時間：2023-09-13 17:12:36
導(dǎo)語：在企業(yè)上市財務(wù)培訓(xùn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在2010年第一期保薦代表人培訓(xùn)班上,監(jiān)管層人士分別就主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核的非財務(wù)問題及財務(wù)問題做了詳細(xì)表述,在一貫強調(diào)的七大要點――企業(yè)獨立性、持續(xù)盈利能力及自主創(chuàng)新能力、主體資格、募集資金、信息披露、規(guī)范運作和財務(wù)會計問題――之外,新加入了企業(yè)“調(diào)控利潤”和“PE”式腐敗兩大類問題。
“不允許保薦代表人在所推薦項目中持股,也就是以前提的PE腐敗。”一位與會人士表示,在本次培訓(xùn)中,主板和創(chuàng)業(yè)板相關(guān)監(jiān)管人員對“突擊入股”做了更詳細(xì)的解釋,并要求保薦代表人不能以托管文件作核查邊界,要追查到登記人和實際持有人是否一致。
另一方面,在企業(yè)的財務(wù)問題上,為了達到上市標(biāo)準(zhǔn)而調(diào)控企業(yè)利潤的現(xiàn)象也將嚴(yán)厲打擊。
兩類新問題
證監(jiān)會網(wǎng)站公開數(shù)據(jù)顯示,1月1日至4月28日,已公布的創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委召開的22次發(fā)審會共審核項目47個,其中未通過項目8個,通過率為82.98%,高于2009年全年79.73%的通過率。
“創(chuàng)業(yè)板審核一直在加速?！鄙钲谀橙桃晃槐Ｋ]代表人說,“在加速的同時,企業(yè)的新問題開始浮現(xiàn),PE腐敗更是被頻頻強調(diào)?！?/p>
所謂的PE腐敗是指一些號稱但并非真正PE的投資人士通過各種關(guān)系拿到上市前股權(quán)的投資機會。
這些人可能知道證監(jiān)會開始要審核項目,或知曉上市的時間表,然后通過各種關(guān)系以及各種運作拿到這些上市公司的投資額度,然后把額度加價賣給別人,或者自己持有。
業(yè)內(nèi)人士分析,從國外PE市場來看,由于法律規(guī)范嚴(yán)格,且新股發(fā)行與上市均嚴(yán)格遵循市場化原則,許多股票上市發(fā)行定價在10~20倍市盈率之間,上市后不少跌破發(fā)行價或偏離發(fā)行價不遠(yuǎn),因此,PE市場在法律與市場定位方面沒有出現(xiàn)過分暴利或違規(guī)行為。但從中國目前來看,實行的新股發(fā)行制度,上市后仍會有100%~300%的上漲,形成風(fēng)險利益泡沫。
具體體現(xiàn)在股份轉(zhuǎn)讓異常。本次培訓(xùn)要求保薦人有盡職調(diào)查的責(zé)任,并在招股說明書中予以披露。具體來說,主板受理前1年“突擊入股”,股東要有3年鎖定期。創(chuàng)業(yè)板受理前6個月入股,來自控股股東轉(zhuǎn)讓的股權(quán)要鎖定3年,6個月之前入股不在此列;受理前1年從非控股轉(zhuǎn)讓處獲得股權(quán)也需要鎖定3年。
另一問題是創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的利潤問題?！霸谠鐜着膬?yōu)秀項目上市之后,如今的創(chuàng)業(yè)板項目企業(yè)利潤明顯偏低,在這之中,可能會出現(xiàn)企業(yè)調(diào)控近3年利潤的手段出現(xiàn)?！币晃槐Ｋ]代表人分析。
被否原因
“電子信息類”企業(yè)是創(chuàng)業(yè)板未過會項目的重災(zāi)區(qū)。
2009年創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委召開40次工作會議,審核了74家企業(yè)的創(chuàng)業(yè)上市申請,其中通過59家,通過率為79.73%,未通過15家,未通過率為20.27%。按行業(yè)劃分,15家未通過企業(yè)中電子信息技術(shù)業(yè)5家,新材料制造業(yè)4家,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2家,其他制造業(yè)2家,生物醫(yī)藥和新能源行業(yè)各1家。
業(yè)內(nèi)人士判斷,電子信息類企業(yè)是重災(zāi)區(qū),并且此次申報創(chuàng)業(yè)板的電子信息類企業(yè)收入規(guī)模都偏小,很多被槍斃的電子信息類企業(yè)收入都小于1億元。比如麥杰科技、正方軟件、方直科技、博暉光電。
據(jù)漢鼎咨詢報告顯示,未過會的企業(yè)中,占比最大的原因是企業(yè)的業(yè)務(wù)和技術(shù),體現(xiàn)在企業(yè)的持續(xù)盈利能力和自主創(chuàng)新能力上。例如:過會失敗的企業(yè)中,同濟同捷是因經(jīng)營模式發(fā)生重大變化,賽輪股份是因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化,蕪湖安得物流和深圳佳訊視訊則是因?qū)我粯I(yè)務(wù)的重大依賴。因這一點被否涉及的企業(yè)高達8家,占2009年被否企業(yè)的53%。
其次是財務(wù)會計問題,因財務(wù)資料與財務(wù)處理真實性、準(zhǔn)確性和合理性被否的企業(yè)高達5家,包括南京磐能電力、北京福星曉程、上海奇想青晨、江西恒大高新和上海麥杰科技,占2009年被否企業(yè)的33%。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；公允價值；財務(wù)經(jīng)濟
中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
2006年2月15日，財政部了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其它企業(yè)鼓勵執(zhí)行。按照新會計準(zhǔn)則進行的會計核算，使得財務(wù)經(jīng)濟分析上的有些項目與舊準(zhǔn)則下的項目差異比較大，這將對上市公司的財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大影響。
一、財務(wù)報表在財務(wù)經(jīng)濟分析中的應(yīng)用
財務(wù)經(jīng)濟分析以經(jīng)濟核算信息為基礎(chǔ)，通過財務(wù)資金分析和財務(wù)報表分析，運用專門的方法評價生產(chǎn)經(jīng)營諸要素對財務(wù)活動的影響。財務(wù)經(jīng)濟分析包括財務(wù)資金分析和財務(wù)報表分析，其中財務(wù)報表是財務(wù)經(jīng)濟分析的重要組成部分。財務(wù)報表是對上市公司經(jīng)濟活動的反映，是財務(wù)會計報告的核心組成部分，財務(wù)報表發(fā)生重大變化，必然會對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大影響。
財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，其使用者為投資人、債權(quán)人、政府部門和社會大眾，新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的嚴(yán)格規(guī)定使得上市公司在財務(wù)報表上的使用更加規(guī)范，對財務(wù)經(jīng)濟分析要求更加嚴(yán)格。在實際財務(wù)工作中，財務(wù)人員要嚴(yán)格按照財務(wù)報表的規(guī)范進行財務(wù)報告分析，以免在財務(wù)經(jīng)濟分析工作中產(chǎn)生不必要的麻煩。
二、金融衍生工具在財務(wù)經(jīng)濟分析中的應(yīng)用
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，期權(quán)、權(quán)證等金融衍生工具開始出現(xiàn)，原有的會計準(zhǔn)則無法對這些新型的工具進行統(tǒng)計和核算，于是新財務(wù)準(zhǔn)則就在股權(quán)期權(quán)問題上做出了新規(guī)定。衍生金融工具是以債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)衍生出來的新型金融工具，通過財務(wù)報告分析上市公司使用的衍生金融工具可以防范公司的金融風(fēng)險，提高財務(wù)報告的真實性，促進上市公司財務(wù)目標(biāo)的完成。
由于衍生金融工具具有很強的專業(yè)性，企業(yè)大多數(shù)會計人員還不能對這些新型工具有全面的了解，在實際過程中，就會增加財務(wù)經(jīng)濟分析的難度，因此，需要培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員。這需要做好以下兩個方面：第一，財務(wù)部門要應(yīng)用好新會計準(zhǔn)則，對工作中出現(xiàn)的新問題要以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進行專門的補充和解答；第二，對會計人員進行新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，不斷提高自身的專業(yè)水平和素質(zhì)。
三、新會計準(zhǔn)則公允價值在財務(wù)經(jīng)濟分析中的應(yīng)用
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值是指在公平交易中，交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)償清的金額。新的會計計量屬性公允價值的使用是新會計準(zhǔn)則的一大亮點。公允價值的使用可以提高會計信息的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，但是公允價值在如何測量上存在很大的問題，這就給上市公司的會計工作帶來很大麻煩，如果會計人員操作不當(dāng)，就會影響上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
在目前我國市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，市場經(jīng)濟制度還不完善，存在很多投機行為，公允價值的使用會導(dǎo)致財務(wù)經(jīng)濟分析的不確定性。因此需要加強會計工作的誠信建設(shè)，培養(yǎng)一支思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的會計隊伍，防范會計人員對上市公司資金的惡意操縱。
四、金融避險工具的使用在財務(wù)經(jīng)濟分析中的應(yīng)用
隨著國家利率的變動，上市公司開始運用各種金融避險工具，說明我國上市公司風(fēng)險防范意識越來越高，期貨風(fēng)險規(guī)避理念已經(jīng)上升到企業(yè)的管理層概念。新會計準(zhǔn)則對金融工具的會計處理原則做了明確規(guī)定，這對財務(wù)人員加強金融意識、培養(yǎng)金融觀念提供了強有力的支持。
新會計準(zhǔn)則的頒布使上市公司能夠站在一個行業(yè)的角度，以系統(tǒng)化、國際化的視野分析金融問題，使上市公司更加趨于國際化，上市公司管理人員可以利用這些金融信息規(guī)避風(fēng)險、抓住機遇，盡可能實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
五、新會計準(zhǔn)則修改的相關(guān)準(zhǔn)則在財務(wù)經(jīng)濟分析的應(yīng)用
新會計準(zhǔn)則在某些具體準(zhǔn)則方面做了修改，這些對上市公司的財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生了一定影響。
1.債務(wù)重組準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益改為營業(yè)外收入，在上市公司的財務(wù)經(jīng)濟分析中，如果獲得債務(wù)豁免，將在公司收益中體現(xiàn)出來，但上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析必須明確這部分收入屬于非經(jīng)常性損益，以更好地反應(yīng)公司的經(jīng)營狀況。
2.所得稅準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代原來的應(yīng)付稅款法，能夠?qū)簳r性差異的處理更加完善，使其對所得稅的影響分配到以后各期。如果上市公司存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異，在差異轉(zhuǎn)回時將使利潤和權(quán)益得到增加，當(dāng)期利潤和權(quán)益減少，這會對財務(wù)經(jīng)濟分析結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
3.會計國際化準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則與國際會計化準(zhǔn)則的趨同正在取得飛速發(fā)展，它強化了為投資者提供有用會計信息的新理念，這就要求會計人員從單單反映情況向提供有用信息轉(zhuǎn)變，要求會計人員對相關(guān)業(yè)務(wù)進行理性公正的職業(yè)判斷，從而保證會計信息的質(zhì)量和新會計準(zhǔn)則體系的建立。
4.存貨準(zhǔn)則。對于存貨的計價方法，新會計準(zhǔn)則規(guī)定一律使用先進先出法，采用這種方法，如果原材料的價格下降，某些上市公司，如家電企業(yè)的毛利率就會降低，但這種方法會使會計信息的質(zhì)量相對增加。在財務(wù)經(jīng)濟分析時要注意上市公司所在行業(yè)的性質(zhì)和新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響。
六、總結(jié)
新會計準(zhǔn)則的頒布是中國會計發(fā)展的里程碑，其實行也對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生了重大影響。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，新會計準(zhǔn)則對上市公司來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，使會計公司更加市場化和國際化，但對會計人員的綜合能力要求也大大提高，給財務(wù)經(jīng)濟分析帶來一定困難，因此需要加大對會計人員的培訓(xùn)力度。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 新形勢 上市公司 財務(wù)管理 水平提升
一、上市公司財務(wù)管理特點
上市公司，即公開發(fā)行股票，并在獲得批準(zhǔn)之后，股票能夠在證券交易所中進行上市交易的股份有限公司。上市公司不同于其他企業(yè)，因此財務(wù)管理的目標(biāo)、對象等也不能夠與其他企業(yè)相提并論。上市公司財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)價值或者股東價值最大化，管理的對象為企業(yè)的資本運作，以財務(wù)決策作為管理核心，以投資、融資以及資本管理作為主要內(nèi)容。通過對上市公司財務(wù)管理共性的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司財務(wù)管理具有以下特點：第一，資金作為上市公司日常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，不僅對企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠產(chǎn)生直接影響，同時還會影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。上市公司的資金管理效果，在一定程度上決定著企業(yè)的籌資、投資以及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策。第二，上市公司比較注重對貨幣形式表現(xiàn)的各類關(guān)系的處理活動，不論是投資、籌資還是日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在財務(wù)方面的最終表現(xiàn)形式都為貨幣形式，因此處理好各種貨幣之間的關(guān)系，對上市公司的財務(wù)管理以及整體內(nèi)部管理水平來講都是十分重要的。第三，上市公司的財務(wù)管理相對于一般企業(yè)公司來講，綜合性更強一些。上市公司中的人力、財力、物力以及各種生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等情況，都能夠通過財務(wù)信息反映出來，而財務(wù)信息對于上市公司的管理者與負(fù)責(zé)人來講，都能夠幫助其進行全面的、科學(xué)的、系統(tǒng)的管理與決策。并且上市公司中的財務(wù)管理工作能夠?qū)局械男б?、投資行為、資金調(diào)度以及管理等進行綜合體現(xiàn)，幫助管理者更好地了解公司內(nèi)部情況，輔助管理者進行決策。第四，上市公司中的財務(wù)管理是動態(tài)的管理，存在著諸多不確定因素，與普通企業(yè)相比，上市公司的財務(wù)管理更為復(fù)雜。由于信息存在不對稱或是不完全的情況，上市公司的管理者在進行決策過程中，可能會受到一些不確定因素的影響，例如利率、主觀意識以及市場結(jié)構(gòu)、需求等，因此財務(wù)管理必須要輔助決策者，幫助決策者做出正確決策。
二、上市公司財務(wù)管理現(xiàn)狀
目前，我國上市公司財務(wù)管理工作主要體現(xiàn)出以下問題。
1、現(xiàn)金流通與融資問題
上市公司普遍現(xiàn)金流通穩(wěn)定性較差，此問題在我國房產(chǎn)行業(yè)中的表現(xiàn)尤為突出。我國房產(chǎn)市場中，政府政策的地位是不容忽視的，每次政府出面進行調(diào)節(jié)房價時，房產(chǎn)商的業(yè)績便會受到不同程度的影響，而資金鏈條隨之出現(xiàn)變化。并且我國上市公司相對于國外上市公司來講，融資渠道比較單一，過度依賴股權(quán)融資的方式。通過相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國上市公司總體過度融資程度為91.41%，過度股權(quán)融資金額為691.114億元。過度融資不僅會令上市公司股權(quán)發(fā)生稀釋，同時也會為上市公司帶來募集資金的使用問題。綜上，都會對上市公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
2、信息披露與風(fēng)險問題
就財務(wù)信息披露來講，我國上市公司相對于其他公司比較健全，但是也并不是毫無漏洞。上市公司的會計信息提供者，本身就是上市公司，因此在很多上市公司中都會采用一些手段、方法來粉飾財務(wù)報表，這便導(dǎo)致會計信息不對稱的情況出現(xiàn)。而信息不對稱，便會使得一些與上市公司利益相關(guān)的個體，無法發(fā)現(xiàn)上市公司中財務(wù)方面存在的問題。另外，上市公司在經(jīng)營管理過程中，遇到的風(fēng)險還不僅僅為信息披露風(fēng)險，還包括經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險等等，由于上市公司較一般公司來講，規(guī)模較大，因此風(fēng)險也相對較多。那么上市公司能否在這些風(fēng)險出現(xiàn)之前便意識到并開始規(guī)避風(fēng)險呢？這是上市公司長久以來便面臨的一個重要問題。風(fēng)險的識別、規(guī)避與公司的內(nèi)控制度之間存在著密切的關(guān)系，一套行之有效、完整健全的內(nèi)控制度是能夠幫助公司將風(fēng)險消滅在萌芽中的。但是根據(jù)調(diào)查了解，我國多數(shù)上市公司中的內(nèi)控制度并不健全，例如內(nèi)部審計制度的缺失，審計制度的功能與價值得不到發(fā)揮等。這些都會影響到上市公司中的財務(wù)狀況與經(jīng)營管理水平。
3、費用與資本控制問題
目前我國上市公司主要是通過產(chǎn)量、工時等來進行成本計算，這種計算方法具有合理的一面，例如對于制造業(yè)的公司來講，此制度的應(yīng)用十分具有優(yōu)勢。但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)分工逐漸朝著研發(fā)、物流等趨勢發(fā)展，但是在這些領(lǐng)域中，使用產(chǎn)量來計量顯然是不合理的，因此必須要引進一些新的成本計價方式，如作業(yè)成本計量等。另外，對于上市公司來講，營運資金是公司能夠維持日常生產(chǎn)與經(jīng)營的必要資金準(zhǔn)備之一。營運資本的利用對于公司提高短期利益來講，是十分重要的。多數(shù)上市公司都是采用寬松的營運資本方式，營運方式的選擇對于公司來講至關(guān)重要，如果處理不好，便很容易使公司陷入到財務(wù)危機與困境中。
4、投資經(jīng)驗問題
對于我國上市公司來講，特別是國企上市公司，在進行投資過程中，多數(shù)都缺乏相應(yīng)的、充足的經(jīng)驗。在海外投資過程中更是如此，由于對國外貿(mào)易規(guī)則不甚了解，對企業(yè)經(jīng)營狀況無法把握，因此經(jīng)常會因為投資而出現(xiàn)一些不良財務(wù)狀況。加之我國上市公司對財務(wù)管理的重視程度不足，無法及時處理不良財務(wù)狀況。目前我國上市公司中的管理者通常會對業(yè)務(wù)與生產(chǎn)管理方面的工作比較重視，從而忽略了公司中的財務(wù)管理?，F(xiàn)代企業(yè)管理中，財務(wù)管理的綜合性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性、統(tǒng)御型以及價值管理等特征，是其他任何一項管理都無法比擬的。公司內(nèi)部的管理人員沒有對財務(wù)管理給予重視，也不重視能夠從財務(wù)管理中得到各種信息，往往會導(dǎo)致更加嚴(yán)重的危機出現(xiàn)。
三、提升上市公司財務(wù)管理水平的建議
通過上文分析可知，目前我國上市公司財務(wù)管理中存在的問題主要為現(xiàn)金流通與融資、信息披露與風(fēng)險、費用與資本控制以及投資經(jīng)驗、重視程度等。想要提升上市公司財務(wù)管理水平，就必須要從上述問題入手，本文認(rèn)為，可以通過以下措施來提升上市公司的財務(wù)管理水平。
1、提高現(xiàn)金管理效率，拓寬融資渠道
上市公司需要的日?，F(xiàn)金應(yīng)當(dāng)分為三種：交易性需要、投資性需要以及預(yù)防性需要?，F(xiàn)金收支的管理也應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金流量同步、使用現(xiàn)金福流量、加速收款以及推遲應(yīng)付款支付的原則?，F(xiàn)金最佳持有量要根據(jù)成本分析、存貨等實際情況來進行確定。當(dāng)上市公司中持有最佳現(xiàn)金量時，必然能夠提升內(nèi)部的財務(wù)管理水平。上市公司要提高日常資金管理工作，必須要從跟蹤、報表以及審批等方面入手。加強對資金審批的控制，設(shè)定有效的、科學(xué)的、適合的資金審批權(quán)限與程序，對于各級審批額度要明文規(guī)定，如果審批的金額超過自身權(quán)限，那么就必須要交由上一級來進行。上市公司要定期不定期地對資金使用情況進行調(diào)查與監(jiān)督，不僅要通過報表來了解日常資金使用情況，同時還要建立起專門檢查的部門，通過他們來找到資金預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，要對資金進行逐筆跟蹤管理，將業(yè)務(wù)人員、負(fù)責(zé)人的績效與之掛鉤，這樣便能夠有效提升資金管理效率。另外，對于上市公司融資渠道單一的情況，企業(yè)中的管理者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)通過多樣化手段，來拓寬融資渠道，例如與金融機構(gòu)之間建立起長期合作伙伴關(guān)系，與擔(dān)保機構(gòu)之間加強溝通與交流等。
2、建立健全各項財務(wù)管理制度
在新形勢下，上市公司如何才能夠建立健全各項財務(wù)管理制度，一直是困擾上市公司的主要問題之一。首先，要明確劃分公司內(nèi)部的管理層級，規(guī)范財務(wù)人員權(quán)責(zé)，確保各項規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行，并落實到日常工作中。其次，要劃分內(nèi)部各個職能部門以及員工的權(quán)責(zé)，讓公司中的所有人員都意識到財務(wù)管理的重要性，并能夠積極、主動地配合財務(wù)管理人員的工作。最后，企業(yè)要建立健全信息披露制度、風(fēng)險管理控制制度等財務(wù)管理制度，讓財務(wù)管理制度能夠真正成為管理財務(wù)工作中的依據(jù)，保證財務(wù)管理工作能夠有章可循、有據(jù)可依。
3、合理分配利潤，科學(xué)調(diào)控債務(wù)
上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際發(fā)展情況，制定出適合的股利支付方式，這樣不僅會對公司的日常經(jīng)營管理水平的提升起到積極作用，更加會促進公司的可持續(xù)發(fā)展。制定出股利分配政策，首先要對相關(guān)法律法規(guī)進行全面的、綜合的考量，包括資本保全、企業(yè)累計、凈利潤、超額累計利潤、無力償付等各方面的限制與規(guī)定，其次要對股東因素、公司因素以及其他因素進行考慮，包括股東的穩(wěn)定收入、避稅，防止控制權(quán)稀釋等，對公司因素的考慮包括盈余的穩(wěn)定、資產(chǎn)的流動、公司的舉債能力、投資機會、資本成本以及債務(wù)需要等。其他因素主要有合同、外部環(huán)境等。
另外，上市公司應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)杠桿，來合理地調(diào)控債務(wù)比例。根據(jù)改進之后的杜邦財務(wù)分析體系來看，如果公司凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利潤高于稅后息利率，公司的經(jīng)營差異率是正的，借款能夠增加股東的收益，如果是負(fù)的，借款便會減低股東的收益。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)充分重視財務(wù)杠桿的力量，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)債務(wù)比例，讓公司的經(jīng)營差異率保持為正。
4、增加經(jīng)驗，提升素質(zhì)
上市公司經(jīng)常會面臨投資風(fēng)險，因此必須要累計投資經(jīng)驗。通過主動學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、進修等方式，來增加公司管理者、決策者的經(jīng)驗是十分必要的。同時，上市公司中財務(wù)管理人員的素質(zhì)水平也會影響到公司的財務(wù)管理，優(yōu)秀的財務(wù)管理人員不僅僅要能夠處理好公司日常的投資、融資活動以及復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，同時還能夠在資本市場中通過運作，為公司帶來實在利益。因此，上市公司必須要通過組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、進修、調(diào)研等，來增加經(jīng)驗，提升內(nèi)部人員素質(zhì)水平。
綜上所述，隨著經(jīng)濟全球化程度的逐漸加深，我國在加入世貿(mào)組織之后，上市公司數(shù)量劇增，這對于提高我國的國際經(jīng)濟實力來講具有十分重要的意義。但是在上市公司的經(jīng)營管理過程中，如何才能夠保證可持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展呢？本文根據(jù)目前上市公司財務(wù)管理中存在的問題提出了一些個人建議，希望能夠為相關(guān)人員提供參考。
【參考文獻】
[1] 于海霞：上市公司財務(wù)管理中存在的問題及解決辦法[J].中國科技投資，2012（4）.
[2] 張梅：我國上市公司財務(wù)管理權(quán)限的現(xiàn)狀分析與對策研究[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2009（10）.
一、案例介紹
上海家化聯(lián)合股份有限公司（以下簡稱上海家化）作為國內(nèi)化妝品行業(yè)第一家上市企業(yè)，是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能夠與國外企業(yè)開展全方位競爭的本土企業(yè)，具有國際水準(zhǔn)的研發(fā)能力和品牌管理能力，創(chuàng)造了“六神”、“佰草集”、“美加凈”、“清妃”、“高夫”等諸多中國著名品牌。2001年，上海家化聯(lián)合股份有限公司在上海證券交易所上市。2014年3月13日，上海家化2013年度財務(wù)報告披露。報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)了44.69億元營業(yè)收入，同比增長11.74%，其中產(chǎn)品銷售收入同比增長11.95%；營業(yè)利潤同比增長30.75%；歸屬于母公司所有者的凈利潤為8億元，同比增長28.76%。一同披露的，還有普華永道中天會計師事務(wù)所（以下簡稱普華）給出的一份否定意見的內(nèi)部控制審計報告。同時，公司自身出具了內(nèi)部控制無效的自我評價報告。從會計師披露的報告來看，這三項重大缺陷分別表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)報告、人員培訓(xùn)領(lǐng)域方面。
二、上市公司內(nèi)部控制失效原因分析
企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制的主要目的在于保證經(jīng)營活動的效率和效果，確保企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，提供真實、可靠的會計信息，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。普華出具內(nèi)部控制審計報告否定意見的理由包括：一是上海家化存在關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護的頻率；二是公司沒有及時識別關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性；三是部分子公司未能在2013年年度內(nèi)對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預(yù)提，影響其交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性。這樣看來，上海家化的內(nèi)部控制存在較大缺陷。
（一）內(nèi)部控制設(shè)計不合理 內(nèi)部控制設(shè)計合理性是其發(fā)揮作用的基本前提，是有效的內(nèi)部控制的必要性條件，設(shè)計、執(zhí)行并維護有效的內(nèi)部控制是管理層的責(zé)任。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計不合理，就從根本上斷絕了內(nèi)部控制行之有效的可能性。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制以“人治”為主，缺乏合理的內(nèi)部控制設(shè)計，很容易造成生產(chǎn)經(jīng)營活動的混亂低效和會計信息的失真。上海家化部分子公司尚未建立在會計期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預(yù)提的內(nèi)部控制。這些重大缺陷影響財務(wù)報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性的認(rèn)定，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。除此之外，上海家化無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計也失效。
（二）人員素質(zhì)水平不高 內(nèi)部控制的落實，最終要依靠具體執(zhí)行的個人，因此，員工的素質(zhì)對于內(nèi)部控制的有效性有著決定性的作用。員工素質(zhì)包括道德品質(zhì)和勝任能力兩個方面。一方面，缺乏道德品質(zhì)的員工，一旦把其智慧和能力運用在與企業(yè)目標(biāo)相背離的方向上，將對企業(yè)產(chǎn)生十分不利的影響。另一方面，一個人道德水平再高，沒有勝任能力的話，也不能很好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一開始甄選同時具備道德品質(zhì)和勝任能力的員工，并在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，對員工提供相應(yīng)的培訓(xùn)，不斷提高其素質(zhì)。上海家化的財務(wù)人員對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的分類、營銷類費用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類等會計處理的差錯，影響財務(wù)報表中多個會計科目的準(zhǔn)確性。很明顯，上海家化的財務(wù)人員的素質(zhì)有待提高。
（三）適應(yīng)能力較差 成長性較強的企業(yè)，快速的增長帶來的公司內(nèi)部環(huán)境的變化和公司面臨的外部環(huán)境的變化導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制不再適用于企業(yè)最新的狀況。而適應(yīng)能力較差的企業(yè)，不能夠及時、靈活地調(diào)整原先的內(nèi)部控制以實施新的內(nèi)部控制措施來應(yīng)對發(fā)生的變化。內(nèi)外環(huán)境變化劇烈，企業(yè)適應(yīng)能力又差，沒有對環(huán)境的變化做出相應(yīng)的內(nèi)部控制調(diào)整，就為內(nèi)部控制的失效埋下了隱患。上海家化營業(yè)收入同比增長11.74%，營業(yè)利潤同比增長30.75%，線上銷售額同比增長70%～80%。線上銷售額的劇增導(dǎo)致運輸費用和銷售返利數(shù)額的改變，而上海家化沒有建立對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預(yù)提的內(nèi)部控制，未能及時適應(yīng)公司業(yè)務(wù)的變化。
三、上市公司內(nèi)部控制有效性完善建議
（一）上市公司提高自身內(nèi)部控制有效性 具體有：
（1）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。完善的治理結(jié)構(gòu)是良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，上市公司建立完善的法人治理機制，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國上市公司雖然在形式上有健全的股東會、董事會、監(jiān)事會、管理層的治理結(jié)構(gòu)，但是由于職責(zé)分工并不明晰，監(jiān)事會并不能夠很好地代表股東大會對董事會和管理層履行監(jiān)督的職責(zé)。上市公司應(yīng)當(dāng)明確決策層和管理層的權(quán)限和職責(zé)分工，按規(guī)定建立風(fēng)險管理委員會、審計委員會、戰(zhàn)略決策委員會、薪酬委員會等議事機構(gòu)，并保證其獨立性。提高獨立董事在議事機構(gòu)中的地位，建立科學(xué)的議事規(guī)則并嚴(yán)格遵守。
（2）建立科學(xué)的人力資源政策。人力資源是企業(yè)最寶貴的資源，合理地配置企業(yè)最寶貴的資源能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制的高效實施?？茖W(xué)的人力資源政策必須全面涵蓋人員聘任、后續(xù)培訓(xùn)、績效考核、獎懲規(guī)則、辭退各個方面，從而促進企業(yè)形成高效的內(nèi)部控制。首先企業(yè)應(yīng)該聘請那些同時具備道德品質(zhì)和勝任能力的人才，當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，及時地為相關(guān)人員提供恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。企業(yè)的績效考核政策和獎懲規(guī)則應(yīng)引導(dǎo)員工朝著提高自身道德水平和業(yè)務(wù)能力的方向努力，不埋沒德才兼?zhèn)涞娜耍膊惶岚螣o用之人。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)果斷地辭退甄別出的道德有瑕疵的人員，以免為日后內(nèi)部控制失效埋下伏筆。
（3）強化內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計活動在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中的定義是一種“確認(rèn)”和“咨詢”活動。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制重要的監(jiān)督方式，不僅可以找出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，還能提供問題的解決辦法。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。分析問題產(chǎn)生的原因以及可能引發(fā)的后果，對內(nèi)部控制進行評價，提出改進措施。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系密切，積極主動地開展內(nèi)部審計活動可以維護內(nèi)部控制這一套機制的有效運行，使內(nèi)部控制處于一個不斷調(diào)整、不斷完善的良性狀態(tài)。內(nèi)部審計職能的發(fā)揮很大程度上取決于內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)造有利的內(nèi)部審計環(huán)境，建立由董事會主管的內(nèi)部審計機構(gòu)，使內(nèi)部審計對企業(yè)的內(nèi)部控制充分地發(fā)揮作用。
（4）加強風(fēng)險管理。目前，很多上市公司的風(fēng)險意識僅僅停留在防范財務(wù)風(fēng)險的階段，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)的生存面臨著越來越多且越來越復(fù)雜的風(fēng)險，提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理是企業(yè)生存之道。建立完善的風(fēng)險管理體系要求企業(yè)不斷地從所處的動態(tài)環(huán)境中主動地識別風(fēng)險，并建立基于所識別風(fēng)險的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的靈活性。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的協(xié)同作用可以使企業(yè)防患于未然。
（二）監(jiān)管部門引導(dǎo)上市公司提高其內(nèi)部控制有效性 主要有以下幾點：
（1）完善內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架。科學(xué)合理的內(nèi)部控制相關(guān)的法律框架，是衡量內(nèi)部控制有效性的標(biāo)尺，可以為上市公司規(guī)范其內(nèi)部控制提供很好的引導(dǎo)作用。我國雖然在《公司法》、《證券法》、《審計法》等法律法規(guī)中對公司內(nèi)部控制都有涉及，但是相關(guān)的法律法規(guī)并不成體系，對內(nèi)部控制的規(guī)范作用有限。監(jiān)管部門應(yīng)建立《公司法》為主體的內(nèi)容豐富、涵蓋全面的法律框架，這樣可以對推進上市公司內(nèi)部控制規(guī)范化的工作起到事半功倍的效果。同時，也應(yīng)加大對上市公司內(nèi)部控制違反法律法規(guī)行為的懲罰力度，提高其違規(guī)成本，以打消上市公司的僥幸心理和行為。
（2）明確各部門的監(jiān)管責(zé)任。五部委聯(lián)合發(fā)文指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制，開啟了聯(lián)合監(jiān)管的時代。聯(lián)合監(jiān)管難免產(chǎn)生監(jiān)管漏洞或重復(fù)監(jiān)管。監(jiān)管漏洞會給內(nèi)部控制不健全的上市公司提供可乘之機，利用各部門的盲區(qū)渾水摸魚。而重復(fù)監(jiān)管不僅浪費監(jiān)管部門的精力和資源，也大大地加重了被監(jiān)管企業(yè)的負(fù)擔(dān)。明確各部門的監(jiān)管責(zé)任，各部門各司其職，就可以避免監(jiān)管漏洞和重復(fù)監(jiān)管的存在，提高監(jiān)管部門的效率和效果，減輕被監(jiān)管方的負(fù)擔(dān)。萬一出現(xiàn)監(jiān)管不力的情況，明確的責(zé)任分工也使責(zé)任可以準(zhǔn)確地追究到具體部門，避免了各部門之間相互推諉的情況，為監(jiān)管部門積極承擔(dān)各自的責(zé)任提供了動力。
（3）強制上市公司披露內(nèi)部控制報告。陽光是最好的防腐劑。強制上市公司披露內(nèi)部控制報告，使其內(nèi)部控制的優(yōu)缺點曝光在社會公眾關(guān)注的目光下，降低了上市公司掩蓋其內(nèi)部控制缺陷的可能性，有利于促進上市公司直面其內(nèi)部控制不完善的地方，為其提供改進內(nèi)部控制的方向和動力。來自社會各界人士的檢驗，可以提高公司透明度，減少信息不對稱帶來的風(fēng)險。內(nèi)部控制是企業(yè)控制會計信息質(zhì)量的核心，投資者根據(jù)披露的內(nèi)部控制報告來預(yù)測財務(wù)報告信息質(zhì)量，從而進行理性的投資決策。這樣保障了投資者的利益，有利于維護資本市場秩序。
參考文獻：
[1]李明輝：《內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制》，《中國注冊會計師》2013
在中國股市20年歷程中，“財報地雷”橫行肆虐，不但損害了中小投資者的利益，也使股市缺乏財富增值的確定性和持久力。
今天，隨著“中國證券投資放心工程”的啟動，中小投資者大面積上當(dāng)受騙的情形將得到有效遏制。
參加此次活動的媒體代表紛紛表示，中國股市需要建設(shè)放心工程，媒體有責(zé)任把更多陽光灑向股市，讓投資者放心投資，重樹股市投資信心。
建立放心的投資環(huán)境
中國股市正在經(jīng)歷一次重大的變革，一系列完善市場制度的舉措相繼出臺，其中主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板的退市制度均已經(jīng)推出，不久將正式實施。退市制度和融券做空制度的推出，將徹底改變A股的定價模式，投資者必須重新審視A股的投資風(fēng)險，堅決樹立安全投資和價值投資的理念，將投資風(fēng)險作為投資股票的首要分析條件，遠(yuǎn)離垃圾股，徹底摒棄賭垃圾股重組的念頭。
但是，一些上市公司潛在的財務(wù)問題很難被普通投資者發(fā)現(xiàn)，再加上一些股評家的忽悠，投資者很難認(rèn)清上市公司的真實面目。只有當(dāng)財報披露，股價跳水的時候，投資者才意識到自己不幸踩中了“地雷”。
如何才能在財報披露前就有效地避開地雷呢？
現(xiàn)在，CCTV證券資訊頻道已開始行動，力求結(jié)束中國中小投資者的被動地位，借給他們一雙慧眼，讓他們把這紛紛擾擾的上市公司看個明明白白、真真切切。讓股票投資變得心中有數(shù)。
“中國證券投資放心工程”由此誕生。它由CCTV證券資訊頻道聯(lián)合各地方都市報共同發(fā)起，第一步主題就是“為中國股市掃雷”。他們將專業(yè)財經(jīng)電視節(jié)目、專業(yè)培訓(xùn)課程以及所有對投資者能夠提供幫助的視頻內(nèi)容進行整合，并通過報紙刊物、網(wǎng)絡(luò)視頻、避險工具等多種方式和渠道，共同為中國股民做一件實事，力圖為股民創(chuàng)造一種“放心投資、舒心生活”的美好環(huán)境和真實體驗，體現(xiàn)CCTV證券資訊頻道“精心、盡心、為您放心”的服務(wù)宗旨。
用CCTV證券資訊頻道總經(jīng)理溫思渝的話說：“我們沒有能力清除中國股市中的‘財報地雷’，但我們可以采用先進的技術(shù)手段，幫助投資者避開這些地雷”。
CCTV證券資訊頻道執(zhí)行總編輯鈕文新介紹說，“中國股市投資放心工程”的實物載體，是由CCTV證券資訊頻道發(fā)行的一張“觀眾服務(wù)卡”，它承載著我們所有專家、技術(shù)人員、和CCTV證券資訊頻道全體人員對觀眾的承諾，雖然不能替投資者進行投資決策，但至少可以為投資者營造一個相對放心的投資環(huán)境。
中央電視臺副臺長高峰表示，站出來打造中國證券投資的放心工程，是CCTV證券資訊頻道作為公眾媒體的職責(zé)，也是其自身業(yè)務(wù)發(fā)展、頻道建設(shè)的文化崇仰。
規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的利器
股市投資第一要務(wù)就是安全，沃倫?巴菲特管這叫“保本”。巴菲特如何做到“保本”的？細(xì)細(xì)研讀企業(yè)財務(wù)報表是最最基本而有效的手段，巴菲特一天要閱讀好幾份財務(wù)報表，這就是他的日常工作。我們許多的投資者，只知道巴菲特長線投資，但巴菲特憑什么敢于長線投資？原因就是他對企業(yè)財務(wù)狀況的深入了解，和對企業(yè)發(fā)展前景的充分信心。
但是普通投資者要搞懂財報，并不容易。“我們的中小投資者有沒有時間和專業(yè)能力去研讀每家企業(yè)數(shù)百頁的財務(wù)報表？我看不行。不用說中小投資者，就是專業(yè)人士也很難做到。所以，我們總讓中小投資者學(xué)習(xí)巴菲特，但其實根本做不到?！扁o文新說，“不了解、或根本沒有專業(yè)能力去了解企業(yè)的財務(wù)狀況，那投資股市就一定會變成賭博?！?/p>
那么，有沒有一種便捷的工具可以解決這個難題？
“中國證券投資放心工程”將通過CCTV證券資訊頻道及頻道網(wǎng)絡(luò)版——“CCTV證券資訊頻道視訊終端”為廣大投資者提供各種類型的放心服務(wù)，除了CCTV證券資訊頻道日常節(jié)目的直播、點播系統(tǒng)之外，它還包括了專業(yè)培訓(xùn)課程、《掃雷日報》、《手機日報》等服務(wù)，同時還引入了一款重要的輔工具——“財報掃雷艇”。
“財報掃雷艇”是商務(wù)部研究院信用評級與認(rèn)證中心引進當(dāng)前國際最先進的Themis異常值企業(yè)信用評級理論和技術(shù)，全面分析所有中國上市公司財務(wù)狀況，并通過風(fēng)險等級、得分、專家評語、11項特有指標(biāo)深度分析，預(yù)測未來時期上市公司財務(wù)風(fēng)險、ST和退市可能性的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對上市公司財務(wù)風(fēng)險預(yù)警具有極高的應(yīng)用價值。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；會計；內(nèi)控體系
中圖分類號：F23
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2015）27-010502
1 建立和完善工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的重要性
對于工業(yè)企業(yè)來說，建立和完善會計內(nèi)控體系對于企業(yè)會計功能的完善、提升企業(yè)財務(wù)管理水平和促進企業(yè)發(fā)展等方面均具有重要的作用。
第一，完善工業(yè)企業(yè)會計功能。從一般會計作用來看，工業(yè)企業(yè)的會計往往在工業(yè)企業(yè)中發(fā)揮著財務(wù)會計和管理會計的作用。但從現(xiàn)實情況來看，工業(yè)企業(yè)的會計往往只發(fā)揮這財務(wù)會計的功能和作用，而管理會計的作用發(fā)揮的很少或者幾乎沒有。建立和完善會計內(nèi)控功能，能監(jiān)督財務(wù)會計，同時管理企業(yè)的資金安全，協(xié)調(diào)工業(yè)企業(yè)各方的資源要素，為管理會計發(fā)揮作用奠定基礎(chǔ)，因而，具有完善工業(yè)企業(yè)會計功能的作用。
第二，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。近年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，越來越多的工業(yè)企業(yè)在國內(nèi)滬深兩市上市，不但為企業(yè)帶來財務(wù)收益（上市融資），還能獲得溢價收益，比如良好的聲譽、更好的發(fā)展環(huán)境等。但同時，這也對工業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。作為已經(jīng)上市的工業(yè)企業(yè)，其會計內(nèi)部控制體系較為完善，財務(wù)管理水平較高，而非上市的工業(yè)企業(yè)則應(yīng)努力完善內(nèi)控機制，不斷提高財務(wù)管理水平。
第三，促進企業(yè)發(fā)展。工業(yè)企業(yè)通過建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，盡量減少和控制企業(yè)資金的欺詐、遺漏等現(xiàn)象，有利于保障企業(yè)經(jīng)營活動正常而有序的開展。同時，通過完善企業(yè)會計內(nèi)控制度，可以使企業(yè)完善財務(wù)制度，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展水平。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系能起到直接促進工業(yè)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用。
2 工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的現(xiàn)狀
通過對各種文獻資料的整理和閱讀，以及結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗來看，按照企業(yè)規(guī)模劃分，大中型工業(yè)企業(yè)一般都建立了會計內(nèi)控體系，而且大型工業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系也是較為完善的，而小微型工業(yè)企業(yè)則一般都較少建立會計內(nèi)控體系，而且制度也都較為不完善。按照上市與否來劃分，一般上市工業(yè)企業(yè)的會計內(nèi)控體系較為完善，這主要是在上市之初，工業(yè)企業(yè)都要接受投資銀行的上市輔導(dǎo)，進而建立了較為完善的內(nèi)控體系，并且都要達到證監(jiān)會的硬性要求才能上市，而非上市工業(yè)企業(yè)的會計內(nèi)控體系則同按規(guī)模劃分的企業(yè)狀況差不多，大中型非上市工業(yè)企業(yè)較為完善，小微型非上市工業(yè)企業(yè)則較為薄弱甚至是未建立內(nèi)控制度。
但是，從總體上來看，工業(yè)企業(yè)的會計內(nèi)控體系還較為普遍的存在著以下幾個方面的不足，仍需要進一步完善。
第一，管理層對工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的重視度不夠。尤其在很多中小型和微型工業(yè)企業(yè)中，很多的管理層不太重視會計內(nèi)控體系，甚至認(rèn)為會計只是起到記賬的功能，對于會計的認(rèn)識仍然停留在初級階段，更談不上建立會計內(nèi)控體系。而在民營工業(yè)企業(yè)中，也存在著對會計內(nèi)控體系的認(rèn)識不足的問題。往往正是由于對會計內(nèi)控體系的重視程度不夠，很容易出現(xiàn)財務(wù)管理問題，比如會計出納串謀等現(xiàn)象。
第二，工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控管理體系不完善。在一些工業(yè)企業(yè)中，存在著會計內(nèi)控管理體系制度不健全的情況。比如，在設(shè)計會計內(nèi)控制度之初，就重效率、輕控制，制度安排以效率為主，忽視對會計業(yè)務(wù)的控制。當(dāng)然，這類制度安排有利于會計工作的高效率運作，但潛伏著一些會計控制的威脅因素，特別是一些不相容的職務(wù)未得到有效分離的弊端。例如，有些小微型工業(yè)企業(yè)為了降低人員成本，可能將會計和出納崗位由同一個人擔(dān)任。此外，有些工業(yè)企業(yè)的會計內(nèi)控制度也存在著集權(quán)和分權(quán)不合理的現(xiàn)象，比如任何金額的報銷都必須經(jīng)總經(jīng)理簽字等等現(xiàn)象。
第三，工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的信息化程度較低。這個現(xiàn)象主要表現(xiàn)在兩個方面。一是工業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理部門和其他部門之間的信息化程度存在著不一致的現(xiàn)象，尤其是傳統(tǒng)的工業(yè)部門可能信息化程度要普遍低于財務(wù)管理部門。二是存在著財務(wù)人員不能熟練使用財務(wù)管理軟件的現(xiàn)象。
第四，會計數(shù)據(jù)管理不規(guī)范。由于在一些工業(yè)企業(yè)中，各個部門的信息化程度不一致，有些部門報送的會計原始憑證是機器打印，較為規(guī)范，而有些部門就是手寫的會計憑證，因此，未能做到統(tǒng)一和規(guī)范。這種會計數(shù)據(jù)管理的不規(guī)范，也給工業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來一定難度，進而給會計內(nèi)控制度的開展制造了障礙。
3 建立和完善工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的建議
從當(dāng)前工業(yè)企業(yè)會計內(nèi)控體系的現(xiàn)狀來看，我們應(yīng)有針對工業(yè)企業(yè)中存在的較為普遍的問題，提出具體的措施和建議，以建立和完善工業(yè)企業(yè)的會計內(nèi)控體系。
第一，提高工業(yè)企業(yè)管理層的會計內(nèi)部控制意識。鑒于會計內(nèi)控制度的重要性，因此，財務(wù)管理部門應(yīng)加強內(nèi)部控制制度重要性的宣傳，讓管理層對會計內(nèi)控體系有充分的認(rèn)識，并能重視內(nèi)控制度的建立和完善。同時，應(yīng)讓工業(yè)企業(yè)的各個部門和職工都了解會計內(nèi)控制度的一般性知識，了解內(nèi)控制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，提高他們對于會計工作和內(nèi)控制度的重視程度，并能配合財務(wù)部門建立會計內(nèi)控制度。
第二，提高工業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員的基本素質(zhì)。要建立和完善會計內(nèi)控制度，關(guān)鍵還是提高相關(guān)人員的素質(zhì)，包括企業(yè)管理層、財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)管理部門人員等。一是應(yīng)做好《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》等基本法律法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)，讓相關(guān)人員對于會計內(nèi)控制度有基本的了解。二是應(yīng)針對財務(wù)管理人員開展專業(yè)的會計培訓(xùn)包括會計內(nèi)控制度等相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，以及財務(wù)管理軟件的使用等技能方面的培訓(xùn)，以不斷提高工業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員的基本素質(zhì)和職業(yè)技能。
伴隨秋季開學(xué)，民營教育機構(gòu)們也隨之進入“歡慶”的隊伍。清華大學(xué)教育研究院副院長袁本濤教授認(rèn)為，如果減負(fù)不能系統(tǒng)化并得到完善配套措施，則對于民營教育業(yè)者而言是催生商機的利好消息。
這份“利好”源于1984年賈維茵創(chuàng)辦“民辦正則高考補習(xí)學(xué)?！?。自此，從依傍公營教育“補習(xí)”的灰色身份到2006年新東方教育科技集團（NYSE：EDU，以下簡稱為新東方）美國上市，被譽為紐交所年度上市最成功的IPO時，人們驚訝地發(fā)現(xiàn)眼前的民營教育是一片巨大的“藍?！?。來自鳳凰財經(jīng)的數(shù)據(jù)“教育培訓(xùn)行業(yè)正在以每年30%的速度增長，行業(yè)市場規(guī)模已達到9600億元”；光明日報近日曝出“教育消費已成家庭最大支出，以北京為例已形成240萬元的消費市場”。
對此，河北大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師商建輝給出解釋：民營教育的成長有其自然規(guī)律，當(dāng)社會經(jīng)濟水平達到某種程度，人們有投資子女教育的消費需求，并需要在市場上得到滿足。在這種“需求—滿足”的調(diào)配下，社會資金以一種“長期投資”的方式涌向更具有服務(wù)意識的民營教育，形成“藍?！背蔀楸厝?。而在馬太效應(yīng)“強者愈強、弱者愈弱”市場競爭作用下，那些身為“贏家”、做大規(guī)模的民營教育機構(gòu)將擁有更多的資本。
正在擴張中的好未來教育集團（即改換品牌后的學(xué)而思教育集團，以下簡稱“好未來”）、朗訓(xùn)教育科技集團（以下簡稱“朗訊教育”）及東方劍橋教育集團（以下簡稱“東方劍橋”），都把自己的戰(zhàn)略深植于基礎(chǔ)教育、學(xué)前幼兒教育。雖然發(fā)展階段和核心業(yè)務(wù)各有不同，但從好未來資本運營的原則、朗訓(xùn)加盟式擴張的風(fēng)格及東方劍橋?qū)π畔⒒芾淼闹匾暼齻€維度，也可以略窺出幾分民營教育機構(gòu)從好生意向好管理躍進的“藍海機密”。
案例1 好未來：信奉“戰(zhàn)略”
5月15日，學(xué)而思教育在北京召開“多品牌戰(zhàn)略啟動會”。集團啟用原留學(xué)事業(yè)部子品牌“好未來”（TAL，Tomorrow Advancing Life）取代原Logo，而把已沿用10年主品牌“學(xué)而思”賦予原培優(yōu)事業(yè)部。圍繞主營業(yè)務(wù)，在集團品牌之下細(xì)分為“學(xué)而思培優(yōu)教育（即學(xué)而思理科）”、“東學(xué)堂語文”、“樂加樂英語”、“智康1對1”、“摩比思維館”、“學(xué)而思網(wǎng)?！奔啊癳度教育網(wǎng)”7個子品牌。
啟用新品牌后集團定位為“一個用科技與互聯(lián)網(wǎng)來推動教育進步的公司”，因此雖然好未來創(chuàng)始人、CEO張邦鑫曾表示過線上業(yè)務(wù)仍屬虧損，但著力于未來，除傳統(tǒng)的培訓(xùn)業(yè)務(wù)外，好未來仍然強調(diào)與科技、互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的網(wǎng)校和e度網(wǎng)兩大子品牌。而實際上，在7月初公布2013財年年報時曾披露一項重要投資，以現(xiàn)金308萬美元收購某第三方在線網(wǎng)絡(luò)平臺16.85%的股份。
好未來教育集團（NYSE：XRS）成立于2003年，專注0～18歲孩子教育輔導(dǎo)。2010年10月20日，好未來（當(dāng)時集團名稱為“學(xué)而思教育集團”）在美國紐交所正式IPO，成為國內(nèi)首家在美上市的中小學(xué)民營教育培訓(xùn)機構(gòu)。在上市之前，公司分別完成兩輪私募：KTB基金500萬美元（2008年）和老虎環(huán)球基金4000萬美元（2009年9月）。2010年9月30日，在遞交的IPO申請文件中，集團提出融資1億美元計劃。根據(jù)新近公布的好未來2013財年Q4財報，好未來營收5960萬美元，同比增長14.2%。
戰(zhàn)略投資“四層次”與“四維度”
在當(dāng)年主持、設(shè)計了集團兩輪私募、一輪上市，現(xiàn)身為集團戰(zhàn)略投資總監(jiān)、董事會秘書的楊強看來，公司戰(zhàn)略投資分為“內(nèi)部復(fù)制（即組織團隊對外部項目進行內(nèi)部復(fù)制）”、“全資收購”、“控股投資”和“少量參與”四個層次（如圖1所示），不同的公司會根據(jù)所在行業(yè)和自身的特點，以具體項目為依據(jù)，選擇不同層次的投資策略。
好未來所在的民營教育行業(yè)是典型人和與輕資產(chǎn)結(jié)合的行業(yè)。在此間，人才的激勵和資本的推動同樣重要。因此，據(jù)楊強介紹，好未來現(xiàn)階段戰(zhàn)略投資選擇“少量參與”為主，希望在保持所選擇的團隊創(chuàng)業(yè)熱情同時，給予創(chuàng)業(yè)團隊以幫助。
談及好未來潛在的投資對象時，楊強表示“好未來關(guān)注的企業(yè)很廣泛，但全部集中在0～24歲、教育培訓(xùn)、互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)這四個維度”。
雖然具體目標(biāo)三緘其口，楊強還是就資本參與表露出自己的看法，“好未來在發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)，對于‘教育培訓(xùn)’概念所包容的范圍越來越大，介入的資本、人才、形成的模式越來越多，沒有任何一家公司單純依靠自身實體的經(jīng)營來覆蓋這一切，因此資本的參與成為一種必須，戰(zhàn)略投資部也作為好未來的職能部門積極運作。同時，民營教育行業(yè)中有很多的創(chuàng)業(yè)團隊，學(xué)而思也希望從包括資本和經(jīng)營經(jīng)驗等角度幫到他們?！?/p>
值得注意的是，好未來更傾向于根據(jù)集團戰(zhàn)略進行資產(chǎn)管理與資本運營，而非單純依賴?yán)麧?。正如針?013年年初公司對裁掉自己跟留學(xué)業(yè)務(wù)相關(guān)事業(yè)部的官方說明——“裁撤這個事業(yè)部跟營收沒有什么關(guān)系，原因在于它的成長與集團未來的成長不完全一致、也不太符合好未來的發(fā)展戰(zhàn)略”。
流程規(guī)范對抗風(fēng)險
對于上市公司，除了投資戰(zhàn)略的先期影響外，最大的不確定因素來自資本市場。關(guān)于投資項目的風(fēng)險管控，好未來主要從流程規(guī)范角度來加以防范風(fēng)險。楊強把這一流程規(guī)范分成幾個層次（如圖2所示）：
首先，對于任何一個有意向的投資項目，好未來會做實地考察。初步接觸的主要任務(wù)是，篩掉95%甚至?xí)嗟捻椖?；第二層次，如果某一個項目存在進一步接觸的可能，好未來集團內(nèi)部會組成包括資本運營、財務(wù)、法律三個部門的聯(lián)合團隊進行盡職調(diào)查（Due Diligence，DD）；第三層次，如果盡職調(diào)查認(rèn)為項目沒有問題，則好未來會聯(lián)合集團外部專業(yè)人士，如會計師、律師，再做一輪盡職調(diào)查；最后，集團內(nèi)部設(shè)有一個執(zhí)行委員會，專門聽取該項目的匯報，并且決定是否投資、入股。當(dāng)投資超過一定的規(guī)模時，好未來還需要在四層流程規(guī)范的基礎(chǔ)上加入董事會的最后決定。
通過流程化、制度化來逐層評估風(fēng)險、決策投資，保證了好未來從專業(yè)角度進行投資管控。
“資本逐利”與“資本力量”
有人把民營教育海外上市融資分成兩大階段，一是2006年以新東方為代表，另一階段則是2010年由好未來、學(xué)大教育集團（NYSE：XUE）上市推動。目前，傳聞中的華圖教育集團、大連楓葉國際學(xué)校也在排隊上市，將有可能成為民營教育市場更加細(xì)化后海外上市的第三波。
就在摩拳擦掌時，已上市業(yè)者的高層變動、季報虧損、規(guī)模收縮等負(fù)面消息開始涌現(xiàn)，再加上學(xué)校、輔導(dǎo)培訓(xùn)分支的擴張速度過快，出現(xiàn)與內(nèi)部管理控制出現(xiàn)脫節(jié)，諸多問題使得對于“上市是否有點過快”的質(zhì)疑不絕于耳。
對此，袁本濤教授也認(rèn)為，以升學(xué)率第一位的導(dǎo)向為民營教育提供了巨大的生存空間，特別是基礎(chǔ)與學(xué)前教育“蛋糕”會越來越大。但是在這片繁榮背后，民營教育過于追求盈利性或盈利導(dǎo)向過強，會成為其發(fā)展的路障，不利于其長期市場和品牌的成熟。
“教育追求質(zhì)量、資本追求速度”，《中國合伙人》中的一句臺詞點破了民營教育的矛盾心理。對此，楊強有著自己的觀點，他認(rèn)為，民營教育的規(guī)模發(fā)展非?？欤嘤龅膬?nèi)部管理人才也開始趨向同質(zhì)，在這種情況下，“如果不上市，結(jié)果就是一地碎片。”
對于上市后管理跟不上、某個程度上出現(xiàn)的“后悔”，楊強認(rèn)為，這本身屬于兩個層面的問題，不上市企業(yè)為解決生存的挑戰(zhàn)往往選擇多元化，其結(jié)果非常容易碎片化。上市有可能好，也有不好的可能，但上市是大前提，起碼為企業(yè)提供了一個成為規(guī)范的公眾公司的機會?！百Y本只是一柄推手，真正驅(qū)動它則是企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略。”楊強如此強調(diào)。
在談及上市為公司帶來的改變時，楊強坦言，首先毫無疑問是品牌效應(yīng)。學(xué)而思內(nèi)部高管團隊的不斷充實正是得益于此。其次是規(guī)范化運營。比如美國的《薩班斯—奧克斯利法案》404條款（Sarbanes-Oxley Regulations 404）非常強調(diào)對美國上市公司內(nèi)部管理控制的評估，在業(yè)內(nèi)以嚴(yán)格著稱，它要求上市公司第一年必須通過相關(guān)財務(wù)檢驗，學(xué)而思做到了。再次是持續(xù)的成長能力。例如2010年學(xué)而思上市時，95%以上營收來自北京和上海兩個市場，根據(jù)最新的財報，在北京、上海保持增長的同時，學(xué)而思已有30%左右的收入來自外地。
變身“好未來”
很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，不同于新東方的統(tǒng)一品牌戰(zhàn)略，好未來變單一品牌為多品牌，存在很多冒險因素，但其目標(biāo)是為文科教育事業(yè)部釋放市場空間。
對于外界質(zhì)疑好未來“7+1”多品牌戰(zhàn)略的聲音，楊強的解釋是事物都會有一個成長的過程，好未來剛剛完成品牌、事業(yè)部的細(xì)分，很多細(xì)節(jié)的工作需要繼續(xù)完成。好未來希望給包括文科、理科在內(nèi)的所有子品牌以成長空間，同時即便是原本已經(jīng)被市場公認(rèn)的理科品牌，如果把目前階段正式賦予它的“學(xué)而思”品牌用好，也會帶來新的增長空間。而“好未來”正在成為集團層面的統(tǒng)合品牌，將關(guān)注更廣泛的學(xué)習(xí)概念。集團對各個子品牌、事業(yè)部的要求是獨立發(fā)展，更精準(zhǔn)定位自己的發(fā)展空間，結(jié)合子品牌與內(nèi)容產(chǎn)品，來針對不同的客戶群體提供不同的、有價值的內(nèi)容體系及服務(wù)。
關(guān)于外界對“好未來”與“學(xué)而思”的糾結(jié)，張邦鑫一語中的——“就像我們吃KFC、必勝客，我們根本不需要知道百盛。這個名字改給誰看的呢？更多的是給投資人、媒體、社會看的”。雖然這一切仍有待時間驗證，但在好未來內(nèi)部看來，從單一品牌到品牌“7+1”，只是發(fā)展過程中的一個普通節(jié)點。
案例2 朗訓(xùn)：堅守加盟
朗訓(xùn)教育科技集團于2004年創(chuàng)立，歷時9年多的發(fā)展，教育培訓(xùn)與出版已成為朗訓(xùn)兩大核心，特別是0～14歲青少年基礎(chǔ)英語教育培訓(xùn)市場。
朗訓(xùn)前身是北京環(huán)球亞太教育咨詢有限公司，也曾有過找不準(zhǔn)主營業(yè)務(wù)的尷尬，直到與全球最大教育出版集團——培生教育（Pearson Education）合作，朗訓(xùn)從朗文BACKPACK項目開始，2005年起在全國范圍內(nèi)獨家運營“朗訓(xùn)少兒英語”，形成了加盟為主、直營為輔，面向二、三線城市地區(qū)的基礎(chǔ)英語教育項目為主，銷售一系列周邊產(chǎn)品為輔的市場推進策略。時至今日，來自朗訓(xùn)官網(wǎng)消息，就讀學(xué)員過50萬名（包括了使用或購買朗文系列少兒英語教材的用戶數(shù)），直營學(xué)校 10余家、加盟店數(shù)量超過200家。朗訓(xùn)計劃3年內(nèi)發(fā)展300家以上“朗訓(xùn)少兒英語”授權(quán)培訓(xùn)中心。
與學(xué)而思相似，在教育培訓(xùn)與出版兩大核心業(yè)務(wù)之下，朗訓(xùn)也選擇品牌多元化戰(zhàn)略，定位為綜合教育服務(wù)平臺與教育資源提供商，業(yè)務(wù)群包括“朗訓(xùn)少兒英語”、“佳睿商城”、“迷倪點讀筆合作”、“匯百科電子課件”等。其中的“佳睿商城”標(biāo)示了朗訓(xùn)銷售朗文系列圖書電商的身份。面對《首席財務(wù)官》的專訪，履新不久的朗訓(xùn)財務(wù)總監(jiān)董霖強調(diào)，朗訓(xùn)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)最大優(yōu)勢在于，專用的朗文系列早教教材與差異化的授課內(nèi)容。
強化加盟
對于已經(jīng)將觸角延伸到縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)的朗訓(xùn)而言，加盟學(xué)校占到絕對比例，朗訓(xùn)提供品牌、服務(wù)等無形資產(chǎn)，而加盟商交納加盟金。
實際上，對于直營制或是加盟制的發(fā)展模式，不同的民營教育機構(gòu)有著不同的態(tài)度。直營制對于財務(wù)系統(tǒng)而言，擴張中廣泛的地域覆蓋和數(shù)量眾多的分支機構(gòu)，容易凸現(xiàn)民營教育機構(gòu)的區(qū)域資金管理問題，分校的跨區(qū)域收單、資金歸集存在困難，同時需要耗費大量的人力和時間，無形中抬高企業(yè)的財務(wù)管理成本；此外，由于各地分校多為獨立法人，重復(fù)納稅在所難免。加盟制則對質(zhì)量管理、客戶體驗難以把握，總部需要較強的管理智商，同時加盟店本身會有生存壓力時，容易出現(xiàn)一些短期性的行為。
對加盟制的選擇，董霖有著自己的看法。當(dāng)民營教育機構(gòu)身后有比較大資本支持時，選擇直營制，繼續(xù)在新市場擴張規(guī)模、追求利潤，會成為首選；但像朗訓(xùn)或是其他一些區(qū)域性的民營教育機構(gòu)，步步為營會比較現(xiàn)實。不同的發(fā)展階段，成為這個選項背后最大動因。一直從事獨家朗文系列叢書的出版銷售，也使得朗訓(xùn)更加青睞加盟制而非直營制。
董霖表示，在一段時間內(nèi)，加盟制對于朗訓(xùn)還是一個快速擴張的方法。雖然出現(xiàn)新東方Q2虧損的“偶發(fā)性事件”，但整個中國民營教育仍處于“地盤經(jīng)濟”時代，某個程度上“誰的地盤最大、誰的經(jīng)濟效益就會最高”。
據(jù)董霖介紹，加盟金一般被分為四個等級（直轄市、省會城市及重點城市、三線城市、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)）30萬到4萬不等。加盟店的風(fēng)險控制是朗訓(xùn)比較看重的議題。對此，朗訓(xùn)采用責(zé)任委派或不定期巡查，同時要求加盟商預(yù)交5%-10%的保證金，盡可能維護集團利益。針對加盟商私下可能的違約操作，朗訓(xùn)財會部門會運用巡查、檢查及遠(yuǎn)程視頻電話這些手段。但朗訓(xùn)臺面背后最重要的手段還在于與培生教育集團的國內(nèi)合作優(yōu)勢，朗訓(xùn)基本壟斷了全國加盟學(xué)?！袄饰南盗小奔啊靶赂拍钕盗小钡慕滩慕y(tǒng)一發(fā)行。
無論加盟制亦或是直營制，要規(guī)模還是要管理始終是懸在頭上的一把“達摩克利斯之劍”，董霖對此表示平衡擴張與利潤、管理的確是件挑戰(zhàn)性極強的工作。
“軟硬”兼施
談到集團給出的履新考核指標(biāo)時，董霖坦言主要集中在預(yù)算和成本管理，目標(biāo)是“運營成本下降10%～15%，通過管理手段的加強來提升集團業(yè)績”。
據(jù)董霖介紹，對于教育行業(yè)，成本主要源自租金硬性成本和人工軟性成本。對于租金，由于持續(xù)上揚，例如鄭州一家直營學(xué)校，原來40萬元每年，現(xiàn)在租金漲到50到60萬元，有些地區(qū)甚至是直接漲一倍，房租漲價是整個行業(yè)都面臨的一個硬性成本持續(xù)上升的問題。而對于投資者，由于房租構(gòu)成是其是否選擇投資朗訓(xùn)的重要考慮因素，因此，隱性影響依然存在。
降低人工成本成為朗訓(xùn)成本控制的一個方向。董霖表示對此主要有三個辦法：第一招，采用總量控制法。當(dāng)一個學(xué)校收入、規(guī)模一定的情況下，通過總量控制來控制成本，設(shè)定上限金額，對于超過集團不予支付。第二招，強化內(nèi)部績效考核。每年朗訓(xùn)會淘汰3%～5%墊底的業(yè)務(wù)員或是教師，績效考核會給朗訓(xùn)員工帶來一定的壓力，但如果沒有這種淘汰，有時會影響到士氣，傳遞一些負(fù)能量的東西。這樣做的目標(biāo)也是為了促進員工把個自的工作完成得更好、產(chǎn)生更多的收益。第三招，通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提高資金的效率。加密暑期課程、開展暑期夏令營活動，提高學(xué)校教師的利用率。但無論怎樣，董霖都認(rèn)為，“硬性的裁員或減少學(xué)校數(shù)量都不是朗訓(xùn)希望看到的”。
此外，適當(dāng)減少例如“1對1”輔導(dǎo)等非主推項目。據(jù)董霖介紹，朗訓(xùn)教育培訓(xùn)的模式主要包括普通班、精品班、1對1等幾種。目前主推每班6～10個孩子的普通班。1對1雖然收費相對較高（以北京地區(qū)為例，均價為200～300元/小時），但也存在競爭對手眾多且專職教師的培訓(xùn)成本偏高等問題。據(jù)悉，朗訓(xùn)已有計劃上調(diào)部分業(yè)務(wù)的收費金額。
溝通先行
在理解朗訓(xùn)的內(nèi)部管理時，董霖提出“財務(wù)只是推動者，而非執(zhí)行者”的概念。
董霖認(rèn)為，當(dāng)決策層定下指標(biāo)，如績效要達到怎樣程度，成本要降到多少，利潤要達到多少時，就需要財務(wù)總監(jiān)執(zhí)行“推動者”角色，跟決策者及其他各個部門的高層進行溝通，因為業(yè)績考核的加強或是成本的下降，最終還是要落實到全集團的每個人的身上。
財務(wù)總監(jiān)只有主動了解公司業(yè)務(wù)，和其他部門的高層進行深入溝通，這樣才能提出一些可行的方案，或者能主動站在他人角度上，并且使其能夠接受、理解并最終認(rèn)同，推動集團決策層的方案得以實施，而非生硬的“命令”，這樣的效果是最好的。一個普遍存在的常識是，如果你將要執(zhí)行的東西，被認(rèn)為跟員工自己沒有關(guān)系，這將會是很麻煩的事情，也是一次失敗的溝通?！芭c老板的溝通、與其他高管的溝通，與下屬的溝通、與合作伙伴的溝通，使得溝通成為一個很重要的事情，進而提升了企業(yè)的效率”。
對于如果提高資金的使用效率，也是已經(jīng)從業(yè)10年的董霖一直在考慮的問題。
來自他的經(jīng)驗，首先，企業(yè)應(yīng)該明確一個管理目標(biāo)。對于民營教育業(yè)來說，所謂的資金充裕也是相對而言的，因為任何企業(yè)的資源是有限的。為產(chǎn)生更多的效益，企業(yè)必須設(shè)定一個明顯的管理目標(biāo)，即企業(yè)到底要快速擴張還是需要穩(wěn)扎穩(wěn)打。落實到朗訓(xùn)，就是到底需要在加盟領(lǐng)域走得更快，還是直營方向做得更好？確定這樣一個方向?qū)τ跇淞⒄麄€集團的統(tǒng)一思想，是非常重要的。
其次，企業(yè)應(yīng)該多注重資金的內(nèi)部管控。包括做好資金計劃、財務(wù)預(yù)算，做到量入而出。同時，因為民營教育業(yè)者多數(shù)都是跨區(qū)域發(fā)展的，在全國各地都會有分校、分部。這樣就體現(xiàn)出母公司對子公司的控制力問題，需要在內(nèi)部執(zhí)行比較嚴(yán)格的資金審核與檢查機制。
再次，特別針對民營教育業(yè)者，不應(yīng)該考慮麻煩，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)人員實行定期輪崗，協(xié)同完成各分部的審計與檢查。
不咬上市“青蘋果”
自從新東方成功海外融資后，中國民營教育對于上市顯示出前所未有的憧憬與猶豫。對于很多做教師出身、且現(xiàn)金充裕的民營教育業(yè)者，心頭可能一直有著跟《中國合伙人》里成冬青一樣的疑問：“我們?yōu)槭裁匆鲜?？?/p>
當(dāng)談及上市話題時，董霖沒有沉思，“朗訓(xùn)沒有定明確時間表，如果有的話會在5年以上”。與很多理性的業(yè)內(nèi)同行一樣，董霖認(rèn)為如果企業(yè)存在目的就是為了上市，這種做法其實并不可取，實質(zhì)是在賭博、冒險?！吧鲜写_實帶給企業(yè)以提升管理水平和發(fā)展層次的機會，使企業(yè)擁有更大的資本支持。但當(dāng)你不具備這樣的能力時，就像搶蘋果，最后可能你會發(fā)現(xiàn)，得到的其實只是一個會酸會澀的青蘋果。不同于國內(nèi)股票市場，海外上市如果出現(xiàn)問題，它所消費的成本其實在完成一個根本沒有價值的結(jié)果，花了許多錢鋪路，最后什么結(jié)果都沒有。民營教育業(yè)者沒有必要為了上市而上市?！?/p>
董霖承認(rèn)，海外上市是朗訓(xùn)未來發(fā)展的目標(biāo)之一，但并不是朗訓(xùn)的唯一選擇?！氨热缯Ｇ闆r下，你的股票價值應(yīng)該10美元，但如果當(dāng)股價長期徘徊在2到3美元，企業(yè)得不到二次融資時，這個時候上市對你來說就是沒有價值的”。正是有鑒于此，董霖強調(diào)朗訓(xùn)最重要的是扎扎實實地把企業(yè)做好，有足夠的現(xiàn)金流，有更大的規(guī)模，能夠?qū)Ｗ⒌貫樯賰河⒄Z培訓(xùn)做出貢獻。
案例3 東方劍橋：信息化捍衛(wèi)擴張管理
2013年的7月和8月對于東方劍橋的財務(wù)團隊而言忙碌異常，因為在全國范圍內(nèi)集團ERP系統(tǒng)的最終上線、運行正是在這兩個月間完成。
創(chuàng)立于1986年的東方劍橋主要業(yè)務(wù)分為高等教育（大學(xué)）、基礎(chǔ)教育（中小學(xué)）和學(xué)前教育（幼兒園）三個層次。在東方劍橋董事長于松嶺高等教育精品辦學(xué)思路的影響下，只建有哈爾濱東方劍橋?qū)W院一所綜合性大學(xué)，但卻把規(guī)?；?、可復(fù)制性強的特點賦予了學(xué)前教育業(yè)務(wù)，截至目前，東方劍橋通過收購或自建等方式已在全國33個城市創(chuàng)立了77家直營幼兒園。由于學(xué)前教育已經(jīng)被東方劍橋鎖定為重要戰(zhàn)略性擴張業(yè)務(wù)，到2015年這個數(shù)字將會超過90家。東方劍橋?qū)W前教育特色在于“為客戶提供綜合性價比最佳”的選擇，目標(biāo)定位在一二線城市中高端市場。除此之外，基礎(chǔ)教育領(lǐng)域的課業(yè)輔導(dǎo)與職業(yè)技能教育也涵蓋在東方劍橋業(yè)務(wù)體系之中，只是其余業(yè)務(wù)始終圍繞著東方劍橋主營的學(xué)歷教育而展開。
2006年，曾有海外留學(xué)和中信資本控股有限公司工作背景的于越，子承父業(yè)成為東方劍橋的新總裁并兼任中華全國青年聯(lián)合會委員。于越上任伊始即在東方劍橋股東會上提出“融世界資金、辦中國教育”的理念，東方劍橋開始創(chuàng)建以來的第一次融資，2008年3月與啟明創(chuàng)投及Ignition基金簽訂合同，東方劍橋近20%的股權(quán)換得了1600萬美元的融資。
與東方劍橋CFO高東梅的溝通源于東方劍橋?qū)π畔⒒c集團管控的重視。據(jù)高東梅介紹，集團財務(wù)團隊分為三個層次，集團核心財務(wù)管理人員8人左右；區(qū)域財務(wù)主管十幾人水平；地方分校（以直營的幼兒園為例）每處設(shè)1名出納，即全國地方出納人數(shù)就為77人。東方劍橋財務(wù)團隊基本是百人隊伍，而且這個數(shù)量會隨著全國擴張而增大。
另外就學(xué)前教育業(yè)務(wù)發(fā)展的管理模式而言，也存在著“三最”難題，即直營數(shù)量最多（東方劍橋全部幼兒園都是直營制的）、分布最廣（33個城市）、發(fā)展速度最快（僅2011年上半年就收購了23家幼兒園）。
如何提升集團管控力度、有效壓縮成本，成為整個集團管理層重要議題。因此，東方劍橋財務(wù)團隊近年來的工作也圍繞此議題展開。
信息化先于擴張
對于以學(xué)前教育為主導(dǎo)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，擴張分支辦學(xué)機構(gòu)是重要發(fā)展點。但在外部的強勢發(fā)展之下，內(nèi)部管理如何跟上腳步、有效支撐發(fā)展就成為一個巨大的現(xiàn)實挑戰(zhàn)。東方劍橋內(nèi)部信息化管理工程建設(shè)最早始于2008年，值得一提的是，東方劍橋全國范圍的快速擴張期集中在2010年至2012年間，可見信息化對于支撐公司的快速發(fā)展起到了不可忽視的作用。
準(zhǔn)確而言，東方劍橋ERP項目并非采購成熟產(chǎn)品，而是選擇自主開發(fā)的模式。這套自主研發(fā)的ERP，是以SAP工作理念和操作界面、工作流程為基本藍本設(shè)計完成的，半年左右時間各個模塊逐步上線。對此，高東梅坦言，民營教育機構(gòu)的信息化系統(tǒng)可選擇性非常有限，即便到目前為止，國內(nèi)外市場也沒有跟教育行業(yè)非常匹配的管理平臺軟件產(chǎn)品。
經(jīng)過幾年的實踐，集團內(nèi)部的員工已經(jīng)習(xí)慣了信息化辦工、操作、管理的工作模式。近年來，由于學(xué)前教育業(yè)務(wù)的快速擴張，原ERP系統(tǒng)事實上已經(jīng)不再滿足集團財務(wù)總控與未來規(guī)模持續(xù)增長的需求。
為適應(yīng)東方劍橋強化集團管控的核心目標(biāo)，以及為了服務(wù)未來的擴張態(tài)勢，東方劍橋高層最終作了更換軟件平臺的決定，并最后選擇跟東方劍橋匹配程度比較高的用友NC系統(tǒng)，只保留原ERP系統(tǒng)中招生與收費模塊。2012年12月底東方劍橋與用友簽約。
現(xiàn)實難題是團隊新人多，上線模塊多，業(yè)務(wù)靈活性大、多系統(tǒng)交互對接難度大。鑒于難度，東方劍橋ERP系統(tǒng)在上線前擬定一項基本原則，即“整體規(guī)劃，分步完成；先用標(biāo)準(zhǔn)，再談開發(fā)；先談僵化，再議優(yōu)化，最后固化”。整體規(guī)劃主要完成兩大工作，首先，考慮未來其它業(yè)務(wù)上線的特點，預(yù)留下技術(shù)操作空間；其次，拉長內(nèi)部需求調(diào)研時間，最后余下的時間集中完成上線。同時高東梅在項目啟動大會上明確提出“謀定而后動、欲速而不達”的要求。
由于整個系統(tǒng)上線的工作龐雜，2013年1月10日項目開始啟動，1月21日用友項目組進入東方劍橋，4月28日上線方案確定稿出臺。系統(tǒng)的最終上線被分為兩步：6月1日，華北區(qū)域18家幼兒園第一批上線； 7月1日，全國剩余單位上線完成。后續(xù)1月內(nèi)完成用友對東方劍橋關(guān)鍵用戶的培訓(xùn)。值得一提是操作手冊不是由用友提供，而是由東方劍橋受訓(xùn)完成的財務(wù)管理團隊每位成員根據(jù)分工共同完成，例如現(xiàn)金管理模塊、總賬管理模塊、報表模塊、固定資產(chǎn)模塊等。
對于不同層次的業(yè)務(wù)，ERP項目團隊根據(jù)其財務(wù)核算及相關(guān)管理要求完全不同的特點，仍然選擇分步上線。在計劃書上，先完成學(xué)前教育業(yè)務(wù)，運行基本穩(wěn)定后，再進入高等教育與基礎(chǔ)教育業(yè)務(wù)的實施階段。
對于一套成功ERP系統(tǒng)中功能與實施孰輕孰重的業(yè)界討論，高東梅認(rèn)為，某種程度，實施會大于產(chǎn)品。如果實施出現(xiàn)問題的話，結(jié)果一定失??；但如果產(chǎn)品本身的功能模塊并不完善，但擁有一個好的實施方、一個好的上線團隊，也許可以化腐朽為神奇。對企業(yè)來說，最重要的是要把業(yè)務(wù)流程與管理理念、產(chǎn)品功能有機融合，最終才能形成企業(yè)所希望的管控結(jié)果。
東方劍橋第二輪的信息化其實剛剛啟動，面對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，高東梅有著長遠(yuǎn)計劃，即將財務(wù)團隊由成本中心變?yōu)槔麧欀行?，利用信息化，嘗試提供財務(wù)外包服務(wù)。當(dāng)然這一切都將建立在現(xiàn)行系統(tǒng)正常運行的基礎(chǔ)之上。
“上工治未病”
《黃帝內(nèi)經(jīng)》曾有過這樣一段論述“善治者治皮毛，其次治肌膚，其次治筋脈，其次治六腑，其次治五臟”。任何一種疾病都有一個由淺入深的發(fā)展過程，高明的醫(yī)生應(yīng)該趁疾病輕淺的時候治療，正所謂“上工治未病”。若疾病已到深重，處理起來會變得相當(dāng)棘手。因此，能否對疾病做出早期診斷，成為中醫(yī)判斷醫(yī)生醫(yī)技高明的標(biāo)準(zhǔn)。
同樣，東方劍橋信息化系統(tǒng)的上線，核心價值體現(xiàn)在實行了有效的集團管控。借助一套復(fù)雜信息化系統(tǒng)的監(jiān)管，使財務(wù)團隊成為“上工”，在高東梅看來，事前的防微杜漸遠(yuǎn)勝于管理中的簡單糾錯。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。防“病”治“病”于未發(fā)、始發(fā)之時，待苗頭尚在萌芽或剛剛嶄露，便毫不留情斬草除根，效果最佳，否則，及至東窗事發(fā)后方動手術(shù)、下猛藥懲戒、挽救，盡管對他人是一種最好的警戒，但對組織整體危害而言，追悔方已遲矣。因此，企業(yè)的財務(wù)管理一定是預(yù)防大于治療。有著眾多分校的東方劍橋正是通過定規(guī)則、定制度、定標(biāo)準(zhǔn)，完成企業(yè)體系化和信息化，其目的就是在于預(yù)防。目標(biāo)是從預(yù)防、執(zhí)行，到監(jiān)控、審核，再到績效考核、獎懲，最終是形成的是一個閉環(huán)的管理模式。
例如，東方劍橋?qū)Χ▋r體系的管理就很能體現(xiàn)“上工治未病”的思路。對于，一家幼兒園、學(xué)校，定價管理比較簡單，收費變化無非“基本價”、“優(yōu)惠”等。但對于全國70多家的數(shù)量級，不同地區(qū)又有著不同的物價水平，集團對各地的定價體系統(tǒng)一管理，傳統(tǒng)上會比較復(fù)雜。
怎樣通過系統(tǒng)去實現(xiàn)有效預(yù)防、杜絕各分校管理者隨意定價、濫改價格現(xiàn)象的出現(xiàn)呢？據(jù)高東梅介紹，東方劍橋會事先制定幾套邏輯建構(gòu)自己的定價體系。首先，正常情況下，一個新開園或成熟園要變動價格，系統(tǒng)會自動觸發(fā)相應(yīng)的審批流程，收費定單完成后，分部的對外定價、收費必須跟系統(tǒng)定價保持一致，定價一旦不一致，則審核無法通過。其次，如有市場推廣活動（例如“前一百名報名者6折優(yōu)惠”），新開園或成熟園需要下調(diào)定價水平，此時則需要申報集團系統(tǒng)的“優(yōu)惠、減免”流程，仍然需要一套相應(yīng)的審核、簽批流程。再次，系統(tǒng)對“小區(qū)生”（簽有特殊合同的生源）怎樣定價、內(nèi)部員工的子女怎樣定價，都建有相匹配的流程。各分部的管理者必須找到與之相匹配的單據(jù)。該單據(jù)并不是自動通過，而是流向集團不同權(quán)限的審批人環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)構(gòu)建的預(yù)防體系，保證了集團財務(wù)集中管控。
看似復(fù)雜的背后，高東梅有著自己的管理經(jīng)驗“此前大家有一種感受，對于業(yè)務(wù)掌控，財務(wù)管理所扮演的角色通常被認(rèn)為是‘救火隊員’。但如果一個企業(yè)常態(tài)如此，并不是正常的管理狀況，也達不到管理效果；反之，如果一個企業(yè)不需要財務(wù)充當(dāng)救火隊員，才說明其內(nèi)部管理已經(jīng)達到規(guī)范化的程度。糾錯最終是為了不犯錯，但如何預(yù)防犯錯，對集團的有效管控而言是更為重要的”。
成本管控從“共享中心”延伸
關(guān)于成本管控，不同企業(yè)的CFO可能會面對不同的難題，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，成本中心也會持續(xù)擴張，此時技術(shù)就開始張顯它的存在價值。
在東方劍橋成本管控方案中，在技術(shù)領(lǐng)域建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”占據(jù)著重要地位。
一、企業(yè)的獨立運營能力
企業(yè)申請公開發(fā)行股票除必須達到《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律、法規(guī)、政策規(guī)定的條件外，還必須符合以下要求：
（一）人員獨立。上市公司的董事長原則上不應(yīng)由股東單位的法定代表人兼任；經(jīng)理、副經(jīng)理等高級管理人員不得在上市公司與股東單位中雙重任職；財務(wù)人員不能在關(guān)聯(lián)公司兼職；股份公司的勞動、人事及工資管理必須完全獨立。
（二）資產(chǎn)完整。企業(yè)改制時，主要由擬設(shè)立的股份公司使用的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)必須全部進入發(fā)行上市主體；股份公司應(yīng)有獨立的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，無法避免的關(guān)聯(lián)交易，必須遵循市場公正、公平的原則，股東大會對有關(guān)關(guān)聯(lián)交易進行表決時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司章程規(guī)定的回避制度；控股股東不得與上市公司從事相同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，以避免同業(yè)競爭。
（三）財務(wù)獨立。股份公司應(yīng)設(shè)立獨立的財務(wù)部門，建立獨立的財務(wù)核算體系，具有規(guī)范、獨立的財務(wù)會計制度和對分公司、子公司的財務(wù)管理制度；應(yīng)獨立在銀行開戶，不得與其控股股東共用一個銀行帳戶；必須依法獨立納稅。
二、主承銷商的輔導(dǎo)工作
主承銷商負(fù)責(zé)對企業(yè)的改制工作進行輔導(dǎo)，輔導(dǎo)工作參照中國證監(jiān)會《關(guān)于對公開發(fā)行股票公司進行輔導(dǎo)的通知》（證監(jiān)發(fā)字〔1995〕138號）的有關(guān)規(guī)定進行。主承銷商在進行輔導(dǎo)時，應(yīng)特別做好以下工作：
（一）對公司的籌委會成員進行培訓(xùn)，普及有關(guān)的證券、法律知識，特別是關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定；
（二）協(xié)助公司進行資產(chǎn)重組，重組方案要符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定；
（三）協(xié)助公司建立、健全財務(wù)制度；
（四）協(xié)助公司建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)；
一、企業(yè)會計管理工作中存在的問題
（一）企業(yè)會計工作從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德低下
企業(yè)的會計工作人員掌握著企業(yè)的各種財務(wù)信息，如果不重視自身業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，很容易因業(yè)務(wù)知識陳舊，不能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)發(fā)展的需求。如當(dāng)前企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)，數(shù)據(jù)較多，核算難度較大，而借助一些先進的財務(wù)軟件，就可以輕松準(zhǔn)確的實現(xiàn)核算，但由于這些財務(wù)軟件的使用不僅需要會計人員具備熟練的計算機知識，而且軟件的操作方法也需要經(jīng)過長時期的刻苦學(xué)習(xí)，無疑這對于一些企業(yè)中從事會計工作的老職工來說，較難以完成。加之有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過分重視企業(yè)效益，而忽視會計工作，導(dǎo)致長期以來對會計人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)重視不夠，致使部分會計人員的業(yè)務(wù)知識始終處于停滯不前的狀態(tài)，因而在當(dāng)前形勢下，已經(jīng)顯得逐漸不適應(yīng)會計工作的發(fā)展。此外，部分會計從業(yè)人員不重視自身道德修養(yǎng)，在從業(yè)過程中，往往從自身利益考慮問題，隨意泄露企業(yè)的財務(wù)信息以謀取不正當(dāng)利益，甚至盜竊企業(yè)的財務(wù)信息，從而給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失。
（二）企業(yè)的會計管理法規(guī)和制度已經(jīng)難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要
當(dāng)前我國企業(yè)的會計管理法規(guī)，主要有：《會計法》-《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》等，這些會計法規(guī)和制度對于約束企業(yè)會計從業(yè)人員自身行為，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式和穩(wěn)定社會市場秩序起到了較好的促進作用，但隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，尤其是隨著我國與世界市場經(jīng)濟國家之間經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營方式逐漸與國際企業(yè)實現(xiàn)了接軌，從而導(dǎo)致了現(xiàn)有會計法規(guī)和制度顯露出于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的諸多不適應(yīng)來，如依據(jù)現(xiàn)有會計制度在國內(nèi)企業(yè)行得通的財務(wù)核算方法但卻常常不被國外市場所認(rèn)可，從而導(dǎo)致一些想要走出國門尋求國外上市的企業(yè)。必須要在上市前依據(jù)國外會計法規(guī)和制度對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)進行計算或者對會計制度加以改變，以適應(yīng)國外的法規(guī)和制度要求等，從而為企業(yè)走向世界帶來了不便。此外，現(xiàn)有會計管理法律和制度由于制定時期較早，在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下已經(jīng)顯露出了一些制度漏洞，從而使得一些會計人員可以利用這些漏洞，為自己謀取不當(dāng)利益，并給企業(yè)帶來損失。
（三）企業(yè)的會計信息存在失真現(xiàn)象
企業(yè)進行會計核算的目的一方面在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并依據(jù)財務(wù)信息進行投資決策或制定發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面也是為了向社會或其他戰(zhàn)略合作者提供準(zhǔn)確的信息，以便為其是否投資該企業(yè)提供依據(jù)，因此，企業(yè)會計人員的工作具有一定的社會屬性，需要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，但當(dāng)前企業(yè)會計人員的工作職責(zé)卻滿足于僅僅為企業(yè)服務(wù)，因而只要是對企業(yè)有利的，會計人員就想方設(shè)法在會計核算中體現(xiàn)出來，甚至不惜造假賬，建立違規(guī)賬目。以筆者觀察，當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)都存在兩本賬，一本是實際的會計賬目，用以掌握實際情況；另一本則是為了應(yīng)付工商、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。從而幫助企業(yè)偷稅漏稅，所以，部分企業(yè)會計信息存在失真現(xiàn)象。如當(dāng)前我國的創(chuàng)業(yè)板市場，許多企業(yè)在上市之前三年的業(yè)績都非常好，但上市后業(yè)績馬上變臉，甚至有盈利變?yōu)榫尢?，期間不能不說存在部分企業(yè)為求上市，唆使會計人員人為造假會計信息，美化財務(wù)指標(biāo)的情況。這種行為不僅坑害了廣大投資者，而且對于我國社會信用體系的建設(shè)極為不利。
二、強化企業(yè)會計管理工作的主要方法
（一）加強會計人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提升從業(yè)人員道德素質(zhì)
首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視企業(yè)會計管理工作，充分認(rèn)識會計管理工作隊企業(yè)發(fā)展的重要意義，不斷加強會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，以使其掌握最新的會計軟件使用方法，增進工作的效率。其次要鼓勵會計人員利用各種條件進行自學(xué)，不僅要學(xué)會計知識，而且還要學(xué)習(xí)相關(guān)的會計法規(guī)，以保障其行為始終處于法律的框架之內(nèi)。再者，企業(yè)應(yīng)為會計人員建立一定得績效考核制度，通過拉開檔位工資的辦法，以推動其不斷加強學(xué)習(xí)，達到熟練掌握各項會計業(yè)務(wù)知識的目的。此外，要加強會計從業(yè)人員的道德教育，以樹立起正確的人生觀、價值觀，增強其自律意識，自覺抵制各種誘惑，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。
（二）完善相關(guān)法律制度，以適應(yīng)形勢的發(fā)展需要
首先建議有關(guān)部門，加強對國外有關(guān)會計管理法律規(guī)范的研究，吸收其合理內(nèi)核，完善相關(guān)法律規(guī)范。其次，要加強企業(yè)自身制度建設(shè)，通過建立完善的會計管理制度、財務(wù)管理制度、會計人員監(jiān)督制度等彌補制度漏洞，通過強化與規(guī)范企業(yè)的會計管理工作，從而使靠鉆制度漏洞以獲取非法利益的行為無處遁形。再次，應(yīng)在所有企業(yè)中推行獨立會計制度，將所有會計人員社會化，以使其充分發(fā)揮自身職能和作用。如當(dāng)前所有的上市公司的會計核算，都要求第三方會計師事務(wù)所獨立完成，從而使核算出的會計信息具有較強的準(zhǔn)確性和參考性，但一些中小企業(yè)仍存在會計信息造假的現(xiàn)象，有關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)督，同時致力于社會誠信體系的建設(shè)，以使造假者付出慘重代價的方法使其不敢造假。