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【關鍵詞】企業(yè)會計倫理；企業(yè)會計倫理制衡的功能；會計職業(yè)倫理的二重屬性
企業(yè)會計是一個非常重要的角色，以其具有的特殊的技能，影響著企業(yè)內(nèi)部、投資者、社會利益相關者以及國家的利益的分配。如果企業(yè)會計造假，就會嚴重地破壞各方正當?shù)睦娣峙潢P系。因此，企業(yè)會計的業(yè)務素質(zhì)、法律素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德素質(zhì)受到各方不同程度的關注。有些人可能只關注企業(yè)會計的業(yè)務素質(zhì)，而企業(yè)會計能否受到以及怎樣受到法律的約束、倫理的制約，卻是理論工作者特別關注的內(nèi)容。筆者試圖從倫理的角度，提出并闡發(fā)對企業(yè)會計行為的制約新規(guī)則和新方式，以期探索出一條用會計倫理來制衡企業(yè)會計的新途徑。
一、 企業(yè)會計倫理制衡的內(nèi)涵及其功能
（一）會計倫理的范疇
倫理是指人們在社會活動中處理相互關系的各種道德準則和行為規(guī)范。倫理和法律一樣都同會計活動密切關聯(lián)，法律對會計活動進行強制性規(guī)定，而倫理對會計活動進行規(guī)勸性規(guī)定，正如英國的會計倫理學家杰克.莫瑞斯所指出的：“對于道德規(guī)定不以法規(guī)為基礎的職業(yè)而言，道德要求和法律要求的差別是非常明顯的。這樣的職業(yè)總需要額外限制它們的會員，防止他們超越法律規(guī)定”【1】。一般說來，會計倫理是指會計從業(yè)人員在從事會計管理活動中處理各種社會關系所應該具有的道德準則和行為規(guī)范，還是這個杰克.莫瑞斯提到的：我們談論的職業(yè)道德，“即人類生活中的職業(yè)會計部門所認可的行為規(guī)則”“會計職業(yè)……都存在道德指南的‘畫線’問題?！薄?】。會計倫理的基本內(nèi)容很豐富，有的概括為會計道德意識、會計道德關系和會計道德活動等方面【3】。有的概括為會計倫理基本原則、會計倫理規(guī)范和會計倫理范疇三方面【4】?？偟恼f來，會計倫理有三大體系：會計倫理道德的認識、情感、意志體系；會計倫理道德規(guī)范體系；會計倫理道德評價體系。這些會計倫理思想內(nèi)容對會計行為起著不可小覷的指導作用，會計倫理強調(diào)的是會計人員在從事會計行為時“應該”怎么樣，它是會計行為客體對行為主體提出的道德要求和進行道德評價的準繩。一個具備會計職業(yè)特有的倫理道德思想和行為習慣的會計，就會自覺遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，主動地保有職業(yè)道德情操，肩負會計職業(yè)的使命感和責任感，相應地就具備了會計職業(yè)良心，就能正確地處理好與國家、社會和他人的利益關系，其價值目標是追求與堅持善而偏離和糾正惡；反之，就會失去會計職業(yè)良心，違背國家、社會和集體利益，進行會計造假等不良行為。
（二）企業(yè)會計倫理制衡的內(nèi)涵
人是具有社會性的，馬克思講過，人的本質(zhì)是一切社會關系的總和。人類社會從漫長的演變中逐步形成了各種宗法關系以及倫理關系。統(tǒng)治者制定剛性的關系，社會確立了柔性的關系，共同來約束人們的行為，以使人類生生不息、不斷繁衍。這種約束也就是制約與制衡的意思。倫理對人的制衡作用是有著悠久的歷史的。在我國，早在西周時，就有父慈、子孝、兄友、弟恭的道德規(guī)范。春秋時期的孔子主張“忠恕”、“仁愛”。秦漢時期講“三綱五常”。兩宋時期的周敦頤主張“以誠為本”，程朱理學宣揚人性論。明時的王夫之主張“繼善成性”。到了今天，倫理道德更成了社會調(diào)控的重要方式，其整體功能集中表現(xiàn)為它是個人自我完善的重要精神力量【5】。社會通過倫理教育，使人們形成倫理感知和倫理意識，進而產(chǎn)生倫理情感和倫理意志，最后形成合乎倫理原則和倫理規(guī)范的倫理行為。而社會的倫理原則和規(guī)范就一直在約束和制衡著社會中的每一個個體，違反倫理原則和規(guī)范的行為和個人都將受到社會群體的譴責。
作為企業(yè)的會計，同樣要受到社會一般的倫理原則與倫理規(guī)范的制約，但是，作為一種特殊職業(yè)的人群，他（她）還要受到會計倫理所特有的原則與規(guī)范的制約。就企業(yè)會計倫理原則看，就包括：會計正義、會計誠信、個人利益與群體利益高度統(tǒng)一等原則；就企業(yè)會計規(guī)范看，包括：敬業(yè)愛崗、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等規(guī)范【6】。企業(yè)會計領域的這些會計原則和會計規(guī)范就是約束和制衡會計從業(yè)人員的會計行為的準則。企業(yè)會計人員通過從業(yè)前的學校會計倫理教育或者崗前會計倫理教育培訓，形成會計倫理認識、會計倫理情感以及會計倫理意志，從而自覺遵守企業(yè)會計倫理原則與會計倫理規(guī)范，形成會計倫理行為。這種企業(yè)會計人員通過會計倫理教育自覺受制于會計原則與會計規(guī)范并產(chǎn)生會計倫理行為導向的會計行為現(xiàn)象就可以叫做企業(yè)會計倫理制衡。
（三）企業(yè)會計倫理制衡的功能
倫理道德對人的約束、制衡功能是顯而易見的。倫理具有教化功能，孔子說過：“不義而富且貴，于我如浮云?！保ā墩撜Z.述而》），這是正人君子對富貴與道義的抉擇。古希臘亞里士多德指出過“每一種技藝、以及每一種科學，都歸為可教的類型，并且以同樣的方法，每一種行為和道德選擇，都被認為是指向某種善”，說明倫理具有勸善功能【7】。美國二十世紀著名倫理學家約翰.羅爾斯說過：“正義是社會制度的首要價值，正像真理是思想體系的首要價值一樣”【8】，這是教導人們要堅守正義，說明倫理具有命令功能。那么，會計作為一種技藝，其倫理制衡功能又怎樣呢？
（1）會計倫理約束功能：倫理道德是人們在社會生活中的行為規(guī)范，那么，它就有了規(guī)范和約束功能，會計倫理是會計人員在會計活動中的行為規(guī)范，同樣對會計人員也具有約束功能。會計倫理道德規(guī)范對會計人員提出了許多道德準則和倫理要求，使得會計人產(chǎn)生必須遵守和服從的思想意識并作用于自己的會計行動上，所以，會計倫理道德規(guī)范對會計人具有很強的約束力，會計人必須做到自律，使其會計行為力求做到正直、客觀、公正、獨立。
（2）會計倫理使令功能：倫理確立人的行為的善惡標桿，并要求人們棄惡從善，這是倫理的命令功能。會計倫理確立會計行為的好壞標準，因此，會計倫理對會計人也具有使令功能。會計倫理道德確立會計的人性認識、會計向善情感、會計正義意志等，支配會計人員的思想動機，“表現(xiàn)為反映社會道德社會的價值準則轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)心隱秘的命令、良心的召喚和義務的呼聲”【9】使得會計人的會計行為力求做到善良、誠實、講良心、有正義。
（3）會計倫理監(jiān)督功能：倫理要求人們?yōu)樽非笊贫恍笂^斗，它就有了教育認識功能。會計倫理也要求會計人員為追求會計職責良心而努力，那么，會計倫理道德對會計人就具有了自我監(jiān)督并且力求監(jiān)督他人的功能，這也使得會計的自我審核、企業(yè)會計內(nèi)部審計和注冊會計師、審計師的外部審計不流于形式成為可能。同時，在會計人的獨立性得到一定保證的條件下，還可以對企業(yè)的管理層實行一定程度的監(jiān)督，而這也將成為企業(yè)會計倫理制衡的具有全新意義的一項功能。
（4）會計倫理協(xié)調(diào)功能：倫理還具有通過社會對人們行為善惡的評價，以期使行為主體得到良心的慰藉或良心的譴責，來調(diào)節(jié)人們之間的關系，這是倫理的調(diào)節(jié)功能。會計倫理也可以對會計人員的會計行為的善惡進行評價，以此來指導會計行為，糾正不良會計行為，以協(xié)調(diào)會計與同行會計、會計與企業(yè)利益相關者之間的關系，會計倫理的道德評價不僅可以指導自己的會計行為活動，還對企業(yè)的管理層產(chǎn)生一定的影響，以協(xié)調(diào)會計人與管理者的關系，使管理者支持和理解會計人的正確與正義的行為，以符合法律法規(guī)和倫理道德的要求。
二、企業(yè)會計倫理制衡的二維向度
隨著會計倫理研究的不斷深入，會計倫理的研究思路越來越清晰。加拿大的萊昂納多.布魯克斯就把會計倫理分為商務倫理與會計職業(yè)道德【10】。我國的沈輝等也提出會計倫理可以分為會計職業(yè)倫理和會計商務倫理的觀點【11】，而湯建提出了會計倫理制衡的觀點【12】。但他們對會計商務倫理的闡述角度是有所不同的。筆者贊同把會計倫理分為會計職業(yè)倫理和會計商務倫理兩個維度的觀點，但我所表述的企業(yè)會計倫理的二個維度就是把傳統(tǒng)的企業(yè)會計職業(yè)倫理拆分為新的企業(yè)會計職業(yè)倫理和企業(yè)會計商務倫理，并且對這兩個維度進行新的界定，即一個向內(nèi)的維度，一個向外的維度，其理論支撐點是企業(yè)會計職業(yè)屬性的二重性。會計職業(yè)倫理是一個向內(nèi)的維度，會計商務倫理是一個向外的維度。企業(yè)會計倫理制衡二維向度，就是指企業(yè)會計職業(yè)倫理制衡向度和企業(yè)會計商務倫理制衡向度。
（一）企業(yè)會計職業(yè)倫理屬性的二重性
會計倫理特性具有二重性：自主性和依存性，這二重性對企業(yè)會計倫理制衡具有重要影響。
根據(jù)唯物辯證法原理，世界上任何事物都具有既相獨立又相依存、既相同一又相斗爭的相互矛盾的辨證性質(zhì)，企業(yè)會計當然也具有這種兩個方面的辨證性質(zhì)。企業(yè)是依法成立的從事生產(chǎn)經(jīng)營或者服務活動的自主經(jīng)營、自負盈虧的盈利性經(jīng)濟組織【13】，它包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司與股份有限公司、國有企業(yè)等等。而企業(yè)的會計，則是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運作以及企業(yè)的成本與利潤，借以分析財務狀況，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理人員。企業(yè)會計是一種既具管理職能的，又是受企業(yè)管理者聘請的雙重角色的職業(yè)，其職業(yè)特性具有二重性：自主性和依存性。
首先看企業(yè)會計倫理的第一重特性：自主性。自主性就是指企業(yè)會計在其所在的工作崗位，自主地完成企業(yè)管理者所交付的任務。如企業(yè)資金運行過程中的記賬、算賬之類的事務，只需要依靠自己的會計專業(yè)技能就能自主完成，會計的技術技能使其完成這一任務不需要過多的與會計人以外的他人的相互依賴與配合，不像企業(yè)車間的生產(chǎn)線一樣須要很多工人協(xié)作才能完成一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因為這一特性的存在，企業(yè)會計如果沒有良好的倫理道德素質(zhì)，如果私心太重、抵制不了金錢和物質(zhì)的誘惑，就可能單獨干下有違道德良心的事情來?，F(xiàn)實中有些企業(yè)會計造假就是企業(yè)會計單獨為之。但對會計職業(yè)而言，自主性并不等于獨立性，就算是應該非?？陀^的記賬、算賬過程，有時也受制于人。企業(yè)管理者也可能時常令會計改變真實的資金運行過程，讓會計記假賬、算假賬。
其次看企業(yè)會計倫理的第二重特性：依存性。依存性就是指企業(yè)會計的工作性質(zhì)與利益相關者特別是企業(yè)管理者有著密切的關系，有些工作事務常常依賴于利益相關者特別是企業(yè)管理者的授意、授權和簽章或者相互契約關系才能完成。因為企業(yè)的財務管理有些方面不是會計單獨所能處理的，它必須是會計和利益相關者特別是企業(yè)管理者共同來完成，這就使會計對利益相關者或企業(yè)的管理者有了嚴重的依存關系。這種關系不同于工人在生產(chǎn)線上的協(xié)作關系，卻常常像是士兵與將軍的服從關系。如企業(yè)資金運行過程中的某些轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬之類的事務，能不能轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬，除了規(guī)章制度上規(guī)定的操作之外，有些必須請示企業(yè)的管理者，得到同意和批準才能實施。但規(guī)章制度不可能定得很細很全面，會計就得常請示，這就使其與利益相關者或企業(yè)管理者共榮共存了。這與教師、醫(yī)生等職業(yè)有很大不同，教師、醫(yī)生等職業(yè)獨立性是很強的，不是每一堂課、每一臺手術都得向領導請示，可會計卻常常遭遇經(jīng)常要請示的尷尬。教師、醫(yī)生要堅守教師職業(yè)道德、醫(yī)生職業(yè)道德，但會計堅守自己的會計工作道德還很艱難。會計和利益相關者或企業(yè)管理者的這種依存性，如果沒有制度和倫理的約束，往往會導致非常嚴重的后果。一些企業(yè)的會計造假就是會計和企業(yè)管理者共同犯下的不法行為。
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目前，在我國高職教育中專業(yè)同質(zhì)化情況十分嚴重且比較普遍，表現(xiàn)為專業(yè)培養(yǎng)目標定位相似、教學方法相似、實踐教學條件和組織相似等，會計電算化專業(yè)亦是如此。市場經(jīng)濟的特點是競爭，要想在競爭中立于不敗之地，要隨著市場需求，不斷創(chuàng)新和挖掘特色，更好地服務于陜西地方經(jīng)濟的發(fā)展。
【關鍵詞】
地方經(jīng)濟;特色會計專業(yè);必要性
一、高職會計專業(yè)發(fā)展存在的問題與不足
(一)專業(yè)同質(zhì)化比較嚴重，沒有專業(yè)特色?，F(xiàn)在高職院校普遍存在的一個問題就是專業(yè)同質(zhì)化，沒有自己的特色，各專業(yè)在培養(yǎng)目標定位、教學方法、實踐教學條件和組織方面都非常相似。會計電算化專業(yè)也是這樣。這不僅對學生畢業(yè)后的就業(yè)不利，在教學資源方面，同樣也是一種浪費，沒有做到合理利用教學資源，極不利于會計電算化專業(yè)的建設與長遠發(fā)展，更無特色可言。真正的特色是“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精，人精我特”。
(二)專業(yè)的建設和發(fā)展脫離實際的發(fā)展背景。一個專業(yè)的建設和發(fā)展，不僅受到自身因素的影響，如:學校環(huán)境、師資隊伍、教學方式等，同樣也會受到各種外力因素的影響，比如:院校所處區(qū)域的環(huán)境、以及區(qū)域內(nèi)所在國家有關部門、地方政府和行業(yè)、企業(yè)等的大力支持等。目前很多院校的專業(yè)建設只從自身因素考慮，卻忽視了外力因素。如果會計電算化專業(yè)能夠找到一個很好的行業(yè)或者企業(yè)當幫手，不僅可以提高師資隊伍的實踐能力和綜合素質(zhì)，也有利于學校的基地建設、學生的頂崗實習和學生就業(yè)等，為專業(yè)建設的發(fā)展提供了有力保障。
(三)專業(yè)課的編排設置與學生的實際情況不相符。高職院校的學生特點是，與本科院校的學生相比，理解能力略差;與中職院校的學生相比，動手能力較低。所以在專業(yè)課的設置與編排方面，既不能用本科版的壓縮，也不能用中職版的升級。否則就會出現(xiàn)人才培養(yǎng)上鮮有特色和比較優(yōu)勢欠缺的“夾生飯”現(xiàn)象。這就要求從高職學生自身的特點出發(fā)，設置出一套合理的課程編排。
(四)在實踐教學和會計工作之間有很大的差距。從就業(yè)市場信息反饋，企業(yè)和其他雇主在招聘人員的認為，大部分畢業(yè)生都必須具備基本的會計技能、財務管理技能、計算機技能等專業(yè)技能，并能在最短時間內(nèi)勝任會計。但是，部分高職院校由于自身的主觀重視不夠，或由于客觀條件培養(yǎng)學生的實踐能力，特別是在實踐中對學校自身的特點、組織和實施的實踐性課程，往往來自于用人單位的需要，節(jié)省了很大的差距。另外，會計專業(yè)的特殊性、實踐教學和培養(yǎng)環(huán)境嚴重脫節(jié)，企業(yè)文化氛圍、培訓材料、會計憑證等業(yè)務的實際原料和差異性差，培訓效果難以令人滿意。而且，對于會計專業(yè)培訓課程和安排的定崗實習，很多企業(yè)的參與性都不高，因此，校企合作難以開展，基礎設施的不完善，使得培訓課程也無法落實，特色專業(yè)的建設更加難以實現(xiàn)。
二、建設特色高職會計專業(yè)的對策
(一)樹立創(chuàng)新理念，強化特色專業(yè)建設。會計電算化專業(yè)是一個傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)，一直被列入國家的專業(yè)目錄，存在時間相對較長。為了促進會計專業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，我們不僅要延續(xù)此專業(yè)的傳統(tǒng)優(yōu)勢，同時也要不斷開拓創(chuàng)新，一切以“特色專業(yè)建設”為中心。通過改革創(chuàng)新，努力形成自己的特色和優(yōu)勢，在辦學理念、培養(yǎng)目標、人才培養(yǎng)模式等方面，促進會計行業(yè)長遠健康發(fā)展。這就要求每一個參與特色專業(yè)建設人員，要從自身做起，樹立創(chuàng)新理念，把改革與創(chuàng)新作為首要任務，盡快完成特色專業(yè)的建設。
(二)根據(jù)陜西地方經(jīng)濟的特點和行業(yè)對會計人員的需求，不斷完善特色專業(yè)的建設方案。圍繞會計專業(yè)建設這一主題，采取了各種形式的市場需求的研究，如發(fā)放問卷調(diào)查了解雇主的需求，進入人才市場脈搏專業(yè)發(fā)展趨勢，訪問國家示范高職院校等高職院校獲得建設經(jīng)驗，邀請各單位或?qū)＜业綄W校舉行專業(yè)建設研討會或研討會，以找到建設方案，為提高特色專業(yè)建設計劃提供重要依據(jù)。
(三)結(jié)合不同區(qū)域的地方經(jīng)濟情況及企業(yè)發(fā)展情況來合理制定人才培養(yǎng)方案。我國教育部對特色專業(yè)建設提出過明確意見:將社會需求作為設置學科專業(yè)的向?qū)?，結(jié)合行業(yè)需求情況來加強人才培養(yǎng)的力度。高職院校作為我國高等教育的重要組成之一，要求會計專業(yè)建設需結(jié)合國家經(jīng)濟與社會發(fā)展的實際需要，建議以服務為基礎并將發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟作為基本出發(fā)點，來對會計專業(yè)人才進行培養(yǎng)。另外，在進行特色專業(yè)建設過程中務必加強與市場經(jīng)濟中行業(yè)發(fā)展的緊密聯(lián)系，只有得到行業(yè)與企業(yè)的大力支持，才能有效突出實踐技能的培養(yǎng)，并重視人才基礎知識塑造，方能有效提高其實踐能力及綜合素質(zhì)。嚴格執(zhí)行理論聯(lián)系實踐的原則，通過頂層設計與系統(tǒng)集成相結(jié)合來優(yōu)化培訓方案，實施公共基礎課、專業(yè)課以及專業(yè)訓練課的課程體系。
(四)加強教師隊伍的實踐能力，培養(yǎng)“雙師型”教師隊伍。特色專業(yè)的建設，離不開強有力的師資隊伍。在師資隊伍建設方面，我們不僅要加強教師的理論教學能力，還要培養(yǎng)其實踐教學能力。一般高職院校的教師，都是從學校畢業(yè)后，直接留?；蛘邚钠渌咝．厴I(yè)后直接參加工作的，他們一般理論知識相當豐富，但是由于未參加過實踐培訓或者實際操作機會較少，因此實際動手能力較差。所以對于師資隊伍建設方面，我們要重點加強其實踐教學能力的培養(yǎng)。一是可以特聘一些企業(yè)中優(yōu)秀的骨干人員和有豐富實踐工作經(jīng)驗的一線崗位人員作為特聘教師;二是可以定期組織專業(yè)教師去相關企業(yè)中進行學習和教學，增強其實踐能力;三是極推行教師下企業(yè)鍛煉和頂崗實訓制度，鼓勵教師通過繼續(xù)進修、考證、考研、參與競賽、校企交流、國內(nèi)培訓、出國考察等多種形式提升綜合素質(zhì)，建設一支“雙師型”教師隊伍;四是要提高教師的職業(yè)道德水平，塑造“高技能、高素質(zhì)”的教師隊伍。
(五)在專業(yè)教學過程中，要做到因材施教。會計專業(yè)是一門實踐性較強的專業(yè)，我們最終的教學目的是要為國家和社會培養(yǎng)一批能夠為國家和企業(yè)作出貢獻的專業(yè)性、高能力人才。隨著高校對學生的擴招，會計專業(yè)的人才也越來越多，也就預示著學生的就業(yè)壓力會越來越大，競爭會越來越強。所以如何讓畢業(yè)生在如此大的競爭市場中占有優(yōu)勢是最值得研究的?，F(xiàn)在很多院校對會計專業(yè)的培養(yǎng)模式采取大規(guī)模培養(yǎng)，統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏針對性，這并不利于人才的培養(yǎng)。我們應該重視理論與實踐相結(jié)合的教學模式，在課堂教學上，不要一味講授，與學生多一些互動和交流，根據(jù)學生的思維和理解能力，靈活調(diào)整教學內(nèi)容。在實踐教學中，鼓勵學生積極參與，對于學生提出的問題，可以先問一下其他學生的看法，激發(fā)學生廣泛的思維能力，然后根據(jù)各種情況，進行解答。
(六)突出重點，不斷完善專業(yè)建設的質(zhì)量保障體系。專業(yè)建設的內(nèi)容一般包括:專業(yè)人才培養(yǎng)目標的確定;專業(yè)課程體系建設;教學內(nèi)容的實施;優(yōu)化教學方法和手段;教師加強技能;教學條件的保障;實踐訓練課的改革;學生實踐能力、實踐能力和創(chuàng)新能力;精品課程和專業(yè)教學材料;生產(chǎn)、學習和合作辦學。這就意味著，建設無疑是一個復雜的系統(tǒng)工程，每一個內(nèi)容都必須經(jīng)過周密的規(guī)劃、周密的組織和實施，確保整個質(zhì)量體系的建設。當然，綜合規(guī)劃和建設并不意味著上述諸多的詳盡、平衡性，應該是站在全球高度，尋求盈虧平衡點。
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一、高職學生專業(yè)興趣調(diào)查
我們采用問卷調(diào)查的方法對會計專業(yè)一到四年級500名學生的專業(yè)興趣做相關研究，共發(fā)放問卷600份，收回562份，回收率93.7%，其中男生254份，女生308份。
從調(diào)查對比結(jié)果可以看出：女生對會計專業(yè)很感興趣的程度高于男生，男生對會計專業(yè)不感興趣的程度高達21.9%。這種結(jié)果應該與學校課程設置、知識體系、學生個體特征及男女思維方式差別有關。根據(jù)研究顯示男生更擅長邏輯思維，在會計領域應該有廣闊的用武之地，但是對專業(yè)興趣的喪失使我們失去了很多潛在人才。
二、會計人員能力需求調(diào)查
我們采取問卷調(diào)查的方式對社會部分用人單位對畢業(yè)生需求調(diào)查，調(diào)查結(jié)果為：用人單位認為會計人員必須具備較高的專業(yè)能力和具備一定的學習能力并具備解決問題能力和適應社會能力。
（一）會計人員具備會計的基礎知識和專業(yè)知識
會計人員必須掌握的基礎知識包括：邏輯、數(shù)學、語文、計算機、外語、寫作等能力，以適應工作中的分析、語言、思維等能力的需求，用人單位對會計人員財經(jīng)應用文寫作有一定要求，要求能進行財務會計報告分析、審計報告等。專業(yè)知識包括：財務會計、財務管理、稅務、信息系統(tǒng)、會計職業(yè)等有關知識，較多用人單位在錄用會計人員時，需要會計人員持有會計從業(yè)資格證書、會納稅申報和匯算清繳，會進行納稅籌劃。
（二）會計人員具備解決問題的能力
用人單位一般希望會計人員一走上工作崗位就能上手工作，能解決單位實際問題，因此，計算機文字錄入速度、小鍵盤數(shù)字錄入速度，成為會計人員進入工作崗位必備的崗位技能。由于會計電算化及金稅工程的實施，會計軟件、ERP軟件、電子報稅的具體操作也成為會計人員上崗的必備技能。
（三）會計人員具有的一定社會適應能力
會計工作是企業(yè)管理工作之一，會計工作處理的是單位、個人之間的經(jīng)濟利益關系，是一種群體工作崗位，協(xié)調(diào)上至總經(jīng)理，下至普通員工的工作關系，這要求會計人員必須具備一定的社會適應能力，具備與人溝通的能力和組織協(xié)調(diào)能力。
三、建設高職會計專業(yè)特色的路徑
（一）調(diào)整課程體系，培養(yǎng)職業(yè)綜合能力
我們應根據(jù)社會對人才的需求，對課程體系和教學內(nèi)容優(yōu)化重組，在保持專業(yè)主體框架的基礎上拓寬學生知識面，做到專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)的同步提高，目前高職課程體系與本科、中職課程體系差異不大，所用課時、涉及內(nèi)容與中職相當，比本科略多。高專與中職課程在內(nèi)容設置相似率很高，課時分配略差異，與本科相比，除實訓課程較為突出外，沒有更多特色，這顯然不符合高職層次工作崗位群，不符合人才培養(yǎng)的錯位發(fā)展要求。筆者認為高職會計專業(yè)課體系應簡化，有針對性面向崗位，兼顧學生可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化教學內(nèi)容，扎實專業(yè)基礎
對一些課程內(nèi)容有些宜深入挖掘，例如：企業(yè)經(jīng)營管理、基礎會計、財務會計等課程，以基礎會計課程為例，可以將該課程分解為多個項目課程，例如：會計專業(yè)知識技術、會計處理技術、會計憑證填制與審核技術、會計記賬技術、會計報表編制技術、財產(chǎn)物資管理與清查技術、會計檔案整理與歸檔技術，按項目設置內(nèi)容，按項目學習、考核，把這些技術的著眼點適當前移到經(jīng)濟業(yè)務領域，以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、原始憑證的填制與傳遞為學習基礎，這種課程知識體系的設置有一舉兩得的作用，一方面能使學生掌握會計技術，另一方面學生的這種知識體系能使工作崗位群擴展出納、倉庫管理、企業(yè)內(nèi)勤、文檔管理等崗位。又如財務會計課程，可以重組為：出納崗位實務、存貨核算與管理實務、固定資產(chǎn)核算與管理實務、涉稅會計崗位實務、主管會計崗位實務等，課程講解以小型企業(yè)常用業(yè)務為主，對小型企業(yè)不常用經(jīng)濟業(yè)務可以刪除，把常用業(yè)務牢固掌握?？傮w原則是實用、簡潔，不宜貪全、貪大，那樣反而造成在有限的學時中學了全部知識，但是又全部學得不深。
（三）彈性學分制度，讓興趣引導學習
在高職從第二年開始，開設以選修課為主的選課制度，在學生掌握基本會計技能的基礎上，讓學生按照學習興趣，向不同方向拓展，擴大學生的知識面，學生選課的方向大致有以下幾個方面：
（1）會計核算方向：會計從業(yè)資格證類課程（取得會計從業(yè)資格證），特殊會計事項課程（學習初級會計實務、中級會計實務）。
（2）涉稅實務方向：納稅申報實務課程、稅收籌劃實務。
（3）會計電算化方向：計算機會計類課程（取得用友會計電算化資格認證）、ERP項目實施。
（4）辦公自動化方向：計算機在財務管理上的應用、EXCEL在財務上的應用、WORD在財務崗位上的應用等。
（四）研發(fā)配套校（院）本教材，突出層次特色
目前的會計專業(yè)教材百花齊放，各有特色，高職教材也進行了更新，在虛心汲取他校研究成果的基礎上，我校的高職教材建設也應與時俱進，教師團隊應著力開發(fā)與現(xiàn)有院本教材配套的教材，突出高職教材理論與實踐結(jié)合，貼近實踐，貼近崗位的特征，避免教材內(nèi)容重疊或遺漏，力爭教材內(nèi)容覆蓋高職崗位群。同時與教材配套的教輔書籍也應一并研發(fā)，因為高職學生年齡較小，理解能力有限，教輔書籍的編寫應力求與教材內(nèi)容同步，有先難后易的梯度，不宜綜合性過高，便于課堂授課和課后自測。
參考文獻：
（1.陜西銀行學校 陜西 西安 710065；2.陜西能源職業(yè)技術學院 陜西 咸陽 712000）
摘要：職業(yè)院校在培養(yǎng)學生會計專業(yè)素質(zhì)的同時，拓展其他綜合能力的培養(yǎng)，尤其是適應社會能力的培養(yǎng)尤為重要。職業(yè)院校應根據(jù)學生身心健康發(fā)展的需要和為社會培養(yǎng)具有實際操作技能人才的需要，組織創(chuàng)建良好的教學環(huán)境，這樣才能將教師的思維方式和教學能力與學生的特點和興趣有機地結(jié)合起來，達到互動的效果。
關鍵詞 ：職業(yè)教育；素質(zhì)要求；會計教學；實用技能；教學環(huán)境
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1672-5727（2014）08-0156-03
職業(yè)教育是我國教育體系中不可或缺的組成部分，尤其在經(jīng)濟活動體系中，人類的生產(chǎn)活動就是依賴勞動技能的不斷提高而得以維系和發(fā)展的。由此形成的勞動成果關系到人類生存環(huán)境變化，而這種變化過程形成的耗費以及由此帶來的經(jīng)營成果，沒有詳細的計量與記錄是不能被生產(chǎn)管理所容忍和接受的。反映和監(jiān)督經(jīng)營過程，提供為管理生產(chǎn)必需的資源耗費與利潤賺取的相關數(shù)據(jù)信息，就成為企業(yè)滿足信息使用者需求的必然選擇。在社會經(jīng)濟活動中，任何組織的會計核算、財務成本管理、內(nèi)部控制、內(nèi)外部審計以及財務咨詢，均離不開具有會計專業(yè)知識的人員。
我國高等院校甚至中等職業(yè)院校凡具備條件的，均設置了會計或類似的專業(yè)，使得會計專業(yè)的學生供過于求，重視高學歷、高文憑的現(xiàn)狀使接受職業(yè)教育的會計類學生難以謀得較好的、專業(yè)對口的就業(yè)崗位。從事財務成本管理、內(nèi)部控制、內(nèi)外部審計以及財務咨詢等工作的難度之大超乎預期，在中小企業(yè)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從事與會計相關的工作也因受客觀條件的制約而不容樂觀。會計專業(yè)的畢業(yè)生就業(yè)于超市、酒店、商店或連鎖店，擔任收銀員、采購員和倉儲保管員，雖然拉升了學校就業(yè)率，但與學校人才培養(yǎng)計劃及學生學習會計類專業(yè)的初衷相悖。
2013年就業(yè)形勢越發(fā)嚴峻，大學畢業(yè)生高達699萬，同比增加19萬人，而企業(yè)所提供的職位在比上年下降15%左右的同時，薪酬也有所下降。此外，就業(yè)難還緣于學校的專業(yè)設置及學生的社會經(jīng)驗。筆者曾經(jīng)觀摩過大量的招聘會，了解到大部分企業(yè)在招聘人員時已將工作經(jīng)驗放在了十分重要的位置。如此嚴峻的形勢不僅給職業(yè)院校會計專業(yè)學生的就業(yè)帶來了更大的難度，同時也帶來了難得的契機：職業(yè)教育的特點無不體現(xiàn)著就業(yè)所要求的社會實踐能力——因材施教培養(yǎng)出的動手能力及綜合就業(yè)素質(zhì)。
職業(yè)教育對會計專業(yè)教師的素質(zhì)及能力要求 在中、高等職業(yè)教育中，對教師的要求不像普通高校那樣劃分為“理論教學型”和“實驗/實訓型”，對會計專業(yè)的教師更傾向于理論教學與實驗/實訓相結(jié)合的“雙師型”。對會計專業(yè)教師的要求一定要走出固定思維的框架：認為有了“雙證”就是“雙師型”教師了。有會計師等相關職業(yè)證書的人不一定有實際工作經(jīng)驗，因為會計師資格證書是考出來的，考試考的不是實際操作而是理論，有了會計師資格證書并不一定就有從事會計工作的實際能力。所以會計專業(yè)教師在會計教學中除應具有豐富的教學經(jīng)驗和理論水平外，關鍵是要有當師傅的本領，要能教會學生應對復雜的經(jīng)濟業(yè)務，做好會計工作。單一的技術手段是難以適應會計環(huán)境的變化的，只會手工記賬或傳統(tǒng)的珠算，不具備會計電算化水平，或只掌握網(wǎng)絡環(huán)境下的數(shù)據(jù)錄入、保管和呈報等技能而不熟悉會計核算過程，不能熟練駕馭人際之間的溝通能力，是很難適應會計實際工作的。這就要求會計專業(yè)教師要多參加社會實踐，經(jīng)常定期或不定期地到不同的單位進行掛職鍛煉，掌握不同經(jīng)營環(huán)境下會計處理程序、特點及會計核算手段的發(fā)展趨勢，通過市場調(diào)研進行有效的職業(yè)分析，從而確定科學的課程縱向、橫向結(jié)構(gòu)，制定符合客觀環(huán)境的教學大綱，在理論教學的同時將學生帶入社會中去從事實際的會計工作，這樣才能培養(yǎng)出具備會計專業(yè)人才基本素質(zhì)的、具有專業(yè)勝任能力的學生。
職業(yè)教育的關鍵是培養(yǎng)學生特有的認知和情感特點 步入職業(yè)院校的學生一般均在16～19歲這一年齡段，經(jīng)過激烈的中考或高考競爭后，在升學方面屬于搭便車者，社會和家庭的壓力、在競爭中落伍的沮喪、升學處于劣勢的無奈選擇、對學習的厭倦，以及對有些學生而言能夠進入職業(yè)教育階段已屬不易的心態(tài)等，使得這些學生不易管理。再加上從單純的文化科學知識教育過渡到以技能為主的職業(yè)教育，認知和情感領域的跨度之大使得學生的學習態(tài)度和行為方式難以駕馭。要想培養(yǎng)合格的學生，除把握好學生的心理和生理特點外，還必須掌握學生的認知特點和情感特點，這樣才能因材施教，做到有的放矢。職業(yè)教育培養(yǎng)學生的認知特點主要表現(xiàn)在感知、記憶、思維想象等方面，如模仿能力、職業(yè)記憶、思維模式的職業(yè)化、想象力的具體性等，這與普通的文化科學知識教育有很大的區(qū)別。這些特點主要表現(xiàn)在職業(yè)教育的實踐性教學上，如職業(yè)模仿的強化，觸覺、嗅覺和味覺周而復始的職業(yè)記憶，思維方式的職業(yè)化養(yǎng)成和更具實際性的想象力等。職業(yè)院校學生的情感特點主要表現(xiàn)在學習內(nèi)在動機欠缺、控制情感能力差、發(fā)展目標不明確及意志品質(zhì)較差等方面。會計專業(yè)的職業(yè)教育要從學生特有的認知和情感特點入手，明確會計專業(yè)在市場經(jīng)濟中的重要地位及特點，對學生的專業(yè)技能要言傳身教，引導學生以認真的態(tài)度做好實際操作的每一個環(huán)節(jié)，周而復始、循序漸進地對會計賬務處理的每一道程序深刻領會并熟練掌握。要帶領學生深入到會計實際工作當中去實習、頂崗培訓，在理論聯(lián)系實際的同時，讓學生熟悉會計工作環(huán)境，熟練掌握手工記賬，網(wǎng)絡環(huán)境下的數(shù)據(jù)錄入、審核、保管和呈報等會計業(yè)務，不斷強化點鈔、珠算和會計電算化等方面的訓練，多參加類似的技能大賽，從而培養(yǎng)學生的社會實踐能力、環(huán)境適應能力、人際溝通能力以及職業(yè)選擇上的自信心。
專業(yè)能力的培養(yǎng)應以社會需求為目標 職業(yè)院校會計專業(yè)的學生畢業(yè)后的就業(yè)崗位，就專業(yè)性而言，由于國有企業(yè)大型化、規(guī)?；奶攸c，門檻較高，難以跨越，除個別具備條件的之外，絕大部分會在民辦中小企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的制造業(yè)、商品批發(fā)零售以及服務性行業(yè)從事會計工作，用人單位一般要求學生具備從業(yè)資格。如果選擇地域環(huán)境較好的城市就業(yè)，只能在超市、酒店、商店或連鎖店擔任收銀員、采購員和倉儲保管員。工作環(huán)境主要以手工記賬為主，在具備會計電算化條件的單位可從事數(shù)據(jù)錄入、保管和呈報工作。從上述職位要求來看，崗位的不同也就對職業(yè)院校畢業(yè)生就業(yè)提出了不同的能力要求（如表1所示），與用人單位多年的溝通和信息反饋表明，職業(yè)院校應根據(jù)這些能力要求制定人才培養(yǎng)方案，并在教學環(huán)節(jié)中予以實施。就業(yè)崗位的能力要求決定了職業(yè)院校在制定人才培養(yǎng)方案時，應根據(jù)崗位的能力要求設計教學大綱，在培養(yǎng)學生會計專業(yè)素質(zhì)的同時，拓展其他綜合能力，應將適應社會能力的培養(yǎng)作為會計專業(yè)能力培養(yǎng)的重中之重。
規(guī)范會計專業(yè)教學環(huán)境是提高教學質(zhì)量的保證 中、高等職業(yè)教育不同于高中階段的科學文化知識教育和大學的普通高等教育，側(cè)重于實踐技能和實際工作能力的培養(yǎng)是其教育目的。因此，其教學環(huán)境是根據(jù)學生身心健康發(fā)展的需要和為社會培養(yǎng)具有實際操作技能的人才而組織創(chuàng)建的，包括教育導向、凝聚激勵、傳播整合、操作實訓、溝通實踐及愉悅身心等功能。面對枯燥無味的會計教學內(nèi)容，要使抽象而復雜的教學內(nèi)容及過程為學生所接受，就應采用不同的教學手段和方法調(diào)動學生的學習興趣，從而使學生輕松地掌握理論知識和操作技能。這就需要根據(jù)學生的心理變化選擇不同的教學方法，如“頭腦風暴”法、角色扮演法等，運用不同的教學手段，如制作成與教學內(nèi)容相一致的操作現(xiàn)場場景VCR，制作生動有趣的動漫、圖像，配置悅耳的音樂或語言等，清晰地體現(xiàn)教師的教學思路與教學內(nèi)容，以活躍的教學氣氛取代刻板的、枯燥無味的教學氛圍。通過帶領學生到會計工作第一線見習，將會計專業(yè)的會計確認、計量、記錄和呈報等方面的理論與學生經(jīng)歷過的社會經(jīng)驗聯(lián)系起來，規(guī)避學生對理論知識學習的抵觸心理，降低其所學內(nèi)容的生疏程度，使學生認識到所學知識的現(xiàn)實價值和實用性，能夠清晰地理解職業(yè)生涯的價值。中、高等職業(yè)教育的教學特點決定了其特有的教學環(huán)境必須具備教學媒體、實驗實訓室和與之對應的實驗/實訓基地——企業(yè)。但不能盲目地追求實驗/實訓基地的大小或多少，而應根據(jù)不同職業(yè)的任務進行有針對性的選擇，如在選擇手工記賬的實驗實訓基地時，應根據(jù)賬務處理程序的不同選擇典型的企業(yè)作為特定的教學環(huán)境，以提升學校的社會聲譽和學生的社會價值。
采用適合學生特點的教學方法是培養(yǎng)合格人才的有效手段 職業(yè)教育應采取理論教學與技能訓練相結(jié)合的教學方法和手段。在技能訓練方面，除要求教師具有豐富的社會實踐經(jīng)驗和技術特長外，在理論教學方面應與實際的具體崗位技能操作緊密結(jié)合起來。因此，不能采用習慣性的傳統(tǒng)教學方法按部就班地開展教學活動，而應根據(jù)客觀情況的變化，結(jié)合學生的特點開展有職業(yè)針對性的教學。培養(yǎng)符合市場需求的合格人才，如果只局限在理論教學和技能訓練方面是遠遠不夠的，如果學生缺乏對社會發(fā)展的前瞻性及發(fā)散性、批判性的思維方式，即使現(xiàn)在能夠入職而不被淘汰，其思維方式的局限性也必將影響其將來的發(fā)展空間，目前社會普遍不看好的高分低能、實踐能力差的學生就是最好的印證。為了培養(yǎng)學生良好的發(fā)散性、批判性思維能力，具有特色的教學方法應該被中、高職教師所掌握并運用于教學活動中。在激發(fā)學生創(chuàng)造性靈感方面，可以采用模擬教學法、“頭腦風暴”法、案例教學法、角色扮演法、項目教學法、思維導圖法等。如可采用“頭腦風暴”法讓學生暢所欲言，相互啟發(fā)激勵，從而彌補相互間的知識盲點，碰撞出創(chuàng)造性的思想火花；可采用角色扮演法使學生通過扮演相應的角色處理相關經(jīng)濟業(yè)務，應對可能出現(xiàn)的各類問題，從而產(chǎn)生身臨其境的感覺，不僅能調(diào)動學生的學習興趣，而且能培養(yǎng)學生良好的心理素質(zhì)，挖掘其內(nèi)在潛質(zhì)；可采用思維導圖法培養(yǎng)學生對新舊知識的整合能力，把握知識相互之間的脈絡、提煉知識要點，訓練學生的思維能力和反思能力，檢驗教學效果等。
職業(yè)教育教學方法和手段的選擇，應將教師的思維方式和教學能力與學生的特點和興趣有機地結(jié)合起來，如此才能產(chǎn)生共鳴，達到互動的效果。學生學習興趣提高了，勢必會增強其學習壓力；學習目標明確了，可使學生的學習動力得以加強；就業(yè)前景清晰了，可使學生產(chǎn)生超出尋常的毅力去接受挑戰(zhàn)。要教育學生樹立社會責任感和符合客觀環(huán)境的職業(yè)志向，培養(yǎng)學生的自信心和克服困難的勇氣及決心，就要以培養(yǎng)學生的學習興趣為突破口，以實際操作訓練學生的動手能力，以到具體的會計崗位頂崗實習培養(yǎng)學生從事實際工作的能力，以用人單位的需求作為學生努力學習的動力，以校企聯(lián)合辦學作為職業(yè)教育與社會銜接的紐帶，以走出去、請進來作為培養(yǎng)人才的橋梁，以多與社會保持良好的聯(lián)系培養(yǎng)學生的溝通能力。在教學過程中，應加強對學生邏輯思維能力、獨立思考能力、分析問題和解決問題能力的培養(yǎng)，從而培養(yǎng)出具備會計專業(yè)知識、熟悉會計賬務處理程序、掌握手工記賬和會計電算化技能、適應生產(chǎn)一線需求、適應客觀環(huán)境變化并具有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的技能型會計專業(yè)人才。
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【關鍵詞】 高等職業(yè)教育； 課程改革； BTEC模式
一、當前我國高職會計專業(yè)課程體系中存在的主要問題
課程是將宏觀的教育理論與微觀的教育實踐聯(lián)系起來的一座橋梁。無論什么樣的教育理論、教育思想、教育觀念、培養(yǎng)目標，最終都必須借助這座橋梁才能實現(xiàn)。教育層次、類別的區(qū)分，也集中反映在課程觀、課程模式、課程內(nèi)容等之間的區(qū)別。高等職業(yè)教育與普通高等教育的類別特征、與中等職業(yè)教育的層次區(qū)別，也集中反映在其課程體系之中。近年來，我國高等職業(yè)教育的發(fā)展很快，但也面臨著一些共同的問題，學校培養(yǎng)的人才與企業(yè)真正的需要還有一定的距離，盡管學校改革了課程內(nèi)容，增大了實踐環(huán)節(jié)，取得了一些成績，但在整體的課程模式和體系上還沒有根本的變革。當前我國高職會計專業(yè)課程體系改革中存在的主要問題有：
（一）學科本位的思想在課程中的表現(xiàn)仍然根深蒂固
高職教育中能力本位的課程模式基本還停留在概念層面，在專業(yè)培養(yǎng)計劃中仍沿用學科本位的課程體系和課程形式。在直接面對學生的科目課程中，從教學內(nèi)容到方法手段幾乎沒有向能力本位轉(zhuǎn)換。如在現(xiàn)行的會計實踐性教學中往往不重視出納崗位、審計崗位和稅務會計崗位，對于其工作職責、工作內(nèi)容不明確，學生實習后仍然不知道出納人員要做些什么，審計人員怎樣進行審計，企業(yè)辦稅應如何操作等。
（二）課程改革尚未與時俱進
從近年來發(fā)達國家高等職業(yè)教育的經(jīng)驗看，高等職業(yè)教育的課程理論都已經(jīng)出現(xiàn)了許多新的變化，很多傳統(tǒng)概念的內(nèi)涵被賦予了新的意義。但這些變化在我國高職課程中還基本沒有體現(xiàn)，這既有我國高職課程模式尚未根本轉(zhuǎn)變的原因，也有高職課程的理論依據(jù)和借鑒國外的參照物不能與時俱進的問題。作為高等職業(yè)教育，如何盡快摒棄“一塊黑板、一支粉筆、幾本教材”的傳統(tǒng)辦學模式和教學思路，做到與時俱進，加強和完善實踐教學，盡早培養(yǎng)出有較強實踐能力和適應能力，“拿來”就能用的人才，已經(jīng)成為當務之急。
（三）對實踐課程的學時比例安排嚴重不足
由于受傳統(tǒng)的辦學思路和辦學模式的影響，高等職業(yè)教育在對實踐教學環(huán)節(jié)的認識上還顯不足，這樣就直接體現(xiàn)在對實踐課程學時的安排上各有不同，使理論和實踐的出現(xiàn)脫節(jié)，導致了會計人才質(zhì)量的下降。如有些院校只把重視停留在口頭上，沒有實質(zhì)性的行動，不愿意建立相關的實驗室和購買相應的設備，因此基本上不安排實踐學時；有些院校雖然有所行動，但更多的是作為課堂教學的附屬物，停留在實驗的層面上，于是為了配合課堂教學，安排少量的學時，或者等到相關理論課程上完以后，集中安排一些實踐學時；還有一些院校僅限于找一個場地，買少量設備，擺擺樣子，只有一個空架子，并沒有實際運作，因此，對實踐學時是“看菜吃飯”，能不安排，則不安排。另外，由于大多數(shù)職業(yè)院校的實踐教學基礎相對較差，師資力量薄弱，教學水平不是很高，基本上沒有專職的實踐教師，只有負責開關門及設備的人員。即使有專職實踐的老師也基本上處于應付上課、無暇思考如何提高實踐課程質(zhì)量的局面。
二、BTEC課程模式
BTEC是英國商業(yè)與技術教育委員會（Business & Technology Education Council）的簡稱，是由英國兩大職業(yè)評估機構(gòu)商業(yè)教育委員會（BEC）和技術教育委員會（TEC）合并而成，是英國首要的職業(yè)資格開發(fā)和資格頒證機構(gòu)。
BTEC教學理念及教學模式打破了傳統(tǒng)的應試教育模式，該模式對學生通用能力的培養(yǎng)很明確，通用能力培養(yǎng)能夠與專業(yè)課完整地、有機地結(jié)合，是整個教學活動的中心。BTEC的課程專家按照職業(yè)資格標準，把企業(yè)需要的知識、能力組織成若干課程目標，編寫出教學大綱。這個大綱，不僅是教師必備的教學工作指導文件，而且是學生實現(xiàn)學習目標、自我評價學習結(jié)果的指導性文件。BTEC教學模式?jīng)]有固定的教材，但有嚴格的教學要求。學生要按照課程目標，以任務、問題為先導，分析問題、查找資料、解決問題。它的運行過程體現(xiàn)“以人為本”的精神，教學以學生為中心，因而能充分調(diào)動學生學習的自主性。
BTEC課程模式的職教特色鮮明，它有幾項基本特征：一是側(cè)重于職業(yè)能力和專業(yè)的教育，倡導以學生為主體的教育思想，重視個性的發(fā)展，鼓勵學生個人潛能的開發(fā)。學生學習過程中目的明確，能夠?qū)W會如何學習，成為學習真正意義上的主人；二是教學活動以學生為中心，師生關系與傳統(tǒng)模式不同，教師的作用不是停留在“傳道、授業(yè)、解惑”上，而是要幫助、指導、引導學生，通過創(chuàng)設全新的教學環(huán)境，啟迪學生的學習興趣，激發(fā)好奇心和求知欲，引發(fā)學生提出問題、思考問題、解決問題，啟發(fā)學生不斷探究、培養(yǎng)創(chuàng)造性的思維能力，引發(fā)創(chuàng)新精神；三是整個教學不是以考試為考核依據(jù)，考核以學生完成課業(yè)的質(zhì)量來認定，課業(yè)是衡量學生是否達到教學目的的主要標準，以“證據(jù)”為依據(jù)，以“成果”為目標，整個課業(yè)過程是培養(yǎng)學生創(chuàng)新意識、自學能力、團隊精神和綜合能力的過程，是以能力為本位教學思想的具體體現(xiàn)；四是學生沒有優(yōu)、差生之別，也沒有高分低能的書呆子，老師不會存在輕視和冷落學生的現(xiàn)象，只有根據(jù)學生個性潛能發(fā)展方向的不同，不斷地鼓勵與耐心地指導，學生通過參與各種與實際工作相關的活動提升自己的專業(yè)技能、培養(yǎng)團隊合作精神、提高解決實際問題的能力、培養(yǎng)自己的表達能力以及掌握和應用信息技術的能力等；五是強調(diào)學術和專業(yè)技能兩方面的平衡。既要重視學生的理論知識，又要注重學生的專業(yè)技術能力。
三、高職會計專業(yè)課程改革的內(nèi)容
產(chǎn)學結(jié)合是高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)的基本途徑，其最本質(zhì)、最核心的體現(xiàn)應在課程改革的結(jié)合上，而校企合作共同開發(fā)課程是重要的內(nèi)容。根據(jù)BTEC課程模式，對高職會計專業(yè)課程改革應從以下方面入手：
（一）課程目標
課程目標是一定教育階段的專業(yè)課程方案力圖最終達到的標準或預期學習結(jié)果，是學生學完某個專業(yè)課程后將要達到的或獲得的知識能力等。而課程目標又是為教育目的、培養(yǎng)目標服務的。因此，在確定課程目標時，首先要滿足學生以就業(yè)為目的的教育取向；其次要開發(fā)學生的潛能，為學生的職業(yè)生涯提供更好的發(fā)展空間，同時為企業(yè)培養(yǎng)真正實用的高素質(zhì)技能型專門人才。要強化這種觀念意識，就要根據(jù)國際、國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展過程中對會計行業(yè)不同人才的需求規(guī)律，預測行業(yè)對不同崗位人才的職責要求。通過分析職業(yè)崗位、勞動生產(chǎn)過程對人才規(guī)格的要求，并進行充分的調(diào)查，再考慮學習者自身的素質(zhì)、課程專家的建議以及國家的教育方針和政策、學校的條件等，確定出明確的課程目標。這種突出以人為本和以能力為本位的BTEC課程目標模式，應是高職教育區(qū)別于普通高等教育課程的顯著特征之一。
（二）課程內(nèi)容
高職教育課程內(nèi)容的確定，是根據(jù)課程目標，選擇達到目標的知識、技能、職業(yè)態(tài)度等內(nèi)容。在以能力為本位課程觀的指導下，高職課程內(nèi)容的選擇主要是根據(jù)課程開發(fā)中的職業(yè)工作分析獲得的能力要求和標準來組織課程內(nèi)容。課程內(nèi)容的知識選擇應緊緊圍繞能力要求進行組織，既包括學科理論知識，又包括工作過程知識，知識的組合不是簡單的各門理論課程的疊加，而是以能力需要進行有機整合。而當前高等職業(yè)教育改革中，很多理論工作者都提出了課程整合的一些原則，使課程整合理想化，按其原則將所有好的東西整合起來可能形成一個非常完美的集合體，但對于實際教學工作者，這種完美的集合體往往是一種終生追求而無法實現(xiàn)的理想，同時如果整合得不好還可能給他們的工作帶來預想不到的麻煩和困難。因此，要強調(diào)以能力需要進行知識的有機整合來確定課程內(nèi)容，其整合的關鍵是要在深入分析被整合課程的內(nèi)涵及其內(nèi)在聯(lián)系、國家和地方經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)以及生源地基教情況的基礎上，有取有舍、有得有失，抓住主要矛盾，形成有機整合。關于實踐課程的能力訓練應緊緊圍繞能力要求確定核心技能和一般技能分層次、重點進行不同的訓練。課程內(nèi)容中的職業(yè)態(tài)度和素質(zhì)內(nèi)容，則決不是僅僅開幾門課程，而是應貫穿在整個知識學習和能力訓練的全過程中，進行精心的設計，使其能夠確保達到課程目標要求。
（三）課程結(jié)構(gòu)
在實施能力本位和以人為本的課程時，在課程結(jié)構(gòu)上大都體現(xiàn)出模塊化特征，這反映了模塊化課程結(jié)構(gòu)對能力本位課程的適用性。所謂課程模塊，其實質(zhì)是低于專業(yè)課程和高于科目課程的專業(yè)領域相近的一組知識能力課程體系，它可以由若干門科目課程組成。同時它也是構(gòu)成課程結(jié)構(gòu)框架的基本單元，不同的課程模式可以組成不同的課程結(jié)構(gòu)，但基本單元（課程模塊）的內(nèi)容不變。體現(xiàn)在：第一是能力本位課程的需要；第二是有利于高職課程的穩(wěn)定和高質(zhì)量地實施；第三是具有靈活、開放性，可及時進行課程的更新，保持課程的最佳適應性，又可滿足學生不同的學習方式，使學生的個性化學習成為可能，達到因材施教、人人成功的職業(yè)教育目的。盡管模塊具有相對獨立性，但也可以與相同或相關學習領域的其他模塊發(fā)生聯(lián)系，從而組合成指向更大培養(yǎng)目標的完整的模塊課程。當前我國高職會計專業(yè)課程結(jié)構(gòu)方面的改革關鍵是如何采用模塊課程構(gòu)建適合于我國國情的會計行業(yè)課程結(jié)構(gòu)模式。
（四）科目課程形式
BTEC課程模式體現(xiàn)了以能力為本位和以學生為中心的教學思想，目前高職會計專業(yè)應以培養(yǎng)學生職業(yè)崗位或行業(yè)技術需要的綜合職業(yè)能力為主要目標，課程是以能力為本位的，這就需要改變學科本位較單一的課堂講授形式。要使課程形式盡可能與職業(yè)崗位、工作情境相聯(lián)系。如采用實習課程、仿真課程、實訓課程、模擬實際工作的課程、面向企業(yè)的課程、面向證書的課程、社會實踐課程等等。通過不同的課程形式，使學生的知識、能力、素質(zhì)的培養(yǎng)達到最佳效果。
（五）課程實施
高職教育課程的實施是將選樣并組織好的課程內(nèi)容付諸實踐，這是課程中的重要一環(huán)。高職教育能力本位課程的實施，與學科本位課程相比，不僅對教學方法和教學手段采用的要求更高，而且對師資與學校的設施以及行業(yè)企業(yè)提供的實訓條件也有較高的要求。特別要強調(diào)的是，高職課程的實施要以學生為主體來組織進行。在多種課程形式中，教師要轉(zhuǎn)變給學生灌輸知識的觀念，應根據(jù)課程內(nèi)容采用利于綜合職業(yè)能力培養(yǎng)的教學方法，成為學生學習的組織者?？刹捎矛F(xiàn)代職業(yè)教育教學法，如借鑒國外職業(yè)教育較成功的項目教學法、引導課文教學法、行動導向教學法等等。此外，采用靈活的選課制和學分制是體現(xiàn)以學生為主體滿足學生不同需要來組織實施課程的重要方面。
（六）課程評價
高等職業(yè)教育的課程評價應包括課程設計、課程實施、學生學習幾個部分。必須吸納和發(fā)揮企業(yè)在課程評價中的作用，實施校企結(jié)合的評價。必須落實評價機構(gòu)和評價專家的待遇，建立可持續(xù)的評價機制，才能保證課程目標的實現(xiàn)和課程的質(zhì)量。其首要問題是采用符合高職教育性質(zhì)與特點的課程評價標準，注重綜合職業(yè)能力的有機多元整合。BTEC模式注重能力推測的合理性與有效性，要求盡可能地采用多種評價方法。如技能測試、模擬測試、口頭與書面問答，直接觀察、考察原有學習證據(jù)等方法。在評價過程中，注重評價的能力要素應采用最適合的、相關的評價方法，每一次評價或測試覆蓋相關多種能力要素，而不是針對個別能力分別孤立進行的評價。同時課程評價與職業(yè)資格或職業(yè)技術等級證書掛鉤，使課程評價更具有職業(yè)導向性和實效。
綜上所述，作為高職改革核心的高職課程體系，必須摒棄一切舊的教育教學觀念，打破以學科為體系的教學模式，建立以職業(yè)能力為核心、全面發(fā)展綜合能力、突出職教特色的多元化的課程模式。我國必須以現(xiàn)代職教理論為支撐，借鑒國外先進的經(jīng)驗，進行課程模式的徹底轉(zhuǎn)變，在課程體系的各個環(huán)節(jié)，扎實推進改革，與時俱進，探索符合中國國情的改革發(fā)展之路。
【參考文獻】
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關鍵詞：小微企業(yè)；會計信息披露；傳導機制
中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
企業(yè)對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場競爭能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進入現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系的通行證。與大企業(yè)相比，小微企業(yè)缺乏規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約小微企業(yè)可持續(xù)成長的關鍵因素。因為財務報告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關經(jīng)濟主體建立利益共同體的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將小微企業(yè)會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規(guī)范會計信息披露行為和完善其制度建設，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、小微企業(yè)會計信息披露制度特征
會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目標，小微企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，小微企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：
1.所有權與經(jīng)營權的統(tǒng)一性。所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定小微企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一。“兩權統(tǒng)一”是由小微企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點。
2.市場機制的充分體現(xiàn)者。市場機制本質(zhì)上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關。小微企業(yè)一般進入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照馬歇爾沖突的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是小微企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。
3.資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小微企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進入大企業(yè)不能或不愿進入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。與此相適應，小微企業(yè)的會計信息披露制度設計應該體現(xiàn)以下特征：
（1）權威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。因此，以小微企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導會計基礎工作薄弱的小微企業(yè)會計實務，提高會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風險的公開化，提高經(jīng)濟運行的市場化程度。
（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，小微企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關部門、貸款金融機構(gòu)和相關協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低小微企業(yè)的信息費用開支。
（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護小微企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。
二、小微企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)
不同的會計制度會形成不同的會計信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟學將企業(yè)內(nèi)部治理機制概括為委托-關系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。
從企業(yè)制度的演進過程以及各市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)行小微企業(yè)制度形式來看，小微企業(yè)產(chǎn)權結(jié)構(gòu)的所有權和經(jīng)營權主體合二為一，通過所有權對經(jīng)營控制權的直接約束，在產(chǎn)權上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束問題。與這種產(chǎn)權結(jié)構(gòu)相對應，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關系下長期形成的經(jīng)驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小信息集。因此，小微企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。
然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，小微企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業(yè)所有權和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小微企業(yè)進一步發(fā)展的必然選擇。因此，小微企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規(guī)范的財務報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置中的作用。
在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關利益者信息需求是決定小微企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關利益者信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎上的會計信息包括：
1.總結(jié)性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系。總結(jié)性會計信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關系的反映；預測性會計信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經(jīng)濟和非經(jīng)濟雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
2.會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。
3.會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求小微企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計規(guī)范，滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。
因此，小微企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強制執(zhí)行，又要反映出在實務中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準則制度兩個層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關性規(guī)范組成。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計的規(guī)定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關公司發(fā)展前景、社會責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經(jīng)營風險的揭示能力。
三、小微企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)機制
有效的小微企業(yè)會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會經(jīng)濟產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導機制的完善。
小微企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術的升級，是小微企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭機制以及國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，則為小微企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實踐中，完善小微企業(yè)會計信息披露傳導機制主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而小微企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用，小微企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，小微企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴重匱乏。另一方面，小微企業(yè)面臨的是一個充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價格競爭、新企業(yè)進入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對小微企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。
2.強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于小微企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化小微企業(yè)的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責任的權力。這是因為：從社會發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，小微企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求。從企業(yè)效益來看，小微企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。
關鍵詞：會計師事務所；會計信息；監(jiān)督檢查機制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.40 文章編號：1672-3309（2012）04-95-02
會計工作是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。真實準確的會計信息，對于如實反映企業(yè)經(jīng)營成果，確保投資者利益，鞏固國家稅收和優(yōu)化資源配置具有重大意義。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息提供鑒證服務的專業(yè)人士，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關系到會計信息的可靠性和會計市場秩序。注冊會計師行業(yè)監(jiān)督是會計監(jiān)督的重要組成部分，加強對會計師事務所的監(jiān)管是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、加強國家宏觀調(diào)控、加強社會誠信建設、維護國家和廣大人民群眾切身利益的客觀要求。正確把握注冊會計師行業(yè)特點，完善會計師事務所業(yè)務質(zhì)量監(jiān)管體系，確保會計師事務所的審計質(zhì)量已成為我國政府部門、注冊會計師行業(yè)乃至全社會的重要任務。
一、把握注冊會計師行業(yè)特點，是開展事務所監(jiān)督檢查工作的重要前提
（一）審計執(zhí)業(yè)要求較高的專業(yè)技能性
注冊會計師是通過國家統(tǒng)一的專業(yè)資格考試，取得行業(yè)準入資格并按照國家統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范和要求從事審計會計服務的專門性會計審計人才。注冊會計師從事獨立審計業(yè)務，發(fā)表鑒證意見，不僅需要全面熟練掌握會計專業(yè)知識和審計相關技能，還要廣泛學習經(jīng)濟、法律、管理、財稅、金融、計算機等領域知識，并對審計對象所處行業(yè)的相關背景和基本運作具有清晰明確的了解，從而向社會提供具有高知識附加值的專業(yè)，是具有很高的專業(yè)技能性和較高綜合素質(zhì)的復合型人才。注冊會計師行業(yè)也因此成為高智力密集型和知識密集性行業(yè)。
審計執(zhí)業(yè)的專業(yè)技能性，對政府監(jiān)管人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合能力提出較大挑戰(zhàn)。監(jiān)管人員開展會計師事務所行政監(jiān)督，對會計師事務所內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行、審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德和誠信操守狀況等做出準確、合理、公正的評價、判斷和處理，必須站在更高的視角，遵循更規(guī)范的流程，掌握更精準的知識，運用更客觀的判斷，才能滿足監(jiān)管工作的需要，切實履行好監(jiān)管職責。
（二） 審計服務呈現(xiàn)明顯的季節(jié)性
經(jīng)濟越發(fā)達，注冊會計師行業(yè)的服務領域越寬廣，業(yè)務類別越豐富。但在當前我國注冊會計師行業(yè)業(yè)務領域和范圍相對狹窄的現(xiàn)狀下，審計業(yè)務仍然是會計師事務所的主要業(yè)務來源，審計收入在業(yè)務收入中占到絕大比例。而審計業(yè)務尤其是收入規(guī)模最大、業(yè)務最復雜的年審業(yè)務，具有較強的季節(jié)性，主要集中在每年的12月至次年4月之間。因此會計師事務所的執(zhí)業(yè)存在著較為分明的季節(jié)忙閑之別。
審計服務的季節(jié)性，要求監(jiān)管部門合理的安排和開展日常監(jiān)督和專項檢查工作，以規(guī)范、高效、科學為基本原則，盡量減少和避免監(jiān)管工作給會計師事務所的正常運作和審計執(zhí)業(yè)帶來的干擾和負擔，在監(jiān)管中真正體現(xiàn)服務意識。
（三）審計人員普遍具有較強的法律意識
注冊會計師提供審計和其它鑒證服務，必須依照《會計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等法律法規(guī)的要求進行執(zhí)業(yè)，并充分考慮財政、稅收、金融、證券等普遍性法律規(guī)范和審計鑒證對象所處行業(yè)的特殊法律規(guī)范的相關約束和影響，以保證所出具的審計和鑒證意見的合法合規(guī)性，避免自身的審計風險。因此，審計人員普遍具有較強的法律意識。
注冊會計師法律意識強，嚴格遵循法律法規(guī)開展執(zhí)業(yè)活動，這就要求監(jiān)管人員也必須堅持依法行政，確保在日常監(jiān)督和專項檢查過程中，始終做到監(jiān)管程序合規(guī)，監(jiān)管手段合規(guī)，處理處罰有理有據(jù)。
（四）審計結(jié)論依據(jù)一定的職業(yè)判斷
由于審計的固有局限性，注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務，需要根據(jù)準則的原則性規(guī)定，充分運用審計職業(yè)判斷，對企業(yè)財務報告的公允性做出評價，并以此為基礎發(fā)表審計意見，對財務報表整體不存在重大錯報提供合理保證。
審計結(jié)論存在一定的職業(yè)判斷空間，這意味著監(jiān)管人員在對審計結(jié)論做出判斷時，也帶有一定的個人主觀性，擁有一定的自由裁量空間。監(jiān)管的不統(tǒng)一將引起行業(yè)標準的不統(tǒng)一和監(jiān)管處罰的不公平，這就要求監(jiān)管部門進一步統(tǒng)一處理處罰的依據(jù)和尺度，減少因執(zhí)法者不同而可能導致的判處結(jié)果差異，避免監(jiān)管處罰的不公正影響行業(yè)環(huán)境和市場競爭的公平公正。
二、創(chuàng)新會計師事務所監(jiān)督檢查工作機制，督促事務所提高審計執(zhí)業(yè)水平
根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師的法定業(yè)務是審計業(yè)務，包括年度審計、驗資、專項審計等。會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查就是指對審計業(yè)務質(zhì)量進行檢查，它一直是政府部門開展會計監(jiān)督的重要方式和有力手段。在當前形勢下，政府部門有必要進一步完善監(jiān)督檢查工作機制，創(chuàng)新檢查思路，豐富檢查手段，督促事務所提高審計執(zhí)業(yè)水平。
1.檢查開展方式的創(chuàng)新。將事務所專項檢查工作與日常監(jiān)管工作相結(jié)合，既可以根據(jù)年度檢查計劃開展檢查，也可以根據(jù)日常監(jiān)管中收集的線索開展檢查，還可以通過設置舉報熱線、開設網(wǎng)絡舉報平臺方式，根據(jù)社會公眾或知情人士的舉報開展檢查。
2.檢查組織形式的創(chuàng)新。建議可以借鑒國外對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管采取同業(yè)互查的經(jīng)驗，從各會計師事務所中抽調(diào)人員，組成巡查小組，在政府部門組織下對被監(jiān)管的事務所開展輪查。既可以充分利用事務所的人力資源優(yōu)勢開展檢查，又可以促進事務所之間的相互學習和參檢注師執(zhí)業(yè)水平的提高，實現(xiàn)監(jiān)管方和被監(jiān)管方的雙贏。當然，如何確保巡查組成員對檢查中獲悉的其它事務所的商業(yè)秘密加以保密，是需要進一步探討的問題。
3.檢查對象選擇上的創(chuàng)新。創(chuàng)新檢查對象的選取方式，既可隨機抽查，也可按照檢查計劃在一定時期內(nèi)逐戶巡查，還可有針對性地選取部分重點監(jiān)管對象開展重點檢查。在延伸檢查審計客戶的選擇上，除保留上市公司、金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)等傳統(tǒng)高風險重點審計客戶外，還應適當根據(jù)事務所審計市場和審計對象的擴展，逐步將醫(yī)院、大中院校、基金會等非營利機構(gòu)以及行政事業(yè)單位等納入到檢查范圍中來，拓展檢查輻射面，提高檢查威懾力和影響力。
4.檢查業(yè)務范圍的創(chuàng)新。檢查范圍不應僅局限于事務所年審業(yè)務，需逐步將驗資、IPO審計、企業(yè)合并、分立、清算審計以及其它專項審計業(yè)務納入檢查范圍。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，事務所的業(yè)務范圍將進一步拓展至內(nèi)控審計、IT審計等新興、高附加值業(yè)務。政府部門應當積極實踐與創(chuàng)新，逐步探索對相關業(yè)務開展檢查的方法與經(jīng)驗。
5.檢查模式的創(chuàng)新。進一步強化、提高檢查人員從檢查事務所入手，通過現(xiàn)場調(diào)查、詢問和查閱審計底稿等手段發(fā)現(xiàn)問題、獲取檢查線索的能力，將企業(yè)延伸至事務所和事務所延伸至企業(yè)再回歸事務所的兩種檢查模式相結(jié)合，根據(jù)不同檢查對象及其特征加以靈活運用，提高檢查整體成效。
關鍵詞：會計人員；職業(yè)道德；素質(zhì)培養(yǎng)
我國正處在社會主義市場經(jīng)濟體系全面建設新時期，目前還存在著一些因為會計職業(yè)道德缺失而導致會計信息失真的問題。會計信息失真已是會計界乃至整個經(jīng)濟社會中的一大公害，嚴重影響了我國市場經(jīng)濟的建設發(fā)展，會計職業(yè)道德也陷入了嚴重的社會信任危機。因此，國家、社會和單位必須加強對會計人員的職業(yè)道德教育，會計人員也必須自覺的加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德素養(yǎng)和會計業(yè)務水平，做一個勤勉、盡責、合格的會計人員。
一、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
（一）會計職業(yè)道德觀念淡薄
不少會計人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規(guī)，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎的嚴重缺失。另外，在實際工作中折射出會計監(jiān)督機制相當不完備。如單位內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，但這種內(nèi)部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。這在一定程度上助長了會計從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念淡薄。
（二）違背準則、弄虛作假的現(xiàn)象較為普遍
一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準則，甚至共同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。
（三）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善
內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務重，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。當單位的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證， 但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持， 進而難以形成有效的監(jiān)督機制。
二、加強會計職業(yè)道德建設的對策與措施
（一）健全體系，加大執(zhí)法力度
健全的法治對會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)可以起到保證和促進的效用。當新《會計法》公布實施以來，為了保證《會計法》可以得到更加有效的實施，除了原有的法律法規(guī)以外，還應該建立更加健全的會計法規(guī)。最近幾年來，為了可以更好的適應經(jīng)濟發(fā)展，中國會計法規(guī)制度也取得了不錯的發(fā)展，相繼國家對會計法規(guī)、制度等實施了一系列的核算制度。從而確保會計工作有可以依靠的法律，有可以遵循的規(guī)章制度。然而，在當代中國的規(guī)章制度建設程度下與整個改革開放以來相比，還存在很大的差距。因此會計從業(yè)員工需要在不斷的工作過程中加以完善和健全。所以，會計從業(yè)人員都應該隨時保持工作執(zhí)行度，徹底實施《會計法》，必須要求做到“有法必依，違法必究”。
（二）健全監(jiān)督機制，建立職業(yè)道德評價體系
在我國現(xiàn)在這個會計制度下，還沒有完全的建立起內(nèi)容更加全面，操作性更強的基本會計職業(yè)素質(zhì)準則。所以，對會計人員職業(yè)素質(zhì)的檢查和監(jiān)督就變得非常的重要了，但是我們就必須要加強管理機構(gòu)跟社會輿論。財務工作的外部監(jiān)督機構(gòu)如稅務機關、審計機關等執(zhí)法部門要進一步維護執(zhí)法的嚴肅性和權威性，充分發(fā)揮其對會計工作的監(jiān)督、檢查與指導作用。同時，充分利用各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會計的品行，譴責少數(shù)會計的不道德的行為。力爭在全國營造出一種以“遵守會計職業(yè)道德光榮、違反會計職業(yè)道德可恥”濃厚氛圍，使良好的會計職業(yè)道德風尚深入人心。
（三）加強教育，提高會計人員素質(zhì)
會計人員是會計信息的直接制造者。各單位和會計管理部門應不斷加強對會計人員的業(yè)務知識培訓和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化，同時將繼續(xù)教育和培訓列入其業(yè)務考核的內(nèi)容，促使會計人員努力掌握更高的會計技能，提高會計服務質(zhì)量，使之更好地為社會經(jīng)濟服務。
作為一名合格的會計人員，誠信乃會計之本。誠信，是會計職業(yè)道德的核心，是會計事業(yè)的生命線。會計人員只有進一步加強職業(yè)道德建設，全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹立良好的職業(yè)道德，讓“誠實守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個會計人員的心中，中國的會計職業(yè)道德水平才會躍上一個新臺階。
三、會計人員應具備哪些素質(zhì)
（一）相關概念闡述
道德是人們生活中較為耳熟能詳?shù)囊粋€概念，道德是一個既簡單又復雜的一個問題。在我國古代，道德不僅指處理人際關系之時應當遵循的行為原則以及規(guī)范要求，還兼指個人的行為品質(zhì)以及修養(yǎng)境界。在現(xiàn)今，道德涉及的范圍非常大，是好與壞、是與非、善與惡等高的概念來評價人們的各種行為。職業(yè)道德是道德的一個特殊的領域，是一般道德在社會職業(yè)生活中的具體表現(xiàn)。職業(yè)道德與職業(yè)活動息息相關，具有鮮明的行業(yè)特點，它的形成與商品經(jīng)濟之進展有著隨同關系，成為商品經(jīng)濟活動中一種全新的道德觀。會計職業(yè)道德是從事會計工作人員在會計工作中的必須具備的道德品質(zhì)。會計職業(yè)道德規(guī)范了工作人員的職業(yè)行為，成為權衡一個會計工作者工作的優(yōu)劣的尺度。社會的經(jīng)濟發(fā)展水平之提高，社會生產(chǎn)力的不斷提高，會計職業(yè)活動的范疇愈來愈普遍，職業(yè)活動的內(nèi)容愈來愈豐富，現(xiàn)在商業(yè)銀行會計行業(yè)就是其中一例。商業(yè)銀行會計職業(yè)關系的變化也促進了商業(yè)銀行會計職業(yè)道德的發(fā)展。
（二）商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德規(guī)范
商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)道德在商業(yè)銀行會計職業(yè)行為以及商業(yè)銀行會計職業(yè)活動的具體體現(xiàn)。現(xiàn)今我國商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德規(guī)范主要有愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實守信、客觀公正則以及堅持準則，提高工作技能，參與管理，加強，服務這八個基本的要點，具體體現(xiàn)在商業(yè)銀行會計人員保持公正；通曉業(yè)務，能力足以擔任會計工作；對銀行企業(yè)加以保密，絕對不以非道德手段獲得別人秘密；提供客觀的信息，并予以充分揭示。
二、提高商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德及培訓的意義
商業(yè)銀行會計的服務對象涉及到多個方面，供給的管帳信息無疑屬于公共產(chǎn)品，商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量直接作用于社會經(jīng)濟之發(fā)展，此外，商業(yè)銀行會計職業(yè)道德能夠積極與我國的法律法規(guī)搭檔，調(diào)整工作關系中的經(jīng)濟利益關系，因此，倘若商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德低劣，那么嚴重影響到我國大眾的切身利益。大部分商業(yè)銀行不乏職業(yè)道德素質(zhì)頗高的會計人員。然而，目前我國市場經(jīng)濟條件下的的確確仍然發(fā)生還是一少部分違背職業(yè)道德，乃至犯的不恥作為。因此，提高商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德及加強商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德培訓的意義非常重大。提高商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德及加強商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德培訓是非常必要的。究其原因，無非是會計職業(yè)道德是商業(yè)銀行會計人員形成良好的會計行為的必要保障；會計職業(yè)道德能夠激發(fā)商業(yè)銀行會計工作人員專業(yè)技能學習的積極性；有利于加強,商業(yè)銀行會計人員自我涵養(yǎng)的主動性。強化商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德培訓，能夠建立全新的商業(yè)銀行會計行業(yè)作風，培育會計人員的杰出工作德行，培育品學兼優(yōu)之會計人才，維護會計行業(yè)之威望，具有十分重要的意義。
三、商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀
（一）積極的一面
1.熱愛自己的崗位
商業(yè)銀行會計人員只有熱愛自己的崗位，才能敬重會計這個職業(yè)。現(xiàn)在的商業(yè)銀行會計人員一方面出于對會計工作的興趣，另一方面出于當下激烈的工作崗位競爭，大部分的會計人員都熱愛著自己的崗位。
2.服務意識逐步提高
當下的大多數(shù)商業(yè)銀行會計人員對于服務對象的服務意識是不斷加強的，他們對服務主體非常忠實，心里面自始至終都是以服務對象的經(jīng)濟利益為主。與之同時，他們樹立起強烈的服務意識，擺正自己的工作位置，謹記把為所有者服務，為社會公眾服務是自己的責任以及義務。此外，商業(yè)銀行會計人員還以求真務實的態(tài)度對待工作，以平和的心態(tài)對待得失，以謙虛文明的態(tài)度對待服務對象，這樣的文明服務促使他們的服務達到了高質(zhì)量的效果。
3.守法合規(guī)意識不斷增強
當下大多數(shù)商業(yè)銀行會計人員都可以準確對會計職業(yè)權利與會計職業(yè)義務的關系對做出一定的安排并解，加強抵抗行業(yè)不正之風的本領，積極培養(yǎng)良好的遵紀守法之習慣，積極遵守企業(yè)組織紀律，并且積極履行維護財經(jīng)紀律的責任，勇于與違法亂紀行為作斗爭。商業(yè)銀行會計人員不斷增強守法合規(guī)意識使得所有者的權益得到了保護，國民經(jīng)濟得到了良好地運轉(zhuǎn)發(fā)展。
（二）存在的問題
1.職業(yè)道德觀念較為淡薄
盡管我國根據(jù)國際慣例以及體制改革的需要制定了相關的會計職業(yè)的法律法規(guī)，使得我國的金融行業(yè)業(yè)務活動有法可依，然而因為經(jīng)濟利益的驅(qū)動，當下有少量商業(yè)銀行會計工作者的職業(yè)道德觀念比較淡漠，誠信意識不夠，再加上他們的上司不乏一些法紀觀念不正之輩，廉潔自律意志力不堅定，因此造成底層商業(yè)銀行會計人員難以遵守和維護職業(yè)道德，喪失掉自己的職業(yè)責任感，致使他們無法提供準確的會計資料，隨意更改核算辦法，會計核算混亂，財政體系喪失平衡，胡亂造假賬，嚴重致使商業(yè)銀行出現(xiàn)誠信風險。
2.保護客戶信息的行為存在偏差
商業(yè)銀行客戶的信息具有很大的保密性，商業(yè)銀行會計工作人員是可以掌握大量的商業(yè)、工作以及客戶信息。如果這些信息非特殊情況下是萬萬不能泄露的，倘若這些信息嚴重泄露，對于社會經(jīng)濟的損失是難以估量的。
3.缺乏鉆研專業(yè)技能的精神
會計專業(yè)是一門專業(yè)技能很強的職業(yè)，當下我國多數(shù)商業(yè)銀行會計工作人員由于忙于處理繁瑣的業(yè)務，難以抽空學習，再加之他們自主學習的意識不高，認為會計專業(yè)無非就是一些數(shù)據(jù)處理的簡單問題，無需花費大量時間學習，致使他們的會計專業(yè)知識量跟不上時代的信息更新節(jié)奏，導致商業(yè)行會計專業(yè)工作效率的下降。如果商業(yè)銀行會計人員不具備高質(zhì)量的技能水平，會計信息是一種空談。
4.違背客觀公正的職業(yè)道德原則
會計人員在處理商業(yè)銀行會計工作之時，其務須言行一致，表里如一，光明正大，然而目前我國商業(yè)銀行會計工作者鑒于崗位的局限以及上司的影響，出現(xiàn)了很多會計信息失真現(xiàn)象，這與商業(yè)銀行會計人員違背客觀公正的職業(yè)道德原則有關。倘若商業(yè)銀行會計工作者難以堅持客觀公正的職業(yè)道德貴伐，那么管帳信息大有可能會不真實，社會經(jīng)濟效益將大會損失。會計信息的本質(zhì)要求為真實客觀，倘若會計信息失卻這個特質(zhì)，勢必導致廣大信息使用者的決策失誤，引起社會經(jīng)濟秩序混亂局面之產(chǎn)生。
（三）存在問題的原因
1.社會整體信用環(huán)境較差
目前我國社會整體信用環(huán)境較差，整體表現(xiàn)為社會信用體系，企業(yè)信用質(zhì)地，個人信用制度尚未建立?，F(xiàn)時銀行交易中出現(xiàn)諸多的信用缺失事件，這與整個整體信用環(huán)境較差息息相關，使得整個社會道德價值觀受到?jīng)_擊，商業(yè)銀行也不例外。
2.職業(yè)道德教育邊緣化
當下中國從事商業(yè)銀行會計職業(yè)人數(shù)逐步增多，構(gòu)成的會計步隊異常巨大，然而我國的會計隊伍總體素質(zhì)較低，懂核算、懂管理的員工不多。之所以會出現(xiàn)我國會計人員的知識面與職業(yè)水平不能適應現(xiàn)代社會對會計的要求的局面，是因為我國的會計道德教育邊緣化，很多時候我國的會計,教學都呈現(xiàn)出我國教育的弊端——注重專業(yè)素質(zhì)教育但是卻忽略職業(yè)道德教育。這樣培養(yǎng)出來的工作人員難成大器，造成違法行為時常發(fā)生，漠視法紀，銀行企業(yè)內(nèi)部管理制度、紀律等執(zhí)行得不嚴格，輕忽會計危機防備以及銀行企業(yè)內(nèi)部控制機制的建造，導致會計政策水平以及營業(yè)技能不能很好地適應工作需求。
3.內(nèi)控制度和考核晉升機制不科學
防止管理疏漏需要依靠一個科學的內(nèi)控制度，然而目前我國的商業(yè)銀行的內(nèi)控制度的科學性令人擔憂。某些商業(yè)銀行缺乏良好的內(nèi)控崗位制約的管理制度，商業(yè)銀行會計崗位的設置難以互相約束和監(jiān)督，而管理則是較為松懈和脫節(jié)，即使某些銀行擁有一個較為行之有效的制度，然而卻缺乏一個健全的運行保障機制，如此勢必助長個別商業(yè)銀行會計人員違法行為的形成。當下我國商業(yè)銀行的考核晉升機制也是不科學的。商業(yè)銀行中的會計人員中的熱愛自己的崗位，兢兢業(yè)業(yè)者卻不能得到應有的獎勵，另一方面就是他們得到的獎勵是微不足道的，這樣導致那些職業(yè)道德良好的商業(yè)銀行中會計人員的積極性大大挫傷，同時也滋生了某些會計人員職業(yè)道德的滑坡。這種不好現(xiàn)象的產(chǎn)生究其原因是目前我國商業(yè)銀行考核晉升機制不科學，重業(yè)績而輕行為。
4.經(jīng)濟利益驅(qū)動，個人職業(yè)道德滑坡
前面提及，盡管我國根據(jù)國際慣例以及體制改革的需要制定了相關的會計職業(yè)的法律法規(guī)，使得我國的金融行業(yè)業(yè)務活動有法可依，可是現(xiàn)在有些商業(yè)銀行會計相關人員尤其是領導層，職業(yè)道德觀念較為淡薄，容易受經(jīng)濟利益驅(qū)動，利用手中的權力，個人職業(yè)道德滑坡，進行商業(yè)銀行的會計違規(guī)和做假賬行為產(chǎn)生。因此，會計信息失真和惡性經(jīng)濟犯罪頻繁發(fā)生，會計職能弱化。
四、如何加強商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德培訓
（一）不斷完善社會信用體系
當下我國的社會信用體系需要持續(xù)完善，政府應當支持鼓勵社會公眾中有著良好信用的人士以及企業(yè)，對他們的信用道德給予一定的獎勵，運用大眾媒體來宣傳誠信的好風氣。其次，當局務須建立較為成熟的社會信用檔案制度，建立一個健康的社會信用監(jiān)督體系。
（二）加強銀行企業(yè)文化建設,營造職業(yè)道德良好氛圍
銀行企業(yè)應當堅持“以德治企”的理念來塑造企業(yè)形象，用職業(yè)道德來樹立企業(yè)形象，打造企業(yè)品牌。銀行企業(yè)應當積極構(gòu)建自己的企業(yè)文化，不斷提高員工素質(zhì)，在實際工作中培養(yǎng)企業(yè)的價值觀念，道德觀念和企業(yè)精神，注重行為規(guī)范方面的管理，把企業(yè)道德與企業(yè)的理念、行為、經(jīng)營方向、發(fā)展戰(zhàn)略、服務特色等進行系統(tǒng)科學的整合與策劃，強調(diào)企業(yè)和會計員工對社會的責任感和使命感，勤于風險，貢獻社會，把“讓客戶滿意、政府放心”作為價值觀念，營造出一個職業(yè)道德良好的氛圍。
（二）加強商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德教育
強化商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德對提升銀行會計人員的職業(yè)道德水準，培育會計人員會計職業(yè)道德情感，建立會計職業(yè)道德信念大有裨益。在對在校學生進行基本的會計學歷教育的同時，也要對商業(yè)銀行在職會計工作者的繼續(xù)教育。為了加強商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德教育，企業(yè)應當適當對其進行培訓，采取適應性學習，擴展性學習和系統(tǒng)性學習等多種于培訓形式；根據(jù)實際需要確定培訓內(nèi)容；采用講授、討論和研討等培訓方法,這種靈活的教育方式不僅可以提升會計工作者職業(yè)道德教育的有效性，還能減緩其工作與進修研習的沖突。此外，商業(yè)銀行會計人員應該積極主動地加強職業(yè)道德自我教育，養(yǎng)成自覺抵制不良行風影響，提升個人的職業(yè)道德修養(yǎng)，積極踐行職業(yè)道德規(guī)范的好習慣。
（三）建立健全各項規(guī)章制度,完善激勵約束機制