時(shí)間：2023-09-26 09:37:02
導(dǎo)語(yǔ)：在農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
【中圖分類(lèi)號(hào)】：F812
【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】：B
【文章編號(hào)】：1673-4041(2007)10-0036-03
1工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的理論及必要性
2005年我國(guó)提出了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，就是要“把農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展放在國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局中統(tǒng)籌安排，更加自覺(jué)地調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)，更加主動(dòng)地加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，進(jìn)一步加大農(nóng)村改革力度，加大對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度，加大對(duì)三農(nóng)工作的領(lǐng)導(dǎo)力度?！狈床咐碚摰膶?shí)質(zhì)是在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下，政府運(yùn)用財(cái)政手段和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，依靠工業(yè)發(fā)展的物質(zhì)和技術(shù)積累來(lái)支援農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
迄今為止，業(yè)界人士經(jīng)常引用以下幾個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)判別經(jīng)濟(jì)體所處的發(fā)展階段：農(nóng)業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的份額，農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)在社會(huì)總就業(yè)人數(shù)中的份額，工業(yè)與農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應(yīng)開(kāi)始于：（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)份額已降低到15%以下；（2）工業(yè)份額是農(nóng)業(yè)份額的3倍以上。統(tǒng)計(jì)表明，2003年中國(guó)農(nóng)業(yè)占GDP的份額約為14.6%，工業(yè)總產(chǎn)值116898.4億元，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國(guó)在2003年就已經(jīng)進(jìn)入了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的初始階段。
工業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)的反哺以及城市對(duì)農(nóng)村的支持是農(nóng)業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個(gè)根本性戰(zhàn)略調(diào)整。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)具有普遍意義的現(xiàn)象是：一個(gè)國(guó)家在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有較大比重，工業(yè)從農(nóng)業(yè)無(wú)償取得資源的積累，表現(xiàn)為資源從農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)流動(dòng)以及從農(nóng)村向城市流動(dòng)；當(dāng)工業(yè)化達(dá)到相當(dāng)程度后，工業(yè)自身積累和發(fā)展能力不斷增強(qiáng)，具備了反哺農(nóng)業(yè)的能力，進(jìn)而應(yīng)適時(shí)推進(jìn)由農(nóng)業(yè)為工業(yè)提供積累向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)90年代初期以來(lái)，我國(guó)稅收總收入的增長(zhǎng)速度接近每4年就增長(zhǎng)一倍。2006年，全國(guó)稅收收入完成37636億元，比上年增長(zhǎng)21.9%，增收6770億元，已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)摹胺床浮蹦芰?。所以，我們要順?yīng)以工哺農(nóng)、以城促鄉(xiāng)的趨勢(shì)，積極改革各項(xiàng)政策，推進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的進(jìn)程。
2我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問(wèn)題
近年來(lái)，我國(guó)稅收政策加大了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持力度，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機(jī)流通和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等多個(gè)方面給予優(yōu)惠，初步實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村富裕、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民減負(fù)的目標(biāo)，這為新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但仍然存在以下主要問(wèn)題：
2.1現(xiàn)行增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定銷(xiāo)售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個(gè)百分點(diǎn)。這就必然造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工企業(yè)，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)產(chǎn)品的商品化、專(zhuān)業(yè)化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)，最終損害的還是農(nóng)民的利益。同時(shí)，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，稅金是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因而這實(shí)際上是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。另外，農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者，在購(gòu)買(mǎi)農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料以及從事生產(chǎn)過(guò)程中所支付的運(yùn)費(fèi)等，均包含了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而農(nóng)民不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件，因此為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而投入的生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，只能自己負(fù)擔(dān)。
2.2城鄉(xiāng)二元稅制增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，拉大了城鄉(xiāng)差距，使農(nóng)民增收難。受二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，稅收制度上也相應(yīng)形成了以農(nóng)業(yè)稅為主體的農(nóng)業(yè)稅制和以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益，加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。例如，從流轉(zhuǎn)稅分析，在農(nóng)業(yè)稅取消以前，農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)為8.4%，農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額稅負(fù)高達(dá)21%，比現(xiàn)行的增值稅制中銷(xiāo)售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個(gè)百分點(diǎn)，如果再考慮農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅不能抵扣等因素，農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅負(fù)更高。
2.3缺乏鼓勵(lì)生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策。城市的發(fā)展離不開(kāi)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的支持，“三農(nóng)”問(wèn)題的解決，更離不開(kāi)城市的帶動(dòng)。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是生產(chǎn)要素的單方向流動(dòng)，必須有勞動(dòng)力和資金在城鄉(xiāng)之間的交流和互動(dòng)。但目前缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)這種交流和互動(dòng)，對(duì)于農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向非農(nóng)業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)移缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，特別是失地農(nóng)民，還享受不到城鎮(zhèn)下崗職工稅收優(yōu)惠待遇。同樣，城鎮(zhèn)居民或企業(yè)到農(nóng)村進(jìn)行投資，特別是到農(nóng)村投資基礎(chǔ)設(shè)施、從事文化教育和農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)等也缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。
2.4稅收政策從整體上未形成合力?，F(xiàn)行的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的稅收政策涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與銷(xiāo)售都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但由于缺乏整體性的統(tǒng)籌考慮，一些政策也是先后出臺(tái)的，缺乏配套措施，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：①對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠政策效果較差。國(guó)家對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、照顧農(nóng)民利益，但由于沒(méi)有配套措施，生產(chǎn)資料價(jià)格并沒(méi)有降下來(lái)，反而是“水漲船高”，農(nóng)民不但沒(méi)有得到實(shí)惠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的漲價(jià)甚至抵消了國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼，成了農(nóng)民減收的因素。②對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣退稅政策并沒(méi)有給農(nóng)民帶來(lái)實(shí)惠。盡管允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按買(mǎi)價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額，還對(duì)部分龍頭加工企業(yè)給予減免所得稅的優(yōu)惠，但這些企業(yè)并沒(méi)有提高農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格，仍然壓級(jí)壓價(jià)收購(gòu)。在農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)獲得出口退稅后，也沒(méi)有將稅款退還給農(nóng)民。因而，支持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標(biāo)，并制定相應(yīng)的配套措施。
3工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策建議
3.1改革增值稅制度，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)為目的，調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以解決農(nóng)產(chǎn)品深加工增值稅“高征低扣”問(wèn)題。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率應(yīng)降為13%；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工型的龍頭企業(yè)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)2%的部分實(shí)行即征即退政策，提升農(nóng)業(yè)附加值。對(duì)主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對(duì)農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應(yīng)當(dāng)借鑒歐洲等發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務(wù)機(jī)關(guān)就購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅實(shí)行退稅。
3.2建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售實(shí)行統(tǒng)一的增值稅。對(duì)特殊農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行消費(fèi)稅的二次調(diào)節(jié)，主要是指那些國(guó)家限制生產(chǎn)、對(duì)環(huán)境有害的農(nóng)產(chǎn)品和高檔奢侈品。全面建立農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅制和農(nóng)村個(gè)人所得稅制，對(duì)符合法人經(jīng)營(yíng)條件的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、集體農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)組織和股份制農(nóng)莊、外商投資企業(yè)及合伙農(nóng)莊等作為企業(yè)所得稅的納稅人按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收益繳納企業(yè)所得稅，對(duì)不符合法人經(jīng)營(yíng)條件的家庭農(nóng)場(chǎng)、單個(gè)農(nóng)戶(hù)作為個(gè)人所得稅納稅人，但應(yīng)實(shí)行以家庭為單位的綜合扣除。
3.3支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。對(duì)國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖和農(nóng)林產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)，參照西部大開(kāi)發(fā)政策，實(shí)行3-5年所得稅優(yōu)惠減免政策，對(duì)具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的知名大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，可以同時(shí)給予更加優(yōu)惠的政策，例如對(duì)增值稅可以實(shí)行先征后退或即征即退的政策等。積極發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地，形成企業(yè)連基地、基地連農(nóng)戶(hù)的格局。企業(yè)特別是龍頭企業(yè)、產(chǎn)業(yè)企業(yè)是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵，農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地可以滿(mǎn)足這些企業(yè)的貨源，從而企業(yè)與農(nóng)民建立穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成利益共同體，以帶動(dòng)農(nóng)業(yè)的企業(yè)化、集約化和產(chǎn)業(yè)化。因此，各級(jí)政府、職能部門(mén)要把發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地作為一個(gè)帶有方向性的戰(zhàn)略重點(diǎn)來(lái)部署，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。同時(shí)，要加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的扶持力度，切實(shí)有效地落實(shí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4鼓勵(lì)生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動(dòng)。對(duì)為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的企業(yè)，比照給予吸納下崗人員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對(duì)失地農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，以拓寬失地農(nóng)民的就業(yè)渠道。對(duì)為進(jìn)城務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)民提供免費(fèi)或具有公益性職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，紿予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其為農(nóng)民就業(yè)服務(wù)，提高農(nóng)民素質(zhì)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)為農(nóng)民提供就業(yè)信息的就業(yè)服務(wù)中介組織，給予一定的稅收優(yōu)惠。對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其為農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位。對(duì)所有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工的個(gè)人、家庭或合伙人，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。對(duì)在農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營(yíng)業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠，以滿(mǎn)足城鎮(zhèn)居民休閑娛樂(lè)的需要，增加農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民收入。對(duì)專(zhuān)門(mén)服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)專(zhuān)門(mén)服務(wù)于農(nóng)村的交通運(yùn)輸、通訊、有線(xiàn)電視、電力企業(yè)所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以推動(dòng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。
3.5進(jìn)一步減少流轉(zhuǎn)稅的逆向調(diào)節(jié)作用。進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅可按不同行業(yè)分設(shè)不同的起征點(diǎn)，通過(guò)典型調(diào)查，核定不同行業(yè)的毛利率，比照個(gè)人所得稅工資薪金綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)立營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。對(duì)一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產(chǎn)和銷(xiāo)售減免流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于大眾性消費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目和娛樂(lè)項(xiàng)目以及人們?nèi)粘Ｉ铍x不開(kāi)的服務(wù)項(xiàng)目，予以免稅或?qū)嵭械投惵省３Ａ魧?duì)高爾夫球等高檔娛樂(lè)項(xiàng)目課征較高的營(yíng)業(yè)稅以外，應(yīng)大幅降低其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，使這些服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格下降，也有利于相對(duì)提高包括農(nóng)民在內(nèi)的低收入階層收入，同時(shí)也可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，有利于吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。實(shí)行稅收優(yōu)惠與加強(qiáng)管理相結(jié)合的方式，鼓勵(lì)并促使生產(chǎn)資料供應(yīng)商降低對(duì)農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應(yīng)成本。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)商實(shí)行稅收減免，同時(shí)輔之以嚴(yán)格的管理，應(yīng)該可以達(dá)到降低農(nóng)民生產(chǎn)成本、增加收益的目的。
參考文獻(xiàn)
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[3]胡世明，《工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的社會(huì)經(jīng)濟(jì)分析》，《農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》2007年第2期
關(guān)鍵詞：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 納稅籌劃 會(huì)計(jì)核算制度
一、引言
農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合作社”）以社員互助為主，對(duì)外參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，努力實(shí)現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強(qiáng)的公益性。合作社作為新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，得到國(guó)家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，其中爭(zhēng)議較多的是合作社財(cái)稅問(wèn)題。2006年頒布《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社享受?chē)?guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這意味著我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各分稅種中。2008年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）（財(cái)政[2008]81號(hào)），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社減免4項(xiàng)稅負(fù)。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)稅問(wèn)題影響該組織的經(jīng)濟(jì)行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此正確對(duì)待合作社財(cái)稅問(wèn)題成為促進(jìn)合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財(cái)稅問(wèn)題為例，以降低合作社稅負(fù)為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財(cái)稅問(wèn)題。
二、專(zhuān)業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀
（一）專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物相關(guān)稅制 2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。此外，財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。由此可知，對(duì)合作社向非本社成員銷(xiāo)售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對(duì)合作社向本社成員銷(xiāo)售的飼料應(yīng)區(qū)別對(duì)待：若屬于財(cái)稅[2001]121號(hào)文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計(jì)征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，合作社從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類(lèi)型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見(jiàn)表（1）。增值稅對(duì)合作社購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購(gòu)貨物可能不承擔(dān)增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚(yú)苗，可以暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在引進(jìn)改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚(yú)苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國(guó)最低稅率為零；（3）對(duì)于直接用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備，可以暫免征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)于合作社在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)入汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)，需繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，并進(jìn)入車(chē)輛成本。農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)不享受任何稅收優(yōu)惠。對(duì)于合作社購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中涉及印花稅問(wèn)題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同，免征印花稅。
（二）專(zhuān)業(yè)合作社提供勞務(wù) 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家畜、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈，可免征營(yíng)業(yè)稅。
三、專(zhuān)業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)調(diào)研
（一）稅務(wù)部門(mén)盡量落實(shí)合作社優(yōu)惠 首先，稅務(wù)部門(mén)作為國(guó)家行政職能部門(mén)，應(yīng)積極履行國(guó)家政策指導(dǎo)，扶植合作社發(fā)展。如專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)合作社準(zhǔn)備相關(guān)手續(xù)，實(shí)行辦證一條龍服務(wù)并主動(dòng)及時(shí)上門(mén)檢驗(yàn)基地等；提醒合作社為他人代開(kāi)或代開(kāi)其它品種會(huì)遭受處罰；為合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品免費(fèi)提供發(fā)票或代開(kāi)發(fā)票，一月結(jié)一次。贛州市稅務(wù)局做法合理規(guī)范，為合作社農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一印制“江西省贛州初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票”， 領(lǐng)取發(fā)票要交工本費(fèi)6.3元/本；合作社如不方便可采用電話(huà)申報(bào)納稅。其次，稅務(wù)部門(mén)積極實(shí)施合作社優(yōu)惠政策，使稅收減免政策得到落實(shí)。許多國(guó)稅局和地稅局免收相關(guān)的稅務(wù)登記工本費(fèi)；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及服務(wù)所得收入，在產(chǎn)量核定范圍內(nèi)一律免流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅等。根據(jù)此次調(diào)研，上猶縣、上高縣等地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社真正處于零稅負(fù)的狀態(tài)下經(jīng)營(yíng)。
（二）農(nóng)經(jīng)管理站發(fā)揮稅務(wù)協(xié)調(diào)職能 農(nóng)經(jīng)管理站對(duì)合作社涉稅（費(fèi)）業(yè)務(wù)做了大量協(xié)調(diào)工作。首先，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處的統(tǒng)一組織下，舉辦多次省、市、縣級(jí)培訓(xùn)課程，幫助合作社了解業(yè)務(wù)核算，重點(diǎn)系統(tǒng)介紹稅務(wù)知識(shí)，提醒合作社有權(quán)利享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)樹(shù)立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實(shí)際問(wèn)題，省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)專(zhuān)家，多次深入到各市縣的合作社，專(zhuān)門(mén)針對(duì)他們的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)合作社會(huì)計(jì)核算要區(qū)分是否是銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，自產(chǎn)，勞務(wù)免稅，是否與成員進(jìn)行交易等。其次，各地農(nóng)經(jīng)管理站的工作人員經(jīng)常到所屬地區(qū)合作社了解他們的生產(chǎn)及管理情況，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決并協(xié)調(diào)。如到當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)調(diào)幫助農(nóng)民順利注冊(cè)成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業(yè)合作社由于合作社財(cái)務(wù)制度不健全，未提供會(huì)計(jì)報(bào)表反映合作社應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按月定額繳納100元企業(yè)所得稅，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社盡快完善財(cái)務(wù)核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優(yōu)惠。廣昌縣富發(fā)苗鴨合作社在經(jīng)管人員的幫助下，通過(guò)查找合作優(yōu)惠的相關(guān)資料，使得合作社每度0.99元的商業(yè)用電變成0.66元的農(nóng)業(yè)用電；豁免每戶(hù)300元的工商管理費(fèi)；全免每年20000元的檢疫費(fèi)用。
（三）專(zhuān)業(yè)合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財(cái)務(wù)核算。合作社中農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，受生活習(xí)慣、教育程度等影響，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱，不僅影響了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳工作。因此，合作社多次積極主動(dòng)派人參加省市農(nóng)經(jīng)處組織的合作社財(cái)務(wù)核算制度知識(shí)的培訓(xùn)，甚至社長(zhǎng)親自參加學(xué)習(xí)；結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，并納入到合作社章程中；通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)置人員或委托專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行完整賬簿核算。其次，嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供相應(yīng)文件辦理稅收優(yōu)惠，如稅務(wù)登記時(shí)提供“驗(yàn)資報(bào)告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區(qū)分產(chǎn)品、業(yè)務(wù)類(lèi)型在核定數(shù)量范圍內(nèi)開(kāi)具發(fā)票；按期零申報(bào)納稅；提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求交納的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表。
四、專(zhuān)業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題
（一）國(guó)家稅收管理不足 （1）存在擴(kuò)大稅源的作法。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重合作社的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生稅收效應(yīng)，未看到合作社的發(fā)展是國(guó)家為解決“三農(nóng)問(wèn)題”，提高農(nóng)民生活水平而實(shí)施的一種鼓勵(lì)保護(hù)政策。首先，稅務(wù)人員政策執(zhí)行力不足。部分稅務(wù)人員對(duì)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。國(guó)家鼓勵(lì)成立合作社，提出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記不得收取費(fèi)用。但據(jù)了解鄱陽(yáng)益民特種水產(chǎn)養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社2007年辦證時(shí)，按萬(wàn)分之五交了1000元左右的印花稅；進(jìn)賢質(zhì)量監(jiān)督局收取了統(tǒng)一代碼證技術(shù)服務(wù)費(fèi)60元/家。其次，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量力度不一致。由于對(duì)合作社保護(hù)意識(shí)不同，對(duì)各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無(wú)繳納所得稅，吉水縣國(guó)稅局從2009年開(kāi)始對(duì)吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個(gè)季度定額征收300元企業(yè)所得稅；又如贛州市可免費(fèi)領(lǐng)取或代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票；吉安縣橫江葡萄專(zhuān)業(yè)合作社2007年領(lǐng)用免稅發(fā)票需要交納2000元押金。最后，稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法中不考慮合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性，做出不利于合作社的行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有很強(qiáng)的季節(jié)性、周期性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)統(tǒng)一要求合作社每月或每季申報(bào)納稅，因此對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的農(nóng)產(chǎn)品的合作社納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅，如養(yǎng)豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執(zhí)法制度存在漏洞。首先，稅收優(yōu)惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應(yīng)比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機(jī)動(dòng)車(chē)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）、拖拉機(jī)、捕撈工、養(yǎng)殖漁船車(chē)船稅是減還是免。另一方面優(yōu)惠政策本身的復(fù)雜性和歧義性。由于經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍的多樣性與政策的復(fù)雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)，理解上容易產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致對(duì)于同一合作社同一經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)涉及到不同稅種。如萍鄉(xiāng)市蘆溪縣武功山蔬菜專(zhuān)業(yè)合作社，收購(gòu)成員蔬菜直接出售，免流轉(zhuǎn)稅和所得稅；收購(gòu)成員蔬菜經(jīng)所屬的蔬菜加工廠簡(jiǎn)單加工后出售，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是一種購(gòu)銷(xiāo)行為，需交流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關(guān)規(guī)定不明確。至今合作社稅收征管沒(méi)有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)，致使稅收管理無(wú)章可循。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多稅收征管方面的問(wèn)題：（1）合作社各種繳稅通知書(shū)上填寫(xiě)的單位為：私營(yíng)合伙企業(yè)，個(gè)體工商戶(hù)、民辦非企業(yè)單位等各種稱(chēng)呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理手續(xù)繁簡(jiǎn)不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國(guó)稅局從09年開(kāi)始對(duì)吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個(gè)季度定額征收300元企業(yè)所得稅；（4）在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方面，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社既有購(gòu)銷(xiāo)又有加工，沒(méi)有明確界定是提供商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票還是提供工業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的手續(xù)及費(fèi)用各地也不一致；
（二）職能部門(mén)給合作社帶來(lái)“被動(dòng)稅負(fù)” 由于與協(xié)助合作社相關(guān)制度尚未配套完善，導(dǎo)致合作社在接受各國(guó)家職能部門(mén)“幫助”的同時(shí)發(fā)生了應(yīng)納稅行為。青原區(qū)新圩鎮(zhèn)爐下農(nóng)機(jī)服務(wù)專(zhuān)業(yè)合作社2010年獲得農(nóng)業(yè)局撥款48000元，但為提供農(nóng)業(yè)局所認(rèn)可的收據(jù)，向青原區(qū)地稅局索要發(fā)票時(shí)，不得不繳納個(gè)人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財(cái)政補(bǔ)助如何提供收款依據(jù)的問(wèn)題。如果農(nóng)業(yè)廳或縣財(cái)政選擇實(shí)物補(bǔ)助，合作社的收據(jù)有效，財(cái)政部門(mén)愿意用銀行的付款通知書(shū)做賬，地稅局可認(rèn)定這項(xiàng)補(bǔ)助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費(fèi)支出。因此要解決合作社涉稅問(wèn)題，還需要國(guó)家從合作社利益出發(fā)，完善相關(guān)配套制度。
（三）專(zhuān)業(yè)合作社自身涉稅業(yè)務(wù)籌劃不足 多數(shù)合作社財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理無(wú)法正確落實(shí)優(yōu)惠政策。在這次調(diào)研中，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡(jiǎn)單，部分沒(méi)有會(huì)計(jì)、沒(méi)有設(shè)置賬簿，會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入、準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目和不準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目，也無(wú)法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)帶來(lái)很大困難，稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)帶有很大風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財(cái)務(wù)核算不健全，對(duì)納稅知識(shí)缺乏深入了解及籌劃，如稅務(wù)機(jī)關(guān)要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實(shí)在拖不了，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)交多少就交多少；這些納稅意識(shí)不利于合作社合理安排自己業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的節(jié)約，合理享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。
五、專(zhuān)業(yè)合作社稅務(wù)完善政策建議
（一）完善專(zhuān)業(yè)合作社稅收管理體制 （1）稅務(wù)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立“放水養(yǎng)魚(yú)”意識(shí)。湖北長(zhǎng)陽(yáng)縣合作社與國(guó)稅局因一個(gè)政策文件出現(xiàn)兩種截然相反的解讀，引發(fā)社會(huì)多方反響，湖北省農(nóng)業(yè)廳合作辦主任張清林倡議，對(duì)合作社各級(jí)各部門(mén)應(yīng)“放水養(yǎng)魚(yú)”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國(guó)稅部門(mén)出臺(tái)更多實(shí)在稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)擴(kuò)大合作社稅收優(yōu)惠范圍，如明確規(guī)定合作社擁有城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)免繳納房產(chǎn)稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個(gè)人所得稅；對(duì)合作社購(gòu)入農(nóng)業(yè)用車(chē)輛免車(chē)輛購(gòu)置稅；對(duì)合作社通過(guò)加工廠對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后生產(chǎn)出的產(chǎn)品給予一定稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民通過(guò)再加工提高農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)附加值為自己創(chuàng)造財(cái)富。各地稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)盡量從保護(hù)合作社利益角度出發(fā)，落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（2）進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統(tǒng)設(shè)定，強(qiáng)化農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社戶(hù)籍管理；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，如規(guī)定合作社銷(xiāo)售可開(kāi)具省級(jí)稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的免稅發(fā)票；細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，使政策清晰明了、簡(jiǎn)便易行，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性，可將合作社及其成員作為一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對(duì)待，圍繞這個(gè)單位整體細(xì)化或補(bǔ)充相關(guān)政策，如補(bǔ)充合作社為成員代購(gòu)代銷(xiāo)所得免征所得稅；加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的減免稅管理，重點(diǎn)加強(qiáng)減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和社外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售的界限的劃分，讓合作社享受到應(yīng)享受到優(yōu)惠；稅收手續(xù)需要簡(jiǎn)化，減輕合作社報(bào)稅的工作，還可以考慮結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為納稅期限。
（二）降低專(zhuān)業(yè)合作社“被動(dòng)稅負(fù)” 目前針對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)行為，法律和政策只規(guī)定了方向，各部門(mén)只有從“扶持合作社做強(qiáng)”的立法精神出發(fā)，法律和政策才能真正有效落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)強(qiáng)化政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，督促合作社進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度，真正落實(shí)國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的減免稅管理；農(nóng)業(yè)廳加大宣傳正確納稅意識(shí)，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)農(nóng)業(yè)方面稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社自主納稅遵從度；統(tǒng)一印刷合作社合法收據(jù)，可借鑒贛州市農(nóng)民監(jiān)督管理辦公室監(jiān)制的合作經(jīng)濟(jì)組織專(zhuān)用收據(jù)；縣財(cái)政或農(nóng)業(yè)廳重新考慮對(duì)合作社的項(xiàng)目扶助模式，如給予實(shí)物扶助，而且擴(kuò)廣扶持面；在國(guó)家支持下，出臺(tái)農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害險(xiǎn)；扶植同地區(qū)同行業(yè)合作社組織力量強(qiáng)大，如成立行業(yè)協(xié)會(huì)等組織，成為合作社互助渠道，代表農(nóng)民利益與相關(guān)部門(mén)溝通。
（三）專(zhuān)業(yè)合作社強(qiáng)化自身納稅管理 （1）合作社提高會(huì)計(jì)核算水平和自主辦稅能力。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)提高依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，自主健全會(huì)計(jì)核算，按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺(tái)帳，以合法有效的憑證如實(shí)核算，區(qū)別社內(nèi)交易和社外交易分別核算，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，保證會(huì)計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規(guī)制度前提下，合作社可通過(guò)站在戰(zhàn)略角度對(duì)自身業(yè)務(wù)統(tǒng)籌安排，如重新設(shè)立新的組織；選擇生產(chǎn)行為，只生產(chǎn)銷(xiāo)售能享受免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品或勞務(wù)，達(dá)到節(jié)稅目的。
*本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)課題“支持政策與農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社績(jī)效的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11YJC790290）及江西省農(nóng)業(yè)廳科技支撐課題“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收政策研究”（項(xiàng)目編號(hào)：NY201026）的階段性成果
參考文獻(xiàn)：
[1]陳岳、王春曉：《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅政策淺析》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第12期。
[2]張倩：《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題探析》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)》2010年第4期。
加入程序：加入人向合作組織理事會(huì)提交書(shū)面申請(qǐng)理事會(huì)派員調(diào)查了解申請(qǐng)人情況調(diào)查人員向理事會(huì)提供調(diào)查報(bào)告理事會(huì)根據(jù)調(diào)查結(jié)果審定申請(qǐng)人資格理事會(huì)審定合格后提交社員大會(huì)或社員代表會(huì)議審議批準(zhǔn)社員大會(huì)或社員代表會(huì)議表決通過(guò)理事會(huì)通知申請(qǐng)人辦理加入手續(xù)并發(fā)放社員證。
退社程序：退出人向合作社理事會(huì)提交退出申請(qǐng)書(shū)理事會(huì)討論，如退出人符合本《合作社章程》規(guī)定，退出后不會(huì)危害本組織利益的，理事會(huì)即可批準(zhǔn)，否則提交社員大會(huì)表決批準(zhǔn)通知退出人辦理退出手續(xù)。
二、合作社登記、辦證有哪些優(yōu)惠政策？
在合作社登記指導(dǎo)上，工商部門(mén)在登記注冊(cè)大廳公示登記的條件、程序、時(shí)限等，設(shè)立咨詢(xún)服務(wù)窗口，開(kāi)通登記注冊(cè)“綠色通道”，規(guī)范登記行為，對(duì)符合條件的合作社當(dāng)場(chǎng)辦理登記。在稅務(wù)登記、組織機(jī)構(gòu)代碼證、年檢等事項(xiàng)上，對(duì)于合作社都是免費(fèi)的。簡(jiǎn)化新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的注冊(cè)、登記、審批等手續(xù)，免收辦證費(fèi)用，嚴(yán)禁借機(jī)亂收費(fèi)。
有關(guān)文件：《江西省農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社條例》中第二十九條規(guī)定：“辦理農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)立登記、稅務(wù)登記、組織機(jī)構(gòu)代碼證、年檢等事項(xiàng)，工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)提供便捷服務(wù)，并不得收取任何費(fèi)用?！?/p>
三、辦合作社，可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
《江西省農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社條例》中規(guī)定，合作社可享受12種稅收優(yōu)惠政策，多為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免稅方面。
1.銷(xiāo)售本社社員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；
2.一般納稅人從合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按國(guó)家規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
3.向本社社員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；
4.與本社社員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同，免征印花稅；
5.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營(yíng)業(yè)稅；
6.從事國(guó)家確定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征或者減征企業(yè)所得稅；
7.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
8.對(duì)廢棄土地依法整治和改造的，從使用的月份起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅十年；
9.對(duì)合作社所有、用于農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確實(shí)有困難的，依法定期免征或者減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；
10.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；
11.本社農(nóng)民從合作社取得的自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品收入，免征個(gè)人所得稅；
12.其他應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠。
稅收優(yōu)惠政策調(diào)整變動(dòng)的，以國(guó)家稅收政策為準(zhǔn)。
有關(guān)文件：2013年江西省委、省政府出臺(tái)的《關(guān)于加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系的意見(jiàn)》中規(guī)定，把農(nóng)民合作社納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)并作為單獨(dú)納稅主體列入稅務(wù)登記，做好農(nóng)民合作社發(fā)票領(lǐng)用等工作。
四、政府有什么專(zhuān)項(xiàng)資金扶持合作社發(fā)展？
對(duì)于被認(rèn)定為省級(jí)示范社的，省財(cái)政每年將安排專(zhuān)項(xiàng)資金，優(yōu)先支持其開(kāi)展合作社規(guī)范化建設(shè)。各級(jí)政府部門(mén)將整合涉農(nóng)項(xiàng)目資金向新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體尤其是各級(jí)示范農(nóng)民合作社傾斜，隨著財(cái)力的增強(qiáng)要穩(wěn)步增加扶持農(nóng)民合作社發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金。各種涉農(nóng)項(xiàng)目要向農(nóng)民合作社聯(lián)社傾斜，優(yōu)先委托農(nóng)民合作社聯(lián)社承擔(dān)和實(shí)施。
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠 龍頭企業(yè) 影響
就各國(guó)的情況來(lái)看，盡管各國(guó)稅制有所不同，但是都制定了有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策，其中也包括對(duì)涉農(nóng)類(lèi)生產(chǎn)和流通企業(yè)的各種優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策都是保護(hù)本國(guó)農(nóng)業(yè)、提高農(nóng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施之一。
一、龍頭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策基本概況
稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)是政府通過(guò)制定有利于龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業(yè)，從而影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本和收益，從而促進(jìn)了龍頭企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)效益的增強(qiáng)。國(guó)家對(duì)龍頭企業(yè)的發(fā)展制定出了包括財(cái)政、稅收、金融等在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)龍頭企業(yè)的意見(jiàn)》，對(duì)于重點(diǎn)龍頭企業(yè)，國(guó)家將在基地建設(shè)、原料采購(gòu)、設(shè)備引進(jìn)和產(chǎn)品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優(yōu)惠適應(yīng)了龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品初加工部分利潤(rùn)低、科技投入較大、一些設(shè)備常需從國(guó)外進(jìn)口的特點(diǎn)，被稱(chēng)之為龍頭企業(yè)“量身定做”的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策是通過(guò)國(guó)家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業(yè)各種稅收上的優(yōu)惠待遇。以次來(lái)減輕龍頭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)龍頭企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)農(nóng)民增收的一種特殊政策措施。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，涉農(nóng)類(lèi)的龍頭企業(yè)在資金規(guī)模、技術(shù)水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優(yōu)惠政策對(duì)龍頭企業(yè)的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)龍頭企業(yè)發(fā)展方面更具特殊效應(yīng)。
龍頭企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優(yōu)惠政策。除了國(guó)家的優(yōu)惠政策以外，各省（自治區(qū)、直轄市）也紛紛出臺(tái)了相應(yīng)的各種優(yōu)惠政策，來(lái)支持龍頭企業(yè)發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策對(duì)龍頭企業(yè)的影響和對(duì)一般企業(yè)的影響其在作用原理上是相同的，稅收優(yōu)惠政策會(huì)觸及到龍頭企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)龍頭企業(yè)的資本融資、投資、勞動(dòng)力投入、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)內(nèi)部管理等環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)通過(guò)投資規(guī)模的擴(kuò)大、技術(shù)水平的提高，使自身實(shí)力不斷增強(qiáng)，通過(guò)與農(nóng)民連接成的各種形式利益共同體，帶動(dòng)農(nóng)戶(hù)共同發(fā)展，從而更好的促進(jìn)農(nóng)民的致富增收。
二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)龍頭企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠政策對(duì)龍頭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的影響
按勞動(dòng)價(jià)值論來(lái)解釋?zhuān)愂兆鳛閮r(jià)值體是商品價(jià)值的構(gòu)成部分。由于價(jià)值必須通過(guò)價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此商品的價(jià)格中必然包含稅收的價(jià)值而不論什么稅種。龍頭企業(yè)出售商品的銷(xiāo)售收入是由生產(chǎn)成本、納稅、稅后利潤(rùn)三個(gè)部分組成，因此，稅收優(yōu)惠政策對(duì)龍頭企業(yè)主要通過(guò)稅收減免額度的大小來(lái)影響所獲得稅后利潤(rùn)，從而影響龍頭企業(yè)的商品生產(chǎn)數(shù)量。此外，稅收優(yōu)惠還對(duì)龍頭企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也必然存在著影響。如果生產(chǎn)不同商品的稅收優(yōu)惠額度不一樣，在價(jià)格即定和生產(chǎn)要素流動(dòng)性可能的條件下，就會(huì)促使生產(chǎn)者減少高稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加低稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策影響了龍頭企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)。
2.稅收優(yōu)惠對(duì)龍頭企業(yè)投資行為影響
企業(yè)的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業(yè)增加投資，直至最后一單位產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿(mǎn)足下列關(guān)系式：
Ct= Pt×MPKt (1)
在t期中，Pt表示龍頭企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位價(jià)格，MPKt表示資本的邊際產(chǎn)出水平，Ct表示資本使用成本。
稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中，假定資本的獲取價(jià)格為Pkt，資本使用成本包括該項(xiàng)資金的使用價(jià)值（Pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（Pkt 與折舊率ηt的乘積）和稅收額度（稅基Yt和稅率T的乘積）三部分組成。
因此，在不存在稅收優(yōu)惠政策時(shí)，龍頭企業(yè)的資本使用成本如（2）式表示：
Ct=PKt(rt+ηt)＋YtT （2）
考慮稅收優(yōu)惠政策：
考慮優(yōu)惠的稅率T*(T>T*)，此時(shí)龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為Yt(T-T*)，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時(shí)龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，=PKt(rt+ηt)+YtT* （3）
考慮稅基的抵扣，新的稅基為Yt*（Yt> Yt*）此時(shí)龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為(Yt-Yt*)T，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時(shí)龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，，=PKt(rt+ηt)+ Yt* T （4）
因此，根據(jù)（3）、（4）式，龍頭企業(yè)的資本使用成本會(huì)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的變化而變化，資本使用成本會(huì)隨著稅收優(yōu)惠額度的增加而降低，隨著稅收優(yōu)惠額度的降低而增加。
下面用彈性資本存量調(diào)整法來(lái)分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)投資行為的影響。引入柯布－道格拉斯生產(chǎn)技術(shù)，可以得到第t年的預(yù)期的資本存量Kt，即：
Kt=α（PtQt/Ct） (5)
在（4）式中，α代表產(chǎn)出對(duì)資本的彈性，Pt表示產(chǎn)品的價(jià)格，Qt表示第t年的產(chǎn)量。龍頭企業(yè)是將各期預(yù)期資本存量的變化作為增加投資的決策。此外，每年提取的折舊就也相當(dāng)于對(duì)現(xiàn)有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業(yè)的總投資就包括現(xiàn)有資本的重置和各期中預(yù)期資本存量變化值的加權(quán)平均。假設(shè)龍頭在時(shí)期t內(nèi)將進(jìn)行n次資本存量預(yù)測(cè)，則第t期的總投資It為：
關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)，綠色生態(tài)型社會(huì)，公平性社會(huì)，創(chuàng)新性社會(huì)，稅收政策
content abstract: constructs the harmonious society to request the establishment green ecology society, fairness society and the innovative society. tax revenue as national macroeconomic regulation and control important tool, with economical, political and social culture life close related. through the determination suitable tax policy, may display the tax revenue adjustment social justice and the promotion harmonious social development function and the function effectively.
key word: harmonious society, green ecotype society, fairness society, innovative society, tax policy
引 言
和諧社會(huì)，是指社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì)包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們拓寬視野，運(yùn)用多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。
一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會(huì)的稅收政策
1.通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線(xiàn)型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類(lèi)社會(huì)無(wú)限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開(kāi)征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開(kāi)征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷(xiāo)售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴(yán)格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開(kāi)發(fā)資源。（1）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐ⅲ）的小汽車(chē)可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策
1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車(chē)制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。
2、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來(lái)未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)體專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為統(tǒng)一的車(chē)船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車(chē)、沙灘車(chē)、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂(lè)行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車(chē)已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車(chē)征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開(kāi)征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買(mǎi)住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。
3實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。 2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶(hù)征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開(kāi)征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額要占整個(gè)銷(xiāo)售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷(xiāo)售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。
4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問(wèn)題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類(lèi)型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)置一檔稅率?？蛇m當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類(lèi)企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專(zhuān)技校畢業(yè)生等。
三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策
1.通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線(xiàn)型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類(lèi)社會(huì)無(wú)限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開(kāi)征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開(kāi)征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷(xiāo)售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴(yán)格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開(kāi)發(fā)資源。（1）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車(chē)可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策
1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車(chē)制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。
2、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶(hù)征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開(kāi)征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額要占整個(gè)銷(xiāo)售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷(xiāo)售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。
3、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來(lái)未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)體專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為統(tǒng)一的車(chē)船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車(chē)、沙灘車(chē)、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂(lè)行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車(chē)已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車(chē)征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開(kāi)征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買(mǎi)住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。
4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問(wèn)題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類(lèi)型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)置一檔稅率。可適當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類(lèi)企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專(zhuān)技校畢業(yè)生等。
三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策
1、減小稅基額度
稅基式籌劃是指通過(guò)縮小稅基的形式來(lái)獲取稅收負(fù)擔(dān)減輕的方法。一般來(lái)說(shuō)，稅額的大小和稅基是相互成比率的。稅基小納稅負(fù)擔(dān)就輕，因此，農(nóng)產(chǎn)品在進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要按照不同的籌劃方式來(lái)最大限度的降低稅基，以便減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
2、降低適用稅率
稅率式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過(guò)稅率的降低來(lái)達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。一般來(lái)說(shuō)，在其他條件確定的情況下，納稅負(fù)擔(dān)程度和稅率的大小呈現(xiàn)了正向關(guān)系。因此，農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)稅額的不同而進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅率低，應(yīng)納稅額就少，稅后利益多；但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)不同的稅負(fù)點(diǎn)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，企業(yè)經(jīng)加工后銷(xiāo)售，售價(jià)分別為55000元、56500元(均為含稅價(jià)格)，按55000元(毛利率為10%)銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額為:50000x13%=6500，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為:55000/(1+13%)x13%=6327.4，應(yīng)納稅增值稅額為:6327.4-6500=-172.6(元)，增值稅為負(fù)稅率;按56500元(毛利率為13%)銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額為:50000x13%=6500銷(xiāo)項(xiàng)稅額為:56500/(1+13%)x13%=6500，應(yīng)納稅增值稅額為:6500-6500=0(元)，增值稅為零稅率。
3、減少應(yīng)納稅額
稅額式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過(guò)減少稅收負(fù)擔(dān)的形式來(lái)獲得稅收減免。例如，在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)活動(dòng)中，假設(shè)一項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格是1萬(wàn)元，如果在進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)中，開(kāi)具了的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以是10000xl3%=1300(元)，而如果開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況下，為10000/(1+13%)x13%=1150(元)，從以上的計(jì)算中我們可以看到農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要高于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣的，因此農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)就更傾向于幵具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，通過(guò)銷(xiāo)售活動(dòng)的納稅籌劃，可以減輕購(gòu)買(mǎi)方的增值稅納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而可以提高農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。
二、農(nóng)產(chǎn)品稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1、依法納稅，悉心籌劃
首先，農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)展稅務(wù)籌劃必須在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃可能會(huì)變成偷漏稅，進(jìn)而為此付出沉重的代價(jià)。其次，農(nóng)產(chǎn)品要及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的納稅實(shí)際狀況，對(duì)現(xiàn)有的納稅方案進(jìn)行不斷的調(diào)整。再次，農(nóng)產(chǎn)品也要充分的去了解國(guó)家的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，在滿(mǎn)足國(guó)家會(huì)計(jì)制度的前提下進(jìn)行納稅籌劃。
2、注意進(jìn)行成本效益分析
農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)這些變化來(lái)積極的進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)境，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力。要積極的按照國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度存在著一定的差距，甚至還存在著一定的沖突。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，既要嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，又要按照稅法的規(guī)定選擇對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有利的會(huì)計(jì)處理方法。在進(jìn)行方案選擇的時(shí)候，要用辯證的方法來(lái)看待納稅籌劃問(wèn)題，不是企業(yè)稅負(fù)越低就是越優(yōu)的納稅籌劃方案，要加強(qiáng)機(jī)會(huì)成本管理的意識(shí)，將因?yàn)楦淖兎桨付赡茉黾拥馁M(fèi)用和放棄的收益進(jìn)行比對(duì)。小的方案是可行的，否則就應(yīng)該放棄。再次，不能僅僅認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是少繳納稅款，要拓展稅務(wù)籌劃的視野，充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，爭(zhēng)取獲取延長(zhǎng)納稅期或者延遲納稅的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅僅可以使企業(yè)減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時(shí)間成本，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的效益。
3、全面提高有關(guān)人員素質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品稅務(wù)籌劃最終還是人來(lái)決定的，所以加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)非常重要。首先，要從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀，要誠(chéng)實(shí)守信，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心和靈魂，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的基本原則來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不能把稅務(wù)籌劃當(dāng)成偷稅漏稅的工具。其次，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，要組織人員到高校，或請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力和水平。
4、加強(qiáng)納稅籌劃管理
稅務(wù)籌劃是在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，用于降低稅收成本，服務(wù)于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體操作按照以下四種形式：
三、結(jié)語(yǔ)
2005年中央1號(hào)文件明確提出要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，抓住了解決“三農(nóng)”問(wèn)題和實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的關(guān)鍵。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮市場(chǎng)微觀主體的積極性和創(chuàng)造性雖然重要，但農(nóng)業(yè)作為一個(gè)弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，比較效益低，必須加大政府財(cái)政支農(nóng)的力度，建立長(zhǎng)效的財(cái)政支農(nóng)機(jī)制。
一是建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大財(cái)政資金對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，是提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力的保障。為此，必須進(jìn)一步調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，建立財(cái)政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制，優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。具體說(shuō)：一是提高農(nóng)業(yè)財(cái)政資金投入比重。要認(rèn)真貫徹落實(shí)《農(nóng)業(yè)法》，確保各級(jí)財(cái)政每年對(duì)農(nóng)業(yè)總投入的增長(zhǎng)幅度高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度。提高農(nóng)業(yè)財(cái)政支出占整個(gè)財(cái)政總支出的比重，各級(jí)財(cái)政每年應(yīng)從新增財(cái)力中拿出一定份額用于農(nóng)業(yè)。同時(shí)，謀劃一批農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，加大國(guó)債資金的投入力度，每年至少?gòu)陌l(fā)行的國(guó)債數(shù)量中拿出25%投資于農(nóng)業(yè)，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)利用國(guó)債資金的規(guī)模。二是優(yōu)化財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大“綠箱”支出，農(nóng)業(yè)財(cái)政投資要重點(diǎn)支持農(nóng)村中小型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、骨干品種及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)帶(區(qū))發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提高、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、社會(huì)化服務(wù)和科研推廣、質(zhì)量安全和檢驗(yàn)檢測(cè)、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施、農(nóng)民培訓(xùn)等方面。特別是要加大財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科研費(fèi)用支出，支持農(nóng)業(yè)科研和技術(shù)推廣。要把農(nóng)業(yè)科研投資占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重由目前的0.17％～0.25％提高到0.5％以上，以后逐漸達(dá)到1％以上。要在科學(xué)劃分農(nóng)業(yè)事業(yè)單位類(lèi)型的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)由國(guó)家必保的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，特別是中央級(jí)農(nóng)口事業(yè)單位和項(xiàng)目給以經(jīng)費(fèi)上的切實(shí)保證。應(yīng)重點(diǎn)支持一批農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)科學(xué)研究、生物工程基礎(chǔ)項(xiàng)目的研究，組織聯(lián)合攻關(guān)。要按照公共財(cái)政的原則，把農(nóng)村公共領(lǐng)域的事業(yè)建設(shè)納入政府支持范疇，加大對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文體設(shè)施、公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)設(shè)施的支持力度，建立有效的農(nóng)村公共物品供給體系。
二是完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，關(guān)鍵是要提高農(nóng)業(yè)可持續(xù)生產(chǎn)能力，這就內(nèi)在要求進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系。針對(duì)傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品間接補(bǔ)貼的主要弊端，2003年以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼制度的改革，由向流通領(lǐng)域補(bǔ)貼轉(zhuǎn)向直接向農(nóng)民補(bǔ)貼。這種直接補(bǔ)貼方式是符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，現(xiàn)在的問(wèn)題是補(bǔ)貼的水平還比較低，補(bǔ)貼的結(jié)構(gòu)還不合理，補(bǔ)貼還沒(méi)有完全落實(shí)到農(nóng)戶(hù)手里。因此，要提高對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的效果，就必須進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼體系，抓住糧食流通體制改革的機(jī)遇，調(diào)整農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方向，將農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的重點(diǎn)從保障農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)供給型轉(zhuǎn)向增加農(nóng)民收入型以完善直接補(bǔ)貼。對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行直接補(bǔ)貼，這是使目前屬于“黃箱”性質(zhì)的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為“綠箱”政策的一條可行的途徑。對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，要體現(xiàn)保障糧食安全、穩(wěn)定農(nóng)民收入的政策目標(biāo)，補(bǔ)貼的重點(diǎn)是糧食主產(chǎn)區(qū)，補(bǔ)貼的范圍是種植糧食、對(duì)社會(huì)提供商品糧的農(nóng)戶(hù)和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼的依據(jù)是種糧面積和糧食商品量，補(bǔ)貼的渠道是通過(guò)財(cái)政部門(mén)一次性核算到農(nóng)戶(hù)，可直接抵扣應(yīng)上交的稅費(fèi)。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接補(bǔ)貼，應(yīng)逐步實(shí)施大宗農(nóng)產(chǎn)品良種推廣補(bǔ)貼制度，加速優(yōu)良品種的選育和推廣，降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高質(zhì)量安全水平，增強(qiáng)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為了確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接補(bǔ)貼真正到位，要建立完善補(bǔ)貼發(fā)放監(jiān)督和懲罰制度，加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)貼金發(fā)放的監(jiān)管，對(duì)于挪用、套用、貪污補(bǔ)貼金的當(dāng)事人，要追究法律責(zé)任。
三是建立有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收制度。必須按照建立現(xiàn)代稅制和公共財(cái)政的要求，取消農(nóng)業(yè)稅，逐步減少以至完全取消不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)項(xiàng)目。黨的十六屆三中全會(huì)后，中央政府已經(jīng)明確宣布2004年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2004年開(kāi)始每年降低農(nóng)業(yè)稅一個(gè)百分點(diǎn)以上，五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，最終要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制?，F(xiàn)在有20多個(gè)省市宣布2005年取消農(nóng)業(yè)稅，今后更為重要的是要在取消農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收優(yōu)惠政策：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家級(jí)龍頭企業(yè)，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品加工業(yè)取得的所得，可以實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅，將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣率提高到13％，銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在繳納企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)利用荒山、荒灘、荒地、荒水等“四荒”資源從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的，給予財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)于面向國(guó)際市場(chǎng)的勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集性農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)戶(hù)實(shí)行稅收優(yōu)惠；國(guó)家應(yīng)對(duì)照世貿(mào)組織《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的要求，盡快調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品出口稅費(fèi)政策，適當(dāng)提高出口農(nóng)產(chǎn)品退稅率，并且及時(shí)退稅，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)進(jìn)口的生產(chǎn)、加工設(shè)備和種子等生產(chǎn)資料實(shí)行減免稅政策，免征出口農(nóng)產(chǎn)品稅費(fèi)；減免農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的檢驗(yàn)檢疫等費(fèi)用。
一、糧食收儲(chǔ)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀
1.增值稅
根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對(duì)于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定,對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食可免征增值稅,而對(duì)所兼營(yíng)的其他業(yè)務(wù)(除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售外)則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號(hào))文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲(chǔ)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率應(yīng)由10%提高至13%,而若所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品來(lái)源于小規(guī)模納稅人時(shí),也應(yīng)按上述規(guī)定給予13%進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠抵扣率。
但是,該文件同時(shí)規(guī)定,糧食收儲(chǔ)企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是每年年初均需向稅務(wù)部門(mén)提出認(rèn)定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請(qǐng),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格,對(duì)未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的,不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅銷(xiāo)售額并按期進(jìn)行應(yīng)稅和免稅申報(bào);三是每年年初均需向稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)免征上年度增值稅清算報(bào)告,由稅務(wù)主管部門(mén)核實(shí)認(rèn)定免征額。
2.營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油政策性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1996]68號(hào))文件的規(guī)定,國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油而取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅,政府儲(chǔ)備糧油應(yīng)包括國(guó)家儲(chǔ)備糧油、國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備糧油、以及各級(jí)地方政府的各類(lèi)儲(chǔ)備糧油和用于調(diào)控糧食市場(chǎng)的吞吐調(diào)節(jié)糧食,而政策性補(bǔ)貼收入應(yīng)包括國(guó)有糧食企業(yè)為保管上述各項(xiàng)政府儲(chǔ)備糧油而從各級(jí)財(cái)政或糧食主管部門(mén)取得的利息或費(fèi)用補(bǔ)貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲(chǔ)企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲(chǔ)備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費(fèi)用補(bǔ)貼,均可按免征營(yíng)業(yè)稅予以申報(bào)處理。
3.所得稅
根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對(duì)于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定,對(duì)于縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)撥給糧食收儲(chǔ)企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入,凡屬于可指定用途者,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),給予納稅調(diào)整減少處理,直至為零;但對(duì)于糧食收儲(chǔ)企業(yè)獲得的其他各種補(bǔ)貼收入,均應(yīng)按規(guī)定并入該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結(jié)合儲(chǔ)備糧油財(cái)政補(bǔ)貼收入的性質(zhì),糧食收儲(chǔ)企業(yè)在購(gòu)、銷(xiāo)、調(diào)、存等各個(gè)儲(chǔ)備糧油環(huán)節(jié)所取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,均可作為納稅調(diào)減項(xiàng)予以申報(bào)處理。
4.其他稅種
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部分國(guó)家儲(chǔ)備有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2006]105號(hào))文件的規(guī)定,截止2010年底,對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及各直屬糧庫(kù)資金賬簿免征印花稅,對(duì)其經(jīng)營(yíng)中心儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)過(guò)程中所書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅,對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及各直屬糧庫(kù)經(jīng)營(yíng)中心儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
此外,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問(wèn)題的復(fù)函》(財(cái)稅字[1996]55號(hào))文件的規(guī)定,對(duì)農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)貸款、儲(chǔ)備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和扶貧貸款等財(cái)政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲(chǔ)企業(yè)在發(fā)生上述貸款時(shí),對(duì)于雙邊征收的印花稅可予以免繳。
二、糧食收儲(chǔ)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性
1.宏觀調(diào)控職能的需要
為了更好的體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的作用,保障國(guó)家糧食安全與市場(chǎng)穩(wěn)定,以中儲(chǔ)糧為代表的國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲(chǔ)備糧的實(shí)物管理和經(jīng)營(yíng)基層單位,中儲(chǔ)糧旗下的各直屬庫(kù)按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其主要責(zé)任是負(fù)責(zé)中央儲(chǔ)備糧的管理和輪換。因此,在無(wú)任何經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的情況下,國(guó)家不宜對(duì)各級(jí)糧食收儲(chǔ)企業(yè)加以較重的稅負(fù),而應(yīng)以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,繼續(xù)支持其儲(chǔ)備糧企業(yè)的發(fā)展。
2.利潤(rùn)不確定性的需要
自1998年糧改以來(lái),各地大多數(shù)糧食收儲(chǔ)企業(yè)每年均可實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn),但該利潤(rùn)在很大程度上只是賬面數(shù)字,或者主要來(lái)源于國(guó)家補(bǔ)貼,并非企業(yè)自身開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。例如,固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)使年均折舊費(fèi)用減少,從而有利于賬面利潤(rùn)的增加;再如,國(guó)家所給予的較為寬松的補(bǔ)貼政策掩蓋了輪換價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),使各糧食收儲(chǔ)企業(yè)不至于承擔(dān)較多的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此可見(jiàn),為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能,各糧食收儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。
3.潛在費(fèi)用增加的需要
從目前來(lái)看,各地糧食收儲(chǔ)企業(yè)的儲(chǔ)備糧庫(kù)都是在1998年糧改之后由中央投資建設(shè)的,其在當(dāng)時(shí)設(shè)備先進(jìn)、機(jī)械化程度較高、倉(cāng)儲(chǔ)條件較為優(yōu)越;但隨著時(shí)間的推移,這種新倉(cāng)房、新設(shè)備的優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在,取而代之的是為了維護(hù)原功能而使大量修理、維護(hù)費(fèi)用的增加,從而將使利潤(rùn)水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說(shuō),在國(guó)家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲(chǔ)備糧庫(kù)之前,各糧食收儲(chǔ)企業(yè)仍需承擔(dān)上述大額維護(hù)支出,因此不宜再增加其稅負(fù)。
此外,某些地方糧食收儲(chǔ)企業(yè)還存在財(cái)政貼息、財(cái)務(wù)掛賬急需消化,資金壓力較大的問(wèn)題,因此也應(yīng)在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴(kuò)建庫(kù)性質(zhì)的儲(chǔ)備糧庫(kù),在建設(shè)之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資,但這些負(fù)債借款一般數(shù)額較大,僅憑企業(yè)自身力量無(wú)法予以解決,通常還需國(guó)家優(yōu)惠政策的協(xié)助。