時(shí)間：2023-10-09 16:14:47
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會(huì)的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。在我國(guó)，自20世紀(jì)90年代初這一概念被引入以來(lái)，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、接受并逐漸被重視。到目前為止，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃有不同的解釋，本文采用稅法中給出的稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。由此可見，稅務(wù)籌劃包括以下三個(gè)明顯的特征：
（一）合法性 合法是稅務(wù)籌劃的前提，這里的合法有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。依法納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)，當(dāng)存在多種可供選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以憑借對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和熟識(shí)，選擇最優(yōu)的納稅方案，降低稅負(fù)。如果違反稅法規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的則屬于偷逃稅行為，理應(yīng)受到法律的制裁，我們是要堅(jiān)決反對(duì)和制止的。
（二）籌劃性 它是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下再去偷稅或逃稅，那性質(zhì)就完全改變了。
（三）目的性 稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)；根本目的是獲得稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
為了更好地了解稅務(wù)籌劃的含義，界定稅務(wù)籌劃的范圍，有必要區(qū)分幾個(gè)概念。首先，偷逃稅。稅務(wù)籌劃與其有著本質(zhì)的區(qū)別。偷逃稅是納稅人采用欺詐等手段不繳、少繳或逃避稅款的行為，是法律所禁止的行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任。其次，節(jié)稅。它是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。二者雖然都是采用合法手段達(dá)到減少稅收的目的，但稅務(wù)籌劃不僅僅是表面的節(jié)稅行為，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。再次，避稅。它被稱為“合法的逃稅”，是納稅人采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為，表面上遵守稅法，實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖，是法律所不提倡的一種行為。
二、稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性
企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大體分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，這一過(guò)程是企業(yè)生命周期中最長(zhǎng)的時(shí)期，企業(yè)的利潤(rùn)也是日常經(jīng)營(yíng)所取得的，稅務(wù)籌劃對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都有重要的影響。從稅收和理財(cái)?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，利用稅收政策，研究稅收方案，做出經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最終目標(biāo)意義重大。
（一）稅務(wù)籌劃與采購(gòu)環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中不可避免的會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅，而向哪些供應(yīng)商采購(gòu)，以何種方式采購(gòu)，采購(gòu)什么物資，以何種方式結(jié)算等問(wèn)題會(huì)直接影響到能否取得進(jìn)項(xiàng)稅，取得多少進(jìn)項(xiàng)稅，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅的問(wèn)題。
（二）稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中如何核算存貨成本，如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，如何安排工資薪金支出，如何分?jǐn)傎M(fèi)用等問(wèn)題會(huì)對(duì)各期的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額產(chǎn)生不同程度的影響。
（三）稅務(wù)籌劃與銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在銷售過(guò)程中采用何種方式銷售，銷售價(jià)格如何確定，什么時(shí)間確認(rèn)收入以及如何確認(rèn)收入等問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致繳納的稅款有很大差距。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能面臨不同的納稅方案的選擇，不同的納稅方案對(duì)企業(yè)的影響是不容忽視的。
（一）稅務(wù)籌劃在采購(gòu)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體如下：
（1）《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的稅收政策就為稅務(wù)籌劃提供了更廣闊的發(fā)展空間：
第一，企業(yè)可以選擇向一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人（只能開具增值稅普通發(fā)票）購(gòu)進(jìn)貨物。如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，企業(yè)可以要求其開出普通發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)換取稅額相等的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠，從而使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。
第二，將運(yùn)費(fèi)和貨款開到一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上比單獨(dú)開一張運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以多抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多了，所采購(gòu)材料的入賬金額就少了，從而計(jì)入成本的費(fèi)用就少了，利潤(rùn)也就多了，所得稅也就相應(yīng)的增加了，但多繳的所得稅小于少繳的增值稅，二者之間有一部分的純利益就被企業(yè)賺取了。
第三，企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)所必需的原材料，如果無(wú)法通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票來(lái)享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)惠，可以改變購(gòu)進(jìn)的方式。例如，某企業(yè)是一家食品加工企業(yè)，購(gòu)進(jìn)加工食品所需要的原料無(wú)法取得專用發(fā)票，可以考慮從農(nóng)民手中直接購(gòu)買，再以委托加工的方式生產(chǎn)成半成品，這樣既享受了稅收優(yōu)惠又不影響正常生產(chǎn)。
（2）我國(guó)增值稅有關(guān)條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所支付的運(yùn)費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)要注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
（3）采購(gòu)有賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付等結(jié)算方式，當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)價(jià)格沒(méi)有差異時(shí)，企業(yè)稅負(fù)并未受到影響；當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金或預(yù)付價(jià)格時(shí)，雖然獲得了推遲付款的好處，但相應(yīng)地導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的增加，此時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃在各結(jié)算方式之間權(quán)衡。
（二）稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 主要包括：
（1）不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨的期末成本、銷售成本影響不同，當(dāng)期應(yīng)稅所得額也就不同。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，受到企業(yè)所處狀態(tài)和物價(jià)波動(dòng)的影響。比如，如果是盈利企業(yè)，存貨成本可以最大限度地稅前扣除，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。再比如，在通貨緊縮的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。
（2）生產(chǎn)過(guò)程離不開固定資產(chǎn)，與稅務(wù)籌劃相關(guān)聯(lián)的是折舊因素。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，各期計(jì)入成本中的費(fèi)用不同，對(duì)應(yīng)納稅額的影響也就不同。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率不會(huì)上升，采用加速折舊的方法，既可以在計(jì)提折舊的期間少繳納企業(yè)所得稅，也可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果采用累進(jìn)稅率，則需要采用直線法計(jì)提折舊，這樣可以避免利潤(rùn)忽高忽低，保持企業(yè)業(yè)績(jī)平穩(wěn)發(fā)展。當(dāng)然，折舊方法的選擇還受到其他因素的影響，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況具體問(wèn)題具體分析。
（3）企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工薪可以在稅前全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工薪支出時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)所得稅的影響。
（4）費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú煌?，?dǎo)致計(jì)入產(chǎn)品的成本也不同，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)和稅收。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇有利的分?jǐn)偡椒?，?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（三）稅務(wù)籌劃在銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體包括：
（1）銷售方式的不同為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、現(xiàn)銷或賒銷等方式進(jìn)行銷售。例如，折扣銷售與銷售折讓都可以在銷售額上扣除折讓，而銷售折扣實(shí)際上是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用里列支。如果企業(yè)在做出經(jīng)營(yíng)決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。
（2）對(duì)銷售價(jià)格的確定，可以利用區(qū)域稅率的差異實(shí)行差別定價(jià)，也可以在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，根據(jù)雙方的意愿，實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（3）對(duì)收入的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在收入的確認(rèn)時(shí)間上。收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間密切相關(guān)。納稅人可以使用多種合理的手段，如委托代銷、分期收款等推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，并通過(guò)時(shí)間上的延遲，獲得資金時(shí)間價(jià)值，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。
一、注意公益性捐贈(zèng)限制條件
第一，超過(guò)規(guī)定比例部分的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。目前，企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)主要是適用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，與應(yīng)納稅所得額不完全相同。企業(yè)存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在很大的差距，企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。企業(yè)以年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)捐贈(zèng)的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分的公益性捐贈(zèng)只能用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。
但是，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］104號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］10號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2005］180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。
第二，向非列舉的公益事業(yè)捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。財(cái)稅［2009］124號(hào)規(guī)定：用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。對(duì)除列舉以外的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。
第三，向不符合資格的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。財(cái)稅［2009］124號(hào)所指的非登記公益性群眾團(tuán)體應(yīng)符合的條件如下：符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。
對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人只有在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，才可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，否則不允許稅前扣除。
第四，捐贈(zèng)票據(jù)不合法的不允許稅前扣除。根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅收減免政策規(guī)定，納稅人在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，必須提供接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料、由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性社會(huì)團(tuán)體和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。
二、把握公益性捐贈(zèng)時(shí)機(jī)
由于稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于捐贈(zèng)金額超過(guò)扣除限額的部分，不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除。因此，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的掌握上，應(yīng)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)較高的期間進(jìn)行捐贈(zèng)，以適用更高的稅前扣除限額，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)需求對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)做出合理預(yù)計(jì)，根據(jù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算分析，如果捐贈(zèng)額度太大，爭(zhēng)取將當(dāng)年捐贈(zèng)額度控制在一定范圍之內(nèi)，分為兩個(gè)或兩個(gè)以上年度多次捐贈(zèng)，使捐贈(zèng)額被盡可能充分扣除。
某企業(yè)2008年和2009年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和150萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)40萬(wàn)元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第二套方案是2009年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)12萬(wàn)元，2009年初通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)28萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：
方案一：該企業(yè)2008年通過(guò)省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)40萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元（100×12%），超過(guò)12萬(wàn)元的那28萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為32萬(wàn)元［（100+40－100×12%）×25%］。
方案二：該企業(yè)2009年通過(guò)省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)40萬(wàn)元，則可在稅前扣除18萬(wàn)元（150×12%），超過(guò)18萬(wàn)元的那22萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為43萬(wàn)元［（150+40－150×12%）×25%］。
方案三：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)12萬(wàn)元，2009年初通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)28萬(wàn)元。2008年可在稅前扣除12萬(wàn)元，用足了扣除限額，2009年最多可在稅前扣除30萬(wàn)元，捐贈(zèng)的28萬(wàn)元可被全額扣除。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元［（100+12－100×12%）×25%］，2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為37.5萬(wàn)元［（150+28－28）×25%］。
通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好。方案三與方案二相比可以節(jié)稅5.5萬(wàn)元（22×25%），與方案一比較可節(jié)稅7萬(wàn)元（28×25%）。
三、合理確定公益性捐贈(zèng)方式
目前，法律認(rèn)可的對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍主要包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品、股權(quán)和其他物資。當(dāng)企業(yè)以現(xiàn)金以外的其他財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)考慮由于財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅成本的差異所導(dǎo)致的對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。涉及的流轉(zhuǎn)稅如下:
增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送使用的當(dāng)天。視同銷售計(jì)稅價(jià)格的確定，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
消費(fèi)稅。《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》 規(guī)定納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面于移送使用時(shí)納稅。
營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人則需就此繳納營(yíng)業(yè)稅。特別是對(duì)于將自建不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，捐贈(zèng)企業(yè)需就自建和捐贈(zèng)兩個(gè)環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
應(yīng)當(dāng)注意的是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，是以銷售（營(yíng)業(yè)）收入額為基數(shù)的。由于企業(yè)的捐贈(zèng)行為視同銷售確認(rèn)收入，因此企業(yè)的捐贈(zèng)行為會(huì)影響企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，進(jìn)而影響上述三費(fèi)的稅前扣除額，并最終對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。
稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言，各個(gè)國(guó)家之間的稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國(guó)家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異，這些差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅務(wù)籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。
二、稅務(wù)籌劃方案的可行性
在籌劃稅務(wù)方案時(shí)，也不能一味地考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的較長(zhǎng)期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時(shí)間性差異，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時(shí)，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險(xiǎn)和資金的時(shí)間價(jià)值。
三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性
稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，如果從狹義上理解，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，雖然說(shuō)這種理解抓住了問(wèn)題關(guān)鍵的一個(gè)方面，但這種理解也過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)和整體權(quán)衡。
一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對(duì)策。而且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要考慮自身直接所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之外，還要同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，否則會(huì)影響交易各方真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的反映，甚至導(dǎo)致該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。
另一方面，對(duì)于企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所考慮的一個(gè)方面，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。稅務(wù)籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，它應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)的最大化為目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。換句話說(shuō)，應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮，才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。
四、稅務(wù)籌劃方案的適應(yīng)性
稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強(qiáng)的適應(yīng)性，經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因時(shí)、因地，具體情況具體分析，才能使稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。
五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度（當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的）。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 運(yùn)用價(jià)值
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，稅收會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式，是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國(guó)，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)，本文對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的價(jià)值進(jìn)行分析。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其主要內(nèi)容
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內(nèi)合理規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、戰(zhàn)略活動(dòng)，合理規(guī)劃相關(guān)的理財(cái)、涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)最低的財(cái)稅管理活動(dòng)。企業(yè)的稅收籌劃最終目的就是為了提高公司經(jīng)濟(jì)效益，是一種合法的理財(cái)手段，而非偷稅、漏稅。
（一）企業(yè)稅收籌劃成本
進(jìn)行稅收籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開支中直接體現(xiàn)出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定稅收籌劃方案的費(fèi)用等。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。
（二）企業(yè)稅收籌劃績(jī)效
稅收籌劃的績(jī)效分析，狹義上的稅收籌劃績(jī)效分析，是指通過(guò)對(duì)影響稅收籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)已實(shí)施的稅收籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以便在日后更好地對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行挑選。廣義上是指通過(guò)對(duì)稅收籌劃的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出對(duì)影響稅收籌劃的因素，分析稅收籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對(duì)稅收籌劃的操作過(guò)程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。
二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的價(jià)值
（一）意識(shí)層面——提高企業(yè)納稅意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，它在協(xié)助企業(yè)獲得利益最大化的同時(shí)，也使得企業(yè)的納稅意識(shí)增強(qiáng)。稅收籌劃使得企業(yè)在進(jìn)行納稅支出時(shí)，通過(guò)合理的手段或合法的途徑，選擇合理的納稅方式，最大利益上的節(jié)省納稅開支金額，在也在一定程度上促使企業(yè)納稅意識(shí)的提升。
（二）管理層面——提高企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理水平
企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策以及決定時(shí)，對(duì)于稅收問(wèn)題相關(guān)的問(wèn)題都需進(jìn)行籌劃。稅收籌劃的順利進(jìn)行離不開企業(yè)高效的會(huì)計(jì)核算及管理工作，因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及數(shù)據(jù)分析處理時(shí)，要準(zhǔn)確了解會(huì)計(jì)稅法制度及其準(zhǔn)則，這樣才能使得企業(yè)的利益得到最大化提升，促進(jìn)其順利發(fā)展。可見，在稅收籌劃過(guò)程中也使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平得到提升。
（三）經(jīng)濟(jì)方面——提高企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收籌劃的過(guò)程中，首先可以幫助企業(yè)減免一定的稅收支出費(fèi)用；另外可以使企業(yè)延長(zhǎng)資金流出的時(shí)間，從而獲得一部分免利率的資金，在一定層次上，提升了資金的使用價(jià)值，使資金運(yùn)用得更充分。
（四）制度層面——優(yōu)化企業(yè)計(jì)實(shí)務(wù)制度
進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)在稅收方面的有法可依，也促進(jìn)企業(yè)管理制度的不斷完善，從整個(gè)制度層面上優(yōu)化和完善企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制度。
三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的途徑
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅收籌劃思想
轉(zhuǎn)變思想就要求在國(guó)家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內(nèi)，尋找最低稅負(fù)的空間。轉(zhuǎn)變思想所體現(xiàn)出來(lái)的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來(lái)約束的最優(yōu)措施。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的過(guò)程中，設(shè)計(jì)者要通過(guò)轉(zhuǎn)變思想，將稅收籌劃方法設(shè)計(jì)得最優(yōu)化。
（二）優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程
首先，從應(yīng)稅收入上去分析，在進(jìn)行納稅工作時(shí)，如果納稅人減少納稅或者延遲納稅，則需要上繳所得稅。在會(huì)計(jì)上已收入，但在財(cái)務(wù)上卻未收入的要進(jìn)行調(diào)減項(xiàng)目。其次，要在成本項(xiàng)目上，準(zhǔn)予其扣除，選擇方式有三種，第一，可以通過(guò)計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇，一般在物價(jià)降低的時(shí)候，采取先進(jìn)先出去的方式，使得最終的成本與實(shí)際相接近，且價(jià)值成本較低，標(biāo)高銷售成本，以此降低納稅所得額，如果物價(jià)變動(dòng)起伏較大，則利用平均的方法實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)目標(biāo)。第二，通過(guò)折舊的方法，根據(jù)相關(guān)法律以及會(huì)計(jì)要求，企業(yè)可通過(guò)加速折舊的方法，在一定程度節(jié)省繳稅。第三，強(qiáng)化發(fā)票管理的方法，固定資產(chǎn)通過(guò)發(fā)票補(bǔ)扣，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣某些稅費(fèi)。
（三）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)組織形式
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、經(jīng)營(yíng)理財(cái)都與稅收有著巨大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)形式變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也會(huì)隨之變化，企業(yè)稅收方面也會(huì)出現(xiàn)一定的變化。企業(yè)選擇的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織方式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、稅收以及投資理財(cái)方面都起到了直接的作用。在一些特定情況下，組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源培植方式， 對(duì)不同組織方式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，也會(huì)直接影響到稅收待遇，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關(guān)系較為密切。
（四）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的轉(zhuǎn)變
會(huì)計(jì)主體的轉(zhuǎn)變也就是從一個(gè)會(huì)計(jì)主體向另一個(gè)會(huì)計(jì)主體的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變方法通常都是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)各自企業(yè)之間存在的不同稅率實(shí)現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)定價(jià)實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)不同納稅主體之間的調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅負(fù)等目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)出最優(yōu)化的會(huì)計(jì)主體的轉(zhuǎn)變形式，從而減少企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的運(yùn)作資金，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
（五）優(yōu)化股份分配
企業(yè)在獲得相應(yīng)的利益的時(shí)候，亦可以將一定形式的利潤(rùn)分配給股東，可以通過(guò)現(xiàn)金股利或股票股利的形式，在分配時(shí)最好以股票股利為主，例如：企業(yè)用資本公積—股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于個(gè)人股東不征個(gè)人所得稅；對(duì)于公司也能獲得節(jié)省印花稅的好處，所以這也在一定程度上促進(jìn)籌劃工作的完善。
【關(guān)鍵詞】：稅務(wù)籌劃；存在問(wèn)題；對(duì)策
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。
一、稅務(wù)籌劃的意義
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅務(wù)成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展，社會(huì)平均利潤(rùn)率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來(lái)越??；二是隨著稅收法制建設(shè)的完善，稅收征管水平的提高，對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義越來(lái)越大。
首先，企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃過(guò)程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)開展稅務(wù)籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后利益。
其次，在“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”成為現(xiàn)代企業(yè)生命線的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅誠(chéng)信亦是重要內(nèi)容之一。比如：一位財(cái)務(wù)人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務(wù)稽查人員查獲后，這位財(cái)務(wù)人員百般檢討，說(shuō)是自己的過(guò)錯(cuò)，與企業(yè)無(wú)關(guān)，要求由他自己承擔(dān)補(bǔ)交和罰款的錢，不要追究企業(yè)偷漏稅的責(zé)任，否則會(huì)影響企業(yè)“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”的信譽(yù)。但是，由于稅收的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門不能同意這位財(cái)務(wù)人員的要求，企業(yè)的聲譽(yù)因此受損?？梢?，納稅問(wèn)題，事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。
再次，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個(gè)重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。稅收所具有的無(wú)償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運(yùn)用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營(yíng)成本具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。因而，稅務(wù)籌劃是各行價(jià)值創(chuàng)造的又一利劍，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃就等于價(jià)值創(chuàng)造，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化具有非常重要的意義。
二、當(dāng)前稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
稅務(wù)籌劃在國(guó)外已十分盛行，而當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃活動(dòng)基本還處于起步階段，普遍存在對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足和著眼點(diǎn)把握不到位的現(xiàn)象。
（一）稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足，籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃定位沒(méi)有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識(shí)較多，容易將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務(wù)籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識(shí)不夠，很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。三是稅務(wù)籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，過(guò)多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅務(wù)籌劃空間。
（二）籌劃著眼點(diǎn)把握不到位，稅務(wù)隱患較多
主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常在稅款計(jì)算和繳納等事后環(huán)節(jié)做文章，稅務(wù)籌劃多處于被動(dòng)籌劃。即使想到稅務(wù)籌劃，也是在完成某項(xiàng)工作后才急匆匆地問(wèn)該怎么節(jié)稅。
三、稅務(wù)籌劃的策略
稅務(wù)籌劃不是數(shù)字游戲，是知識(shí)和智慧的實(shí)戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)機(jī)等著眼點(diǎn)抓不牢，稅務(wù)籌劃最終結(jié)果可能偏離或背離籌劃目標(biāo)，反而增加稅務(wù)成本或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制失靈或定額預(yù)算核定與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)項(xiàng)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入脫節(jié)，實(shí)際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調(diào)增。而每調(diào)減100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就調(diào)增應(yīng)稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經(jīng)濟(jì)增加值減少25元。
（一）抓住重點(diǎn)是成功籌劃的關(guān)鍵在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務(wù)籌劃的思路重點(diǎn)，不同稅種的籌劃重點(diǎn)也不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃重點(diǎn)在于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無(wú)利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)卻給大家?guī)?lái)新的稅務(wù)籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供、入賬票據(jù)的合規(guī)性、稅務(wù)部門對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用合理認(rèn)定，即做好稅前扣除申報(bào)工作和稅務(wù)溝通工作等。
（二）掌握信息知識(shí)是成功籌劃的前提稅務(wù)籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃，離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺(jué)。豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)，要主動(dòng)了解宏觀形勢(shì)、外部市場(chǎng)、法律環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)形勢(shì)和信息的敏感性。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃；所得稅
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及資金量大、投資周期長(zhǎng)、資金回籠慢，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)重要支撐力量的房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)前正面臨著市場(chǎng)的考驗(yàn)。提高房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力無(wú)疑是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。房地產(chǎn)企業(yè)是納稅大戶產(chǎn)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的20%用于交各種稅費(fèi)，在房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中25%為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅種之一，做好我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作是非常必要的。
一、所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要意義
稅務(wù)籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)稅務(wù)籌劃手段，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節(jié)稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性。所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有重要意義。
（一）合理的所得稅籌劃使房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化
高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)資本運(yùn)作的主要特點(diǎn)。一方面，在合法的前提下進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃能緩解企業(yè)所得稅清算時(shí)間，增加企業(yè)周轉(zhuǎn)的資金量，減少現(xiàn)金流壓力，擴(kuò)大企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)收益。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收歷來(lái)備受有關(guān)部門關(guān)注，而且國(guó)內(nèi)所得稅管理越來(lái)越規(guī)范化。提前合理進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃可以保障企業(yè)依法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）所得稅稅務(wù)籌劃是提升房地產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑
當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)越來(lái)越激烈，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展正面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)的盈利空間在市場(chǎng)機(jī)制和政府調(diào)控的影響下將越來(lái)越窄。向管理要效益將是房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，所得稅稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業(yè)帶來(lái)效益的。所得稅稅務(wù)籌劃能力在很大程度上將提升房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此是房地產(chǎn)企業(yè)必須重視并積極實(shí)踐的重要管理內(nèi)容。
二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題
正是企業(yè)所得稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有著積極影響力，企業(yè)所得稅籌劃備受國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)歡迎，但從國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在一些問(wèn)題。
（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不夠
首先，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)高層管理人員的重心還是以地產(chǎn)開發(fā)及銷售為主，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重視往往導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)管理層忽視稅務(wù)籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃顯有成績(jī)，越來(lái)越不被重視。其次，在國(guó)內(nèi)還有很多的房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務(wù)籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業(yè)甚至偷換概念，借“稅務(wù)籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實(shí)，最后稅務(wù)稽查的結(jié)果是補(bǔ)繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)性
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，專業(yè)過(guò)硬的稅務(wù)籌劃人員缺乏。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財(cái)務(wù)工作量非常大，開展房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更加需要既懂財(cái)務(wù)又懂房地產(chǎn)開發(fā)流程的相關(guān)人員。國(guó)內(nèi)很多房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中都感嘆高級(jí)財(cái)務(wù)人才匱乏，受其影響，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃思路不清晰、目標(biāo)不明確的問(wèn)題，缺乏稅務(wù)籌劃的大局意識(shí)和整體意識(shí)。稅務(wù)籌劃的方法不熟練也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃暴露出的問(wèn)題。對(duì)一些具體的所得稅稅務(wù)籌劃的方法不熟練，沒(méi)有建立起完善的稅務(wù)籌劃體系，導(dǎo)致所得稅稅務(wù)籌劃狀況百出，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃的策略
做好國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)能走更遠(yuǎn)的有效措施?，F(xiàn)以A集團(tuán)股份公司的所得稅稅務(wù)籌劃為例，結(jié)合本人多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)部建設(shè)
A集團(tuán)股份公司是一家集合房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、銷售、管理和服務(wù)的綜合性房地產(chǎn)上市股份制企業(yè)，在全國(guó)多個(gè)區(qū)域設(shè)有子公司。A公司非常重視企業(yè)管理層的培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)幫助管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的必要性和安全性有充分的認(rèn)識(shí)，引起房地產(chǎn)企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃工作的支持，保障企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時(shí)，A公司還加大投入建立一支高效的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，成立稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌部門，對(duì)所得稅這樣的重要稅種的稅務(wù)籌劃指定專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)與細(xì)節(jié)籌劃的科學(xué)管理和統(tǒng)籌。為調(diào)動(dòng)員工積極性，還建立相關(guān)考評(píng)機(jī)制，通過(guò)績(jī)效考評(píng)評(píng)估確保財(cái)務(wù)人員的工作熱情與工作責(zé)任心。以上內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)為A公司的稅務(wù)籌劃有效開展提供了保障。
（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系
所得稅的稅務(wù)籌劃可以從收入、成本、其他費(fèi)用、其他行為四個(gè)方面構(gòu)建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司通過(guò)對(duì)同一項(xiàng)目分期開發(fā)合理規(guī)劃施工工期，分期預(yù)售，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第八條、第九條的有關(guān)規(guī)定，以及地方稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率和實(shí)際計(jì)稅毛利率的有關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)前期少交所得稅后期多交所得稅的目標(biāo)。這種稅務(wù)籌劃處理所交所得稅的金額沒(méi)有變，但為企業(yè)爭(zhēng)取到了資金時(shí)間價(jià)值，減輕了企業(yè)前期的資金壓力。成本方面A企業(yè)常用的籌劃方法通常采用預(yù)估成本的稅務(wù)籌劃方法。即通過(guò)預(yù)估確認(rèn)成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費(fèi)用方面，待攤費(fèi)用、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等等都會(huì)影響企業(yè)的所得稅納稅額度，及時(shí)核算、分期取得發(fā)票、按照稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等都是稅務(wù)籌劃過(guò)程中要慎重處理的。如A公司在西北某區(qū)域的同一開發(fā)片區(qū)有多家子公司，共享公共配套，捐贈(zèng)西北某大學(xué)教育基金會(huì)款項(xiàng)由其中一家當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過(guò)成立公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虧損彌補(bǔ)、會(huì)計(jì)處理行為、借款行為的稅務(wù)籌劃方法。例如：A公司成立的物業(yè)公司盈利情況不太理想，但通過(guò)一定會(huì)計(jì)處理將房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司卻起到節(jié)稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常面臨的。國(guó)稅發(fā)[2006]3號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借入資金金額超過(guò)其注冊(cè)資本的50%的，前后的稅務(wù)處理是不一樣的。基于此規(guī)定，A公司在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃過(guò)程中設(shè)立了借款警戒線的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，由集團(tuán)資金部統(tǒng)借統(tǒng)籌，根據(jù)需要為各子公司籌得資金，科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。結(jié)合A公司所得稅稅務(wù)籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，建議所得稅稅務(wù)籌劃系統(tǒng)建設(shè)要合法合理，系統(tǒng)要完善全面，同時(shí)還要兼顧各個(gè)稅務(wù)籌劃方面的相互影響，使稅務(wù)籌劃系統(tǒng)科學(xué)有效。
四、結(jié)束語(yǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉及資金量大，同時(shí)企業(yè)所得稅方面的規(guī)定也非常多，重視并做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅籌劃對(duì)提升房地產(chǎn)企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平有重要意義。同時(shí)，做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃也是比較容易有成效的稅務(wù)籌劃。結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)有針對(duì)性地開展企業(yè)房地產(chǎn)所得稅籌劃，構(gòu)建一套完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃體系，并重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃環(huán)境的打造，相信在廣大財(cái)會(huì)人員還有房地產(chǎn)企業(yè)管理層共同的努力下一定能實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理更大發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅務(wù)籌劃的概念
代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的根本是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
1、合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2、籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。
3、專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人員人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。
4、目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。
5、籌劃過(guò)程的多維性。稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。
四、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 稅務(wù)籌劃 重要性 特點(diǎn) 方法
由于我國(guó)特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)形式，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不可替代的組成部分。國(guó)有企業(yè)為國(guó)家與社會(huì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，創(chuàng)造了龐大的財(cái)富，同時(shí)也為國(guó)家上繳了豐厚的利潤(rùn)，充分體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)的支柱作用。但是，國(guó)有企業(yè)作為企業(yè)，有權(quán)利也有義務(wù)提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。國(guó)企在常規(guī)的做好成本控制與技術(shù)提升的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)利潤(rùn)提升的重要作用。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家的企業(yè)，其稅收也是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源，然而做好國(guó)企的稅收籌劃，并不違背國(guó)家的利益，而是在保證企業(yè)上繳充足的稅收的前提下，對(duì)納稅的形式、納稅的類型等進(jìn)行合理的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利潤(rùn)的提高。
一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的籌劃，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)自身的重要意義。國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，與民營(yíng)企業(yè)相比具有天然的優(yōu)勢(shì)，國(guó)家政策扶持，銀行貸款優(yōu)先，企業(yè)規(guī)模龐大，這也使得國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中往往實(shí)行粗狂式的管理，只求完成國(guó)家規(guī)定的任務(wù)，而不顧及企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。除了先進(jìn)的技術(shù)，高水平的人才，對(duì)成本的良好控制之外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的重要手段還應(yīng)當(dāng)包括對(duì)企業(yè)稅務(wù)的合理規(guī)劃。國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，也為國(guó)家財(cái)政上繳了規(guī)模龐大的稅收，而企業(yè)如果對(duì)繳納的巨額稅款進(jìn)行更為合理的籌劃，選擇更為合適的納稅方式，選擇更為有利的納稅時(shí)間，則可以無(wú)形之中為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升做出巨大的幫助。所以，國(guó)有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，既是提升企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要，也是企業(yè)提升自身收益的必然選擇。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)分析
（一）稅務(wù)籌劃具有合法性
稅務(wù)籌劃具有合法性，國(guó)有企業(yè)在承擔(dān)納稅責(zé)任的基礎(chǔ)上，可以按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。需要強(qiáng)調(diào)的是，某些企業(yè)通過(guò)鉆營(yíng)法律上的漏洞，對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行偽造或者瞞報(bào)，進(jìn)而少繳稅，以此降低企業(yè)的稅負(fù)，這種行為是違法的，與合理合法的稅務(wù)籌劃是有著本質(zhì)不同的，必須對(duì)這種行為予以堅(jiān)決的抵制。
（二）稅務(wù)籌劃具有籌劃性
稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于籌劃，即對(duì)納稅的各種方案、納稅的具體時(shí)間、納稅的對(duì)象以及納稅的性質(zhì)等進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，通過(guò)合理的安排，選擇最有利于企業(yè)自身的繳稅方式，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)收益的目標(biāo)。例如，企業(yè)的納稅通常是在交易之后，具有一定的時(shí)間延遲，如果在此期間對(duì)應(yīng)繳的稅款進(jìn)行合理的利用，則可以增加一定的利潤(rùn)；但是一定要注意納稅的具體時(shí)間，不能拖欠稅款。
（三）稅務(wù)籌劃的目的性
稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)就是為了降低企業(yè)繳納的稅款，或者在合乎法律規(guī)定的前提下延緩納稅的時(shí)間，兩者的目的是統(tǒng)一的，都使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本得到了補(bǔ)償。減少稅負(fù)可以通過(guò)對(duì)多種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，挑選出最適合國(guó)企自身的方案，從而使繳納的稅負(fù)最低，相應(yīng)的企業(yè)收益也隨之提高；而延緩納稅時(shí)間不是有意的拖欠稅款，而是在法律規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，對(duì)稅款進(jìn)行合理的利用，從而降低稅負(fù)帶來(lái)的成本。
三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
由于國(guó)有企業(yè)固有的管理體制，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于精細(xì)化的稅務(wù)籌劃工作并不重視，甚至某些傳統(tǒng)古板的領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的與國(guó)家討價(jià)還價(jià)，謀取國(guó)家的利益，根源都在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)以及市場(chǎng)管理的理念。除此之外，國(guó)企的稅務(wù)籌劃工作并沒(méi)有取得預(yù)期的良好效果，與國(guó)企內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的工作能力欠缺也有著很大的關(guān)系。國(guó)企僵化的管理模式，使得國(guó)企在納稅時(shí)，僅僅是簡(jiǎn)單的按照固有的納稅方式進(jìn)行繳稅，而不去關(guān)注納稅的方式以及納稅的時(shí)間等重要問(wèn)題，而且企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于新興的稅務(wù)籌劃的概念并不了解，雖然國(guó)家對(duì)國(guó)企等推出了許多的納稅優(yōu)惠政策，但是財(cái)務(wù)人員對(duì)這些政策并不關(guān)注，這就使得實(shí)際的稅務(wù)籌劃無(wú)從下手，不能找到合適的角度對(duì)納稅方案等進(jìn)行對(duì)比，從而使企業(yè)賦稅成本降低。國(guó)有企業(yè)管理者缺乏市場(chǎng)精細(xì)管理的意識(shí)，以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)籌劃的能力，共同導(dǎo)致了現(xiàn)階段國(guó)企稅務(wù)籌劃效果不理想。
四、國(guó)有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的提升方法
（一）全面把控稅務(wù)籌劃工作
國(guó)有企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃工作，首先就要求管理者對(duì)這項(xiàng)工作給予充分的關(guān)注，而且企業(yè)要制定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，在實(shí)際的工作中，要對(duì)其全面把控，當(dāng)具體的工作與稅務(wù)繳納等工作產(chǎn)生聯(lián)系時(shí)，就必須要求財(cái)務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行專業(yè)的規(guī)劃，從而按照稅務(wù)籌劃的內(nèi)容展開工作。管理者要做好各部門之間的協(xié)調(diào)，將稅務(wù)籌劃工作放在一定的高度，通過(guò)企業(yè)的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)納稅的優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)力的全面提升。
（二）做好投資中的稅務(wù)籌劃
投資是國(guó)有企業(yè)獲取利潤(rùn)，取得經(jīng)濟(jì)收益的重要方式，所以，國(guó)有企業(yè)為了獲取更大的收益，更要做好投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。由于當(dāng)前國(guó)家對(duì)于投資行為持鼓勵(lì)支持的態(tài)度，所以對(duì)于企業(yè)的投資行為給予了很大的優(yōu)惠，尤其是納稅的優(yōu)惠，更是與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)。所以，企業(yè)投資過(guò)程中，除了注重投資的回報(bào)之外，還要注重利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)賦稅成本。
（三）科學(xué)有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃對(duì)綜合能力的要求很高，不僅要求規(guī)劃人員對(duì)國(guó)家的稅收政策充分的了解，而且籌劃人員還要具有足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況有著充分的了解，這樣才能針對(duì)具體問(wèn)題采取最合適的方式選擇納稅方案，降低企業(yè)賦稅成本。要進(jìn)行科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃，依賴于專業(yè)化的籌劃人員，而現(xiàn)階段這種復(fù)合型人才是極其稀有的，所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)該方向人才的培訓(xùn)，尤其是具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃的意識(shí)，要針對(duì)性的加強(qiáng)其對(duì)稅收優(yōu)惠的關(guān)注，要規(guī)定其對(duì)稅收政策法律法規(guī)等進(jìn)行熟悉，從而使其在對(duì)企業(yè)的管理過(guò)程中，能夠結(jié)合稅務(wù)籌劃的工作更好的實(shí)行管理。
五、總結(jié)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用合理的納稅方案規(guī)劃以及納稅時(shí)間延緩等方式，減少企業(yè)賦稅成本，增加企業(yè)收益的行為，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理具有重要意義。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注，管理人員要改變傳統(tǒng)的納稅觀念，更加合理的納稅，規(guī)劃人員等則要加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃能力，利用稅務(wù)籌劃的內(nèi)容對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，提高企業(yè)納稅的合理性，使企業(yè)更好地納稅，同時(shí)也使自身利益得到保障。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)師；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；稅務(wù)稽查；作用和意義
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟(jì)的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來(lái)政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過(guò)政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。
國(guó)家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項(xiàng)重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財(cái)務(wù)更懂涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)來(lái)發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，從對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本認(rèn)識(shí)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形式，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師具有系統(tǒng)的財(cái)稅理論知識(shí)和扎實(shí)的法律知識(shí)，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)
在企業(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著稅務(wù)核算、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查等重要的工作職責(zé)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)師的配備對(duì)企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國(guó)有企業(yè)主要是做如下等幾個(gè)方面的工作：
1.負(fù)責(zé)日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報(bào)刊等）；
3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查；
5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系（包括國(guó)資、財(cái)政、城管等部門）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)籌劃中的作用
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實(shí)施條例，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時(shí)最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，通過(guò)“兩頭卡”來(lái)限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支。那么企業(yè)如何達(dá)到既能充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個(gè)最佳的比例關(guān)系呢？我們來(lái)列一個(gè)公式，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入=M，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y，則當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入，然后按8.33‰的這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
對(duì)于面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營(yíng)管理和理財(cái)手段之一。但長(zhǎng)期以來(lái)，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對(duì)其沒(méi)有一個(gè)正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實(shí)他們是不了解稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃一個(gè)重要的前提條件是合法籌劃，即稅務(wù)籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務(wù)籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
那我們應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務(wù)是接受政府委托對(duì)市政公用設(shè)施進(jìn)行維護(hù)管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對(duì)公共道路停車場(chǎng)行使收費(fèi)工作，屬于物業(yè)管理服務(wù)性企業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設(shè)施的全方位的綜合服務(wù)，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財(cái)政支出。面對(duì)這一情況，我公司會(huì)計(jì)人員通過(guò)與財(cái)政的溝通，進(jìn)行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務(wù)單位的支出（如：市政養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的方式來(lái)進(jìn)行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來(lái)越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來(lái)越大（一年節(jié)約將近1-2千萬(wàn)的稅收）。同時(shí)公共停車場(chǎng)的收費(fèi)通過(guò)收支兩條線的方式，收入直接解入國(guó)庫(kù)，支出由我公司代墊，一定時(shí)期向財(cái)政結(jié)算。收費(fèi)人員通過(guò)勞務(wù)公司來(lái)安排，把收費(fèi)人員的工資及社保等費(fèi)用轉(zhuǎn)給勞務(wù)公司，同時(shí)支付一定的服務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財(cái)政支出。
所以，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)各項(xiàng)稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對(duì)政府而言，可以有促進(jìn)彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為，同時(shí)也有效地實(shí)施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)。通過(guò)這十幾年在公司的實(shí)際工作，我認(rèn)為稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理，其實(shí)質(zhì)是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾方面：
1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，進(jìn)行稅務(wù)管理組織分工，強(qiáng)化管理意識(shí)。
2.稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理。
3.稅務(wù)報(bào)告及檔案管理。
4.財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算。
5.稅務(wù)審計(jì)及檢查。
6.進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)合法權(quán)益。
8.聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)和個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益。
四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)開勢(shì)，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國(guó)家對(duì)稅務(wù)稽查力度越來(lái)越大，稅務(wù)稽查也將越來(lái)越深入。那么，企業(yè)應(yīng)該如何來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，從而來(lái)降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)呢？
首先，本人認(rèn)為，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)自查，包括執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財(cái)會(huì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算情況等。通過(guò)自查，把企業(yè)存在的問(wèn)題及時(shí)糾正，提出應(yīng)對(duì)方案，避免在被稽查出問(wèn)題時(shí)措手不及。
其次，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，我們要弄清楚稅務(wù)稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，在稽查查過(guò)程中全程陪同，虛心學(xué)習(xí)，及時(shí)根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點(diǎn)對(duì)一些問(wèn)題做出合理應(yīng)對(duì)，將問(wèn)題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報(bào)告中提出的問(wèn)題及時(shí)總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，更多地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、了解稅務(wù)稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系。當(dāng)然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時(shí)溝通。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
（一）國(guó)家稅收是立國(guó)之本，富國(guó)之路，強(qiáng)國(guó)之道。國(guó)家勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對(duì)繁多的稅項(xiàng)，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個(gè)企業(yè)都要面臨的實(shí)際問(wèn)題。這就對(duì)我們財(cái)務(wù)人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位設(shè)置，對(duì)新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用；同時(shí)，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)
多來(lái)年，由于稅收沒(méi)有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面，再加上國(guó)家稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，無(wú)法及時(shí)、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)管理的專家，即稅務(wù)會(huì)計(jì)師，確立他們?cè)谄髽I(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動(dòng)作用。。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理細(xì)分的必然要求
隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財(cái)稅分離問(wèn)題開始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)和國(guó)家稅收改革的有效推進(jìn)，迫切需要大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)師。近幾年，企業(yè)對(duì)掌握稅務(wù)方面的專業(yè)人才需求量相當(dāng)大，在很多大中型企業(yè)中，對(duì)有涉稅能力的人才儲(chǔ)備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)師在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對(duì)一個(gè)健康、完善的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。
2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.有利于減少企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。
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