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第1篇

關(guān)鍵詞:上市公司;會(huì)計(jì)信息;披露;問題;建議

一、會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息作為一種綜合性的信息資源,在國(guó)家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì),它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上,可見會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。

會(huì)計(jì)信息披露是指股票發(fā)行公司按照國(guó)家和證券交易所規(guī)定,公開上市公司重要會(huì)計(jì)信息,以有益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對(duì)稱問題的重要方式。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)信息披露流于形式,缺乏主動(dòng)性

相當(dāng)數(shù)量的上市公司在信息披露面陳述大致雷同,大都在照搬《上市公司治理準(zhǔn)則》的條文,不是主動(dòng)、有針對(duì)性地去披露有關(guān)信息,這種不重視實(shí)質(zhì)的作法使投資者對(duì)上市公司的認(rèn)識(shí)是一頭霧水,投資者面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。此外我國(guó)許多上市公司為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)目的而不愿充分披露真實(shí)的信息,而是采取有利于公司利益的信息就過量披露,不利于公司利益的信息就避重就輕,甚至故意回避。

(二)信息披露制度不完善

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,新的經(jīng)濟(jì)情況,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)法律法規(guī)中也難免有漏洞和不完善之處。主要表現(xiàn)在如下方面:

1.法律制度制定的人為性

國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的,其間參雜了人的主觀因素及人的自身水平等限制因素,所以由人所制定的各種規(guī)范本身就不可能完全符合客觀實(shí)際,因此遵守其所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能偏離實(shí)際情況,造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.法律法規(guī)制定的滯后性

會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善及制定的滯后性也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。由于這些法律法規(guī)的前瞻性不夠,未能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展作出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂,于是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,出現(xiàn)了越來越多的急需會(huì)計(jì)法規(guī)解決的新情況、新問題,導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的會(huì)計(jì)處理也無法可依。

3.法律法規(guī)的獎(jiǎng)懲形式性

法律條文中沒有具體規(guī)定發(fā)現(xiàn)了虛假、失真會(huì)計(jì)信息問題的處理辦法,且有的懲罰措施僅流于形式,沒有起到足夠的震懾作用。

(三)信息披露的監(jiān)督體系不完善

1.監(jiān)管力量薄弱

由于監(jiān)管體系薄弱,監(jiān)管手段落后,監(jiān)管人員不足,上市公司會(huì)計(jì)造假案件被發(fā)現(xiàn)的概率很小。據(jù)統(tǒng)計(jì),“過去十年因會(huì)計(jì)造假被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足100例,而上市公司過去十年正式對(duì)外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募股資金使用情況說明等財(cái)務(wù)資料不下1萬份。”

2.懲處力度不足

對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。我國(guó)對(duì)違法、違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理,多以行政處罰為主,刑事處罰為輔,很少涉及民事處罰。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的對(duì)策和建議

(一)加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)是社會(huì)信用體系的構(gòu)成部分,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中擔(dān)著非常重要的責(zé)任。證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)要不斷提高自己的職業(yè)道德質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平,同時(shí),由于在公司申請(qǐng)上市的過程中,包括上市前的輔導(dǎo)、市相關(guān)資料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行,證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總關(guān)的作用,因此,對(duì)于凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者,證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的自愿披露

單一形式的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度暴露初了嚴(yán)重的弊端,如很多公司制性披露的內(nèi)容欠缺不足,避重就輕,在法律的規(guī)范上明顯有滯后的現(xiàn)象,缺乏應(yīng)有的公允性。而自愿性信息披露是對(duì)作為基本信息披露制度的強(qiáng)制性信息披露的補(bǔ)充和深化,它對(duì)提高公司信息披露質(zhì)量,展示公司未來和真正價(jià)值具有重要作用。因此,監(jiān)管部門要積極的引導(dǎo)和鼓勵(lì)公司做自愿性的信息披露。

(三)增加預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息的披露

上市公司為了吸引投資,糾正有關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)它們的不合理預(yù)測(cè),往往會(huì)主動(dòng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息,它的披露能夠使投資者和債權(quán)人了解到企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而做出合理有效的投資決策,防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn),因而備受投資者的關(guān)注上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息,其中存在的一個(gè)最重要的問題就是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量難以保證,并由此引發(fā)有關(guān)各方承擔(dān)法律責(zé)任。

四、結(jié)束語

目前,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露還存在很多問題,本文認(rèn)為上市公司應(yīng)該提高自身的素質(zhì),改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步提供會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度,中介審計(jì)機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息審計(jì)中的獨(dú)立性,三管齊下,從而為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1]謝愛萍.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,(1):262-263.

第2篇

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息披露；披露內(nèi)容；披露方法

一、引言

在高校會(huì)計(jì)制度改革的推動(dòng)下，中國(guó)的高校會(huì)計(jì)工作遇到了新的發(fā)展瓶頸與契機(jī)。高校會(huì)計(jì)管理者在時(shí)代背景下，開展了各項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展研究,其中高校會(huì)計(jì)信息披露研究的開展，成了會(huì)計(jì)管理研究的重要內(nèi)容。研究的重點(diǎn)包括了影響會(huì)計(jì)信息披露的主要因素，以及披露內(nèi)容與方法的轉(zhuǎn)變研究。這一研究的開展，對(duì)于高校會(huì)計(jì)信息披露工作以及會(huì)計(jì)工作的整體發(fā)展，有著不可忽視的作用。

二、影響高校會(huì)計(jì)信息披露工作因素分析

在高校會(huì)計(jì)改革過程中，會(huì)計(jì)信息披露改革開展刻不容緩。會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，影響會(huì)計(jì)信息披露工作的實(shí)踐因素包括了以下三點(diǎn)內(nèi)容。第一，高校會(huì)計(jì)制度改革因素。[1]為了確實(shí)做好高校會(huì)計(jì)管理工作，提高高校會(huì)計(jì)管理效率與質(zhì)量，2014年1月財(cái)政部頒布執(zhí)行了新的《高校會(huì)計(jì)制度》。這一制度的執(zhí)行，為高校會(huì)計(jì)改革提出了新的要求與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。這一制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)工作提出了新的管理要求，其中對(duì)會(huì)計(jì)信息新要求的提出成為了影響披露工作的重要因素。如在新會(huì)計(jì)制度中，嚴(yán)格要求將高校獨(dú)立核算單位的相關(guān)會(huì)計(jì)信息納入高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，就增加了會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)內(nèi)容，進(jìn)而更好地提高了會(huì)計(jì)信息與報(bào)表的完整性與真實(shí)性。第二，大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)管理要求。[2]大數(shù)據(jù)時(shí)代技術(shù)的來臨，對(duì)于中國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展都有重要的技術(shù)與理念支持作用。在大數(shù)據(jù)理念支持下，高校會(huì)計(jì)管理中的數(shù)據(jù)化內(nèi)容有了極大的發(fā)展。正因如此，高校會(huì)計(jì)管理者對(duì)信息披露中的數(shù)據(jù)量與數(shù)據(jù)精度提出了新的要求。特別是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、現(xiàn)金存款等各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露中，信息數(shù)據(jù)精度要求在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下得到了有效提升。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在高校會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用，對(duì)于高校、上級(jí)單位以及中國(guó)整體教育管理決策都起到了極大的數(shù)據(jù)支持作用。為此這些數(shù)據(jù)管理者，也對(duì)高校會(huì)計(jì)信息披露提出了新的要求。第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制變化。在高校財(cái)務(wù)改革過程中，市場(chǎng)化機(jī)制的引進(jìn)是高校會(huì)計(jì)改革中不可避免的因素。在這一因素影響下，高校會(huì)計(jì)管理中的市場(chǎng)化要求有了很大提升。在會(huì)計(jì)信息披露中，這種市場(chǎng)化特點(diǎn)主要表現(xiàn)在信息披露內(nèi)容的變化中。如資產(chǎn)類會(huì)計(jì)信息中，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、資產(chǎn)升值情況等信息披露內(nèi)容，都是市場(chǎng)化因素在會(huì)計(jì)信息中的主要展現(xiàn)內(nèi)容。單就高校會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容而言，市場(chǎng)性內(nèi)容的增加對(duì)于信息管理者提出了更加嚴(yán)格的管理要求。

三、高校會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與方法轉(zhuǎn)變研究

在實(shí)際的高校會(huì)計(jì)管理中，受到以上因素影響會(huì)計(jì)信息披露的轉(zhuǎn)變主要集中在信息內(nèi)容與方法兩個(gè)方面。下面人們分別就這兩點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分別研究。第一，信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。在高校會(huì)計(jì)改革背景下，會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的轉(zhuǎn)變是不可避免的。在新的會(huì)計(jì)信息披露過程中，新的信息披露內(nèi)容包括了以下幾點(diǎn)。一是內(nèi)容更加充實(shí)。與傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)信息相比較，其披露內(nèi)容更加充實(shí)。如在資產(chǎn)信息中，除了需要披露資產(chǎn)余額與增值情況外，還應(yīng)加入下一年度資產(chǎn)增值預(yù)期、資產(chǎn)貶值情況說明以及資產(chǎn)管理審計(jì)內(nèi)容等相關(guān)性內(nèi)容；同時(shí)對(duì)高校無形資產(chǎn)，也應(yīng)進(jìn)行充分的披露，全面完整地展現(xiàn)出高校資產(chǎn)的整體情況。這種更加充實(shí)的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，也符合高校會(huì)計(jì)管理的市場(chǎng)原則。二是新內(nèi)容的增加。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露只是將一個(gè)會(huì)計(jì)管理年度內(nèi)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行展示，便于社會(huì)與上級(jí)單位監(jiān)督工作的開展。但是新的會(huì)計(jì)管理模式中，會(huì)計(jì)信息披露可以為高校與管理部門相關(guān)管理決策提供數(shù)據(jù)支持。所以在新的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中，管理者需要增加決策性支持性信息數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容更加便于決策開展。如在會(huì)計(jì)信息中增加預(yù)測(cè)性內(nèi)容、市場(chǎng)因素影響內(nèi)容等，使管理者可以更好地開展決策過程。單就高校自身財(cái)務(wù)管理決策而言，經(jīng)決策內(nèi)容通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)與責(zé)任審計(jì)的開展也有著重要的支持作用。三是數(shù)據(jù)內(nèi)容比例的提升。在大數(shù)據(jù)技術(shù)理念支持下，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息中的文字說明比例逐步下降，同時(shí)數(shù)據(jù)化內(nèi)容比例有著很大的提升。如傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)信息中對(duì)于固定資產(chǎn)描述往往文字表述過多，但實(shí)際價(jià)值、增值空間等數(shù)據(jù)較為模糊。但是新的會(huì)計(jì)信息披露中，其數(shù)據(jù)性內(nèi)容增加較多，極大地減少了文字表述內(nèi)容。第二，信息披露方式的轉(zhuǎn)變。信息披露方式是會(huì)計(jì)信息披露的主要形式，也是此次高校會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。在信息披露方式的轉(zhuǎn)變過程中，其主要的轉(zhuǎn)變內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。一是單獨(dú)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的撰寫。傳統(tǒng)的高校會(huì)計(jì)信息主要是通過三張報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債、收入支出以及支出明細(xì)報(bào)表），以及相關(guān)附表進(jìn)行披露，對(duì)于復(fù)雜內(nèi)容簡(jiǎn)要解釋即可。但是市場(chǎng)環(huán)境下，為了更好做好會(huì)計(jì)信息披露工作，這種傳統(tǒng)的披露方式已經(jīng)不再適應(yīng)新的高校會(huì)計(jì)工作。所以新的會(huì)計(jì)信息披露方式應(yīng)吸收企業(yè)會(huì)計(jì)管理方式，在單純的會(huì)計(jì)報(bào)表模式上撰寫詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)告。這種會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)針對(duì)報(bào)告對(duì)象，進(jìn)行調(diào)整。如對(duì)上級(jí)管理單位的報(bào)告中，應(yīng)重視決策性內(nèi)容的披露；而對(duì)于科研資金披露而言，其披露內(nèi)容應(yīng)集中在科研資金使用方面，避免資金被侵占問題的出現(xiàn)。二是突發(fā)臨時(shí)性問題會(huì)計(jì)信息披露方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)于突發(fā)性臨時(shí)財(cái)務(wù)問題，高校會(huì)計(jì)管理工作一般采用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)公報(bào)形式進(jìn)行披露。但是新的會(huì)計(jì)制度中，要求對(duì)這種問題必須撰寫專項(xiàng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行說明，這種形式的轉(zhuǎn)變使得高校內(nèi)部與管理部門可以對(duì)突發(fā)性會(huì)計(jì)問題及時(shí)應(yīng)對(duì)。

四、國(guó)外高校會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)模式及對(duì)中國(guó)的啟示

第一，美國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露。美國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)核算歷史上主要運(yùn)用“基金”會(huì)計(jì)方式，會(huì)計(jì)報(bào)表主要遵守一種被稱為“審計(jì)模式”(AICPA模式)的披露準(zhǔn)則。這種準(zhǔn)則,需要依照“基金”施行信息披露,基金余額變化表、資產(chǎn)負(fù)債表和流動(dòng)營(yíng)運(yùn)基金收支表包含在報(bào)表內(nèi)。1993年“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”頒布了第117號(hào)規(guī)則“非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表”,要點(diǎn)應(yīng)落在凈資產(chǎn)是非營(yíng)利高校財(cái)務(wù)報(bào)表需要的,繼而需要以責(zé)任產(chǎn)生制為根本說明用費(fèi),業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和資金流量表包含在報(bào)表內(nèi)。此種模式透露出以下的訊息:首先，摒棄了古老的“基金”方式會(huì)計(jì)報(bào)表為非營(yíng)利高校,繼而摒棄了運(yùn)用多年的“基金”會(huì)計(jì)核算方法。固然,“基金”會(huì)計(jì)時(shí)至今日依然是美國(guó)大多數(shù)高校運(yùn)用的核算方式,但由于頒布了117號(hào)規(guī)則,至少高校會(huì)計(jì)核算的天然方式并不是闡述“基金”會(huì)計(jì),基本能夠因環(huán)境而改動(dòng)；其次，不管從方式到內(nèi)涵高校會(huì)計(jì)報(bào)告都傾向于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告方式。企業(yè)報(bào)告中的“利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”和117號(hào)規(guī)則中需要披露的“業(yè)務(wù)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表”有著一致的范疇,而且，報(bào)表的規(guī)范和企業(yè)報(bào)表有相同之處。和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比,高校報(bào)表缺乏全部者權(quán)益項(xiàng)目,而為凈資產(chǎn)工作,并劃分暫時(shí)制約性、非制約性和長(zhǎng)久制約性。新規(guī)則沒有依照基金劃分,而是由學(xué)?！叭帧狈轿槐硎矩?cái)務(wù)情況。第二，英國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露。英國(guó)高等學(xué)校按照有關(guān)法律的規(guī)則,每一年的年末都往投資人、教育行政管制部門、學(xué)生(家長(zhǎng))、債權(quán)人、捐贈(zèng)者等有關(guān)收益者透露學(xué)校有關(guān)的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的信息,按照訊息不同的方式和內(nèi)容的不同能夠分為:年度回望(AnnualReview)、財(cái)務(wù)報(bào)表(FinancialStatement)和現(xiàn)實(shí)與數(shù)據(jù)(factsandfigures)三個(gè)方面。學(xué)校年末的報(bào)表與另外有關(guān)的闡述是年度財(cái)務(wù)報(bào)表。通過單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),關(guān)于學(xué)校管制報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告、學(xué)校理事會(huì)人員、學(xué)校理事會(huì)的擔(dān)責(zé)、合并損益表、會(huì)計(jì)策略、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、現(xiàn)金合并流量表等都包含在內(nèi),對(duì)去年年度的科研、教導(dǎo)和社會(huì)服務(wù)層面的成功施行全盤的披露和匯總被稱為年度回顧；現(xiàn)實(shí)與數(shù)據(jù)訊息對(duì)外暴露相關(guān)師資水平、學(xué)生狀況、教育和科研、財(cái)務(wù)與資金等簡(jiǎn)易的訊息。第三，加拿大高校會(huì)計(jì)信息披露。能夠變?yōu)榈湫偷臑榧幽么蟾叩葘W(xué)校訊息透露軌制。依照加拿大教育有關(guān)的法律表明,高等學(xué)校每一年年末都往教育行政管制部門、學(xué)生(家長(zhǎng))、投資人、債權(quán)人、捐贈(zèng)者等有關(guān)收益者透露有關(guān)學(xué)校的科研狀況、教導(dǎo)以及資金等層面的訊息,現(xiàn)實(shí)與數(shù)據(jù)(factsandfigures)財(cái)務(wù)報(bào)告(FinancialReport)和管制指標(biāo)施行年度報(bào)告三個(gè)方面組成了學(xué)校的訊息透露,財(cái)務(wù)報(bào)告早已過單獨(dú)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；現(xiàn)實(shí)與數(shù)據(jù)訊息也運(yùn)用了相對(duì)正式的方法,利用數(shù)字和圖標(biāo)施行充足的透露學(xué)校一年來的學(xué)生情況、財(cái)務(wù)情況、師資水平、研究狀況、圖書館狀況等；為了使有關(guān)利益者對(duì)現(xiàn)實(shí)和數(shù)據(jù)訊息的了解與運(yùn)用相對(duì)便捷,利用細(xì)致指標(biāo)對(duì)有關(guān)的訊息數(shù)據(jù)施行評(píng)估和分析是管制指標(biāo)執(zhí)行年度報(bào)告。此外,在后兩方面報(bào)告中,透露訊息的內(nèi)涵和細(xì)致指標(biāo)比較穩(wěn)定,但各高校也依照本身的狀況截然不同。第四，對(duì)中國(guó)的啟示。中國(guó)是以1998年修正后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)創(chuàng)設(shè)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。眼下,中國(guó)高校會(huì)計(jì)怎么適宜市場(chǎng)化革新的需求,能夠從美國(guó)高校會(huì)計(jì)軌制變化的“一角”,獲得下面的啟發(fā)：其一，作為預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)軌制革新的目的需達(dá)到多方信息運(yùn)用者的需求。歷史上因?yàn)橹袊?guó)高校皆是以公立為多,因此全局會(huì)計(jì)軌制的創(chuàng)設(shè)也是為了達(dá)到國(guó)家的需求,例如,現(xiàn)行軌制要求高校要避免國(guó)有資產(chǎn)流失施行預(yù)算管制等。伴隨高校多道路匯集資金的進(jìn)展,會(huì)有層出不窮的國(guó)家之外的主體和高校產(chǎn)生財(cái)務(wù)聯(lián)系,他們也力需明白高校的運(yùn)營(yíng)狀況。由此,在創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)軌制時(shí),務(wù)必要思考這些有關(guān)利益者的需要。眼下中國(guó)高校會(huì)計(jì)訊息還未達(dá)到公開披露,而單單為向上級(jí)管制部門報(bào)告。這讓其他主體沒有辦法取得他們需求的訊息。訊息公開,有助于提升捐贈(zèng)人、國(guó)家、贊助者甚至學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督,提升學(xué)校運(yùn)用資金的效率；其二，應(yīng)維持財(cái)政部門為所有會(huì)計(jì)規(guī)則系統(tǒng)的制訂機(jī)構(gòu)。雙軌制為美國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的運(yùn)用,政府會(huì)計(jì)規(guī)則委員會(huì)規(guī)定公立大學(xué),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)管制私立大學(xué)。這種軌制,在處理會(huì)計(jì)訊息的比較性問題有很大難度。近幾年來,美國(guó)私立和公立大學(xué)的會(huì)計(jì)軌制慢慢傾向相同。實(shí)踐表明,沒有較多的卓越性在兩套管制機(jī)構(gòu)里。中國(guó)創(chuàng)設(shè)兩套會(huì)計(jì)管制制度幾乎是沒有必要的。中國(guó)的國(guó)情,確認(rèn)了會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)客觀上僅為財(cái)政部門。人們明白,針對(duì)私立和公立大學(xué)創(chuàng)設(shè)兩套會(huì)計(jì)核算和披露方法是沒有必要的。畢竟,還未有如此的需要在客觀上,并且,在中國(guó)私立大學(xué)還在起步水平,在一套核算方法中,能夠把這種會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)過來；其三，政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)則與企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則傾向相同。美國(guó)高校信息透露由基金主體轉(zhuǎn)為學(xué)校主體,目的就是使較多的人明白財(cái)務(wù)報(bào)告。眼下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和國(guó)際上政府在很多層面租用了企業(yè)會(huì)計(jì)的方式,例如用收付實(shí)現(xiàn)制被權(quán)責(zé)發(fā)生制代替,支出概念被費(fèi)用概念替代,編制現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等,都力證了兩種會(huì)計(jì)方法的相融性；其四，不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“基金”會(huì)計(jì)核算方式。人們明白,非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)特點(diǎn)并不是“基金會(huì)計(jì)”,它僅為特殊會(huì)計(jì)條件下的產(chǎn)物。除了學(xué)費(fèi)和政府撥款為美國(guó)高校資金的源頭外,占有較大比例的為其他方式像捐贈(zèng)等。因此用基金賬戶劃分核算,有助于表達(dá)責(zé)任的不同。中國(guó)很大部分高校資金來源于學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款,在其他渠道匯集的資金占比很小,由此整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)環(huán)繞著財(cái)政撥款來定制。中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)表明:對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，通常性支出依照收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的美國(guó)的高校會(huì)計(jì),可以更精確地反映教育的“成本”是其優(yōu)點(diǎn),繼而為獲得相應(yīng)的補(bǔ)償鋪墊基礎(chǔ)。中國(guó)高校還未全部開放本科生的收費(fèi)軌制,但培育碩士、博士和博士后的現(xiàn)實(shí)早已大范圍采用“自費(fèi)”軌制,這就說明了非常有必要地施行成本核算,運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是客觀需要。

五、結(jié)束語

高校會(huì)計(jì)信息披露的改革，是高校財(cái)務(wù)改革的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)管理工作者重要研究?jī)?nèi)容。為此高校會(huì)計(jì)工作者，與相關(guān)管理部門對(duì)信息披露內(nèi)容與方式轉(zhuǎn)變，開展了專項(xiàng)實(shí)踐研究，為高校會(huì)計(jì)改革的開展提供有效支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦光瑞.淺議高校會(huì)計(jì)信息披露問題[J].邢臺(tái)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（03）.

第3篇

關(guān)鍵詞：人力資本；會(huì)計(jì)信息；披露困境

中圖分類號(hào)：F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.47 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-104-02

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人才的作用日益凸顯。經(jīng)理人天價(jià)年薪、球員上億元轉(zhuǎn)讓費(fèi)、高管持股等讓人感覺到完善人力資本會(huì)計(jì)的必要性?！袄碚撗芯空邆儯步⒘艘幌盗械臅?huì)計(jì)模式，包括人力資本成本會(huì)計(jì)、人力資本價(jià)值會(huì)計(jì)、人力資本投資會(huì)計(jì)、人力資本權(quán)益會(huì)計(jì)四大板塊。”但是以目前的狀況來看，較完善人力資源會(huì)計(jì)體系在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用卻很少。本文力求對(duì)現(xiàn)階段的人力資本會(huì)計(jì)信息披露的難題進(jìn)行分析，并對(duì)改進(jìn)其披露方式提出幾點(diǎn)建議。

一、人力資本的含義

人力資源理論的創(chuàng)始者西奧多·舒爾茨將對(duì)人力資源進(jìn)行投資所形成的凝固在人身上的價(jià)值稱為人力資本。我國(guó)的大部分學(xué)者在對(duì)人力資本內(nèi)涵進(jìn)行解釋時(shí)，也是將其界定為由于對(duì)人力資源進(jìn)行投資而使其擁有的生產(chǎn)知識(shí)和技能的存量總和。如周天勇認(rèn)為“人力資本是普通教育、職業(yè)教育培訓(xùn)、繼續(xù)教育等支出（直接成本）和受教育者放棄的工作收入（間接成本）等價(jià)值在勞動(dòng)者身上的凝固”；吳文武等認(rèn)為人力資本是“人力資源通過后天努力而形成的復(fù)雜勞動(dòng)能力，其大小取決于后天的主觀努力程度和對(duì)人力資本的投資狀況”。本文的人力資本也是指人們通常所認(rèn)為的，是人們通過投資所獲得的能力。

二、人力資本會(huì)計(jì)的作用

人力資本具有巨大的價(jià)值創(chuàng)造潛力。人力資本會(huì)計(jì)不但能為企業(yè)管理者、外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門和公眾提供有關(guān)企業(yè)人力資本的信息，還有以下幾方面的作用：（1）正確反映資本與收益的關(guān)系；（2）可以監(jiān)管某些管理者決策短期化行為；（3）有利于企業(yè)管理層做出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策；（4）便于企業(yè)有效的分配利潤(rùn)。

三、人力資本會(huì)計(jì)信息披露存在的困境

雖然現(xiàn)階段企業(yè)的所有利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)人力資本會(huì)計(jì)信息的披露情況都比較關(guān)注，但現(xiàn)階段有關(guān)人力資本的披露卻陷入了瓶頸，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）難以通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映

人力資本的確認(rèn)和計(jì)量問題一直是會(huì)計(jì)界所面臨的難題。比如，在人力資本的確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)界至今仍在人力資本確認(rèn)的依據(jù)是什么、所確認(rèn)的人力資本應(yīng)該計(jì)入什么賬戶等問題上有較大的分歧；在人力資本的計(jì)量方面，會(huì)計(jì)界也是眾說紛紜。

（二）無法通過其他方式進(jìn)行有效披露

（1）只有少部分企業(yè)選擇對(duì)外披露人力資本會(huì)計(jì)信息；（2）披露的信息缺乏全面性和系統(tǒng)性；（3）沒有標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的披露模式。

四、人力資本會(huì)計(jì)信息的披露困境形成的原因

（一）“物質(zhì)資本至上”的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的約束

根據(jù)“物質(zhì)資本至上”企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求，真正承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的是擁有企業(yè)物質(zhì)資本的人，然而，根據(jù)企業(yè)所有權(quán)應(yīng)該由企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的真正承擔(dān)者持有的這一產(chǎn)權(quán)配置的原則，企業(yè)物質(zhì)資本的所有者應(yīng)當(dāng)是擁有企業(yè)的所有權(quán)。因此，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理應(yīng)為物質(zhì)資本的所有者服務(wù)。但由于人力資本的產(chǎn)權(quán)“多元性”，人力資本的收益不能從企業(yè)的總體收益中有效的分離出來，同樣由企業(yè)的利益相關(guān)者共同所有，因此通過現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，人力資本會(huì)計(jì)信息很難反映和披露出來。

(二)沒有成熟的人力資本理論指導(dǎo)

現(xiàn)行的人力資源會(huì)計(jì)模式，沒有確切的理論基礎(chǔ)，概念本身也存在界定不清和沒有對(duì)應(yīng)理論支持的問題，且體系本身又缺乏一致性。盡管現(xiàn)在值得肯定的是很多企業(yè)都開始把人力資源的價(jià)值考慮到企業(yè)整體價(jià)值中，但現(xiàn)在卻沒有一個(gè)準(zhǔn)確且完整的人力資本會(huì)計(jì)體系來對(duì)其指導(dǎo)，至今創(chuàng)建的一些體系，由于對(duì)成本和價(jià)值會(huì)計(jì)范疇界定的模糊，從而陷入了人力資本價(jià)值和人力資本成本的認(rèn)知誤區(qū)。主要表現(xiàn)在：

第一，現(xiàn)行的人力資本會(huì)計(jì)模式計(jì)量的成本，比如培訓(xùn)成本、開發(fā)成本，并不能清晰的從人力資源的總投資中分辨出來，只能將它定義為一項(xiàng)追加的成本。

第二，人力資本成本的實(shí)質(zhì)是人力資本的投資成本。

第三，現(xiàn)行的企業(yè)人力資本價(jià)值會(huì)計(jì)并未計(jì)量人力資源的效用價(jià)值。

（三）公開披露人力資本會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)具有一系列的負(fù)面影響

盡管公開披露人力資本會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)具有一定的正面影響，但是對(duì)披露人力資本會(huì)計(jì)信息也有一定的負(fù)面影響。具有表現(xiàn)在：（1）影響信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的預(yù)期，進(jìn)而禍及企業(yè)的股票價(jià)格甚至可能要管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任；（2）公開披露人力資本會(huì)計(jì)信息可能泄露公司的經(jīng)營(yíng)管理方面的商業(yè)機(jī)密和不利于企業(yè)人才的穩(wěn)定；（3）公開披露人力資本會(huì)計(jì)信息可能不符合成本—效益原則。

五、改善人力資本會(huì)計(jì)信息披露的建議

人力資本會(huì)計(jì)信息一直是企業(yè)所有的利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息，因此，必須采取有效的措施改善目前人力資本會(huì)計(jì)信息披露的困境。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，在不泄露企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，改進(jìn)企業(yè)人力資本會(huì)計(jì)信息披露難題應(yīng)該主要從以下幾方面入手：

第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;企業(yè)會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息;信息需求;信息披露;和諧發(fā)展

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文，初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位[2]。此后，一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世，英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書，除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外，還對(duì)未來社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)[3]，這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來，學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為，應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念，把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用，研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來，許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響，研究表明，壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一，他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日，中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京，為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查，來研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中，從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度，對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn)，對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白，是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南，對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任，這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過于龐大，在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí)，必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念，指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，陽秋林(2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量屬性和手段，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10]。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開放以來，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品[11]。但是，當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后，那種一味追求利潤(rùn)、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì)，因此，企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任，以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任，只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息，才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè)，應(yīng)通過自身的努力，盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任，并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況，另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況;④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制[12]。顯然，第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能，以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。可見，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展，尤其是在我國(guó)目前情況下，要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性

中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility，CSR)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年)，中國(guó)企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來自國(guó)外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年)，中國(guó)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和非政府組織開始對(duì)CSR進(jìn)行深入的研究，試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動(dòng)在中國(guó)的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在)，因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望，政府放棄了原來被動(dòng)觀望的態(tài)度，積極參與到CSR運(yùn)動(dòng)中來，至少有了參與的姿態(tài)，甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國(guó)率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》，我國(guó)的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如國(guó)家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，中國(guó)石油股份公司也于2007年首次社會(huì)責(zé)任報(bào)告[14]。媒體也通過輿論宣傳，增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，如《光明日?qǐng)?bào)》通過“公益報(bào)告”專欄，全方位報(bào)道了跨國(guó)公司和我國(guó)大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。

由于我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚，目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo)，只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一，社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二，社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等，但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來，我國(guó)尚未制定企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定，而只在規(guī)范報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中包含了這方面的信息?？梢娫谖覈?guó)現(xiàn)階段，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距[15]，因此，了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài)，就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者，就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。在眾多關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的社會(huì)群體中，可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)纱箢?企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)來制訂財(cái)務(wù)和社會(huì)責(zé)任預(yù)算，向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對(duì)象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會(huì)公眾。在本文中，機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu)，個(gè)人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會(huì)公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者，隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對(duì)于個(gè)人使用者，采用當(dāng)場(chǎng)發(fā)放問卷、當(dāng)場(chǎng)收回的方式征詢意見。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份，收回37份，其中35份回答有效;對(duì)個(gè)人投資者發(fā)放問卷100份，收回100份，問卷全部有效。

(三)對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)分析，可以了解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。

1.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明，有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個(gè)人投資者表示“非常需要”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1131和1179，說明機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者(見表1)。

表1投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

目前，我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式，企業(yè)在披露自身社會(huì)責(zé)任履行情況的時(shí)候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明，有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個(gè)人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式“非常必要”，而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的模式，不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較，所以非常迫切地希望國(guó)家能夠盡快制定出企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式，其中機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者。

3.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣，按所屬的社會(huì)責(zé)任類別不同，可將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明，機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處，而且對(duì)信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;②對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息;④因違反法律法規(guī)的要求，未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會(huì)計(jì)信息;⑤承擔(dān)公益和社會(huì)福利方面社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人投資者僅僅對(duì)④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異，其他情況基本相同(見表3)。

4.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

第5篇

[關(guān)鍵詞]慈善組織；公信力；會(huì)計(jì)信息；路徑選擇

[中圖分類號(hào)]C913.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）02 — 0056 — 03

慈善組織公信力是慈善組織開展活動(dòng)的前提和維系慈善組織存在和延續(xù)的基礎(chǔ)，是慈善組織的生命所在。為此，本文提出會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是提升慈善組織公信力的路徑選擇，并對(duì)此進(jìn)行了深入研究。

一、慈善組織公信力與會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制關(guān)系研究

（一）慈善組織公信力的內(nèi)涵

慈善組織公信力是慈善組織行為能力的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了慈善組織的理念、誠(chéng)信和具體服務(wù)的程度，同時(shí)也是公眾對(duì)慈善組織的評(píng)價(jià)，反映著公眾對(duì)慈善組織的滿意度和可信度〔1〕。慈善組織公信力會(huì)極大地影響公眾的捐贈(zèng)行為。研究表明，捐贈(zèng)與慈善組織公信力有高度的正相關(guān)關(guān)系，即捐贈(zèng)者之所以將自己的財(cái)富轉(zhuǎn)交給慈善組織是基于對(duì)慈善組織運(yùn)作能力和誠(chéng)信的信任，只有具備高度社會(huì)公信力的慈善組織，才能獲得社會(huì)公眾的高捐贈(zèng)率〔2〕。

在“郭美美事件”后，新周刊進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，82%的網(wǎng)友表示不捐款，15%的網(wǎng)友表示把每筆賬目查清并公布了去向后再說。受此影響，深圳紅十字會(huì)2011年7月收到的社會(huì)捐款同比下降97%，而佛山捐贈(zèng)則為零。不僅紅十字會(huì)，其他官方慈善機(jī)構(gòu)所收到的捐贈(zèng)不同程度也受到了影響；不僅捐贈(zèng)，他們還被統(tǒng)稱為“官方慈善”，其聲譽(yù)被捆綁著下降；不僅聲譽(yù)，受牽連的還有整個(gè)中國(guó)慈善的未來〔3〕。

（二）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制就是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，用一定的格式，將慈善組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息以及其他各種資料公布于眾以滿足公眾的信息需求，從而增強(qiáng)慈善組織與公眾之間的溝通、交流，進(jìn)而整合更多的社會(huì)資源，促進(jìn)慈善組織公信力的提升和持續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的運(yùn)行反映了慈善組織的公益本質(zhì)，作為慈善組織與公眾溝通、交流的重要機(jī)制，是重塑慈善組織公信力、促進(jìn)慈善組織持續(xù)發(fā)展的制度選擇，然而慈善組織會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制實(shí)際運(yùn)作與公眾期望不符。《中國(guó)慈善透明報(bào)告（2011）》針對(duì)公眾開展的問卷調(diào)查結(jié)果顯示：92%的受調(diào)查公眾對(duì)慈善組織的信息公開狀況不滿意，84%的公眾最希望了解慈善組織的財(cái)務(wù)信息，但僅有3%的受調(diào)查公眾表示獲得過有關(guān)信息，慈善組織信息透明度與公眾要求仍有較大差距。越是不透明的制度和立場(chǎng)就越容易成為引爆民怨的火藥桶〔4〕。由此可見，構(gòu)建公開透明的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是獲取公眾支持和信任，提升慈善組織公信力的路徑選擇。

（三）會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與慈善組織公信力關(guān)系研究

美國(guó)卡耐基基金會(huì)前主席盧塞爾說：“慈善事業(yè)要有玻璃做的口袋〔5〕?！敝挥写蛟齑壬平M織的“玻璃口袋”，才能提升慈善組織的公信力。具體來說，會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制與慈善組織公信力關(guān)系如下：

1.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于慈善組織獲取捐贈(zèng)資源

慈善組織獲取公眾的捐贈(zèng)資源是慈善組織存在的前提。慈善組織要想獲取捐贈(zèng)資源，披露全面真實(shí)的慈善組織基本信息、治理信息、業(yè)務(wù)信息以及公眾最關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，用信息告知公眾慈善組織是如何開展工作，來證明本組織是值得信賴的。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是公眾了解慈善組織信息的一個(gè)制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取公眾捐贈(zèng)資源運(yùn)作效率和去向，這些信息有助于公眾做出進(jìn)一步捐贈(zèng)或不捐贈(zèng)的判斷。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制還對(duì)潛在的有捐贈(zèng)意愿的公眾提供捐贈(zèng)激勵(lì)，如果披露的信息真實(shí)可靠且捐贈(zèng)資源產(chǎn)生了較好的社會(huì)效益，將有助于提升慈善組織的公信力，激發(fā)公眾潛在的捐贈(zèng)意愿，從而為慈善組織提供更多的捐贈(zèng)資源。

2.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于慈善組織改善形象

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制對(duì)慈善組織改善形象，提升公信力具有重要意義。具體表現(xiàn)在：（1）慈善組織公開機(jī)構(gòu)的基本信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息、以及公眾捐贈(zèng)資源的應(yīng)用信息，將慈善組織實(shí)施的慈善活動(dòng)、產(chǎn)生的良好社會(huì)效益等展現(xiàn)在公眾面前，這既有利于慈善組織展示自身的績(jī)效，也有利于增加公眾對(duì)慈善組織的了解和信任。（2）通過信息披露，可反映慈善組織履行社會(huì)責(zé)任的情況。通過對(duì)外展示工作成果，讓更多的公眾知曉慈善組織在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的所起的積極作用，從而提高了慈善組織的公眾認(rèn)可度。（3）即使慈善組織某些工作做的還不到位，通過信息披露，向公眾展示困難和存在的問題，以及克服這些困難和問題所付出的努力和取得的效果，也有利于取得公眾的諒解和支持。

3.會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于公眾有效監(jiān)督

慈善組織擁有對(duì)公眾所捐贈(zèng)資源的分配權(quán)。如果慈善組織缺乏公眾的制約和監(jiān)督，同樣存在濫用權(quán)力的可能。“沒有公眾監(jiān)督，無論是官方的還是民間的慈善組織，都不可能具有足夠的自凈功能〔6〕?！比绻硞€(gè)慈善組織利用做慈善的名義謀取私利，如貪污善款、變賣公眾捐贈(zèng)物資、善款挪為他用等，將極大影響慈善組織的形象和公眾對(duì)慈善組織的信心，導(dǎo)致捐贈(zèng)資源急劇下降，慈善組織公信力喪失。會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制通過向公眾提供全面、準(zhǔn)確的信息，有助于公眾行使監(jiān)督權(quán)。有效監(jiān)督慈善組織是否具備社會(huì)責(zé)任并有效率地提供公益服務(wù)，這將促使慈善組織努力提升決策、組織、運(yùn)作和管理能力，以使公眾相信慈善組織有能力合理利用捐贈(zèng)資源。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，重塑慈善組織公信力

慈善組織公信力內(nèi)在取決于慈善組織的內(nèi)控能力，外在取決于科學(xué)完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。為此，本文從四個(gè)方面構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，以提升慈善組織公信力。

（一）建立統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范有適用于公立慈善組織的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于民間慈善組織的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。前者采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用的則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算要求上后者比前者要嚴(yán)格。這種按照慈善組織注冊(cè)身份和體制來界定適用于何種會(huì)計(jì)規(guī)范的制度在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中產(chǎn)生了很多弊端。為改變當(dāng)前我國(guó)慈善組織按照所有制、組織類型和經(jīng)營(yíng)方式所適用不同會(huì)計(jì)規(guī)范的混亂狀態(tài)，應(yīng)建立適用于所有慈善組織的統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范，這不僅有助于各類慈善組織會(huì)計(jì)信息的對(duì)比，也有助于我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息的國(guó)際比較和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。具體可從以下方面著手：（1）按慈善組織的規(guī)模大小來設(shè)定監(jiān)管門檻。建立以年度收入為衡量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，重點(diǎn)監(jiān)管規(guī)模較大慈善組織的會(huì)計(jì)行為。（2）建立慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征的慈善組織的會(huì)計(jì)行為。對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)應(yīng)對(duì)不同的對(duì)象做出不同的規(guī)定。（3）完善慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)表。通過慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)表，讓公眾了解捐贈(zèng)資源的具體使用情況和去向，有助于公眾做出是否追加捐贈(zèng)的判斷。（4）提高慈善組織會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露質(zhì)量。充分披露慈善組織的會(huì)計(jì)信息，提高透明度，有助于得到公眾的信任和支持，從而進(jìn)一步提升慈善組織募集捐贈(zèng)資源的能力。（5）建立慈善組織整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告體系，讓公眾全面深入了解慈善組織履行職責(zé)的情況。

（二）加快慈善組織的法律法規(guī)建設(shè)

當(dāng)前一些負(fù)面事件已嚴(yán)重影響我國(guó)慈善組織的公信力，其中的關(guān)鍵在于信息的不透明。為重塑慈善組織公信力，應(yīng)加快慈善組織相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，用立法來規(guī)范我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露。具體應(yīng)采取以下措施：（1）應(yīng)通過立法統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，針對(duì)慈善信息公開，還沒有出臺(tái)相應(yīng)的法律。慈善組織會(huì)計(jì)信息披露具有很大的隨意性，一些慈善組織常常披露對(duì)自身有利的信息，對(duì)自身不利的信息則較少公布或不公布。為此，應(yīng)通過立法統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)慈善組織會(huì)計(jì)信息的披露辦法、披露時(shí)限、披露程序、披露載體和披露具體內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的可行性和可操作性。（2）打造慈善組織信息披露網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。要整合政府相關(guān)機(jī)構(gòu)、慈善組織、媒體、公眾等多方力量，緊密合作，相互協(xié)調(diào)，打造涉及各類慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。在這個(gè)平臺(tái)上，建立并共享慈善組織信息數(shù)據(jù)庫，將政府的權(quán)威性、媒體的宣傳功能、慈善組織的專業(yè)性和公眾的參與性相結(jié)合，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)信息在慈善組織與公眾之間的有效傳播。（3）加大慈善組織信息監(jiān)管和處罰力度。為防止披露的會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息透明度，應(yīng)加大對(duì)慈善組織的信息監(jiān)管和處罰的力度，用法律規(guī)范來約束慈善組織的行為，凡提供虛假會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，從根源上遏制操縱會(huì)計(jì)信息的行為。（4）建立與慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范。除慈善組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，應(yīng)建立專門的與慈善組織會(huì)計(jì)配套的法律規(guī)范，以作為慈善組織會(huì)計(jì)制度得以正確執(zhí)行的法律保障。

（三）加強(qiáng)慈善組織的外部監(jiān)督

加強(qiáng)慈善組織的外部監(jiān)督，拓展外部監(jiān)督的主體是維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，進(jìn)而提升慈善組織公信力的重要手段。具體應(yīng)采取以下措施：（1）政府的監(jiān)督。政府監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防止會(huì)計(jì)信息披露失真的重要措施。政府相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)以建立的慈善組織法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)各慈善組織會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范化、制度化的監(jiān)督；（2）完善第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)督。第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)作為具有權(quán)威性、專業(yè)性、利益中立性的民間組織，是對(duì)慈善組織所披露會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的有效補(bǔ)充，有助于慈善組織減少機(jī)會(huì)主義行為和提升慈善組織會(huì)計(jì)信息透明度以及慈善組織公信力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)慈善組織披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，已被實(shí)踐證明是保證會(huì)計(jì)信息公允性的有效手段，其所做出的審計(jì)報(bào)告更易被公眾認(rèn)可，公眾將依據(jù)報(bào)告做出是否追加捐贈(zèng)資源。總之，第三方評(píng)估將起到宣傳作用，有助于恢復(fù)公眾對(duì)慈善組織的信任〔7〕；（3）媒體的監(jiān)督。媒體是傳播信息的媒介，慈善組織利用媒體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露來提高自身的知名度和美譽(yù)度，進(jìn)而提升慈善組織的公信力。同時(shí)，媒體關(guān)注慈善組織會(huì)計(jì)信息的過程也是監(jiān)督的過程，任何慈善組織會(huì)計(jì)信息披露中顯現(xiàn)的問題，都會(huì)通過媒體無限放大，一切信息都要放在陽光下展示，這就使得慈善組織會(huì)盡力地提升會(huì)計(jì)信息透明度和質(zhì)量，以獲取公眾更好的理解和支持；（4）公眾的監(jiān)督。公眾的捐贈(zèng)資源是慈善組織得以存在的基礎(chǔ)。當(dāng)前一系列負(fù)面慈善事件的出現(xiàn)使得公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的透明度和質(zhì)量有了更好的要求，監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)日益增強(qiáng)，公眾以對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的判斷做為是否捐贈(zèng)、捐贈(zèng)多少的依據(jù)，這使得慈善組織有了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)在動(dòng)力。

（四）構(gòu)建慈善組織內(nèi)部控制體系

構(gòu)建慈善組織內(nèi)控體系有利于保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠提升慈善組織的公信力與誠(chéng)信度，而且還能維護(hù)慈善組織的良好形象和聲譽(yù)〔8〕。為此，應(yīng)采?。海?）建立慈善組織內(nèi)部控制制度。慈善組織內(nèi)部控制制度是慈善組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，有助于加強(qiáng)慈善組織內(nèi)部監(jiān)控，提高慈善組織效率，保護(hù)公眾捐贈(zèng)資源。（2）改善內(nèi)控制度實(shí)施環(huán)境。慈善組織作為一種控制系統(tǒng)，總是處于一定的控制環(huán)境中。控制環(huán)境的好壞直接影響慈善組織內(nèi)部控制的實(shí)施和開展，它是慈善組織會(huì)計(jì)控制工作正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度實(shí)施環(huán)境涉及的因素很多，具體應(yīng)重點(diǎn)做好以下方面：首先，應(yīng)在慈善組織內(nèi)部樹立內(nèi)部制度至關(guān)重要的意識(shí)和氛圍，從上而下高度重視，大力宣傳、實(shí)施會(huì)計(jì)信息內(nèi)控制度；其次，要加大獎(jiǎng)懲力度，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的人員予以物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，樹立典型，加以推廣，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的違規(guī)行為要從嚴(yán)懲處；最后，要積極推動(dòng)各慈善組織間和慈善組織內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)交流和研討，不斷提升制度建設(shè)的針對(duì)性和科學(xué)性。（3）制定規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露是慈善組織和公眾交流的重要內(nèi)容。規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度有助于慈善組織與公眾的良性溝通和慈善組織公信力的提升，這不僅需要慈善組織會(huì)計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和核算，并采用科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行甄別，以確保披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而且還需要對(duì)慈善組織外部的相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總和分類，充分掌握各方面有用信息，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公眾的導(dǎo)向作用。

三、結(jié)語

統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范、慈善組織法律法規(guī)的加快建設(shè)、慈善組織外部監(jiān)督的日益加強(qiáng)以及完善的慈善組織內(nèi)控體系這四個(gè)部分所構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，將有助于提高慈善組織會(huì)計(jì)信息透明度和獲取公眾的信任，有助于提升慈善組織公信力，促進(jìn)慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。慈善組織公信力建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的因素很多，需要理論的深入研究和實(shí)踐的不斷探索。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕 上海市慈善基金會(huì).慈善：創(chuàng)新與發(fā)展〔M〕.上海：上海社會(huì)科學(xué)出版社，2009：271.

〔2〕 陳東利.論中國(guó)慈善組織的公信力危機(jī)與路徑選擇〔J〕.河北師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2012，（01）：23-27.

〔3〕紅十字會(huì)信任危機(jī)波及其他官方慈善機(jī)構(gòu)〔EB/

OL〕.廣州日?qǐng)?bào)網(wǎng).

〔6〕 王石川.慈善組織如何實(shí)現(xiàn)自我救贖？〔N〕.大河報(bào)，2011-08-20.

第6篇

摘要:我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況,探索適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方法。通過調(diào)查分析我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)狀,針對(duì)存在的問題提出建議和對(duì)策,以期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;企業(yè)會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息;信息需求;信息披露;和諧發(fā)展

1968年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位[2]。此后,一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書,除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對(duì)未來社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)[3],這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念,把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京,為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度,對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手,結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí),還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,陽秋林(2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息,其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10]。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開放以來,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品[11]。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后,那種一味追求利潤(rùn)、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì),因此,企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況;④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制[12]。顯然,第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能,以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。可見,企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國(guó)目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性

中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年),中國(guó)企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來自國(guó)外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國(guó)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和非政府組織開始對(duì)CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動(dòng)在中國(guó)的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在),因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動(dòng)觀望的態(tài)度,積極參與到CSR運(yùn)動(dòng)中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國(guó)率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國(guó)的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,如國(guó)家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,中國(guó)石油股份公司也于2007年首次社會(huì)責(zé)任報(bào)告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,如《光明日?qǐng)?bào)》通過“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國(guó)公司和我國(guó)大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。

由于我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一,社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的,包括財(cái)政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來,我國(guó)尚未制定企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中包含了這方面的信息。

可見在我國(guó)現(xiàn)階段,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者,就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。在眾多關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的社會(huì)群體中,可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)纱箢?企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)來制訂財(cái)務(wù)和社會(huì)責(zé)任預(yù)算,向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對(duì)象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會(huì)公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個(gè)人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會(huì)公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對(duì)于個(gè)人使用者,采用當(dāng)場(chǎng)發(fā)放問卷、當(dāng)場(chǎng)收回的方式征詢意見。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對(duì)個(gè)人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三)對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)分析,可以了解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。

1.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個(gè)人投資者表示“非常需要”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1131和1179,說明機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者(見表1)。

表1投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評(píng)價(jià)值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)2469113100001.31

個(gè)人2424737333001.79

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

目前,我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會(huì)責(zé)任履行情況的時(shí)候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個(gè)人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式“非常必要”,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評(píng)價(jià)值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)2263102938001.45

個(gè)人222268681010001.88

這些數(shù)據(jù)表明,我國(guó)投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國(guó)家能夠盡快制定出企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者。

3.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會(huì)責(zé)任類別不同,可將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對(duì)信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;②對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息;④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會(huì)計(jì)信息;⑤承擔(dān)公益和社會(huì)福利方面社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人投資者僅僅對(duì)④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。

表3投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人投資者

次數(shù)比重/%排序次數(shù)比重/%排序

改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源2777382823

承擔(dān)公益和社會(huì)福利2160578784

對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任2983288882

在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任3291192921

未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出2571473735

4.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

從調(diào)查結(jié)果來看,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)信息失真,披露不及時(shí)、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見表4、5。相對(duì)來講,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息存在不真實(shí)、不客觀的現(xiàn)象,因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更有能力了解企業(yè)的真實(shí)情況,故能較客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

表4投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是否存在失真現(xiàn)象的認(rèn)知情況

投資者普遍存在大多數(shù)存在少數(shù)存在不存在評(píng)價(jià)值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)282852521616441.96

個(gè)人51418511235002.21

表5投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信任程度的認(rèn)知情況

投資者完全可信基本上可信部分可信完全不可信評(píng)價(jià)值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)332424484825252.95

個(gè)人2610292263122.61

企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實(shí)證研究的客觀性和全面性,筆者除了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的最大需求者———投資者進(jìn)行調(diào)查分析之外,對(duì)企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進(jìn)行了問卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機(jī)構(gòu)使用者和信息的個(gè)人使用者,其中機(jī)構(gòu)使用者包括國(guó)家人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織、供應(yīng)商等,個(gè)人使用者包括消費(fèi)者、公司職員、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機(jī)構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任,從國(guó)家宏觀的角度考慮社會(huì)責(zé)任信息披露問題,而個(gè)人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。這是和每個(gè)受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息都比較感興趣,只是對(duì)某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。

表6其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人投資者

次數(shù)比重/%排序次數(shù)比重/%排序

改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源3291182823

承擔(dān)公益和社會(huì)福利2983278784

對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任2160588882

在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任2571492921

未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出2777373735

5.調(diào)查結(jié)論

(1)我國(guó)的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長(zhǎng)能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,說明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

(2)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告某種程度上缺乏可比性。

(3)我國(guó)的投資者包括機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者,對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者都越來越需要了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。

(4)除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對(duì)與自身利益相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息感興趣,并且越來越關(guān)注這類信息的披露,這對(duì)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。

四、改善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的建議

由上述分析可知,在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)信息使用者及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任給予了足夠的重視,但企業(yè)本身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界亟待解決的問題。

1.制度建設(shè)層面的建議

(1)建立、健全與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的立法工作,制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。應(yīng)加強(qiáng)立法工作,用法律來規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。從政府的角度來說,應(yīng)該依法強(qiáng)制企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面的信息,并對(duì)企業(yè)損害社會(huì)利益的行為進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(2)大力開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)研究。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法體系的多元化、核算對(duì)象的復(fù)雜性,尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)尚未突破,使得當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn),其結(jié)果是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。對(duì)此,會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究,力求解決確認(rèn)、計(jì)量等基本理論問題,以突破社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。

2.具體執(zhí)行層面的建議

(1)把企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露制度與企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合。當(dāng)前,中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要圍繞企業(yè)已有的信息及管理工具進(jìn)行,至于這些信息與企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略有什么具體關(guān)系,還需要更為清晰的闡述。

(2)建立利益相關(guān)者參與機(jī)制,注重利益相關(guān)者對(duì)報(bào)告的信息需求和反饋意見。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的理論基礎(chǔ)———利益相關(guān)者理論,企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告之前,要通過利益相關(guān)者參與機(jī)制加強(qiáng)信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報(bào)告中披露他們參與的過程以及對(duì)報(bào)告內(nèi)容的評(píng)價(jià)等。

(3)報(bào)告的信息披露內(nèi)容要走向理性化、客觀化。隨著社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的關(guān)注,越來越多的研究者和報(bào)告的讀者指出,企業(yè)在報(bào)告中過多地披露了正面和積極的信息,而對(duì)于具有潛在負(fù)面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業(yè)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)平衡性原則,要披露存在的負(fù)面信息及隨后的整治處理成效等。

(4)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要符合國(guó)際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報(bào)告的可比性和可信度,報(bào)告機(jī)構(gòu)從最開始的內(nèi)部信息審核機(jī)制轉(zhuǎn)向了獨(dú)立第三方的審核認(rèn)證機(jī)制。當(dāng)前國(guó)際上兩個(gè)比較重要的第三方審計(jì)認(rèn)證指南工具,是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的ISAE3000擔(dān)保約定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)與道德責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn),制定這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的目的是保證環(huán)境和社會(huì)業(yè)績(jī)的指標(biāo)能像財(cái)務(wù)報(bào)告中的指標(biāo)那樣具有可核實(shí)性、可驗(yàn)證性。

3.社會(huì)組織監(jiān)督層面的建議

“社會(huì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具,它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果,提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策。”[17]61-65社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)是新生事物,沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循,因此,通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作可以使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露逐步走上規(guī)范化的道路。對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行審計(jì),主要通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核,包括對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息和社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息的審核,重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性、正確性和客觀性,確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,以滿足利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。由于社會(huì)責(zé)任范圍的廣泛性和復(fù)雜性,進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的人員除具備專業(yè)知識(shí)與技能外,還必須擁有社會(huì)責(zé)任相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與技能。鑒于此,我國(guó)目前實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體只能是政府。

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第7篇

關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);信息披露;完善

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)05-0197-02

隨著改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了巨大的發(fā)展,并且逐步的融入了世界經(jīng)濟(jì)之中。但是,在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),也帶來了許多負(fù)面影響。如環(huán)境污染、偽劣產(chǎn)品銷售、做假賬、偷漏稅金、勞動(dòng)工作條件惡劣、職工生活無保障等眾多問題日漸體現(xiàn)出來。為了解決這些問題,進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞――企業(yè),就有必要完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露,為其管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等相關(guān)利益者提供社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息,從而促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建。

1 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

目前,從我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展來看,雖然政府的相關(guān)部門并沒有對(duì)企業(yè)披露其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作出強(qiáng)制性的要求,但是在實(shí)務(wù)上已經(jīng)有部分企業(yè)開始嘗試對(duì)其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。從這些企業(yè)披露的信息來看,不管是內(nèi)容還是格式都存在一些問題。

1.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的本末倒置

就目前企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)信息來看,有相當(dāng)部分企業(yè)僅僅是通過大篇幅的文字去描述其發(fā)展都受到哪些環(huán)境因素的影響。并沒有運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法去處理這些信息并加以量化,從而不能以數(shù)據(jù)的形式在會(huì)計(jì)信息披露體系中得到反映。因此,這些信息并不能真正的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。所以在今后的發(fā)展中,我們要以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型作為主導(dǎo),而把非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型放在次要和補(bǔ)充的位置上。

1.2 沒有單獨(dú)設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目

就目前來看,很多企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中,將社會(huì)責(zé)任有關(guān)的問題通常作為常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題處理,幾乎看不到專門的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。首先,從資產(chǎn)方面來看,企業(yè)將所有為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行的新設(shè)備的投資或者固定資產(chǎn)的構(gòu)建,都作為普通的固定資產(chǎn)支出來處理。例如將購買的污水處理系統(tǒng)簡(jiǎn)單的計(jì)入“固定資產(chǎn)”、將“在建社會(huì)責(zé)任工程”計(jì)入“在建工程”、甚至在無形資產(chǎn)中也是進(jìn)行同樣的操作。其次,企業(yè)對(duì)社會(huì)公益和社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng),因社會(huì)責(zé)任問題而交納的罰款,并由此造成的停業(yè)損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)?或者因?yàn)檩^好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的各種獎(jiǎng)勵(lì)和收益,也沒有進(jìn)行單獨(dú)的列示,而是放入營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行核算。上述現(xiàn)象導(dǎo)致的直接結(jié)果是企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,但是相關(guān)的信息卻無法在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)納入常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算,這是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中存在的一種普遍現(xiàn)象。這不但不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)行相關(guān)信息的披露,也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

1.3 披露內(nèi)容不夠全面

社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵是十分廣泛的,包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益等。但是在現(xiàn)有上市公司的年報(bào)中,暫時(shí)還不能做到對(duì)履行社會(huì)責(zé)任信息的詳盡披露。雖然在有些上市公司的年報(bào)中對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露內(nèi)容會(huì)相對(duì)多一些,但還不夠全面。披露的內(nèi)容中大多都是對(duì)已存在的環(huán)境問題的陳述,而缺少對(duì)未來可發(fā)生的環(huán)境問題的說明,信息的實(shí)用性較低。

1.4 缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)人員不能滿足社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)教育的發(fā)展,使我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)已經(jīng)取得了一定成就。但我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差,會(huì)計(jì)人員理論方面的知識(shí)缺乏,有的單位會(huì)計(jì)人員能完成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求的簡(jiǎn)單的賬務(wù)工作,但難以做好企業(yè)理財(cái)幫手,更談不上,協(xié)助社會(huì)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映其社會(huì)責(zé)任信息。但是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展要求會(huì)計(jì)人員具有多方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),所以目前社會(huì)上絕大部分的會(huì)計(jì)人員并不能達(dá)到準(zhǔn)確披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求。

2 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題的原因

2.1 政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響微弱

從美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展可以看出,他們的政府大力的引導(dǎo)本國(guó)的企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,并在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露中擔(dān)當(dāng)了重要的角色。而我國(guó)政府并沒有采取強(qiáng)有力的措施去推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。雖然目前我國(guó)已制定了《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)。但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。以至于政府對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息缺少“強(qiáng)制性”。采用“自愿與強(qiáng)制結(jié)合”或是“強(qiáng)制披露”方式,在我國(guó)還未明確。企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露可有可無,可多可少,政府影響力不足。

2.2 企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求企業(yè)追逐經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的最大化,從而導(dǎo)致了企業(yè)自身社會(huì)責(zé)任意識(shí)的淡薄。此外,我們從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可以看出,企業(yè)外部的相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)程度的關(guān)注,是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力。例如,盡管在環(huán)境保護(hù)問題上,我國(guó)政府多年來一如既往的非常重視。但是企業(yè)卻從未對(duì)相關(guān)問題做過完整的披露,究其原因,這與企業(yè)積極外部的利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的重視程度有很大關(guān)系。所以,首要的是要讓企業(yè)的管理者和外部相關(guān)利益者充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性和緊迫性,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

2.3 企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本過高

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說更為復(fù)雜多樣,包括企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)、對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)、對(duì)產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任和對(duì)人力資源的責(zé)任等。由于其核算內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,特別是當(dāng)這些事項(xiàng)并不以交易形式發(fā)生,沒有進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)候,更要求企業(yè)在提供這些事項(xiàng)相關(guān)信息時(shí)要采用特殊的方式。這些特殊的方式必然要比披露傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息要付出更大的代價(jià)。比如說,當(dāng)企業(yè)由于對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)產(chǎn)生了一定的社會(huì)效益,在目前的條件下,企業(yè)如果需要披露這些社會(huì)效益,可能需要做大量的社會(huì)調(diào)查才能夠合理的確認(rèn)其所產(chǎn)生的社會(huì)效益,但是這個(gè)過程所耗費(fèi)的成本會(huì)相當(dāng)大,從而極大地影響了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的積極性。

2.4 缺少完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架與社會(huì)責(zé)任報(bào)表體系

缺少完整的信息披露框架是造成我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平低下的另一重要原因。因?yàn)橥ǔＮ覀兌际窍冉⑿畔⑴兜目蚣?然后根據(jù)框架去建立信息披露的整個(gè)體系。但是就目前來說,我國(guó)現(xiàn)有的披露框架僅僅處于探索階段,并不完善。正因?yàn)樾畔⑴犊蚣艿牟粔蛲晟?使得企業(yè)在信息披露的過程中,不管是其披露內(nèi)容還是披露對(duì)象都缺乏框架的引導(dǎo)。從其他發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式中,我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)缺少信息披露框架是我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展緩慢的主要原因之一。盡管就目前來說,在社會(huì)責(zé)任問題的研究上,企業(yè)理論的研究者做了一些嘗試,對(duì)披露內(nèi)容、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等也進(jìn)行了應(yīng)用,但是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系的實(shí)踐與研究這個(gè)披露框架的核心問題,相關(guān)的實(shí)踐和研究并沒有深入。這必然成為了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露不充分的主要原因。

3 完善我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策

(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型并舉,并盡可能地采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行披露。

對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量的社會(huì)責(zé)任,應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行披露。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作中積累了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者也善于從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取有用的會(huì)計(jì)信息,由于定量數(shù)據(jù)的客觀性和可比性較強(qiáng),所以應(yīng)優(yōu)先考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露方法,即用定量指標(biāo)進(jìn)行披露。但是,對(duì)于在特定的歷史條件下確實(shí)無法進(jìn)行定量披露的,可以文字表述的方法進(jìn)行披露。因?yàn)樵诋?dāng)前的環(huán)境下,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)決定了有些至關(guān)重要的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目是無法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的,此時(shí)我們也應(yīng)考慮非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露方法。

(2)單獨(dú)設(shè)置有關(guān)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)科目。

有關(guān)社會(huì)責(zé)任的可不應(yīng)該盡量單獨(dú)設(shè)置,但是要注意做到與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。首先,社會(huì)責(zé)任科目與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng),有助于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作,可以很快上手。比如,當(dāng)企業(yè)構(gòu)建與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的固定資產(chǎn)的時(shí)候,我們可以在原有的“固定資產(chǎn)”科目后單獨(dú)設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”科目,然后再根據(jù)所購入的固定資產(chǎn)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的類別設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目。其次,企業(yè)應(yīng)該將所要傳遞的社會(huì)責(zé)任信息與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息加以區(qū)別,這樣不但可以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的客觀需要,也可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。同時(shí),由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的單獨(dú)設(shè)置,可以使企業(yè)很方便的將社會(huì)責(zé)任信息從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中分離出來。另外,企業(yè)在設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的時(shí)候要注意這些設(shè)置要盡可能的減少人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi),但同時(shí)對(duì)披露的效果也不會(huì)造成負(fù)面影響。

(3)建立健全社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)的法律法規(guī)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的今天,政府不能單純的依靠市場(chǎng)本身的調(diào)控,關(guān)鍵還要發(fā)揮政府自身的宏觀調(diào)控的管理職能,在企業(yè)被法律保護(hù)的同時(shí),還要受到法律的約束。政府應(yīng)該站在整個(gè)社會(huì)的角度,以社會(huì)公眾利益代表的身份,以維護(hù)社會(huì)利益保護(hù)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)為目的,并且充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化,制定一套涉及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保障、消費(fèi)者權(quán)益以及穩(wěn)定市場(chǎng)秩序等方面的法律法規(guī),從而使得企業(yè)可以依據(jù)法律的要求履行社會(huì)責(zé)任,而不再是企業(yè)的自發(fā)行為。

(4)建立社會(huì)責(zé)任信息核算體系和披露機(jī)制。

國(guó)家要制定出適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)社會(huì)責(zé)任準(zhǔn)則和制度,征求社會(huì)各方意見加以修訂,盡可能的探討出能夠量化社會(huì)責(zé)任的相關(guān)方法。同時(shí),強(qiáng)制性要求企業(yè)必須對(duì)相關(guān)利益者和社會(huì)公眾提供社會(huì)責(zé)任方面的信息,如果企業(yè)不履行相關(guān)義務(wù),則進(jìn)行必要的處罰。促使企業(yè)由被動(dòng)履行向主動(dòng)履行轉(zhuǎn)變,從而達(dá)到讓其主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的目的。在企業(yè)對(duì)外公布其社會(huì)責(zé)任的報(bào)告形式、相關(guān)內(nèi)容、計(jì)量方法等,社會(huì)責(zé)任準(zhǔn)則都要做出相應(yīng)的規(guī)定。這樣有助于企業(yè)逐漸形成自覺遵守法律、自覺向社會(huì)披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息的意識(shí)。其中在報(bào)告的具體形式上,企業(yè)應(yīng)先通過在表外以附注的形式披露,然后隨著條件和技術(shù)的日漸成熟逐步過渡到可以披露定量計(jì)量的獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)表,包括社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任損益表等。并且應(yīng)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過程中,在充分吸收國(guó)內(nèi)外已有披露模式優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情和企業(yè)自身特點(diǎn),進(jìn)行披露方法的創(chuàng)新,從而達(dá)到摸著石頭過河的效果。

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第8篇

1968 年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·f·林諾維斯(david f. l inones) 發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位[2] 。此后,一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書,除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對(duì)未來社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè)[3] ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如leeburke和jeannem. logsdon (1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念,把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益[4]25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。carol (1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足[5]。heledd jenkins和natalia yakovlva(2005)通過對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6] 。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京,為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度,對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討[ 7 ] 。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手,結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[ 8 ] 。

明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[ 9 ] 。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí),還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,陽秋林( 2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息, 其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10] 。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性

(1) 避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開放以來,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品[ 11 ] 。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后,那種一味追求利潤(rùn)、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì),因此,企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3) 建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo); ②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源; ③ 保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況; ④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制[12]。顯然,第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能,以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)?？梢?企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國(guó)目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性

中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任( corporate social res2ponsibility, csr)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年) ,中國(guó)企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來自國(guó)外的csr 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國(guó)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和非政府組織開始對(duì)csr進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)csr運(yùn)動(dòng)在中國(guó)的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動(dòng)觀望的態(tài)度,積極參與到csr 運(yùn)動(dòng)中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國(guó)率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國(guó)的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,如國(guó)家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,中國(guó)石油股份公司也于2007年首次社會(huì)責(zé)任報(bào)告[ 14 ] 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,如《光明日?qǐng)?bào)》通過“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國(guó)公司和我國(guó)大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。

由于我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一,社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和。

可見在我國(guó)現(xiàn)階段,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析

(一) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者,就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。在眾多關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的社會(huì)群體中,可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)纱箢?企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員) 、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[ 16 ] 。他們需要以既往社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)來制訂財(cái)務(wù)和社會(huì)責(zé)任預(yù)算,向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。

(二) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對(duì)象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會(huì)公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個(gè)人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會(huì)公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對(duì)于個(gè)人使用者,采用當(dāng)場(chǎng)發(fā)放問卷、當(dāng)場(chǎng)收回的方式征詢意見。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對(duì)個(gè)人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三) 對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)分析,可以了解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。

1.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個(gè)人投資者表示“非常需要”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1131和1179,說明機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者(見表1)。

表1　投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 24 69 11 31 0 0 0 0 1.31 個(gè)人 24 24 73 73 3 3 0 0 1.79

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

目前,我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會(huì)責(zé)任履行情況的時(shí)候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個(gè)人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式“非常必要”,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1145和1188 (見表2) 。

表2　投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 22 63 10 29 3 8 0 0 1.45 個(gè)人 22 22 68 68 10 10 0 0 1.88

這些數(shù)據(jù)表明,我國(guó)投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國(guó)家能夠盡快制定出企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者。

3.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會(huì)責(zé)任類別不同,可將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對(duì)信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分別是: ①在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息; ②對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息; ③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息; ④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會(huì)計(jì)信息; ⑤承擔(dān)公益和社會(huì)福利方面社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人投資者僅僅對(duì)④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3) 。

表3　投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容 機(jī)構(gòu)投資者 個(gè)人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 27 77 3 82 82 3 承擔(dān)公益和社會(huì)福利 21 60 5 78 78 4 對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任 29 83 2 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任 32 91 1 92 92 1 未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 25 71 4 73 73 5

4.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

從調(diào)查結(jié)果來看,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)信息失真,披露不及時(shí)、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見表4、5。相對(duì)來講,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息存在不真實(shí)、不客觀的現(xiàn)象,因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更有能力了解企業(yè)的真實(shí)情況,故能較客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

表4　投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是否存在失真現(xiàn)象的認(rèn)知情況

投資者 普遍存在 大多數(shù)存在 少數(shù)存在 不存在 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 28 28 52 52 16 16 4 4 1.96 個(gè)人 5 14 18 51 12 35 0 0 2.21

表5　投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信任程度的認(rèn)知情況

投資者 完全可信 基本上可信 部分可信 完全不可信 評(píng)價(jià)值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機(jī)構(gòu) 3 3 24 24 48 48 25 25 2.95 個(gè)人 2 6 10 29 22 63 1 2 2.61

企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實(shí)證研究的客觀性和全面性,筆者除了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的最大需求者———投資者進(jìn)行調(diào)查分析之外,對(duì)企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進(jìn)行了問卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機(jī)構(gòu)使用者和信息的個(gè)人使用者,其中機(jī)構(gòu)使用者包括國(guó)家人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織、供應(yīng)商等,個(gè)人使用者包括消費(fèi)者、公司職員、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機(jī)構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任,從國(guó)家宏觀的角度考慮社會(huì)責(zé)任信息披露問題,而個(gè)人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。這是和每個(gè)受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息都比較感興趣,只是對(duì)某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。

表6　其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容 機(jī)構(gòu)投資者 個(gè)人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 32 91 1 82 82 3 承擔(dān)公益和社會(huì)福利 29 83 2 78 78 4 對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任 21 60 5 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任 25 71 4 92 92 1 未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 27 77 3 73 73 5

5.調(diào)查結(jié)論

(1) 我國(guó)的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長(zhǎng)能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,說明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機(jī)構(gòu)投資者比個(gè)人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

(2) 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告某種程度上缺乏可比性。

(3) 我國(guó)的投資者包括機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者,對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者都越來越需要了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。

(4) 除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對(duì)與自身利益相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息感興趣,并且越來越關(guān)注這類信息的披露,這對(duì)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。

四、改善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的建議

由上述分析可知,在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)信息使用者及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任給予了足夠的重視,但企業(yè)本身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界亟待解決的問題。

1.制度建設(shè)層面的建議

(1) 建立、健全與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的立法工作,制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。應(yīng)加強(qiáng)立法工作,用法律來規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。從政府的角度來說,應(yīng)該依法強(qiáng)制企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面的信息,并對(duì)企業(yè)損害社會(huì)利益的行為進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(2) 大力開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)研究。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法體系的多元化、核算對(duì)象的復(fù)雜性,尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)尚未突破,使得當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn),其結(jié)果是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)。對(duì)此,會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究,力求解決確認(rèn)、計(jì)量等基本理論問題,以突破社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。

2.具體執(zhí)行層面的建議

(1) 把企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息披露制度與企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合。當(dāng)前,中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要圍繞企業(yè)已有的信息及管理工具進(jìn)行,至于這些信息與企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略有什么具體關(guān)系,還需要更為清晰的闡述。

(2) 建立利益相關(guān)者參與機(jī)制,注重利益相關(guān)者對(duì)報(bào)告的信息需求和反饋意見。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的理論基礎(chǔ)———利益相關(guān)者理論,企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告之前,要通過利益相關(guān)者參與機(jī)制加強(qiáng)信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報(bào)告中披露他們參與的過程以及對(duì)報(bào)告內(nèi)容的評(píng)價(jià)等。

(3) 報(bào)告的信息披露內(nèi)容要走向理性化、客觀化。隨著社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的關(guān)注,越來越多的研究者和報(bào)告的讀者指出,企業(yè)在報(bào)告中過多地披露了正面和積極的信息,而對(duì)于具有潛在負(fù)面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業(yè)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)平衡性原則,要披露存在的負(fù)面信息及隨后的整治處理成效等。

(4) 社會(huì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要符合國(guó)際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報(bào)告的可比性和可信度,報(bào)告機(jī)構(gòu)從最開始的內(nèi)部信息審核機(jī)制轉(zhuǎn)向了獨(dú)立第三方的審核認(rèn)證機(jī)制。當(dāng)前國(guó)際上兩個(gè)比較重要的第三方審計(jì)認(rèn)證指南工具,是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的isae3000擔(dān)保約定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)與道德責(zé)任研究所的aa1000保證標(biāo)準(zhǔn),制定這些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的目的是保證環(huán)境和社會(huì)業(yè)績(jī)的指標(biāo)能像財(cái)務(wù)報(bào)告中的指標(biāo)那樣具有可核實(shí)性、可驗(yàn)證性。

3.社會(huì)組織監(jiān)督層面的建議

“社會(huì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具,它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果,提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策?！盵17]61-65社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)是新生事物,沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循,因此,通過社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作可以使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露逐步走上規(guī)范化的道路。對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行審計(jì),主要通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核,包括對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息和社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息的審核,重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性、正確性和客觀性,確保社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,以滿足利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。由于社會(huì)責(zé)任范圍的廣泛性和復(fù)雜性,進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的人員除具備專業(yè)知識(shí)與技能外,還必須擁有社會(huì)責(zé)任相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與技能。鑒于此,我國(guó)目前實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體只能是政府。

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第9篇

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；信息披露；金融風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F832.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）17－0087－02

衍生金融工具派生于傳統(tǒng)金融工具，是通過預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率等未來行情趨勢(shì)，采用支付少量保證金、簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的一種新興金融工具。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是衍生金融工具設(shè)計(jì)的初衷，但由于其可以用較少的投資成本獲取巨額的收益，具有以小搏大的高杠桿效應(yīng)，所以近年來開始從套期保值的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)功能轉(zhuǎn)化為高風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)工具。正是這種衍生金融工具獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)，為全球金融危機(jī)埋下伏筆。因此，加強(qiáng)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和防范，改善衍生金融工具信息披露透明度，也是世界各國(guó)預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重大而緊迫的課題。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及相關(guān)規(guī)范比較

1.國(guó)際會(huì)計(jì)界從多個(gè)角度對(duì)次貸危機(jī)帶來的財(cái)務(wù)信息披露問題，進(jìn)行了積極地探索和嘗試。約翰?德里（2008）認(rèn)為，次級(jí)債風(fēng)波帶來的教訓(xùn)是未來在進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新時(shí)，務(wù)必使其內(nèi)涵的風(fēng)險(xiǎn)更加透明，應(yīng)提高現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施技術(shù)。如賈斯廷?拉夏爾（2008）認(rèn)為，隨著美國(guó)次貸危機(jī)所產(chǎn)生的震蕩不斷擴(kuò)散，各種信息披露準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息披露的要求日益增多，應(yīng)從衍生金融工具信息披露的會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)減值的確認(rèn)、長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債的時(shí)點(diǎn)方面進(jìn)行改革，以公允價(jià)值計(jì)量仍是未來的趨勢(shì)。這些理論一致認(rèn)為改革現(xiàn)有的衍生金融工具信息披露制度是勢(shì)在必行的，但是并沒有形成系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。

2.國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究主要是從衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量角度入手，如陳引等人的《衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)對(duì)策》就是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題。作者在文中強(qiáng)調(diào)：加強(qiáng)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理必然與對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反應(yīng)與監(jiān)督的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。作者在討論衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露等問題時(shí)引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)，提出了衍生金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。林存峰（2009）在《企業(yè)衍生金融工具管理》中提到，衍生金融工具當(dāng)今已經(jīng)是越來越多地被廣泛用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，幫助企業(yè)規(guī)避國(guó)際市場(chǎng)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，其中包括價(jià)格、利率或匯率風(fēng)險(xiǎn)。但與此同時(shí)，它也給企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)在的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)信息報(bào)表和財(cái)務(wù)披露規(guī)范不適合大部分的衍生產(chǎn)品，這一原因使得對(duì)金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與披露以及對(duì)衍生金融工具的監(jiān)督與估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)都變得異常困難。我們國(guó)家在加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上應(yīng)該積極做好內(nèi)部控制管理工作，在衍生品的內(nèi)部控制方面盡量能尋找到一套可以適合企業(yè)自身特色的相關(guān)解決辦法，以達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展的目的。馬廣奇（2010）把次貸危機(jī)與我國(guó)實(shí)施不久的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，認(rèn)為我們應(yīng)借鑒次貸危機(jī)的教訓(xùn)，鑒于當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)不夠成熟、獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)尚不健全，用估值技術(shù)確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值并不一定公允。然而，美國(guó)次貸危機(jī)的影響還在進(jìn)一步影響全球經(jīng)濟(jì)，越來越多的學(xué)術(shù)界人士開始關(guān)注和研究次貸危機(jī)中衍生金融工具的信息披露問題。但這方面的研究資料有限，尚未形成統(tǒng)一的解決方案。

3.通過比較可以發(fā)現(xiàn)，巴塞爾委員會(huì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息的披露要求最高，它要求將披露的信息與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過程相結(jié)合，較大地暴露企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過程和方法，力求實(shí)現(xiàn)信息披露與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過程的統(tǒng)一，對(duì)于信息透明度的要求更高。FASB由于針對(duì)衍生金融工具的披露專門制定了準(zhǔn)則，因而要求較為詳細(xì)和具體。IASB和我國(guó)財(cái)政部制定的準(zhǔn)則是針對(duì)所有金融工具的，因而在衍生金融工具的信息披露上仍然存在不夠明確的地方。但后三者在對(duì)衍生金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的披露上規(guī)定不多。由于巴塞爾委員會(huì)對(duì)信息披露的要求是建議性而非強(qiáng)制性的，而其他三個(gè)會(huì)計(jì)組織的規(guī)范則具有強(qiáng)制性，因而在信息披露的要求上，除了考慮提高信息透明度之外，還應(yīng)考慮本國(guó)的國(guó)情。但是，巴塞爾委員會(huì)的要求可以作為衍生金融工具信息披露的努力方向。

二、我國(guó)衍生金融工具信息披露存在的問題

1.缺乏一套完整、有層次、可操作性強(qiáng)的規(guī)范體系

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定都較為概括，缺乏可操作性，沒有配套的細(xì)則。例如，新準(zhǔn)則做出的規(guī)定主要是框架性與方向性的規(guī)范，并沒有具體規(guī)定應(yīng)該如何披露的詳細(xì)規(guī)定；又如，在衍生金融工具信息披露的諸多相關(guān)規(guī)定中，沒有較為詳細(xì)的對(duì)金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)信息的分類披露規(guī)定，對(duì)衍生金融工具運(yùn)用的目的和性質(zhì)、其管理活動(dòng)的說明存在諸多信息表達(dá)粗略、沒有觸及實(shí)質(zhì)性問題等，這就不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)作出正確的評(píng)估和判斷。

2.在信息披露方面不充分、不全面、不深入

在衍生金融工具的會(huì)計(jì)披露中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）要求披露每一類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的范圍和性質(zhì)以及采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，并要求詳細(xì)披露衍生金融工具的利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等情況。目前，在我國(guó)有關(guān)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露過于簡(jiǎn)單化，僅就會(huì)計(jì)主體涉及的各種衍生工具所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合披露，并沒有對(duì)不同類型的衍生金融工具的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，從而使各種衍金融工具風(fēng)險(xiǎn)因相互抵消，不能得到充分披露。

3.衍生金融工具信息披露不及時(shí)

由于金融市場(chǎng)瞬息萬變，重大的投資決策行為隨時(shí)都有可能發(fā)生，所以任何與未來相關(guān)的信息披露不但要具有及時(shí)性還要具有前瞻性。比如，企業(yè)很可能在極短的時(shí)間內(nèi)因一筆交易而使財(cái)務(wù)狀況發(fā)生翻天覆地的變化。但是從目前衍生金融工具的披露水平來看，這種變化無法及時(shí)使市場(chǎng)參與者和決策者獲悉，一方面是由于會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用過程中主觀的估計(jì)、判斷在所難免可能對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出有差異的估計(jì)、判斷；另一方面，對(duì)信息加工耗費(fèi)時(shí)間也降低了財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性，這就使得市場(chǎng)的投資者不能夠即時(shí)獲知財(cái)務(wù)狀況。

三、衍生金融工具信息披露的改進(jìn)建議

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸實(shí)施，上市公司在衍生金融工具信息披露的范圍逐漸合法，程序逐漸完善，方法和途徑逐漸優(yōu)化，推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)程。但是，在滿足會(huì)計(jì)信息使用者方面，還有很大差距。目前，我國(guó)衍生金融工具的信息披露，還要在諸多方面努力，其中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做的工作有以下方面：

1.財(cái)政部應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)衍生金融工具的內(nèi)容，及時(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)穩(wěn)定的前提下，隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，豐富和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而規(guī)范會(huì)計(jì)核算，降低會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)性。

2.所有衍生金融工具的市場(chǎng)參與者都必須遵守共同的交易規(guī)則

在公平、公開、自愿的基礎(chǔ)上競(jìng)爭(zhēng)，確保信息披露主體全面報(bào)告財(cái)務(wù)狀況，保證信息對(duì)稱，而不是從有利于控制權(quán)實(shí)體利益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)披露信息的內(nèi)容做出取舍，致使投資者無法全面識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)而做出錯(cuò)誤的決策。因此必須改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。

3.信息披露應(yīng)及時(shí)

會(huì)計(jì)信息瞬息萬變，衍生金融工具應(yīng)用也越來越廣，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求時(shí)效性越來越強(qiáng)，提高衍生金融工具信息披露的頻率與時(shí)效性顯得極其重要。目前，加大XBRL手段（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）的推廣力度，是實(shí)現(xiàn)衍生金融工具信息披露速度和效率的途徑之一。還可以考慮建立中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度一般是按年、季度基礎(chǔ)編制的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，實(shí)時(shí)報(bào)告衍生金融工具信息披露是今后發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4.合理借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

目前，我國(guó)衍生金融工具業(yè)務(wù)處于初級(jí)發(fā)展階段，且新的準(zhǔn)則才開始頒布實(shí)施四年多，而國(guó)際資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，披露方面較我國(guó)要更加規(guī)范，金融衍生品市場(chǎng)的全球化也決定了國(guó)際合作的重要性。因此，加強(qiáng)與國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作，學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的完善的準(zhǔn)則體系，一方面降低我國(guó)準(zhǔn)則創(chuàng)新的成本；另一方面，有利于設(shè)計(jì)出符合我國(guó)國(guó)情的，效果顯著的信息披露制度。

5.注重培養(yǎng)處理衍生金融工具業(yè)務(wù)的專門人才

衍生金融工具是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的新產(chǎn)物，是一種高級(jí)的資源配置手段，其本身高度的技術(shù)性對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)水平要求較高，而投資個(gè)體駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力又參差不齊，使得很多投資失誤往往是因?yàn)榻灰讍T個(gè)人的過失所致。因此，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)操作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其盡快熟悉掌握相關(guān)規(guī)定，同時(shí)應(yīng)引進(jìn)一批了解國(guó)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，熟悉多種金融產(chǎn)品，有豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的人才，從而不斷提高操作水平。

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