時(shí)間：2023-08-03 16:45:28
導(dǎo)語(yǔ)：在預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的騰飛，特別是改革開放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，與此同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展也越來(lái)越快，各類企業(yè)如雨后春筍一般飛速發(fā)展，同時(shí)，企業(yè)與企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷的加劇，為了更好的滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，各企業(yè)也都在其會(huì)計(jì)成本核算方面做出了許多努力，也取得了相應(yīng)的成果。但是，目前企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算還存在著一些問(wèn)題期待我們進(jìn)一步的解決。本文就企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的意義、出現(xiàn)的問(wèn)題以及其解決方法進(jìn)行討論，以期對(duì)企業(yè)相關(guān)的管理能有所裨益。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)成本核算；問(wèn)題；方法
隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)不得不在其成本方面進(jìn)行更合理的控制與核算。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，能夠有效的提高企業(yè)的成本預(yù)算，同時(shí)能夠保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠降低企業(yè)的不必要的損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展與運(yùn)營(yíng)都是非常重要的。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要意義
企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)具有非常重要的積極作用。企業(yè)會(huì)計(jì)成本是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，所產(chǎn)生的包括各類原料、工資、租金等的一切成本。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算，同理，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)中的所有成本進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的結(jié)果形成對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)的反饋，因此，做好企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃等都有非常重要的積極作用。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，管理人員對(duì)企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益尤為重視，同時(shí)，企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益也是兩個(gè)至關(guān)重要的數(shù)據(jù)。更好的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，不僅能夠及時(shí)讓企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行更好的把控，同時(shí)，也能更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，在企業(yè)得到了更好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也鍛煉和提高了管理人員的管理水平。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算中出現(xiàn)的問(wèn)題
1.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理
企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題就是其沒(méi)有做到科學(xué)合理的核算，在會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容上不能滿足科學(xué)合理的設(shè)計(jì)與計(jì)量，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源配置不當(dāng)、經(jīng)濟(jì)或資源優(yōu)勢(shì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。也就是說(shuō)，僅僅有企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是不夠，而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到讓企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在內(nèi)容上更完整和合理，才能更好的發(fā)揮成本核算的作用，以適應(yīng)企業(yè)的健康快速發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在內(nèi)容上不夠科學(xué)合理，一般包括對(duì)信息收集不夠全面，預(yù)判不夠準(zhǔn)確，缺乏人工歸集處理，人工費(fèi)不精確，技術(shù)成本未能完全進(jìn)行核算等問(wèn)題。
2.企業(yè)相關(guān)管理人員意識(shí)不足
在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，管理人員可謂是至關(guān)重要，在對(duì)公司的發(fā)展具有非常大的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算所出現(xiàn)的第二個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的意識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中并沒(méi)有多大的作用。管理人員忽視了會(huì)計(jì)成本核算的積極作用，從而增加了企業(yè)成本方面的損失。
3.少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高
在少數(shù)企業(yè)中，由于一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，從而導(dǎo)致了其不能更有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作，往往也會(huì)在工作當(dāng)中出現(xiàn)許多的問(wèn)題：成本核算不全面、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)、出于一己私利私自修改數(shù)據(jù)等。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的忽視，從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能夠更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍撕吐男新氊?zé)，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)成本核算的審核和監(jiān)督不力，從而導(dǎo)致企業(yè)資金的使用不當(dāng)，成本支出過(guò)大等不良情況，影響了企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法存在問(wèn)題
一方面，由于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目越來(lái)越多，企業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越快，而相對(duì)于這樣一種飛速發(fā)展的形勢(shì)，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理的方法卻并沒(méi)有得到相應(yīng)的提高，很多企業(yè)仍然沿用比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式，其核算方法往往相對(duì)比較落后，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。另一方面，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算的具體操作方法不規(guī)范，從而導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)結(jié)果不能真實(shí)的反應(yīng)實(shí)際情況，影響了企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的規(guī)劃和戰(zhàn)略部署。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題的解決方法與對(duì)策研究
1.不斷完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度
俗話說(shuō)得好，“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，因此，一個(gè)企業(yè)，沒(méi)有制度，就一定不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度，把所有應(yīng)該納入核算的內(nèi)容都納入進(jìn)去，并制定合理的規(guī)章制度，完善的制度才能保障企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本支出問(wèn)題。
2.提高企業(yè)核算的意識(shí)
提高企業(yè)的管理人員的核算意識(shí)是提高企業(yè)核算意識(shí)的關(guān)鍵，只有企業(yè)管理人員意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要性，才能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，細(xì)化與完善管理和核算制度，提高核算精準(zhǔn)度，促進(jìn)企業(yè)更有效的開展成本核算工作。
3.提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)
人才的素質(zhì)是影響企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，那么就一定要提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)。同理，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方面，也應(yīng)當(dāng)尤為重視企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。只有企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)成本核算從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)過(guò)關(guān)，并能夠在實(shí)踐中不斷的提高其自身的專業(yè)水平，能夠更全面的考慮各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本，做到無(wú)遺漏、不浪費(fèi)。相關(guān)從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)不斷的積極學(xué)習(xí)，以期能夠應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的成本核算。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能更有效的提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的效率和企業(yè)整體的管理水平。
4.加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督
在提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的檢察與監(jiān)督，提升管理水平，加強(qiáng)管理力度。企業(yè)會(huì)計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于企業(yè)的資金使用、成本控制等進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣就能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的管理效果。企業(yè)個(gè)人或者某些部門在申請(qǐng)使用資金的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)充分做好資金的審核，并要求其提供詳細(xì)的書面申請(qǐng)材料以及資金的詳細(xì)使用情況說(shuō)明，根據(jù)目前市場(chǎng)的具體情況，進(jìn)行全面而詳細(xì)的核算，對(duì)于能夠通過(guò)嚴(yán)格審核后的符合條件的資金申請(qǐng)，才能通過(guò)批復(fù)。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的監(jiān)督與審核，才能更有效的去完成核算工作，同時(shí)，也為企業(yè)避免了不必要的資金財(cái)政的支出，為提升企業(yè)效益、加強(qiáng)管理等有非常好的作用。
5.優(yōu)化成本核算方法，完善會(huì)計(jì)管理方式
不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，從而提高企業(yè)管理水平，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。一方面，對(duì)于部分采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極通過(guò)改革優(yōu)化成本核算方法，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況和特點(diǎn)，立足企業(yè)個(gè)環(huán)節(jié)流程的運(yùn)營(yíng)，采用更加有效和有針對(duì)性的成本核算方法。只有適合企業(yè)本身的核算方法，才是最好的方法。另一方面，對(duì)于一般企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)牟捎枚~法、分布法、以及品種法等不同的成本核算方式方法，并結(jié)合自身具體的發(fā)展情況進(jìn)行合理的成本核算，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的綜合水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和效益的提升。不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理方式，從而提高企業(yè)管理水平，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理的成本核算的管理制度，以提高企業(yè)的綜合效益。同時(shí)，企業(yè)管理人員還應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)成本核算的可持續(xù)性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自己的技術(shù)創(chuàng)新，使科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，先進(jìn)的技術(shù)還能不斷節(jié)約成本，增創(chuàng)收入，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)長(zhǎng)期立于不敗之地。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在企業(yè)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算還存在很多的問(wèn)題，諸如企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理、企業(yè)相關(guān)管理人員意識(shí)不足、少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法存在問(wèn)題等一系列的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的對(duì)策，可以通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度、提高企業(yè)核算的意識(shí)、提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督、優(yōu)化成本核算方法，完善會(huì)計(jì)管理方式等方法和對(duì)策來(lái)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，并促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的效果，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張萬(wàn)玲.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題及其解決方法[J/OL].全球商業(yè)經(jīng)典,2015（08）.
[2]梅玉茹.企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算與控制研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(01).
[3]孫立道.企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及完善對(duì)策[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(02).
[4]林霖.企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審查:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的重要保障———企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審查中的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化，2010(06).
[5]曹蘇鐵.試論現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的缺陷及改進(jìn)———從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)的缺陷談起[J].廣東技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2016(02).
[6]李福香.試論企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀及改善措施[J].會(huì)計(jì)師，2014(03).
[7]郭一楨.電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)逆向物流的會(huì)計(jì)成本核算與控制研究[J].物流技術(shù)，2013(23).
[8]王昆瓊.事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算中的問(wèn)題及加強(qiáng)對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013(18).
一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要性
（一）深化政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，需要加快推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程，全面提高公共財(cái)政管理水平。各單位會(huì)計(jì)工作需要與當(dāng)前會(huì)計(jì)工作建設(shè)需求有較好的契合度，同時(shí)在諸多領(lǐng)域建立起具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)體系，確保財(cái)務(wù)體系的科學(xué)性和規(guī)范性，為單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。（二）新時(shí)期優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作的目的即是實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更充分的發(fā)揮資源的最大化價(jià)值。因此，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中，可以基于可持續(xù)發(fā)展重視資源的優(yōu)化配置。而且隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的不斷推進(jìn)，單位總預(yù)算與預(yù)算實(shí)現(xiàn)了有效的合并，進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化社會(huì)對(duì)公共財(cái)政的有效監(jiān)管。（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的重要保障。一直以來(lái)，我國(guó)各單位預(yù)算制度在執(zhí)行方面都有所欠缺，財(cái)務(wù)管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，進(jìn)一步提高單位預(yù)算制度的有效執(zhí)行，并更好地解決現(xiàn)行制度中存在的弊端。因此，在當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付及部門預(yù)算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關(guān)制度的貫徹落實(shí)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性。另外，還要充分利用預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革這一契機(jī)，全面提高預(yù)算管理能力和財(cái)務(wù)管理水平，確保各單位財(cái)務(wù)管理工作與當(dāng)前新環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需求相符，加快推動(dòng)各項(xiàng)改革的不斷深入發(fā)展。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響
（一）部門預(yù)算改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響。針對(duì)當(dāng)前發(fā)展的要求和預(yù)算工作的實(shí)際情況，部門預(yù)算改革工作不斷推進(jìn)。這就要求各部門要統(tǒng)一預(yù)算，并按照既定的預(yù)算編制原則、依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算報(bào)表體系等，編制出獨(dú)立和完整的部門預(yù)算，有效解決當(dāng)前各部門預(yù)算編制不規(guī)范、不統(tǒng)一的問(wèn)題。同時(shí)，還要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的審計(jì)，通過(guò)規(guī)范預(yù)算編制流程，全面提高監(jiān)管效率。及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金使用不規(guī)范的問(wèn)題，利用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的有效監(jiān)管。（二）開展政府統(tǒng)一采購(gòu)對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響。通過(guò)實(shí)施政府統(tǒng)一采購(gòu)，可以有效控制各單位采購(gòu)環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為。各單位對(duì)于自己所需要的采購(gòu)物資，需要嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上報(bào)，審核通過(guò)后，政府依照規(guī)范化和公開化的流程來(lái)統(tǒng)一采購(gòu)物資。這樣不僅可以有效提高各單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且規(guī)避了采購(gòu)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)工作中賬實(shí)不符的問(wèn)題，使各單位會(huì)計(jì)信息的有效性得以全面提升。（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶改革對(duì)單位會(huì)計(jì)的影響。通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶改革的實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算資金的流向和使用。在當(dāng)前國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中，通過(guò)建立健全相關(guān)的賬戶和財(cái)政專戶，實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位預(yù)算資金的有效控制。當(dāng)前，財(cái)政通過(guò)財(cái)政零余額賬戶向各單位進(jìn)行預(yù)算資金撥款，財(cái)政零余額賬戶具有不可提現(xiàn)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，部分單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到特殊情況時(shí)，需要額外支出預(yù)算外的資金。在這種情況下，相關(guān)部門要加大審核力度，并由財(cái)政通過(guò)零余額賬戶進(jìn)行授權(quán)支付，以此來(lái)有效規(guī)避單位內(nèi)部預(yù)算資金違規(guī)使用的問(wèn)題，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的單位會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化策略
（一）實(shí)時(shí)監(jiān)管資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求單位在深化改革發(fā)展的同時(shí)，要堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，都是提高會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，為會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進(jìn)一步要求單位會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)長(zhǎng)期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報(bào)”等情況，確保在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)。其次，資產(chǎn)管理是全面深化的實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)更新，信息及時(shí)反饋，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并且提高財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作基礎(chǔ)。（二）完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理。針對(duì)各單位的實(shí)際情況，建立能夠與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)制度接軌的會(huì)計(jì)制度，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化和統(tǒng)一化。進(jìn)一步優(yōu)化單位會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性和適用性，創(chuàng)新核算方法和體系。明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，全面提高預(yù)算會(huì)計(jì)的有效性，做好預(yù)算外資金和財(cái)政撥款的分類工作，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)制度。通過(guò)建立權(quán)責(zé)發(fā)制來(lái)全面提高制度的約束性，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。另外，在預(yù)算編制工作中，還要明確職責(zé)及部門分工，并制定科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，全面預(yù)算編制的科學(xué)性。（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，形成有效的財(cái)務(wù)反映。為確保真實(shí)、完整地反映各單位財(cái)務(wù)情況，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行科學(xué)細(xì)分。一方面，要修訂國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政制度，并創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，重新設(shè)置收支類賬戶，細(xì)化結(jié)算項(xiàng)目。另一方面，優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算，并將“基建”納入會(huì)計(jì)核算中，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉問(wèn)題，嚴(yán)格控制資產(chǎn)總額、負(fù)債等“虛增”情況，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。
四、結(jié)語(yǔ)
從基本屬性分析，我國(guó)事業(yè)單位屬于公共性質(zhì)，財(cái)政撥款的事業(yè)單位，因?yàn)椴粎⑴c市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，且納稅人資金的使用情況往往是由事業(yè)單位會(huì)計(jì)的日常性工作完成，這樣一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的職能問(wèn)題受到影響。尤其在當(dāng)前新形勢(shì)下我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)更多，如果仍舊采取傳統(tǒng)的模式則無(wú)法滿足時(shí)展的要求，往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。除此之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中還存在諸多缺陷，其一是缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度改革觀念。從整體角度分析我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在運(yùn)行中存在諸多缺陷，加強(qiáng)改革與創(chuàng)新已經(jīng)成為了時(shí)代所賦予的要求，但是在改革中其成效較小，之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革觀念比較落后，部分會(huì)計(jì)人員在整個(gè)管理過(guò)程中缺乏責(zé)任感，且會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)比較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。其二是從會(huì)計(jì)人員角度分析，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的素養(yǎng)比較低，甚至出現(xiàn)了老齡化現(xiàn)象，部分事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，這樣則會(huì)導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)疏漏現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。
2優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對(duì)措施
基于預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)建設(shè)，是以發(fā)展的視域，抓住改革發(fā)展的契機(jī)，以實(shí)際出發(fā)，建立健全會(huì)計(jì)體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，以適應(yīng)多元化的新環(huán)境。在筆者看來(lái)，優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)建設(shè)，關(guān)鍵在于完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度，健全會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)告體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，進(jìn)而深化改革發(fā)展。2.1深化資產(chǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求事業(yè)單位在深化改革發(fā)展的同時(shí)，要堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，都是提高會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革為會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進(jìn)一步要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)長(zhǎng)期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報(bào)”等情況的發(fā)生，確保在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)；其次，資產(chǎn)管理是全面深化實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)更新，信息及時(shí)反饋，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并且提高財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作基礎(chǔ)。2.2完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，明確預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理。在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的大背景之下，事業(yè)單位要以發(fā)展的視域，緊扣制度改革，逐步完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，以適應(yīng)新的環(huán)境。首先，事業(yè)單位要全面貫徹落實(shí)國(guó)家的相關(guān)制度，緊扣預(yù)算會(huì)計(jì)改革要求，這是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)；其次，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建立與完善，一是要立足事業(yè)單位的現(xiàn)狀，在內(nèi)容統(tǒng)一、完整的前提之下，建立與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)制度相接軌的會(huì)計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、統(tǒng)一性管理；二是優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，從本質(zhì)上打破行業(yè)壁壘，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性、適用性，建立科學(xué)的核算方法與體系；再次，強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，提高預(yù)算會(huì)計(jì)的有效性。一是要做好預(yù)算外資金、財(cái)政撥款的分類，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)化；二是要完善制度建設(shè)，在現(xiàn)金流量上，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而提高制度的約束管理；三是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性。在預(yù)算編制中，應(yīng)明確職責(zé)，明確部門分工，通過(guò)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。2.3優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，形成有效財(cái)務(wù)反映。首先，事業(yè)單位為確保真實(shí)、完整地反映單位財(cái)務(wù)情況，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行科學(xué)細(xì)分，進(jìn)而更好地適應(yīng)新的制度要求；其次，適應(yīng)新的制度要求，一方面要對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政制度進(jìn)行修訂，并對(duì)新預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，重新設(shè)置收支類賬戶，并對(duì)結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化；另一方面，對(duì)固定資產(chǎn)等的核算，要進(jìn)一步有優(yōu)化，并將“基建”進(jìn)一步納入會(huì)計(jì)核算之中，而不是簡(jiǎn)單的每月匯總納一次，進(jìn)而建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性；再次，消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉問(wèn)題，嚴(yán)格控制資產(chǎn)總額、負(fù)債等的“虛增”，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性所造成影響。
3結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)成為了事業(yè)單位發(fā)展體系中不容或缺的組成部分，也為我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了發(fā)展要求，在這一發(fā)展背景下，需要跟隨時(shí)展的要求，加強(qiáng)對(duì)新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)與了解，保證預(yù)算會(huì)計(jì)改革能夠推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作與國(guó)際會(huì)計(jì)的相互接軌。當(dāng)然，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中所面臨的問(wèn)題需要加強(qiáng)分析，針對(duì)性的提出有效的措施，真正推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的有效性與真實(shí)性。
作者:尹始蓮 單位:臨夏廣播轉(zhuǎn)播臺(tái)
參考文獻(xiàn)：
[1]李生念，孫軍毅.新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)師，2013（15）.
一、調(diào)研開展情況
本次重點(diǎn)調(diào)研了以下情況：一是新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況，二是收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況，三是總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況，四是預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。主要考慮是：
1.選擇對(duì)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)樾碌摹敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實(shí)情況，可以在一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、掌握情況。此外，財(cái)政部2016上半年在全國(guó)范圍內(nèi)開展的財(cái)政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)尚未落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問(wèn)題。
2.選擇對(duì)收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)楸P活財(cái)政存量資金工作是國(guó)務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財(cái)政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財(cái)政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財(cái)政在對(duì)收回的財(cái)政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，個(gè)別預(yù)算單位的個(gè)別預(yù)算科目也出現(xiàn)過(guò)負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。
3.選擇對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底財(cái)政部提出：“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國(guó)庫(kù)司于2016年初先行啟動(dòng)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。2016年10月11日，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺(tái)，要求2017年1月1日起在全國(guó)試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時(shí)。
4.選擇對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺(tái)，要求財(cái)政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門的會(huì)計(jì)職能劃分和會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況，可以具體了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理的工作水平和財(cái)政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個(gè)省的財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級(jí)、五個(gè)地級(jí)市、兩個(gè)縣的財(cái)政廳、局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場(chǎng)查看；三是資料交換。通過(guò)調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問(wèn)題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。
二、調(diào)研了解到的主要情況和問(wèn)題
（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級(jí)財(cái)政高度重視總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，注重夯實(shí)總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的需要。
1.新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況。2015年新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》一個(gè)顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，首次采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財(cái)政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目和不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，有利于奠定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，各地高度重視，深入領(lǐng)會(huì)新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級(jí)財(cái)政部門貫徹落實(shí)，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對(duì)于新制度出臺(tái)的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員對(duì)于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級(jí)改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對(duì)接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級(jí)財(cái)政均執(zhí)行了新制度，只是落實(shí)程度不一。
2.收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況。財(cái)政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會(huì)計(jì)如何處理，對(duì)于總預(yù)算會(huì)計(jì)屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)政部2015年出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部文件，結(jié)合本省實(shí)際，印發(fā)了《省財(cái)政廳關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》。對(duì)于省直部門存量資金，收回時(shí)，按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件，掛“暫存款”科目。支出時(shí)，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級(jí)當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長(zhǎng)、項(xiàng)目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時(shí)區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對(duì)于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于收回的存量資金重新安排使用時(shí)，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財(cái)預(yù)［2016］135號(hào)）于2016年10月11日出臺(tái)，由于此項(xiàng)改革試行方案剛剛出臺(tái)，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級(jí)對(duì)于納入國(guó)庫(kù)集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算數(shù)據(jù)由國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問(wèn)題。
4.預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。一是從會(huì)計(jì)職能劃分看，大部分省、市、縣國(guó)庫(kù)處（科、股）和支付中心實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”，國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會(huì)計(jì)核算的需要；個(gè)別市、縣受人員編制限制，國(guó)庫(kù)和預(yù)算合署辦公。兩省國(guó)庫(kù)處均專門設(shè)有“會(huì)計(jì)組”，對(duì)預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；市級(jí)以下國(guó)庫(kù)部門有的總預(yù)算會(huì)計(jì)參與資金核撥、會(huì)計(jì)核算及決算編制全過(guò)程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會(huì)計(jì)賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之一的省本級(jí)把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分配給會(huì)計(jì)一組和會(huì)計(jì)二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會(huì)計(jì)核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算，定期報(bào)送省本級(jí)旬（月）報(bào)、編報(bào)省本級(jí)和全省財(cái)政總決算、部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財(cái)政專戶的撥款及會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之二的省本級(jí)共設(shè)置五個(gè)賬套：一是總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行金庫(kù)收支、國(guó)庫(kù)集中支付等的會(huì)計(jì)核算；二是非稅專戶會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財(cái)政專戶管理資金的會(huì)計(jì)核算；三是社保基金專戶會(huì)計(jì)賬套；其余兩個(gè)是其他財(cái)政專戶會(huì)計(jì)賬套。
（二）主要問(wèn)題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政財(cái)務(wù)管理理念等因素影響，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作中遇到的困難和存在的問(wèn)題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：1.對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財(cái)政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時(shí)間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實(shí)際工作中，為了啟動(dòng)并完成對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)是在困難中摸索前進(jìn)。一是會(huì)計(jì)核算依據(jù)獲取困難?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實(shí)際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對(duì)股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會(huì)計(jì)獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實(shí)可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確。基層情況比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動(dòng)都會(huì)涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對(duì)于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會(huì)計(jì)處理方法各不相同。2.收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對(duì)于收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方式，地方財(cái)政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時(shí)，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會(huì)影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財(cái)政在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問(wèn)題。
3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在以下問(wèn)題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實(shí)行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時(shí)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實(shí)際支出與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問(wèn)題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國(guó)庫(kù)集中支付的部門，其資金撥付仍采用實(shí)撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法獲取。第二，對(duì)于地方涉及到非本級(jí)預(yù)算單位的支出，是由財(cái)政代編支付計(jì)劃時(shí)選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報(bào)支付計(jì)劃時(shí)無(wú)法具體列報(bào)經(jīng)濟(jì)分類科目支出計(jì)劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實(shí)際支出，則暫時(shí)無(wú)法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。
4.不同會(huì)計(jì)賬套重復(fù)核算的問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財(cái)政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財(cái)政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問(wèn)題。以其中一個(gè)省本級(jí)為例，總預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政專戶會(huì)計(jì)對(duì)非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩個(gè)賬套每天分別就單位名稱、入庫(kù)時(shí)間等收繳明細(xì)事項(xiàng)同時(shí)做大量的核對(duì)工作，兩個(gè)賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費(fèi)。
5.基層財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員配備問(wèn)題。各地普遍反映國(guó)庫(kù)部門人員編制不足，尤其是基層國(guó)庫(kù)部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國(guó)庫(kù)股只有1人；市、縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會(huì)計(jì)核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作的建議
（一）強(qiáng)化新制度的落實(shí)1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動(dòng)。結(jié)合編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、開展政府與社會(huì)資本合作等財(cái)政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會(huì)計(jì)事項(xiàng)多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動(dòng)；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請(qǐng)與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會(huì)，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。2.研究制定實(shí)施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實(shí)施工作，往往還需要依據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對(duì)于新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過(guò)程中，尤其是 對(duì)于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題，建議研究制定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)口徑和資料報(bào)送機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實(shí)。
（二）嚴(yán)格收回財(cái)政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對(duì)收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方法，《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)在收回資金時(shí)列“暫存款”科目；安排使用時(shí)，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實(shí)際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于沖減支出可能對(duì)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過(guò)區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報(bào)表后，附注說(shuō)明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實(shí)際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報(bào)表。對(duì)于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過(guò)完善系統(tǒng)功能、建立臺(tái)賬等方式盡可能掌握每筆資金的來(lái)龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)實(shí)在在反映財(cái)政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用。
（三）提高經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和一致性。2017年，支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革將在中央和部分省份試運(yùn)行。按照“試行方案”，改革后將分設(shè)政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類和部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類兩套科目，總預(yù)算會(huì)計(jì)使用政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部門（單位）使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門（單位）會(huì)計(jì)核算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)將各自獨(dú)立，難以就兩套經(jīng)濟(jì)分類會(huì)計(jì)核算明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬。因而，如何保證雙方會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，是改革過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。鑒于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目控制支出，并且兩套科目的類級(jí)科目之間存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（款級(jí)科目之間則不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系），因此，建議各地在重視總預(yù)算會(huì)計(jì)與部門（單位）會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目，可以對(duì)兩套科目的類級(jí)科目實(shí)施會(huì)計(jì)對(duì)賬，以提高雙方會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，為公開財(cái)政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 改革
20世紀(jì)90年代以前，世界各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)大部分都是使用收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著時(shí)間的推移以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家漸漸轉(zhuǎn)而使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么為什么時(shí)間會(huì)慢慢淘汰收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)而擁抱權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？收付實(shí)現(xiàn)制有什么樣的弊端，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又有什么樣的優(yōu)勢(shì)呢?我們將在下文中進(jìn)行分析。
首先，我們先來(lái)分析一下收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。
一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國(guó)的會(huì)計(jì)主要分為預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種，并規(guī)定了它們各自使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照這種制度，會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)本期收入和支出的時(shí)候，只按照是否實(shí)際收到現(xiàn)金作為記賬的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，凡是在本期收到的現(xiàn)金，不管該款項(xiàng)是否該計(jì)入本期的收入，都應(yīng)該作為本期的收入來(lái)看待。同理，不管本期的支出款項(xiàng)是否該計(jì)入本期支出項(xiàng)目，都應(yīng)作為本期的支出看待。其中的問(wèn)題也就顯而易見了。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)收應(yīng)付制，指的是會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)本期收入和本期支出時(shí)，以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生和轉(zhuǎn)移作為記賬的基礎(chǔ)。凡是本期已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或者付出，都作為本期的收入或費(fèi)用來(lái)處理；反之，凡不屬于本期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)或費(fèi)用在本期已經(jīng)收到或付出，也不屬于本期的收入或費(fèi)用來(lái)處理。
二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算中兩種核算方法的優(yōu)勢(shì)和弊端
（一）收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)和弊端
1.收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)勢(shì)
收付實(shí)現(xiàn)制，有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：第一，收付實(shí)現(xiàn)制的采用，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，而且能夠如實(shí)地反映預(yù)算收支的結(jié)果。即在本期收入的款項(xiàng)，不管是否應(yīng)該是本期的實(shí)際收入，都可以將款項(xiàng)用于緊急的事件中。這就增加了收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算時(shí)的靈活性和便捷性。第二，收付實(shí)現(xiàn)制在評(píng)價(jià)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，便利的現(xiàn)金指標(biāo)能夠提供及時(shí)有效的信息。這樣不僅可以快速地對(duì)政府進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)核算工作效率的提高。第三，收付實(shí)現(xiàn)制需要的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)較少，容易被使用者理解，操作起來(lái)簡(jiǎn)單易懂。第四，收付實(shí)現(xiàn)制的操作流程比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)處理較易，操作成本比較低廉。
2.收付實(shí)現(xiàn)制的弊端
面對(duì)改革呼聲的越來(lái)越高漲，收付實(shí)現(xiàn)制必然存在著一些難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題：第一，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映財(cái)政資金的實(shí)際狀況。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的收入和支出來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這些行政和事業(yè)單位在各種活動(dòng)中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產(chǎn)如汽車，以及一些無(wú)形資產(chǎn)等。這些并不能計(jì)入現(xiàn)金收支中，因此造成會(huì)計(jì)核算的一大漏洞。從而引發(fā)一系列的虛報(bào)瞞報(bào)，不能真實(shí)全面地反映財(cái)政資金的實(shí)際情況。第二，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)方式不能將政府或事業(yè)單位的信息完整透明地提供出來(lái)，正如第一條所述，收付實(shí)現(xiàn)制只能提供財(cái)政中現(xiàn)金的收支情況，對(duì)于一些固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)不能清晰完整地提供出來(lái)，就造成政府或事業(yè)單位的財(cái)政部門不能接受透明完整的評(píng)估，從而不能準(zhǔn)確及時(shí)地將財(cái)政的真實(shí)情況公之于眾，造成政府或事業(yè)單位財(cái)政的不透明化。第三，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢的重要原因之一。有些單位會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)突擊花錢的情況，我們經(jīng)常聽到或看到此類的報(bào)道。如果到年終收支不平衡，庫(kù)存的現(xiàn)金少于賬目上的紀(jì)錄，那就會(huì)造成突擊征收；反之，如果庫(kù)存現(xiàn)金多于賬目上的紀(jì)錄，那就會(huì)造成年終突擊花錢。這類情況是造成某些政府或事業(yè)單位相關(guān)部門成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，同時(shí)也借入不少的債務(wù)?，F(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制只記錄收進(jìn)的本金，而忽略實(shí)際應(yīng)該本期承擔(dān)的債務(wù)，從而使收支情況混亂，造成政府部門的虛假繁榮，不能完整真實(shí)地反映該年度國(guó)家財(cái)政狀況。同時(shí)有些地方政府拖欠農(nóng)民工工資或者工程款，這些被收付實(shí)現(xiàn)制掩蓋起來(lái)，夸大了政府的財(cái)政政策的作用。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)和弊端
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)使用的一種會(huì)計(jì)核算方式，它區(qū)別于預(yù)算會(huì)計(jì)的最重要的一點(diǎn)就是它能夠在一些交易中按照現(xiàn)金收支發(fā)生的時(shí)日記錄，而非現(xiàn)金收支的時(shí)間。其優(yōu)勢(shì)有以下幾個(gè)方面：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠正確地反映各個(gè)時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的收入以及實(shí)現(xiàn)該收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。不同于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)⑺械默F(xiàn)金收支按照具體的交易日期分成該日期下應(yīng)負(fù)擔(dān)的收入或支出。舉例來(lái)說(shuō)，某事業(yè)單位一月份應(yīng)該收到一千萬(wàn)元的收入，但是一月份由于種種原因沒(méi)有收到這筆款項(xiàng)，而是在二月份收到，那么在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這筆款項(xiàng)還是作為一月份的收入來(lái)計(jì)算。這樣就可以非常準(zhǔn)確且透明地將各個(gè)部門的收支明細(xì)支配好，避免造成混亂。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行能夠準(zhǔn)確全面地反映企業(yè)單位的負(fù)債狀況，從而提高該企業(yè)積極防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的負(fù)債和盈利在賬目上表現(xiàn)得最為明顯，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰地認(rèn)識(shí)到各個(gè)時(shí)期的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，盈利或者負(fù)債，一目了然，就能夠很好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。吸取各個(gè)時(shí)期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，令企業(yè)能夠適應(yīng)各種情況的發(fā)生，提高其應(yīng)變能力。
一、部門預(yù)算及會(huì)計(jì)核算
（一）部門預(yù)算改革
1.部門預(yù)算的定義
部門預(yù)算是指單位各個(gè)部門根據(jù)我國(guó)有關(guān)的規(guī)定以及政策，并與自身的職責(zé)相結(jié)合，由各底層單位進(jìn)行資源整合進(jìn)行預(yù)算，再上報(bào)上級(jí)，上級(jí)單位對(duì)各低層單位的上報(bào)預(yù)算進(jìn)行整理及審核，再交由財(cái)政部交由提交到立法機(jī)關(guān)進(jìn)行批準(zhǔn)的年度財(cái)政收支計(jì)劃[1]。
2.部門預(yù)算改革
我國(guó)自2000年頒布行政事業(yè)單位部門預(yù)算相關(guān)制度，至今已有近20年了。在推行部門預(yù)算體系最開始的一年，試點(diǎn)單位只有26個(gè)部門。而隨著時(shí)間的推移以及制度的逐漸完善，我國(guó)部門預(yù)算體制在具體應(yīng)用中已經(jīng)優(yōu)化了編制范圍及支出結(jié)構(gòu)，并且隨著社會(huì)信息化的普及，使得其管理機(jī)制以及預(yù)算信息都得到了較為良好的公開化、透明化。
但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，我國(guó)部門預(yù)算的改革仍有著較大的提升空間，所以有關(guān)人員應(yīng)不斷完善部門預(yù)算改革相關(guān)的方式及方法。同時(shí)部門預(yù)算的改革具有一定的原則性，具體表現(xiàn)為：第一，政策原則，行政事業(yè)型單位在規(guī)劃財(cái)政資金的使用方式時(shí)，必須以國(guó)家的有關(guān)政策及法律法規(guī)進(jìn)行實(shí)事求是的進(jìn)行編制；第二，可靠原則，行政事業(yè)型單位在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，須嚴(yán)格遵循科學(xué)有效的方法，以可靠的資料以及對(duì)應(yīng)部門往年的收支情況作為基礎(chǔ)，認(rèn)真編制，確保財(cái)政資金的劃撥平衡；第三，合理原則，政府推行部門預(yù)算體系，究其目的，就是為了保證國(guó)家下發(fā)的每一分財(cái)政資金都能得到合理的使用，從而發(fā)揮最大功用。所以，相關(guān)人員在進(jìn)行部門預(yù)算的編制時(shí)，要對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行合理安排；第四，績(jī)效原則，對(duì)部門預(yù)算的編制工作需要建立對(duì)應(yīng)的績(jī)效考評(píng)制度，從而達(dá)到對(duì)編制過(guò)程、下發(fā)結(jié)果以及具體執(zhí)行情況的全面追蹤。
（二）會(huì)計(jì)核算
1.會(huì)計(jì)核算的定義
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也可以稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，其主要工作為會(huì)計(jì)主體提供行政事業(yè)單位非營(yíng)利性質(zhì)及財(cái)務(wù)收支情況等重要信息，從而使會(huì)計(jì)主體能夠更科學(xué)的對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展做出經(jīng)濟(jì)及社會(huì)方面的決策。
行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算主要核算對(duì)象為：在預(yù)算進(jìn)行的過(guò)程中，所產(chǎn)生的收入、支出以及資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的資金、負(fù)債等等。
2.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
相對(duì)于企業(yè)中的普通會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，基于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付現(xiàn)實(shí)制，而企業(yè)會(huì)計(jì)則會(huì)以權(quán)?發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)；第二，基于會(huì)計(jì)要素構(gòu)成來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)主要有五要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出；而企業(yè)會(huì)計(jì)的要素構(gòu)成則有六項(xiàng)，與行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，除資產(chǎn)、負(fù)債以及收入相同外，還有所有者權(quán)益、費(fèi)用以及利潤(rùn)的要素特點(diǎn)；第三，基于會(huì)計(jì)等式來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的等式主要是由負(fù)債以及凈資產(chǎn)組成，而企業(yè)會(huì)計(jì)的等式則是，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；第四基于會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容中一般不包括計(jì)提折舊，只是對(duì)成本及利潤(rùn)進(jìn)行分配核算；而企業(yè)會(huì)計(jì)則需要對(duì)包括計(jì)提折舊在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算工作的。
二、目前我國(guó)行政事業(yè)單位中部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算間存在的問(wèn)題
（一）部門預(yù)算主要存在的問(wèn)題
結(jié)合當(dāng)今行政事業(yè)單位中部門運(yùn)算方面的不足，可將其存在的問(wèn)題分成以下兩點(diǎn)。
1.各部門對(duì)預(yù)算編制工作的認(rèn)識(shí)不夠
從理論上來(lái)說(shuō)，部門預(yù)算關(guān)系著一個(gè)部門下一年所有可支配金額的多少。正是由于這個(gè)原因，導(dǎo)致預(yù)算編制工作往往會(huì)存在信息廣、工作量大、信息難以綜合處理等特點(diǎn)，所以更加需要各個(gè)部門有效的相互協(xié)調(diào)、配合。
但現(xiàn)實(shí)情況并非如此，現(xiàn)如今大多的行政事業(yè)單位中，各部門并沒(méi)有給與財(cái)政部門預(yù)算編制工作提供積極的幫助，反而在有些單位中，認(rèn)為預(yù)算編制工作只是財(cái)務(wù)人員個(gè)人的工作。這樣一來(lái)，本該是全員參與的預(yù)算編制工作無(wú)法有效的開展，也使得財(cái)務(wù)人員編制出來(lái)的預(yù)算表無(wú)法準(zhǔn)確的反映真實(shí)情況，缺少可靠性。
2.預(yù)算管理不精細(xì)
首先，我國(guó)目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)部門預(yù)算的統(tǒng)計(jì)編制工作的工作時(shí)間一般為一個(gè)月左右，導(dǎo)致工作時(shí)間過(guò)短；其次，這部分財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行工作時(shí)往往采用的是“定期預(yù)算法”，這也導(dǎo)致了預(yù)算表的信息不夠精確、質(zhì)量不夠高等問(wèn)。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)人員也很難保證部門預(yù)算與財(cái)務(wù)核算形成有效的協(xié)調(diào)。
（二）會(huì)計(jì)核算主要存在的問(wèn)題
在當(dāng)今行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)核算所表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，具體主要有以下幾點(diǎn)：
1.收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致資金難以核算
所謂收付實(shí)現(xiàn)制，就是行政事業(yè)單位將每一筆資金收支都記為收入或費(fèi)用，而不管實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生。相對(duì)于普通企業(yè)所使用的權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制具有核算簡(jiǎn)單、信息處理方便等等優(yōu)勢(shì)。但是，在行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)中，收付實(shí)現(xiàn)制的使用容易導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的弊端，從而加大單位成本核算的難度，不能有效地反應(yīng)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況[2]。
2.行政事業(yè)單位科室建設(shè)不健全
隨著近些年來(lái)市場(chǎng)的飛速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)種類也逐漸則加，但是現(xiàn)如今使用的科室分類往往還是十幾二十年前的制度，從而導(dǎo)致科室的分類已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)的變換以及會(huì)計(jì)核算的需要。
（三）二者不協(xié)調(diào)形成的主要問(wèn)題
導(dǎo)致二者之間不協(xié)調(diào)的主要問(wèn)題包括：第一，會(huì)計(jì)核算方法模糊，在行政事業(yè)單位中，對(duì)預(yù)算編制的具體要求為，需要能具體反映出單位的實(shí)際資金運(yùn)用以及負(fù)債情況。但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，行政事業(yè)單位的項(xiàng)目支出應(yīng)主要分為基本建設(shè)類、行政事業(yè)類以及其他類來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致規(guī)定與實(shí)際使用的方法并不一致；第二，項(xiàng)目支出預(yù)算與會(huì)計(jì)規(guī)定不協(xié)調(diào)，在我國(guó)財(cái)政部的規(guī)定中，行政事業(yè)單位的預(yù)算編制需要包括單位的一切支出，而在會(huì)計(jì)核算中則要求“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基礎(chǔ)建設(shè)”這一項(xiàng)需要單獨(dú)進(jìn)行核算，這樣一來(lái)，也導(dǎo)致兩者之間無(wú)法做出很好的協(xié)調(diào)；第三，對(duì)于財(cái)政資金不充裕的地區(qū)預(yù)算資金不足以填補(bǔ)支出，在多數(shù)情況下，對(duì)于參政資金不充裕的地區(qū)來(lái)說(shuō)，他們往往會(huì)將專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)列入基本支出，而不是規(guī)定的項(xiàng)目支出。這種情況之所以會(huì)發(fā)生，主要是因?yàn)樵谠摰貐^(qū)完成日常任務(wù)的經(jīng)費(fèi)往往非常低，甚至已經(jīng)無(wú)法滿足日常任務(wù)的正常開銷，所以只能通過(guò)項(xiàng)目支出的基金來(lái)補(bǔ)充日常任務(wù)的開資，從而維持單位的基本工作運(yùn)作。
三、針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位中部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算間存在的問(wèn)題的建議
針對(duì)上述問(wèn)題，為了解決行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)間產(chǎn)生的問(wèn)題，可用如下四種方法進(jìn)行解決：第一，明確會(huì)計(jì)核算方法，使財(cái)政部與會(huì)計(jì)的核算方法相一致；第二，優(yōu)化預(yù)算編制，提高信息準(zhǔn)確性，動(dòng)員全員參與，這樣才能對(duì)部門預(yù)算做出更好的編制；第三，優(yōu)化預(yù)算核算科目，提升會(huì)計(jì)核算工作效率；最后，還要在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視的同時(shí)，提高相關(guān)人員素質(zhì)[3]。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)有制度；預(yù)算會(huì)計(jì)；弊端；改進(jìn)措施
目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，隨著國(guó)家財(cái)政管理的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，現(xiàn)行的預(yù)算管理制度已經(jīng)不能跟上時(shí)展的步伐，筆者在本文中介紹了我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了合理的建議，希望能幫助行政事業(yè)單位和財(cái)政部門更好的進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)工作。
一、我國(guó)現(xiàn)有制度下預(yù)算會(huì)計(jì)存在的弊端
1、我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作缺乏完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系
我們都知道，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告是預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的成果，所以說(shuō)，政府應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中完整、規(guī)范的反映自身的財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng)成果。從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體制下，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告就是政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映政府的收支情況，不能全面地反映政府的財(cái)政信息，也就是說(shuō)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有健全的、反映政府財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)容。
2、我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)
預(yù)算會(huì)計(jì)體系作為政府會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，其他國(guó)家一般會(huì)有一個(gè)專門制定并預(yù)算會(huì)計(jì)制度的機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一制定國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠規(guī)范各項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)工作，能夠指導(dǎo)政府部門作出正確的會(huì)計(jì)報(bào)告。從現(xiàn)在來(lái)看，我國(guó)各部門和各機(jī)構(gòu)都能夠獨(dú)立地制定相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，各部門和各機(jī)構(gòu)缺乏必要的聯(lián)系和溝通，也就是說(shuō)，我國(guó)缺乏統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)。
3、我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不能全面的提供各級(jí)政府的債務(wù)規(guī)模
目前，我國(guó)向國(guó)際金融組織或其他國(guó)家舉借了外債，也擴(kuò)大了國(guó)債的發(fā)行規(guī)模，這說(shuō)明我國(guó)在實(shí)行積極的財(cái)政政策。為了滿足國(guó)家的要求，我國(guó)的各部門和各地區(qū)也不同程度的發(fā)行了一些債券，獲得了或多或少的資金。各部門和各地區(qū)可以利用發(fā)行債券之后得到的資金改善民生，這樣，就能發(fā)展本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)?？墒?，我國(guó)缺乏規(guī)范政府舉債規(guī)模的法律法規(guī)，可見，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷。
4、我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算管理制度不能反映政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的業(yè)務(wù)情況
在我國(guó)的部分地區(qū)，有的地方實(shí)行政府采購(gòu)制度，還有的地方實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，這樣，就改變了這些地區(qū)財(cái)政資金的流向。在這些地區(qū)，區(qū)政府會(huì)按照規(guī)定的程序把財(cái)政資金撥入相關(guān)供應(yīng)商賬戶和職工的工資賬戶。這樣，這些地區(qū)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部只會(huì)增加固定資產(chǎn)、費(fèi)用和收入，不會(huì)增加貨幣資金。言而總之，面對(duì)上述問(wèn)題，政府應(yīng)該采取相應(yīng)的措施修改行政事業(yè)單位和財(cái)政部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容。
二、完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理建議
1、國(guó)家應(yīng)建立相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，完善政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度
眾所周知，我國(guó)建立了公共財(cái)政制度，我國(guó)政府的職能在不斷的轉(zhuǎn)變，但是，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)卻沒(méi)有過(guò)多的變化。為了滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為了使我國(guó)事業(yè)單位和財(cái)政部門健康的發(fā)展，國(guó)家應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理體系進(jìn)行修改，只有這樣，才能使相關(guān)工作人員規(guī)范的進(jìn)行財(cái)政預(yù)算工作，才能發(fā)揮財(cái)政的經(jīng)濟(jì)調(diào)配作用，才能優(yōu)化配置我國(guó)的社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，需要國(guó)家從行政事業(yè)單位和財(cái)政部門資金流動(dòng)的特點(diǎn)出發(fā)，在財(cái)務(wù)報(bào)告上全面的反映政府的財(cái)政狀況。
2、完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需要國(guó)家建立統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)
建立統(tǒng)一的制度機(jī)構(gòu)，完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家應(yīng)該建立一個(gè)具有權(quán)威性的預(yù)算會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)預(yù)算機(jī)構(gòu)中應(yīng)該包括政府部門、審計(jì)部門和其他社會(huì)部門，除此之外，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的人士和人大預(yù)工委也可以參與預(yù)算機(jī)構(gòu)中的各種事務(wù)，在預(yù)算機(jī)構(gòu)中，國(guó)家的財(cái)政部門應(yīng)該占領(lǐng)導(dǎo)地位，其他的部門應(yīng)該占從屬地位，這樣才能規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)工作的日常行為，才能從根本上完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
3、國(guó)家應(yīng)該使預(yù)算會(huì)計(jì)逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變
我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，這種方法雖然有自身的優(yōu)點(diǎn)，但是也有自身的不足。采用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，不能很好的在政府的會(huì)計(jì)信息中反映行政事業(yè)單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)。我們都知道評(píng)價(jià)政府財(cái)政職責(zé)的重要基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在新的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的預(yù)算管理制度應(yīng)該朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向改革，這是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確、完整的反映政府的運(yùn)行情況和財(cái)政成果。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度朝著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向改革，能夠使我國(guó)的行政事業(yè)單位和財(cái)政部門防范自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)，能夠使他們控制好自身的舉債規(guī)模，做好對(duì)自身資產(chǎn)的維護(hù)工作和管理工作。
4、我國(guó)政府應(yīng)該不斷根據(jù)社會(huì)的變化及時(shí)修正并完善現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度
解決了現(xiàn)有預(yù)算制度中存在的弊端，并不代表修改的預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度就完美無(wú)缺了，我們都知道，世界上一切事物都在不斷地變化，所以說(shuō)，建設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系也不是一朝一夕的事情。我國(guó)政府應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，不斷地根據(jù)社會(huì)的變化制定出適合時(shí)展的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，只有這樣，才能從根本上解決預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的弊端，才能使政府在財(cái)務(wù)報(bào)告上全面的反應(yīng)政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果。
三、結(jié)語(yǔ)
面對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下存在的弊端，國(guó)家應(yīng)該合理的、科學(xué)的對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。筆者在本文中從五個(gè)方面提出了完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理建議，希望這些建議能夠幫助國(guó)家和相關(guān)工作人員更好的進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]宮斌，宮巍.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].中國(guó)電子商務(wù)，2012，（19）
[2]廖依群.著力提高預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)行質(zhì)量 夯實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)[J].審計(jì)與理財(cái)，2012，（4）
[3]余美，李文美.政府預(yù)算會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（12）
關(guān)鍵詞：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 基金會(huì)計(jì)
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-165-02
近年來(lái)，全球性政府管理改革帶來(lái)了巨大的改革動(dòng)力與壓力,我國(guó)預(yù)算管理制度因而也在不斷出臺(tái)新的改革措施。隨著財(cái)政體制改革速度的加快，我國(guó)政府與非營(yíng)利組織在其不斷發(fā)展的過(guò)程中凸顯出會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)和核算等方面的問(wèn)題，如何進(jìn)行改革，這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界不斷研究和關(guān)注的重點(diǎn)。
一、我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革中存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不夠合理
建國(guó)以來(lái)我國(guó)政府、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)名稱，還沒(méi)有真正建立政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系，這與我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)系密切。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者主要是財(cái)政機(jī)關(guān)、政府主管部門和預(yù)算單位，他們只關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，這在當(dāng)時(shí)是適用的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入，會(huì)計(jì)信息使用者已擴(kuò)展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責(zé)任的履行情況，各級(jí)人大要代表民眾借助會(huì)計(jì)信息對(duì)政府工作作出評(píng)價(jià)，這樣，政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為預(yù)算會(huì)計(jì)就顯得狹隘了，預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯得越來(lái)越不適應(yīng)。
（二）“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”有一定的局限性
現(xiàn)行政府與非營(yíng)利組織依然采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:（1）會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映，不利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。目前，我們的支出僅反映出實(shí)際支付的部分，而那些當(dāng)期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒(méi)有反映,這很不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（2）不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。尤其是實(shí)行國(guó)庫(kù)支付制度后，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,會(huì)出現(xiàn)由于種種原因而導(dǎo)致當(dāng)年的工程款或費(fèi)用無(wú)法支出，從而只好作為年終結(jié)余處理，導(dǎo)致年終結(jié)余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算。在實(shí)務(wù)中,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長(zhǎng)期債務(wù)不預(yù)提利息，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)一次性攤銷,使得不同會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本高低懸殊。
（三）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不規(guī)范,隱性負(fù)債、資產(chǎn)反映不實(shí)
1.對(duì)在用固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)耗用時(shí)不計(jì)提折舊，這會(huì)導(dǎo)致：（1）不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)狀況。在使用后固定資產(chǎn)會(huì)損耗,但其賬面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，導(dǎo)致我們虛估資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額和基金總額。（2）無(wú)法對(duì)價(jià)值進(jìn)行合理的補(bǔ)償。由于沒(méi)有計(jì)算出固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗程度，因而我們無(wú)法根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。
2.核算對(duì)外投資的方法過(guò)于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權(quán)投資，沒(méi)有短期投資和長(zhǎng)期投資之分。實(shí)際上，很多事業(yè)單位的對(duì)外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實(shí)際擁有被投資單位控制權(quán)，如今對(duì)這類投資業(yè)務(wù)依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準(zhǔn)確地反映投資價(jià)值。
3.政府的基本建設(shè)撥款未進(jìn)行核算。由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營(yíng)利組織，將基建會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分列，使其分屬于不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，分設(shè)銀行賬戶，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這使得在同一組織下，人為地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體分為了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。實(shí)行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，這使預(yù)算管理口徑與實(shí)際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)限定用途資金沒(méi)有發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用
專項(xiàng)資金應(yīng)該專款專用，可是在一些部門里，預(yù)算會(huì)計(jì)只是體現(xiàn)了簿記作用。財(cái)政部門的角色長(zhǎng)期局限于分配資金，沒(méi)有對(duì)預(yù)算單位具體如何使用資金進(jìn)行有效記錄與監(jiān)督，這是導(dǎo)致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。
（五）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不充分
1.沒(méi)有現(xiàn)金流量表。我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，也無(wú)法揭示投資活動(dòng)和單位籌資產(chǎn)生的貨幣資金變動(dòng)情況及原因，不利于管理者合理調(diào)度和使用資金。
2.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性因報(bào)表項(xiàng)目列示的不夠科學(xué)而受到影響。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中所采用的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式編制資產(chǎn)負(fù)債表,將時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息與期間會(huì)計(jì)信息混同編報(bào)。這既不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表內(nèi)容重復(fù)交叉,讓人費(fèi)解；此外，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不像企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按流動(dòng)性分類，而按會(huì)計(jì)科目順序排列，也沒(méi)有按時(shí)間區(qū)分長(zhǎng)短期負(fù)債，這不利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。
（六）政府與非營(yíng)利組織有必要提供財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告
由于財(cái)務(wù)報(bào)告的提供方與使用方之間的立場(chǎng)往往不一致，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映各部門的受托責(zé)任及業(yè)績(jī)，考慮財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題是很有必要的。因此，需要委托有資質(zhì)的事務(wù)所以其中立、公正的身份，對(duì)各部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行依法審計(jì)，并提供公允、客觀的審計(jì)報(bào)告，使之能取信于信息使用者。
二、對(duì)我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
（一）建立中國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系
建議以政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系取代預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使之附合國(guó)際慣例。新的會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成模式應(yīng)借鑒美國(guó)做法，由政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)構(gòu)成，其體系涵蓋社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等單位。我國(guó)的非營(yíng)利組織主要有國(guó)有、民間非營(yíng)利組織。國(guó)有非營(yíng)利組織主要是國(guó)有事業(yè)單位，其資金主要源于財(cái)政預(yù)算資金，其核算方法和報(bào)告形式接近于政府預(yù)算會(huì)計(jì)，關(guān)注的是財(cái)政預(yù)算資金的使用、結(jié)存情況，它在很大程度上受到財(cái)政預(yù)算的約束性和限制。因此，應(yīng)將其納入政府會(huì)計(jì)范疇，繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)過(guò)改制后已全面走向市場(chǎng)，并已與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位,應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。非國(guó)有事業(yè)單位可執(zhí)行我國(guó)在2004年8月財(cái)政部的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。
（二）調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，促進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評(píng)價(jià)政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，能更好地監(jiān)管國(guó)有資產(chǎn)，提高非營(yíng)利組織的資金使用效益。我們?cè)谡c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中應(yīng)逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在運(yùn)用中，可對(duì)全部的金融資產(chǎn)、部分負(fù)債項(xiàng)目以及反映績(jī)效的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還可對(duì)社會(huì)保障基金的支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，使社會(huì)保障支出需求在各會(huì)計(jì)期間得以均衡負(fù)擔(dān)。
（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法及內(nèi)容
1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提折舊是反映受托責(zé)任的必然要求，也是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)保全的必然結(jié)果?？梢栽凇皩Ｓ没稹痹鲈O(shè)二級(jí)科目“折舊基金”項(xiàng)目,固定資產(chǎn)的凈值就是它與固定資產(chǎn)的差額。
2.按對(duì)外投資的期限和目的分別進(jìn)行長(zhǎng)期投資和短期投資的核算。對(duì)于擁有控制權(quán)或占被投資單位資本50%以上的對(duì)外投資項(xiàng)目，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)益法進(jìn)行核算。
3.為了能提供關(guān)于基建資金方面的會(huì)計(jì)信息,滿足相關(guān)各部門的需要，應(yīng)把基本建設(shè)撥款納入單位的財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。
（四）加強(qiáng)對(duì)限定資金的控制，建立和發(fā)展基金會(huì)計(jì)
在基金會(huì)計(jì)模式下，每一項(xiàng)具有限定用途的財(cái)務(wù)資源都可作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行單獨(dú)記錄和報(bào)告，這就劃清了各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限，保證了專款專用原則的有效地執(zhí)行，便于加強(qiáng)政府和預(yù)算單位財(cái)務(wù)資源的管理。我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)公共財(cái)政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會(huì)計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)、社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)等。這有利于制衡權(quán)力，促進(jìn)法治，防腐倡廉，同時(shí)也進(jìn)一步完善了我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。
（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使之與國(guó)際接軌
1.編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的形成和使用情況，對(duì)分析單位財(cái)務(wù)資源的形成與運(yùn)用有著重要意義。只有編制了現(xiàn)金流量表，才可以有效解決當(dāng)前現(xiàn)金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進(jìn)行決策時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)的需求。
2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表項(xiàng)目。通過(guò)調(diào)整，使時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息（資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)）與期間會(huì)計(jì)信息（收入和支出）得到科學(xué)、規(guī)范的反映；同時(shí)要把項(xiàng)目按流動(dòng)性分類，以利于進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)分析。
（六）形成定期對(duì)政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的機(jī)制
審計(jì)鑒證的實(shí)質(zhì)是檢查單位受托責(zé)任及管理公共財(cái)政的業(yè)績(jī)是否全面履行，是否按相關(guān)規(guī)定有效執(zhí)行和控制收支預(yù)算。因此，我國(guó)政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告必須增加定期審計(jì)鑒證的要求，以保證其可靠性和真實(shí)性，確保各單位合規(guī)合法地履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、相關(guān)部門的信任。
參考文獻(xiàn)：
1.蒂文?A芬格樂(lè)著.張純譯.財(cái)務(wù)管理（公共、醫(yī)療衛(wèi)生和非盈利機(jī)構(gòu)組織）.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004
2.劉玉廷.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(09)
3.鄒玉香.我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)與構(gòu)建.市場(chǎng)研究, 2009(10)
4.吳小彥.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題研究.安徽理工大學(xué)學(xué)報(bào),2006(3)
5.徐國(guó)民.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系. 財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì),2006(4)
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)成本核算；問(wèn)題；對(duì)策
一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的主要內(nèi)容及其重要性
成本會(huì)計(jì)是通過(guò)核算全部生產(chǎn)費(fèi)用來(lái)得到產(chǎn)品總成本和單位成本的一種會(huì)計(jì)制度，而成本核算是其主要內(nèi)容。成本核算作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的重要組成部分，它同樣是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等可能產(chǎn)生成本問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理。
企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r除了看其收益外還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注其成本問(wèn)題，企業(yè)的成本直接關(guān)系其最終的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的發(fā)展及其策略的科學(xué)性與其會(huì)計(jì)成本核算有著密不可分的關(guān)系，有效的會(huì)計(jì)成本核算，通過(guò)將各種產(chǎn)生成本支出的企業(yè)行為或者實(shí)物等考慮在內(nèi)，準(zhǔn)確的核算各種可能的成本，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的改革提供有力的依據(jù)，同時(shí)保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)性、合理性和可持續(xù)性，保證各項(xiàng)有效措施應(yīng)用的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，從而使本企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)市場(chǎng)份額的劃分是一種產(chǎn)品質(zhì)量和發(fā)展?jié)摿Φ母?jìng)爭(zhēng)也會(huì)體現(xiàn)為一種價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，為獲得更多消費(fèi)者的喜愛，價(jià)格成為許多企業(yè)的首選措施，價(jià)格的降低帶來(lái)最直觀的結(jié)果便是銷售量的增加，然而，如果產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和管理成本不便，降價(jià)必然帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失，因此，為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)份額的擴(kuò)大，必須要在成本核算的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本與收益的最優(yōu)組合。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算面臨的主要問(wèn)題
企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算作為一項(xiàng)基本制度，其重要性逐漸被企業(yè)所認(rèn)識(shí)而廣泛應(yīng)用，但是在其使用的過(guò)程中，面臨著一些問(wèn)題，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
首先，從主體角度講，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體相對(duì)的單一，并且企業(yè)管理人員缺乏成本核算的意識(shí)。在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算中，預(yù)算會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的主要方法，而企業(yè)的一些問(wèn)題時(shí)預(yù)算所不能解決的因此就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的核算主體過(guò)于單一無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需求等問(wèn)題，有時(shí)單純的預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)其他應(yīng)核算領(lǐng)域的準(zhǔn)確有效的核算，這直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本核算的不完全和準(zhǔn)確性的缺失。從企業(yè)的實(shí)際來(lái)講，成本核算面臨的最為重要的問(wèn)題時(shí)企業(yè)工作人員成本意識(shí)及成本核算意識(shí)的缺乏，通常的表現(xiàn)便是無(wú)法正確認(rèn)識(shí)成本核算的重要性，從而在工作中不能有效的把握會(huì)計(jì)成本核算的重要內(nèi)容導(dǎo)致一些意外事件的發(fā)生，從某種程度上講增加企業(yè)的成本帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)。這種成本核算意識(shí)的缺乏與我國(guó)企業(yè)發(fā)展中長(zhǎng)期過(guò)度關(guān)注受益而忽視成本問(wèn)題相關(guān)，也與企業(yè)工作人員的整體素質(zhì)相關(guān)。當(dāng)這種意識(shí)的缺失反應(yīng)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐中時(shí)便體現(xiàn)為一種成本的忽略和行為規(guī)劃性和科學(xué)性的缺失，給企業(yè)帶來(lái)的是經(jīng)濟(jì)收益較低的狀況無(wú)法改變甚至惡化。
其次，從企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容而言，現(xiàn)行成本核算的內(nèi)容相對(duì)片面，不能完全涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生或者可能發(fā)生的成本。從會(huì)計(jì)角度講，成本和費(fèi)用與企業(yè)的收益呈一種反比例的關(guān)系，成本和費(fèi)用的增加帶來(lái)企業(yè)收益的減少，為實(shí)現(xiàn)收益增加在收入不便的情況下成本的降低是企業(yè)的最佳選擇，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算也就變得極其重要。在成本核算中，將各種影響因素充分考慮并予以計(jì)算時(shí)，會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供重要的依據(jù)。但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)成本核算中，傳統(tǒng)成本核算方法的持續(xù)使用導(dǎo)致核算內(nèi)容的不完全。這種不完全表現(xiàn)為產(chǎn)品的原材料、從原材料到銷售的過(guò)程中及其企業(yè)消耗。產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本而言，因企業(yè)類型的差異而有所區(qū)別，在產(chǎn)品生產(chǎn)型的工業(yè)企業(yè)中，材料成本是其企業(yè)成本的重要部分，這種材料不僅僅是生產(chǎn)過(guò)程中直觀可見的各種生產(chǎn)所需的材料、以及產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所需要的人工和加工制造費(fèi)用的支出，在原材料的選擇和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中相伴而生的還有人工、倉(cāng)儲(chǔ)、管理等成本。
最后，從核算方法而言，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法具有一定的隨意性，且因企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不同存在一定的混亂情況。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展帶來(lái)的市場(chǎng)的繁榮和市場(chǎng)參與主體的多樣化，企業(yè)的形式也形成一種大中企業(yè)為主導(dǎo)中小企業(yè)全面發(fā)展的狀況。這種市場(chǎng)主體的多樣化發(fā)展對(duì)于我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的緩解和經(jīng)濟(jì)活力的增強(qiáng)有著重要的推動(dòng)作用，但是企業(yè)發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況的差異帶來(lái)的是企業(yè)管理制度的差異和會(huì)計(jì)核算的相對(duì)混亂，這種混亂更多的見諸于中小企業(yè)中。由于中小企業(yè)規(guī)模有限，其企業(yè)管理制度與大中企業(yè)相比缺乏完整的組織架構(gòu)或者相對(duì)簡(jiǎn)化的企業(yè)管理模式，在企業(yè)會(huì)計(jì)管理上更是會(huì)為了追求利潤(rùn)的最大化而隨意使用會(huì)計(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)整以實(shí)現(xiàn)企業(yè)避稅等目的，企業(yè)在獲得短期經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)帶來(lái)的是會(huì)計(jì)上期末庫(kù)存等會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的賬實(shí)不符。除此之外，中小企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)通常采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，在期末用庫(kù)存倒軋帳，從而因此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非正常損耗，或在本期結(jié)轉(zhuǎn)中通過(guò)將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在不同環(huán)節(jié)的調(diào)整等實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益的減少以實(shí)現(xiàn)其少繳稅收的目的。所有這些都是中小企業(yè)利用會(huì)計(jì)成本核算制度來(lái)調(diào)解公司的利潤(rùn)從而實(shí)現(xiàn)其偷稅的目的，這對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管是及其不利的，但是該種現(xiàn)象的產(chǎn)生又與相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和制度的缺失息息相關(guān)。
除了中小企業(yè)的混亂外，對(duì)于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算而言，核算方法的選擇會(huì)對(duì)成本核算的結(jié)果產(chǎn)生直接的影響。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，傳統(tǒng)的成本核算方法無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，產(chǎn)品類型的多樣化、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的細(xì)化以及企業(yè)合作和產(chǎn)業(yè)上下游的拓展都對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的預(yù)算法、以及產(chǎn)品種類、工作量、工時(shí)等的成本核算方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)發(fā)展變化的實(shí)際，因此探索新的會(huì)計(jì)成本核算方法來(lái)滿足企業(yè)發(fā)展的要求成為了一種必然。
三、解決會(huì)計(jì)成本核算問(wèn)題的有效對(duì)策
現(xiàn)代企業(yè)管理中，我們?cè)诳偨Y(jié)傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上借鑒和吸收國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高管理水平，這種管理水平的提高體現(xiàn)為企業(yè)整體素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高更直觀的體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益的提高。就企業(yè)會(huì)計(jì)管理而言，標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度的建立、核算方法的改進(jìn)是會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的重要保證，而思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變則是整體改革實(shí)現(xiàn)的重要保障。具體而言，從根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算所面臨的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)其對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用我們可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：
第一，就思想意識(shí)而言，企業(yè)工作人員應(yīng)樹立成本核算意識(shí)，提高企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)。意識(shí)的變化直接影響人們的行為，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要性為企業(yè)管理人員所認(rèn)識(shí)時(shí)，便會(huì)帶來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的響應(yīng)變化和成本核算制度的細(xì)化與完善，從而綜合全面的考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種成本。從相關(guān)工作人員自身出發(fā)進(jìn)而關(guān)注企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，避免一些不必要的成本支出，從整體上提高企業(yè)的效益。意識(shí)的提高需要管理人員綜合素質(zhì)的提高，這種綜合素質(zhì)包括知識(shí)和職業(yè)道德等多方面，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，工作人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各種收入與支出、通過(guò)自身的學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)能力的同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)提升自我的管理能力。這種管理能力的提升帶來(lái)企業(yè)管理水平提高也帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的改善，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)各種制度的優(yōu)化和企業(yè)利潤(rùn)的增加。
第二，從成本核算內(nèi)容的角度出發(fā)，應(yīng)該樹立全面的觀念，從整體上考慮企業(yè)的成本管理。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)成本的綜合，是內(nèi)部成本與外部成本的有機(jī)統(tǒng)一，因此在成本核算時(shí)應(yīng)該考慮各種因素。從企業(yè)管理的角度講，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算時(shí)，從企業(yè)的內(nèi)部出發(fā)，增強(qiáng)管理者的成本核算意識(shí)，在核算企業(yè)內(nèi)部消耗時(shí)充分考慮企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任等所長(zhǎng)產(chǎn)生的外部消耗，這種外部消耗無(wú)法用具體的支出來(lái)確定時(shí)確立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的外部消耗得以數(shù)字化且可測(cè)量。就生產(chǎn)成本的核算，在現(xiàn)有物質(zhì)性成本核算的基礎(chǔ)上將各種無(wú)形資本予以考慮，同時(shí)綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，改變單純關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程的問(wèn)題。當(dāng)我們綜合考慮上述成本時(shí)，還應(yīng)通過(guò)一定的方法綜合處理而不應(yīng)簡(jiǎn)單相加，保證成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定和實(shí)施提供科學(xué)依據(jù)。
第三，從會(huì)計(jì)成本核算制度建設(shè)講，應(yīng)該完善相關(guān)制度和規(guī)范。制度和規(guī)范的缺失是會(huì)計(jì)成本核算制度相對(duì)混亂的重要原因之一，為改善混亂的現(xiàn)狀實(shí)現(xiàn)成本核算對(duì)于企業(yè)的重要作用，便要制定和完善相應(yīng)的制度和規(guī)范。從制度角度講，可以通過(guò)為企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度提供可供選擇的模式，在會(huì)計(jì)管理中增加成本核算的相關(guān)內(nèi)容并且不斷的完善該種制度。制度的使用還應(yīng)該具備一定的靈活性，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和管理模式等變化其管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理和成本核算的目的。同時(shí)，這種制度的建設(shè)還包括相應(yīng)的監(jiān)督制度，在管理與監(jiān)督完美結(jié)合的情況下能夠更加有力的保證成本核算正常運(yùn)作。就規(guī)范而言，可以通過(guò)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件等形式來(lái)明確企業(yè)會(huì)計(jì)中的權(quán)利和義務(wù)及違法后果等。通過(guò)該種法律約束企業(yè)會(huì)計(jì)管理中隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容和數(shù)據(jù)而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益變化從而實(shí)現(xiàn)逃避國(guó)家稅收的行為。這種制度和規(guī)范的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算領(lǐng)域的相對(duì)統(tǒng)一，同時(shí)也保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的合理合法及國(guó)家稅收的保護(hù)。
第四，從會(huì)計(jì)成本核算的方法而言，靈活運(yùn)用多種核算方法保證企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)。任何方法的使用都不應(yīng)是教條死板的，都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況適時(shí)變通取得最佳的效果。在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算中，各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過(guò)合理會(huì)計(jì)制度的設(shè)立和成本核算方法的選擇實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的核算。成本核算方法選擇時(shí)，針對(duì)企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展實(shí)際，比較每種核素方法的有點(diǎn)與缺點(diǎn)及對(duì)于自身企業(yè)的使用性，并且對(duì)于所選擇的成本核算方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整一方便有效的運(yùn)用到企業(yè)成本核算中，減少成本核算過(guò)程中的不必要支出，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本核算對(duì)于企業(yè)的重要最用。在會(huì)計(jì)成本核算方法選定之后，針對(duì)成本核算對(duì)象通過(guò)規(guī)范的核算方法將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)化，將特殊問(wèn)題充分考慮并且變?yōu)榭蓪?shí)際操作的內(nèi)容，保證成本核算結(jié)果科學(xué)合理性。
第五，加強(qiáng)從業(yè)人員的素質(zhì)對(duì)于提高會(huì)計(jì)成本核算的質(zhì)量有著重要的影響。制度和方法的實(shí)踐者是直接參與企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的從業(yè)人員，其素質(zhì)的高低直接影響核算結(jié)果。提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員及成本核算人員的素質(zhì)，在保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度全面貫徹執(zhí)行的同時(shí)，也有力保障了成本核算中各項(xiàng)會(huì)計(jì)因素充分考慮和各種規(guī)范的遵循，從而避免偷稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。從業(yè)人員素質(zhì)的提高，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了專業(yè)知識(shí)和人力資源的保證，在核算過(guò)程中從業(yè)人員通過(guò)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)準(zhǔn)確計(jì)算各種成本發(fā)生因素，并且嚴(yán)格遵守各種法律和規(guī)章制度時(shí)，會(huì)計(jì)成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)便能夠真實(shí)反映相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中或者表外的各種資產(chǎn)和負(fù)債、收入與支出的真實(shí)情況，從而真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，成本核算的數(shù)據(jù)結(jié)果與報(bào)告也便成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略制定可資參考的依據(jù)。
第六，完善企業(yè)內(nèi)部制度，保證企業(yè)成本核算的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算影響國(guó)家稅收的同時(shí)更多的是對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生影響。因此，在企業(yè)日常管理中，應(yīng)該從收益的角度出發(fā)來(lái)考核相關(guān)成本的問(wèn)題，這種收益與支出的綜合考量需要會(huì)計(jì)制度的完善和相關(guān)制度的貫徹實(shí)施。在企業(yè)管理中將會(huì)計(jì)制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用由于是成本核算制度的重要作用予以明確，是管理者及工作人員認(rèn)識(shí)到成本的重要作用，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的確立和完善為其提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)自身的作用。在會(huì)計(jì)成本核算在企業(yè)內(nèi)部得到規(guī)范時(shí)，也就減少了追逐利益而違反相關(guān)法規(guī)等行為的產(chǎn)生。
結(jié)論：利潤(rùn)的最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略和效率的保證，但是收益的實(shí)現(xiàn)還需要綜合考慮成本的因素。在我們認(rèn)識(shí)到成本對(duì)于企業(yè)的重要性時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中便會(huì)更為重視成本核算的相關(guān)問(wèn)題，成本核算內(nèi)容的劃定和方法的選定對(duì)于企業(yè)自身產(chǎn)生影響也會(huì)產(chǎn)生一定的社會(huì)影響。當(dāng)我們從思想上開始重視成本核算并將其體現(xiàn)到實(shí)際行動(dòng)中時(shí)，也便有了成本核算之于企業(yè)的積極作用，同時(shí)也便有了國(guó)家稅收的保障。（作者單位：駐馬店職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉小勇.從稅收的視角看企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算[J].太原大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（28）
[2] 張震秋.論企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問(wèn)題及其解決方法[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（23）
[3] 祁虹.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算存在問(wèn)題及解決對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011（13）