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中圖分類號(hào):F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0157-02
1人力資源成本的含義與構(gòu)成
1.1人力資源成本的含義
人力資源不僅可以為企業(yè)的現(xiàn)在而且能給未來提供服務(wù)并帶來效益,要取得這種資源須付出一定的費(fèi)用,即人力資源成本。從不同角度考察可得出不同的人力資源成本含義。從勞動(dòng)者個(gè)人來說,是指為了提高個(gè)人的勞動(dòng)能力而在接受教育、訓(xùn)練、保健以及進(jìn)行合理流動(dòng)等由個(gè)人或家庭支付的各項(xiàng)費(fèi)用。從企業(yè)的角度來說,人力資源成本是指取得、開發(fā)、使用和保障人力資源再生產(chǎn)而支付的全部費(fèi)用。一般從人力資源使用過程的角度可將人力資源成本定義為一個(gè)企業(yè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo),創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益,而獲得、開發(fā)、使用和保障必要的人力資源及人力資源離職所支出各項(xiàng)費(fèi)用的總和。
1.2人力資源成本構(gòu)成
(1)取得成本。取得成本包括企業(yè)在招募和錄用員工過程中發(fā)生的成本,包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。招募成本是為吸引和確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來源而發(fā)生的費(fèi)用。選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選,評(píng)價(jià),考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后,將其正式錄用為企業(yè)成員的過程中所發(fā)生的費(fèi)用,如錄用手續(xù)費(fèi)等。安置成本是企業(yè)將所錄用人員安排到確定的崗位上時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用。
(2)開發(fā)成本。開發(fā)成本是企業(yè)為提高員工的工作能力,為增加企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值而發(fā)生的成本,包括崗前培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。崗前培訓(xùn)成本是企業(yè)對(duì)上崗前的新員工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史文化,規(guī)章制度,業(yè)務(wù)知識(shí),業(yè)務(wù)技能等方面進(jìn)行教育時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。在職培訓(xùn)成本是在不脫離工作崗位的情況下對(duì)在職員工進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用,包括上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)工作的需要,對(duì)在職員工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用。
(3)使用成本。使用成本是企業(yè)在使用員工的過程中發(fā)生的成本,包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本。維持成本是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用,是員工的勞動(dòng)報(bào)酬,包括員工的工資,各種勞動(dòng)津貼和各種福利費(fèi)用。獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為激勵(lì)員工使其更好發(fā)揮主動(dòng)性,積極性和創(chuàng)造性,而對(duì)員工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金,它是對(duì)人力資源主體所擁有的能力的超長發(fā)揮做出的補(bǔ)償。調(diào)劑成本包括員工療養(yǎng)費(fèi)用,員工娛樂及文體活動(dòng)費(fèi)用,員工業(yè)余社團(tuán)開支,員工定期休假費(fèi)用等。
(4)保障成本。保障成本指保障人力資源在暫時(shí)或長期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用,包括勞動(dòng)事故保障、健康保障、退休養(yǎng)老保障、失業(yè)保障等費(fèi)用。勞動(dòng)事故保障成本指企業(yè)對(duì)員工因工傷事故應(yīng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。健康保障成本指企業(yè)負(fù)擔(dān)的員工因工作以外原因引起的健康問題不能工作而需要給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。退休養(yǎng)老保障成本是企業(yè)負(fù)擔(dān)的保證員工老有所養(yǎng)的退休金和其他費(fèi)用。失業(yè)保障成本是企業(yè)對(duì)有工作能力但因客觀原因造成暫時(shí)失去工作的員工給予的補(bǔ)償費(fèi)用。
(5)離職成本。離職成本是由于員工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本,可以分為離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本、空職成本。離職補(bǔ)償成本是員工離職時(shí)補(bǔ)償給員工的費(fèi)用,包括一次性支付給員工的離職金、必要的離職人員的安置費(fèi)等支出。離職前的低效成本是員工即將離開企業(yè)而造成的工作效率低的損失費(fèi)用,這種成本不是支出形式的費(fèi)用,而是由于其使用價(jià)值低造成的收益減少?？章毘杀臼菃T工離職后職位空缺而造成的損失費(fèi)用。它不僅應(yīng)該包括因該職位空缺造成的直接損失,也應(yīng)該包括因職位空缺給相關(guān)工作帶來的間接損失。
2企業(yè)人力資源成本管理存在的問題
2.1觀念落后,意識(shí)淡薄
改革以來,企業(yè)接觸和嘗試了許多新的管理理念和方法,但是許多企業(yè)在人力資源管理方面還沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響,沿用陳舊的管理理念,導(dǎo)致其人力資源管理體制的陳舊。大部分企業(yè)在對(duì)人力資源的管理過程中,還處在人事管理階段或僅限于事務(wù)性的人力資源管理階段。企業(yè)對(duì)于物質(zhì)資源投入成本的核算、計(jì)量和控制很熟悉,但對(duì)人力資源成本的觀念還比較淡薄,沒有對(duì)人力資源成本進(jìn)行總量控制和核算,更缺乏對(duì)人力資源成本的分析和控制。
2.2缺乏規(guī)劃,管理單一
受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響,我國企業(yè)在管理上模式單一,偏重于直接和指令性管理,管理方法比較單一。對(duì)人力資源的管理還沿用過去的老方式,沒有計(jì)劃性和目標(biāo)性,隨意性較大,從而造成人才浪費(fèi)或者人員短缺等問題。目前有很多企業(yè)也引入了現(xiàn)代企業(yè)制度的管理模式,提出機(jī)構(gòu)、人員精簡高效,但是有的企業(yè)沒有從自身的實(shí)際情況出發(fā),照搬別人的管理理念和方法,導(dǎo)致產(chǎn)生機(jī)構(gòu)重復(fù),人員浪費(fèi),使企業(yè)人力資源成本的使用成本和保障成本居高不下。
2.3制度不全,方法落后
我國人力資源成本管理沒有一套完整系統(tǒng)的核算、控制體系,也沒有相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo),實(shí)踐中隨意性很大,造成管理混亂。人力資源成本管理是伴隨著人力資源會(huì)計(jì)的出現(xiàn),而逐漸形成并走向?qū)嶋H應(yīng)用。人力資源成本管理首先要建立人力資源成本核算制度,由于人力資源沒有實(shí)物資產(chǎn)管理那樣容易,對(duì)企業(yè)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和控制存在著困難。這導(dǎo)致人力資源成本核算和控制方法不完善,不能準(zhǔn)確反映企業(yè)人力資源成本情況,從而制約了人力資源成本管理和控制。。
企業(yè)對(duì)人力資源成本管理的方法很落后,首先在計(jì)量方面,我國企業(yè)基本上都還在沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度和管理方法,沒有計(jì)量人力資源成本,不能反映和提供人力資源取得、開發(fā)、使用、保障等方面的耗費(fèi)和人力資源產(chǎn)生的效益。其次在控制方面,由于基礎(chǔ)工作制度和方法不完善,尚未形成完整的具有中國特色的人力資源會(huì)計(jì)理論體系,因而整個(gè)人力資源成本管理都缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,實(shí)踐中缺乏整體的戰(zhàn)略性和可操作性。
3企業(yè)人力資源成本管理及控制策略
人力資源成本管理無疑是人力資源管理的重要部分和內(nèi)容,加強(qiáng)企業(yè)人力資源成本的管理對(duì)企業(yè)管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義,不僅是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,更是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力的重要途徑。因此,企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新、探索和嘗試科學(xué)的管理方法和控制策略。
3.1更新觀念,提高意識(shí)
思想決定行動(dòng),企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下能否在人才競(jìng)爭中贏得主動(dòng),關(guān)鍵看思想觀念能否盡快由傳統(tǒng)人事管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代人力資源管理的理念。人力資本是決定一個(gè)國家和地方經(jīng)濟(jì)增長以及貧富差距的決定因素。大量企業(yè)人力資本投資的實(shí)踐證明,人力資本投資的回報(bào)率要大大高于物力資本投資的回報(bào)率。因此,企業(yè)不僅重視物質(zhì)資本的管理也要重視人力資源的管理和控制。
進(jìn)行高效率的人力資源管理成本控制是每一個(gè)企業(yè)在人力資源管理以至整個(gè)組織的管理中必須重視的問題。人力資源的成本管理問題,不是簡單的少花錢、多辦事,而是在人力資源管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上,都要用高水平的管理,來獲得最佳效益。因此,要加大宣傳力度,強(qiáng)化人力資源成本管理的意識(shí),提高對(duì)人力資源成本管理重要性的科學(xué)認(rèn)識(shí),使管理者明白人力資源同樣需要成本核算和控制。
3.2長期規(guī)劃,全面控制
科學(xué)、長遠(yuǎn)的人力資源規(guī)劃可以有效降低人力資源取得,開發(fā)成本,因此有必要制定目標(biāo),長遠(yuǎn)規(guī)劃。首先要擬定人力資源的長遠(yuǎn)目標(biāo)和規(guī)劃。這是成本控制的基礎(chǔ),可以確保企業(yè)在生存發(fā)展過程中對(duì)人力資源的需求,使企業(yè)管理活動(dòng)有序。人力資源的長遠(yuǎn)目標(biāo)和規(guī)劃要符合企業(yè)的整體目標(biāo)和規(guī)劃并在企業(yè)的發(fā)展中逐步去落實(shí)和不斷完善。企業(yè)要評(píng)價(jià)現(xiàn)有人力資源狀況,并進(jìn)行分析;然后估計(jì)和預(yù)測(cè)將來需要的人力資源,未來人力資源的需要由企業(yè)總目標(biāo)和戰(zhàn)略方案決定;最后根據(jù)對(duì)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)和未來的需求制定未來人力資源行動(dòng)方案。
其次,加強(qiáng)成本計(jì)劃和全面控制工作。同其它成本管理一樣,人力資源成本管理分為事前、事中和事后的控制與管理。事前,要精打細(xì)算,根據(jù)整體規(guī)劃詳細(xì)地做好計(jì)劃和預(yù)測(cè);在成本發(fā)生過程中,則要合理控制各項(xiàng)支出,這是降低企業(yè)成本的直接方法;成本發(fā)生后,則要總結(jié)經(jīng)驗(yàn),修訂來年預(yù)算,不斷降低人力資源的長期成本。
3.3開拓引新,優(yōu)化成本
人力資源管理要花費(fèi)資金,這讓組織背上了沉重的包袱。所以首先要建立起企業(yè)人力資源成本的核算制度。通過這些成本核算制度,實(shí)行成本對(duì)象化,細(xì)分成本項(xiàng)目,運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計(jì)劃與實(shí)際比較等比較分析方法,找出成本管理中的問題,規(guī)范支出范圍和結(jié)構(gòu),嚴(yán)格支出預(yù)算管理,從而降低成本,提高效益。
同時(shí),管理者有必要考慮運(yùn)用新方法來改善人力資源管理制度和體系,提高人力資源管理的職能作用,控制成本。比如外部有其他企業(yè)或組織能夠以更低的成本,更有效地完成人力資源管理工作,就可以選擇人力資源外包,將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作外包出去,交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理,以降低人力成本,實(shí)現(xiàn)效率最大化。此外,人力資源租賃也是降低成本,精簡機(jī)構(gòu)的好方法。企業(yè)與租賃公司以契約形式達(dá)成協(xié)議,讓其提供規(guī)定的產(chǎn)品或服務(wù),可以讓管理者從煩瑣的事務(wù)中解放出來,實(shí)現(xiàn)使用權(quán)和管理權(quán)的分離,使企業(yè)更加注重人力資源配置和使用效率,有效實(shí)現(xiàn)成本的降低和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。
可以看出,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭力將會(huì)由其掌握的物質(zhì)資源轉(zhuǎn)移到擁有知識(shí)和服務(wù)能力的人力資源上去。企業(yè)的發(fā)展如果僅僅依靠物質(zhì)資源的管理和落后的人事管理將會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi),成本居高。因此,在現(xiàn)代企業(yè)管理中,引入和完善人力資源成本理論,建立科學(xué)的人力資源成本管理制度,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、核算和控制方法是很有必要的。唯有加大人力資源管理,對(duì)人力資源成本進(jìn)行有效控制,才能降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,令企業(yè)立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；人力資源；成本控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 040
[中圖分類號(hào)] F272.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0077- 02
1 人力資源成本的概念和組成部分
企業(yè)的構(gòu)建和實(shí)施人力資源管理體系過程中所產(chǎn)生的資源投入即為人力資源成本。在管理學(xué)中，又將人力資源成本分為狹義和廣義。狹義的人力資源成本是指企業(yè)的會(huì)計(jì)主體對(duì)企業(yè)所有的人力資源所產(chǎn)生的費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)算、確認(rèn)和控制的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)。而廣義上的人力資源成本是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)取得效益，而采取的提高人力資源使用價(jià)值，保全和開發(fā)人力資源使用價(jià)值從而產(chǎn)生的一系列費(fèi)用支出的總和。
人力資源成本根據(jù)其管理過程劃分由以下幾部分組成：人力獲得成本，企業(yè)獲取所需人力資源所花費(fèi)的費(fèi)用成本，這些費(fèi)用中包含人員的組織招聘、選取錄用、崗前培訓(xùn)、崗位匹配等相關(guān)費(fèi)用；人力開發(fā)成本，人員配置后，為讓其適應(yīng)崗位職能和企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)人力資源進(jìn)行的崗前教育，崗位培，脫產(chǎn)培訓(xùn)等提升人員素質(zhì)和技能的培訓(xùn)支出；人力使用成本，為實(shí)現(xiàn)人力資源的價(jià)值，企業(yè)所進(jìn)行的一系列投入，如薪酬、績效獎(jiǎng)金、年終福利、獎(jiǎng)勵(lì)方案、辦公用品、辦公器材耗損、帶薪培訓(xùn)等一系列支出費(fèi)用；企業(yè)人員離開所造成的離職成本，由于企業(yè)員工離職或被辭退所花費(fèi)的費(fèi)用支出，例如離職薪資、崗位調(diào)動(dòng)補(bǔ)助、試崗時(shí)期的低效工作成本、由于員工離職造成的空缺成本支出；企業(yè)對(duì)員工的保障成本，也就是說在人力資源在實(shí)現(xiàn)其價(jià)值和付出勞動(dòng)后或喪失勞動(dòng)價(jià)值后，企業(yè)為保障員工的基本生活需求所支出的財(cái)務(wù)費(fèi)用，例如五險(xiǎn)一金等保障。人力資源不僅是企業(yè)生存發(fā)展的資源保障更是國民經(jīng)濟(jì)中最重要的資源之一。
2 人力資源成本控制中亟待解決的幾點(diǎn)問題
2.1 企業(yè)不能及時(shí)完善自身成本規(guī)劃體系
我國的很多民營企業(yè)不配備優(yōu)秀的人力資源管理人才，以至于企業(yè)缺乏人力資源管理的依據(jù)和指導(dǎo)。正確的企業(yè)人力資源規(guī)劃體系應(yīng)該是依據(jù)企業(yè)的外部條件和內(nèi)部基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)目前所配備的所有人力資源進(jìn)行逐步的審核和整合，通過調(diào)節(jié)的方式使得企業(yè)的人員達(dá)到供需平衡狀態(tài)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的人員從初期招聘到員工后期培訓(xùn)、從崗位配置到后期開發(fā)潛能、從晉升機(jī)制到崗位調(diào)換、從薪酬計(jì)算到績效評(píng)估考核都進(jìn)行系統(tǒng)化規(guī)范化的管理，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的有效途徑。然而有些企業(yè)為節(jié)省支出，把行政管理部門當(dāng)做人力資源管理部門，統(tǒng)稱為行政人事部，由此可以看出企業(yè)對(duì)人力資源管理部門的輕視，這就使得企業(yè)缺乏科學(xué)合理的人力資源管理規(guī)劃，人力資源成本無法得到有效控制，無法構(gòu)建完整的、規(guī)范的人力資源成本規(guī)劃體系。
2.2 企業(yè)不合理的聘用機(jī)制
我國的很多企業(yè)都普遍存在“任人唯親”的現(xiàn)象，一些中小企業(yè)的管理崗位和核心員工大多是裙帶關(guān)系，這在無形中就增加了企業(yè)的人力資源使用成本。而有些企業(yè)卻不能做到“物盡其用，人盡其才”，不能實(shí)現(xiàn)人員與崗位的合理配置，這不僅降低了員工的工作效率，也會(huì)造成優(yōu)秀員工的流失，這又增加了企業(yè)的離職成本費(fèi)用。企業(yè)的薪酬制度不合理，很多績效管理僅僅是流于形式，而忽略了對(duì)員工的激勵(lì)和員工的多層次需求，降低員工工作的積極性。由此可見，整合企業(yè)的人力資源，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置對(duì)企業(yè)的成本控制起著至關(guān)重要的作用。
2.3 忽視員工培訓(xùn)的重要性
企業(yè)想要提高員工的工作效率，就必須注重企業(yè)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和專業(yè)技能培訓(xùn)。但是現(xiàn)在我國的很多企業(yè)都只注重員工的工作時(shí)間和強(qiáng)度，而忽視了員工培訓(xùn)這一模塊。因?yàn)橛行┡嘤?xùn)可能需要脫產(chǎn)，這就使得一些企業(yè)只注重眼前的利益，而沒有從員工和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度去考慮，企業(yè)過多的看重了培訓(xùn)投資和培訓(xùn)成本，長此以往，員工缺乏相應(yīng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，導(dǎo)致無法提高工作效率和質(zhì)量，不能滿足企業(yè)日益發(fā)展的需求，無形中又增加了企業(yè)的支出成本。
3 科學(xué)合理地控制企業(yè)人力資源成本
3.1 規(guī)范人力資源管理規(guī)劃體系
面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)，企業(yè)想要生存發(fā)展，就必須完善人力資源規(guī)劃，滿足企業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的需求，不斷發(fā)掘員工的潛在技能，發(fā)現(xiàn)員工的特性，因崗設(shè)人，讓合適的人在合適的崗位上發(fā)揮作用，不近提高了員工的工作效率還節(jié)約了企業(yè)的成本支出。企業(yè)要想建立科學(xué)的、規(guī)范的、合理的人力資源管理規(guī)劃體系就必須對(duì)自身有正確的定位和分析，分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，這其中包括優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)分析，從而制定合理的戰(zhàn)略方針面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
3.2 優(yōu)化企業(yè)選拔錄用機(jī)制
企業(yè)需要優(yōu)秀的人才，所以在進(jìn)行人才選拔和錄用時(shí)就必須充分考慮企業(yè)的現(xiàn)有情況和未來的發(fā)展需要。在招聘時(shí)，要擇優(yōu)錄用，不能在“任人唯親”，搞裙帶關(guān)系，這樣只會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。要學(xué)會(huì)優(yōu)化資源，一味的招聘，造成職位的供小于求，就會(huì)造成企業(yè)的冗員，從而增加企業(yè)的用人成本。如果一員多職，在一定程度上就會(huì)降低工作效率和質(zhì)量，所以在招聘時(shí)要多留意優(yōu)秀的人才，作為公司日后發(fā)展的儲(chǔ)備力量。所以，企業(yè)人里資源的供需平衡才是企業(yè)能夠長治久安的根本。
3.3 完善員工培訓(xùn)制度
對(duì)于企業(yè)員工的定期培訓(xùn)，既是給員工增值也是給企業(yè)增值。通過培訓(xùn)來發(fā)掘員工的潛在價(jià)值，既有利于留住人才也有利于企業(yè)的日后發(fā)展。所以，企業(yè)必須重視員工培訓(xùn)，適當(dāng)?shù)募哟笈嘤?xùn)力度和成本，組織專人負(fù)責(zé)培訓(xùn)，使員工都積極的參加培訓(xùn)。培訓(xùn)不能是盲目的，要有針對(duì)性，根據(jù)員工的崗位需求和能力層次，系統(tǒng)的安排培訓(xùn)內(nèi)容、時(shí)間、方法和強(qiáng)度，這樣科學(xué)的人力規(guī)劃可以提高培訓(xùn)的時(shí)效性和有效性。企業(yè)在進(jìn)行培訓(xùn)前要做好培訓(xùn)成本預(yù)算，制定適宜的培訓(xùn)計(jì)劃，避免造成不必要的成本浪費(fèi)?？茖W(xué)有效的培訓(xùn)方案，既能滿足員工的崗位需求，又能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，從而有效的控制企業(yè)人力資源的支出成本。
4 結(jié) 語
現(xiàn)如今，我國的市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭中立足，就必須實(shí)現(xiàn)自我突破。而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我突破的就是 人才，在新市場(chǎng)、新理念、新競(jìng)爭方式的影響下，企業(yè)只有在人力資源的優(yōu)勢(shì)下來適應(yīng)這種新環(huán)境，科學(xué)有效的利用人力資源，提高工作效率和質(zhì)量，企業(yè)才能具有市場(chǎng)競(jìng)爭力。只有建立科學(xué)合理的人力資源成本控制體系，才能提高企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)在任何競(jìng)爭環(huán)境下，都立于不敗之地。
主要參考文獻(xiàn)
論文摘要：金融海嘯席卷全球之際，現(xiàn)代企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭力和生存能力，就必須樹立新的人力資源成本管理理念。文章引入戰(zhàn)略人力資源成本管理（SHRCM）這一現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理新理念，對(duì)其產(chǎn)生背景、特征、模型進(jìn)行深入剖析，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)如何更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、提高組織的績效有一定的啟示意義。
一、戰(zhàn)略人力資源成本管理（SHRCM）提出背景
以美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融海嘯迅速席卷全球，企業(yè)生存環(huán)境日益惡化，國內(nèi)中小企業(yè)紛紛倒閉，競(jìng)爭進(jìn)入了新的階段。擁有高水平的競(jìng)爭力和組織效能以及通過降低成本取得成功的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)來臨之際彰顯出獨(dú)特的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，這些企業(yè)抓住其他企業(yè)倒閉的機(jī)會(huì)及時(shí)引進(jìn)優(yōu)秀人才，探索新的人力資源管理模式，以積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)企業(yè)的沖擊。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以信息技術(shù)為主導(dǎo)的高新技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的應(yīng)用，使知識(shí)成為企業(yè)競(jìng)爭的決定性因素。企業(yè)競(jìng)爭的焦點(diǎn)從對(duì)自然資源和現(xiàn)實(shí)資本的獲得，轉(zhuǎn)向獲取各種知識(shí)和智力創(chuàng)新成果，競(jìng)爭的成敗在更大程度上取決于知識(shí)資源的有效配置，企業(yè)的生存與發(fā)展越來越取決于能否建立一支真正高素質(zhì)的知識(shí)團(tuán)隊(duì)。這就要求企業(yè)擁有不斷更新產(chǎn)品和服務(wù)的優(yōu)秀人才，以及創(chuàng)新、多能、靈敏的員工隊(duì)伍，人力資源作為企業(yè)資源的戰(zhàn)略重要性明顯地突出。
人的需求與價(jià)值觀趨向多元化，對(duì)人的管理變得更復(fù)雜。這使企業(yè)高層經(jīng)營管理者認(rèn)識(shí)到，追求成功最關(guān)鍵的不在于調(diào)整戰(zhàn)略或重整組織，而在于改變員工的行為。大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到，人力資源成本管理的有效性，已經(jīng)成為了促進(jìn)企業(yè)保持生機(jī)和活力的戰(zhàn)略性因素。
二、戰(zhàn)略人力資源成本管理的涵義及其特征
（一）戰(zhàn)略人力資源成本管理的涵義
1981年戴瓦納在《人力資源管理：一個(gè)戰(zhàn)略觀》一文中提出了戰(zhàn)略人力資源管理的概念，1984年比爾等人的《管理人力資本》一書的出版標(biāo)志著人力資源管理向戰(zhàn)略性人力資源管理的飛躍。Wright將戰(zhàn)略人力資源管理定義為“為使企業(yè)達(dá)成目標(biāo)所進(jìn)行的一系列有計(jì)劃的，具有戰(zhàn)略性意義的人力資源部署和管理行為”。這個(gè)定義具體包括以下內(nèi)涵：
一是不可替代性，將人力資源視為獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的首要資源。
二是系統(tǒng)性，強(qiáng)調(diào)通過人力資源的規(guī)劃、政策及管理實(shí)踐達(dá)到獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的人力資源配置。
三是戰(zhàn)略性，強(qiáng)調(diào)人力資源與組織戰(zhàn)略的匹配與契合。
四是目標(biāo)性，強(qiáng)調(diào)人力資源管理活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，提高組織的績效。
（二）戰(zhàn)略人力資源成本管理的指導(dǎo)思想
同傳統(tǒng)人力資源管理思想相比，戰(zhàn)略人力資源成本管理有著更為先進(jìn)、更為科學(xué)的全新的指導(dǎo)思想。傳統(tǒng)的人力資源管理以成本導(dǎo)向作為其指導(dǎo)思想，工作的重點(diǎn)是盡量降低人力成本，精簡人事經(jīng)費(fèi)，它的主要觀點(diǎn)就是認(rèn)為員工最終只會(huì)是消耗的成本，員工的利益與企業(yè)的利益很多時(shí)候是沖突的?，F(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略性人力資源管理強(qiáng)調(diào)以顧客服務(wù)為工作導(dǎo)向，這里的顧客是一個(gè)廣義的范疇，具體來講，既包括公司內(nèi)部的戰(zhàn)略劃部門、業(yè)務(wù)部門的直線管理人員以及普通員工，也包括公司的客戶和市場(chǎng)，其產(chǎn)品因顧客的不同而不同——滿足業(yè)務(wù)部門直線管理人員要求的“產(chǎn)品”是高素質(zhì)的員工；企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部門期望的“產(chǎn)品”則是戰(zhàn)略規(guī)劃過程所需要的相關(guān)信息和建議，以及執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)人力資源管理部門給予的支持，員工期望的“產(chǎn)品”則是理想的報(bào)酬、完善的福利計(jì)劃、公平的晉升以及良好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)等。
（三）戰(zhàn)略人力資源成本管理的特征
戰(zhàn)略人力資源成本管理具有以下顯著特征：
1、戰(zhàn)略性。人力資源成本管理戰(zhàn)略和企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合是戰(zhàn)略人力資源成本管理的核心特征，其戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在4個(gè)方面：一是在戰(zhàn)略指導(dǎo)思想上，現(xiàn)代人力資源成本管理是顧客服務(wù)為導(dǎo)向；二是在戰(zhàn)略目標(biāo)上，現(xiàn)代人力資源成本管理是為了“獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)”的目標(biāo)管理；三是在戰(zhàn)略范圍上，現(xiàn)代人力資源成本管理是“全員參與”的民主管理；四是在戰(zhàn)略措施上，現(xiàn)代人力資源成本管理是運(yùn)用“系統(tǒng)化科學(xué)和人文藝術(shù)”的權(quán)變管理。
2、匹配性。戰(zhàn)略匹配是戰(zhàn)略性人力資源成本管理的關(guān)鍵，企業(yè)要通過戰(zhàn)略整合來保持企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源成本戰(zhàn)略的一致性。戰(zhàn)略人力資源成本管理是與組織經(jīng)營戰(zhàn)略互動(dòng)的管理系統(tǒng)。必須與“組織的戰(zhàn)略”及“戰(zhàn)略需求”相統(tǒng)一。
3、目標(biāo)性。戰(zhàn)略人力資源成本管理的目的是為了達(dá)到改善經(jīng)營業(yè)績、促進(jìn)變革與靈活性的目的，而將人力資源成本管理與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)結(jié)在一起。指如何利用戰(zhàn)略性人力資源成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織人力資源成本管理。
綜上可知，戰(zhàn)略人力資源成本管理是基于人力資源重要性的提升，是基于人力資源作為企業(yè)戰(zhàn)略性資源、競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的源泉而提出的。它的本質(zhì)集中體現(xiàn)在戰(zhàn)略性上。戰(zhàn)略性與靈活性是其核心，戰(zhàn)略性是其本質(zhì)與基礎(chǔ)。匹配性是戰(zhàn)略人力資源成本管理的關(guān)鍵，是戰(zhàn)略性的保障。都共同服務(wù)于提高組織績效和獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)，即體現(xiàn)其目標(biāo)性。
三、戰(zhàn)略人力資源成本管理模型
（一）戰(zhàn)略形成階段
1、確定使命。在戰(zhàn)略人力資源成本管理中，人力資源成本管理戰(zhàn)略制定主體只有充分認(rèn)識(shí)組織使命、員工使命，所制定的戰(zhàn)略人力資源成本管理方案才能夠有效地協(xié)調(diào)人力資源活動(dòng)和組織活動(dòng)，保證戰(zhàn)略人力資源成本管理的實(shí)施能夠促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其組織使命和員工使命。
2、建立理想目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)長期的盈利計(jì)劃；市場(chǎng)戰(zhàn)略價(jià)格和現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)環(huán)境的考慮進(jìn)行人力資源的配置，從滿足顧客需要和參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭這兩個(gè)立足點(diǎn)對(duì)人力資源的構(gòu)造展開目標(biāo)成本分析，設(shè)定理想目標(biāo)而不僅是合理的目標(biāo)。
3、實(shí)施外部和內(nèi)部分析。外部分析的目的在于確認(rèn)有限的可以使企業(yè)受益的機(jī)會(huì)和企業(yè)應(yīng)當(dāng)回避的威脅，通過內(nèi)部分析則可明確企業(yè)在人力資源領(lǐng)域方面具有優(yōu)勢(shì)和弱點(diǎn)。實(shí)施外部內(nèi)部分析是戰(zhàn)略人力資源成本管理至關(guān)重要的一環(huán)，內(nèi)容包括：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。
4、戰(zhàn)略選擇。人力資源成本管理戰(zhàn)略的選擇必須充分考慮顧客的特性、需求及其在市場(chǎng)上的服務(wù)，以確定獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略基點(diǎn)。
（二）戰(zhàn)略人力資源成本管理戰(zhàn)略執(zhí)行階段
成功的戰(zhàn)略制定并不能保證成功的戰(zhàn)略執(zhí)行，戰(zhàn)略執(zhí)行主要是一種行動(dòng)過程，在行動(dòng)中管理和運(yùn)用力量需要具備執(zhí)行戰(zhàn)略能力的人力資源、特殊的激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)技能以對(duì)眾多員工進(jìn)行協(xié)調(diào)、關(guān)注效率的提高。該階段最重要的管理問題包括：人力資源需要、人力資源管理實(shí)踐、人力資源能力、人力資源行為。
（三）戰(zhàn)略人力資源成本管理戰(zhàn)略評(píng)價(jià)
戰(zhàn)略人力資源成本管理決策會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生顯著和持久的影響，錯(cuò)誤的決策會(huì)給企業(yè)帶來極為嚴(yán)重的后果，而及時(shí)的評(píng)價(jià)可以使管理者對(duì)潛在問題防患于未然。人力資源成本管理戰(zhàn)略評(píng)價(jià)包括3項(xiàng)基本活動(dòng)：考察企業(yè)戰(zhàn)略人力資源成本管理戰(zhàn)略的內(nèi)在基礎(chǔ)；度量企業(yè)戰(zhàn)略人力資源成本管理與企業(yè)績效；采取糾正性措施。
四、戰(zhàn)略人力資源成本管理對(duì)我國企業(yè)的啟示
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)推行戰(zhàn)略人力資源成本管理新理念，引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新戰(zhàn)略人力資源成本管理的方法，積極構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的戰(zhàn)略人力資源成本管理模式，以應(yīng)對(duì)當(dāng)下金融危機(jī)帶來而生存困境，進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭力和生存力。
（一）更新觀念
采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑，全面導(dǎo)入戰(zhàn)略人力資源成本管理觀念企業(yè)可通過咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使全體員工認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略人力資源成本管理的重要性，強(qiáng)化成本觀念與成本意識(shí)，這是戰(zhàn)略人力資源成本管理發(fā)揮作用的前提。而我國大部分企業(yè)在對(duì)人力資源的管理過程中，還僅僅是處在人事管理階段或僅限于事務(wù)性的人力資源管理階段，僅憑個(gè)別決策者的主觀判斷去制定企業(yè)人力資源戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)最重要的任務(wù)是更新觀念，確立戰(zhàn)略人力資源成本管理思想。只有確立了指導(dǎo)思想，才有可能用思想指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理實(shí)踐，才有可能提高企業(yè)的績效，取得企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
（二）采用戰(zhàn)略人力資源成本管理應(yīng)采取消化、吸收、利用、改進(jìn)創(chuàng)新、再總結(jié)、再利用的策略
任何一項(xiàng)管理實(shí)踐或管理理論均是在一定的情景和環(huán)境背景下產(chǎn)生的。那么采用戰(zhàn)略人力資源成本管理理論時(shí)應(yīng)消化吸收其理論，弄懂該理論的適用背景、含義及如何操作，結(jié)合企業(yè)實(shí)際利用過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)采取解決措施。當(dāng)然重要的是要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以利于企業(yè)以后的管理實(shí)踐。
（三）關(guān)鍵是盡快采取具體措施，落實(shí)戰(zhàn)略人力資源成本管理
1、引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，獲得戰(zhàn)略人力資源成本管理所需要的信息技術(shù)和組織保證。只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略人力資源成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢(shì)，注重溝通和合作，并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì)，組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略人力資源成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。
2、完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，取得戰(zhàn)略人力資源成本管理所需要的信息支持。戰(zhàn)略人力資源成本管理所需要的信息既不同于現(xiàn)行的人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也不同于現(xiàn)有的人力資源管理會(huì)計(jì)信息。由于戰(zhàn)略人力資源成本管理涉及面廣，所需信息量大，且須隨時(shí)進(jìn)行分析和處理，這就要求企業(yè)應(yīng)依靠先進(jìn)的信息技術(shù)，建立起一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化交互式的、超企業(yè)邊界的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
3、提高企業(yè)人力資源管理者的素質(zhì)。戰(zhàn)略人力資源成本管理過程中，人力資源部門扮演更多的是戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略合作伙伴的角色。企業(yè)人力資源管理者應(yīng)適時(shí)、及時(shí)地利用培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等方式提高自身素質(zhì)以跟上企業(yè)經(jīng)營管理的需要。
參考文獻(xiàn)
1、林萬樣.現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)研究[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.
2、林萬樣.成本論[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001．
3、劉永澤，戴軍.論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的影響[J].會(huì)計(jì)研究，2002(9)．
1981年戴瓦納在《人力資源管理:一個(gè)戰(zhàn)略觀》一文中提出了戰(zhàn)略人力資源管理的概念,1984年比爾等人的《管理人力資本》一書的出版標(biāo)志著人力資源管理向戰(zhàn)略性人力資源管理的飛躍。Wright將戰(zhàn)略人力資源管理定義為“為使企業(yè)達(dá)成目標(biāo)所進(jìn)行的一系列有計(jì)劃的,具有戰(zhàn)略性意義的人力資源部署和管理行為”。
二、戰(zhàn)略人力資源成本管理的指導(dǎo)思想
同傳統(tǒng)人力資源管理思想相比,戰(zhàn)略人力資源成本管理有著更為先進(jìn)、更為科學(xué)的全新的指導(dǎo)思想。傳統(tǒng)的人力資源管理以成本導(dǎo)向作為其指導(dǎo)思想,工作的重點(diǎn)是盡量降低人力成本,精簡人事經(jīng)費(fèi),它的主要觀點(diǎn)就是認(rèn)為員工最終只會(huì)是消耗的成本,員工的利益與企業(yè)的利益很多時(shí)候是沖突的?，F(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略性人力資源管理強(qiáng)調(diào)以顧客服務(wù)為工作導(dǎo)向,這里的顧客是一個(gè)廣義的范疇,具體來講,既包括公司內(nèi)部的戰(zhàn)略劃部門、業(yè)務(wù)部門的直線管理人員以及普通員工,也包括公司的客戶和市場(chǎng),其產(chǎn)品因顧客的不同而不同――滿足業(yè)務(wù)部門直線管理人員要求的“產(chǎn)品”是高素質(zhì)的員工;企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部門期望的“產(chǎn)品”則是戰(zhàn)略規(guī)劃過程所需要的相關(guān)信息和建議,以及執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)人力資源管理部門給予的支持,員工期望的“產(chǎn)品”則是理想的報(bào)酬、完善的福利計(jì)劃、公平的晉升以及良好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)等。
三、戰(zhàn)略人力資源成本管理的特征
戰(zhàn)略人力資源成本管理具有以下顯著特征:
1、戰(zhàn)略性。人力資源成本管理戰(zhàn)略和企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合是戰(zhàn)略人力資源成本管理的核心特征,其戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在4個(gè)方面:一是在戰(zhàn)略指導(dǎo)思想上,現(xiàn)代人力資源成本管理是顧客服務(wù)為導(dǎo)向;二是在戰(zhàn)略目標(biāo)上,現(xiàn)代人力資源成本管理是為了“獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)”的目標(biāo)管理;三是在戰(zhàn)略范圍上,現(xiàn)代人力資源成本管理是“全員參與”的民主管理;四是在戰(zhàn)略措施上,現(xiàn)代人力資源成本管理是運(yùn)用“系統(tǒng)化科學(xué)和人文藝術(shù)”的權(quán)變管理。
2、匹配性。戰(zhàn)略匹配是戰(zhàn)略性人力資源成本管理的關(guān)鍵,企業(yè)要通過戰(zhàn)略整合來保持企業(yè)戰(zhàn)略和人力資源成本戰(zhàn)略的一致性。戰(zhàn)略人力資源成本管理是與組織經(jīng)營戰(zhàn)略互動(dòng)的管理系統(tǒng)。必須與“組織的戰(zhàn)略”及“戰(zhàn)略需求”相統(tǒng)一。
3、目標(biāo)性。戰(zhàn)略人力資源成本管理的目的是為了達(dá)到改善經(jīng)營業(yè)績、促進(jìn)變革與靈活性的目的,而將人力資源成本管理與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)結(jié)在一起。如何利用戰(zhàn)略性人力資源成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇,以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織人力資源成本管理。
通過上面的分析,戰(zhàn)略人力資源成本管理是基于人力資源重要性的提升,是基于人力資源作為企業(yè)戰(zhàn)略性資源、競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的源泉而提出的。它的本質(zhì)集中體現(xiàn)在戰(zhàn)略性上。戰(zhàn)略性與靈活性是其核心,戰(zhàn)略性是其本質(zhì)與基礎(chǔ)。匹配性是戰(zhàn)略人力資源成本管理的關(guān)鍵,是戰(zhàn)略性的保障。都共同服務(wù)于提高組織績效和獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的目標(biāo),即體現(xiàn)其目標(biāo)性。
四、戰(zhàn)略人力資源成本管理對(duì)我們的啟示
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)推行戰(zhàn)略人力資源成本管理新理念,引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新戰(zhàn)略人力資源成本管理的方法,積極構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的戰(zhàn)略人力資源成本管理模式,以應(yīng)對(duì)當(dāng)下金融危機(jī)帶來而生存困境,進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭力和生存力。
(一)更新觀念
采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑,全面導(dǎo)入戰(zhàn)略人力資源成本管理觀念企業(yè)可通過咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使全體員工認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略人力資源成本管理的重要性,強(qiáng)化成本觀念與成本意識(shí),這是戰(zhàn)略人力資源成本管理發(fā)揮作用的前提。而我國大部分企業(yè)在對(duì)人力資源的管理過程中,還僅僅是處在人事管理階段或僅限于事務(wù)性的人力資源管理階段,僅憑個(gè)別決策者的主觀判斷去制定企業(yè)人力資源戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)最重要的任務(wù)是更新觀念,確立戰(zhàn)略人力資源成本管理思想。只有確立了指導(dǎo)思想,才有可能用思想指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理實(shí)踐,才有可能提高企業(yè)的績效,取得企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
(二)采用戰(zhàn)略人力資源成本管理應(yīng)采取消化、吸收、利用、改進(jìn)創(chuàng)新、再總結(jié)、再利用的策略
任何一項(xiàng)管理實(shí)踐或管理理論均是在一定的情景和環(huán)境背景下產(chǎn)生的。那么采用戰(zhàn)略人力資源成本管理理論時(shí)應(yīng)消化吸收其理論,弄懂該理論的適用背景、含義及如何操作,結(jié)合企業(yè)實(shí)際利用過程中出現(xiàn)的問題,及時(shí)采取解決措施。當(dāng)然重要的是要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),以利于企業(yè)以后的管理實(shí)踐。
(三)關(guān)鍵是盡快采取具體措施,落實(shí)戰(zhàn)略人力資源成本管理
1、引進(jìn)信息技術(shù),改進(jìn)組織結(jié)構(gòu),獲得必要的信息技術(shù)和組織保證
只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略人力資源成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢(shì),注重溝通和合作,并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì),組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略人力資源成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。
2、建立人力資源成本預(yù)算管理制度
通過預(yù)算,企業(yè)可以增強(qiáng)對(duì)人力資源成本支出的預(yù)見性,避免或減少人力資源成本支出的隨意性和盲目性,強(qiáng)化對(duì)人力資源成本支出的有效監(jiān)督。要注意的是,當(dāng)預(yù)算作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),有可能造成責(zé)任人的欺騙行為, 刻意造成節(jié)約差異,要不僅僅關(guān)注節(jié)約差異,同時(shí)關(guān)注節(jié)約差異產(chǎn)生的原因。對(duì)超支差異的分析著重于預(yù)期合理差異的原因?qū)彶楹筒缓侠聿町惖脑蚱饰黾案倪M(jìn)途徑的提出。對(duì)節(jié)約差異的分析目的在于確定有無犧牲工作質(zhì)量換取成本節(jié)約的情況。重點(diǎn)不是在預(yù)算指標(biāo), 是在人力資源配置及成本的花費(fèi)是否合理、工作質(zhì)量和效率是否在成本節(jié)約的情況下有所下降,預(yù)算執(zhí)行情況的分析周期越短, 信息反饋的速度越快,對(duì)成本的控制效果的正面影響越大。
關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；作業(yè)成本法；成本控制
中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、傳統(tǒng)成本管理方法在ERP環(huán)境下遭遇的挑戰(zhàn)
企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）是20世紀(jì)九十年代在
制造資源計(jì)劃（MRP-II）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的集成化信息系統(tǒng)。它是一個(gè)建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代化企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和其供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的資源進(jìn)行全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排和嚴(yán)格控制，為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺(tái)。20世紀(jì)九十年代我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)開始融入企業(yè)資源系統(tǒng)，促使會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來從量變到質(zhì)變的一次飛躍。
ERP傳統(tǒng)的成本控制主要是對(duì)制造成本的控制，空間集中在生產(chǎn)過程，成本計(jì)算方法是以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。這種成本計(jì)算制度對(duì)于現(xiàn)今市場(chǎng)競(jìng)爭激烈、產(chǎn)品品種復(fù)雜且不斷創(chuàng)新、制造環(huán)境比較先進(jìn)、制造成本所占比重較大的企業(yè)來說，往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲和決策的失誤。隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭的加劇，我國企業(yè)正由工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化高科技企業(yè)。傳統(tǒng)的成本控制方式由于不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，而作業(yè)成本管理可以克服這種局限性，使成本管理更加有效。
二、作業(yè)成本法的內(nèi)涵及其優(yōu)勢(shì)
1、作業(yè)成本法的內(nèi)涵。作業(yè)成本法（簡稱ABC法）認(rèn)為，產(chǎn)品是由一系列促進(jìn)生產(chǎn)的作業(yè)或活動(dòng)所形成的，這些作業(yè)要耗費(fèi)一定數(shù)量的資源。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。
2、作業(yè)成本法較ERP傳統(tǒng)成本法的不同點(diǎn)。（1）成本管理的對(duì)象不同。ERP傳統(tǒng)成本管理的管理對(duì)象主要是產(chǎn)品，作業(yè)成本管理不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)；（2）關(guān)注的重點(diǎn)不同。ERP傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)為成本，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)是作業(yè)；（3）成本分配方法不同。ERP傳統(tǒng)成本管理采取單一的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動(dòng)因追溯，盡可能避免用分?jǐn)偟姆绞?，與ERP傳統(tǒng)成本管理方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息；（4）對(duì)待非增值成本的態(tài)度不同。ERP傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。
三、ERP整合作業(yè)成本管理創(chuàng)新思路的構(gòu)建
ERP的核心是流程，作業(yè)成本管理的核心是作業(yè)。流程是由一組組前后有序的作業(yè)（即作業(yè)鏈）所組成的，這就說明了二者核心的管理思想是相通的。由于ERP以供應(yīng)鏈管理為核心，將貫穿供應(yīng)商、企業(yè)、客戶的供應(yīng)鏈作為成本核算對(duì)象。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應(yīng)鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應(yīng)鏈其實(shí)就是一條由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。由此可見，二者成本管理的思想具有同質(zhì)性，這使得將ERP和作業(yè)成本管理整合具有了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。具體在ERP條件下構(gòu)建作業(yè)成本管理系統(tǒng)的基本思路是：以ERP為手段，根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈、業(yè)務(wù)鏈、作業(yè)鏈實(shí)際構(gòu)成筑成作業(yè)平臺(tái)，以成本管理理論、戰(zhàn)略成本理論等基本理論為支撐筑成數(shù)據(jù)處理
平臺(tái)。
四、作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合的意義
ERP系統(tǒng)的核心是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的分析與重建，以求達(dá)到快速提高對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，并顯著地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ERP系統(tǒng)科學(xué)有效的業(yè)務(wù)流程包含著科學(xué)有效的作業(yè)鏈，通過對(duì)作業(yè)成本分析產(chǎn)生的對(duì)作業(yè)價(jià)值的結(jié)果可以動(dòng)態(tài)優(yōu)化ERP系統(tǒng)的各項(xiàng)資源配置，由此看來二者是相輔相成的關(guān)系。在ERP系統(tǒng)中融入作業(yè)成本管理思想將對(duì)企業(yè)成本控制管理產(chǎn)生重大的影響。
1、克服了ERP傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端。ERP傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以工時(shí)為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)今以高科技為主導(dǎo)的企業(yè)生產(chǎn)理念下，隨著固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，容易造成產(chǎn)品成本失真。并且，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。將作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，采用多分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法可以徹底解決這個(gè)問題，克服ERP系統(tǒng)傳統(tǒng)成本計(jì)算的弊端。
2、擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理應(yīng)用的范圍。作業(yè)成本控制是符合現(xiàn)代企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境、靈活性的顧客化生產(chǎn)的先進(jìn)制造環(huán)境的一種新型的成本控制方法，其管理過程是完全成本管理。ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本管理相結(jié)合，可對(duì)整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行全方位的計(jì)劃、預(yù)算、分析和控制。作業(yè)成本法采用成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)分配間接費(fèi)用，將二者結(jié)合擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理的范圍。
3、為實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)鋪平了道路。由于建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)的成本較高，實(shí)施起來難度大，管理當(dāng)局及廣大職工對(duì)作業(yè)成本管理認(rèn)知程度不高等原因，導(dǎo)致作業(yè)成本管理系統(tǒng)在具體的建設(shè)和實(shí)施過程中困難重重。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，信息是作業(yè)成本管理的條件，也是作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費(fèi)、損耗的出現(xiàn)等都來自于原始信息。ERP系統(tǒng)集成了整個(gè)企業(yè)的物流、資金流和信息流，提供手工操作所不能得到的快速、詳盡、準(zhǔn)確的原始信息。并且，ERP通過供應(yīng)鏈管理進(jìn)行資源或成本的管理，不僅將企業(yè)內(nèi)部的采購、計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售整合起來，還把企業(yè)、客戶和供應(yīng)商有機(jī)聯(lián)系起來，使企業(yè)能對(duì)企業(yè)內(nèi)外的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行有效管理和控制，提高資源的使用效率。作業(yè)成本管理與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，擁有了ERP系統(tǒng)的信息和價(jià)值鏈管理優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)能夠更有效地推行作業(yè)成本管理。
（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
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一、成長型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
1.成本管理跟不上企業(yè)發(fā)展速度，缺乏市場(chǎng)觀念成長型企業(yè)的市場(chǎng)空間很大，但資源有限，現(xiàn)有成本管理理念落后，跟不上企業(yè)發(fā)展速度，無法適應(yīng)廣闊的市場(chǎng)。2.成本信息不全，傳遞不及時(shí)成長型企業(yè)成長速度很快，企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，管理者和員工對(duì)企業(yè)非常了解，企業(yè)規(guī)模越大，透明度越來越差，管理者和員工對(duì)企業(yè)成本信息了解的詳細(xì)程度越來越低。3.成本管理內(nèi)容有偏差，不適應(yīng)企業(yè)成長需求成本管理內(nèi)容局限于單純的控制成本，孤立的縮減產(chǎn)品和服務(wù)成本，甚至過度控制人力成本，導(dǎo)致企業(yè)成長受到成本限制，影響了企業(yè)的成長性。4.成本管理制度不健全或執(zhí)行不力，體系不完善，不能全方位監(jiān)控成長型企業(yè)在成長過程中，成本管理體系、管理制度無法適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展快速膨脹的過程，形成成本管理體系滯后的現(xiàn)象，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。
二、成長型企業(yè)成本管理問題成因分析
1.成本管理缺乏預(yù)見性成長型企業(yè)往往因?yàn)檫^度關(guān)注發(fā)展速度，造成企業(yè)成本管理不能與不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，企業(yè)沒有根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)提前進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，導(dǎo)致成本管理滯后于企業(yè)業(yè)務(wù)和規(guī)模發(fā)展。2.成本管理缺乏系統(tǒng)性成長型企業(yè)規(guī)模增長較快，企業(yè)不斷發(fā)生新的成本項(xiàng)目，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)收集不全面，核算不準(zhǔn)確，成本信息溝通渠道不暢通；重生產(chǎn)過程成本管理而忽略了采購、銷售、服務(wù)過程的成本管理。3.成本管理缺乏長期性成長型企業(yè)有長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，但容易忽略細(xì)節(jié)，企業(yè)成本管理和決策偏重于短期行為，沒有從長遠(yuǎn)角度考慮。4.成本管理缺乏監(jiān)督的有效性成長型企業(yè)創(chuàng)新能力很強(qiáng)，不斷創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式會(huì)創(chuàng)造新的成本點(diǎn)，容易造成成本管理監(jiān)管不到位，使得有些成本管理制度流于形式，無法真正落實(shí)。5.成本管理沒有形成體系沒有形成有效地成本管理體系，導(dǎo)致成本管理無法真正落實(shí)，成本管理成效不明顯。
三、成長型企業(yè)成本管理對(duì)策研究
傳統(tǒng)的成本管理是為了衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。成本最初用于生產(chǎn)制造企業(yè)，成本作為消耗資源的貨幣表現(xiàn)，只是作為核算利潤的工具。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展，企業(yè)主開始采用成本管理來提高企業(yè)的經(jīng)營效益。傳統(tǒng)成本管理的范圍僅限于生產(chǎn)所消耗資源的成本內(nèi)容，沒有考慮諸如管理成本、付現(xiàn)成本、歷史成本和人力資源成本等無形成本。所以傳統(tǒng)成本管理所采用的成本信息不全面，管理者無法根據(jù)市場(chǎng)的變化選擇最佳的應(yīng)對(duì)策略，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理理論對(duì)成本的管理只在乎成本數(shù)據(jù)的大小，并沒有考慮成本信息對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)競(jìng)爭力的影響。對(duì)于中小企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)全球化加劇，市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本管理模式已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對(duì)成本信息的要求，必須對(duì)成本管理模式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，將競(jìng)爭對(duì)手的成本狀況納入企業(yè)戰(zhàn)略決策的內(nèi)容，從而進(jìn)行正確的市場(chǎng)定位，戰(zhàn)略成本管理正是在這種迫切的需求下發(fā)展出來的。戰(zhàn)略成本管理作為一種適應(yīng)時(shí)代需求而產(chǎn)生的新型的成本管理模式，它結(jié)合了成本管理和戰(zhàn)略管理的雙重目標(biāo)，是一種全面而先進(jìn)的管理思想。與傳統(tǒng)成本管理相比，在成本管理的目標(biāo)、對(duì)象、方法和指導(dǎo)中都有其優(yōu)越性。
第一，成本管理的目標(biāo)不同。傳統(tǒng)成本管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者基于核算資源耗費(fèi)而進(jìn)行的，所以是在利潤最大化的驅(qū)動(dòng)下實(shí)現(xiàn)成本改善的目標(biāo)。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的重點(diǎn)是在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)盡可能的降低成本消耗，如加強(qiáng)工作強(qiáng)度、縮短作業(yè)時(shí)間等。雖然有降低成本的空間，但是卻沒有考慮成本的降低對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)信譽(yù)的影響。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是獲取“競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)”，是將企業(yè)置身于國際市場(chǎng)中，將成本、競(jìng)爭和發(fā)展全部納入戰(zhàn)略管理的體系當(dāng)中，將所有影響戰(zhàn)略的成本因素聯(lián)系在一起，尋求可以使企業(yè)達(dá)到整體最優(yōu)、長期發(fā)展和內(nèi)外兼顧的最低成本。戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行使企業(yè)在急劇變化的市場(chǎng)環(huán)境中保持了長遠(yuǎn)的成本優(yōu)勢(shì)。
第二，成本管理的對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本管理的核算對(duì)象是生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)定額，忽視了非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的許多無形的成本動(dòng)因，成本管理對(duì)象的單一性扭曲了產(chǎn)品成本信息，產(chǎn)品在市場(chǎng)上沒有得到正確的估價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)者決策和戰(zhàn)略的制定。而戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象從最初的產(chǎn)品研發(fā)成本和設(shè)計(jì)成本開始，到生產(chǎn)過程中的機(jī)器設(shè)備成本、資源消耗成本以及產(chǎn)品市場(chǎng)后的銷售折扣折讓成本、降價(jià)銷售成本、退貨成本、售后服務(wù)成本和回收成本等，涵蓋了整個(gè)產(chǎn)品生命周期。戰(zhàn)略成本管理突破了企業(yè)的邊界，關(guān)注企業(yè)所處的價(jià)值鏈和競(jìng)爭對(duì)手的價(jià)值鏈，積極控制所有面臨和潛在的成本動(dòng)因，多角度地分析和判斷以控制和避免各種風(fēng)險(xiǎn)。
第三，成本管理的方法不同。傳統(tǒng)成本管理按材料、人工和制造費(fèi)用為成本對(duì)象平均分配成本，這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法簡單便捷，卻不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的成本信息。在勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)企業(yè)，制造費(fèi)用低，人工成本相對(duì)較高，而在知識(shí)密集型企業(yè)，人工成本較低，而制造費(fèi)用較高，單純以材料、人工和制造費(fèi)用為分配對(duì)象，必然會(huì)帶來成本分配的偏差。戰(zhàn)略成本管理依托作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和全面質(zhì)量管理法等優(yōu)秀的成本管理方法將成本范圍擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期，從單純的核算產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)移到為戰(zhàn)略管理服務(wù)，并且也開始由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)決策的管理會(huì)計(jì)。這種成本管理方法擴(kuò)大了成本管理的范圍也加強(qiáng)了成本控制的力度，使各個(gè)部門都關(guān)注與成本相關(guān)的因素。
第四，成本管理的指導(dǎo)思想不同。傳統(tǒng)成本管理以已形成的成本為基礎(chǔ)，事后進(jìn)行成本核算，屬于靜態(tài)的成本管理。產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后按照預(yù)期的利潤來進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，這樣形成的產(chǎn)品價(jià)格可能與市場(chǎng)價(jià)格不一致，也不容易被顧客所接受。為了適應(yīng)市場(chǎng)，企業(yè)根據(jù)前期的成本信息尋找降低成本的源泉的方法，來進(jìn)行后期的成本規(guī)劃，再按照成本利潤率計(jì)算出價(jià)格。這種成本管理方法被動(dòng)而且滯后。
戰(zhàn)略成本管理除了強(qiáng)調(diào)成本節(jié)省外，還強(qiáng)調(diào)成本避免，從源頭上控制成本的發(fā)生。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)階段，為避免成本的發(fā)生，運(yùn)用成本估算法、價(jià)值工程法和結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析法盡力設(shè)計(jì)滿足目標(biāo)成本要求、且具有競(jìng)爭力的產(chǎn)品，避免產(chǎn)品功能贅余而帶來的資源浪費(fèi)。它是成本降低的高級(jí)形式。戰(zhàn)略成本管理將成本節(jié)省和成本避免的指導(dǎo)思想結(jié)合起來，超越會(huì)計(jì)期間的界限，尋求商品價(jià)值與成本管理的最佳組合，保持企業(yè)絕對(duì)成本的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。綜上可以看出，戰(zhàn)略成本管理在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上，以戰(zhàn)略的高度來研究成本發(fā)生與成本管理的技術(shù)，其目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了獲得短期利潤的范圍，而是保持和增加企業(yè)的競(jìng)爭力，以獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。
二、中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性
戰(zhàn)略成本管理作為一種新型的成本管理模式，它有著與時(shí)俱進(jìn)的優(yōu)越性，在國際經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭加劇、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)百花齊放的今天，在中小企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理具有很強(qiáng)的實(shí)踐意義。首先，改革開放以來，我國進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式使得市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用越來越明顯；伴隨著全球性競(jìng)爭日趨激烈，社會(huì)資源日益減少，國際原材料成本上漲，成本作為企業(yè)優(yōu)勝劣汰的決定性因素，成為企業(yè)獲得市場(chǎng)份額、創(chuàng)建競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的重要法寶。目前，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，企業(yè)經(jīng)營多元化，成本管理越來越復(fù)雜，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是我國成本管理改革的方向。其次，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)就是要將本求利，企業(yè)要生存發(fā)展就必須有盈利，而要盈利就必須進(jìn)行成本核算。企業(yè)能否以相同的成本支出為客戶提供更優(yōu)使用價(jià)值的產(chǎn)品或者以更低的成本支出提出相同使用價(jià)值的產(chǎn)品，決定了企業(yè)能否在市場(chǎng)競(jìng)爭中取勝。隨著信息社會(huì)的到來，非物質(zhì)產(chǎn)品逐漸商品化，成本管理的內(nèi)容也由客觀的物質(zhì)資料成本擴(kuò)展到非物質(zhì)資料成本，企業(yè)要在原有成本觀念的基礎(chǔ)上，科學(xué)預(yù)測(cè)和估計(jì)潛在的成本因素，才能跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 人力資源 成本管理
對(duì)于現(xiàn)今的企業(yè)而言存在著許多不同的人力資源成本管理傾向，而戰(zhàn)略導(dǎo)向型管理模式具有很強(qiáng)的優(yōu)越性并且非常適合現(xiàn)今我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。因此，對(duì)于這一管理模式的具體應(yīng)用條件和實(shí)際應(yīng)用方法進(jìn)行研究就能夠促進(jìn)我國企業(yè)人力資源管理得到更加有效的執(zhí)行。
一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的前提
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理需要幾個(gè)前提的支持，其主要內(nèi)容包括了良好的外部保障、良性競(jìng)爭的建立、制度化的人力資源管理、具備良好內(nèi)部理念等內(nèi)容。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的前提進(jìn)行了分析。
（一）良好的外部保障
良好的外部保障是指導(dǎo)向型的人力資源成本管理模式的應(yīng)用需要企業(yè)具備良好的市場(chǎng)大環(huán)境支持。即企業(yè)只有在外部保障勞動(dòng)力市場(chǎng)的健全、有序發(fā)展的前提下才能夠?qū)@一人力資源管理模式進(jìn)行應(yīng)用。而當(dāng)企業(yè)處于的人力資源市場(chǎng)并沒有達(dá)到這一發(fā)達(dá)程度或者是規(guī)范程度時(shí)，強(qiáng)行選擇這一模式并不會(huì)取得良好的管理效果，反而會(huì)增加企業(yè)在人力資源儲(chǔ)備時(shí)所必要的信息收集費(fèi)用以及之后的人力資源培訓(xùn)費(fèi)用。另外，當(dāng)企業(yè)具備良好的外部保障時(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的應(yīng)用能夠有效增加企業(yè)人力資源管理的便利性與可靠性，而當(dāng)沒有良好的實(shí)施前提下則只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源成本管理的長期滯后。
（二）良性競(jìng)爭的建立
良性競(jìng)爭的建立主要是指在人力資源市場(chǎng)上企業(yè)與企業(yè)之間是采取良性競(jìng)爭的方式，而不是故意拆臺(tái)的惡意競(jìng)爭方式。眾所周知每一家企業(yè)對(duì)于優(yōu)秀的人才都是求賢若渴的，但是在一個(gè)市場(chǎng)上能夠稱得上是優(yōu)秀的人才總是有限的，即優(yōu)質(zhì)的人力資源始終是缺乏的。那么在這一前提下許多企業(yè)都會(huì)采取惡意競(jìng)爭、詆毀對(duì)手等方式來爭搶優(yōu)質(zhì)的人力資源，在這一環(huán)境下時(shí)實(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理是不存在實(shí)施前提的。只有在競(jìng)爭相對(duì)透明、人力資源能夠自由和充分流動(dòng)的人力資源競(jìng)爭環(huán)境下企業(yè)和人才都能夠根據(jù)自己的實(shí)際需要來進(jìn)行雙向選擇，然后才能夠促進(jìn)戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的實(shí)際實(shí)施。
（三）制度化的人力資源管理
制度化的人力資源管理模式是一個(gè)需要長期建立與完善的人力資源管理模式，并且這也是更進(jìn)一步的企業(yè)人力資源成本管理模式發(fā)展所必要的前提。企業(yè)可以通過人力資源成本管理需求的制度化來進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)人力資源成本管理的發(fā)展，從而能夠?yàn)檫M(jìn)一步實(shí)行戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理提供相應(yīng)的制度保障。除此之外，制度化的人力資源管理所具有的優(yōu)越性還體現(xiàn)在了其能夠有效到地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而這一過程必然會(huì)吸引到更多優(yōu)秀的人才加盟到企業(yè)中來共同奮斗，最終促進(jìn)了共同導(dǎo)向前提下的企業(yè)人力資源成本管理。
（四）具備良好內(nèi)部理念
一個(gè)企業(yè)只有具備了“以人為本”和“以能為本”的管理理念后才能夠?qū)τ趯?dǎo)向型的人力資源成本管理實(shí)施。這主要是因?yàn)槿绻粋€(gè)企業(yè)沒有對(duì)于人才的重視和對(duì)于良好氛圍的培育與維護(hù)，是不可能取得良好的人力資源成本管理效果的。除此之外，當(dāng)企業(yè)只有具備了良好的內(nèi)部理念后才能夠讓更多的優(yōu)秀人才認(rèn)同企業(yè)的文化和理念，從而能夠以相對(duì)低廉的成本招募到更多優(yōu)質(zhì)的人才，即良好的企業(yè)理念和氛圍實(shí)際上成為一種無形的“資本”，而缺乏這種資本的企業(yè)自然無法低成本的招募到優(yōu)秀的人才，更無法實(shí)施具有導(dǎo)向型的人力資源成本管理。
二、戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的實(shí)施方法
戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的實(shí)施方法包括了許多內(nèi)容，這主要體現(xiàn)在增加雙贏奮斗目標(biāo)、提升指標(biāo)精確性、及時(shí)進(jìn)行人事調(diào)整、效果評(píng)估與改進(jìn)等內(nèi)容。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的實(shí)施方法進(jìn)行了分析。
（一）增加雙贏奮斗目標(biāo)
增加雙贏奮斗目標(biāo)主要是指企業(yè)在采取戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先設(shè)置一些能夠讓企業(yè)和員工都能夠從中受益的戰(zhàn)略方針與人力資源管理措施。例如，在企業(yè)發(fā)展過程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的建立起具有親和力與可操作性的人力資源管理制度。除此之外，在企業(yè)制定長期發(fā)展目標(biāo)與短期發(fā)展目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的利益與職工的發(fā)展進(jìn)行仔細(xì)的權(quán)衡與比較，在這之后選擇出一種能夠讓雙方都受到最大恩惠的措施，既采用“帕累托最優(yōu)”的模型來設(shè)置企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，然后在日常的工作中將這一發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行切實(shí)的落實(shí)與執(zhí)行，就能夠使得企業(yè)的發(fā)展與員工的努力達(dá)成共同的方向。
（二）提升指標(biāo)精確性
對(duì)于企業(yè)的人力資源成本管理而言數(shù)據(jù)和指標(biāo)永遠(yuǎn)具有非常高的說服力和應(yīng)用價(jià)值。因此，在人力資源成本管理的過程中企業(yè)人力資源管理人員應(yīng)當(dāng)細(xì)致的對(duì)于指標(biāo)進(jìn)行選擇來做到真正的提升指標(biāo)的精確性。除此之外，在人力資源成本管理的過程中較為常見的指標(biāo)主要包括了員工收入分配類評(píng)價(jià)指標(biāo)和人均人力資源成本、人力資源總成本等重要的指標(biāo)，而在對(duì)于這些指標(biāo)進(jìn)行選擇時(shí)企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的現(xiàn)狀，然后才能夠選擇出可以反映企業(yè)真實(shí)人力資源情況的指標(biāo)，最終能夠有效地提升指標(biāo)的實(shí)用性。
（三）及時(shí)進(jìn)行人事調(diào)整
當(dāng)企業(yè)的人力資源管理出現(xiàn)問題時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行人事調(diào)整，從而能夠避免更大問題和更多損失的出現(xiàn)。為了確保人事調(diào)整的及時(shí)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常的資源監(jiān)控力度，通過監(jiān)控體系的完善來確保人力資源成本管理能切實(shí)的按照企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略方向運(yùn)行。除此之外，當(dāng)企業(yè)的工作人員或者管理層無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求或者是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展偏離既定軌道時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行更換，然后及時(shí)地補(bǔ)充上后備的優(yōu)質(zhì)人才，從而能夠確保無論何時(shí)企業(yè)發(fā)生人力資源管理問題都能夠非常迅速的處理，只有這樣才能夠確保企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的長期提升。
（四）效果評(píng)估與改進(jìn)
企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)深刻地認(rèn)識(shí)到評(píng)估工作所起到的重要性。即精確、公正的評(píng)估工作能夠讓企業(yè)員工具有更強(qiáng)的凝聚力，也能夠讓企業(yè)的管理層具有更強(qiáng)的信任度和發(fā)言權(quán)。因此，在對(duì)于人力資源管理的效果進(jìn)行評(píng)估與改進(jìn)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)人力資源成本水平較高或產(chǎn)出效益較低的情況及時(shí)做出警戒，從而實(shí)現(xiàn)人力資源成本的有效監(jiān)控。需要注意的是，為了能夠確保戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理的實(shí)施得到更好的效果，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行周期性的評(píng)估與改進(jìn)工作，并且在進(jìn)行評(píng)估與改進(jìn)時(shí)可以從不同的角度出發(fā)來進(jìn)行改進(jìn)。例如，可以將企業(yè)的年度人力資源成本與往年進(jìn)行比較，或者是將本企業(yè)的人力資源成本與同行業(yè)類似的企業(yè)進(jìn)行比較，又或者是將本企業(yè)的人力資源成本與行業(yè)平均成本進(jìn)行比較，通過這些不同方式的比較就可以得到較為直觀、可信的評(píng)估結(jié)果，在這之后通過對(duì)于評(píng)估結(jié)果中不足的地方進(jìn)行改善就能夠促進(jìn)戰(zhàn)略導(dǎo)向人力資源成本管理水平的提升。
三、結(jié)束語
企業(yè)的人力資源管理是一個(gè)可以始終進(jìn)行優(yōu)化的管理工作，而戰(zhàn)略導(dǎo)向型的管理模式由于和現(xiàn)今我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性良好而有著廣泛的應(yīng)用前景。因此，企業(yè)HR工作人員應(yīng)當(dāng)了解到戰(zhàn)略導(dǎo)向型的管理模式能夠應(yīng)用的重要前提，從而在符合應(yīng)用條件的前提下盡可能的將其應(yīng)用到企業(yè)的人力資源管理過程中，來期待取得良好的人力資源管理成果。
（作者單位為陜西省西安市西安石油大學(xué)）
關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；作業(yè)成本管理；整合
一、引言
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理同屬于企業(yè)管理控制工具，二者均是在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，因此它們之間存在著必然的聯(lián)系；同時(shí)它們各自構(gòu)成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理控制閉環(huán)，二者之間又存在著一定的區(qū)別。通過對(duì)二者的分析比較可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理在發(fā)揮作用的區(qū)域上既有交叉又有重合，從而在某種程度上存在應(yīng)用上的互補(bǔ)性，因此有必要將二者整合起來，以有效發(fā)揮二者的作用。
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity－BasedBudgeting，簡稱ABB）是“建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善”。ABB模型通過預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算采用作業(yè)分析法，分辨出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并根據(jù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，因此以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算不再單純是對(duì)資源的預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)未來的計(jì)劃，而是上升到企業(yè)管理的層面，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效管理。
作業(yè)成本管理是建立在現(xiàn)代企業(yè)觀基礎(chǔ)之上的全新的成本管理制度，它以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營過程中成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到控制和節(jié)約成本的一種成本核算和成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度，是一個(gè)有機(jī)的成本管理系統(tǒng)。
二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的聯(lián)系
1．二者功能相同。作業(yè)成本管理是利用作業(yè)成本核算的信息，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因上，使得作業(yè)成本得到有效控制。因此，作業(yè)成本管理在本質(zhì)上是一種成本控制和企業(yè)管理手段。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是指從企業(yè)的整體出發(fā)，通過科學(xué)預(yù)測(cè)，以貨幣或數(shù)量的預(yù)算形式明確企業(yè)預(yù)定期間內(nèi)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及達(dá)成手段，從而對(duì)企業(yè)及各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整與控制?？梢钥闯觯鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一種綜合全面的內(nèi)部控制管理方法。
2．二者的目標(biāo)相同。作業(yè)成本管理的目標(biāo)主要有兩個(gè)，即價(jià)值增值目標(biāo)和提高企業(yè)核心能力目標(biāo)。價(jià)值增值主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值（價(jià)值指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的金額）。二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲取更多的利潤。在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的同時(shí)，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度分析其成本產(chǎn)生于哪些方面，了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，再根據(jù)行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品等三個(gè)不同層面的定位分析，確定企業(yè)應(yīng)該采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略還是重點(diǎn)集中戰(zhàn)略，從而確定成本管理的方向，并進(jìn)行成本動(dòng)因分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本的因素，然后尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競(jìng)爭戰(zhàn)略和核心能力培植。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過分析組織的資源是否有效地被利用、現(xiàn)存的作業(yè)流程是否通暢來判斷現(xiàn)存的作業(yè)、流程是否帶來了增值，通過不斷消除非增值作業(yè)、流程，直接為股東、顧客及其他利益相關(guān)者增加和創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，該目標(biāo)為預(yù)算管理過程中的決策事項(xiàng)提供了一個(gè)基本原則，即企業(yè)價(jià)值最大化。
3．二者以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的最基本的理念是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法從成本對(duì)象與資源的關(guān)系著手，創(chuàng)建了以作業(yè)為中介的全新的因果分析方法，“作業(yè)”概念被引入到企業(yè)的管理活動(dòng)中取代“部門”成為企業(yè)管理的最基本單元，并創(chuàng)建了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?yàn)槊浇榈某杀居?jì)算公式。作業(yè)成本管理將管理深入到“作業(yè)”層次，利用作業(yè)成本計(jì)算的有關(guān)信息，通過作業(yè)分析，確定成本管理的目標(biāo)，并據(jù)此進(jìn)行成本控制。同樣，作業(yè)成本計(jì)算作為一個(gè)明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對(duì)作業(yè)這一核心進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，可以為改進(jìn)和完善企業(yè)作業(yè)鏈提供所需的信息。由于作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的活動(dòng)，作業(yè)覆蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，生產(chǎn)經(jīng)營以作業(yè)為“始”，也以作業(yè)為“終”。因此，作業(yè)成本計(jì)算也不斷提供信息貫穿作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的始終。
4．二者以作業(yè)作為核算對(duì)象。作業(yè)成本管理認(rèn)為企業(yè)是由一系列作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場(chǎng)”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義。企業(yè)通過對(duì)企業(yè)作業(yè)的管理來滿足顧客的作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，首先預(yù)測(cè)產(chǎn)品產(chǎn)出量，再預(yù)測(cè)產(chǎn)出消耗的作業(yè)量，最后預(yù)測(cè)作業(yè)消耗的資源量，作業(yè)在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中居于核心位置。
5．二者均采用作業(yè)分析法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理都是以“作業(yè)”為管理的重點(diǎn)，進(jìn)行深入的作業(yè)分析，辨別增值作業(yè)和非增值作業(yè)、低效作業(yè)和高效作業(yè)，在此基礎(chǔ)上消除非增值作業(yè)，減少低效作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時(shí)進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，盡量消除無效或低效的成本動(dòng)因，促使浪費(fèi)和損失降低到最低限度，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化作業(yè)、持續(xù)改善生產(chǎn)過程的目的。
6．二者與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和可取得資源的情況，為求得企業(yè)生存和長期發(fā)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和手段的總體謀劃。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并為這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)確定行動(dòng)方案、分配資源。各行動(dòng)方案和其所分配的資源是用以協(xié)助戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而并非其本身的目的，這樣就可以有效地將預(yù)算與企業(yè)長期戰(zhàn)略聯(lián)系起來。作業(yè)成本管理同樣是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略性，從一個(gè)較長的時(shí)期關(guān)注成本的變化，謀求在提高企業(yè)競(jìng)爭地位的同時(shí)，追求成本的持續(xù)降低。
三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的區(qū)別
1．二者的本質(zhì)不同。作業(yè)成本管理的本質(zhì)是作業(yè)成本控制，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)前期設(shè)計(jì)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)成本以及后期銷售和服務(wù)成本的控制，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，通過提高單位成本的產(chǎn)出，以提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)是對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的全部生產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)劃，并依據(jù)該規(guī)劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)平衡。
2．二者的立足點(diǎn)不同。作業(yè)成本管理是基于財(cái)務(wù)成本信息的管理，即借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的信息處理方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)進(jìn)行控制、分析、評(píng)價(jià)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，而且還融入了非財(cái)務(wù)信息，諸如檢驗(yàn)次數(shù)、調(diào)試時(shí)間等非財(cái)務(wù)成本動(dòng)因，這些非財(cái)務(wù)信息的提供把控制深入到了業(yè)務(wù)水平，使預(yù)算差異更易解釋，有利于預(yù)算控制的實(shí)施。
3．二者的理論基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本管理屬于成本管理的一種方法，其理論基礎(chǔ)為戰(zhàn)略成本管理理論和精益成本管理理論。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作為預(yù)算管理的最新階段，有著豐厚的理論基礎(chǔ)。它的理論基礎(chǔ)主要由行為科學(xué)、理論、契約論、制約理論、控制論等理論構(gòu)成，形成了完備的理論體系。
4．二者的控制過程不同。作業(yè)成本管理主張對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目標(biāo)，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)和分析差距的依據(jù)；事中控制即檢查各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，及時(shí)揭示成本差異，進(jìn)行信息的反饋，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；事后控制就是將實(shí)際執(zhí)行情況與成本控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，全面分析差異并落實(shí)責(zé)任。作業(yè)基礎(chǔ)下的責(zé)任中心對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程的自我控制，更加側(cè)重于事前而不是事后的控制。作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)的制定是建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面分析基礎(chǔ)上的。在作業(yè)成本預(yù)算事前控制中，主要是制定作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營理念量化為各種可以考察、衡量的分階段目標(biāo)。預(yù)算,成本-[飛諾網(wǎng)]5．二者的程序不同。作業(yè)成本管理分為以下幾個(gè)步驟：（1）進(jìn)行作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。（2）分析成本動(dòng)因，找出非增值作業(yè)的根源，并設(shè)法消除。（3）建立業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系以分析評(píng)價(jià)業(yè)績。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的程序包括以下幾個(gè)步驟：（1）預(yù)算的編制，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績目標(biāo)。（2）預(yù)算執(zhí)行過程的分析和控制。（3）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。
四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合
1．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的必要性。作為新的成本管理方法，作業(yè)成本管理雖然能夠提供比較真實(shí)的成本信息，但是它并不是一個(gè)成熟的信息系統(tǒng)，它所提供的信息是不完全的，僅限于財(cái)務(wù)信息而忽視了非財(cái)務(wù)信息。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算則是一個(gè)比較完整、成熟的管理框架，當(dāng)預(yù)算的編制工作完成以后，就可以通過實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析，進(jìn)一步為作業(yè)成本管理、作業(yè)分析提供有益的信息。通過將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)地整合起來，可以充分發(fā)揮“信息提供”與“管理控制”功能，有效地提高其對(duì)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營協(xié)調(diào)力、管理控制力、價(jià)值增值力。
2．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理整合的可能性。從以上的分析可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有相同的目標(biāo)并采用相同的分析方法，而且成本管理的對(duì)象和重點(diǎn)也是一致的，這些共同點(diǎn)構(gòu)筑了二者整合的前提和基礎(chǔ)。同時(shí)，作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在局限性方面具有互補(bǔ)性，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)在于成本控制，但提供的信息卻僅限于財(cái)務(wù)信息；作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能夠提供全面詳細(xì)的信息，但成本控制不夠全面。整合這兩種先進(jìn)的企業(yè)管理控制工具，可以取長補(bǔ)短，充分發(fā)揮這兩種管理工具的先進(jìn)性。
3．作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理的整合思路。作業(yè)成本管理與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的整合，具體來講應(yīng)該遵循以下思路：首先制定企業(yè)的戰(zhàn)略，用以明確企業(yè)管理控制的重點(diǎn)及取向；接下來進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算以識(shí)別企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素；在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過作業(yè)分析，建立作業(yè)成本管理體系；最后利用作業(yè)成本管理提供的信息，編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，并據(jù)以進(jìn)行有效的控制。
將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與作業(yè)成本管理有機(jī)整合于一個(gè)管理控制框架之中綜合運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)使用效益的最大化，同時(shí)考慮到企業(yè)環(huán)境的差異性，企業(yè)在應(yīng)用這一整合系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模，現(xiàn)有的管理水平和管理文化等因素，進(jìn)行權(quán)變選擇。
參考文獻(xiàn)：
［1］潘飛，郭秀娟．作業(yè)預(yù)算研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2004，（11）．