時間：2023-10-11 10:17:40
導(dǎo)語：在會計實務(wù)專業(yè)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
xx有限公司是一家事業(yè)單位下屬的小型公司，其主要業(yè)務(wù)就是種苗和農(nóng)藥。每年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是太多，因此財務(wù)室只設(shè)有會計、出納各一名。該單位是采用電腦記賬，采用的是三門財務(wù)軟件。此次實習(xí)，我主要崗位是會計，因此主要實習(xí)了公司的會計科目及會計處理。同時對出納的工作也有了具體的了解。在實習(xí)中，我參與了整個2到4月全部的會計工作，從審核原始憑證、編制記賬憑證、登賬到編制會計報表都有親自動手。我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正當(dāng)而標(biāo)準(zhǔn)的事業(yè)單位會計流程，應(yīng)前輩的教誨還認(rèn)真學(xué)習(xí)了《公司法》、《稅法》《會計法》，真正從課本中走到了現(xiàn)實中，從抽象的理論回到了多彩的實際生活，細(xì)致的了解了事業(yè)單位會計工作的全過程，認(rèn)真學(xué)習(xí)了各類學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，并掌握了三門財務(wù)軟件的使用實習(xí)期間，我利用此次難得的機(jī)會，努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財務(wù)人員會計實習(xí)報告請教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計理論，學(xué)習(xí)會計法律、法規(guī)等知識，利用空余時間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，掌握了一些基本的會計技能。
從而進(jìn)一步鞏固自己所學(xué)到的知識，為以后真正走上工作崗位打下基礎(chǔ)。更讓我感到感動的是，領(lǐng)導(dǎo)讓公司的前輩教會我處理公司的綜合事物。例如營業(yè)執(zhí)照的辦理。稅務(wù)登記的有關(guān)事項。一般納稅人的申請。以及如何進(jìn)行企業(yè)合法節(jié)稅的運用。
在這個學(xué)習(xí)和聯(lián)系的過程中。我發(fā)現(xiàn)會計是一門實務(wù)與理論結(jié)合性很強(qiáng)的學(xué)科，盡管我學(xué)過這門課，但是當(dāng)我第一次和公司的同事操作具體業(yè)務(wù)時，覺得又和書上有些不同，實際工作中的事務(wù)是細(xì)而雜的，只有多加練習(xí)才能牢牢掌握。這次實習(xí)最主要的目的也是想看看我們所學(xué)的理論知識與公司實際操作的實務(wù)區(qū)別在哪里，相同的地方在哪里，內(nèi)部控制如何執(zhí)行，如何貫徹新的會計政策，新舊政策如何過渡，一些特殊的帳戶如何會計處理等等。帶著這些問題，我在這一個月里用眼睛看，不懂的請教領(lǐng)導(dǎo)同事，讓我對會計實習(xí)報告這些問題有了一定的解答，達(dá)到了這次實習(xí)的目的。除了與我專業(yè)相關(guān)的知識外，我還看到許多在課堂上學(xué)不到的東西。公司是如何運做的，員工之間的團(tuán)隊合作精神，處理業(yè)務(wù)的過程，規(guī)章制度執(zhí)行情況，企業(yè)的管理等等。另外我也看到公司存在的一些漏洞，例如內(nèi)部控制情況，其中主要包括現(xiàn)金收支制度執(zhí)行情況，公司在執(zhí)行國家政策規(guī)定方面也不容樂觀。然而在現(xiàn)實的小規(guī)模私營企業(yè)這種情況可能普遍存在。
一、明確教學(xué)的方向，走對路線
隨著國家在經(jīng)濟(jì)方面的不斷改革，市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為社會經(jīng)濟(jì)的主體，這也對新的人才的要求也逐漸改變，這種形勢下的新人才不僅在專業(yè)知識技能上掌握好，在其他方面也一樣能夠做得優(yōu)秀，這就要求學(xué)校必須更加全方面的培養(yǎng)學(xué)生，讓學(xué)生成為一個綜合素質(zhì)優(yōu)秀的人才。
（一）優(yōu)秀的職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)
中職會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的首要重點是對學(xué)生職業(yè)技能的培養(yǎng)，學(xué)校的教育要面向社會，面向企業(yè)，要讓教出來的學(xué)生能夠經(jīng)得起社會的考驗。學(xué)生的知識方面要著重教學(xué)，不僅僅是拓展學(xué)生知識的深度，也要使學(xué)生在知識方面有一定的寬度，讓學(xué)生在工作中如魚得水，除此之外，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，正確的思想觀念的培養(yǎng)也是值得關(guān)注的重點，要讓學(xué)生養(yǎng)成良好的職業(yè)操守，尊重法律，在參加工作后，踏踏實實，做一個有良知的高技術(shù)人才，在這樣的環(huán)境下不斷提高大學(xué)生的職業(yè)技術(shù)的能力，對學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提高也是有一定的幫助的。
（二）創(chuàng)新思維能力的培養(yǎng)
這是一個知識爆發(fā)的時代，知識不再是一個人能否成功的關(guān)鍵，但良好的思維能力卻能讓一個人成功，而思維能力中有一個非常重要的點就是創(chuàng)新思維能力。在這種環(huán)境的教學(xué)中，要培養(yǎng)會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)造能力，能夠自己主動學(xué)習(xí)并掌握知識技能的能力，能夠有發(fā)現(xiàn)問題并獨立解決問題的能力，還能夠?qū)栴}的關(guān)鍵進(jìn)行一定的分析，要培養(yǎng)這樣的人才，一方面，學(xué)校要不斷的自身的教學(xué)理念，不斷創(chuàng)新，發(fā)現(xiàn)新的有實際意義的新的教學(xué)模式，另一方面，教育方法要不斷的完善，實現(xiàn)學(xué)生的主體作用，老師的客體作用，讓學(xué)生自我學(xué)習(xí)，自我管理。
（三）學(xué)生綜合素質(zhì)的提高
為了使學(xué)生無論是在學(xué)校內(nèi)還是學(xué)校外都能夠表現(xiàn)良好，綜合素質(zhì)的培養(yǎng)是必不可缺少的。為了達(dá)到這個目標(biāo)，首先學(xué)校要在學(xué)生課堂知識掌握好的情況下，積極開展其他活動，例如：社會公益活動的展開，市場調(diào)查然后寫調(diào)查報告，也可以開展學(xué)科類競賽，重點圍繞社會經(jīng)濟(jì)做學(xué)術(shù)報告等等，在這樣的活動的展開下，激發(fā)了學(xué)生不斷學(xué)習(xí)的興趣，學(xué)生的各方面知識都得到了提高，對學(xué)生以后的發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響。
二、做好理論教學(xué)的工作，打下基礎(chǔ)
（一）運用實例進(jìn)行教學(xué)
會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)是實用性很強(qiáng)的科目，是一門學(xué)完之后可以進(jìn)行實際操作的科目，運用實例進(jìn)行教學(xué)，讓學(xué)生們換位思考，更加能夠體會到其中的實際情況，對知識的掌握將會更加深刻，對實際操作也會更加有信心，激發(fā)了學(xué)生的好奇心，積極性。對于學(xué)生潛能的開發(fā)，教學(xué)質(zhì)量的提高在很大程度上是有一定的幫助的。
（二）信息技術(shù)下的教學(xué)模式
多媒體的運用是教學(xué)方法的一種重要改革，這種區(qū)別于傳統(tǒng)模式下的教學(xué)，在會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)得到了充分的運用。在多媒體教學(xué)中，有聲音，文字，圖像，三者一體，形象而又生動，學(xué)生在這樣的環(huán)境下進(jìn)行學(xué)習(xí)，不僅有較高的學(xué)習(xí)興趣，對知識的記憶也更加深刻。同時多媒體和互聯(lián)網(wǎng)相連，老師對于資源的取得也將更加容易，學(xué)生也能夠更加全面的學(xué)到知識，在減少老師負(fù)擔(dān)的同時，教學(xué)效果反而取得了更好的成果。除此之外，學(xué)生也可以通過互聯(lián)網(wǎng)，自己去充分的了解知識，學(xué)習(xí)知識，這對學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力是有很大的作用的，再加上老師合適的引導(dǎo)，學(xué)生將會學(xué)到更多。
三、做好實際教學(xué)的工作，走好路線
（一）實際技能的訓(xùn)練
由于該專業(yè)的操作性較強(qiáng)，在中職學(xué)生學(xué)完《會計學(xué)財務(wù)管理》，《會計實務(wù)》后，學(xué)?？梢越M織學(xué)生進(jìn)行實際的財務(wù)操作，例如：根據(jù)一家公司一個月財務(wù)的實際情況，讓學(xué)生在基于計算機(jī)的情況下自己來制作該公司的財務(wù)報表，會計賬簿，讓學(xué)生在實際操作中得到進(jìn)步，學(xué)到知識。
（二）實際技能的實習(xí)
在中職學(xué)生結(jié)束學(xué)業(yè)后，學(xué)校要安排學(xué)生的實習(xí)任務(wù)，幫助學(xué)生完成實習(xí)，通過實際的操作，讓學(xué)生能夠在學(xué)業(yè)結(jié)束以后能夠更快的融入到工作之中，讓學(xué)生在鍛煉中不斷提高，實際處理工作的能力得到培養(yǎng)，為學(xué)生在畢業(yè)之后找到一份合適的工作奠定基礎(chǔ)。
會計作為企業(yè)及其他組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，需要有與其崗位相適應(yīng)的、高素質(zhì)的會計人員承擔(dān)。這些企業(yè)及其他組織管理系統(tǒng)所需要的會計人員，主要來自于高等學(xué)校培養(yǎng)的畢業(yè)生，因此，高等學(xué)校會計教育的狀況直接影響著我國會計工作的水平。然而，很多企業(yè)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)高層財務(wù)人員普遍認(rèn)為：目前的高等學(xué)校會計專業(yè)畢業(yè)生很難直接滿足各層次的會計工作需要。甚至有人認(rèn)為，高等學(xué)校僅完成了學(xué)生的一般基本素質(zhì)教育，會計專業(yè)教育僅僅是一個基本概念和基本理論的介紹，學(xué)生實際會計技能的培養(yǎng)與實際工作需要相差甚遠(yuǎn)。
企業(yè)及其組織需要什么樣的會計專業(yè)畢業(yè)生？這個問題已有很多學(xué)者做過調(diào)查研究，也得出了一些結(jié)論。新華網(wǎng)2004年2月24日的文章：“會計專業(yè)為何遭遇‘寒冬’？沒有經(jīng)驗被拒之門外”，從很大程度上揭示了對會計專業(yè)畢業(yè)生的需求方向：動手能力要強(qiáng)。從有關(guān)招聘信息中可以看出，用人單位比較喜歡那些具備一定實踐經(jīng)驗、能夠合理運用稅務(wù)法規(guī)、財務(wù)技術(shù)、會計準(zhǔn)則與制度的會計人才。就這種需求而言，我國目前的高校會計教育基本無法滿足，因為我國的高校經(jīng)濟(jì)、管理類各專業(yè)普遍缺乏相應(yīng)專業(yè)基本技能的實際訓(xùn)練。
對于這種需求與供給的差異和會計教育的缺陷，很多學(xué)者進(jìn)行了較為深刻的自我批評，需求單位更是認(rèn)為會計專業(yè)的高校教育失敗。筆者對此深有同感，但也認(rèn)為應(yīng)當(dāng)辯證地分析這種形成差異的根本原因，才有利于找到解決問題的有效對策。造成這種狀態(tài)的原因主要有：
一、教師自身能力的限制
我國目前高校會計專業(yè)的教師，包括那些在國內(nèi)國際上很有名氣的專家級教師，很多人沒有會計工作的實際經(jīng)驗，大部分是從高校到高校的“學(xué)院派”。他們對相關(guān)的會計理論非常嫻熟和深厚，但其中很多人連起碼的會計實務(wù)操作都不會，又怎么能教給學(xué)生實踐經(jīng)驗?zāi)兀勘?的調(diào)研結(jié)果就是很好的佐證：
資料來源：郭強(qiáng)華、邱云，《全國十四所重點大學(xué)會計教學(xué)現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告》，2001.6.14。
調(diào)研數(shù)據(jù)表明，學(xué)生對教師的教學(xué)方式、實務(wù)能力、責(zé)任心、專業(yè)知識等方面都存在很大意見。如果詳細(xì)考證對教育方式呆板的判斷，恐怕還有很多學(xué)生基于教師教學(xué)僅僅局限于教材知識，沒有很好地結(jié)合會計工作的實際案例，來生動地講解教學(xué)內(nèi)容所致。因此，會計專業(yè)教師的實務(wù)能力和處理問題的水平是影響學(xué)生社會適應(yīng)能力不足的重要原因之一。
二、實驗教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱
這是很多學(xué)者研究得出的一致意見，也反映了我國會計專業(yè)教育的實際狀態(tài)。由于論述較多且比較全面，在此不再贅述。
三、培養(yǎng)體制的缺陷
看看現(xiàn)在和過去高校會計專業(yè)的培養(yǎng)規(guī)劃和教學(xué)計劃，就會發(fā)現(xiàn)：我國的會計專業(yè)教育一般僅有一個半月到兩個月的實習(xí)教學(xué)環(huán)節(jié)。由于某些原因，現(xiàn)在很少有企業(yè)或單位愿意接受畢業(yè)生實習(xí)，很多情況下要靠教師的私人關(guān)系和學(xué)生自身關(guān)系尋找實習(xí)單位。郭強(qiáng)華、邱云所作的調(diào)查也證明了這一點（見表2）：
資料來源：郭強(qiáng)華、邱云，《全國十四所重點大學(xué)會計教學(xué)現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告》，2001.6.14。
從資料中可以看出，有教學(xué)單位安排的實習(xí)僅占32.19%，由學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)的則占34.08%，高出了由教學(xué)單位統(tǒng)一安排。在實習(xí)環(huán)節(jié)中，除了實習(xí)時間短、實習(xí)單位落實不易之外，還存在以下問題值得重視：
（一）實習(xí)目的無法實現(xiàn)
主要表現(xiàn)在實習(xí)學(xué)生很難接觸實習(xí)單位的實際會計操作。筆者是1986年畢業(yè)的會計專業(yè)本科畢業(yè)生，畢業(yè)實習(xí)時被分配到所在行業(yè)的一個處級單位，時間為45天。在當(dāng)時的情況下，行業(yè)主管部門為了鼓勵所屬單位接收本部門院校學(xué)生實習(xí)，備有專門的撥款項目，名稱為：學(xué)生實習(xí)經(jīng)費。所以，很多行業(yè)內(nèi)部單位大都愿意接受部屬高校學(xué)生實習(xí)。在實際操作上，我們對會計憑證的取得、編制、審核、憑證流轉(zhuǎn)、過賬、對賬、匯總、報表編制、文件歸檔等會計業(yè)務(wù)流程，都有較為完整的操作，且有經(jīng)驗豐富的實習(xí)師傅給予指導(dǎo)，因此，實習(xí)效果良好，基本可以滿足畢業(yè)后工作的需要。與此相反，目前很多實習(xí)學(xué)生即使艱難地找到了實習(xí)單位，也很難接觸到所在單位的實際意義上的整個會計流程，不要說實際執(zhí)行記賬、過賬、報表編制等核心業(yè)務(wù)，就連填寫正式憑證的機(jī)會都很少。2003年，筆者為某高校指導(dǎo)畢業(yè)生專業(yè)實習(xí)40人，能夠親手執(zhí)行憑證填寫、記賬、過賬、編制報表的學(xué)生不過5、6人，僅占參加實習(xí)學(xué)生總數(shù)的15%；能夠查閱公司今年會計記錄資料的有18人，占45%。目前，實習(xí)單位對學(xué)生實習(xí)已不再歡迎，也很少配備較強(qiáng)的指導(dǎo)隊伍，即使是拿非正式憑證、賬簿、報表的訓(xùn)練，也得不到豐富經(jīng)驗的會計師的指導(dǎo)、督促和檢查；更有甚者，部分學(xué)生在整個實習(xí)過程中根本看不到所在單位的真實賬冊，僅僅是通過觀察增加感性認(rèn)識而已。如此實習(xí)，怎么能達(dá)到實習(xí)計劃設(shè)定的目標(biāo)與要求呢？
（二）教師或教學(xué)單位對實習(xí)過程的掌握和控制不夠
過去我們畢業(yè)實習(xí)時一般有指導(dǎo)教師隨行指導(dǎo)，實習(xí)單位還選派較有經(jīng)驗的師傅給予隨時點撥，能使學(xué)生學(xué)到現(xiàn)實的會計流程和業(yè)務(wù)處理要點；而現(xiàn)在多數(shù)實習(xí)很難有教師陪伴，因為現(xiàn)在會計專業(yè)的師生比嚴(yán)重失調(diào)，還有大量的教師承擔(dān)非畢業(yè)生的會計教學(xué)工作，很多高校的專業(yè)實習(xí)學(xué)生是由專門的輔導(dǎo)員進(jìn)行掌控的，學(xué)生得不到專業(yè)教師的合理指導(dǎo)。
（三）學(xué)生對實習(xí)的認(rèn)識不足。由于缺乏足夠的專業(yè)認(rèn)識和被動的學(xué)習(xí)態(tài)度，很多學(xué)生對專業(yè)實習(xí)缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致部分學(xué)生僅僅是為了完成教學(xué)過程而實習(xí)，為了拿到必需的學(xué)分而實習(xí)，缺乏實習(xí)的主觀能動性；在實習(xí)過程中，缺乏合理的溝通和學(xué)習(xí)的積極性，沒有盡可能地參與實習(xí)單位相關(guān)會計業(yè)務(wù)或活動的欲望，為了度過實習(xí)時間而應(yīng)付了事。
（四）實習(xí)單位的選擇相對固定，可接觸的業(yè)務(wù)類型單一
由于時間有限等原因外，一般地，實習(xí)單位基本貫徹“從一而終”的思想，不論實習(xí)單位規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡、性質(zhì)如何，僅在其確定的單位或會計部門完成實習(xí)。而在大型企業(yè)中，僅應(yīng)收賬款會計就有3至4人，如果僅在應(yīng)收賬款會計崗位上實習(xí)，其業(yè)務(wù)的單一程度就可想而知了。這樣一來，即使學(xué)生能夠接觸到實習(xí)單位的核心業(yè)務(wù)及其流程，可能得到的經(jīng)驗和技能仍顯單調(diào)、匱乏。
由于以上問題的存在，導(dǎo)致會計教學(xué)的實習(xí)環(huán)節(jié)效果不佳。這一點也可通過郭強(qiáng)華、邱云所作的調(diào)查分析得到合理的印證（如表3）：
資料來源：郭強(qiáng)華、邱云，《全國十四所重點大學(xué)會計教學(xué)現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告》，2001.6.14。
從中可以看出，認(rèn)為實習(xí)效果很好或較好的學(xué)生，僅占調(diào)查對象總體的31.82%，認(rèn)為效果一般的學(xué)生占39.93%，認(rèn)為效果較差和很差的學(xué)生占28.25%。調(diào)查結(jié)果顯示的狀態(tài)雖然不是很差，但還是說明實習(xí)環(huán)節(jié)存在需要大力改進(jìn)的方面。同時，應(yīng)當(dāng)注意的是：作為調(diào)查對象的是我國在會計教育方面比較先進(jìn)的重點大學(xué)，這些高校的會計教育基本上可以代表我國該專業(yè)發(fā)展的頂級水平。如果將全國所有會計專業(yè)教育均納入考察范圍，筆者相信，這一水平會有很大程度的下降。
四、實際需求和高校教育供給的矛盾
任何用人單位都希望能夠從高等學(xué)校得到他們需要且能很快勝任崗位的人才，這完全可以理解，但從世界各國的經(jīng)驗來看，這種需求心理存在偏差，也不現(xiàn)實。從教育的角度來說，高等學(xué)校教育是素質(zhì)教育的繼續(xù)和提升，也是專業(yè)教育的基本環(huán)節(jié)。它所完成的專業(yè)教育到底應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么樣的程度？理論教育和實務(wù)技能訓(xùn)練如何協(xié)調(diào)？這些都是值得研究的問題。
（一）要完全達(dá)到各種企業(yè)和組織的會計人才需求標(biāo)準(zhǔn)是很困難的
因為企業(yè)及其組織的類型和性質(zhì)千差萬別，各自的會計事項和財務(wù)規(guī)范以及組織目標(biāo)也存在很大差距。就企業(yè)會計而言，盡管逐步建立起統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和制度，但行業(yè)差別仍然存在。從客觀的角度來看，要想完全滿足用人單位的差異性需求是不現(xiàn)實的。
（二）高校會計教育，特別是我國專業(yè)教育仍然繼續(xù)著素質(zhì)教育的歷程
不僅開展專業(yè)教學(xué)，還為學(xué)生的未來提升和全面適應(yīng)社會教授知識和培養(yǎng)能力。不論是具體的財務(wù)管理、企業(yè)會計、非營利組織會計、金融會計專業(yè)，還是審計、注冊會計專門化專業(yè)，都在素質(zhì)教育、拓展教育、道德教育等方面做著不懈的努力，專業(yè)課程設(shè)計和教學(xué)時間比以前有一定程度的削減，專業(yè)方向教育受到?jīng)_擊。
（三）筆者認(rèn)為，雖然會計專業(yè)教育需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)實務(wù)能力的培養(yǎng)和訓(xùn)練，但絕不應(yīng)該僅就會計技能而開展教學(xué)，還要考慮學(xué)生的未來發(fā)展和事業(yè)開拓能力的提高。表4顯示的學(xué)生選擇基本印證了筆者的觀點。
資料來源：郭強(qiáng)華、邱云，《全國十四所重點大學(xué)會計教學(xué)現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告》，2001.6.14。
從表4的選擇結(jié)果來看，會計專業(yè)大學(xué)生對于自己的未來發(fā)展方向并不完全統(tǒng)一，個人期望存在較大差異。高校教育不可能完全滿足學(xué)生的個性差異，也不可能完全滿足需求方的個別需求，高校教育還是要根據(jù)基本的目標(biāo)定位把握教育方向和教育理念。
五、新需求、新矛盾
高等學(xué)校會計教育實務(wù)能力培養(yǎng)必須面對另一個值得注意的問題就是管理創(chuàng)新。隨著時代的進(jìn)步，信息技術(shù)在走向知識經(jīng)濟(jì)時代社會的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。管理理念與原則、技術(shù)與方法以及管理環(huán)境在不斷地變化，會計環(huán)境也隨之發(fā)生巨大變化，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用、管理手段智能化、系統(tǒng)化程度的飛躍性提高，對會計工作提出了新的要求，也對高校會計教育實務(wù)能力培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。
由于企業(yè)資源計劃（ERP）和網(wǎng)絡(luò)資源的投入、應(yīng)用范圍及其水平不斷提高，使企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、財務(wù)報表生成、財務(wù)信息傳遞等業(yè)務(wù)的處理介質(zhì)、作業(yè)程序及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與方式都發(fā)生了實質(zhì)性改變，從而導(dǎo)致對會計人員需求的多方面變化。管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，要求組織成員的信息化水平必須跟上智能化系統(tǒng)的要求，在知識結(jié)構(gòu)、實務(wù)技能等方面要求會計人員具備信息技術(shù)和應(yīng)變能力。據(jù)調(diào)查，某公司由于建設(shè)ERP系統(tǒng)，導(dǎo)致包括會計人員在內(nèi)的部分管理人員被迫離開原來的崗位。分析得知，造成會計人員被大量分離的主要原因無外乎兩點：
（一）由于系統(tǒng)的引入，計算機(jī)智能化系統(tǒng)部分代替了原來由人工完成的工作
對會計來說，會計憑證錄入、會計賬簿、會計報表生成等繁重的手工工作，已經(jīng)大部分由智能化系統(tǒng)自動完成，對一般會計人員的需求量大幅度減少。某公司實施ERP系統(tǒng)后，會計崗位人員數(shù)量下降到原來的40%，一半以上的會計人員不得不離開會計崗位。
（二）現(xiàn)有會計人員的軟件應(yīng)用水平無法達(dá)到智能化系統(tǒng)要求的程度
據(jù)我們了解，現(xiàn)在有部分高校會計教育增設(shè)了信息系統(tǒng)課程，少數(shù)高校的會計信息系統(tǒng)教育水平還很高，對會計軟件、ERP等基本原理和技能也展開了教學(xué)程序。但是，大部分高校的會計教育還沒有進(jìn)行滿足需要的信息管理系統(tǒng)教育，有的僅僅是簡單的會計電算化課程教育，連基本的實踐環(huán)節(jié)都沒有。這樣的教育狀況，如何能夠滿足現(xiàn)代管理的要求呢？
[關(guān)鍵詞] 會計專業(yè)；實踐教學(xué)；無縫對接
[中圖分類號] G640 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
會計專業(yè)是實踐性很強(qiáng)的專業(yè)，但不少高職院校畢業(yè)生動手操作能力不強(qiáng)，走上工作崗位以后，需要一個比較長的適應(yīng)過程。此種情形的出現(xiàn)與高職院校專業(yè)教師的職業(yè)素養(yǎng)與實踐教學(xué)存在的問題等密不可分。如何科學(xué)設(shè)計和合理組織校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)，探索一種新型的實訓(xùn)模式，來彌補(bǔ)校外實習(xí)的缺陷和校內(nèi)模擬的不足，讓學(xué)生在學(xué)校就獲得會計崗位核心職業(yè)能力就顯得尤其重要?；诖吮尘埃斜匾獙媽I(yè)實踐教學(xué)體系進(jìn)行重構(gòu)。
一、會計專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量調(diào)查
為準(zhǔn)確了解會計專業(yè)人才培養(yǎng)中的問題，筆者主持的課題組開展了大量的調(diào)查研究。調(diào)查對象包含衢州地區(qū)龍頭企業(yè)巨化集團(tuán)公司和國瑞稅務(wù)師事務(wù)所等用人單位與畢業(yè)生。
（一）面向企業(yè)的調(diào)查
為了提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，課題組成員以浙江省衢州地區(qū)的行政事業(yè)單位、大中小企業(yè)、會計師事務(wù)所為調(diào)查對象，通過問卷調(diào)查和深度訪談的方式了解用人單位對會計人才的需求，會計人員需要具備的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，高職畢業(yè)生的知識欠缺。
通過對調(diào)研資料進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高職會計專業(yè)的就業(yè)崗位（群）主要為出納、會計核算、財務(wù)管理、會計監(jiān)督、報稅崗位等職業(yè)崗位（群）。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，60%的被調(diào)查對象認(rèn)為中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅務(wù)會計、企業(yè)綜合實訓(xùn)等課程在實際工作中應(yīng)用廣泛。中小型工業(yè)及商業(yè)企業(yè)在人才素質(zhì)的要求上，最需具備的專業(yè)能力依次是：會計核算能力、財務(wù)管理能力、內(nèi)部審計能力，而最需具備的方法能力依次是：分析判斷能力、自我發(fā)展能力，最需具備的社會能力依次是職業(yè)道德素質(zhì)、團(tuán)隊協(xié)作能力。
70%的用人單位認(rèn)為學(xué)生最缺是的動手能力，學(xué)生對于工作崗位的職責(zé)和分工不明確，很難立刻上崗，這是最令企業(yè)頭痛的問題。這也反映出我們的實踐教學(xué)效果并不理想，距離用人單位的需求存在較大的距離。
（二）面向?qū)W生的調(diào)查
為了進(jìn)一步了解會計專業(yè)實踐教學(xué)效果，我們對2013屆會計專業(yè)的畢業(yè)生進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)放調(diào)查問卷184份，收回有效問卷148份，回收率為80.43%。通過對資料進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)：78%的畢業(yè)生在中小企業(yè)工作，75%畢業(yè)生從事會計審計與稅務(wù)服務(wù)業(yè)。在對實踐教學(xué)是否滿意這個問題上，有22%的學(xué)生表示滿意，78%的學(xué)生表示不滿意。這說明我們的實踐教學(xué)存在很大的問題。有60%會計專業(yè)畢業(yè)生認(rèn)為母校的教學(xué)最需要改進(jìn)的地方是“實習(xí)和實踐環(huán)節(jié)不夠”，其次是“無法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣”（48%）。認(rèn)為實習(xí)和實踐環(huán)節(jié)需要改進(jìn)的畢業(yè)生中，有81%的人認(rèn)為需要加強(qiáng)“專業(yè)技能相關(guān)實訓(xùn)”。這從另一方面說明高職會計專業(yè)實踐教學(xué)不能滿足學(xué)生崗位勝任能力，還需要加強(qiáng)。
雖然會計專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)前有6個月的企業(yè)頂崗實習(xí)，但由于會計崗位的特殊性，涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，所以很多單位不會讓學(xué)生接觸實際業(yè)務(wù)，往往只安排一些最基礎(chǔ)的財務(wù)工作，比如裝訂憑證等，使得會計頂崗實習(xí)已深陷“困境”，流于形式。校內(nèi)模擬實訓(xùn)，由于會計政策和會計處理方法都是給定的，沒有給學(xué)生進(jìn)行職業(yè)判斷的機(jī)會，造成的后果是學(xué)生看見業(yè)務(wù)描述的題目會做，但看到實際業(yè)務(wù)的原始憑證不知所措。
二、會計專業(yè)實踐教學(xué)存在的問題及原因分析
教育部教高〔2006〕16號《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》指出：“加強(qiáng)實訓(xùn)、實習(xí)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點。高職院校要加強(qiáng)和推進(jìn)校外頂崗實習(xí)力度，使校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)、校外頂崗實習(xí)的比例逐步加大，提高學(xué)生的實際動手能力。”[1]在這一文件指引下，會計專業(yè)實踐教學(xué)取得長足發(fā)展，實踐教學(xué)比例超過50%。但筆者在實際教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)會計專業(yè)實踐教學(xué)仍然存在很多問題，培養(yǎng)學(xué)生不能滿足用人單位的需求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）校內(nèi)實訓(xùn)仿真性不高
目前高職院校會計專業(yè)的校內(nèi)實踐教學(xué)大多是由課程單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)兩部分組成。課程單項實訓(xùn)一般是在核心課程比如《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》、《稅務(wù)會計》、《成本會計》課內(nèi)完成，先集中學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，然后再做一些相關(guān)的實訓(xùn)，并且各種業(yè)務(wù)之間缺乏有效的聯(lián)系。這樣的實訓(xùn)人為地割裂了理論與實踐的統(tǒng)一性，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的提高?，F(xiàn)實教學(xué)過程中，由于各種原因，經(jīng)常會出現(xiàn)實踐課程被壓縮的情況，所以很少能真正實現(xiàn)50%的實踐教學(xué)開課率。綜合實訓(xùn)是在大三的上半學(xué)期完成，一般以工業(yè)企業(yè)為例，給定企業(yè)的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，由學(xué)生獨立完成。由于業(yè)務(wù)都是給定的，學(xué)生無需進(jìn)行職業(yè)判斷，不能模擬企業(yè)的真實業(yè)務(wù)，結(jié)果是學(xué)生做書上的實訓(xùn)題目會做，而畢業(yè)后遇到一些復(fù)雜的，非常規(guī)的業(yè)務(wù)時，不知所措。所以經(jīng)常會有畢業(yè)生感慨學(xué)校所學(xué)知識在工作中沒有用，這也反映出我們的實踐教學(xué)的失敗。另外，校內(nèi)實訓(xùn)所使用的教材落后，對崗位需求的針對性不強(qiáng)，對提高學(xué)生分析問題解決問題的能力幫助不大，也在一定程度上影響實踐教學(xué)效果。
（二）校外頂崗實習(xí)流于形式
高職會計專業(yè)學(xué)生在大三的第二學(xué)期進(jìn)行頂崗實習(xí)，從理論上講，頂崗實習(xí)能讓學(xué)生熟悉真實的企業(yè)環(huán)境，參與會計崗位工作，學(xué)以致用，進(jìn)而掌握基本的會計技能，便于實現(xiàn)學(xué)校與企業(yè)真實工作崗位的“無縫對接”，但現(xiàn)實并不樂觀。近幾年，雖然學(xué)校建立了多個校外實訓(xùn)基地，但真正應(yīng)用起來的并不多。大部分是為了應(yīng)付教育評估，與企業(yè)的合作僅僅停留在合同上。學(xué)生在頂崗實習(xí)時，很多校外實訓(xùn)基地都不愿意接收會計專業(yè)學(xué)生。
未能充分發(fā)揮校外實訓(xùn)基地的功能是實踐教學(xué)中的重要問題，其原因主要有三。其一，現(xiàn)有的校企合作模式，沒有調(diào)動企業(yè)的積極性，是高職院校的一廂情愿，往往是通過學(xué)校與企業(yè)的人情溝通，企業(yè)礙于情面答應(yīng)，但是企業(yè)在這個合作中并沒有受益，并且可能因為接收實習(xí)生而發(fā)生額外的成本，比如返工等。其二，會計崗位比較特殊，涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密，對于不熟悉的人員企業(yè)一般是不愿意接收的。其三，即使愿意接收，也很難接收大批量的實習(xí)生。校企合作單位不愿意接受實習(xí)生，頂崗實習(xí)單位只能學(xué)生自己找，這種分散式的類似“放羊”的頂崗實習(xí)，不便于指導(dǎo)教師對學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)和監(jiān)控，從而阻礙了學(xué)生專業(yè)技能的提高。據(jù)歷屆學(xué)生實習(xí)回來的反饋，大部分會計專業(yè)學(xué)生實習(xí)沒有接觸會計崗位，大多做一些裝訂憑證之類的技術(shù)含量低的工作，沒有達(dá)到頂崗實習(xí)預(yù)期的效果。
（三）“雙師”型教師缺乏
師資是學(xué)校最重要的資源，對于高職院校而言，擁有既能講授理論知識，又能指導(dǎo)實踐操作的“雙師型”教師尤為重要。隨著高職院校的大量擴(kuò)招，“雙師型”教師嚴(yán)重缺乏。高職院校的師資大都是從高校畢業(yè)的，盡管擁有淵博的理論知識，但從學(xué)校到學(xué)校，沒有進(jìn)入企業(yè)實踐的機(jī)會，自身缺乏實踐操作經(jīng)驗，很難指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實踐教學(xué)。
隨著教育主管部門對“雙師型”教師的重視，目前，很多教師取得了會計師、工程師、律師等職業(yè)資格，成為所謂的“雙師”。然而，擁有雙師資格，未必就具有“雙師”素質(zhì)，對于教師而言，考取同專業(yè)的職業(yè)資格并非難事。以筆者所在學(xué)校為例，會計專業(yè)有11名專任教師，擁有兩張職業(yè)資格的“雙師型”教師占比91%，但真正有企業(yè)工作經(jīng)驗的教師只有3人，僅占27%。教師缺乏實踐工作經(jīng)驗，會嚴(yán)重影響實踐教學(xué)的效果。另外，隨著高職院校的擴(kuò)招，大部分的高職院校教師短缺，教學(xué)任務(wù)重，沒有時間給青年教師下企業(yè)鍛煉。即使委派出去實習(xí)，也是很短的時間，很難深入到企業(yè)，經(jīng)常會出現(xiàn)人在心不在，教師的頂崗實習(xí)流于形式，效果甚微。沒有實踐能力強(qiáng)的教師，怎么能培養(yǎng)出高素質(zhì)技能型人才？另外，由于高校教師的待遇不高，很難吸引企業(yè)中的技能高手，即使有財務(wù)經(jīng)驗豐富的人員愿意來學(xué)校，但很難達(dá)到學(xué)校引進(jìn)人才的學(xué)歷條件，這些都對高職院校師資隊伍帶來影響，進(jìn)而影響實踐教學(xué)的效果。
三、構(gòu)建全方位的會計專業(yè)實踐教學(xué)體系
針對實踐教學(xué)中的問題，不少高職院校作了有益的嘗試，提供了成功的范例。如何結(jié)合這些案例與本校的實際情況，通過多種途徑提高實踐教學(xué)水平是高職院校急需思考的問題。
（一）成立校辦財務(wù)公司，進(jìn)行“真賬實訓(xùn)”
實踐教學(xué)效果不佳，究其原因，主要是仿真性不高。要解決這一難題，就是要提供真實的企業(yè)環(huán)境，縮小學(xué)校和企業(yè)間的距離。為此，各個學(xué)校進(jìn)行了很多的嘗試。
在提高實訓(xùn)仿真性方面，新加坡南洋理工學(xué)院的教學(xué)工廠模式值得我們借鑒。它是在現(xiàn)有教學(xué)資源和教學(xué)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的實際環(huán)境引入學(xué)校，目的是“為學(xué)生提供一個完善而有效的學(xué)習(xí)和過程，鼓勵和開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新能力和團(tuán)隊協(xié)作能力，確保課程和企業(yè)需求相結(jié)合”[2]。
結(jié)合我國的實際情況，可以嘗試在學(xué)校成立校辦財務(wù)公司。首先，財務(wù)公司的主要業(yè)務(wù)涵蓋了會計專業(yè)實踐教學(xué)的全過程，比如記賬，納稅申報、稅收籌劃等。財務(wù)公司不但可以給學(xué)生提供各行各業(yè)真實的會計資料，而且在處理業(yè)務(wù)過程中，可以鍛煉學(xué)生的溝通能力、團(tuán)隊協(xié)作能力，也給教師提供了一個提高實踐技能的機(jī)會。其次，學(xué)校完全具備成立財務(wù)公司條件：在資金方面，根據(jù)《公司法》的要求，只需3萬元人民幣就可以成立有限責(zé)任公司；在場地方面，財務(wù)公司對場地沒有明確的要求，只要有辦公條件即可；對于財務(wù)公司所需的財務(wù)軟件學(xué)校也都是具備的；在人員方面，會計專業(yè)教師完全可以勝任，也可聘請企業(yè)中的會計師擔(dān)任。2014年6月國務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》中提出：“對職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營活動，按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收等優(yōu)惠?！边@個文件也為高職院校創(chuàng)辦財務(wù)公司提供了政策支持。綜上所述，成立校辦財務(wù)公司是解決會計專業(yè)學(xué)生校內(nèi)實訓(xùn)仿真性不高的不二之選。
學(xué)校創(chuàng)辦財務(wù)公司，必須注意以下幾點。第一、公司業(yè)務(wù)來源的問題。學(xué)校可以和會計師事務(wù)所進(jìn)行合作，聯(lián)合創(chuàng)辦財務(wù)公司，利用會計師所廣博的人脈取得更多的實際業(yè)務(wù)。第二，因為是公司化的運作，財務(wù)公司必須建立健全各項管理制度，給學(xué)生提供真實的企業(yè)環(huán)境。同時要求學(xué)生嚴(yán)格遵守“財務(wù)公司”的各項規(guī)章制度，要強(qiáng)化學(xué)生的角色意識，提早進(jìn)入工作狀態(tài)。第三，執(zhí)行的過程中要特別注意風(fēng)險的控制，主要是客戶的商業(yè)機(jī)密和稅收風(fēng)險。強(qiáng)化服務(wù)是會計職業(yè)道德要求之一，對于進(jìn)入財務(wù)公司的學(xué)生要求其簽訂保密承諾書，可以杜絕客戶商業(yè)機(jī)密的泄露。對于稅收風(fēng)險，則要指導(dǎo)老師嚴(yán)格把關(guān)，避免因為稅收申報錯誤給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
（二）構(gòu)建依存型校企合作模式，實現(xiàn)校企“雙贏”
目前大多數(shù)高職院校進(jìn)行了不同程度的校企合作，但效果甚微，很多都流于形式，對于學(xué)生實踐技能的提高幫助不大。學(xué)者也從各個方面尋求校企合作中企業(yè)缺乏動力的原因。胡茂波、吳思提出，博弈主體之間的信息不對稱、利益不對等、義務(wù)不平衡、資源不均衡是主要原因。王文濤、任占營提出，“宏觀經(jīng)濟(jì)政策與法律環(huán)境的制約，高職教育教學(xué)體系的缺陷”是主因。我認(rèn)為企業(yè)只所以缺乏合作的動力，關(guān)鍵在于其“經(jīng)濟(jì)人”的身份，眾所周知，企業(yè)都是以營利為目的的，在校企合作中，企業(yè)沒有找到利益點，所以不愿意深入進(jìn)行合作。因此，為了調(diào)動企業(yè)參與的積極性，必須找到企業(yè)利益平衡點，從制度上刺激企業(yè)參與高技能人才培養(yǎng)。
國家層面，必須研究制定促進(jìn)校企合作辦學(xué)有關(guān)法規(guī)和激勵政策，深化產(chǎn)教融合，鼓勵行業(yè)和企業(yè)舉辦或參與舉辦職業(yè)教育，發(fā)揮企業(yè)重要辦學(xué)主體作用。國際上，在實踐教學(xué)和實訓(xùn)基地建設(shè)方面，德國的“雙元制”和澳大利亞的“TAFE”模式比較成功。究其原因，校企合作培養(yǎng)廣泛開展，企業(yè)發(fā)揮了重要作用，并有國家法律保障或鼓勵制度。因此，我們也應(yīng)該完善相關(guān)法規(guī)，制訂具有操作性的法規(guī)，多種形式支持企業(yè)建設(shè)兼具生產(chǎn)與教學(xué)功能的公共實訓(xùn)基地。對于企業(yè)和高職院校共建的生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，企業(yè)投入的資金或設(shè)備，可計入生產(chǎn)成本，給予一定的稅收優(yōu)惠。對于企業(yè)捐贈給高職院校用于教學(xué)、實訓(xùn)、科研等的設(shè)備可免征增值稅。另外，要加大對企業(yè)接受實習(xí)生的補(bǔ)助，對于企業(yè)接受實習(xí)生可能會發(fā)生的材料費、師傅指導(dǎo)費、誤工費等給予一定的補(bǔ)貼或者進(jìn)行相應(yīng)的稅收減免，從利益層面刺激企業(yè)積極參與校企合作。
學(xué)校層面，高職院校可設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，比如發(fā)展合作處，負(fù)責(zé)校企合作事宜。高職院校要站在企業(yè)角度考慮問題，為企業(yè)排憂解難。比如運用高校教師專業(yè)特長，尤其是理工科教師，為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，研發(fā)新產(chǎn)品，解決企業(yè)技術(shù)難題。學(xué)校還可利用人才優(yōu)勢，對合作企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)，節(jié)約企業(yè)培訓(xùn)成本，使實訓(xùn)基地的建設(shè)成為校企雙方都感興趣的事情。學(xué)校還可以嘗試和企業(yè)合作，開辦“訂單培養(yǎng)班”，為合作企業(yè)“量身培養(yǎng)”所需人才。比如，衢州職業(yè)技術(shù)學(xué)院貫徹“合作辦學(xué)、合作育人、合作就業(yè)、合作發(fā)展”方針，創(chuàng)新校企合作機(jī)制，尋求人才培養(yǎng)工作與企業(yè)深度合作的模式，先后與企業(yè)合作創(chuàng)辦了“浙開班”、“紅五環(huán)班”、“衢醫(yī)班”等實名制學(xué)院，取得了良好的效果。以“衢醫(yī)班”為例，它是根據(jù)衢州職業(yè)技術(shù)學(xué)院的人才培養(yǎng)計劃和衢州市人民醫(yī)院西區(qū)院區(qū)的建設(shè)需求而合作開辦的護(hù)理專業(yè)人才培養(yǎng)班。學(xué)校通過與衢州市人民醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)、護(hù)理專家進(jìn)行廣泛深入的交流、論證，就如何培養(yǎng)好“衢醫(yī)班”達(dá)成共識。為此，衢州市人民醫(yī)院專門成立“衢醫(yī)班”專家教學(xué)團(tuán)隊，與人才培養(yǎng)計劃中的職業(yè)能力課、人文素質(zhì)課進(jìn)行直接對接，培養(yǎng)計劃中的部分職業(yè)能力核心課程，將直接由市人民醫(yī)院安排專家共同授課。“衢醫(yī)班”學(xué)生在大學(xué)期間的所有校外實習(xí)實訓(xùn)項目，都安排在市人民醫(yī)院進(jìn)行?！坝唵伟唷币环矫娼鉀Q了學(xué)生實訓(xùn)、就業(yè)的難題，另一方面業(yè)也為用人單位“量身定做”了人才，縮小了校企之間的距離，真正實現(xiàn)了校企雙贏。
（三）多管齊下，加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)
高質(zhì)量的師資隊伍是高職院校提高教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。針對目前實踐教學(xué)師資隊伍短缺的情況，應(yīng)該從多方面入手，加強(qiáng)內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)相結(jié)合的辦法，提高師資隊伍水平。
首先，學(xué)校要加強(qiáng)對現(xiàn)有專業(yè)教師職業(yè)教育教學(xué)能力和實踐教學(xué)能力的培養(yǎng)。各個學(xué)校要制定切實可行的教師頂崗實習(xí)制度，并且要認(rèn)真貫徹實施。學(xué)校要在對口大中型企業(yè)建立師資培訓(xùn)基地，和企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)專業(yè)教師?？梢越梃b新加坡南洋理工學(xué)院的做法，建立師資輪循管理系統(tǒng)，將教師分為項目開發(fā)類和專職教學(xué)類兩大類，然后在一定年限后再進(jìn)行轉(zhuǎn)換。這樣每位教師都有一定的時間（至少要有一年時間）深入企業(yè)一線，對于其實踐能力的提高很有幫助，也能促使教師面向行業(yè)企業(yè)開展技術(shù)服務(wù)。學(xué)校方面要制訂合理的教師下企業(yè)實踐津貼制度和體現(xiàn)高等職業(yè)教育特點的教師績效評價標(biāo)準(zhǔn)，績效工資內(nèi)部分配向“雙師型”教師適當(dāng)傾斜。這樣既可以解除教師下企業(yè)實踐的后顧之憂，又可以激發(fā)其下企業(yè)實踐鍛煉的積極性。
其次，探索技術(shù)性人才到高職院校從教的制度改革。高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃（2015-2018年）中提出：“根據(jù)職業(yè)教育特點、比照本科高等學(xué)校核定公辦?？聘叩嚷殬I(yè)院校教職工編制；新增教師編制主要用于引進(jìn)具有實踐經(jīng)驗的專業(yè)教師?！边@為高職院校引進(jìn)具有實踐經(jīng)驗的能工巧匠提供了理論支持。同時也要求各級人事勞動部門對于高職院校急需的能工巧匠開通“綠色通道”，實行特事特辦。
最后，高職院校教師要更新觀念，積極主動參與社會實踐。高職教師要清醒地認(rèn)識到實踐能力對高職教育的重要性，自發(fā)自覺地提高自己的實踐能力。同時，運用自己的專業(yè)特長，積極開展社會服務(wù)，學(xué)以致用，使自己成為真正意義上的“雙師”教師。
綜上所述，為了縮小校企之間的距離，培養(yǎng)出企業(yè)需要的高技能人才，我們要借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身的實際情況，揚長避短，加強(qiáng)校內(nèi)實訓(xùn)基地建設(shè)，構(gòu)建依存性校企合作關(guān)系，同時提高專業(yè)教師實踐能力，提高高職院校會計專業(yè)實踐教學(xué)質(zhì)量。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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武漢市地方稅務(wù)局東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)分局成立于1996年，地處美麗的東湖湖畔，系武漢市地方稅務(wù)局直屬分局。全局擔(dān)負(fù)著東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)50平方公里范圍內(nèi)的3600余戶內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、印花稅、教育費附加、堤防費、平抑副食品價格基金、地方教育發(fā)展費、文化事業(yè)建設(shè)費、社會保險規(guī)費以及外資企業(yè)城市房地產(chǎn)稅、車輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。 分局信息化建設(shè)成效顯著，普及計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)辦公，推行電子申報納稅等多種納稅方式，以更好地服務(wù)企業(yè)，方便納稅人。
8月5日，到達(dá)實習(xí)單位的第一天。在稅務(wù)局相關(guān)人員詳細(xì)地介紹了工作內(nèi)容之后，我就投入了工作之中。工作的內(nèi)容主要包括：檢查東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)重點戶的納稅申報情況，辦理企業(yè)納稅申報，辦理企業(yè)稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷以及下達(dá)企業(yè)檢查進(jìn)行稅務(wù)稽查。
納稅重點戶一般指年稅收額在100萬元以上的，對于地稅局來說，所負(fù)責(zé)的只是地方性稅收的征收，國稅征收由國稅局辦理。我負(fù)責(zé)檢查的三家重點戶分別是華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司、武漢凡谷電子股份有限公司以及華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司圖像分公司XX年的納稅申報情況。檢查順序一般是：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他針對失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等基金的稅收項目。營業(yè)稅稅率因行業(yè)不同而不同，針對納稅人營業(yè)額征收。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞盏娜績r款和價外費用。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。車船使用稅和房產(chǎn)稅針對車船和房屋等固定資產(chǎn)企業(yè)占有和使用行為征收。所得稅針對個人所得和企業(yè)利潤征收。企業(yè)一般應(yīng)在一月終了后下月上旬報送財務(wù)報表，申報納稅。通過對企業(yè)每月報送的財務(wù)會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業(yè)稅及其他稅收項目。通過檢查XX年12月份華工科技財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，平抑副食品價格基金和地方教育發(fā)展費的計稅基礎(chǔ)與銷售收入相差300萬元，這似乎意味著這兩項漏繳稅收合計6000元。另外其利潤表列示：管理費用 －1320675.42，財務(wù)費用 －1005455.96，兩者皆為負(fù)數(shù)直接導(dǎo)致本來營業(yè)利潤為負(fù)的結(jié)果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負(fù)數(shù)可以直接歸屬于壞帳準(zhǔn)備的沖回，財務(wù)費用的巨額負(fù)數(shù)可能是因為資金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說明了企業(yè)的收賬政策改進(jìn)，外幣收支收支較多，且資金富余。
從企業(yè)報送的財務(wù)報表可以看出：企業(yè)的資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒我們想象的那般穩(wěn)定，企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過較概括的情況是：這種變化是建立在結(jié)構(gòu)穩(wěn)定之上的，如華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司，雖然資產(chǎn)總額變動頻繁，但資本結(jié)構(gòu)卻比較穩(wěn)定，資產(chǎn)負(fù)債率變動幅度極小。
稅務(wù)登記和注銷是法人企業(yè)設(shè)立和解散過程中必不可少的程序，當(dāng)然，也不僅限于此。據(jù)有關(guān)規(guī)定，凡批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)、事業(yè)單位和個體工商戶，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理地方稅務(wù)登記。不需要辦理營業(yè)執(zhí)照的單位和個人，自領(lǐng)取有關(guān)證照之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記后，因改變名稱、住所、經(jīng)營場所、法定代表人、登記注冊類型、企業(yè)經(jīng)營形式、核算方式、經(jīng)營范圍、注冊資金、經(jīng)營期限、營業(yè)執(zhí)照號碼和增設(shè)、撤銷分支機(jī)構(gòu)以及改變稅務(wù)登記其他內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)申請辦理變更稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起十五日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記均需要提供相關(guān)材料。納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)相應(yīng)提供注銷稅務(wù)登記申請書、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的“申請注銷稅務(wù)登記審批表”、原稅務(wù)登記證正本、副本原件。
從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來辦理稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷，也就意味著每天都有新的投資者進(jìn)入該開發(fā)區(qū)，同時也有一部分投資者退出。作為會計專業(yè)的學(xué)生，看到企業(yè)提交的填滿了零的利潤表是我不愿意接受的，那些企業(yè)大多數(shù)根本就沒有開始生產(chǎn)就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點：（一）投資目標(biāo)不明確，盲目介入。東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)屬高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，平均每10天凈增加一個企業(yè)，現(xiàn)有3000多家企業(yè)，實踐證明企業(yè)孵化模式較為先進(jìn)。很多企業(yè)甚至不明白企業(yè)成立之后經(jīng)營什么，遲遲開不了工。（二）資金嚴(yán)重不足，資金籌措不力。很多新設(shè)企業(yè)直接將目標(biāo)定位在為園區(qū)內(nèi)其他企業(yè)提品，但由于資金不足，生產(chǎn)受阻，并不能及時提品，違約之事也經(jīng)常發(fā)生，其他企業(yè)購買相關(guān)產(chǎn)品也只有將目標(biāo)轉(zhuǎn)向園區(qū)外。（三）經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致連年虧損。在武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，國家對新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)均給予稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅一般為15％甚至更低。但企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)驗缺乏和管理不力往往使生產(chǎn)成本較高，企業(yè)實現(xiàn)的能力低下，沒有持續(xù)經(jīng)營的能力，其設(shè)立到解散的過程就是把資本投入后一點點虧損完的過程。當(dāng)然，法律、文化環(huán)境可能都是其影響因素之一。對于類似的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，我想國家在鼓勵投資者進(jìn)入的同時應(yīng)起一定的導(dǎo)向作用，對于接近飽和的市場要采取限制性的措施；投資者也應(yīng)先調(diào)查市場情況，減小投資風(fēng)險。
實習(xí)工作中最具挑戰(zhàn)性的工作就是作為稅務(wù)局工作人員到企業(yè)進(jìn)行納稅稽查了，稽查主要涉及企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。對房產(chǎn)稅的清查主要查看企業(yè)固定資產(chǎn)與房屋相關(guān)的記錄，沒有入賬、企業(yè)實際占有的房屋也要征收房產(chǎn)稅，計稅基礎(chǔ)不是減去折舊后的凈值，而是取得時的入賬原價。在湖北利益醫(yī)藥有限責(zé)任公司，我們發(fā)現(xiàn)該公司存在實際占用但未入賬的房屋，該房產(chǎn)系不久前受讓，手續(xù)未辦完整，指導(dǎo)老師提出了讓其在近期補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)并完善賬簿的要求。車船使用稅的清查較為簡單，一般只須核實企業(yè)實際擁有的車船交通工具與賬面是否一致即可。對于印花稅，主要檢查其賬簿數(shù)量以及合同數(shù)量。對于企業(yè)所得稅，則主要通過查閱收入帳和成本費用帳來確定，據(jù)此確定的數(shù)額與報表的差額，一般會調(diào)整應(yīng)交所得稅額。對于企業(yè)繳納的所得稅，一般實行多退少補(bǔ)的原則。個人所得稅則主要通過了解企業(yè)職工的工資、獎金發(fā)放情況來進(jìn)行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機(jī)抽取相關(guān)的記錄，對與之配對的原始憑證進(jìn)行檢查，可喜的是并沒有發(fā)現(xiàn)錯誤。
通過對多家企業(yè)會計工作組織情況來看，大多數(shù)企業(yè)已實行會計電算化，大大減少了錯誤發(fā)生的機(jī)率，而且提高了工作效率。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，由于企業(yè)會計電算化的普及，其稅務(wù)稽查工作也更簡單和省事，對已發(fā)生的錯誤也可以直接歸責(zé)于企業(yè)和相關(guān)人員，增加了企業(yè)納稅的透明度；會計人員和會計崗位配備較為合理，沒有發(fā)現(xiàn)違反法律的崗位兼任現(xiàn)象。當(dāng)然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動產(chǎn)，帳外債權(quán)和大額現(xiàn)金交易的現(xiàn)象；另外也有一部分企業(yè)經(jīng)常性拖欠稅款，漠視納稅義務(wù)。
通過實習(xí)，我對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和企業(yè)會計工作有了較深刻的認(rèn)識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的管理與被管理的關(guān)系，決定了納稅環(huán)境是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素之一，企業(yè)作為納稅人其義務(wù)是納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了依法履行指責(zé)之外，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創(chuàng)造一個全社會都能體現(xiàn)公平的納稅環(huán)境。企業(yè)應(yīng)依法組織會計工作，提高會計人員業(yè)務(wù)水平和法律意識，充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督功能，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供信息基礎(chǔ)。兩者只有實現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，國家才有穩(wěn)定的稅收來源，企業(yè)才有穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。
在武漢市地方稅務(wù)局東湖分局這一段時間的實習(xí)，既是對我的知識水平、工作能力的檢驗，也是對我的學(xué)習(xí)能力和接受能力的檢驗，我很高興通過了檢驗。不過我想使我收獲更多的是實習(xí)使我終結(jié)了一些只有在學(xué)校里才有的觀點，對社會、對工作、對競爭、對合作都有了全新的看法和認(rèn)識。在學(xué)校里所學(xué)的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應(yīng)用或普及面狹窄，一部分已經(jīng)被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎(chǔ)，這以為著我應(yīng)該不斷地努力學(xué)習(xí)，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎(chǔ)。作為一名會計人員，首先需要在工作中不斷地積累經(jīng)驗，虛心向他人求教，提高業(yè)務(wù)水平；同時需要密切關(guān)注會計工作的發(fā)展方向，學(xué)習(xí)法律知識，培養(yǎng)法律意識，積累判斷是非的經(jīng)驗，遵紀(jì)守法，誠信做人，做好本職工作；再則需要社會正義感，明確社會賦予會計工作的責(zé)任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對國家負(fù)責(zé)，對企業(yè)負(fù)責(zé)，對投資者負(fù)責(zé)。
關(guān)鍵詞：審計；行業(yè)專門化
一、研究背景
行業(yè)專門化經(jīng)營是會計師事務(wù)所基于對行業(yè)知識和行業(yè)審計專長的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略和市場競爭戰(zhàn)略。西方學(xué)術(shù)界已有大量的關(guān)于審計行業(yè)專門化的研究，凸現(xiàn)了對于審計行業(yè)專門化研究的重要價值。我國審計市場起步比較晚，發(fā)展還不成熟，在審計市場上存在著激烈的競爭，審計市場效率低下，市場管制及制度改進(jìn)存在無效率現(xiàn)象，并不適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。完善我國的審計市場必須充分認(rèn)識審計市場狀況，因此研究行業(yè)專門化經(jīng)營戰(zhàn)略對我國審計市場的發(fā)展是一項重要的課題。
本文從審計服務(wù)行業(yè)專門化經(jīng)營戰(zhàn)略角度考察國際四大會計師事務(wù)所在我國的行業(yè)專門化經(jīng)營情況，并提出一些建議，我們相信這對我國的會計師事務(wù)所發(fā)展和審計市場的發(fā)展有著重要的意義。
二、研究方法
（一）定義變量
以下公式中：i =1，2，……I表示會計師事務(wù)所；j=1，2，……J表示被審計公司；k=1，2……K表示被審計公司所在的行業(yè)；Ik表示k行業(yè)中的會計師事務(wù)所的數(shù)目；Jik表示k行業(yè)中被i會計師事務(wù)所審計的公司數(shù)目。
1.前三大會計師事務(wù)所的審計集中度(ACR3)
用以下公式計算k行業(yè)中i會計師事務(wù)所的市場份額（MS）：
MSik=■■/■■■
其中Fijk表示k行業(yè)被i會計師事務(wù)所審計的j公司的審計費用合計數(shù)。
前三大會計師事務(wù)所的審計集中度（ACR3j）用其在該行業(yè)的市場份額（MS）之和計算。ACR3j是在j行業(yè)前三名審計事務(wù)所所占的百分比，等于1表明，這個行業(yè)的審計全部由三個或更少的事務(wù)所審計。審計集中度衡量行業(yè)的整體集中度，如果整體行業(yè)專業(yè)化水平在增加，本文預(yù)計每個行業(yè)的ACR3j值都將隨時間推移而增加。
2.行業(yè)自身的集中度水平（CCR4）
用以下公式衡量某行業(yè)自身的集中度水平：
CCRik=■/■■■
其中Aijk表示k行業(yè)被i會計師事務(wù)所審計的j公司的總資產(chǎn)。
CCR4k表示一個行業(yè)排名前四的公司擁有本行業(yè)總資產(chǎn)的比例。它隨著行業(yè)自身集中度的增加而增加，如果一個行業(yè)有4個或更少的企業(yè)有用整個行業(yè)的總資產(chǎn)，那么CCR4k等于1。
（二）數(shù)據(jù)
本文的數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。樣本選自上海和深圳證券交易所的A股所有行業(yè)的上市公司，截取了2001年至2007年的數(shù)據(jù)，其中剔除了年報中未披露審計收費的公司，共選取了13個行業(yè)294家公司7年的數(shù)據(jù)。本文根據(jù)證券之星網(wǎng)站公布的行業(yè)綜合成長能力排名，采用中國證監(jiān)會的上市公司行業(yè)分類指引中的行業(yè)分類方法，選取前5名作為高增長行業(yè)。
本文分析了四大宣稱要專注的行業(yè)，分析顯示四大宣稱要專注的行業(yè)有許多重復(fù)的行業(yè)，比如四大都宣稱要專注采掘業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易和金融保險業(yè)。其中有三大宣稱要專注制造業(yè)，分別有兩大宣稱要專注房地產(chǎn)、社會服務(wù)業(yè)和傳播與文化產(chǎn)業(yè)，只有德勤華永會計師事務(wù)所宣稱要專注運輸倉儲業(yè)。
三、統(tǒng)計分析和結(jié)果
（一）主要回歸
為了檢驗會計師事務(wù)所的審計集中度，本文以t年k行業(yè)中被前三大會計師事務(wù)所審計的集中度水平為被解釋變量，時間趨勢作為解釋變量，加入控制變量：企業(yè)所在行業(yè)的行業(yè)集中度水平，行業(yè)公司的平均規(guī)模，是否為高增長行業(yè)和宣稱要專注某一行業(yè)的會計師事務(wù)所數(shù)目?；貧w方程見模型（1）：
ACR3kt=β0+β1TIME+β2CCR4kt+β3MEANSIZEkt+β4GROWTHkt+β5NSPECk
+ε（1）
其中：ACR3kt表示t年在k行業(yè)中被前三大會計師事務(wù)所審計的集中度；CCR4kt表示t年k行業(yè)前四大公司的行業(yè)集中度；MEANSIZEkt表示t年k行業(yè)公司平均規(guī)模，用總資產(chǎn)（單位：百萬元）的平方根衡量；GROWTHkt如果t年k行業(yè)為高增長行業(yè)則為1，否則為0；NSPECk表示宣稱專注k行業(yè)的會計師事務(wù)所的數(shù)目。
回歸結(jié)果見表1 ，變量TIME的系數(shù)是負(fù)的，但不顯著。這表明在本文檢驗的時間段中，我國的會計師事務(wù)所的審計集中度水平隨時間變化不明顯。也可以說是我國的審計專業(yè)化趨勢不明顯。這與國外研究結(jié)論相反，可能是由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和體制的不同導(dǎo)致的。變量CCR4的系數(shù)為正值，并且是顯著的，表明行業(yè)自身的集中度水平與會計師事務(wù)所的審計集中度水平呈正相關(guān)關(guān)系。變量NSPEC的系數(shù)為負(fù)的，但是不顯著，表明在本文的檢驗時間段中，我國上市公司所有行業(yè)中宣稱要專注的四大數(shù)目與會計師事務(wù)所的審計集中度水平負(fù)相關(guān)，可能的原因是四大進(jìn)入我國審計市場的時間和程度各不相同，導(dǎo)致宣稱要專注某一行業(yè)的四大數(shù)目與會計師事務(wù)所的審計集中度水平負(fù)相關(guān)。
某行業(yè)中被審計公司的平均規(guī)模，可能會影響審計集中度水平。此前的研究表明，大型企業(yè)通常聘請大型會計師事務(wù)所。因此，大型企業(yè)數(shù)目較多的行業(yè)，可能不會選擇非大型的會計師事務(wù)所審計，這將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計集中度水平較高。會計師事務(wù)所可能集中審計力量于企業(yè)規(guī)模較大的行業(yè)。但是，本文中變量MEANSIZE的系數(shù)幾乎接近于零，并且不顯著。可能的原因是，在本文檢驗的這段時間內(nèi)，我國的大多數(shù)行業(yè)還不成熟，企業(yè)規(guī)模普遍較小，導(dǎo)致四大會計師事務(wù)所的審計集中度水平也普遍不高。同樣，會計師事務(wù)所可能選擇處于高增長或者預(yù)期為高增長的行業(yè)為審計目標(biāo)客戶，變量GROWTH的系數(shù)為正，并且是顯著的，符合這一結(jié)論。
（二）會計師事務(wù)所市場份額的變化趨勢
本文還測試在選取的時間段中已列為業(yè)界專家的會計師事務(wù)所是否能夠增加其市場份額。以會計師事務(wù)所的市場份額作為被解釋變量替換ACR3，這一變量是分行業(yè)計算的。此外，本文依據(jù)每個行業(yè)年未時會計師事務(wù)所的市場份額，將四大會計師事務(wù)所分為第一，中間（兩家）和第三組。這樣可以檢驗審計市場領(lǐng)先者的市場份額的變化趨勢是否不同。本文以模型（2）分別三組依次做回歸分析?；貧w結(jié)果見表2。
MSikt=γ0i+γ1iTIME+γ2iCCR4kt+ε（2）
其中：MSikt表示t年k行業(yè)被i會計師事務(wù)所的市場份額；TIME表示線性時間變量；CCR4kt表示t年k行業(yè)前四大公司的行業(yè)集中度。
由回歸結(jié)果可知審計市場領(lǐng)先者（第一）的市場份額MS沒有隨著時間的推移而增加，反而呈現(xiàn)減少趨勢，但是這種趨勢不顯著。同樣，中間組的市場份額也呈減少趨勢，并且減少是顯著的?？赡艿脑蚴牵拇筮M(jìn)入我國每個行業(yè)的時間不一致，而且我國的大多數(shù)行業(yè)在本文的檢驗時間段內(nèi)發(fā)生了較大的變化，四大可能有的進(jìn)入某個行業(yè)有的卻退出這個行業(yè)。處于第三的會計師事務(wù)所也呈減少趨勢，但是趨勢不顯著。
（三）測試四大在其專注的行業(yè)中的市場份額
本文還研究了四大宣稱要專注的行業(yè)其市場份額是否比其他行業(yè)較大，以及在本文的研究時間段中，在其宣稱要專注行業(yè)的市場份額變化趨勢是否比其他行業(yè)大。加入控制變量行業(yè)集中度水平。分四大會計師事務(wù)所按照模型（3）依次做回歸分析，并且把非四大的會計師事務(wù)所作為一組也做了回歸分析。
MSikt=γ0i+γ1iTIME+γ2iCCR4kt+γ3iNSPECk+ε （3）
如果宣稱要專注某一行業(yè)的會計師事務(wù)所數(shù)目與各個會計師事務(wù)所的市場份額負(fù)相關(guān)，那么變量NSPEC的系數(shù)將為負(fù)值。由回歸結(jié)果看出，變量NSPEC的系數(shù)只有非四大組是負(fù)值并且顯著，變量NSPEC的系數(shù)在四大各自回歸中都是正值，并且其中畢馬威會計師事務(wù)所的NSPEC系數(shù)是不顯著的。這一結(jié)果不能支持前面的估計，原因可能是，會計師事務(wù)所的審計市場份額集中度滯后于四大在其網(wǎng)站上宣稱要專注的行業(yè)，而且四大可能在其網(wǎng)站上會列示一些將要專注的行業(yè)，因為這樣可以形成審計服務(wù)差異化，以吸引客戶。
四大各自的市場份額在檢驗的時間段中都在下降，但是，非四大的市場份額卻是顯著增加的，原因是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，會計師行業(yè)的不斷成長，越來越多的企業(yè)被非四大審計，四大可能也在隨時間的推移調(diào)整其審計服務(wù)行業(yè)。
四、結(jié)論
本文選取了我國上海證券交易所和深圳證券交易所的所有A股上市公司2001年至2007年的數(shù)據(jù)，檢驗了四大在我國審計的行業(yè)專業(yè)化趨勢，發(fā)現(xiàn)第一，在本文檢驗的時間段中，我國的會計師事務(wù)所的審計集中度水平隨時間變化不明顯；行業(yè)自身的集中度水平與會計師事務(wù)所的審計集中度水平呈正相關(guān)關(guān)系；我國上市公司所有行業(yè)中宣稱要專注的四大數(shù)目與會計師事務(wù)所的審計集中度水平負(fù)相關(guān)；我國的大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)規(guī)模普遍較小，導(dǎo)致四大會計師事務(wù)所的審計集中度水平也普遍不高；四大會計師事務(wù)選擇的審計目標(biāo)客戶傾向于高增長或者預(yù)期為高增長的行業(yè)；第二，按照本文的分組，審計市場領(lǐng)先者的市場份額隨著時間的推移呈現(xiàn)減少趨勢，但是這種趨勢不顯著。中間組的市場份額也呈減少趨勢，并且減少是顯著的。第三組的市場份額也在減少，但減少不顯著。審計市場領(lǐng)先者集中審計行業(yè)自身集中度較高的行業(yè)，但是，處于中間和第三的會計師事務(wù)所審計卻集中在自身集中度較低的行業(yè)。第三，四大各自的市場份額在檢驗的時間段中都在下降，但是，非四大的市場份額卻是顯著增加的。
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關(guān)鍵詞：審計市場行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略
當(dāng)今世界，全球化和科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的影響日益加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的市場化和國際化程度越來越高，影響經(jīng)濟(jì)的各種因素的變化越來越快，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日趨復(fù)雜，一些企業(yè)管理層出于籌資、業(yè)績等方面考慮而存在舞弊動機(jī)，其舞弊手段呈現(xiàn)出隱蔽性、深入性、技巧性。這使得會計師事務(wù)所面臨著前所未有的全新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
事實上，許多審計失敗案件發(fā)生的一個重要原因就是注冊會計師缺乏對客戶所在行業(yè)相關(guān)知識的充分了解。比如在“銀廣夏”一案中，中天勤未從各種渠道調(diào)查二氧化碳超臨界萃取產(chǎn)品的基本知識和同一行業(yè)相關(guān)企業(yè)的重要指標(biāo)，委派的審計人員對客戶的新產(chǎn)品產(chǎn)能、外貿(mào)出口的基本流程等也缺乏必要的了解。再如，沈陽華倫會計公司由于行業(yè)知識的欠缺，而未能從毛利率、現(xiàn)金流量、行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與收入的關(guān)系等判斷出“藍(lán)田公司”水產(chǎn)品業(yè)績的異常。一宗宗慘重的審計失敗案件告誡人們，充分了解行業(yè)背景知識、成為行業(yè)專業(yè)化的會計師事務(wù)所的重要性。本文試就會計師事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化的內(nèi)涵、動因以及國內(nèi)會計師事務(wù)所實施行業(yè)專業(yè)化戰(zhàn)略等問題與大家作一探析。
一、會計師事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化的內(nèi)涵
會計師事務(wù)所行業(yè)專業(yè)化：是指會計師事務(wù)所把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點放在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的會計服務(wù)業(yè)務(wù)中，集中所有資源和能力在這些行業(yè)中培育特殊專長，并憑借其對行業(yè)知識掌握的優(yōu)勢，為行業(yè)提供專業(yè)化服務(wù)以在該行業(yè)中占據(jù)較大的市場份額，并以此構(gòu)成會計師事務(wù)所的基本骨架，從而帶動會計師事務(wù)所的成長。也就是說，會計師事務(wù)所的專業(yè)化經(jīng)營是以注冊會計師的技能與服務(wù)對象的“專”，來實現(xiàn)會計服務(wù)產(chǎn)品的“精”與“高”的特色經(jīng)營戰(zhàn)略。
這種專業(yè)化戰(zhàn)略具有如下特點：①目標(biāo)是占據(jù)市場領(lǐng)先地位。②確立核心業(yè)務(wù)，縮小業(yè)務(wù)范圍。③給客戶提供專業(yè)指導(dǎo)，全過程服務(wù)。④技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新能力強(qiáng)。⑤有高素質(zhì)的技術(shù)專業(yè)人員和管理人員。⑥在服務(wù)質(zhì)量上有競爭優(yōu)勢。⑦走向國際市場，參與全球分工或取得資源配置。
二、行業(yè)專業(yè)化的動因及優(yōu)勢
我國審計市場屬于較為典型的分散競爭市場。會計師事務(wù)所如果將客戶過多地分散在不同行業(yè)，無異于將戰(zhàn)線拉長，將被置于多領(lǐng)域的競爭狀態(tài)，難以形成一個有突出優(yōu)勢的行業(yè)品牌。所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，即便是國際“四大”，也不可能在全部行業(yè)或不同規(guī)模和客戶群上全面開花。它們中有的在金融行業(yè)具備優(yōu)勢，有的在制造業(yè)具備優(yōu)勢，不一而足。因此行業(yè)專業(yè)化可以被視為以創(chuàng)造可持續(xù)的競爭優(yōu)勢為目的的一種事務(wù)所競爭策略。正如AICPA的一位發(fā)言人Steve Goldfarb所指出的，行業(yè)專業(yè)化并不是新事物，但它非常重要，而且正越來越流行。
⒈專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略，獲得選擇性的市場領(lǐng)導(dǎo)地位。審計市場的發(fā)展變化都是緣于一定的誘因，會計師事務(wù)所呈現(xiàn)出行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營的特征也是基于一定的經(jīng)濟(jì)背景和會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國的會計師事務(wù)所，絕大多數(shù)是綜合型的，各種業(yè)務(wù)無所不做，但大多不專、不細(xì)、不精，難求更高的服務(wù)質(zhì)量和效率。會計服務(wù)市場對外開放以后，很難與國外專業(yè)化程度很高的服務(wù)相競爭，相當(dāng)部分的業(yè)務(wù)市場，尤其是高端的市場只能拱手相讓。
一、行業(yè)專門化下會計師事務(wù)所競爭優(yōu)勢
(一)規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢 有研究表明，以市場份額度量的審計行業(yè)專門化水平隨時間而增加，審計師獲得了更大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，審計師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)有效降低了單位審計成本。隨著行業(yè)審計規(guī)模的擴(kuò)大，行業(yè)審計可能會產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)，同時在同一行業(yè)審計次數(shù)的逐步增加和審計經(jīng)濟(jì)的逐步積累，審計業(yè)務(wù)中存在的交易成本和啟動成本將會不斷降低。在通常情況下，審計市場的競爭使得審計師事務(wù)所和委托公司可以共同分享這種成本降低帶來的好處?！八拇蟆庇捎谄湟?guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，擁有比非“四大”更多的客戶，大量的客戶使“四大”可以提高資源利用率，降低單位客戶的審計成本，因此，可以比不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的非“四大”審計師，收取更低的審計費用。
(二)產(chǎn)品差異化 審計行業(yè)專門化使得審計服務(wù)成為一種有差異的產(chǎn)品。在一個激烈競爭的審計市場上，審計師為了獲得較好的競爭優(yōu)勢，就會爭取一定的策略使自己能與競爭對手有所區(qū)別。通常地，審計市場從需求方角度被細(xì)分為大客戶市場和小客戶市場。對于大客戶而言，它們通常有復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)，只有那些擁有行業(yè)專長的事務(wù)所才能為其提供符合成本效益、定制化的審計與非審計服務(wù)。因此，大客戶通常有著更高的對審計師差異化產(chǎn)品的需求。為了吸引潛在客戶和留住現(xiàn)有客戶，事務(wù)所必須通過各種途徑提高客戶對其產(chǎn)品歧異特性的感知能力。行業(yè)市場份額作為一種客觀的外在市場表現(xiàn)，容易獲得客戶的認(rèn)同。行業(yè)市場份額越高，客戶對事務(wù)所行業(yè)專長的感知能力越強(qiáng)，對其專門化水平的評價也越高，越愿意支付較多的審計費用。這也意味著擁有行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的事務(wù)所，能獲得更穩(wěn)定的市場份額增長和更多的審計收費溢價，從而在激烈的競爭中處于有利地位。而專門化的會計師事務(wù)所，通過對其委托人提供專門化的服務(wù)，既滿足了審計師事務(wù)所的需要，也擴(kuò)大了自身的客戶群。
(三)專用性人力資本 人力資源是會計師事務(wù)所最核心的資源，而專用性人力資本(如行業(yè)審計專家)更是直接關(guān)系到事務(wù)所核心競爭力的關(guān)鍵。行業(yè)專門化的事務(wù)所，為了培育行業(yè)專長，需要不斷增加對信息系統(tǒng)等固定資產(chǎn)的投資，同時還要持續(xù)投入資源對審計人員進(jìn)行與行業(yè)相關(guān)的會計知識、審計知識的培訓(xùn)。與此同時，專門化的審計人員在其職業(yè)生涯中也投入了大量時間和精力，以積累相關(guān)的行業(yè)知識和經(jīng)驗。專門化審計人員連續(xù)的專長依賴于每年在同一行業(yè)工作很多小時才獲得的經(jīng)驗，如果這些專門化的員工跳槽到一個只有較少客戶、沒有實施行業(yè)專門化的事務(wù)所，要保持其專門化技能會更加困難，因為其與專門化行業(yè)打交道的時間大大降低。由此可見。行業(yè)專門化能使事務(wù)所更好地應(yīng)對來自勞動力供給方的壓力。這種壓力的緩解以及專用性人力資本穩(wěn)定性的增強(qiáng)，為事務(wù)所行業(yè)專門化戰(zhàn)略的成功實施提供了有力保障，也必將對事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。
二、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營狀況
(一)市場占有情況 按照中國證監(jiān)會2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》地各行業(yè)的行業(yè)專門化審計師進(jìn)行識別，共分21個行業(yè)(金融業(yè)除外，制造業(yè)按二級劃分，非制造業(yè)按一級劃分)。通過數(shù)據(jù)整理后發(fā)現(xiàn)，我國會計師事務(wù)所在2007年期間客戶資源的行業(yè)市場占有率均在25％以下，只在采掘業(yè)、木材家具、醫(yī)藥生物制品、其他制造業(yè)這4個行業(yè)中排名第一的會計師事務(wù)所客戶資源的市場占有率達(dá)到20％以上。采掘業(yè)類企業(yè)，審計該行業(yè)的會計師事務(wù)所達(dá)17家，其中有11家都只擁有一家該行業(yè)的客戶，每個事務(wù)所平均只占有1.6家客戶資源。在該行業(yè)客戶資源排名第一的會計師事務(wù)所也只擁有其中的6家客戶資源，市場占有率為21.43％。在石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)，共有154家上市公司，而參與該行業(yè)年報審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所有50家，平均只有客戶3.1戶左右，行業(yè)客戶資源排名第一的會計師事務(wù)所擁有其中的8家，客戶資源的市場占有率僅為5.19％。在綜合類，上市公司8l家，而參與該行業(yè)審計的會計師事務(wù)所就達(dá)34家，平均每家不到2.4家客戶資源，市場排名第一的會計師事務(wù)所只擁有其中的15家，客戶資源占有率只有18.52％左右，其他行業(yè)的客戶資源擁有量也較低。因此，我國會計師事務(wù)所的客戶資源在特定行業(yè)的市場占有率普遍不高，這意味著以行業(yè)細(xì)分的審計市場的市場結(jié)構(gòu)依然是高度分散競爭的，市場集中度很低?？蛻糍Y源在特定行業(yè)審計市場的占有率低，其直接后果是行業(yè)審計從業(yè)經(jīng)驗不高，行業(yè)審計專長難以培育，因而會計師事務(wù)所也不敢在特定行業(yè)進(jìn)行大量的專用性投資。
(二)審計服務(wù)跨越行業(yè)情況 上述分析主要針對特定行業(yè)中會計師事務(wù)所客戶資源的市場占有率進(jìn)行的，對于特定的會計師事務(wù)所而言，某行業(yè)的客戶分布是否對該會計師事務(wù)所具有舉足輕重的影響，會計師事務(wù)所是否會對特定行業(yè)加大行業(yè)專用性投入，這是另一個值得關(guān)注的問題。
筆者從會計師事務(wù)所審計服務(wù)所跨越的行業(yè)數(shù)量多少來考察事務(wù)所的經(jīng)營狀況。一般而言，審計服務(wù)跨越的行業(yè)數(shù)越多、規(guī)模越小、CPA人數(shù)越少，則專業(yè)化經(jīng)營程度越低，事務(wù)所越難積累行
業(yè)審計專長并形成審計品牌，而事務(wù)所的競爭優(yōu)勢也難以獲取。按2007年具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所擁有的客戶資源排名，立信會計師事務(wù)所擁有的客戶資源最多，為102家，跨越的審計行業(yè)達(dá)19個；其次是浙江天健，該所在擁有的66家證券客戶資源中橫跨17大行業(yè)。其他從事上市公司審計的會計師事務(wù)所跨越的審計行業(yè)也從9個至16個不等，這從另一個側(cè)面說明我國注冊會計師行業(yè)客戶資源相當(dāng)分散，行業(yè)專業(yè)化水平未普遍形成，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營這一經(jīng)營策略尚未得到會計師事務(wù)所的高度重視。會計師事務(wù)所無法服務(wù)于同一行業(yè)或在某些方面具有相同特征的大量客戶，無法在單個領(lǐng)域積累足夠多的專業(yè)知識與經(jīng)驗。因此，會計師事務(wù)所不具有行業(yè)審計資源的規(guī)模效應(yīng)而導(dǎo)致了經(jīng)驗曲線的缺乏，會計師事務(wù)所在不同行業(yè)從事審計業(yè)務(wù)，其初始專用性投資成本不能合理進(jìn)行分?jǐn)?，在邊際成本不能有效降低的情況下，競爭優(yōu)勢難以形成。
三、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營策略
(一)會計師事務(wù)所的聯(lián)合與兼并 Meikle(德勤前合伙人之一)認(rèn)為，因為客戶正在要求更多的行業(yè)專門知識，事務(wù)所也日益追求專門化戰(zhàn)略，使之成為可能的途徑主要是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。聯(lián)合、兼并是實現(xiàn)我國會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的主要途徑，而具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的會計師事務(wù)所若能實現(xiàn)兼并與聯(lián)合，能迅速擴(kuò)大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場占有率，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標(biāo)集聚，以及注冊會計師在特定行業(yè)領(lǐng)域的人才集聚，行業(yè)專門化才能做大做強(qiáng)，同時降低審計風(fēng)險。自1998年以來我國已了一系列推動事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的政策規(guī)定并出臺了一系列的政策文件，這些政策大大推動了事務(wù)所的合并進(jìn)程，通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或組建集團(tuán)以使較大規(guī)模的事務(wù)所參與國際競爭。為進(jìn)一步提高我國會計師事務(wù)所的規(guī)模化經(jīng)營能力和國際競爭優(yōu)勢，財政部、中國證監(jiān)會于2007年4月聯(lián)合了《關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》，更新了2000年的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》中對會計師事務(wù)所從事證券、期貨業(yè)務(wù)的資格要求。與舊“規(guī)定”相比，新“規(guī)定”明顯地將證券、期貨審計市場的進(jìn)入門檻再次提高。中注協(xié)于2007年5月了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，要求各會計師事務(wù)所積極探索并總結(jié)合并、聯(lián)合等做大做強(qiáng)的有效途徑，積極支持會計師事務(wù)所在自愿、協(xié)商、依法基礎(chǔ)上進(jìn)行的跨地區(qū)合并。這些政策上的引導(dǎo)促進(jìn)了專業(yè)化經(jīng)營的會計師事務(wù)所走上規(guī)?；牡缆?。
【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，產(chǎn)品流動越來越快捷方便，物流管理也逐漸凸顯其重要性，應(yīng)時展要求在各高校和職校中都相應(yīng)的開展了物流管理等相關(guān)專業(yè)。作為一門新興的專業(yè)，在高職中該課程建設(shè)不能直接照搬其他老牌的專業(yè)。要結(jié)合中國國情，順應(yīng)發(fā)展潮流，引薦國外的雙元制課程模式創(chuàng)新提出適合物流管理的集群式模塊課程建設(shè)。
關(guān)鍵詞 高職教育；物流管理專業(yè)；集群式；模塊化課程
中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-0568（2015）20-0049-02
一、集群式模塊課程的特點
在物流類專業(yè)中，盡管各類專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是在很多公共基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)和專業(yè)基礎(chǔ)課程上相近，因此在課程體系設(shè)計上可以將那些基礎(chǔ)課程放在一個必修的模塊，提供給全院學(xué)生，這樣就物流專業(yè)集群起來，而不是分散式管理，進(jìn)行專業(yè)的整合和分流。
1.課程結(jié)構(gòu)。集群式模塊化課程最主要的特點就是寬基礎(chǔ)，活模塊。在基礎(chǔ)課程設(shè)計上，不僅僅是一個專業(yè)的學(xué)生，像政治思想方面的課程是全校必修的課程，這些課程內(nèi)容集合了大學(xué)生必須掌握了解乃至必備的知識和技能，這些基礎(chǔ)知識，可能比專業(yè)知識更能幫助你找到一個滿意的工作，增加自己的知識積累，為今后的就業(yè)發(fā)展做好鋪墊。在活模塊設(shè)計上，針對不同專業(yè)的學(xué)生設(shè)計不同的專業(yè)課程，這些是以后特定職業(yè)必備的知識和技能，像物流管理專業(yè)，必備的管理學(xué)知識，為將來在這一方面能有更好的作為打好基礎(chǔ)。一個大的模塊有包括許多小的模塊，這些小的模塊更加細(xì)化，針對某一流程和技術(shù)。
2.課程價值取向?，F(xiàn)在社會競爭激烈，這就要求高校和職業(yè)院校必須能都培育出更具競爭力的學(xué)生，才能在激烈的競爭中占據(jù)一席之地，職校必須能夠提供給每一位受教者必備的知識和技能。集群式模塊化課程設(shè)計不是無的放矢，而是根據(jù)市場的要求調(diào)整專業(yè)人數(shù)以及適時增減專業(yè)，針對不同崗位要求，系統(tǒng)地編排組合課程，以保證該專業(yè)畢業(yè)生能適應(yīng)市場的要求，為社會培養(yǎng)全面的人才。
二、目前物流管理專業(yè)教學(xué)中存在的問題
1.教學(xué)形式簡單。目前的專業(yè)教學(xué)形式依然沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式，僅僅是上課講授，然后加上少許的企業(yè)參觀，注重理論知識的傳授，而不是個人能力的提升，學(xué)生被動的接受，得到的知識也很有限，僅僅書中的只言片語。假如能在講課的同時多邀請學(xué)者或者物流企業(yè)的成功人士前來講授，效果會更好。不僅書上的生澀難懂的理論知識需要掌握，學(xué)會如何進(jìn)行市場調(diào)研也是物流管理專業(yè)必備的技能。
2.教學(xué)方法單一。由于物流專業(yè)在我國高職開展比較晚，教學(xué)方法還是主要以課堂講授為主，學(xué)生自主研究創(chuàng)新能力差，一般在課堂上完成講學(xué)，課下基本不會自主學(xué)習(xí)。一般僅僅是理論知識和圖片視頻輔助，中間穿插案例教學(xué)。將學(xué)生劃分為幾個小組，發(fā)放任務(wù)，以任務(wù)驅(qū)動學(xué)習(xí)的積極性，這些方法基本上沒有在物流專業(yè)上實踐過。
3.教材陳舊?，F(xiàn)行的物流教材，大都一個模板，同一類型的教材不同出版社出版內(nèi)容幾乎一致，就算是不同教材之間內(nèi)容也有重復(fù)的，這樣就很不利于老師講授?，F(xiàn)實情況中，這些教材也是一版再版，用的都是以前的老教材，尤其在物流這一塊，變化日新月異，教材上講的技術(shù)知識早已過時，跟不上實際發(fā)展的需求。
4.學(xué)科之間重復(fù)教學(xué)。在一些課程設(shè)計上，一些內(nèi)容重復(fù)教學(xué)，不同老師往往不會和其他老師進(jìn)行溝通交流，這樣課程內(nèi)容重復(fù)講解。這讓很多學(xué)生分不清主次，教學(xué)體系也很繁雜，不清晰。在調(diào)查表中，大多數(shù)物流系的學(xué)生對自己專業(yè)的知識體系不甚清楚，只有大約五分之一的學(xué)生知道大概的結(jié)構(gòu)，對于本專業(yè)將來需要掌握的知識和技能，很多學(xué)生也不清楚。
5.實驗室資源建設(shè)相對落后。在物流專業(yè)學(xué)習(xí)中，不僅僅是理論知識上的學(xué)習(xí)，還需要進(jìn)行實驗?zāi)M。然而在一些不是以物流專業(yè)為主的高職院校中，實驗室資源方面的建設(shè)相對落后，局限在物流軟件的實訓(xùn)上。
基于以上原因，在物流專業(yè)學(xué)習(xí)的學(xué)生，一般都很少獲得在社會實踐的機(jī)會，學(xué)校提供的少，同時自己也缺乏這方面技能。在課堂上也很難學(xué)到對自己有用的切合前沿的知識。
三、集群式模塊課程的實施
集群式模塊課程是以學(xué)生為主體的教學(xué)理念，通過各種結(jié)合實踐的教學(xué)手段，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。如在運輸與控制核心課程模塊的教學(xué)過程中，通過實地勘察和分組研習(xí)的方式，老師循序漸進(jìn)，組織學(xué)生通過計算機(jī)模擬仿真模擬實驗，準(zhǔn)確了解運輸中各環(huán)節(jié)的控制。不同的模塊主要采取不同的教學(xué)方法，可以達(dá)到事半功倍的效果。在人才培養(yǎng)計劃確定后，進(jìn)行集群分析，將不同的專項能力轉(zhuǎn)化為想要的具體課程，結(jié)合以往的經(jīng)驗，形成一個個小的教學(xué)結(jié)構(gòu)單元。根據(jù)物流管理的課程結(jié)構(gòu)特點，可以將整個教學(xué)模塊分為三個模塊：①通識教育模塊：包括文化基礎(chǔ)課，基礎(chǔ)政治，計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)等課程。②學(xué)科基礎(chǔ)模塊：包括專業(yè)必備的基礎(chǔ)知識課程。③專業(yè)課程模塊：選定不同專業(yè)后，像庫存管理，運輸管理和供應(yīng)鏈管理等核心課程。
四、集群式模塊化實施中存在的問題
現(xiàn)如今許多高職院校都采用了集群式模塊課程體系，成效顯著，但是依舊存在些許問題。
1.教學(xué)與實際脫節(jié)。在學(xué)校開啟某一課程時，必須確定課程目標(biāo)。通過這門課程可以讓學(xué)生掌握或者了解相關(guān)知識和技能。必須以就業(yè)為導(dǎo)向，盡全力培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力為更好的就業(yè)?，F(xiàn)在的物流教學(xué)，教材知識的老舊，學(xué)生自主實踐能力有比較差，這就導(dǎo)致教學(xué)與實際嚴(yán)重脫節(jié)。高校課程一定要本著全心全意為學(xué)生服務(wù)的思想，不僅要考慮近幾年的專業(yè)就業(yè)情況，還要預(yù)測未來幾年該行業(yè)的前進(jìn)，適時的增減專業(yè)人數(shù)。有了課程目標(biāo)，理論與實際相結(jié)合，物流專業(yè)重在實踐上面的操作。
2.模塊選擇單一。在學(xué)分制下高職院校一般都會選擇自主選課制度在模塊學(xué)分的限制下選擇自己所學(xué)的課程，但是由于師資力量的不足，或者系統(tǒng)的不完善，每學(xué)期開的課程是固定的，而且一門課程只在一學(xué)期開，不能選其他課程，假如一名學(xué)生漏選一門課程，在以后的學(xué)期中這門課程也將選不上，學(xué)分的限制就逼迫學(xué)生選擇該模塊下的其他類課程。這就失去了集群式模塊化的優(yōu)點，而且課程相對較少，一種模塊的學(xué)分必須修滿才能畢業(yè)，在自主選課環(huán)節(jié)，學(xué)校也加以課程數(shù)量的設(shè)置，在一些相對簡單課程學(xué)習(xí)階段不能同時學(xué)習(xí)更多的課程，在即將畢業(yè)的學(xué)期還安排課程學(xué)習(xí)。這大大違背模塊課程設(shè)計的初衷。在專業(yè)選擇上，學(xué)生擁有自己的選擇權(quán)，在模塊學(xué)習(xí)上有更大的選擇空間，而不是單一的課程，表面上可以選擇，其實為了能夠畢業(yè)只有唯一的幾種可行的選擇，失去了自主選課的意義。
3.沒有處理好幾種關(guān)系：
（1）公共基礎(chǔ)課和專業(yè)核心課程之間的關(guān)系。在物流專業(yè)中，寬基礎(chǔ)的基礎(chǔ)知識課程是對學(xué)生基本能力的培養(yǎng)。在物流行業(yè)，一般都要求物流人才具備扎實的基本技能以及優(yōu)異的文化素質(zhì)，很多物流專業(yè)的學(xué)生不注重基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，只認(rèn)為學(xué)好專業(yè)知識就能在物流行業(yè)取得長足進(jìn)步。
（2）理論知識和實踐能力的關(guān)系。許多高職院校中輕視實踐性的教學(xué)，往往實踐性能力對一個人的幫助是最大的。理論是為實踐打好基礎(chǔ)，實踐也可以反過來促進(jìn)理論知識的理解學(xué)習(xí)。在教學(xué)中應(yīng)相應(yīng)的增加技能訓(xùn)練，理論與實際相結(jié)合。
（3）選修課和必修課關(guān)系。誠然學(xué)好必修課是一個畢業(yè)生在社會立足的根本，必修課提供一個深而精的知識技能。但是以后要想進(jìn)一步的提升自己，可以根據(jù)自己的喜好特長，選擇適合自己的選修課程，全面提升個人能力。
集群式模塊課程作為適合現(xiàn)階段中國國情的職校教育模式，以市場需求為導(dǎo)向，合理調(diào)整課程方案，保持高職物流管理專業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]周江華,劉桂云.物流管理專業(yè)課程體系探討[J].中國水運,2003,(12).