時(shí)間：2023-08-25 16:55:14
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)要素的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
［關(guān)鍵詞］知識(shí)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì) 影響
知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人類(lèi)的發(fā)展和進(jìn)步的影響越來(lái)越大，它已經(jīng)滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，成為推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的重要力量。作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)建立在知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用的基礎(chǔ)上，其內(nèi)涵是以人類(lèi)智力和知識(shí)的生產(chǎn)為支撐，以網(wǎng)絡(luò)化和信息化為基礎(chǔ)，通過(guò)全面持續(xù)的創(chuàng)新，有效合理地利用資源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、科技、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。作為社會(huì)信息計(jì)量的主體，會(huì)計(jì)從內(nèi)容到形式各個(gè)方面體現(xiàn)著信息發(fā)展的主要內(nèi)容，標(biāo)志著信息管理和社會(huì)文明的進(jìn)步。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式面臨著前所未有的變革壓力。結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)看，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的改革更是迫在眉睫。下面談?wù)勚R(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)理念的影響
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)所服務(wù)和操作的對(duì)象發(fā)生了巨大的變化，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)的處理，將在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有越來(lái)越大的比重。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)理念與技能已經(jīng)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下以人為本的管理方式的需要。因此，加強(qiáng)研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)理念，對(duì)拓展會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵和外延、滿足現(xiàn)代企業(yè)管理戰(zhàn)略的發(fā)展需要等方面，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.更加注重增值概念
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的已不是單純地追求利潤(rùn)，而是為參與企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面謀求利益，增值成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的。企業(yè)的增值不僅包含合理的利潤(rùn)，還包括對(duì)社會(huì)進(jìn)步所作出的貢獻(xiàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就要促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步，社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生的價(jià)值也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的之一。那么在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，如何全面衡量一個(gè)企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值呢？我們需要更加注重增值的概念。因此，會(huì)計(jì)部門(mén)要定期編制增值表，借以反映企業(yè)增值的形成情況以及其在企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)方之間的分配情況。只有這樣，才能讓社會(huì)公眾了解到企業(yè)所創(chuàng)造的全部?jī)r(jià)值，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)客觀全面的認(rèn)識(shí)。
2.更加注重資源的配置
企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該按照“不斷增加股東財(cái)富”的目標(biāo)去設(shè)計(jì)，同時(shí)，這一設(shè)計(jì)要求也理應(yīng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的日常的管理中，最好的方法就是將資源有效配置的觀念體現(xiàn)于會(huì)計(jì)管理的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一直伴隨著大量的資源消耗，單位GDP所消耗的資源要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。在這種情況下，我們只有更加注重資源的配置，才能保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的文明進(jìn)步。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)資源的重要性相對(duì)減弱，知識(shí)資源、信息資源和人才資源的重要性日益凸顯，在這種背景下，資源的有效配置是企業(yè)增值的重要前提，將每一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因同資源配置緊密地聯(lián)系起來(lái)，對(duì)企業(yè)資源的有效配置打下了新的基礎(chǔ)。
3.更加注重信息披露
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)經(jīng)濟(jì)比傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形式更加的復(fù)雜，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的了解也需要更多的信息，因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容需要更加詳細(xì)的信息披露，以知識(shí)作為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠大量地傳遞各種信息，還可以為用戶提供了分析手段，對(duì)信息進(jìn)行分析和解讀。因此，新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作應(yīng)力求提供多種屬性的報(bào)告：不僅要包括最低層的原始數(shù)據(jù)，還要包括高濃縮的綜合信息；不僅要包括定量信息，還要包括定性信息；不僅要包括歷史信息，還要包括預(yù)測(cè)信息等，使披露的會(huì)計(jì)信息能夠更好地反映出其服務(wù)的特征，以便不同層次和知識(shí)背景的社會(huì)群眾都能了解這類(lèi)企業(yè)的發(fā)展情況。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，必將引起會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重大變革。
1.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向管理決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由于智力和知識(shí)是經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，人力資源等信息將成為主要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容；同時(shí)，信息產(chǎn)業(yè)已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支柱，高科技產(chǎn)業(yè)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要產(chǎn)業(yè)，因此，生態(tài)與環(huán)境保護(hù)方面的信息將會(huì)在會(huì)計(jì)信息中占有特別重要的位置；同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)保障和福利制度將會(huì)逐漸完善，因此會(huì)計(jì)信息必須包含有社會(huì)公眾借以了解企業(yè)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)的相關(guān)信息。
2.對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提假定的挑戰(zhàn)
所謂會(huì)計(jì)核算的基本前提假定，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理都要以這一系列的基本前提假定為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假定是與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下的會(huì)計(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息接受方的需求也日趨多元化和復(fù)雜化，故而，會(huì)計(jì)假定也應(yīng)該及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
3.對(duì)會(huì)計(jì)核算一般原則的挑戰(zhàn)
所謂會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想以及衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則，這些原則都是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中歸納而來(lái)的，與會(huì)計(jì)所處的環(huán)境關(guān)系密切。會(huì)計(jì)核算的一般原則必須隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，以便與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互適應(yīng)，隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則遭遇了挑戰(zhàn)。
4.對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)屬性所作的基本分類(lèi)，是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的依據(jù)，也是進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的依據(jù)。所謂會(huì)計(jì)對(duì)象，也就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言，會(huì)計(jì)所面對(duì)的對(duì)象可以分解為許多會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)要素也受到了一些影響，因此會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展及時(shí)做出修改。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 教學(xué)模式 改革措施
中圖分類(lèi)號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 問(wèn)題的提出
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)課程，也是經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本技能。但由于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)課程在教與學(xué)的過(guò)程中有一定難度以及目前對(duì)大學(xué)畢業(yè)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求和網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，使得大學(xué)教師在教學(xué)過(guò)程中擺脫不了傳統(tǒng)的填鴨式的教學(xué)模式，而學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中感覺(jué)到會(huì)計(jì)難學(xué)，主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)基本概念不理解、企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程沒(méi)有感覺(jué)、搞不清楚賬戶之間的借貸關(guān)系、大多數(shù)學(xué)生在學(xué)習(xí)中或課程結(jié)束后對(duì)這門(mén)課程失去了后續(xù)學(xué)習(xí)的興趣等。因此，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革勢(shì)在必行。
2 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
2.1 忽視學(xué)生入門(mén)教育
高校的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程一般都開(kāi)設(shè)在大一的第一或第二學(xué)期，大一新生是從高中畢業(yè)就進(jìn)入大學(xué)，對(duì)社會(huì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營(yíng)還是很模糊的，不知道企業(yè)是怎么經(jīng)營(yíng)的、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程是怎樣的、會(huì)計(jì)在企業(yè)中會(huì)是做什么的等等，而基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的第一章內(nèi)容就是基本理論部分，大多數(shù)教師直接進(jìn)入第一章內(nèi)容的教學(xué)，沒(méi)有對(duì)學(xué)生進(jìn)行這門(mén)課程的入門(mén)教育，不解釋社會(huì)實(shí)踐、不帶領(lǐng)學(xué)生通過(guò)各種途徑了解企業(yè)實(shí)際狀況，對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)從一開(kāi)始就會(huì)失去學(xué)習(xí)的興趣。因?yàn)檫@門(mén)課程和社會(huì)實(shí)踐緊密相連、而學(xué)生對(duì)社會(huì)實(shí)踐又一無(wú)所知，因而使學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程很難入門(mén)。
2.2 重理論教學(xué)、輕實(shí)踐教學(xué)
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，而在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)中仍然有很多高校的課時(shí)設(shè)置以理論教學(xué)為重點(diǎn)，輕視實(shí)踐教學(xué)。一般基礎(chǔ)會(huì)計(jì)總課時(shí)為72學(xué)時(shí)，而其中有些高校實(shí)踐課時(shí)不足20課時(shí)，甚至有些專(zhuān)業(yè)不開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，理論和實(shí)際相互脫節(jié)，從而使學(xué)生不能把理論和實(shí)踐相結(jié)合。這種課時(shí)設(shè)置使大多數(shù)學(xué)生并沒(méi)有理解和掌握知識(shí)點(diǎn)，但為了應(yīng)付考試死記硬背概念、會(huì)計(jì)等式、賬戶的借貸方向等現(xiàn)象，不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)需求的目的。
2.3 教學(xué)方法陳舊，教學(xué)手段落后
在目前的會(huì)計(jì)教學(xué)中，主要采用的還是教師的單方面講授，多以“滿堂灌”的教學(xué)方式向?qū)W生傳授知識(shí)，①過(guò)分強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)要記憶、計(jì)算，缺乏和學(xué)生之間的互動(dòng)，沒(méi)有進(jìn)行良好的教學(xué)設(shè)計(jì)，沒(méi)有體現(xiàn)出授課的靈活性，沒(méi)有引導(dǎo)學(xué)生去主動(dòng)學(xué)習(xí)。實(shí)驗(yàn)教學(xué)視同理論教學(xué)，教師在講臺(tái)上高舉憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)用品告訴學(xué)生這些如何填制、理論脫離實(shí)際，實(shí)踐教學(xué)沒(méi)能使學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，實(shí)踐教學(xué)目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
2.4 缺乏會(huì)計(jì)信息化教學(xué)
2009年我國(guó)財(cái)政部提出要全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用日新月異，也為高校會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)了機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，而90后學(xué)生已逐漸成為會(huì)計(jì)教學(xué)對(duì)象，獲取知識(shí)的途徑也日益網(wǎng)絡(luò)化，如手機(jī)、微博、微信等獲取知識(shí)的途徑越來(lái)越多。而我國(guó)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)基本還停留在手工信息系統(tǒng)階段，雖然在講解會(huì)計(jì)概念時(shí)常常會(huì)提出“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)，但實(shí)際的會(huì)計(jì)教學(xué)和現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)是割裂的，會(huì)計(jì)軟件可能由于高校財(cái)力等原因在教學(xué)中應(yīng)用較少，學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)還是以手工做賬為主，信息化教學(xué)基本還沒(méi)有做到。
3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革措施
通過(guò)以上基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程問(wèn)題分析，說(shuō)明雖然基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在各高校的開(kāi)設(shè)已經(jīng)歷多年，但直到現(xiàn)在依然還存在著上述問(wèn)題，教學(xué)效果不盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)大學(xué)畢業(yè)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)需求層次高，要求知識(shí)面廣，因而越來(lái)越多的高校把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)課，也有很多高校把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為全校公共課或公選課，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程在課程體系設(shè)置中起著承上啟下的作用，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果提高和教學(xué)目的的實(shí)現(xiàn)對(duì)滿足學(xué)生知識(shí)需求有非常重要的意義。因此，在新環(huán)境下，必須改革目前基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)模式。
3.1 做好會(huì)計(jì)入門(mén)教育，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
由于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)時(shí)間的開(kāi)設(shè)一般在大一，因此大一新生在學(xué)習(xí)這門(mén)課程之前必須要做好課程的入門(mén)教育。首先，應(yīng)對(duì)對(duì)大一新生進(jìn)校所學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)的介紹，包括專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置、各課程之間的相互關(guān)聯(lián)、課程開(kāi)設(shè)的先后次序、課程開(kāi)設(shè)的學(xué)期、課程學(xué)分和課時(shí)數(shù)，大學(xué)課程的上課規(guī)律等內(nèi)容，幫助學(xué)生做好從高中進(jìn)入大學(xué)后學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變準(zhǔn)備，提醒學(xué)生大學(xué)學(xué)習(xí)不能僅限于有限的課堂時(shí)間，利用網(wǎng)絡(luò)、信息化工作等多種途徑獲取知識(shí)、拓寬自己的視野、要注意理論和實(shí)際的結(jié)合；其次，在上課之前要讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)是什么，企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程是什么樣的，會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)等內(nèi)容，這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)必須和實(shí)際緊密聯(lián)系，因此沒(méi)有條件的高?？蛇x擇通過(guò)記錄片的形式幫助學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)概況，也可以帶領(lǐng)大一新生去參觀知名企業(yè)，特別是一些工業(yè)企業(yè)，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程最為復(fù)雜也最為完整，讓學(xué)生體會(huì)供、產(chǎn)、銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)流程在企業(yè)中的地位和運(yùn)營(yíng)過(guò)程；最后，建議有校辦工廠的高校盡可能讓學(xué)生進(jìn)行為期兩周或四周的金工和電工實(shí)習(xí)，幫助學(xué)生體驗(yàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，加深學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)實(shí)踐了解的興趣，使學(xué)生帶著對(duì)知識(shí)的探索去進(jìn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。
3.2 采用多元化教學(xué)方法，提高課堂教學(xué)質(zhì)量
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中課根據(jù)章節(jié)內(nèi)容和學(xué)生特點(diǎn)選擇適合的教學(xué)方法，如案例教學(xué)法、實(shí)務(wù)引導(dǎo)法、情景教學(xué)法等多種教學(xué)方法，②以情景教學(xué)法應(yīng)用為例，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本概念大多比較抽象，學(xué)生學(xué)習(xí)和理解有一定難度，因此情景模擬法能夠使枯燥乏味的課堂變得活躍，能激起學(xué)生學(xué)生的興趣?；A(chǔ)會(huì)計(jì)中六大會(huì)計(jì)要素基本概念就難倒了一部分學(xué)生，什么是六大會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系即會(huì)計(jì)等式是什么，為什么會(huì)計(jì)要素之間存在這樣的數(shù)量關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生為什么不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的恒等性等這些問(wèn)題都成為會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式這章內(nèi)容學(xué)習(xí)的難點(diǎn)和重點(diǎn)，因此教學(xué)過(guò)程中教學(xué)方法選擇是否恰當(dāng)影響著課堂教學(xué)的效果和質(zhì)量，教師單方面的授課方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一章內(nèi)容的教學(xué)目標(biāo)。反之，如果教師在講解六大會(huì)計(jì)要素概念之前和學(xué)生進(jìn)行一個(gè)圖書(shū)零售商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情節(jié)模擬，教學(xué)效果卻大不一樣。請(qǐng)一位學(xué)生扮演圖書(shū)零售商，把課堂看作圖書(shū)買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)，在學(xué)生要開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前得先籌集資金，學(xué)生啟動(dòng)資金可由老師和學(xué)生自有部分構(gòu)成，從而告訴學(xué)生什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債，什么是所有者權(quán)益，他們之間會(huì)存在什么樣的關(guān)系，形象列出學(xué)生資產(chǎn)負(fù)債表；其次，讓圖書(shū)零售商進(jìn)行圖書(shū)的購(gòu)進(jìn)，分析資產(chǎn)負(fù)債表的各要素的變化，讓學(xué)生感知業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式是否會(huì)產(chǎn)生影響；最后，圖書(shū)零售商進(jìn)行圖書(shū)銷(xiāo)售，分析不同銷(xiāo)售價(jià)格和成本的對(duì)比，企業(yè)利潤(rùn)的變換，讓學(xué)生理解什么是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的含義以及利潤(rùn)或虧損會(huì)對(duì)所有者權(quán)益、資產(chǎn)產(chǎn)生什么樣的影響、會(huì)計(jì)等式如何獲得新的平衡。根據(jù)作者的教學(xué)實(shí)踐，這樣的情景模擬教學(xué)收到了良好的效果，學(xué)生課堂參與積極性很高、概念已掌握，學(xué)習(xí)興趣有明顯提高。
3.3 通過(guò)分組輪崗仿真實(shí)訓(xùn)模式，提高學(xué)生實(shí)踐技能
會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的重要教學(xué)環(huán)節(jié)，要合理安排實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容和運(yùn)用合理的教學(xué)方法，要保證會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課時(shí)應(yīng)占基礎(chǔ)會(huì)計(jì)總課時(shí)的一定比例，且會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)必須通過(guò)一定量的聯(lián)系和模擬操作完成，避免實(shí)訓(xùn)課時(shí)進(jìn)行理論講授。要完成會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容，首先要?jiǎng)訂T學(xué)生從思想上重視會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)開(kāi)設(shè)的必要性和要達(dá)到的實(shí)訓(xùn)目的，避免學(xué)生把會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)僅僅當(dāng)作業(yè)來(lái)完成或只是為了取得實(shí)驗(yàn)結(jié)果不注重實(shí)驗(yàn)過(guò)程等這樣的想法產(chǎn)生。實(shí)訓(xùn)過(guò)程的組織應(yīng)采用分組分崗輪崗的方法進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，一般每個(gè)班級(jí)按4人一組進(jìn)行分組、每組內(nèi)每人設(shè)置不同的崗位如制單人、審核人、出納、登帳人員、會(huì)計(jì)主管等崗位、明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，如果做一個(gè)月的業(yè)務(wù)，10天崗位輪換一次。分組分崗輪崗的模擬實(shí)訓(xùn)方法能夠增加實(shí)訓(xùn)的趣味性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使實(shí)訓(xùn)更仿真；其次，可使學(xué)生感受崗位責(zé)任，體會(huì)會(huì)計(jì)憑證的傳遞關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部牽制制度，培養(yǎng)職業(yè)素質(zhì)和團(tuán)隊(duì)精神。
3.4 加強(qiáng)信息化軟件在課堂教學(xué)中的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)信息化教學(xué)
目前我們處在信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，傳統(tǒng)的教學(xué)手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足市場(chǎng)對(duì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，先進(jìn)的教學(xué)手段能事半功倍。將會(huì)計(jì)軟件引入課堂教學(xué)、通過(guò)軟件來(lái)講解憑證、賬簿、報(bào)表的格式和內(nèi)容，通過(guò)會(huì)計(jì)軟件講解企業(yè)賬務(wù)處理程序以及會(huì)計(jì)信息的提供。多媒體、網(wǎng)絡(luò)等信息平臺(tái)在課堂中應(yīng)結(jié)合教學(xué)內(nèi)容充分利用，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)媒體的上市公司年報(bào)幫助學(xué)生理解和掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者和信息需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，因此，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)融入信息系統(tǒng)的理念，③在高校具備ERP軟件的條件下，利用其中財(cái)務(wù)模塊完成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生實(shí)踐和體會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源和獲取、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性以及會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的地位和作用。最后，在管理信息系統(tǒng)課程中設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)，提高學(xué)生利用信息技術(shù)、掌握信息技術(shù)的水平和能力，從而適應(yīng)信息技術(shù)高速發(fā)展環(huán)境下的知識(shí)需求。
3.5 多種途徑培養(yǎng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)人才
高校教師大多是從高校畢業(yè)后進(jìn)入高校工作，普遍缺乏教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)況了解太少，成為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)瓶頸。因此，建議高校應(yīng)選派一些有一定教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的教師到企業(yè)掛職鍛煉，④結(jié)合自己的課題和教學(xué)需求，獲取理論與實(shí)踐結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)，以滿足教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的需求。為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需求，高校應(yīng)對(duì)任課教師進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，提倡或鼓勵(lì)教師同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)信息化相關(guān)課程，提高教師信息化意識(shí)和知識(shí)。
L鼙疚南當(dāng)ξ睦硌г涸杭痘峒浦氐憧緯探ㄉ杞錐渦猿曬
注釋
① 袁良榮.優(yōu)化《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程課堂教學(xué)模式[J].會(huì)計(jì)之友，2011（3）：122-123.
② 王穎.以培養(yǎng)實(shí)踐能力為核心探討基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方法[J].長(zhǎng)春師范學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2012（4）：146-148.
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是獲取最大利潤(rùn)，這也是其生存和發(fā)展的關(guān)鍵。而經(jīng)濟(jì)管理的主要目標(biāo)是和企業(yè)發(fā)展有著共同的走向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大。所以，在企業(yè)進(jìn)行獲利的過(guò)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)管理。
第一，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體過(guò)程中始終堅(jiān)持進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，并及時(shí)為企業(yè)提供相關(guān)的政策參考和數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)的策略制定和發(fā)展方向提供科學(xué)服務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職能和作用進(jìn)行充分發(fā)揮，使得企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)層能夠明確籌資數(shù)量、投資方向、效益和成本的核算、風(fēng)險(xiǎn)防范和控制等，防止在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)失誤，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
第二，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃編制的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)的控制協(xié)調(diào)作用進(jìn)行充分發(fā)揮，避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)盲目性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和歷史經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的決策方案以及未來(lái)活動(dòng)成果，確保企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。
第三，經(jīng)濟(jì)管理可以對(duì)企業(yè)管理行為進(jìn)行一定的事前控制。企業(yè)能夠?qū)Τ浞纸?jīng)濟(jì)分析手段加以充分利用，細(xì)致研究相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)報(bào)表、損益表等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，幫助企業(yè)對(duì)錯(cuò)誤加以糾正，確保企業(yè)發(fā)展方向和策略得到調(diào)整。
第四，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理時(shí)應(yīng)該將資金管理放在首位，對(duì)資金鏈運(yùn)行的管理環(huán)節(jié)加以密切關(guān)注，提高企業(yè)成本的利用效率，確保企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)建合理，最終真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀分析通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行調(diào)研、分析，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理方面存在一些問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1抗風(fēng)險(xiǎn)能力和籌資能力比較差
首先，中國(guó)企業(yè)處于發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，發(fā)展很不穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)效益也沒(méi)有得到有效的提高，部分企業(yè)因?yàn)槭艿揭欢ǖ慕?jīng)濟(jì)限制，所以承擔(dān)了很多利息過(guò)高的融資成本，還有很多銀行因?yàn)槠滟J款額度相對(duì)偏小等原因給予企業(yè)一定的歧視，繁瑣的融資手續(xù)也在一定程度上限制了中小企業(yè)在融資方面的能力；其次，企業(yè)因?yàn)樵诎l(fā)展初級(jí)階段受到融資渠道等方面的限制，在加上一些企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期因?yàn)槿狈π庞妙~度，所以無(wú)法得到銀行的支持，這些都在一定程度上使得融資難度增加；最后，一些中小企業(yè)因?yàn)槭艿浇?jīng)營(yíng)狀況等方面的限制，在國(guó)家方面也沒(méi)有完善的政策和法規(guī)，不能提供有效的抵押物和質(zhì)押物，因此我們需要進(jìn)一步完善擔(dān)保制度。
2.2在管理基礎(chǔ)方面十分薄弱
目前，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理方面的力度不夠，沒(méi)有完善的制度保障，所以無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)信息具有完整性和真實(shí)性，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)十分薄弱；而在另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在一些問(wèn)題，所以不能對(duì)高素質(zhì)的管理人才加以吸引，這也導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理方面的基礎(chǔ)十分薄弱。同時(shí)，部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)在管理決策權(quán)方面沒(méi)有進(jìn)行明確劃分，所以企業(yè)管理者不能確保自己職責(zé)得到發(fā)揮，不能很好的參與到企業(yè)管理和決策過(guò)程中，這在一定程度上使得企業(yè)管理水平降低。
2.3企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有合理有效的監(jiān)督管理機(jī)制
很多企業(yè)由于受自身發(fā)展程度和管理水平的限制，缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，管理界限不夠明確，權(quán)責(zé)不夠清晰，管理相對(duì)混亂，加上部分企業(yè)沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理制度，所以會(huì)計(jì)人員在原始憑證審核方面不夠嚴(yán)格，這樣就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的收支狀況缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致腐敗行為的產(chǎn)生。
2.4企業(yè)在經(jīng)濟(jì)分析方面的能力比較差
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，因?yàn)榧夹g(shù)改造、設(shè)備更新、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的原因，不能于企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行緊密結(jié)合，這導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的有效分析，經(jīng)常出現(xiàn)過(guò)大投資、盲目投資等情況，使得企業(yè)在資金結(jié)構(gòu)方面發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)正常管理活動(dòng)受到影響。總而言之，這些問(wèn)題存在的根本原因是企業(yè)不能進(jìn)行科學(xué)管理，缺乏一定的經(jīng)濟(jì)分析能力。
3加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高
3.1加強(qiáng)在資金方面的管理，實(shí)現(xiàn)資金的合理配置資金
企業(yè)要發(fā)展，最根本的就是資金，企業(yè)應(yīng)對(duì)自己的現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行詳細(xì)了解，尤其是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金凈流量，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源、狀況、使用去向進(jìn)行明確，企業(yè)應(yīng)對(duì)資金的收支時(shí)間、收支額度進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，確保收支平衡。其次，企業(yè)應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)資金占用的合理分配，實(shí)現(xiàn)固定資金和各項(xiàng)流動(dòng)資金的合理組合，對(duì)于每一項(xiàng)投資而言，企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行一定的可行性分析，從風(fēng)險(xiǎn)和收益兩方面來(lái)加以評(píng)價(jià)，將資金用在風(fēng)險(xiǎn)低、收益大的項(xiàng)目上，使得資金使用效率得到有效提高，確保資金周轉(zhuǎn)速度，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.2加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理、使得資產(chǎn)利用效率得到提高
企業(yè)應(yīng)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)處理，對(duì)于導(dǎo)致?lián)p失資產(chǎn)的責(zé)任人應(yīng)予以追究，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)進(jìn)行良好的管理，在保證企業(yè)資產(chǎn)完整和安全的條件下，使得資產(chǎn)利用效率得到提高，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。
3.3實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化
當(dāng)今條件下，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理的統(tǒng)一軟件是企業(yè)管理的先進(jìn)思想，管理方法和管理模式，也是實(shí)施財(cái)務(wù)資金有效監(jiān)督和集中管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理方面進(jìn)行引進(jìn)和開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體化管理，確保企業(yè)信息流、數(shù)據(jù)、物流共享，以此保障企業(yè)在結(jié)算、預(yù)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作中的高效率和規(guī)范化。
20世紀(jì)80年代，我國(guó)改革開(kāi)放初期，在會(huì)計(jì)界曾有過(guò)一場(chǎng)關(guān)于會(huì)計(jì)等式的討論，參與者之眾，見(jiàn)諸專(zhuān)業(yè)刊物的論述之多，不同觀點(diǎn)之針?shù)h相對(duì)，可謂熱烈。之后，90年代初期，討論的內(nèi)容轉(zhuǎn)向了關(guān)于新會(huì)計(jì)等式的理解和運(yùn)用，新舊會(huì)計(jì)等式的區(qū)別和聯(lián)系等方面。這些都反映了經(jīng)濟(jì)體制改革、會(huì)計(jì)改革的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的迫切需求，也反映了會(huì)計(jì)工作者對(duì)構(gòu)建具有中國(guó)特色的新會(huì)計(jì)理論體系的不懈探索和追求。20年過(guò)去，筆者最近學(xué)習(xí)了數(shù)本近年出版的高等院校會(huì)計(jì)學(xué)新教材(下稱(chēng)“新教材”)中關(guān)于會(huì)計(jì)等式的論述，認(rèn)為新教材科學(xué)地概括了長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)于會(huì)計(jì)等式研究的學(xué)術(shù)成果，同時(shí)又認(rèn)為其中關(guān)于3個(gè)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系的某些論述尚有可商榷之處。本文試對(duì)此談點(diǎn)探索性見(jiàn)解，供研究參考。
一、新教材至少在以下幾個(gè)方面科學(xué)地概括了長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)于會(huì)計(jì)等式的學(xué)術(shù)研究新成果
[一]新教材在總論或關(guān)于會(huì)計(jì)方法論述的開(kāi)篇中，一致地以單獨(dú)的章節(jié)闡述會(huì)計(jì)等式，認(rèn)為會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)中數(shù)量變化的規(guī)律性；資金內(nèi)部各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量變化的內(nèi)在聯(lián)系是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。這就確立了會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系結(jié)構(gòu)中的位置，說(shuō)明它的理論重要性。此前的舊教材固然也有關(guān)于資金兩側(cè)面平衡的論述，但以單獨(dú)的章節(jié)來(lái)論述還是近期的事，反映了學(xué)術(shù)研究的新成果。
(二)新教材一致地從資金的兩個(gè)側(cè)面，即資產(chǎn)和對(duì)資產(chǎn)要求權(quán)，或者說(shuō)從資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)側(cè)面的平衡關(guān)系去觀察會(huì)計(jì)對(duì)象；將各會(huì)計(jì)要素作為資金的兩個(gè)側(cè)面的基本分類(lèi)去觀察，進(jìn)而說(shuō)明新會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”，即以會(huì)計(jì)對(duì)象兩側(cè)面平衡理論詮釋了新會(huì)計(jì)等式。這樣就順理成章地表明了新、舊會(huì)計(jì)等式在對(duì)資金的認(rèn)識(shí)論上的一致性：兩者的根本區(qū)別在于分別反映了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求。在90年代中期的新舊會(huì)計(jì)等式轉(zhuǎn)換之初，這還是個(gè)新的理論問(wèn)題，現(xiàn)已在新教材中得到解決。
(三)新教材一致地認(rèn)為：在企業(yè)從一定時(shí)點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)出發(fā)，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，支付各種費(fèi)用，取得各種收入，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成果。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化同時(shí)，也使資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素發(fā)生相應(yīng)變化，從而使會(huì)計(jì)等式在期初的相對(duì)平衡狀態(tài)被突破，組成了期末在新的時(shí)點(diǎn)上的新的平衡。這反映了收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素在資金運(yùn)動(dòng)中的內(nèi)在聯(lián)系。
(四)新教材提出了3個(gè)會(huì)計(jì)等式
1.“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”(下稱(chēng)等式1)
此等式反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，被稱(chēng)為靜態(tài)等式，是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
2．“收入-費(fèi)用：利潤(rùn)”(下稱(chēng)等式2)
此等式反映一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和規(guī)模，收入和費(fèi)用之差即為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。
3．“資產(chǎn)+費(fèi)用：負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”(下稱(chēng)等式3)此等式是各會(huì)計(jì)要素的動(dòng)態(tài)平衡等式，反映了全部會(huì)計(jì)要素(利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素包含在所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素中，下同)的內(nèi)部聯(lián)系。
對(duì)此等式，新教材有幾種詮釋和表述形式，筆者也將在本文的以下部分對(duì)此加以探討。
二、會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”(即等式3)的內(nèi)涵及其理論意義
(一)會(huì)計(jì)平衡理論是觀察會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)認(rèn)識(shí)論。這種理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象客觀地存在著兩個(gè)互相聯(lián)系、不可分割的側(cè)面，即資金的表現(xiàn)形態(tài)和對(duì)資金的經(jīng)濟(jì)關(guān)系(或資產(chǎn)和權(quán)益，或資金占用和資金來(lái)源)兩個(gè)側(cè)面。從企業(yè)資金的整體去觀察是如此，對(duì)會(huì)計(jì)要素的個(gè)別變動(dòng)量去觀察也是如此。兩個(gè)側(cè)面形影不離，數(shù)額恒等。對(duì)資金的靜態(tài)平衡已為人們所普遍認(rèn)同，由于人們?cè)谑褂脮?huì)計(jì)信息時(shí)往往只需要摘取信息體系中的一個(gè)或若干價(jià)值指標(biāo)，因而對(duì)變動(dòng)量的兩側(cè)面平衡則往往被忽略，在觀察資金運(yùn)動(dòng)中不注意把握。實(shí)際上由于會(huì)計(jì)對(duì)象的兩側(cè)面平衡的秉性所決定，孤立的會(huì)計(jì)價(jià)值指標(biāo)是不存在的，每個(gè)指標(biāo)必然有其相聯(lián)系的另一個(gè)側(cè)面。資金的靜止?fàn)顟B(tài)是相對(duì)的，而變動(dòng)狀態(tài)是絕對(duì)的，因此更應(yīng)當(dāng)注意變動(dòng)狀態(tài)中各會(huì)計(jì)要素兩側(cè)面的平衡關(guān)系，也應(yīng)當(dāng)從這樣的視角去觀察研究等式3的內(nèi)涵和特性。
(二)為了討論等式3的內(nèi)涵和特性，先給出圖表：
對(duì)圖表的說(shuō)明：
1．會(huì)計(jì)對(duì)象存在表現(xiàn)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系兩個(gè)互相聯(lián)系的側(cè)面；
2．每個(gè)側(cè)面又按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行基本分類(lèi)，劃分為若干會(huì)計(jì)要素；
3．在6項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，以期初、(期末)的相對(duì)靜止時(shí)點(diǎn)上的存量來(lái)說(shuō)明“狀態(tài)”；收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和規(guī)模的，以瞬間的變量或期間的累計(jì)變量來(lái)說(shuō)明其“過(guò)程和規(guī)模”，而在靜止時(shí)點(diǎn)上則沒(méi)有存量。當(dāng)收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素變動(dòng)時(shí)，同時(shí)引起對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的相應(yīng)變動(dòng)，從而改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，組成了資金兩側(cè)面在期末的新的平衡。
4．從圖表的橫向看，在期初、期末的相對(duì)靜止的時(shí)點(diǎn)上，3個(gè)有存量的會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素可以組成存量的會(huì)計(jì)等式，即等式1；在會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的瞬間或變動(dòng)的期間(圖表的粗線框內(nèi))，所有會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)量可以組成各變量的會(huì)計(jì)等式，即等式3。
(三)等式3的理論意義
在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，各會(huì)計(jì)要素都處于經(jīng)常的變動(dòng)之中，都存在瞬間的變量，這些瞬間變量因各會(huì)計(jì)要素在資金兩側(cè)面的定位，在變動(dòng)中發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，構(gòu)成等式3這個(gè)變量的關(guān)系式，完整地反映了所有會(huì)計(jì)要素變量的內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系。
必須著重說(shuō)明，等式3反映的是各會(huì)計(jì)要素變量的相互關(guān)系，而等式1反映的是3個(gè)會(huì)計(jì)要素存量的相互關(guān)系；在同一會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)期間的同一會(huì)計(jì)要素的存量和變量，分別表示不同的價(jià)值，因而不可混同，不可在數(shù)學(xué)等式的變換中作為等量看待，而導(dǎo)致不符合實(shí)際的結(jié)論。
準(zhǔn)確把握等式3的內(nèi)涵對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有重要意義。
1．等式3是等式1的重要補(bǔ)充。等式1反映的只是一定時(shí)點(diǎn)上資金兩側(cè)面的結(jié)構(gòu)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，只涵蓋了3個(gè)會(huì)計(jì)要素；而等式3反映了各會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)量的內(nèi)在聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且涵蓋了所有會(huì)計(jì)要素。嚴(yán)格地說(shuō)，等式1不能說(shuō)明3個(gè)會(huì)計(jì)要素瞬間變化的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而只說(shuō)明資金在某時(shí)點(diǎn)上兩個(gè)側(cè)面的結(jié)構(gòu)；所有會(huì)計(jì)要素之間的具體的對(duì)應(yīng)關(guān)系，只有在等式3可以找到。因此，等式1和等式2并列，可以相輔相成地概括資金運(yùn)動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，等式3是對(duì)等式1的重要補(bǔ)充。
2．等式3是進(jìn)行復(fù)式記賬、確定會(huì)計(jì)分錄、進(jìn)行會(huì)計(jì)平衡試算的理論依據(jù)。等式3務(wù)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)無(wú)非有3種情況：一是會(huì)計(jì)要素內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目間的增減變動(dòng)；二是等式一側(cè)各會(huì)計(jì)要素間的增
減變動(dòng)；三是等式兩側(cè)各要素的同增同減變動(dòng)；這些變動(dòng)都不會(huì)破壞等式兩側(cè)的平衡關(guān)系。因此，在確定會(huì)計(jì)分錄時(shí)雖大都并不同時(shí)涉及所有會(huì)計(jì)要素，但仍離不開(kāi)上述3種變化，而可從等式3中找到對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)平衡試算是各會(huì)計(jì)要素的瞬間變量的算術(shù)加總，反映了務(wù)會(huì)計(jì)要素期間變動(dòng)量的相互關(guān)系，不必再加討論。
對(duì)以上探討性意見(jiàn)，筆者曾公開(kāi)發(fā)表過(guò)《基本會(huì)計(jì)等式的形式與內(nèi)涵》一文(《會(huì)計(jì)之友》，2004年第九期)，主張?jiān)诘仁?前冠以“存量”兩字，在等式3前冠以“變量”兩字，以便對(duì)兩等式各自的內(nèi)涵加以嚴(yán)格的區(qū)別，避免混同；并將兩式作為基本會(huì)計(jì)等式，并列反映資金運(yùn)動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。本文是對(duì)上文的補(bǔ)充，一并供探討參考。
三、對(duì)新教材關(guān)于3個(gè)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系論述的商榷
(一)新教材大都這樣闡述3個(gè)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系：企業(yè)從相對(duì)靜止的某時(shí)點(diǎn)出發(fā)，發(fā)生了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，取得了收入，支付了費(fèi)用，產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)成果，因此，可將等式2“并入”等式1，“擴(kuò)展”成為新的等式，即：
資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)
加以數(shù)學(xué)變換，便成為：
資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
我們已知此等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是靜態(tài)指標(biāo)，在期初構(gòu)成平衡關(guān)系，(等式1)；收入和費(fèi)用是瞬間變量，在變量發(fā)生時(shí)，由于變量的兩側(cè)面平衡特性，必然引起3個(gè)靜態(tài)指標(biāo)的相應(yīng)變動(dòng)，等式1便由期初變化到新時(shí)點(diǎn)，構(gòu)成新的平衡。這樣再把收入與費(fèi)用兩個(gè)不等的量加入，等式便不成立了。從另一個(gè)角度看，如果將等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益也看成是瞬間變量，那么，它們之間一開(kāi)始就不存在等式1的平衡關(guān)系，而和新教材上論述不符。因此，等式1是不能“擴(kuò)展”，也不能和等式2“合并”的。
對(duì)上述等式1和等式2的“合并”，另一本教材給出了一個(gè)新的等式，即：資產(chǎn)(期末)＝負(fù)債(期末)＋所有者權(quán)益(期初)＋(收入―費(fèi)用)。
此等式的資產(chǎn)和負(fù)債是期末值，所有者權(quán)益是期初值，因而資產(chǎn)；真=負(fù)債+所有者權(quán)益，這個(gè)差額就是收入和費(fèi)用的差額，因此，此等式是成立的。它以數(shù)學(xué)等式的形式表述了資金由期初到期末的變化過(guò)程，揭示了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)在聯(lián)系。但是，由這個(gè)等式包含了1個(gè)期初數(shù)，2個(gè)期末數(shù)和2個(gè)期間變動(dòng)量，因而不能揭示所有會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)量在變化瞬間(同一時(shí)點(diǎn)上)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(二)從數(shù)學(xué)的角度看。曾經(jīng)有過(guò)哲學(xué)、數(shù)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)三大支柱的論斷，用數(shù)學(xué)方法詮釋會(huì)計(jì)學(xué)中的價(jià)值關(guān)系，往往可以揭示用簡(jiǎn)單的邏輯推理難以說(shuō)明的價(jià)值之間的內(nèi)部聯(lián)系，因而被廣泛加以運(yùn)用。我們現(xiàn)在討論會(huì)計(jì)等式，是在用數(shù)學(xué)方法詮釋會(huì)計(jì)價(jià)值之間的關(guān)系，其數(shù)量運(yùn)行就應(yīng)當(dāng)符合數(shù)學(xué)的原理和規(guī)則，等式1左側(cè)的資產(chǎn)和右側(cè)的負(fù)債、所有者權(quán)益是相等的量，在“合并”或“擴(kuò)展”時(shí)，兩側(cè)分別加入費(fèi)用和收入兩個(gè)不等的量，還能夠期望它變成一個(gè)新的等式嗎?顯然是不符合數(shù)學(xué)原理的。
關(guān)鍵詞:我國(guó)保險(xiǎn);保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度;改革;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
In wants the abstract: Our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "People's Insurance Company Accounting system", "Insurance Business accounting System", "Insurance company Accounting system" and "Finance Business accounting System" 4 times. Each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. Now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.
key word: Our country insurance; Insures the accounting system; Reform; Accounting standards
前言
2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕,新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析,以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示,進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1982~1993)
1978年以前,我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局,1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái),相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制,而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段,許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái),財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此,1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂,重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度,其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看,這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn):
1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用,利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制,用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng);公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政,成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定,盈利全部上交國(guó)家,虧損由國(guó)家彌補(bǔ);資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度,將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥,僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。
2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定,各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行,各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度,但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)反映給總公司,由總公司負(fù)責(zé)修訂。
3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),分別確定會(huì)計(jì)核算體制,如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧;涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理,總公司統(tǒng)一核算盈虧,分公司自計(jì)盈虧。
4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”,即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金,從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金,它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等,流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金,它包括貨幣資金、結(jié)算資金(如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等)、各項(xiàng)支出(如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等)。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源,按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金(比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金)、借入資金、結(jié)算資金(如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入(如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等)。
5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外,鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算,因此,設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目,分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處,也有不同之處,因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的,少部分是專(zhuān)用的。
6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)(包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù))以人民幣為記帳符號(hào);涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制,直接以原幣入帳,年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。
二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1993~1998)
隨著黨的“十四大”召開(kāi),以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此,1993年,財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求,對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日,財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措,其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系,并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定,規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則,實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等;人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù),可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式,采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式,明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4 建立了資本金制度,實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi),投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走;按照資本保全原則,企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金,而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外,改革了資金管理辦法,取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用,以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。
5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi),并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定,規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì),并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā),細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。
6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明,由本制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。
7 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表,并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明,使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。
8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。
9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,允許企業(yè)采用加速折舊法。
10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制,也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。
三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1998~2001)
1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年,它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng),起到了積極的作用。但是,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大,保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化,特別是1995年10月,我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》,國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度,并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì),此后,保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī),保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化,保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng);另外,保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變,改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng),作出新的規(guī)范。因此,1998年12月8日,財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改,頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,于1999年1月1日起施行,這次改革的主要內(nèi)容有:
1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè),因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。
2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外,其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較,本制度作了如下調(diào)整:(1)原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益,本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益;(2)前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年,后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限,其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi),并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整,將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等;人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等;再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上,修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況,明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外,公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求,對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。
4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn),我國(guó)原制度規(guī)定,非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn),確認(rèn)原則不統(tǒng)一,也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則,明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件:第一,保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;第二,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司;第三,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定,保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù),不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定,新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定,保險(xiǎn)公司成立后,應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金,存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行,除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外,不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理;另外,《保險(xiǎn)法》規(guī)定,為了保障被保險(xiǎn)人的利益,支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定,本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。
7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理,修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的定義,不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。
8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”,將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表,并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整;用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(2001至今)
2001年,繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后,財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此,2001年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求,集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措,其主要內(nèi)容有:
1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架,雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定,但是,仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告,并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題,這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定,并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定,和原制度相比較,更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范,使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。
2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO,外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng),它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào),采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如,各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法;短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法;在固定資產(chǎn)折舊政策上,允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。
3 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式,它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如,對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè),它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng),其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性,從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn),還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露,可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如,新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外,明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn),待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢;注重資產(chǎn)質(zhì)量,要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備;此外,對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件,對(duì)于逾期貸款,縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù),由一年縮短為90天。
5 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表,充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范,提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。
6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離,所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出,過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及,在所得稅的會(huì)計(jì)處理上,也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法,并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外,新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定,在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下,保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn),改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象,賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。
綜上所述,我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善,但是同時(shí)也要看到,任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性,其體系就不可能完備,加之外部環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然,新制度的頒布和舊制度相比,更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是,新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定,財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛,而且,新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外,2002年,為了履行我國(guó)入市承諾,加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管,新《保險(xiǎn)法》又重新頒布,保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化,比如,在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn),因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì),它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改,而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此,當(dāng)務(wù)之急,財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn):
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[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.
［論文摘要］會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的功能。本文透過(guò)這些要素變化分析，揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素；而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境和20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多新問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。
會(huì)計(jì)創(chuàng)新，又稱(chēng)會(huì)計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成和信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探索了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。
會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì)計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會(huì)計(jì)方法和“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。
如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境和“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一，會(huì)計(jì)和企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的功能。第三，當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì)計(jì)探究工作者的變化，將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)新問(wèn)題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門(mén)職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新
“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶功能。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”探究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要功能，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。
標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關(guān)“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)熟悉至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。
首先，超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。有關(guān)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度，通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探索的。這一思維定式探究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱(chēng)其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
其次，在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，探究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”［5］，其中“會(huì)計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門(mén)共同參和，相互合作，并非會(huì)計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立完成。這是探索會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。
再次，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的探究，應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。
假如能夠拓展思維空間，從不同角度來(lái)探究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的熟悉，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現(xiàn)出“熟悉”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化［6］。
由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析，會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括摘要：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。
第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。
第二，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)和所有者的關(guān)系，企業(yè)和債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等新問(wèn)題。
第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右，放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)新問(wèn)題。
盡管從上述3個(gè)方面分析，可以熟悉會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象探究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的探究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。
首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度探究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象，又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)猜測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。
其次，把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度探究會(huì)計(jì)對(duì)象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨向來(lái)探究會(huì)計(jì)對(duì)象，而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探索會(huì)計(jì)對(duì)象。
再次，超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度探究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性，因而，會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的探究視野，改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象熟悉將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化，會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。
四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而言，是全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)。
電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)的影響”，專(zhuān)項(xiàng)探究會(huì)計(jì)信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對(duì)較少。
在此，筆者就會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的影響作以簡(jiǎn)要梳理。
首先，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會(huì)計(jì)學(xué)科（會(huì)計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，有關(guān)這一新學(xué)科的命名，有的稱(chēng)之為“會(huì)計(jì)電算化”，有的稱(chēng)之為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱(chēng)之為“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)”，但各自探究的內(nèi)容大同小異，沒(méi)有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)探究的是電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。
其次，對(duì)會(huì)計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)從某種意義上講，可稱(chēng)之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。
再次，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會(huì)在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門(mén)處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門(mén)參和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫(kù)”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門(mén)參和數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會(huì)計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。
可見(jiàn)，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。
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面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)迫切要求會(huì)計(jì)思維和理論體系進(jìn)行變革的形勢(shì)，我們唯一的選擇就是迎接時(shí)代的挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究會(huì)計(jì)的科學(xué)框架、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，以滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的新要求。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代的概念，是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，其主要特征是：以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)。信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)的形成，供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程和服務(wù)水平越來(lái)越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化規(guī)模生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理等等。處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中的會(huì)計(jì)，在其會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)政策等方面，都要從原有的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中脫胎換骨，重新構(gòu)建符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則有直接影響，特定的環(huán)境必然造就出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)，這是為會(huì)計(jì)發(fā)展史所證明了的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系將會(huì)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系的影響
1、 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的影響。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體，會(huì)計(jì)對(duì)象是研究會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。我國(guó)大多以企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)即G― W―G′′的資金運(yùn)動(dòng)作為自己的會(huì)計(jì)對(duì)象，是企業(yè)對(duì)財(cái)富的增值過(guò)程，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形財(cái)富，對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)富的形成、增值起主要作用。因此，資產(chǎn)的定義必須修改，否則將無(wú)法適應(yīng)時(shí)展的要求，相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素定義也要做出修改。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)資產(chǎn)的界定已不適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求。
2、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派，二是決策有用學(xué)派。顯然這兩個(gè)學(xué)派在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的：在導(dǎo)向上，前者是面向過(guò)去，后者是面向未來(lái)；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者強(qiáng)調(diào)可靠性，后者則更著重相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。因此，未來(lái)會(huì)計(jì)的目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。
3、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的沖擊。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是確定一個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息體系。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位，計(jì)量模式將以公允價(jià)值計(jì)量模式為主，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式正面臨沖擊。由于公允價(jià)值計(jì)量是建立在主觀估計(jì)的基礎(chǔ)上的，缺乏可靠性。盡管歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證、中立、可靠性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如果仍然用歷史成本計(jì)量顯然存在一定的不足之處，比如：對(duì)合并商譽(yù)的處理是以被并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。為了滿足不同使用者的信息需要，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)提倡以歷史成本計(jì)價(jià)與以公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式并重，這將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)。
4、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，利潤(rùn)是企業(yè)核算的中心，它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的情況，相應(yīng)地，損益表成為核心會(huì)計(jì)報(bào)表，其他各參與企業(yè)活動(dòng)部門(mén)的利益沒(méi)有被重視。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是謀求參與企業(yè)活動(dòng)各個(gè)方面的利益，社會(huì)責(zé)任將越來(lái)越被重視。所以受益者不限于股東，職工（獲得工資薪金）、貸款者（收取利息）、政府（征收稅金）等也是企業(yè)收入的受益者。企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個(gè)貢獻(xiàn)主體之間的分配情況。從這個(gè)意義上講，增值表有可能取代損益表成為會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心。為了動(dòng)態(tài)地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，還要應(yīng)用新興的“作業(yè)管理”來(lái)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成果的增值過(guò)程。
5、對(duì)利潤(rùn)的形成與分配的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是建立在“資本金是企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”這一基礎(chǔ)上的，因此利潤(rùn)理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的，相應(yīng)地，利潤(rùn)的分配也要按投資者的出資比例進(jìn)行分配。但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，這一基礎(chǔ)將會(huì)發(fā)生變化，因此利潤(rùn)的形成和分配觀念也會(huì)發(fā)生變化。利潤(rùn)的形成到底是資本的作用還是人才的作用，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中也常常使人難以確定。擁有同等資本的企業(yè)由不同的人來(lái)經(jīng)營(yíng)，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，有的人會(huì)使企業(yè)得到豐厚的回報(bào)，有的人會(huì)使之蒙受損失甚至破產(chǎn)，面對(duì)這樣的現(xiàn)象，我們能確定利潤(rùn)來(lái)自于資本嗎？這使現(xiàn)在的利潤(rùn)形成因素受到質(zhì)疑?！袄麧?rùn)來(lái)源于資產(chǎn)的使用而非占有”這句話也在一定程度上反映了人在利潤(rùn)形成中的作用。對(duì)于利潤(rùn)的形成問(wèn)題，馬克思曾說(shuō)過(guò)，利潤(rùn)本質(zhì)上是由活勞動(dòng)形成的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，活勞動(dòng)體現(xiàn)為高智力的人類(lèi)勞動(dòng)，成為利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。當(dāng)然，企業(yè)缺少了資本也不行。這樣，利潤(rùn)的形成主要因素必將是資本和人才。因而，就要體現(xiàn)出智力資本參與分配的過(guò)程。
6、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響。首先，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量模式存在著一定的弊端。將許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)信息等無(wú)形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息等，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)告信息揭示與披露的不完整；其次，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)報(bào)告信息的及時(shí)性也面臨挑戰(zhàn)，如企業(yè)必須快速、及時(shí)地獲得財(cái)務(wù)和市場(chǎng)信息，以便迅速做出決策。這就要求會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，改革傳統(tǒng)的信息加工和報(bào)告方式，充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加靈敏、準(zhǔn)確、及時(shí)。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新
面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)迫切要求會(huì)計(jì)思維和理論體系進(jìn)行變革的形勢(shì)，我們唯一的選擇就是迎接時(shí)代的挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究會(huì)計(jì)的科學(xué)框架、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，以滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的新要求。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面作好會(huì)計(jì)創(chuàng)新工作：
1、研究和引入新的計(jì)量手段。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要徹底的變革。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多重計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段。在五彩繽紛的世界和多元化的社會(huì)里組成多種計(jì)量手段，避免單一的計(jì)量手段使會(huì)計(jì)工作陷入困境。
2、盡快擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)計(jì)量等一些問(wèn)題，它仍然未列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本要寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍，如環(huán)境報(bào)告等，才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。
3、構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，它要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的涵義。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，它不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因而在新的形勢(shì)下，它遇到了許多亟待解決的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范體系等各個(gè)方面，都表現(xiàn)出與知識(shí)經(jīng)濟(jì)格格不入的傾向。例如自創(chuàng)商譽(yù)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是不予反映的，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由知識(shí)創(chuàng)新而帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值增加和獲得超額利潤(rùn)的能力會(huì)成為一種較普遍現(xiàn)象。而且企業(yè)的合并或解體也會(huì)經(jīng)常發(fā)生，如不在市場(chǎng)交易前確定自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值，那么在市場(chǎng)交易時(shí)的價(jià)值確定就會(huì)顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
4、變革會(huì)計(jì)信息形式與內(nèi)容。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是過(guò)去的已成事實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的預(yù)測(cè)和前瞻性信息卻未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)，這大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)激烈的加深，會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、資金使用及周轉(zhuǎn)情況，而且還需要了解有關(guān)企業(yè)的發(fā)展前景的資料，為其投資或經(jīng)營(yíng)提供最有用的幫助。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告需要在現(xiàn)有的歷史信息的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)的預(yù)測(cè)報(bào)告、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、融資能力報(bào)告以及企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的信息。
（一）會(huì)計(jì)政策選擇的概念
會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要依據(jù)，其主要有：財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)處理方法等。會(huì)計(jì)決策是指在會(huì)計(jì)原則、制度以及程序的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況而制定的，能夠真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的過(guò)程。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角色來(lái)分析，會(huì)計(jì)政策為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)作用，其采用合理的、規(guī)范的方式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)決策還與相關(guān)方法和原則相統(tǒng)一結(jié)合，建立健全以企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展目標(biāo)為根本的原則之上，優(yōu)化企業(yè)管理策略。
（二）納稅籌劃的概念
納稅籌劃主要是指，在法律規(guī)范的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，通過(guò)采用合理的納稅籌劃而實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用的目標(biāo)，并為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中可以選擇多種方式，可將稅收作來(lái)企業(yè)選擇籌劃方式的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，利用會(huì)計(jì)政策來(lái)制定最低支出的納稅籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃主要是為了根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策，做到合理避稅，提高企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)收益。在相關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)政策中，有些會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須實(shí)施的，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及記賬方法等；有些會(huì)計(jì)政策是可以選擇的，如企業(yè)存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股票投資的計(jì)量以及固定成本的計(jì)量等。會(huì)計(jì)政策的可選擇性是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的根本，并為企業(yè)納稅籌劃提供了較大的空間。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇的途徑
在納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的目的性應(yīng)當(dāng)明確，其主要通過(guò)兩個(gè)途徑來(lái)進(jìn)行選擇。第一種途徑是指在企業(yè)選擇稅務(wù)管理方案時(shí)，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍以?xún)?nèi)，充分利用稅收中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，進(jìn)而降低企業(yè)稅費(fèi)。第二種途徑是指利用時(shí)間來(lái)延長(zhǎng)納稅期。通過(guò)利用合理的處理方式將企業(yè)納稅期延長(zhǎng)，增多企業(yè)可利用資金，并為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提供保障。
（三）稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的
稅收是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)，同時(shí)可以有效的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，在會(huì)計(jì)政策方面實(shí)現(xiàn)可選擇性，并制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)納稅籌劃與同外部因素相關(guān)聯(lián)，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)符合國(guó)家要求，貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)稅收法律政策，增加國(guó)家財(cái)政收入等。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)收益。會(huì)計(jì)政策選擇作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為根本。所以，在企業(yè)納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)正確的會(huì)計(jì)政策選擇，減少企業(yè)稅款費(fèi)用，并盡可能的延長(zhǎng)納稅期，增加企業(yè)可支配資金使用量，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力。
三、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性
（一）會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的根本
在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過(guò)利用納稅籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)有效且重要的納稅籌劃基礎(chǔ)，作為企業(yè)的主要稅種，企業(yè)所得稅的征收以企業(yè)收益為根本，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法選擇的不同，企業(yè)所得稅征收和核算也各不相同，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，可以選擇遞延利潤(rùn)或能夠有效降低經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供了有利的條件，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最有效方式。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強(qiáng)
企業(yè)通過(guò)合理的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)施納稅籌劃，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作為納稅籌劃依據(jù)，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成影響。企業(yè)通常情況下的納稅籌劃都會(huì)對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)方式等造成一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)籌劃成本費(fèi)用偏高。通過(guò)情況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所進(jìn)行的納稅籌劃，不會(huì)影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，同時(shí)，受到企業(yè)內(nèi)外部影響最小，籌劃成本費(fèi)用較低，其可操作從一定程度來(lái)講有所加強(qiáng)。
四、企業(yè)納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)對(duì)政府與企業(yè)之間的關(guān)系有所改變，政府為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了自由和條件，但同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面具有自主權(quán)，也在納稅籌劃中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇起到一定的影響作用。
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)政策選擇
固定資產(chǎn)主指企業(yè)所購(gòu)物資在有限的年限內(nèi)逐年進(jìn)行折舊，而該物資的折舊額將分?jǐn)偟较嚓P(guān)期間的成本中，有效減少企業(yè)稅收費(fèi)用，因此，在降低企業(yè)稅負(fù)中起到重要的作用。企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊年限，并以此來(lái)影響企業(yè)稅負(fù)以及生產(chǎn)成本和費(fèi)用，甚至影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益情況。目前我國(guó)企業(yè)常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法這四個(gè)方法。通常情況下企業(yè)只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會(huì)比后期的折舊金額大，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映利用便會(huì)是前期比后期要少，這就使得企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款前期比后期要少，企業(yè)能夠有效的延長(zhǎng)納稅期限，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)收益流入。同時(shí)，也只有在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整才能取得最大化經(jīng)濟(jì)收益。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇
企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)還應(yīng)當(dāng)具有庫(kù)存，當(dāng)存貨發(fā)出的時(shí)候，企業(yè)的實(shí)際存貨成本記賬方法有，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法所得出來(lái)的存貨銷(xiāo)售成本和期末存貨價(jià)值則不同，對(duì)企業(yè)所得稅和經(jīng)濟(jì)收益也造成一定的影響。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中通過(guò)有兩種情況，一種是物價(jià)在持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)選用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算本期出售的存貨成本將會(huì)大大增加，而期末的存貨價(jià)值則相關(guān)會(huì)減少，那么，企業(yè)本期需要繳納的稅款將會(huì)大大的降低，對(duì)物價(jià)上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)選用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算本期銷(xiāo)售的存貨成本，如果物價(jià)處于上下波動(dòng)較大的時(shí)期，則適用采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來(lái)對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行有效的緩沖進(jìn)而縮短彼此之間的差距。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分為主要采用成本法和權(quán)益法兩種，通常來(lái)說(shuō)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇根據(jù)資本占有比例和影響性來(lái)具體劃分，然而，其包括有稅收籌劃的規(guī)范。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，具有長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)經(jīng)營(yíng)如是前期盈利而后期虧損的，那么所投資企業(yè)的股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用成本法來(lái)進(jìn)行核算；而相反的則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。采用不同的會(huì)計(jì)核算方法從長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面上來(lái)看，其所繳納的稅款金額是相同的，但采用不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)導(dǎo)致前后期繳稅金額不同。與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，稅收籌劃是企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，進(jìn)行在整體的稅收籌劃過(guò)程中，不能夠把企業(yè)繳稅作為重點(diǎn)籌劃內(nèi)容。
一般情況下，“雙重記錄”一詞，與“復(fù)式記賬”是等同的。而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，雙重記錄指的是對(duì)于環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)和環(huán)境會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)中的同時(shí)記錄。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者所需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以分為兩個(gè)部分：一部分是可以從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所生成的會(huì)計(jì)信息中提取的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以稱(chēng)為“基礎(chǔ)信息”；另一部分是需要借助于環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理并在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息。后者不能進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而需要通過(guò)另外一個(gè)特設(shè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行處理，可以稱(chēng)為“輔助信息”。這兩類(lèi)信息構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的構(gòu)成如下圖所示（交叉部分為基礎(chǔ)信息）。
從實(shí)現(xiàn)充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的角度考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)的雙重記錄系統(tǒng)，對(duì)符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境交易與事項(xiàng)（基礎(chǔ)信息），除了在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行復(fù)式記賬外，另外將環(huán)境會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容在環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄。對(duì)于按照現(xiàn)行準(zhǔn)則要求不能進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易與事項(xiàng)（輔助信息），按照單式記賬的方法記入環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿。
進(jìn)行雙重記錄有助于期末進(jìn)行勾稽與核對(duì)，便于進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。期末，可以根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿的記錄結(jié)果直接編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬方法：一個(gè)更高階段的重返
在21世紀(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展的時(shí)期，將單式記賬運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，能更充分、有效地達(dá)到記錄環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)和編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的目的。
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)單式記賬的含義
所謂環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬是指僅在一個(gè)賬戶中去記錄環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)。單式記賬的基本運(yùn)用方法如下：設(shè)置一套單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿（以滿足環(huán)境信息報(bào)告編制為原則），對(duì)所有可以進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，進(jìn)行雙重記錄，即在進(jìn)行復(fù)式記賬的同時(shí)，另外以單式記賬的方式在環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿中予以同步記錄。對(duì)于不能進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，直接進(jìn)入環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬系統(tǒng)加以確認(rèn)。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)單式記賬的優(yōu)點(diǎn)
在環(huán)境會(huì)計(jì)記錄中采用單式記賬，有如下優(yōu)點(diǎn)：
1.能更充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是要向利益相關(guān)者提供充分相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但是，以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)很難達(dá)到這一目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)有很多環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的條件，從而無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補(bǔ)這一不足。
2.能簡(jiǎn)化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。如果沒(méi)有單式記賬，企業(yè)從復(fù)式記賬系統(tǒng)中獲取信息來(lái)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，將使環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作大大簡(jiǎn)化。單式記賬對(duì)于編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告將是一個(gè)不可或缺的部分。
3.能體現(xiàn)靈活的確認(rèn)與計(jì)量方法。環(huán)境會(huì)計(jì)中，有些環(huán)境會(huì)計(jì)要素不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)，復(fù)式記賬采用的是貨幣計(jì)量方式，而環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性使得一些交易和事項(xiàng)無(wú)法單純用貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，需要采用非貨幣計(jì)量。對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，這不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理。采用單式記賬方法，能使環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息盡量滿足各利益相關(guān)者的信息需求。
三、環(huán)境利益：一個(gè)特殊的環(huán)境會(huì)計(jì)要素
由于環(huán)境利益的具體處理在環(huán)境會(huì)計(jì)的幾個(gè)要素中最具有環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，因此，筆者以環(huán)境利益為例來(lái)闡述單式記賬方法在環(huán)境會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用。
（一）環(huán)境利益的概念
日本環(huán)境部（2002）提出了環(huán)保利益和與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的概念。它將環(huán)保利益分為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資源投入有關(guān)的環(huán)保利益、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境影響及廢物排放有關(guān)的環(huán)保利益、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)有關(guān)的環(huán)保利益以及與運(yùn)輸和其他經(jīng)營(yíng)有關(guān)的環(huán)保利益四個(gè)種類(lèi)。它將與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益分為實(shí)際利益和估計(jì)利益。其中實(shí)際利益由收入和費(fèi)用節(jié)省構(gòu)成，估計(jì)利益主要來(lái)自?xún)?nèi)部管理的數(shù)據(jù)。
美國(guó)環(huán)保署（1995）提到了“潛在的收入”（potentialrevenues）這一概念，指公司進(jìn)行污染防治投資帶來(lái)的公司印象和關(guān)系的改善，這些利益會(huì)影響成本和利益，并將對(duì)貨幣計(jì)量形成挑戰(zhàn)，并且列出了“由污染防治投資帶來(lái)的潛在不明顯的收益”的幾種情況：銷(xiāo)售增加；更易獲得貸款以及條款的改善；權(quán)益資產(chǎn)對(duì)投資者更具吸引力等。這種潛在的收入實(shí)際上屬于環(huán)境利益。
國(guó)內(nèi)學(xué)者也多次提到環(huán)境收入和環(huán)境收益等概念，如徐泓（1998）、王燕祥（2000）等?？紤]到環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的特殊性，筆者采用了環(huán)境利益的概念，并將企業(yè)因?yàn)殚_(kāi)展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而取得的經(jīng)濟(jì)利益稱(chēng)為環(huán)境利益。
（二）環(huán)境利益的內(nèi)容
環(huán)境利益包括顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各種經(jīng)濟(jì)利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害賠償?shù)取ｋ[性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒?dòng)中間接取得的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益不能進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如因?yàn)榄h(huán)境狀況改善而引起的銷(xiāo)售增加、費(fèi)用節(jié)省等。
1.顯性環(huán)境利益
顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎(jiǎng)勵(lì)、排污權(quán)交易收入、廢品收入和企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。
（1）貸款的豁免。企業(yè)可能會(huì)被豁免用于購(gòu)建環(huán)保設(shè)施的貸款本金（比如我國(guó)曾于20世紀(jì)80年代開(kāi)始，發(fā)放過(guò)環(huán)保貸款，企業(yè)各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)達(dá)到要求的可以豁免貸款本金，目前已停止），這一豁免額應(yīng)該確認(rèn)為顯性環(huán)境利益。
（2）政府獎(jiǎng)勵(lì)。政府可能會(huì)對(duì)企業(yè)推行環(huán)保政策、保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成企業(yè)的顯性環(huán)境利益。
（3）排污權(quán)交易收入。我國(guó)暫時(shí)還沒(méi)有排污權(quán)交易市場(chǎng)，如果啟動(dòng)排污權(quán)交易市場(chǎng)的話，企業(yè)通過(guò)出售排污權(quán)可以獲得收入，這部分收入應(yīng)該確認(rèn)為顯性環(huán)境利益。
（4）廢品收入。企業(yè)的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環(huán)使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入屬于顯性環(huán)境利益。
（5）收到的環(huán)境賠償金。企業(yè)在環(huán)境訴訟中獲得的賠償金，也應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的顯性環(huán)境利益。
2.隱性環(huán)境利益
隱性環(huán)境利益可以分為貨幣性環(huán)境利益和非貨幣性環(huán)境利益。前者可以通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)量，后者用實(shí)物量或勞動(dòng)量進(jìn)行計(jì)量。
（1）貨幣性環(huán)境利益
①銷(xiāo)售增加。如果能夠合理估計(jì)由于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所引起的銷(xiāo)售量的增加，則將所增加的銷(xiāo)售額確認(rèn)為貨幣性環(huán)境利益。
②費(fèi)用節(jié)省。企業(yè)由于采用環(huán)境保護(hù)政策而形成費(fèi)用的節(jié)省，比如生產(chǎn)同樣產(chǎn)品原材料投入的減少、廢棄物減少?gòu)亩斐傻那謇碣M(fèi)用的減少和環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用的減少等等，這些費(fèi)用的節(jié)省同樣應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的貨幣性環(huán)境利益。
③股價(jià)上升。股價(jià)上升是通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)的，但是，現(xiàn)實(shí)中股價(jià)的上升都是由于許多因素綜合作用的結(jié)果，因此，如果能合理估計(jì)由于環(huán)保原因引起的股價(jià)上升，則應(yīng)該將上升的部分確認(rèn)為企業(yè)的貨幣性環(huán)境利益。
（2）非貨幣性環(huán)境利益
非貨幣性環(huán)境利益主要是指用實(shí)物量或勞動(dòng)量等非貨幣形式計(jì)量的環(huán)境利益，如耗電量、用水量的減少，廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。
四、環(huán)境利益的記錄：雙重記錄與單式記賬方法的充分運(yùn)用
（一）環(huán)境利益賬簿的設(shè)立
在環(huán)境會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)中，首先要設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（如獨(dú)立報(bào)告模式下的環(huán)境利益表）來(lái)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿。環(huán)境利益賬簿包括兩類(lèi)明細(xì)賬，即“顯性環(huán)境利益”和“隱性環(huán)境利益”。根據(jù)二者各自所包含的內(nèi)容分別在兩類(lèi)明細(xì)賬下設(shè)置若干次級(jí)明細(xì)賬。“顯性環(huán)境利益”下設(shè)的次級(jí)明細(xì)賬包括“貸款豁免”、“政府獎(jiǎng)勵(lì)”、“排污權(quán)交易收入”、“廢品收入”、“環(huán)境賠償金”和“其他”等?！半[性環(huán)境利益”下設(shè)“貨幣性環(huán)境利益”和“非貨幣性環(huán)境利益”兩個(gè)次級(jí)明細(xì)賬，并在“貨幣性環(huán)境利益”下再設(shè)置“銷(xiāo)售增加”、“費(fèi)用節(jié)省”、“股價(jià)上升”和“其他”等次級(jí)明細(xì)賬，在“非貨幣性環(huán)境利益”下再設(shè)置“資源消耗的節(jié)約”、“污染物排放的減少”兩個(gè)次級(jí)明細(xì)賬戶，同時(shí)在“資源消耗的節(jié)約”下再設(shè)置“用水量減少”、“用電量減少”、“其他”等次級(jí)明細(xì)賬戶，在“污染物排放的減少”下再設(shè)置“廢水排放減少”、“廢氣排放減少”、“廢渣排放減少”、“其他”等次級(jí)明細(xì)賬戶。
（二）環(huán)境利益要素的記錄
1.顯性環(huán)境利益的記錄
顯性環(huán)境利益的記錄采用雙重記錄的方法，即在環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，先進(jìn)行傳統(tǒng)的復(fù)式記賬，然后在單獨(dú)設(shè)置的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿中再次記錄，記入“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益——××××”中。
2.隱性環(huán)境利益的記錄
隱性環(huán)境利益必須通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的單式記賬來(lái)確認(rèn)為環(huán)境利益。
（1）貨幣性環(huán)境利益
對(duì)于企業(yè)能夠合理估計(jì)的、由于進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所引起的銷(xiāo)售的增加，通過(guò)單式記賬記入環(huán)境利益賬簿，記錄為“環(huán)境利益——隱性環(huán)境利益——貨幣性環(huán)境利益——環(huán)保引起的銷(xiāo)售增加”。
對(duì)于由于環(huán)保原因形成的費(fèi)用節(jié)省。企業(yè)可以通過(guò)與前期的比較，將相應(yīng)的減少額確認(rèn)為環(huán)境利益，通過(guò)單式記賬記入環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性環(huán)境利益——環(huán)保引起的費(fèi)用節(jié)省”。
如果能合理估計(jì)由于環(huán)保原因引起的股價(jià)上升，則將所上升的部分通過(guò)單式記賬記入環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性環(huán)境利益——股價(jià)上升”。
對(duì)于其他需要記錄的貨幣性環(huán)境利益，記入“環(huán)境利益——貨幣性環(huán)境利益——其他”賬戶。
（2）非貨幣性環(huán)境利益