時(shí)間：2023-07-23 09:24:38
導(dǎo)語：在任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
財(cái)政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》以加強(qiáng)對(duì)金融類國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績(jī)效評(píng)估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點(diǎn)，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項(xiàng)指標(biāo)。
國(guó)資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容。國(guó)資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)；企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。
審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系，逐步對(duì)不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來。
金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國(guó)資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及基建、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、重大經(jīng)營(yíng)決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，在衡量經(jīng)營(yíng)成果時(shí)以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評(píng)價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會(huì)計(jì)信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡(jiǎn)稱AHP方法)，是對(duì)方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。
實(shí)證研究
本文以國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場(chǎng)化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國(guó)際控股公司，為國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對(duì)控股公司的管理要求，參考財(cái)政部《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》、國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。共有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和外部測(cè)評(píng)結(jié)果九個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。
具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評(píng)價(jià)結(jié)論。
對(duì)于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以通過本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟(jì)單位活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
為什么建立這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如此之難？這從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的資料，到動(dòng)態(tài)審計(jì)對(duì)象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象。從某種角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有著本質(zhì)聯(lián)系，筆者認(rèn)為這就是特色的人的績(jī)效審計(jì)，也就是說，和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體、對(duì)象、程序、報(bào)告等，都有一個(gè)質(zhì)的變化，過去審計(jì)的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性，現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和前途，不難理解，評(píng)價(jià)指標(biāo)很難建立的癥結(jié)所在了。筆者認(rèn)為，要能很好解決的癥結(jié)，評(píng)價(jià)指標(biāo)必須體現(xiàn)三個(gè)方面的要求：首先是直觀，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托責(zé)任來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為紀(jì)檢機(jī)關(guān)、組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的主管責(zé)任和直接責(zé)任及個(gè)人廉潔情況的信息。當(dāng)然這里所說的“直觀”不能簡(jiǎn)單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)明的定性、定量評(píng)價(jià)。換而言之，就是可具操作性；其次是當(dāng)事人心服，不言而喻，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論，會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人政治前途產(chǎn)生一定的影響，如果審計(jì)下達(dá)的結(jié)論，不是建立在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，客觀、公正的評(píng)價(jià)，那不僅是沒有履行好審計(jì)職責(zé)，而且存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次就是認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的發(fā)展，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論如果得不到社會(huì)的認(rèn)可，那就失去了存在的社會(huì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。
要滿足以上三個(gè)要求，可從以下六個(gè)方面建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1、績(jī)效性指標(biāo)。從績(jī)效性建立指標(biāo)的目的，是要充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、在其職權(quán)范圍內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、推動(dòng)、促進(jìn)一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也就是常說的“政績(jī)”，主要是從縱向比較，可通過以下指標(biāo)體現(xiàn)：
財(cái)政收入增長(zhǎng)率=財(cái)政收入增長(zhǎng)額/上年財(cái)政收入
（財(cái)政收入增長(zhǎng)率可按國(guó)稅、地稅）
農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)率=農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)額/農(nóng)民人均純收入
國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)率=國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)額／國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)值
（以上指標(biāo)基期可定為接任時(shí)）
…………
2、實(shí)績(jī)性指標(biāo)。當(dāng)前各地縣級(jí)政府對(duì)其下級(jí)政府和職能部門均訂有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府每年的人代會(huì)的工作報(bào)告中，也有本級(jí)制訂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，這些指標(biāo)是否完成？完成的情況如何？應(yīng)該納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。實(shí)績(jī)性評(píng)價(jià)指標(biāo)，各地情況有可能不同，可根據(jù)需要，要求其提供相關(guān)資料，基礎(chǔ)資料有了，那評(píng)價(jià)指標(biāo)就不難。
政府長(zhǎng)期負(fù)債率=長(zhǎng)期負(fù)債/預(yù)期政府可用資金
政府流動(dòng)負(fù)債率=流動(dòng)負(fù)債/資產(chǎn)（單位會(huì)計(jì)）
（長(zhǎng)期負(fù)債指以政府名義借用，用于公共支出的債務(wù)，流動(dòng)負(fù)債指本單位的債務(wù)。政府負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)干部前后任按同比口徑扣減）
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3、真實(shí)性指標(biāo)。真實(shí)性指標(biāo)是用以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人述職報(bào)告中反映的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)和實(shí)績(jī)性指標(biāo)有許多共同性，但這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本資料是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人提供的，有一個(gè)能否是事求實(shí)（誠(chéng)實(shí)）反映本人任期內(nèi)工作實(shí)績(jī)問題，也就是通過這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，客觀上還能反映數(shù)字以外的問題。這個(gè)指標(biāo)有不確定性，主要取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告中的報(bào)告情況，有的，就將審計(jì)查證后數(shù)字同報(bào)告中數(shù)字進(jìn)行比較，得出結(jié)論；沒有，就不作評(píng)價(jià)。
4、合規(guī)（法）性評(píng)價(jià)指標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)或是違反決策程序造成的損失，也需要用定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。違紀(jì)違規(guī)問題主要是通過直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認(rèn)識(shí)，可與一些關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行比較，揭示存在問題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對(duì)數(shù)的同時(shí)，也相對(duì)數(shù)反映所造成損失的程度。
專項(xiàng)資金挪用比例=挪用數(shù)/該專項(xiàng)資金總額
亂收費(fèi)比例=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額
違規(guī)支出金額比例=違規(guī)金額/該單位支出總額
決策損失比例=決策損失額／該項(xiàng)目投資總額
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5、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)。這是一個(gè)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過這個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，可以反映出用數(shù)字不能反映的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。因?yàn)閮?nèi)控制度的建立和執(zhí)行，能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)紀(jì)法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)通過制度約束他人和自己的主觀動(dòng)因，當(dāng)前不少媒體報(bào)道的案例中，案件產(chǎn)生的原因很多都是單位財(cái)務(wù)制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說的“關(guān)牛的房子關(guān)貓”這句話非常形象地反映了這個(gè)現(xiàn)象。由于內(nèi)控制度的制訂與執(zhí)行與單位負(fù)責(zé)人主觀思想之間的必然聯(lián)系，使內(nèi)控制度是否健全有效，一方面能反映領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力，另一方面又可反映出領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)廉政建設(shè)的態(tài)度?？赏ㄟ^設(shè)置問卷調(diào)查表的形式，調(diào)查了解、掌握：
是否建立了財(cái)務(wù)管理制度？
財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況？
單位財(cái)務(wù)是否公開？
…………
6、個(gè)人廉潔情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。這個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以說是領(lǐng)導(dǎo)干部生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，但這個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)單純?cè)谪?cái)務(wù)資料中又很難得到，使得這項(xiàng)評(píng)價(jià)更加困難和復(fù)雜。筆者認(rèn)為：解決這個(gè)問題還可從財(cái)務(wù)資料以外兩個(gè)渠道獲取有關(guān)線索，一是組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)通報(bào)有關(guān)情況”。根據(jù)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通報(bào)的情況，通過審計(jì)查證，作出相關(guān)結(jié)論；二是制訂問卷表調(diào)查表，向領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)（單位）有關(guān)個(gè)人或機(jī)構(gòu)發(fā)放問卷表，獲取有關(guān)情況，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)查證。這樣在審計(jì)意見中就可這樣評(píng)價(jià)：“經(jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計(jì)查證，×××同志在任職期間是清正廉潔的……”?；蚴牵骸敖?jīng)走訪組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和發(fā)放問卷調(diào)查表，就獲取的資料，經(jīng)過審計(jì)查證，×××同志在任職期間，存在以下幾方面問題1、……；2、……”等等。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；管理
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法及成效
（一）評(píng)價(jià)方法新。采用定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。通過定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)高管的履職情況進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，為自治區(qū)聯(lián)社任用、管理干部隊(duì)伍提供了參考。
（二）關(guān)注新趨勢(shì)。充分關(guān)注各行社發(fā)展情況，促進(jìn)各行社戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)不僅僅局限于揭示風(fēng)險(xiǎn)、查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，還對(duì)各行社的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、管理水平、管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景進(jìn)行了分析、研判，充分發(fā)揮了審計(jì)的咨詢、增值功能。
（三）關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先重點(diǎn)關(guān)注社團(tuán)貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)2015年末全區(qū)存量社團(tuán)貸款進(jìn)行100%的檢查，對(duì)社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)有了基本的判斷和認(rèn)識(shí)，發(fā)現(xiàn)了全區(qū)社團(tuán)貸款存在的共性及個(gè)性問題，為摸清風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)、化解風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)，為進(jìn)一步化解社團(tuán)貸款的風(fēng)險(xiǎn)從三個(gè)管理層面提出管理建議；其次重點(diǎn)關(guān)注行社“三重一大”決策的合規(guī)性，揭示了固有風(fēng)險(xiǎn)。
二、新疆農(nóng)村信用社管理現(xiàn)狀及成因分析
（一）高管人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合規(guī)意識(shí)
一是部分高管人員決策意識(shí)模糊，分工職責(zé)不清，管理缺位、粗放。重貸輕管，重經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核輕內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，致使具體操作人員養(yǎng)成為上面咋說，下面就咋干的壞習(xí)慣，將制度規(guī)定束之高閣、置之不理。充分反映出行社高管人員與操作人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差，個(gè)人意愿凌駕于法律制度之上，合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，沒有形成制度化、常態(tài)化的合規(guī)意識(shí)與文化。
（二）違規(guī)行為問責(zé)不夠、違規(guī)成本低是造成有章不循，制度執(zhí)行力差，操作風(fēng)險(xiǎn)突出、問題屢查屢犯、屢禁不止的主要原因
審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分行社制度執(zhí)行力差、有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象較為普遍。從行社領(lǐng)導(dǎo)到中層以及一般員工未能培養(yǎng)起按章辦事的理念，制度化規(guī)范化觀念淡薄，靠關(guān)系、感情、慣性辦事，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，操作風(fēng)險(xiǎn)突出，檢查出的大部分問題均是屢查屢犯問題。究其原因是違規(guī)成本太低，出了問題之后大多以經(jīng)濟(jì)處罰為主，紀(jì)律處分較少，從而在縣市行社中逐漸形成無視規(guī)章制度、敢于與制度、規(guī)章抗衡的心理。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位，規(guī)章制度仍有待于進(jìn)一步完善
一是財(cái)務(wù)預(yù)算管理、指導(dǎo)不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，縣市行社能做到年初制定財(cái)務(wù)預(yù)算，但仍存在財(cái)務(wù)預(yù)算依據(jù)不充分，營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容不詳細(xì)，未根據(jù)變化情況定期調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)預(yù)算控制-執(zhí)行差異未進(jìn)行詳細(xì)分析，無相關(guān)考核資料，費(fèi)用列支未執(zhí)行預(yù)算管理等問題，不能充分發(fā)揮費(fèi)用預(yù)算和資源配置對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展的激勵(lì)和引導(dǎo)作用。二是部分制度不完善或缺乏細(xì)化的制度規(guī)定和操作流程。如部分制度缺乏相應(yīng)的操作流程。
四、政策建議
（一）落實(shí)責(zé)任追究，加大對(duì)責(zé)任人的處理力度
一是對(duì)部分有章不循、屢查屢犯、風(fēng)險(xiǎn)隱患高、負(fù)面影響大的問題所在行社的高管進(jìn)行責(zé)任追究，有重點(diǎn)、抓典型，經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰相結(jié)合，加大違規(guī)成本切實(shí)起到威懾作用。二是修訂員工違規(guī)處理規(guī)定，明確違章違規(guī)的高壓線。制定“新疆農(nóng)村信用社高管人員十不準(zhǔn)”。如有違反，絕不姑息，進(jìn)行紀(jì)律處分直至免去高管職務(wù)或移送司法機(jī)關(guān)，對(duì)漠視內(nèi)控管理制度、屢查屢犯的高管人員“動(dòng)真格”，形成“不敢違規(guī)”“不能違規(guī)”“不愿違規(guī)”的良好氛圍。
（二）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。一是實(shí)施財(cái)務(wù)分類管理
根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社分類管理辦法（試行）》（新農(nóng)信辦〔2016〕25號(hào)）文件精神，對(duì)不同類別的聯(lián)社進(jìn)行區(qū)別對(duì)待、差別管理、重點(diǎn)關(guān)注、側(cè)重幫扶，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)務(wù)管理亟須加強(qiáng)輔導(dǎo)、規(guī)范，不斷強(qiáng)化縣市行社財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃、控制、監(jiān)督作用，提高資金運(yùn)營(yíng)效率，全面提高整體財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算約束機(jī)制，完善財(cái)務(wù)預(yù)算的工作程序，實(shí)施分類申報(bào)、分項(xiàng)審核、定期研究、集中審批，逐步建立起公平透明、平衡穩(wěn)固、高效有序的財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的情況考核力度，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，努力提高財(cái)務(wù)管理的效率性、效果性。提高行社財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性，評(píng)估經(jīng)營(yíng)的效益性，建立長(zhǎng)效激勵(lì)考核機(jī)制。部分縣市行社管理層經(jīng)營(yíng)行為過于短期化，甚至出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，自治區(qū)聯(lián)社應(yīng)定期評(píng)估資金投入的長(zhǎng)效性，資產(chǎn)配置的經(jīng)濟(jì)性，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)資本考核力度。通過期權(quán)、延期支付等方式，督促縣市行社高管人員逐步樹立長(zhǎng)效性的經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)。
（三）健全和完善信貸管理責(zé)任制，避免經(jīng)營(yíng)行為短期化的問題
對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人可實(shí)行個(gè)人賠償制度，同時(shí)對(duì)造成重大風(fēng)險(xiǎn)和損失的責(zé)任人應(yīng)追究其法律責(zé)任。
（四）強(qiáng)化源頭管理，再造信貸業(yè)務(wù)操作流程，有效防范信貸風(fēng)險(xiǎn)
信貸管理與服務(wù)部門按照流程銀行的理念，對(duì)原有的信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充和完善，在既要控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，又要提高操作效率、降低運(yùn)行成本的前提下，按照審貸分離、定崗定責(zé)、權(quán)利制衡、責(zé)任追究的流程原則，依據(jù)的基本信貸流程架構(gòu)，打造適合農(nóng)村信用社管理特點(diǎn)和信貸品種的信貸管理流程模式。
（五）繼續(xù)推進(jìn)合規(guī)文化與制度建設(shè)
一是加快推進(jìn)合規(guī)文化建設(shè)，建立全過程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理理念和機(jī)制能夠貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。
二是加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)章制度要隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新不斷補(bǔ)充完善；建立和完善制度執(zhí)行情況的考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（六）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度
特別是對(duì)縣市行社高管進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從源頭上樹立合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，力促財(cái)務(wù)工作走向正規(guī)化管理。
參考文獻(xiàn)：
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制
健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實(shí)工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則、《江西省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》下發(fā)后，我市及時(shí)成立了由市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計(jì)局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實(shí)行定期聯(lián)席會(huì)議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并對(duì)難以進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計(jì)局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確定、安排、實(shí)施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康實(shí)施
我市出臺(tái)了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》，這兩個(gè)實(shí)施辦法，主要突出了以下幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報(bào)和審批制度，完善計(jì)劃管理，科學(xué)組織等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臨時(shí)委托項(xiàng)目逐年減少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。針對(duì)過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺(tái)了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人、市政府組織部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計(jì)的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！镀监l(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)5部門聯(lián)席會(huì)共同研究商討確定，再由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他臨時(shí)提請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法組織實(shí)施。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計(jì)調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計(jì)人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對(duì)被審計(jì)對(duì)象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實(shí)施審計(jì)之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計(jì)重點(diǎn)。
三是審計(jì)實(shí)施階段找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)。我們?cè)诔雠_(tái)文件操作規(guī)程設(shè)計(jì)上注重抓了以下審計(jì)重點(diǎn)：（一）落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。（三）有關(guān)部門的管理情況。（四）遵紀(jì)守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)這一主線，我們摸索了幾個(gè)審計(jì)切入點(diǎn)：第一從測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度入手，通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合性測(cè)試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)工作重點(diǎn)和工作目標(biāo)；第二從有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)議記錄及會(huì)議紀(jì)要入手，篩選出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)；第三從被審計(jì)單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況的切入點(diǎn)；第四從集體和個(gè)別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)工作的審計(jì)切入點(diǎn)；第五從紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報(bào)線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的審計(jì)切入點(diǎn)。
四是審計(jì)終結(jié)階段搞好審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)結(jié)果報(bào)告是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終成果體現(xiàn)，而審計(jì)報(bào)告又是審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基礎(chǔ)，因此寫好兩個(gè)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門一直在審計(jì)成果利用上反復(fù)討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗(yàn)，在今年4月出臺(tái)的《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》中對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺(tái)了《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動(dòng)必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實(shí)行“凡動(dòng)必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨(dú)出臺(tái)干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級(jí)部門的充分肯定和好評(píng)，《中國(guó)審計(jì)報(bào)》、《江西日?qǐng)?bào)》、《審計(jì)與理財(cái)》對(duì)此專門進(jìn)行了報(bào)導(dǎo)。
（一）堅(jiān)持“凡動(dòng)必審”，是指對(duì)按照《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項(xiàng)時(shí)，必須進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）實(shí)行“考審?fù)健保侵笇⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計(jì)結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對(duì)擬提拔為縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由市委組織部委托市審計(jì)局直接派出審計(jì)組或派人員指導(dǎo)縣（區(qū)）審計(jì)局審計(jì)組對(duì)提拔對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組直接向市審計(jì)局負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。（四）做到“先審后提”，是指對(duì)擬提拔任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，需在正式任職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
在推行“凡動(dòng)必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎(chǔ)上，對(duì)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果又作了進(jìn)一步具體規(guī)定。
（一）審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)向組織部門提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)肯定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作方面取得的成績(jī)，并指出被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的主要違法違規(guī)問題，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
（二）組織部門要把審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計(jì)，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴(yán)重的，經(jīng)查實(shí)后，取消任職決定，交由有關(guān)部門按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）紀(jì)檢、組織等有關(guān)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進(jìn)行核查。經(jīng)查實(shí)后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責(zé)任大小，及時(shí)作出相應(yīng)處理。
四、加大執(zhí)行力度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效顯著
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要將資金的真實(shí)性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無形資產(chǎn)是否受到損害及流動(dòng)資產(chǎn)與實(shí)際是否相符等問題進(jìn)行審查，以此來保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計(jì)工作的實(shí)效性。同時(shí)，各部門還要在實(shí)際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步建立健全相關(guān)的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，加快推進(jìn)固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）成果的真實(shí)性。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，全面提高審計(jì)工作的精確度，需要深入分析利潤(rùn)問題，并分析研究是否完成既定任務(wù)指標(biāo)和利潤(rùn)的來源情況。在實(shí)際工作中，每個(gè)部門都要制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合法性和合理性進(jìn)行審查，審計(jì)各部門完成指標(biāo)的情況。通過審計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設(shè)情況。因此，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要加大審計(jì)力度，全面審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的真實(shí)性，確保達(dá)到具體的審計(jì)目的。另外，審計(jì)人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)指標(biāo)、債權(quán)指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)等。通過加大對(duì)這些指標(biāo)的審計(jì)力度，以此來明確被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)方向，全面提高資產(chǎn)質(zhì)量，更好地促進(jìn)部門的健康有序發(fā)展。
二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的主要措施
（一）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法律法規(guī)。為了更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法律法規(guī)體系，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，預(yù)防經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，雖然相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實(shí)施過程中還存在一些問題。因此，需要針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)體系，將其作為法定審計(jì)工作的重要組成部分。同時(shí)，還要將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必經(jīng)程序，以此來提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)際工作中給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更多的重視。（二）明確審計(jì)重點(diǎn)。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之前，需要明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)性。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要側(cè)重于對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層在實(shí)際工作中，會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境條件及自身的實(shí)際情況，作出重大的經(jīng)營(yíng)決策，這些經(jīng)營(yíng)決策會(huì)對(duì)自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)內(nèi)容要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任為中心展開，即需要根據(jù)各個(gè)行業(yè)自身的特點(diǎn)來制定具體的審計(jì)內(nèi)容。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，還要協(xié)調(diào)好自身和其他監(jiān)管部門之間的關(guān)系，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。（三）改良審計(jì)手段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量較大，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間。因此，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段改良工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要加大力度拓展審計(jì)線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時(shí)，還要充分借鑒常規(guī)審計(jì)的成果，并在審計(jì)工作中深入調(diào)查前一年度的財(cái)務(wù)收支報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計(jì)工作的切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中做到賬實(shí)結(jié)合、重點(diǎn)與一般結(jié)合，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。一直以來，雖然我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當(dāng)前，我國(guó)還沒有全面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實(shí)際工作中針對(duì)不同的審計(jì)基礎(chǔ)，尋找不同責(zé)任和各個(gè)單位性質(zhì)之間的共性，構(gòu)建與各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，確保其具有較好的完整性、科學(xué)性和具體性。同時(shí)，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)各單位部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行統(tǒng)一和嚴(yán)格的審計(jì)評(píng)價(jià)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)開展奠定良好的基礎(chǔ)。（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用在于審計(jì)成果的運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果的公開是對(duì)責(zé)任人權(quán)力和責(zé)任最有力的監(jiān)督，但審計(jì)結(jié)果的公開會(huì)形成對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的挑戰(zhàn)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的挑戰(zhàn)、對(duì)干部管理改革的挑戰(zhàn)、對(duì)紀(jì)監(jiān)問責(zé)問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能最大化，企業(yè)內(nèi)部需要建立審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制、審計(jì)問題整改處理機(jī)制、審計(jì)資料綜合分析機(jī)制、審計(jì)結(jié)果問責(zé)追責(zé)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權(quán)的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計(jì)效應(yīng)、轉(zhuǎn)化審計(jì)的管理效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，預(yù)控權(quán)力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，而且在具體實(shí)施過程中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，需要打造一支高素質(zhì)的專業(yè)性審計(jì)人員隊(duì)伍，以此來提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的水平。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時(shí)還要進(jìn)一步拓寬培訓(xùn)渠道，努力提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和專業(yè)技能，提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而培養(yǎng)出一批具有較強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和能夠應(yīng)用信息化技術(shù)的綜合性審計(jì)人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會(huì)的審計(jì)資源，通過建立注冊(cè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師考試制度，以此來選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
三、結(jié)語
1．1被審計(jì)對(duì)象未全面提供會(huì)計(jì)資料而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
被審計(jì)對(duì)象未全面提供會(huì)計(jì)資料往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。以云南紅塔集團(tuán)為例，其間開展過多次審計(jì)，然而由于未充分提供會(huì)計(jì)資料，導(dǎo)致多次審計(jì)均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫(kù)”這一嚴(yán)重違紀(jì)行為。因而國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國(guó)內(nèi)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)仍有很長(zhǎng)一段路要走。
1．2審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
就目前審計(jì)工作現(xiàn)狀而言，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進(jìn)的審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全新形式，審計(jì)人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，然而在審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺、審計(jì)力量不足以及審計(jì)任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計(jì)人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機(jī)會(huì)，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。
1．3審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)是其中一個(gè)重要組成部分，更是對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出的綜合評(píng)估，與審計(jì)對(duì)象切身利益密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、審計(jì)范圍、責(zé)任的界定與追究、審計(jì)工作人員行為準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀(jì)行為的懲治措施等各個(gè)方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作過程中審計(jì)機(jī)關(guān)無法精確審計(jì)范圍，或評(píng)價(jià)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制策略
2．1加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
在現(xiàn)代審計(jì)構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評(píng)審是其中的重要組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時(shí)糾正出現(xiàn)的問題與錯(cuò)誤，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料合法真實(shí)等諸多財(cái)務(wù)目標(biāo)。在建立和落實(shí)內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評(píng)審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實(shí)以及管理水平有全面了解。我們?cè)趯?shí)際工作過程中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計(jì)對(duì)象展開詳細(xì)審計(jì)。與此同時(shí)，還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)以及賬目基礎(chǔ)審計(jì)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
2．2加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及較多復(fù)雜問題，具有較高的要求，審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)此點(diǎn)加大培訓(xùn)力度，組織審計(jì)工作人員參與各類培訓(xùn)活動(dòng)，推進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計(jì)人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴(yán)格的法治觀念，進(jìn)而提高執(zhí)法水平。審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持人本理念，對(duì)干部人事制度加以改革，通過競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制推進(jìn)干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進(jìn)法制建設(shè)不斷完善，同時(shí)還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等各類方法，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
2．3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)保持合理性
首先應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估指標(biāo)體系加以完善，確保評(píng)價(jià)有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實(shí)際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國(guó)家政策調(diào)整與變化而言，審計(jì)企業(yè)管理層對(duì)此無法做出改變，但審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最終會(huì)因此受到不同程度影響，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)過程中應(yīng)堅(jiān)持全面、真實(shí)以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評(píng)價(jià)過程中還應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對(duì)比原則，確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。
3結(jié)語
正確區(qū)分被審計(jì)人員所在單位的責(zé)任中心歸屬
1．責(zé)任申心的一般概念
對(duì)各級(jí)主管人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，應(yīng)以其對(duì)完成目標(biāo)、計(jì)劃中的貢獻(xiàn)和履行職責(zé)中的成績(jī)?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。
一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。成本中心的職責(zé)，是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。
一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心有兩種類型：一種是的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)
上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。從根本上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)其供貨的來源和市場(chǎng)的選擇進(jìn)行決策的單位。
投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司總部分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。
2．國(guó)有商業(yè)銀行責(zé)任中心的劃分
，國(guó)有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系基本相同，一般有總行、分行（一級(jí)分行和二級(jí)分行）、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所。值得注意的是，目前各商業(yè)銀行都非常重視一級(jí)法人管理體制的建設(shè)與完善注重權(quán)力的控制。因此，對(duì)于各分支機(jī)構(gòu)而言，其責(zé)任中心性質(zhì)的歸屬往往處于變動(dòng)之中，關(guān)鍵要看上級(jí)行授權(quán)管理狀況。比如上述的二級(jí)分行，如果一級(jí)分行完全上收了其主要資產(chǎn)增長(zhǎng)的權(quán)力，那么它就不能成為投資中心，而是利潤(rùn)中心。
不同性質(zhì)責(zé)任中心評(píng)價(jià)為核心指標(biāo)及其
由于各種責(zé)任中心的職能、責(zé)任和控制范圍不同，所以對(duì)其考核評(píng)價(jià)也應(yīng)采取不同的指標(biāo)。
1．對(duì)成本中心的考核評(píng)價(jià)
對(duì)成本中心考核評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)是責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對(duì)特定的人或時(shí)間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本總是針對(duì)特定責(zé)任中心來說的，是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項(xiàng)成本費(fèi)用支出的責(zé)任歸屬，判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則是：（1）假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞動(dòng)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞動(dòng)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
比如，商業(yè)銀行的分理處、儲(chǔ)蓄所，它們是典型的成本中心，考評(píng)它運(yùn)用責(zé)任成本即全部可控成本指標(biāo)則比較恰當(dāng)。它們對(duì)自身貸款資產(chǎn)的發(fā)放、固定資產(chǎn)的購(gòu)置乃至人力安排都無權(quán)決定，而只能對(duì)吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本負(fù)責(zé)。
2．對(duì)利潤(rùn)中心的考核評(píng)價(jià)
對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考評(píng)的指標(biāo)是利潤(rùn)，但利潤(rùn)并不是一個(gè)十分具體的概念，在這個(gè)名詞前邊加上不同的定語，可以得出不同的概念。在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4種選擇：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)。
以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力；部門經(jīng)理可控制收入，以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)抓。
以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴糠止潭ǔ杀臼抢麧?rùn)中心可以控制的。
以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)；如果決定該部門的取舍，部門邊際貢獻(xiàn)是有重要意義的信息，如果要評(píng)價(jià)部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已經(jīng)很難改變，部門邊際貢獻(xiàn)則超出了經(jīng)理人員的控制范圍。
以稅前部門利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)；不僅如此，分配給各部門的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的，部門本身的活動(dòng)和分配來的管理費(fèi)用高低并無因果關(guān)系。許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的邊際貢獻(xiàn)必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。其實(shí)，通過給每個(gè)部門建立一個(gè)期望能達(dá)到的可控邊際貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，可以更好地達(dá)到上述目的。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他們不可控的分配來的管理費(fèi)用上花費(fèi)精力。
我們認(rèn)為商業(yè)銀行的基層支行就是一個(gè)利潤(rùn)中心。它雖然不具有貸款發(fā)放和固定資產(chǎn)購(gòu)建的決策權(quán)，但是每一項(xiàng)這樣資產(chǎn)的形成，卻往往與其直接推薦、建議密切相關(guān)，即便它不形成貸款資產(chǎn)，它還可以通過上存資金獲取收入，因此它能夠控制自己的收入規(guī)模；同時(shí)它對(duì)自身的固定成本不具有完
全控制能力，比如上級(jí)行核定的等級(jí)式的人力費(fèi)用，以及總分行分配的其他管理費(fèi)用等。所以，以可控邊際貢獻(xiàn)對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，最為恰當(dāng)。
3．對(duì)投資中心的考核評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)通常有以下兩種選擇：投資報(bào)酬率、剩余收益。
投資報(bào)酬率是最常見的考核投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。需要說明的是，這里所說的投資報(bào)酬率是部門邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。投資報(bào)酬率還可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。用投資報(bào)酬率來評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)有許多優(yōu)點(diǎn)：它是根據(jù)現(xiàn)有的資料的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，公司總經(jīng)理也十分關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，用它來評(píng)價(jià)每個(gè)部門的業(yè)績(jī)，促使其提高本部門的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)的投資報(bào)酬率。同時(shí)，投資報(bào)酬率指標(biāo)的不足也是十分明顯的：部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好的評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報(bào)酬率并不是一個(gè)很好的指標(biāo)。
為了克服由于使用比率來衡量部門業(yè)績(jī)帶來的次優(yōu)化，許多企業(yè)采用絕對(duì)數(shù)指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與投資之間的聯(lián)系，這就是剩余收益指標(biāo)。剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策；當(dāng)然，剩余收益是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較，規(guī)模大的部門容易獲得較大的剩余收益，而他們的投資報(bào)酬率并不一定很高。
一、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析
在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，將指標(biāo)分為四類，每類又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類可根據(jù)本單位實(shí)際加以取舍。
第一類：盈利能力指標(biāo)
營(yíng)業(yè)成本比率（核心指標(biāo)）
公式：營(yíng)業(yè)成本比率=營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：營(yíng)業(yè)成本主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線員工人工費(fèi)用，此指標(biāo)主要用來衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或近似的公司營(yíng)業(yè)成本比率越低則表明其盈利能力越強(qiáng)，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中越處于優(yōu)勢(shì)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（核心指標(biāo)）
公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，注意由于不同時(shí)期或不同行業(yè)間主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的計(jì)算結(jié)果，對(duì)此要分析使用。
人力資本利潤(rùn)率（核心指標(biāo)）
公式：人力資本利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/當(dāng)年人力資本成本×100%
解析：當(dāng)年人力資本成本包含管理者和一線員工人工成本以及當(dāng)年培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等人力資本投入。指標(biāo)揭示公司人力資源投入對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤(rùn)由人力資本創(chuàng)造，在營(yíng)銷費(fèi)用變化不大的情況下，人力資本利潤(rùn)率可以揭示人力資源的使用效率，同時(shí)本指標(biāo)在不同年度的對(duì)比可以揭示人力資本投入和利潤(rùn)產(chǎn)出的關(guān)系。
經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)）
公式：經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率=扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)平均余額×100%
解析：揭示當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)常性凈利潤(rùn)，本指標(biāo)由于扣除了非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀性、可比性。
銷售凈利率（輔助指標(biāo)）
公式：銷售凈利率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示銷售收入創(chuàng)造凈利潤(rùn)的水平，之所以作為輔助指標(biāo)是因?yàn)閮衾麧?rùn)數(shù)值形成可能受非經(jīng)常性損益影響較大，對(duì)指標(biāo)的使用者有一定的誤導(dǎo)性。如常見的非經(jīng)常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價(jià)方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、各類減值準(zhǔn)備的增減變更及營(yíng)業(yè)外收支較大的變化等。
固定資產(chǎn)凈值收益率（輔助指標(biāo)）
公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/固定資產(chǎn)平均凈值×100%
解析：指標(biāo)揭示固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實(shí)物資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大的行業(yè)，在我所在部門只作輔助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)表明其盈利能力更強(qiáng)，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)較小。
凈資產(chǎn)收益率（輔助指標(biāo)）
公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%
解析：本指標(biāo)不是越高越好，因?yàn)檫^高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財(cái)務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的情況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負(fù)債較高增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司的持續(xù)發(fā)展能力受到考驗(yàn)。故僅把此項(xiàng)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)使用。
第二類：短期償債能力指標(biāo)
流動(dòng)比率（核心指標(biāo)）
公式：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，指標(biāo)小于1時(shí)表明公司無法用流動(dòng)資產(chǎn)償還即將到期的短期負(fù)債，只能舉新債或出售長(zhǎng)期資產(chǎn)。指標(biāo)過高表明公司財(cái)務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。
速動(dòng)比率（輔助指標(biāo)）
公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
=[貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值]/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：速動(dòng)資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（因?yàn)轭A(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。
現(xiàn)金比率（輔助指標(biāo)）
公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用現(xiàn)金償還流動(dòng)負(fù)債的能力，過高表明資金閑置，利用效率不高；過低有短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三類：長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)
資本充足率（核心指標(biāo)）
公式：資本充足率=所有者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100%
解析：一般來說資本充足率越高公司償債能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)就越安全，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。
有息負(fù)債率（核心指標(biāo)）
公式：有息負(fù)債率=（短期借款+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+計(jì)息長(zhǎng)期付款）/所有者權(quán)益×100%
解析：由于有息負(fù)債將會(huì)產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān)減少公司利潤(rùn)，故經(jīng)營(yíng)者應(yīng)首先考慮降低有息負(fù)債率，這對(duì)公司實(shí)現(xiàn)盈利有重要作用。
第四類：現(xiàn)金保障能力指標(biāo)
營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤(rùn)×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
綜上所述：四類指標(biāo)是緊密相連、相互影響的，在實(shí)際審計(jì)工作中不宜割裂開考察；但是在四類指標(biāo)中也是有重點(diǎn)的，盈利能力指標(biāo)是整個(gè)體系的龍頭，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來投資回報(bào)（當(dāng)然也要考慮社會(huì)責(zé)任），同時(shí)償債能力最終也是要靠持續(xù)的盈利來保證的。
二、正確使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要注意的幾個(gè)問題
1、正確使用財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的前提，是被審單位的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)正確，即財(cái)務(wù)賬務(wù)處理正確，財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)正確，能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想
引言
企業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員在其任期內(nèi)必須實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家的一項(xiàng)重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威、營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于既要對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人任職期間的工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià),以決定對(duì)其的獎(jiǎng)懲或去留；又可借此項(xiàng)審計(jì)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,為繼任的主要負(fù)責(zé)人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本內(nèi)容就是審查被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在任職期間其所在單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是受組織部門委托開展審計(jì)，由于多方面原因?qū)徲?jì)部門不能在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)量，主動(dòng)性較差；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步形成于其他審計(jì)聯(lián)動(dòng)的模式如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于審計(jì)項(xiàng)目的資源整合。所以，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在企業(yè)制度設(shè)計(jì)中，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，明確對(duì)下屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己的重大經(jīng)濟(jì)決策是受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必要的時(shí)候，可以事先告知審計(jì)部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護(hù)了國(guó)家將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計(jì)可以通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負(fù)責(zé)人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責(zé)令其認(rèn)識(shí)企業(yè)管理缺陷的存在，及時(shí)亡羊補(bǔ)牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強(qiáng)管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種，前者是企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負(fù)責(zé)人很可能繼任。企業(yè)負(fù)責(zé)人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計(jì)，且受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源也是有限的影響而未實(shí)施審計(jì)。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級(jí)單位負(fù)責(zé)人換人之際，派審計(jì)人員前往實(shí)施審計(jì)，摸清自己的隊(duì)伍是否廉潔，守法，以及判斷下級(jí)單位負(fù)責(zé)人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，或者是出于自己新官上任，下級(jí)單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于，時(shí)間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計(jì)部門足夠的調(diào)研時(shí)間，基本上是接到審計(jì)任務(wù)，立即趕往被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，收集相關(guān)資料，同時(shí)，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計(jì)，很大程度上消弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對(duì)各種因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響，我們不斷科學(xué)地改進(jìn)審計(jì)工作的方法：
(一)審計(jì)程序過于累贅
審計(jì)通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當(dāng)做前期審計(jì)調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計(jì)通知書發(fā)送到被審計(jì)單位和被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)抄送給現(xiàn)任負(fù)責(zé)人和委托部門及相關(guān)配合審計(jì)的部門等等，且在到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開展前，有條件的話，必須在被審計(jì)單位召開進(jìn)場(chǎng)審計(jì)會(huì)議，傳達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的精神及被審計(jì)單位需要配合的工作。審計(jì)組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個(gè)期間（一個(gè)月左右的時(shí)間）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計(jì)單位溝通，可以大大提高審計(jì)效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的重視程度的影響
有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績(jī)效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)交換意見的時(shí)間安排不重視，推脫、延時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計(jì)是“馬后炮”，不積極配合審計(jì)工作。我認(rèn)為如果能在薪酬體系設(shè)計(jì)的時(shí)候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟(jì)及責(zé)任審計(jì)的意見來決定是否發(fā)放，給予審計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給與一定程度的配合。
(三)審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對(duì)比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對(duì)審計(jì)結(jié)論有很大影響。有些有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng)，時(shí)間跨度大，有的事項(xiàng)發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)實(shí)行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個(gè)任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)時(shí)間與被審計(jì)期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯(cuò)誤，同時(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
(一)審計(jì)對(duì)象確定缺乏規(guī)范
對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前還沒有規(guī)范。在實(shí)際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計(jì)部門確定審計(jì)對(duì)象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會(huì)告知審計(jì)部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計(jì)部門的機(jī)制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識(shí)有待提高
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若宣傳不到位，容易讓被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生疑慮：是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己不信任還是自己有重大經(jīng)濟(jì)問題，容易產(chǎn)生一定的不安情緒。由于產(chǎn)生不安情緒，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)在審計(jì)過程中，有意無意地隱瞞一些可能對(duì)他本人在經(jīng)營(yíng)上給公司經(jīng)濟(jì)利益造成損害的事項(xiàng)，或故意推脫責(zé)任，或借故不與審計(jì)實(shí)施人員配合等。