(chǎn)和管理人員進(jìn)行相應(yīng)的籌劃分析，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的折舊處理，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行逐年分?jǐn)偅ㄟ^稅負(fù)滯后，等同于為企業(yè)在折舊期內(nèi)獲得了等值的政府無息貸款，從而為企業(yè)的現(xiàn)金流的進(jìn)一步暢通提供了條件，在實(shí)際表現(xiàn)中是直接降低了企業(yè)的實(shí)際納稅支出；有石油產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)較大，而且多為政府調(diào)控的行為，因此，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)可以為企業(yè)節(jié)省下客觀的稅負(fù)，種種舉措可以使得石油企業(yè)以合法的手段獲得較大空間的稅負(fù)減壓。
總結(jié)：本文以稅收征收過程中稅收籌劃為分析對(duì)象，闡述了稅收籌劃對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)壓力、合法避稅減稅的重要作用，并且以石油企業(yè)中的大型油氣田處理裝置設(shè)備中的具體情況為分析對(duì)象，提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體應(yīng)對(duì)措施，為進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理提供了新的思路。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問題
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系屬于法治經(jīng)濟(jì)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，由于企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不會(huì)給企業(yè)帶來任何利益。所以，如何在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各種稅金進(jìn)行合理籌劃，減少稅負(fù)，使企業(yè)的利益最大化，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1、企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負(fù)減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。
2、企業(yè)稅收籌劃的意義
首先，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)依法納稅。由于企業(yè)稅收籌劃是在對(duì)稅法和稅收政策深刻理解和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣加強(qiáng)了企業(yè)的法律意識(shí)，提升了企業(yè)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業(yè)納稅人陷入稅法陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅法具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，稅收機(jī)關(guān)被賦予了一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，捍衛(wèi)企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，充分落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的稅收籌劃安排，實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤(rùn)。
3、企業(yè)稅收籌劃問題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益分配等幾個(gè)過程。在這幾個(gè)過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實(shí)施過程中仍存在著很多問題。下面對(duì)目前我國(guó)稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進(jìn)行分析和總結(jié)。
3.1對(duì)企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
目前，稅收籌劃在我國(guó)沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國(guó)企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差。因?yàn)槎愂栈I劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實(shí)上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計(jì)劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面強(qiáng)調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對(duì)國(guó)家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
3.2我國(guó)稅收法制不夠完善
首先，我國(guó)稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國(guó)稅收征管水平不高和稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國(guó)頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策不了解，未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，致使其錯(cuò)過享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。最后，國(guó)家偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性，與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成。
3.3對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠
從目前我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)來看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。
3.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識(shí)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國(guó)稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。
4、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對(duì)措施
稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國(guó)的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對(duì)目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對(duì)措施。
4.1政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國(guó)稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強(qiáng)監(jiān)管力度。
政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)和社會(huì)輿論等方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，鼓勵(lì)積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動(dòng)能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國(guó)家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。
目前我國(guó)的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃?rùn)?quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強(qiáng)稅收籌劃專項(xiàng)法治建設(shè)。針對(duì)稅收籌劃工作，出臺(tái)相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見和實(shí)施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對(duì)于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對(duì)那些偏離稅法價(jià)值取向、歪曲國(guó)家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國(guó)家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國(guó)家的稅收利益和社會(huì)整體利益。
4.2企業(yè)方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。
企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國(guó)家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
（2）正視風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。受國(guó)家政策的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動(dòng)的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫(kù)，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時(shí)，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對(duì)可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)新法及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，盡量把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的進(jìn)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收?qǐng)?zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對(duì)這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)依法納稅的信譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽(yù)將會(huì)受到損害，可能會(huì)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”，將會(huì)受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。
（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計(jì)和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實(shí)到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊(duì)伍之中。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時(shí)要把握其靈活性。
企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時(shí)，堅(jiān)決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。
其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只關(guān)注某一時(shí)期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強(qiáng)，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊(cè)，來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實(shí)施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評(píng)估機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同要進(jìn)行納稅評(píng)估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5、總結(jié)
綜上所述，隨著我國(guó)的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)的不斷完善，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，有效降低企業(yè)的整體稅收成本，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃勢(shì)在必行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要提高對(duì)稅收籌劃工作中存在問題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業(yè)的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業(yè)承擔(dān)最輕的稅負(fù)，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)社會(huì)和企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]劉軍徽.關(guān)于對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃問題的思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（5）：44-45.
[2]范曉程，喻學(xué)惠.企業(yè)稅收籌劃實(shí)施途徑探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（7）：191.
[3]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2010（3）：101-102.
[4]陳燕霞.有關(guān)企業(yè)稅收籌劃問題的研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（05）.
[5]朱傳霞.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的研究[J].中國(guó)海洋大學(xué)，2006（06）.
[6]陳健.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的幾個(gè)基本問題[J].山東財(cái)政學(xué)院，2004（04）.
[7]鄭航.淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)施[J].廣東科技，2010，（10）
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)分析，防范
我國(guó)改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高我國(guó)國(guó)際形象方面發(fā)揮著巨大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，稅收籌劃也隨著我國(guó)企業(yè)的壯大發(fā)展的同時(shí)，也如雨后春筍般迅速發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃前，有必要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行分析，從而有針對(duì)性的提出防范措施，并注意在稅收籌劃進(jìn)行過程中運(yùn)用。
1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，用通俗的語(yǔ)言來說是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N因素的干擾導(dǎo)致稅收籌劃失敗而使企業(yè)付出巨大的代價(jià)。也就是說，企業(yè)納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取相對(duì)應(yīng)的行為的同時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)納稅人的稅收籌劃方案的失敗導(dǎo)致目標(biāo)無法達(dá)成，嚴(yán)重的導(dǎo)致司法機(jī)關(guān)對(duì)其行為認(rèn)定為偷稅逃稅，并因?yàn)檫@些后果而導(dǎo)致企業(yè)的損失和成本現(xiàn)金從企業(yè)流出。
2、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性分析。隨著稅收籌劃活動(dòng)逐漸被各企業(yè)接受，為企業(yè)帶來一定的效果，但是稅收籌劃也是帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)的。這些風(fēng)險(xiǎn)主要是來自企業(yè)內(nèi)部和外部。
2.1 來自企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)是否有建立起健全完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，有沒有對(duì)控制進(jìn)行追蹤和反饋，有沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有沒有采取質(zhì)量監(jiān)控手段，有沒有形成企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制等方面都會(huì)直接影響企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系越是健全，操作程序越是規(guī)范化，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越低。第二，由于缺乏對(duì)稅法的透徹理解，引起偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于相關(guān)稅法的理解不能僅僅按照其字面意思大概去理解，應(yīng)該嚴(yán)格按照制度條文的了解要求不擴(kuò)大其字面意思，也不縮小其條文含義，并且結(jié)合立法機(jī)關(guān)和其他相關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)法律條出的司法解釋去理解。否則，企業(yè)勢(shì)必會(huì)誤解稅法，或者理解有偏差，錯(cuò)誤的運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃方案中。第三，不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算工作，不完整的納稅人賬簿給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿是衡量企業(yè)稅收籌劃是否合理的標(biāo)準(zhǔn)之一。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)賬簿不完整，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行查定征收或者進(jìn)行核定征收，企業(yè)的納稅額度由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，那么企業(yè)的稅收籌劃將很可定能失敗，甚至收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。第四，企業(yè)項(xiàng)目選擇不當(dāng)和企業(yè)稅收籌劃心理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)幾乎涉及了所用的稅種。如果企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目選擇時(shí)，對(duì)涉及項(xiàng)目的稅種考慮得不夠周全，那么勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)，引起企業(yè)整體稅負(fù)的增加。此外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因不確定的預(yù)期結(jié)果，而感到精神痛苦，覺得企業(yè)稅收籌劃心理負(fù)擔(dān)過重。相關(guān)籌劃人員也收到來自崗位和企業(yè)目標(biāo)等壓力，導(dǎo)致心理和精神上的負(fù)擔(dān)過重，這些很可能導(dǎo)致稅收籌劃操作的失敗。
2.2 來自企業(yè)外部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第一，稅收政策變動(dòng)。稅收政策的頻繁變動(dòng)有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來稅收籌劃的空間，但更多的是會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果，企業(yè)處于稅收籌劃的過程中，一旦稅收政策變動(dòng)，就很可能使原來合法的方案變成不合法的方案，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅收法律不夠明晰。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律體系是多層次的，以部門規(guī)章和地方法規(guī)居多，這樣企業(yè)可能要因?qū)商滓陨系恼魇障到y(tǒng)，這勢(shì)必會(huì)引起籌劃人員的誤解和理解的偏差，從而導(dǎo)致企業(yè)使用的稅收法律適用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
3、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施。給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，但可以從制度意識(shí)、成本效益原則、心理風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)籌劃人員素質(zhì)等方面提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
3.1 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立和健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)。企業(yè)相關(guān)籌劃人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，從而正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并提高風(fēng)險(xiǎn)警惕性，充分利用現(xiàn)有的資源和先進(jìn)的設(shè)備建立和完善一套稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)，并對(duì)稅收籌劃過程中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，迅速識(shí)別和反饋出潛在風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提醒相關(guān)工作人員進(jìn)行處理。因此，這一系統(tǒng)必須具備快速有效收集信息能力，識(shí)別和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)能力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的功能。
3.2以成本效益為原則，以企業(yè)整體效益最大化為目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)以成本效益為原則，不能只考慮籌劃發(fā)生的直接成本，更應(yīng)考慮到放棄的稅收籌劃方案帶來的機(jī)會(huì)成本。而企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)考慮，應(yīng)著重降低整體的負(fù)稅，而不是只單一考慮某個(gè)稅種負(fù)稅的最小化。企業(yè)選擇稅收籌劃方案時(shí)，不應(yīng)把稅收利益看得太過于重要，畢竟稅收利益是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益之一，但是并不代表企業(yè)的全部和整體的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)需以整體效益最大化為目標(biāo)來選擇適合的稅收籌劃方案。
3.3正確和充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要作用，降低心理風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)工作人員的心理風(fēng)險(xiǎn)很大程度上決定了稅收籌劃操作的成敗，因此企業(yè)的管理層和相關(guān)的籌劃人員應(yīng)樹立依法納稅的意識(shí)，為稅收籌劃工作的順利開展提供保證。雖然稅收籌劃在一定程度上能夠給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來提高，但是這也更多的是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的體現(xiàn)，企業(yè)不應(yīng)僅僅依賴稅收籌劃來提高企業(yè)的利潤(rùn)。因此應(yīng)適當(dāng)降低籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和精神上的壓力，從而提高稅收籌劃的操作成功率，從而降低心理風(fēng)險(xiǎn)。
3.4提高相關(guān)籌劃人員的綜合素質(zhì)，有必要時(shí)需借助專業(yè)機(jī)構(gòu)。稅收籌劃工作的最終落實(shí)者以及核心是相關(guān)的籌劃人員，他們素質(zhì)的高低決定了籌劃工作的質(zhì)量和水平。這些素質(zhì)主要包括籌劃人員的專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德。因必須提高相關(guān)籌劃人員的稅法、稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)技能，還必須提高他們的職業(yè)道德水平，使他們有原則的能全心全意的進(jìn)行籌劃工作。而對(duì)于綜合性強(qiáng)的，關(guān)系企業(yè)大局的籌劃業(yè)務(wù)，比較妥善的做法是借助外部專業(yè)的籌劃人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)。
4、小結(jié)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)復(fù)雜且較為龐大的工程，是需要重視理論和實(shí)踐緊密結(jié)合。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范更是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃專業(yè)水平要求很高的專業(yè)性項(xiàng)目。因此為了更好的開展企業(yè)稅收籌劃工作，必須做好其風(fēng)險(xiǎn)防范工作，這對(duì)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高稅收籌劃工作效率，壯大和發(fā)展企業(yè)自身有著重要借鑒意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
1.稅收籌劃的涵義
盡管當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)稅收籌劃的涵義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但在各種定義中，都包含有這樣幾個(gè)基本點(diǎn)：依據(jù)國(guó)家稅法，是一種理財(cái)活動(dòng)，具有超前性、合理性和可操作性等特點(diǎn)。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做事先籌劃和適當(dāng)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動(dòng)。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理“動(dòng)作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動(dòng)作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)，
(4)時(shí)效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時(shí)期的國(guó)家政策需要制定的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策目標(biāo)服務(wù)的，當(dāng)國(guó)家的某項(xiàng)政策隨著形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估離不開稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的策略
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業(yè)籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業(yè)籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個(gè)問題：籌資方式和資本結(jié)構(gòu)。
籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。按照稅法規(guī)定，負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用低扣應(yīng)稅所得額，從而減少企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際利潤(rùn)和償債能力。當(dāng)稅前投資收益率大于負(fù)債成本率時(shí)，負(fù)債比率越高，額度越大，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生負(fù)作用。當(dāng)負(fù)債的成本超過了息稅前的投資收益時(shí)候，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)債務(wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系，合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本。由于企業(yè)籌資方式中，債務(wù)資金其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支，從而減少所得稅。利用債務(wù)資金可以享受稅收優(yōu)惠，但是對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)來說，如果負(fù)債比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。如果負(fù)債比率過低，企業(yè)的利息節(jié)稅會(huì)減小。因此，資本結(jié)構(gòu)的合理與否會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和盈利，影響公司的資金價(jià)值。
2.投資過程中的稅收籌劃
對(duì)于投資者來說，稅款是投資收益的遞減項(xiàng)目，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者收益。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)用稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
比如，稅收籌劃在投資方向決策中的應(yīng)用。國(guó)家對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策。投資于高新技術(shù)企業(yè)，可享受“免二減三”；利用廢水、廢氣等主要原料生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅等等。投資者如果對(duì)稅收問題進(jìn)行合理籌劃，選準(zhǔn)投資方向，就能幫助其確定投資項(xiàng)目，充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在確定投資項(xiàng)目后以什么樣的方式進(jìn)行投資，也要考慮稅收負(fù)擔(dān)的大小。一般不應(yīng)該選擇貨幣資金投資方式，而應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。稅收籌劃在投資期限決策中的運(yùn)用，應(yīng)選擇分期投資方式，而不是一次性投資方式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長(zhǎng)期保持下去，起到隱性減稅的作用。
3.經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，稅收籌劃需要以較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光進(jìn)行成本費(fèi)用籌劃，應(yīng)在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)從長(zhǎng)計(jì)議。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，企業(yè)可通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤(rùn)控制，并進(jìn)而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。比如在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，選擇適宜的存貨計(jì)價(jià)方法，使發(fā)貨成本最大化，以實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)最少的目標(biāo)。當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算成本較高，應(yīng)納所得稅就相應(yīng)較少；當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，可以減少企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
4.企業(yè)收益分配中的稅收籌劃
企業(yè)在收益分配中也要注意稅收籌劃。可以限制股利支付避稅。我國(guó)法律對(duì)公司累積利潤(rùn)尚未做出限制性規(guī)定，公司可以限制股利的支付，將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購(gòu)本公司股票注銷，使股價(jià)上漲，幫助股東獲得較多的資本收益。股東因股利減少而少納所得稅。另外，企業(yè)稅后利潤(rùn)分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，企業(yè)如果將它們用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，也可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。
四、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律，選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等方面的各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面的因素。
1.要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過程
與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“稅法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷或漏洞規(guī)避國(guó)家稅收，是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中，稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要建立完善的稅收制度和科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，制定嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進(jìn)行避稅活動(dòng)。
2.要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外，其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件，如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等變化頻繁，稍不注意，所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。所以，稅收籌劃不能一味按照固有模式，一成不變，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終沿著正確軌道運(yùn)行。
3.企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)椋坏┒愂栈I劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以，企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃工作的質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型
稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型有以下幾種：
表1 稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型
（1）對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)。部分公司并沒能夠正確理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實(shí)質(zhì)。并且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時(shí)效性，部分公司的籌劃人員嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的特定條件、具體時(shí)間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達(dá)不到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，在最后進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學(xué)習(xí)及制定方案等的費(fèi)用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益。（2）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的相應(yīng)變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化，如果公司無法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī)，就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?，不但不能給公司減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致利益沖突與糾紛，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是高于財(cái)務(wù)活動(dòng)的高層次理財(cái)活動(dòng)，要求有較高專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。（4）稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法，我國(guó)的征稅主體有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)系統(tǒng)，職能機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，否則極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而服務(wù)的，具有相當(dāng)強(qiáng)的計(jì)劃性，籌劃方案也是在假設(shè)未來環(huán)境符合籌劃預(yù)期環(huán)境的前提下做出來的，具有非常高的不確定性。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（1）正確理解稅收籌劃的概念，規(guī)范籌劃人員基礎(chǔ)工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財(cái)行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，在籌劃中保持高度的警惕性，結(jié)合本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系及時(shí)制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。（2）要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的監(jiān)督，對(duì)違反亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的了解，互相溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見統(tǒng)一，出現(xiàn)問題能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可和支持。兩者互相理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境的多變、復(fù)雜，常常會(huì)有不確定事件發(fā)生，加之稅法也常常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩穆鋵?shí)而變化，所以企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策以及變化情況，適時(shí)調(diào)整方案，以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。（4）提高稅收籌劃人員素質(zhì)，提高他們的專業(yè)能力。稅收政策具有多變性，因而稅務(wù)籌劃要及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們更好的理解稅收政策，同時(shí)也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專心的開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)是企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來追求稅后利益的最大化，這是企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)企實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉琪．淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)．2009（9）
[2]劉繼雄．企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J]．企業(yè)管理．2010（7）