時(shí)間：2023-09-13 17:12:46
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；市場(chǎng)；策略
一、企業(yè)稅收籌劃工作中表現(xiàn)出的問題
1、沒有培養(yǎng)成正確的觀念意識(shí)
從國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，稅收籌劃的概念十分深入，這一工作也得到了非常廣泛的普及，不管是企業(yè)集團(tuán)或者是個(gè)人，對(duì)于稅收籌劃問題都會(huì)給予充分的注重。但是反觀我國(guó)當(dāng)前的情況，針對(duì)大部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是全新且生疏的，對(duì)于這一問題的認(rèn)識(shí)依然單純的處于較為淺顯的表層階段，沒有樹立起正確的意識(shí)觀念，對(duì)于稅收籌劃缺少應(yīng)有的重視性及了解。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)體現(xiàn)為：
（1）沒有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的合法性
在過(guò)去的很長(zhǎng)時(shí)間中，我們所普及推廣的都是遵循法律納稅，納稅多是一種榮耀等這種觀念，因此對(duì)于我國(guó)納稅人員的意識(shí)里，納稅額度較少是一件不光彩或者是違反法律的行為。所以，就算是我國(guó)《征管法》中曾明確提到了“納稅者依照法律規(guī)定掌握著一定的申請(qǐng)減免稅務(wù)額度的權(quán)限”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定合理收稅，不能隨意違背法律規(guī)定要求，但是依然有很多納稅者認(rèn)為繳納稅款太低屬于不光彩的行為，而稅收籌劃由于會(huì)導(dǎo)致稅款降低，因此大部分的企業(yè)或個(gè)人都對(duì)這一問題避之三尺，不敢輕易涉足。正是長(zhǎng)時(shí)間受到這一理念的熏陶感染，稅收籌劃本身的合法性特征并沒有被廣大群眾所認(rèn)識(shí)到，它的價(jià)值與功能暫時(shí)沒有得到充分普及。
（2）稅收籌劃屬于一次的范疇，不應(yīng)該被納入到企業(yè)日常管理工作中
就當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃工作的實(shí)際開展情況而言，除了一小部分的外資企業(yè)，大部分的企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候都將其當(dāng)作是一次性的活動(dòng)，單純是在企業(yè)特定需求下才開展的，并沒有將其納入到企業(yè)的日常管理事務(wù)中。其實(shí)，站在管理的層次上而言，稅收籌劃屬于企業(yè)管理工作的一個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，屬于企業(yè)內(nèi)部所開展的理財(cái)行為。究其根本，稅收屬于企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中的成本組成部分，稅務(wù)繳納會(huì)占據(jù)企業(yè)的部分流動(dòng)資金，從而制約企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展。所以，稅收籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)決策開展過(guò)程中必要的影響性問題，應(yīng)該將其納入到日常管理工作范疇中。
2、稅收籌劃工作者素質(zhì)水平參差不齊
當(dāng)前我國(guó)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的機(jī)構(gòu)主要就是稅務(wù)師事務(wù)所，而稅收籌劃崗位上的工作者一般就是注冊(cè)稅務(wù)師。因?yàn)槟承┹^為特定的因素，稅務(wù)師事務(wù)所所承接開展的業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)一些涉及稅務(wù)涉稅事務(wù)為主，進(jìn)行籌劃的比較少。站在稅收籌劃市場(chǎng)角度上分析，綜合素質(zhì)較強(qiáng)的專業(yè)籌劃工作者明顯不足，稅收籌劃工作效率不高，很難實(shí)現(xiàn)原本的預(yù)想目的。
3、稅收籌劃表現(xiàn)出片面性的特點(diǎn)
對(duì)于大部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，所應(yīng)用的方案均是請(qǐng)外來(lái)專業(yè)人員去進(jìn)行設(shè)計(jì)籌劃的，在籌劃的時(shí)候也大部分都是將節(jié)稅當(dāng)作決策的主要方向，而籌劃方案將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么樣的影響則沒有給予充分重視，導(dǎo)致稅收籌劃的片面性。稅收籌劃開展最直觀的目的就是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果，不過(guò)這僅僅屬于財(cái)務(wù)管理某一時(shí)期的短期目標(biāo)，是在財(cái)務(wù)管理工作綜合目標(biāo)局限之下的，一定要為了完成綜合目標(biāo)而開展進(jìn)行。在設(shè)計(jì)籌劃一個(gè)方案的時(shí)候，必須要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，將財(cái)務(wù)具體目標(biāo)設(shè)定成判斷的準(zhǔn)則，這樣才能確保其科學(xué)適宜性。
二、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作的幾點(diǎn)策略
1、正確認(rèn)知稅收籌劃問題
如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并未達(dá)到降低稅收壓力的效果，我們就可以判斷其稅收籌劃是不成功的。一樣的道理，企業(yè)在降低稅收壓力的時(shí)候，所承受的稅收風(fēng)向也加大的話，稅收籌劃也是不成功的企。站在短期的層面去分析，企業(yè)開展稅收籌劃是為了借助對(duì)運(yùn)用活動(dòng)的規(guī)劃，降低稅收額度，節(jié)省資金投入，從而實(shí)現(xiàn)獲取更多利益的目的；站在長(zhǎng)期的角度上去分析，企業(yè)自主性的將稅法所涉及的要去融入到活動(dòng)當(dāng)中，讓企業(yè)的納稅意識(shí)得有有效增強(qiáng)。所以說(shuō)稅收籌劃在企業(yè)中的開展體現(xiàn)出十分關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。
2、企業(yè)工作者要提升自身的工作效率
針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)必須要精確的進(jìn)行納稅，盡可能的降低納稅差錯(cuò)率，降低企業(yè)承擔(dān)的涉稅處罰風(fēng)險(xiǎn)程度。同時(shí)熟練了解稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，從企業(yè)本身的運(yùn)用狀況出發(fā)，深入探究稅收政策要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的合法科學(xué)規(guī)避。另外還要增強(qiáng)自身的稅收籌劃實(shí)踐能力，不斷充實(shí)自身的稅收籌劃知識(shí)，增強(qiáng)自身的稅收籌劃能力。作為企業(yè)，也要建立并健全相關(guān)的稅收籌劃控制體系，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，這對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的規(guī)范實(shí)施具有關(guān)鍵性的保障意義。
3、將國(guó)家優(yōu)惠政策價(jià)值加以最大化體現(xiàn)
當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處在極速前行的時(shí)期，為了實(shí)現(xiàn)招引更多的投資，招收更多的高素質(zhì)人才資源，我國(guó)各個(gè)省市地區(qū)都頒布了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并且針對(duì)當(dāng)前的高新產(chǎn)業(yè)以及對(duì)現(xiàn)代社會(huì)和諧發(fā)展有利的產(chǎn)業(yè)，都加大了扶持力度，企業(yè)可以充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值作用的最大化。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，提升稅收籌劃水平能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力的提升具有十分重要的影響意義。因此企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)及行業(yè)情況，充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的作用，增強(qiáng)盈利能力和科學(xué)化管理水平，從而確保自身更加健康平穩(wěn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)控制
從目前我國(guó)市場(chǎng)的稅收來(lái)看，煤炭企業(yè)承受著繁重的稅收負(fù)擔(dān)，如何從合法的角度出發(fā)，即以遵守國(guó)家稅法為前提出發(fā)，在不違法的情況，進(jìn)行煤炭企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃，因此，企業(yè)一定要非常了解我國(guó)稅法、經(jīng)濟(jì)以及財(cái)會(huì)等相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)管理者的稅法意識(shí)，做好財(cái)政管理，避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅以及逃稅等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅賦減輕的目的。所以，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規(guī)的稅法行為，提高煤炭企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金管理，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、煤炭企業(yè)稅收繁重的原因
(一)法律風(fēng)險(xiǎn)
煤炭企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會(huì)產(chǎn)生的預(yù)期后果，不但會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，還有可能會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)要為此而負(fù)擔(dān)法律效果，即稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠享受稅政優(yōu)惠，煤炭企業(yè)基于企業(yè)的現(xiàn)有條件進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)中的部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改革，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)的改革，則企業(yè)自行改革的稅收籌劃，要承擔(dān)起損失成本，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款，這樣不但不能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)政經(jīng)營(yíng)狀況，降低經(jīng)營(yíng)效益。
(二)政策風(fēng)險(xiǎn)
由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區(qū)，運(yùn)用同一政策進(jìn)行稅收籌劃，也有可能會(huì)由于政策原因而導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)。再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，因此，地區(qū)的政策會(huì)隨著環(huán)境的變化而出現(xiàn)時(shí)效性，有可能會(huì)引發(fā)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。
另外，納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果沒有準(zhǔn)確全面掌握相關(guān)的稅收政策，那么在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一個(gè)細(xì)小的失誤也有可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認(rèn)定
企業(yè)納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要保證籌劃負(fù)荷法律的要求以及相關(guān)稅收規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，只要不違法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)干涉企業(yè)選擇的稅收籌劃，因?yàn)槎愂帐菍儆谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，企業(yè)有自主選擇稅收籌劃組織方案進(jìn)行稅收籌劃，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃如何認(rèn)定，則會(huì)影響稅收籌劃是否成功以及企業(yè)是否出現(xiàn)納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅，甚至?xí)徽J(rèn)為偷稅漏稅，影響企業(yè)信譽(yù)，并且使企業(yè)財(cái)務(wù)收到影響，無(wú)法保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施
(一)提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要嚴(yán)格遵守稅法的精神進(jìn)行改革，首先，必須要在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法制觀念，使納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法以及相關(guān)規(guī)定全面掌握，能夠在這個(gè)前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，全面分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制定出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)禮儀的稅收籌劃方案，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(二)完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度
由于煤炭企業(yè)的特殊性以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個(gè)因素影響，對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出較客觀的風(fēng)險(xiǎn)值之后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行委托以及稅收籌劃工作。在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，一定要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及所處行業(yè)的發(fā)展總趨勢(shì)，還要對(duì)煤炭企業(yè)以往的納稅情況以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作等各方面的問題進(jìn)行評(píng)估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計(jì)劃進(jìn)行，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(三)營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進(jìn)行運(yùn)作，界限稅收籌劃人員對(duì)于這個(gè)界限很難把握，尤其是如何區(qū)別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)造良好的關(guān)系，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可度直接決定企業(yè)稅收籌劃工作能否順利進(jìn)行。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢企業(yè)新出臺(tái)的籌劃方案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致看法，方可避免籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高稅收籌劃人員的素質(zhì)
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于準(zhǔn)確、全面地把握稅政，稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)重視綜合運(yùn)用政策，充分論證所籌劃項(xiàng)目是否合理、合法，是否可以帶給企業(yè)綜合效益。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷提升稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，提高籌劃工作專業(yè)化水平，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及實(shí)踐，培養(yǎng)專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)，并對(duì)籌劃隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的優(yōu)化，以充分發(fā)揮其能力，極大地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下的煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].時(shí)代金融.2011
內(nèi)容摘要：本文通過(guò)分析我國(guó)目前綜合保稅區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r及其所提供的優(yōu)惠政策，對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用的保稅退稅等優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)如何借助這些政策進(jìn)行合理避稅和稅收籌劃提供建議。
關(guān)鍵詞：保稅區(qū) 稅收籌劃 保稅退稅 區(qū)域效應(yīng)
1990年以來(lái)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)參照國(guó)外自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內(nèi)陸先后開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，成為我國(guó)自由貿(mào)易的一個(gè)重要的試驗(yàn)?zāi)Ｊ健Ｔ谖覈?guó)的官方定義中，保稅區(qū)是指建立在我國(guó)大陸管轄區(qū)域內(nèi)，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立、由海關(guān)總署實(shí)行監(jiān)管的，用于保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等功能的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前擁有最大經(jīng)濟(jì)自由度和對(duì)外開放度的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。
我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)大都是經(jīng)過(guò)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、在保稅區(qū)內(nèi)和保稅區(qū)外進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易的權(quán)利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進(jìn)口的外國(guó)商品在海關(guān)部門的監(jiān)管下，可以暫時(shí)不用繳納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)該批商品復(fù)出口時(shí)企業(yè)無(wú)需再繳納出口稅，這為我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)和進(jìn)駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務(wù)、物流分撥、加工轉(zhuǎn)口貿(mào)易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建模式的成功嘗試。
雖然我國(guó)為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)往往缺乏對(duì)保稅區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的全面認(rèn)識(shí)，其對(duì)于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。
我國(guó)保稅區(qū)現(xiàn)狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展
保稅區(qū)的產(chǎn)生是我國(guó)政府和相關(guān)部門根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進(jìn)一步擴(kuò)展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的深度并嘗試與國(guó)際慣例接軌而設(shè)立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國(guó)開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經(jīng)濟(jì)區(qū)，是目前我國(guó)最接近自由貿(mào)易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國(guó)又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個(gè)保稅區(qū)大多分布于我國(guó)東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時(shí)間如表1所示。
我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)改革正處在不斷更新之中，因此我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容也處在不斷變化之中。目前我國(guó)保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：
（一）關(guān)稅豁免政策
在我國(guó)保稅區(qū)的每一個(gè)發(fā)展階段，對(duì)于關(guān)稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個(gè)主要內(nèi)容。為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張和發(fā)展，我國(guó)的保稅區(qū)均為區(qū)內(nèi)的企業(yè)免除了一部分關(guān)稅。
這種關(guān)稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)能力擴(kuò)張、行政管理辦公、日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中享有更加優(yōu)惠的進(jìn)口商品購(gòu)買權(quán)，從而提升自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。
（二）增值稅、消費(fèi)稅免除
為了減少保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)大部分保稅區(qū)還規(guī)定對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外貿(mào)易免收增值稅和消費(fèi)稅，具體有：由保稅區(qū)內(nèi)運(yùn)出銷往國(guó)外的商品和由國(guó)外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費(fèi)稅征收；在保稅區(qū)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，可以對(duì)該部分產(chǎn)品免征增值稅和消費(fèi)稅；保稅區(qū)內(nèi)的貨物交易免征消費(fèi)稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易熱情，減少區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和貨品區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)的成本負(fù)擔(dān)。
（三）所得稅退減免政策
在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。
（四）加速折舊便利
依照國(guó)家規(guī)定，在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在投資自身固定資產(chǎn)和維護(hù)自身固定資產(chǎn)過(guò)程中，因特殊需要，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊，并依照稅法規(guī)定對(duì)折舊方法變動(dòng)作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。
（五）保稅和出口退稅政策
為了刺激我國(guó)保稅區(qū)的出口增長(zhǎng)，我國(guó)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口貿(mào)易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需原材料、零配件、包裝物可以進(jìn)行保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易物資和存貨庫(kù)存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以緩征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實(shí)現(xiàn)出口退稅，從而加快區(qū)內(nèi)企業(yè)的資金循環(huán)。
我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究
稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關(guān)的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易經(jīng)銷、資金投資與周轉(zhuǎn)活動(dòng)的專門調(diào)整與安排，來(lái)盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動(dòng)。
由此，依據(jù)我國(guó)保稅區(qū)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：
（一）細(xì)化經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)減少關(guān)稅支出
由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張、行政管理過(guò)程中的相關(guān)類別進(jìn)口產(chǎn)品，在進(jìn)口購(gòu)入過(guò)程中可以享受關(guān)稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內(nèi)企業(yè)的輔助產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、基建物資購(gòu)買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的物資進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，可以通過(guò)大規(guī)模的國(guó)內(nèi)外詢價(jià)來(lái)獲取自身所需物資在國(guó)內(nèi)外的具體售價(jià)，從中整理出由國(guó)外購(gòu)入時(shí)支出總額會(huì)低于國(guó)內(nèi)購(gòu)置的產(chǎn)品和資料，從而將其轉(zhuǎn)向國(guó)外采購(gòu)，以利用關(guān)稅優(yōu)惠政策減少自身的費(fèi)用支出。尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注一些從國(guó)外進(jìn)口后在國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格因關(guān)稅而形成較大加價(jià)的物資，避免因?yàn)橛蓢?guó)內(nèi)渠道采購(gòu)這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不必要的額外成本負(fù)擔(dān)。
（二）加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易比重減少增值稅消費(fèi)稅支出
由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中，從保稅區(qū)往外銷售產(chǎn)品和從國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)入保稅區(qū)均免征增值稅和消費(fèi)稅，因此區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，盡可能增加國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)占自身業(yè)務(wù)的比例，并在國(guó)際貿(mào)易中利用該優(yōu)勢(shì)采取一定的銷售價(jià)格優(yōu)惠等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
同時(shí)，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工和生產(chǎn)的產(chǎn)品可以免征增值稅和消費(fèi)稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，通過(guò)在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行商品非生產(chǎn)性加工，來(lái)將該部分產(chǎn)品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)內(nèi)銷售，并根據(jù)海關(guān)估價(jià)來(lái)減免稅費(fèi)，進(jìn)而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)成本。
（三）重視注冊(cè)地選取以獲取所得稅優(yōu)惠
目前雖然我國(guó)對(duì)于外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”已經(jīng)趨于結(jié)束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠措施已經(jīng)逐漸被取消，但是在現(xiàn)有規(guī)定中對(duì)于在保稅區(qū)這類經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)進(jìn)一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃成效來(lái)說(shuō)可以起到很大的積極作用。
因此在目前環(huán)境下，我國(guó)的保稅區(qū)內(nèi)即將成立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以通過(guò)變更注冊(cè)地，通過(guò)在國(guó)外注冊(cè)成立公司的形式將自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)調(diào)整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中享受國(guó)家對(duì)于保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。
（四）區(qū)分需要加速折舊資產(chǎn)以減少前期稅收壓力
由于我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對(duì)擴(kuò)展市場(chǎng)、增購(gòu)設(shè)備、儲(chǔ)備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過(guò)減少前期稅費(fèi)支出的方式來(lái)為自身節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，以降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此在保稅區(qū)內(nèi)，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊處理，來(lái)減少自身所得稅等以利潤(rùn)額為稅基的稅種的稅費(fèi)支出，通過(guò)縮減其經(jīng)營(yíng)早期的利潤(rùn)規(guī)模來(lái)縮減自身的稅收基準(zhǔn)計(jì)算額，從而減少自身的稅費(fèi)支出。
（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉(zhuǎn)壓力
目前我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現(xiàn)在保稅和稅費(fèi)緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)無(wú)法確定其進(jìn)口貨品是用于國(guó)內(nèi)銷售還是用于轉(zhuǎn)口國(guó)外貿(mào)易時(shí)，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關(guān)指定的儲(chǔ)存地或是指定的場(chǎng)所進(jìn)行存儲(chǔ)、加工、轉(zhuǎn)運(yùn)或是再生產(chǎn)，而對(duì)于該批貨品，海關(guān)將暫不征繳關(guān)稅和相關(guān)國(guó)內(nèi)稅。
因此在我國(guó)，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用自身進(jìn)口貨品時(shí)可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來(lái)減少自身的資金周轉(zhuǎn)壓力。具體到措施上，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以發(fā)展進(jìn)口貨品寄存業(yè)務(wù)，通過(guò)將自身及關(guān)聯(lián)企業(yè)的進(jìn)口貨物暫時(shí)存儲(chǔ)在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工，從而暫時(shí)緩繳企業(yè)的稅費(fèi)支出，從而減少稅收對(duì)企業(yè)資金的占用。
此外，由于我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)入國(guó)內(nèi)貨品進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易具有相應(yīng)的退稅政策，即區(qū)內(nèi)企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)置商品進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用該政策，將保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)中心作為主要的倉(cāng)儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行貨品儲(chǔ)存，從而將庫(kù)存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動(dòng)，從而獲得更好的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
結(jié)論
目前，我國(guó)為了刺激對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助這些優(yōu)惠政策帶來(lái)的政策紅利，以有效的稅收籌劃來(lái)優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，并提高企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)自身的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，一般在投資活動(dòng)進(jìn)行的初期就要做好稅收籌劃工作，由于稅收政策政策規(guī)范的變化比較大，而且外部客觀環(huán)境會(huì)受到市場(chǎng)的影響而發(fā)生波動(dòng)，導(dǎo)致稅收籌劃的不穩(wěn)定性比較大，增加了風(fēng)險(xiǎn)因素，本文將對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）方案風(fēng)除
所謂的方案風(fēng)險(xiǎn)是由于個(gè)體的實(shí)力的不同以及知識(shí)儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)的不同，使得籌劃工作者所做的設(shè)計(jì)在可實(shí)施性上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，具有很大的不可預(yù)知性。在這種情況下，設(shè)計(jì)人員不但要有專業(yè)的技術(shù)素養(yǎng)，同時(shí)要緊跟國(guó)家政策的發(fā)展變化及信息數(shù)據(jù)庫(kù)的變更。要是設(shè)計(jì)工作人員自身素質(zhì)低下，就會(huì)導(dǎo)致規(guī)劃方案缺乏可實(shí)施性;無(wú)法適應(yīng)企業(yè)具體發(fā)展所需;很有可能會(huì)與當(dāng)下的政策制度嚴(yán)重背離。在這種情況下，設(shè)計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)性自然會(huì)升高。
（二）政策風(fēng)險(xiǎn)
所謂的政策風(fēng)險(xiǎn)主要是講通過(guò)國(guó)家政策節(jié)稅進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)所要應(yīng)付的風(fēng)險(xiǎn)。該種類型的風(fēng)險(xiǎn)主要針對(duì)目標(biāo)是相關(guān)政策制度的科學(xué)與否。通常情況下是因?yàn)榉桨冈O(shè)計(jì)者沒能對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行正確的理解和把握而引起的，意識(shí)不到一些行為是觸犯法律規(guī)定的。該種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是因?yàn)橄嚓P(guān)政策規(guī)范的不穩(wěn)定性，它會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)而被不斷調(diào)整，過(guò)去合法的內(nèi)容條例，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間有可能變得不合法而被調(diào)整或者取締，在這種情況下，各類風(fēng)險(xiǎn)因素便產(chǎn)生了。
（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
只有在相關(guān)稅法制度的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃才具有一定的意義，這就要求我們必須要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)要求。在我國(guó)，法規(guī)制度的制定權(quán)歸稅務(wù)部門所有，因此，必須獲得執(zhí)法部門的許可，該類稅收籌劃才具有合法性。在具體的實(shí)踐活動(dòng)中由于提出的尺度規(guī)范不一樣，原本符合法律規(guī)范的籌劃活動(dòng)很有可能會(huì)被判定為違法活動(dòng)，在這種情況下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)便開始產(chǎn)生。同樣的籌劃活動(dòng)，完全有可能會(huì)由于執(zhí)法工作者的素質(zhì)不同而被作出不一樣的判定，影響整個(gè)稅收籌劃工作的結(jié)局。
（四）操作風(fēng)險(xiǎn)
在眾多的特征里面，時(shí)刻與法律密切相關(guān)是稅收籌劃活動(dòng)的重要特點(diǎn)，但是國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)有很多需要澄清的方面，甚至一些規(guī)范條例之間矛盾重重，導(dǎo)致正確把握這些規(guī)范條列具有一定的難度，即便是很多專業(yè)人員也很難弄明白，在這種情況下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性就會(huì)加大，這一點(diǎn)可以從稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和落實(shí)上體現(xiàn)出來(lái)。
（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在一定的法律規(guī)范領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃符合法律條例標(biāo)準(zhǔn)，具有可持續(xù)發(fā)展性。制定的稅收法規(guī)條例，在為該項(xiàng)活動(dòng)提供保障的同時(shí)，也造成了很多束縛，比方說(shuō)，具置、具體范圍領(lǐng)域以及運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的期限等等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行產(chǎn)生很大的影響。如果在企業(yè)后續(xù)的運(yùn)營(yíng)中，生產(chǎn)活動(dòng)出現(xiàn)了變動(dòng)，與預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)嚴(yán)重背離，那么稅收優(yōu)惠的可能性將會(huì)消失，最終使得籌劃活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行，反而會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加。
二、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方式
（一）積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助
對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，稅收征管權(quán)的部門具有一定唯一性，該部門負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的疑問進(jìn)行解答，引導(dǎo)納稅人積極納稅，另外還要負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)制度的咨詢給以詳細(xì)回答。負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作者如果在規(guī)劃方案的環(huán)節(jié)中，對(duì)相關(guān)法規(guī)條例沒能做到深入理解，就必須要想方法是向稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)獲得幫助，通過(guò)詳細(xì)的咨詢，讓稅務(wù)工作者對(duì)各類違法活動(dòng)進(jìn)行判斷。由于地域條件不同，征管形式就存在明顯的不同，所以地方稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)掌握一定的自主裁量權(quán)。所以，具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，明確各項(xiàng)法規(guī)政策是每一個(gè)稅收籌劃工作者必須具備的基本素養(yǎng)，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通聯(lián)系，以獲得更多的幫助，這是每一個(gè)稅收籌劃工作者的需求。
（二）借助“外腦”
在人才選撥方面，要提高標(biāo)準(zhǔn)要求，注重聘用人員的資歷，從根本上確保稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。一些經(jīng)驗(yàn)技術(shù)水平不合格的在職人員，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家給予相應(yīng)的指導(dǎo)與幫助，從而確保稅收籌劃更加科學(xué)合理化，將各項(xiàng)方案政策落實(shí)，以控制籌劃的風(fēng)險(xiǎn)損失。
（三）實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與稅法、政策同步
為了對(duì)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)范化約束，必須制定相應(yīng)的的稅法與國(guó)家規(guī)范條例，才能達(dá)到對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的管理與監(jiān)控，為行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供基本的保障。所以，在相關(guān)稅收籌劃方案制定的過(guò)程中，先要對(duì)相關(guān)的稅法和法規(guī)條例進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上制定不同的納稅規(guī)劃，選擇最佳方案，制定出相應(yīng)的策略。另外，稅法與相關(guān)政策常會(huì)隨著市場(chǎng)的發(fā)展變化發(fā)生變動(dòng)，因此，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，必須要對(duì)相關(guān)政策體系進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)方案規(guī)劃體系的不斷完善。
（四）健全會(huì)計(jì)核算制度
房地產(chǎn)企業(yè)要想變得合理合法化，必須依靠健全的會(huì)計(jì)核算制度體系，其這一結(jié)構(gòu)體系的完整與否對(duì)整個(gè)收稅籌劃工作的開展效果產(chǎn)生決定性的影響。首先，該類產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)是稅收籌劃工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化合理化的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又為稅務(wù)審核工作提供依據(jù);另外，健全的會(huì)計(jì)核算體系也能為產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收籌劃工作提供一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);最后，該行業(yè)必須不斷的加大力度，做好各類監(jiān)管工作，才能確保會(huì)計(jì)核算工作的有效開展。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，稅收籌劃活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法徹底規(guī)避的，不夠我們可以利用一定的措施加以預(yù)防。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要做好提前分析研究，找到原因，制定切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)方針策略，在不觸犯法律條例的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，提高稅收籌劃的效率。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收；籌劃
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展，尤其是并購(gòu)市場(chǎng)的崛起更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式，并購(gòu)行為不可避免地涉及到企業(yè)的稅務(wù)問題。我國(guó)目前對(duì)并購(gòu)中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段，還沒有形成系統(tǒng)和成熟的理論。基于以上原因，本文對(duì)企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃問題進(jìn)行研究。
一、企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃及其重要性
稅收籌劃對(duì)于國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人而言，是一個(gè)新鮮名詞。有人認(rèn)為它是企業(yè)策劃，是智業(yè)、咨詢業(yè)的某分支；也有人認(rèn)為它是國(guó)家稅收中有關(guān)企業(yè)稅收的一部分；更有人認(rèn)為它是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。雖然這些理解各有道理，但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國(guó)南加州大學(xué)的w·B·梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能最低的稅款，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃，少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標(biāo)所在。本人認(rèn)為，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的稅收利益。企業(yè)稅收籌劃在很多人眼里是一個(gè)很敏感的話題，似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實(shí)際上，稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的稅收籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以，在這里，有必要針對(duì)稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為目的展開的跨行業(yè)、地區(qū)、集團(tuán)的并購(gòu)活動(dòng)(Merger＆Acquisition)為企業(yè)提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個(gè)世紀(jì)80年代中期以來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明朗化，世界各國(guó)企業(yè)并購(gòu)的浪潮一浪高過(guò)一浪。例如：2001年惠普公司和康柏公司合并，合并后組成新的惠普公司，擁有564億美元資產(chǎn)，年?duì)I業(yè)額將達(dá)到874億美元，年?duì)I運(yùn)收入39億美元，并可節(jié)約成本25億美元。并購(gòu)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是一種投資行為，它必須十分講究經(jīng)濟(jì)效益。并購(gòu)成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購(gòu)能否成功。因此，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，從稅收的角度盡量降低并購(gòu)成本具有重要的實(shí)踐意義。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和水平，稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，稅收籌劃有利于促進(jìn)稅收法制建設(shè)，稅收籌劃有利于企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，在減少納稅的同時(shí)．強(qiáng)化了其法律意識(shí)。
二、企業(yè)在并購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的方法
在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，稅收問題雖不是最終決定因素，但它貫穿并購(gòu)活動(dòng)的始終，并且影響到并購(gòu)的成敗。所以，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃尤為重要。
(一)選擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大海中找到合適的并購(gòu)對(duì)象，是企業(yè)并購(gòu)決策的首要問題。并購(gòu)的動(dòng)機(jī)不同，選擇的對(duì)象也不同，這是并購(gòu)對(duì)象選擇中的決定性因素，但是在選擇并購(gòu)對(duì)象時(shí)，如果把稅收問題考慮進(jìn)來(lái)，可以在一定程度上降低并購(gòu)成本，增加并購(gòu)成功的可能性。稅收影響并購(gòu)目標(biāo)的選擇，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，有一類是地區(qū)性的優(yōu)惠。例如：新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起可免稅2年；對(duì)老少邊窮地區(qū)的新設(shè)立企業(yè)，可以減征或免征所得稅3年；如果是設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠執(zhí)行期滿三年內(nèi)，可以減按15％的稅率征收所得稅：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)過(guò)其所在省(自治區(qū)、直轄市)人民政府批準(zhǔn)，可以定期減征或者免征企業(yè)所得稅。集團(tuán)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，從而降低集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)省大量的未來(lái)支出。
2．贏利企業(yè)可以選擇有累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵贏利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：(1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。(2)被兼并企業(yè)在兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，才能適用彌補(bǔ)虧損的政策。
(二)選擇并購(gòu)類型環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
并購(gòu)有三種類型可供選擇，即橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。不同的方式其稅收的影響不盡相同。
1．橫向并購(gòu)，即一個(gè)公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其它公司合并，以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。由于橫向并購(gòu)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍一般不發(fā)生變化，因此不存在應(yīng)納稅種的增減。但并購(gòu)后企業(yè)的規(guī)模會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大，因此可能會(huì)使納稅主體的屬性發(fā)生變化。按我國(guó)稅法，不同規(guī)模的企業(yè)稅收待遇是有差別的。如增值稅中規(guī)定有小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率為6％或4％，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除：一般納稅人的稅率通常為17％，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。再如企業(yè)所得稅中規(guī)定，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的企業(yè)所得稅稅率為27％i年應(yīng)稅所得額在l0萬(wàn)元以上的企業(yè)所得稅稅率為33％。由此看來(lái)，并購(gòu)后規(guī)模的變化，其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會(huì)相應(yīng)提高。因此在選擇橫向并購(gòu)時(shí)，必須同時(shí)考慮納稅人身份和屬性的變化帶來(lái)相關(guān)適用稅率的變化，計(jì)算綜合成本和收益。
2．縱向并購(gòu)，即一個(gè)公司與處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段公司的并購(gòu)，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。并購(gòu)企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶的合并，則原來(lái)由供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。此外，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。例如，鋼鐵企業(yè)并購(gòu)汽車企業(yè)，將增加消費(fèi)稅稅種，相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中也增加了消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。這些都構(gòu)成企業(yè)縱向并購(gòu)過(guò)程中不可忽視的成本。
3．混合并購(gòu)’，即非橫向聯(lián)合也非縱向聯(lián)合而是追求業(yè)務(wù)多元化的并購(gòu)。在這種并購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)選擇了與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)。由于企業(yè)跨入其它行業(yè)，因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同的一些稅種，企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外，納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。例如，機(jī)器制造企業(yè)如果并購(gòu)了一家房地產(chǎn)公司，那么并購(gòu)后的企業(yè)除要交納原先的增值稅和所得稅，還要交納營(yíng)業(yè)稅和契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等等。
(三)選擇籌資方式環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
1．并購(gòu)過(guò)程中，往往需大量的資金。這些資金無(wú)論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)稱為資金成本。在企業(yè)籌資決策中．，不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且也要求以較低的代價(jià)取得。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支，而企業(yè)支付的股息則只能在稅后利潤(rùn)中分配，不能作為費(fèi)用在稅前扣除。這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行籌資稅收籌劃時(shí)，就必須在籌集債務(wù)資本還是籌集股權(quán)資本之間作出選擇。通常情況下，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí)，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí)，選擇較高的比例債務(wù)融資方案是可取的。
2．企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)，我們不能不考慮融資租賃的利用，因?yàn)槿谫Y租賃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方式，這是借“融物”來(lái)“融資”。從稅收籌劃的角度來(lái)講，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式之一。對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。
并購(gòu)過(guò)程中，融資租賃還可使并購(gòu)雙方之間直接地、公開地將資產(chǎn)從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)給并購(gòu)企業(yè)。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另～方，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終可使并購(gòu)企業(yè)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。
三、我國(guó)企業(yè)在并購(gòu)中進(jìn)行稅收籌劃的問題及對(duì)策
(一)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問題
稅收籌劃在西方國(guó)家可謂是家喻戶曉，機(jī)構(gòu)也非常普遍。在美國(guó)，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要，一般大公司的交易計(jì)劃都首先要充分考慮稅收因素，做出詳細(xì)的稅收籌劃，但在我國(guó)一些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，無(wú)視稅收法律，采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，為了獲得當(dāng)前的直接利益，往往使企業(yè)在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)稅收籌劃忌諱莫深，多數(shù)企業(yè)并未運(yùn)用稅收籌劃；外資企業(yè)利用稅收籌劃較多，內(nèi)資企業(yè)利用較少：大中型企業(yè)利用較多，小型企業(yè)利用較少：沿海企業(yè)利用較多，內(nèi)地企業(yè)利用較少。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境等多方面的分析，我認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)管理者在稅收籌劃存在誤區(qū)的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．觀念陳舊，由于在并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃起步較晚，我國(guó)現(xiàn)階段正處于其初級(jí)階段，尚沒有一部法律對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，稅收籌劃的發(fā)展在我國(guó)也是極其緩慢的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，且一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
2．稅制有待完善，稅收籌劃一般只是針對(duì)直接稅而言的，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅，營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，體系簡(jiǎn)單且不完整，目前還尚未開征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等直接稅種，這使得我國(guó)的所得稅等直接收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很少，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。
3．涉稅人員水平不高，由于納稅意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。如果企業(yè)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力的從事稅收籌劃。
(二)稅收籌劃的對(duì)策
在上述的環(huán)境條件下，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃在短期內(nèi)得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長(zhǎng)期發(fā)展看，中國(guó)已加入WTO，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，稅收法律法規(guī)的健全，相關(guān)經(jīng)濟(jì)配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識(shí)的提高，稅收籌劃還是具有較強(qiáng)的生命力和廣闊的發(fā)展前景的。鑒于此，國(guó)家應(yīng)采取積極的措施，為稅收籌劃的有效開展創(chuàng)造積極的條件。
1．正確定位稅收籌劃，提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，要提倡樹立稅收籌劃意識(shí)，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。納稅人須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，樹立這樣一種觀念：稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，最理想的行為應(yīng)當(dāng)是“節(jié)稅增收“，納稅最少的方案并非是可選的理想方案，稅收籌劃有一個(gè)算大賬的問題，選優(yōu)棄劣，避害趨利。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。所以，納稅人實(shí)施稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以不斷壯大納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為前提。
2．完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。如前所述，稅收法律、法規(guī)的不完善是稅收籌劃發(fā)展的巨大障礙，特別是在納稅人對(duì)稅收籌劃分辨能力不強(qiáng)的情況下，稅收籌劃極易走錯(cuò)方向。由于稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，具有綜合性和長(zhǎng)期性的特征，稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來(lái)的那么容易、那么快，而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業(yè)的情況下，納稅人往往要花費(fèi)相當(dāng)大的人力和物力才能獲得相應(yīng)的稅收利益。這些費(fèi)用如用在疏通相應(yīng)的監(jiān)管部門，或抵補(bǔ)避稅、偷稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)則綽綽有余，所以納稅人往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)，選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下，我們應(yīng)完善稅收法律法規(guī)，本著簡(jiǎn)便、明確、便于理解、易于操作的原則，改進(jìn)稅收法律中表達(dá)模糊、難以操作的環(huán)節(jié)，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策，要及時(shí)采取積極有效的措施，取消過(guò)多過(guò)濫的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)惠方式，以便為企業(yè)開展稅收籌劃提供公平的優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)策略；稅收籌劃；措施
一、營(yíng)改增政策的實(shí)施原因
1.營(yíng)業(yè)稅稅收使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到制約
營(yíng)業(yè)稅：企業(yè)營(yíng)業(yè)額的征收，企業(yè)每達(dá)到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額就需要交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)在收稅時(shí)營(yíng)業(yè)稅是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制，必須增加產(chǎn)品的服務(wù)價(jià)格。營(yíng)業(yè)稅主要面對(duì)的產(chǎn)業(yè)方向便是第三產(chǎn)業(yè)，其中第三產(chǎn)業(yè)主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、信息行業(yè)等等一系列行業(yè)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的征收不利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的提高。所以我國(guó)為了企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅收壓力，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也促進(jìn)了我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)。
2.營(yíng)業(yè)稅影響了增值稅抵扣
在我國(guó)，增值稅得實(shí)施是公平公正的，增值稅得實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)步，企業(yè)主要是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅收由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。雖然增值稅的征收范圍廣泛，但是也有一些行業(yè)沒有實(shí)行增值稅，所以導(dǎo)致增值稅的公平性降低。對(duì)于部分企業(yè)受到營(yíng)業(yè)額影響，有些產(chǎn)品是無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣便是一種影響。
3.兩大主體并存加大稅收和征管難度
在我國(guó)兩大稅收主體并存，其中兩大稅收主體只要指流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這兩種稅有著不同的征收范圍和計(jì)算方式，并沒有什么相似之處，給稅收的計(jì)算帶來(lái)了計(jì)算苦難等麻煩，會(huì)造成企業(yè)管理繁瑣，例如在混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部符合劃分好流轉(zhuǎn)稅和所得稅，是企業(yè)在管理中受到了阻礙，從而提高了企業(yè)的管理難度；對(duì)于資金方面，產(chǎn)品的銷售上采用了混合銷售，而對(duì)銷售金額的區(qū)分為企業(yè)造成了負(fù)擔(dān)，在資金計(jì)算方面更加繁瑣，所以在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一措施中，可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)工作，提高了企業(yè)的收益。
二、營(yíng)改增企業(yè)稅收籌劃策略
1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅人的籌劃
對(duì)于企業(yè)對(duì)稅收的籌劃，主要是由增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)額納稅人和一般納稅人組成。企業(yè)需要解決的重要問題是營(yíng)業(yè)額納稅人和增值稅納稅人，由于企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的銷售的過(guò)程中，會(huì)同時(shí)涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種問題，營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于從屬關(guān)系，有些混合經(jīng)營(yíng)銷售的企業(yè)是以不含稅收的銷售額作為無(wú)差別平衡點(diǎn)作為增收稅的方法，既可以選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人，也可以選擇增值稅納稅人。拿無(wú)差別平衡點(diǎn)作為衡量企業(yè)是否盈利的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)高于實(shí)際稅率時(shí)，這時(shí)我們需要與營(yíng)業(yè)稅納稅人所繳納的納稅額相比較，最后得出增值稅納稅人的稅收減少，所以企業(yè)可以選擇增值稅納稅人；當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)低于實(shí)際稅率，企業(yè)會(huì)選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人。一般的納稅人和小規(guī)模納稅人，我么可以根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行擇優(yōu)選擇。為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，我們同樣采用無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)判斷是否正確。當(dāng)實(shí)際增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)，企業(yè)便會(huì)選擇一般規(guī)模的納稅人，相反，企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，企業(yè)的承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)越來(lái)越少，減少企業(yè)的自身的稅收負(fù)擔(dān)。
2.重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
在我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一政策后，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)納稅的種類也有所改變，在原來(lái)企業(yè)收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，公司在繳納稅款時(shí)的比例會(huì)增加，但營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，對(duì)于增值稅開設(shè)發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的福利。如果企業(yè)想利用這一點(diǎn)，就必須對(duì)自身的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，做好自身調(diào)節(jié)能力，降低企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在一般納稅企業(yè)，需要提高產(chǎn)品的進(jìn)貨價(jià)格，最后用進(jìn)項(xiàng)稅額的方法進(jìn)行抵消銷售，這樣可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于增值稅納稅人企業(yè)，需要適當(dāng)提高企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)格。
3.充分把握“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠條款
國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改成增值稅得最終目標(biāo)是為了企業(yè)的優(yōu)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，根本就是為了企業(yè)的更好發(fā)展。國(guó)家針對(duì)“營(yíng)改增”政策中提出許多優(yōu)惠條例。“營(yíng)改增”政策的推動(dòng)為企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)需要選擇符合自己的優(yōu)惠政策。從根本上將企業(yè)的效益完成最大化。企業(yè)在稅收過(guò)程中可以盡可能多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就需要供應(yīng)商開出更多的發(fā)票，方便企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，還需要要求企業(yè)有正常的進(jìn)貨通道。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部員工培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和教育，對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)人員區(qū)分好哪里需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和不需要扣進(jìn)行稅額，做好公司稅務(wù)。
4.加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅負(fù)水平的控制
在現(xiàn)代化企業(yè)中合理把握好企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行合理調(diào)整，需要進(jìn)一步探討如何降低企業(yè)的稅負(fù)能力，減少公司的稅收，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)中如果開展兩個(gè)項(xiàng)目，一定要把握好其關(guān)系，例如，假如公司開展的第一項(xiàng)目是為了增加企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種計(jì)劃是為了減少企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)項(xiàng)稅額的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)務(wù)可以將這兩種業(yè)務(wù)合二為一，抵消企業(yè)的稅收能力，較少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力。
5.加大增值稅發(fā)票監(jiān)管
對(duì)于企業(yè)納稅，增值稅發(fā)票是體現(xiàn)扣稅額和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效憑證。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅發(fā)票的丟失會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響，因?yàn)樵鲋刀惖醚a(bǔ)辦手續(xù)復(fù)雜、繁瑣。企業(yè)一定要加大地增值稅發(fā)票的管理，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行合理的統(tǒng)計(jì)，對(duì)增值稅稅金進(jìn)行合理的計(jì)算。與稅收單位做好關(guān)系的保持，了解國(guó)家的政策，調(diào)節(jié)企業(yè)與國(guó)家的便民政策，讓企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠和補(bǔ)貼，減少企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的收益，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：委托-；不對(duì)稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企業(yè)所得稅逃避（Tax Evasion）是企業(yè)通過(guò)采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務(wù)，從而減輕或免除所得稅稅負(fù)的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。對(duì)此，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)所得稅逃避現(xiàn)象進(jìn)行了廣泛研究，且出現(xiàn)了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領(lǐng)域中做出重要貢獻(xiàn)的大師級(jí)人物。因此，企業(yè)所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領(lǐng)域研究的焦點(diǎn)。
企業(yè)所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業(yè)所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對(duì)“影響因素、所得稅逃避及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”之間的關(guān)系開展理論研究，并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；目的在于弄清企業(yè)所得稅逃避產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因及后果，進(jìn)而提出治理措施[4～6]。第二，以經(jīng)典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點(diǎn)，著重對(duì)第一條主線中理論與實(shí)證研究所提出的論點(diǎn)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化分析進(jìn)而進(jìn)行數(shù)理論證[7～8]。
在這兩條研究主線中，有一類企業(yè)所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的委托-關(guān)系。原因在于，盡管企業(yè)所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環(huán)境因素（如政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化以及技術(shù)等）、產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素（如產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個(gè)人的財(cái)富水平、職業(yè)、稅務(wù)籌劃的知識(shí)、對(duì)政府信任以及對(duì)稅制結(jié)構(gòu)公平性的內(nèi)在認(rèn)可等）的影響，但“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間征納行為的互動(dòng)無(wú)疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業(yè)所有者與經(jīng)理人員之間的委托-關(guān)系是研究納稅人行為機(jī)制的核心內(nèi)容之一。
盡管如此，在分析納稅人行為過(guò)程中，已有研究多將納稅人作為一個(gè)獨(dú)立的“黑匣子”，就法人治理結(jié)構(gòu)中委托-關(guān)系對(duì)企業(yè)所得稅逃避的影響缺乏整體、系統(tǒng)與深入的研究。
在研究文獻(xiàn)方面，首先，基于委托-理論的相關(guān)研究。委托-關(guān)系是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的核心關(guān)系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，而這一問題產(chǎn)生的根源在于委托人和人之間信息的不對(duì)稱。激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)原理是，委托人通過(guò)一種分配制度來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對(duì)稱。激勵(lì)機(jī)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)于不完全合同的有益補(bǔ)充，誘使人決策目標(biāo)和委托人利益目標(biāo)趨同[9]。這方面的研究，如汪賢裕基于委托-模型，提出了狀態(tài)觀測(cè)模型，并對(duì)信息不對(duì)稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測(cè)力度對(duì)人努力水平、風(fēng)險(xiǎn)成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎(chǔ)，建立了銷售人員激勵(lì)的委托模型，分析了相關(guān)因素：如企業(yè)外部環(huán)境的不確定性、企業(yè)銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度等，對(duì)銷售人員報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的影響[11]。
其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性的企業(yè)主與一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理人員所形成的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導(dǎo)致的效率損失問題；分析過(guò)程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會(huì)對(duì)企業(yè)主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關(guān)系條件下，分析了成本對(duì)于企業(yè)所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對(duì)于企業(yè)主與管理人員的影響[13]。
基于已有研究，可以看出以下幾點(diǎn)不足：第一，稅收逃避與稅務(wù)籌劃盡管都可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關(guān)于稅收逃避的研究在建立數(shù)理模型分析時(shí)，將兩種行為進(jìn)行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時(shí)僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業(yè)存在多種所得稅來(lái)源問題。第三，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的特點(diǎn)，如何在委托-關(guān)系下，企業(yè)主設(shè)計(jì)相關(guān)契約以及采取何種措施，盡量規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為。
基于上述分析，通過(guò)對(duì)“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間的征納行為進(jìn)行刻畫，將委托-關(guān)系作為核心要素引入研究過(guò)程，將稅收逃避與稅務(wù)籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應(yīng)納稅所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型。進(jìn)一步地，對(duì)無(wú)委托-與委托-兩種狀態(tài)分別進(jìn)行分析，隨后進(jìn)行比較，分析了委托-存在時(shí)的效率損失問題；同時(shí)分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計(jì)率等對(duì)于均衡變量的影響問題；最后，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的問題，在委托-關(guān)系下，分析并得出了企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，可以有效規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為的結(jié)論。
2 模型
2.1 符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)
為簡(jiǎn)化分析，進(jìn)行如下符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)：
命題6表明，無(wú)委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效僅與稅率正相關(guān)，與稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，而與其他參數(shù)無(wú)關(guān)；在委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效不僅與稅率正相關(guān)，與進(jìn)行稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，同時(shí)還與經(jīng)理人員的絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系數(shù)、逃稅懲罰率負(fù)相關(guān)，同時(shí)，與企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度正相關(guān)。
需要說(shuō)明的是兩點(diǎn)：①隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度的加強(qiáng)，由于企業(yè)主與經(jīng)理人之間關(guān)于稅收逃避的信息不對(duì)稱開始下降，企業(yè)主越來(lái)越清晰地觀察到經(jīng)理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時(shí)經(jīng)理人員所擁有的信息優(yōu)勢(shì)變小，從而稅收逃避的機(jī)會(huì)變小。另一方面，由于監(jiān)督力度加強(qiáng)，促使經(jīng)理人員在高壓下工作，從而促使經(jīng)理人員要求稅務(wù)管理分享份額β的提升，這進(jìn)一步會(huì)促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避行為監(jiān)督力度的加強(qiáng)，會(huì)促使經(jīng)理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來(lái)節(jié)稅。
②無(wú)論委托-，還是非委托-的情形，企業(yè)稅負(fù)的增加都會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃以達(dá)到節(jié)稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時(shí)，不可避免地會(huì)打擊企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的績(jī)效。
如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，可以有效降低經(jīng)理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時(shí)，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)促使企業(yè)主與經(jīng)理人員之間收益分成系數(shù)上升（命題5得證），同時(shí)也促使了企業(yè)稅收籌劃績(jī)效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時(shí)12也在不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，經(jīng)理人員的成本及激勵(lì)成本都會(huì)顯著下降（命題8得證）。進(jìn)一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，管理人員的期望收益都會(huì)有顯著的提升，波動(dòng)會(huì)有顯著的減?。辉诓豢紤]監(jiān)督成本時(shí)，企業(yè)主的期望收益會(huì)有顯著提升，但無(wú)論如何期望收益的波動(dòng)會(huì)顯著減?。}9與命題10得證）。
[STHZ]6 結(jié)論[STBZ]
所得稅逃避會(huì)顯著降低納稅人稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。為此，各國(guó)都在進(jìn)一步加強(qiáng)征管、完善稅收征管系統(tǒng)以圖弱化企業(yè)的所得稅逃避行為。正如論文數(shù)理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計(jì)率提升等確實(shí)會(huì)顯著地降低企業(yè)主與管理人員的期望收益，但卻會(huì)加大企業(yè)收益的波動(dòng)幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時(shí)，雖然整體上對(duì)于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負(fù)加大，加之稅收征管措施在實(shí)施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會(huì)進(jìn)一步促使企業(yè)進(jìn)行稅收逃避以減少稅負(fù)；從而引起收益的整體不均衡性。
論文通過(guò)數(shù)理分析進(jìn)一步表明，無(wú)論企業(yè)主還是管理人員，對(duì)稅收逃避的認(rèn)同程度越大，其給企業(yè)收益帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也越大。同時(shí)指出，在稅務(wù)征管力度日益加強(qiáng)，委托-關(guān)系日益普遍的情形下，為有效規(guī)避稅收逃避給企業(yè)收益可能帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規(guī)避非法的所得稅逃避行為。
論文在納稅人存在多種所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型，數(shù)理研究表明，企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，一方面，可以有效規(guī)避經(jīng)理人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為；另一方面，可以提升企業(yè)主與管理人員的期望收益。
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我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國(guó)稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運(yùn)作周期長(zhǎng)、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家稅收法規(guī)政策進(jìn)行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)偏高，并且涉及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力;第二，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運(yùn)營(yíng)成本，提高在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力;第三，近些年來(lái)，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稽查的重點(diǎn)對(duì)象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避違法行為的發(fā)生。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）法律意識(shí)淡薄、稅收籌劃意識(shí)薄弱
我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢(shì)，但從實(shí)際情況來(lái)看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對(duì)部分稅種的規(guī)定，缺乏對(duì)稅法殊規(guī)定和政策的認(rèn)識(shí)，法律意識(shí)的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國(guó)稅收籌劃起步較晚，理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，違法行為不僅嚴(yán)重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而實(shí)際上企業(yè)是可以通過(guò)提高稅收籌劃意識(shí)和能力來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的，完全沒必要鋌而走險(xiǎn)，走上違法的道路。
例如：某地產(chǎn)公司同時(shí)開發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)元，可以扣除成本費(fèi)用為400萬(wàn)元，則該項(xiàng)目增值率為150%，土增稅為240萬(wàn)元，同時(shí)還需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加%56萬(wàn)元;B項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)元，可以扣除的成本費(fèi)用為1000萬(wàn)元，則該項(xiàng)目增值率為50%，土增稅為150萬(wàn)元，同時(shí)還需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加84萬(wàn)元。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，兩個(gè)項(xiàng)目共繳納稅金530萬(wàn)元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項(xiàng)目命名為同一小區(qū)，那么項(xiàng)目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬(wàn)元，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加140萬(wàn)元，相比之下便可節(jié)稅20萬(wàn)元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識(shí)，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財(cái)務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因?yàn)槠髽I(yè)的稅費(fèi)繳納工作均是由財(cái)務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會(huì)將多繳稅費(fèi)、受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等情況歸咎為財(cái)務(wù)部門的工作失職，但針對(duì)這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實(shí)際上本身就是對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時(shí)確實(shí)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生互動(dòng)，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策，從實(shí)際工作情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場(chǎng)部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過(guò)程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機(jī)械的讓財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，又沒有給財(cái)務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對(duì)稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)此項(xiàng)工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重時(shí)才要求財(cái)務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時(shí)極端的操作往往會(huì)與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實(shí)際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過(guò)其他的手段去處理為時(shí)已晚，這時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時(shí)也要求稅收籌劃人員對(duì)法律法規(guī)、政策動(dòng)態(tài)及時(shí)掌握，否則納稅籌劃就不能有效實(shí)施。
三、稅收籌劃問題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識(shí)
積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學(xué)的稅收籌劃意識(shí)是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財(cái)務(wù)部門，要把工作重點(diǎn)放在建立與完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵(lì)稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，提升自己的法律意識(shí)及納稅成本節(jié)約意識(shí)，在涉稅工作上加強(qiáng)稅主動(dòng)性，最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時(shí)就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識(shí)的人，并采取適當(dāng)激勵(lì)手段來(lái)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，特別是對(duì)于一些模糊事項(xiàng)和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后再實(shí)際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無(wú)法勝任的崗位或無(wú)法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)企業(yè)做顧問，例如注冊(cè)稅務(wù)師、理財(cái)規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用
稅收是投資收益的減項(xiàng)，稅賦的輕重將直接影響投資者的最終收益，企業(yè)籌劃稅收的方式一般來(lái)說(shuō)有以下幾種。
(一)通過(guò)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)：投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下兩個(gè)方面：(1)固定資產(chǎn)投資可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊并抵扣，這樣就可以起到降低企業(yè)所得稅稅基減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。(2)在投資回收期內(nèi)，如果稅制發(fā)生變化，也會(huì)影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃時(shí)，必須結(jié)合稅制改革的趨勢(shì)，以使固定資產(chǎn)投產(chǎn)額在稅基中得以最大限度地扣除。
(二)通過(guò)出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃。在投資方式中，應(yīng)盡可能地選擇設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投資。原因是：第一，設(shè)備的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除。第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。
(三)通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例進(jìn)行稅收籌劃，增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊(cè)資本800萬(wàn)元，投資總額為1000萬(wàn)元，不足資金200萬(wàn)元向銀行貸款。假定其借款年息20萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)100萬(wàn)元。由于在投資總額中注冊(cè)資本比例壓縮為80％，企業(yè)將借入資本利息20萬(wàn)元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率33％，即可節(jié)稅6.6萬(wàn)元；在分配利潤(rùn)時(shí)，由于按股權(quán)分配，既減少了投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
(四)通過(guò)選擇分期投資方式進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)對(duì)中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清：合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15％，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)兩日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，末到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。
二、應(yīng)注意的六點(diǎn)問題
(一)注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。
(二)全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
(三)具體問題具體分析，不能照搬他人套路?，F(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒有固定的套路或模式，稅收籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對(duì)不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國(guó)家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案，對(duì)自己不一定適用；此時(shí)適用的方案，被時(shí)不一定適用。
(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。影響企業(yè)稅收籌劃的兇素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，稅收籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點(diǎn)上，而是要通過(guò)節(jié)約稅收支付達(dá)到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展的日的。因此，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，就成為稅收籌劃的核心問題。這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。