時(shí)間：2023-07-21 17:13:51
導(dǎo)語：在企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃
一、前言
因發(fā)電企業(yè)稅款金額相對較大，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重視發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作，故發(fā)電企業(yè)自身稅務(wù)管理水平逐步提高。特別是大部分發(fā)電企業(yè)與稅務(wù)中介簽訂稅務(wù)管理咨詢合同，借助稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢間接提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平。但目前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作仍存在不足，由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)控體制不健全、前端業(yè)務(wù)不重視稅務(wù)問題等各方面原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，如何針對主要稅種，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是本文探討的問題所在。
二、新能源發(fā)電企業(yè)主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
新能源發(fā)電企業(yè)核算較為簡單，營改增后，主要牽涉稅種為：增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的稅種主要是增值稅及附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。
（一）增值稅及附加費(fèi)
對基建項(xiàng)目而言，原營業(yè)稅政策下，建筑安裝發(fā)票均不可抵扣，此次建筑安裝業(yè)納入營改增范圍后，新舊項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響投資成本高低，對后續(xù)折舊影響較大，而折舊又直接影響企業(yè)經(jīng)營利潤，從而影響企業(yè)所得稅繳納。對投運(yùn)企業(yè)而言，如何充分利用此次“營改增”利好政策，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是其主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)所得稅
由于營改增政策的實(shí)施，投資成本較之以前明顯下降，轉(zhuǎn)固后折舊額的減少導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤增加，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)承擔(dān)。此外，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位新建項(xiàng)目，為節(jié)省人力成本，大多采用共享中心方式管理，不同法人單位人員、車輛之間互相調(diào)配可能完全打破其原有人事歸屬，除工資外各項(xiàng)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出及車輛使用費(fèi)也未按照人員歸屬單位支出，甚至有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及到同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）房產(chǎn)稅
由于新能源發(fā)電企業(yè)利潤主要靠售電量“拼規(guī)模擠效益”的特點(diǎn)，一般來說，不停擴(kuò)容，投資開發(fā)新項(xiàng)目為其發(fā)展途徑，建設(shè)期較短，一般1-2年即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計(jì)入一項(xiàng)總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨(dú)列示，如何確定房屋建筑物價(jià)值是為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。
（四）土地使用稅
新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)電設(shè)施占地面積較廣，土地使用稅一直是其主要繳納稅種，如何確定計(jì)稅占地面積，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。
（五）契稅
取得土地使用證書的前提條件是繳納契稅，契稅的繳納時(shí)間及計(jì)稅依據(jù)如何確定，為其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范及應(yīng)對措施
合理測算工程造價(jià)，確定對企業(yè)最有利的老項(xiàng)目納稅方式，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣金額，尤其是增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺(tái)賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。
除按實(shí)列支各項(xiàng)成本費(fèi)用外，對于共享或借用人員、車輛各項(xiàng)支出，應(yīng)按照以下原則核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個(gè)法人單位代管另一法人單位建設(shè)項(xiàng)目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費(fèi)方式，而人員所有費(fèi)用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費(fèi)用承擔(dān)問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項(xiàng)支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費(fèi)方式支付車輛費(fèi)用。
可以借助造價(jià)部門及中介造價(jià)機(jī)構(gòu)測算房屋建筑物價(jià)值，做為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。
按照土地使用證核發(fā)面積，落實(shí)好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計(jì)繳土地使用稅。
契稅繳納時(shí)間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時(shí)間點(diǎn)，如可以在辦理土地使用證前計(jì)算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計(jì)稅依據(jù)為土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)、及其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。
四、結(jié)束語
除深入研究稅法政策，合理利用外，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、充分利用內(nèi)審、加強(qiáng)各部門業(yè)務(wù)流程對接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開始防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí)，讓每個(gè)員工、每個(gè)部門均有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升員工綜合算，實(shí)現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化，才能實(shí)現(xiàn)真正實(shí)現(xiàn)涉稅工作“零風(fēng)險(xiǎn)”。
參考文獻(xiàn)：
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[2]趙亮.企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估研究[D].中國海洋大學(xué)，2012
四維度建設(shè)
一方面，國家稅務(wù)總局出臺(tái)的諸如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列政策法規(guī)對中央企業(yè)規(guī)范化的稅務(wù)管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會(huì)公眾上市公司要接受的監(jiān)督和檢查、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度等。
另一方面，中央企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構(gòu)非常普遍，甚至中央企業(yè)規(guī)模更大的企業(yè)到了五六級，跨級次的結(jié)構(gòu)對稅務(wù)管理提出了非常高的要求。同時(shí)，在面對市場經(jīng)濟(jì)和全球發(fā)展競爭中，中央企業(yè)出于自身跨領(lǐng)域經(jīng)營發(fā)展的需求，也需要更加規(guī)范、更加合理地做好稅務(wù)管理工作。
和稅務(wù)打了二三十年交道的中國航空器材集團(tuán)公司（以下簡稱“中航材”）總會(huì)計(jì)師王麗靜在由北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院和中國光大銀行總行聯(lián)合主辦的“財(cái)智大講堂：創(chuàng)新性稅務(wù)管理”會(huì)議上分享其稅務(wù)體會(huì)時(shí)表示，未來中央企業(yè)應(yīng)該從四個(gè)方面考慮稅務(wù)管理建設(shè)：第一，提高中央企業(yè)的形象和社會(huì)責(zé)任；第二，提高中央企業(yè)的國際競爭力；第三，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平；第四，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
基于以上考慮，中航材從四個(gè)維度來實(shí)施稅務(wù)管理實(shí)踐：納稅遵從、稅務(wù)安排、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅企關(guān)系。其中在稅務(wù)安排這個(gè)層面，王麗靜強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)在面對整合經(jīng)濟(jì)競爭時(shí)，首先必須考慮國際稅收環(huán)境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個(gè)國家的稅收環(huán)境，那么在一開始的公司稅務(wù)管控中，可能就會(huì)輸在起跑線上?！爸醒肫髽I(yè)的稅收管理有其復(fù)雜性，國內(nèi)和國際幾乎所有的稅種都會(huì)涉及?！蓖觖愳o強(qiáng)調(diào)。
在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制建設(shè)方面，中航材從以下四個(gè)方面來考慮：第一是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面對整個(gè)稅務(wù)管理體制的建設(shè)，讓公司董事長和總經(jīng)理充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，同時(shí)負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)略決策；第二，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師和稅務(wù)總監(jiān)的設(shè)置，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司稅務(wù)管理的戰(zhàn)術(shù)決策；第三，加強(qiáng)稅務(wù)部門和稅務(wù)經(jīng)理的建設(shè)，使其在實(shí)際執(zhí)行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強(qiáng)項(xiàng)目公司稅務(wù)專員設(shè)置，實(shí)施集團(tuán)公司和項(xiàng)目公司雙重矩陣管理，使各個(gè)層級、分子公司層級，集團(tuán)本部層級，以及公司高管層級，都關(guān)注和考慮稅務(wù)事項(xiàng)。
目前中航材設(shè)置總會(huì)計(jì)師，下面則設(shè)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理。“未來我們會(huì)考慮設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)模式。”王麗靜稱。
雙維度治理
值得強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)安排是中航材考慮稅務(wù)管理的兩個(gè)維度。據(jù)王麗靜介紹，中航材從五個(gè)方面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，重大交易和決策稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)經(jīng)理參與重大決策制定，決策前稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)評估分析。
第二，經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。在這個(gè)方面，中航材一般會(huì)要求稅務(wù)人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務(wù)經(jīng)理提出審核合同，建立合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示制度，同時(shí)出具專項(xiàng)的稅務(wù)審核意見?！敖⒆尪悇?wù)人員審核合同這一制度非常重要，這個(gè)過程同樣也非常漫長?！蓖觖愳o表示，業(yè)務(wù)人員在制度建立初始時(shí)不太接受，經(jīng)過多次在稅務(wù)事件中的交流和碰撞才使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。
第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和財(cái)務(wù)報(bào)告反映，包括稅負(fù)測算、納稅調(diào)整、遞延稅款和月度稅務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，在稅收反映過程中加強(qiáng)月度稅務(wù)報(bào)告的編制亦是稅務(wù)管理一個(gè)重要的方面?！叭绻髽I(yè)各級稅務(wù)人員能夠給出一個(gè)月度的稅務(wù)報(bào)告，那么就可以在很大范圍內(nèi)讓所有稅務(wù)事項(xiàng)得到及時(shí)的反映，同時(shí)也讓各級稅務(wù)管理者及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問題，更讓企業(yè)的總會(huì)計(jì)師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面?！蓖觖愳o介紹道。
第四，稅務(wù)申報(bào)和繳納的程序管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，包括稅務(wù)知識(shí)體系、文檔編制及保管和申報(bào)繳納信息化。
第五，稅務(wù)爭議和協(xié)商。外部咨詢、技術(shù)分析和溝通與處置。在解決稅務(wù)爭議方面，王麗靜認(rèn)為中央企業(yè)應(yīng)該及時(shí)做好理論研究，把會(huì)計(jì)事務(wù)和稅務(wù)差距找好?！叭绻_實(shí)存在問題，應(yīng)該及時(shí)改正，如果在認(rèn)識(shí)上有差異要及時(shí)說明。”她稱。
在稅務(wù)工作安排上，中航材會(huì)從集團(tuán)本部和分子公司兩個(gè)層面著重考慮稅收籌劃事項(xiàng)。在集團(tuán)本部層面，中航材重點(diǎn)考慮投資稅務(wù)安排、籌資稅務(wù)安排、轉(zhuǎn)移定價(jià)、并購重組稅務(wù)安排和重大稅收優(yōu)惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務(wù)安排。而在分子公司層面則會(huì)重點(diǎn)考慮采購的稅務(wù)安排、生產(chǎn)中的稅務(wù)安排、銷售中的稅務(wù)安排和其他重大事項(xiàng)安排。
王麗靜通過介紹跨境投資稅務(wù)安排案例來比較兩種稅收安排的優(yōu)劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業(yè)。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當(dāng)?shù)乩U納12.5%的企業(yè)所得稅，此外利潤分回時(shí)還需要扣繳5%的預(yù)提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補(bǔ)稅到25%，那么這時(shí)應(yīng)該如何安排以節(jié)稅？
“通過境外具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的實(shí)體公司投資，全部稅負(fù)12.5%?！蓖觖愳o進(jìn)一步解釋道，“在大陸企業(yè)投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協(xié)定，這個(gè)稅收協(xié)定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時(shí)候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關(guān)的稅，所以回到香港的時(shí)候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業(yè)如果能夠控股香港的企業(yè)，稅負(fù)上是12.5%。”
信息化待加強(qiáng)
論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和要求也應(yīng)納入整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)將獲得以下收益：
1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。
2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，并對其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。
3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。
5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。
6.增強(qiáng)對稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊等文檔，為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動(dòng)的決策過程具有良好的推動(dòng)作用。
7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。
8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。
9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為將來參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預(yù)先裁定”的權(quán)利。
當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動(dòng)下，需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認(rèn)為無須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)非明智之舉。尤其對于那些已經(jīng)被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司；有意與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國有眾多子公司的跨國企業(yè)；有重大稅務(wù)問題或稅項(xiàng)不明確的公司；將稅務(wù)事項(xiàng)視為在中國發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司；為了實(shí)現(xiàn)上市，有意加強(qiáng)公司治理的企業(yè)；有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀，更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司，更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響，把握時(shí)機(jī)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問題：企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營活動(dòng)？企業(yè)是否采用了可以識(shí)別并評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合適機(jī)制？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)？企業(yè)是否對工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對重大交易和商業(yè)策略做出決策時(shí)得以充分考量？企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對于相應(yīng)處理方式是否滿意？企業(yè)是否對可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提？基于潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動(dòng)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指引？在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，可以從以下幾方面著手：
論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定,造成企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今大企業(yè),特別是上市公司,把防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,同時(shí),防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務(wù)的基本要求,為了引導(dǎo)大企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn),全面實(shí)施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要,現(xiàn)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討。
一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
第一,政策執(zhí)行不到位。大企業(yè)財(cái)務(wù)人員注重對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、培訓(xùn),能夠?qū)Χ喾N經(jīng)營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上處理的得心應(yīng)手,但對稅收政策的理解難免不夠準(zhǔn)確、不夠深入,對稅收政策的了解不夠及時(shí),出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確、該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受的情況。大企業(yè)經(jīng)營形式多種多樣,有些行業(yè)過時(shí)的規(guī)定仍在運(yùn)行,加之稅收政策的復(fù)雜性,致使稅企雙方在稅收政策的認(rèn)識(shí)、把握和執(zhí)行上存在差異易造成企業(yè)對稅法有自己的看法,而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋,由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
第二,內(nèi)部控制不力。大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大,財(cái)務(wù)核算方面一般比較及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范、納稅行為通常比較規(guī)范。但由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式的不同,部分企業(yè)的稅務(wù)管理相對比較薄弱,在實(shí)際操作中,納稅遵從常常有差異。
第三,溝通協(xié)調(diào)不夠。大企業(yè)負(fù)責(zé)人一般重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),在分析財(cái)務(wù)管理中的涉稅內(nèi)容與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通有所欠缺,容易忽略一些具體的涉稅業(yè)務(wù),從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容
第一,建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)日常稅收征管及稅收輔導(dǎo)工作,辦理納稅申報(bào)、稅務(wù)復(fù)核、發(fā)票認(rèn)證,稅收宣傳,稅務(wù)審計(jì)評估,使企業(yè)通過內(nèi)控制度體系防范規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,實(shí)施專業(yè)化分類管理。依據(jù)信息化管理手段,對不同行業(yè)、不同企業(yè)的橫向數(shù)據(jù)分析,對同企業(yè)不同時(shí)期的縱向數(shù)據(jù)分析,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,建立大企業(yè)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、工藝流程、財(cái)務(wù)狀況,制定適合于本企業(yè)的各個(gè)稅種的管理和核算模式,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)以稅收政策為依據(jù),予以標(biāo)準(zhǔn)化列示,成為辦理涉稅事項(xiàng)的操作指南。
第四,以加強(qiáng)宣傳溝通為途徑,建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制。通過稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)政策宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn),督促大企業(yè)按照稅法要求核算納稅,將征后審核變?yōu)檎髑肮芾?從而使企業(yè)自我糾正。
內(nèi)容摘 要： 近年來企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成為國家稅務(wù)管理部門研究的熱點(diǎn)問題，但目前對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制研究的文獻(xiàn)仍相對較少。本文從企業(yè)的角度探索了其內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并給出了防范措施。
主題詞： 企業(yè)稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)分析
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)稅收規(guī)章制度也在不斷完善，2009年5月5日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，通過完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的把控，從而提高企業(yè)的納稅遵從度。但對多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念仍不明確，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理重視程度不夠。本文旨在通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，使企業(yè)能達(dá)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本、提高經(jīng)濟(jì)利益的目的。
一、 一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)
企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中所面對的各種不確定性被統(tǒng)稱為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)主要有兩方面，一方面是因企業(yè)納稅行為不符合稅法規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是由于企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家機(jī)關(guān)，對于企業(yè)的稅務(wù)行為有法律意義上的永久追繳權(quán)，所以企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有不可撤銷性，即企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將無限期存在，這相對于其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而言極其特殊。
二、 二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、.國家稅收法規(guī)不確定和稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的稅收規(guī)章制定也在不斷完善，但目前仍有部分稅收法規(guī)還存在不健全的地方。另外，由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法部門較多，包括海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上交叉重復(fù)，再加上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法在一定程度上存在不規(guī)范的現(xiàn)象、稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊等因素，造成國家稅收法規(guī)與地方具體政策執(zhí)行存在不一致性，這些都使企業(yè)實(shí)際納稅金額不確定，從而給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、.企業(yè)對稅務(wù)工作不重視及缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)代企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，國家稅收政策也處在不斷變化之中，多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)工作不夠重視，企業(yè)高層管理者更關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績?nèi)绾?，資金的管理是否到位、成本費(fèi)用的控制等等，卻很少關(guān)注稅務(wù)工作的管理與籌劃，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。大部分企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，專職的稅務(wù)管理人員相對較少，多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)人員只疲于應(yīng)付日常工作，沒有過多的時(shí)間去研究國家相關(guān)的稅收法規(guī)政策，對稅收政策法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、.企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全
企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。但由于國家對內(nèi)部控制具體內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)未做出詳盡規(guī)范，相當(dāng)多的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部控制制度流于形式，很難和企業(yè)的經(jīng)營管理真正銜接起來，而內(nèi)控制度的檢查評價(jià)方法也有限，不能對被評價(jià)單位內(nèi)部控制做出完整、公平的評價(jià)，所以很多企業(yè)的內(nèi)控制度并沒有真正發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管的作用。如果企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，就不能從源頭上有效的控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、.企業(yè)稅務(wù)人員自身素質(zhì)較低
企業(yè)稅務(wù)人員的自身素質(zhì)高低直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前企業(yè)中多數(shù)稅務(wù)人員自身沒有經(jīng)過全面、系統(tǒng)的稅收知識(shí)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平和工作能力普遍較低，使企業(yè)的稅務(wù)人員常常不能精確把握當(dāng)前稅務(wù)現(xiàn)狀，缺乏對當(dāng)前稅務(wù)政策的有效了解，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏準(zhǔn)確、專業(yè)的判斷，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為不能及時(shí)提出改進(jìn)意見，這在一定程度上給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)隱患。
稅務(wù)人員的職業(yè)道德水平的高低也會(huì)影響其風(fēng)險(xiǎn)判斷能力及稅收籌劃水平，為了節(jié)約成本，增加利潤，企業(yè)的稅務(wù)人員可能會(huì)做一些違背職業(yè)道德的事，這無疑會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)值上升。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1、.正確把握稅收政策，營造良好的稅企關(guān)系
近幾年，我國的稅收政策變化較快，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注國家的政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握稅收政策的變動(dòng)方向，這樣才能更好進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范。由于地域稅收政策不盡相同，地方稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此企業(yè)也要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，進(jìn)行有效持續(xù)的溝通，營造良好的稅企關(guān)系，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是在部分國家稅收政策的不確定性方面達(dá)成共識(shí)。只有企業(yè)正確及時(shí)掌握稅收政策，并在稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃方面得到地方主管稅務(wù)部門的認(rèn)可，才能有效的避免企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)政策方面的偏差，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理力度
企業(yè)管理者應(yīng)該高度重視企業(yè)稅務(wù)管理，樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)該進(jìn)行一定的稅務(wù)知識(shí)、稅收法規(guī)政策培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作對企業(yè)的重要性，破除以往把稅務(wù)事宜只看作是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念；其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，選拔或招聘具備專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員從事稅務(wù)管理工作。同時(shí)，要加強(qiáng)對現(xiàn)有的稅務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門的稅法知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，提高其理論和實(shí)際業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理力度，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
3、.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理目標(biāo)列入企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，形成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使內(nèi)部控制服務(wù)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。這既能使稅務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，又能使管理水平得到提高。具體來說，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)外包。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系相結(jié)合，設(shè)計(jì)合理的稅務(wù)管理流程、控制方法，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、.健全財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，必須搞好財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平能力的高低直接體現(xiàn)了企業(yè)理財(cái)能力、資金運(yùn)籌能力，同時(shí)對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平、稅務(wù)的籌劃等有著重要影響。目前，我國大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作仍存在很多不足和缺陷，這直接影響了企業(yè)的稅務(wù)管理水平，給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性，樹立嶄新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念，通過健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，落實(shí)工作職責(zé)，全面提升管理人員素質(zhì)等方法提高財(cái)務(wù)管理水平。
5、.加強(qiáng)稅收法規(guī)知識(shí)方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別關(guān)鍵在于企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，要從源頭上有效防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)利用培訓(xùn)、講座、競賽、考試等多種渠道，幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銷售、采購等涉稅部門人員提高專業(yè)水平。督促企業(yè)涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)學(xué)習(xí)，更新和掌握稅務(wù)知識(shí)，提高稅法運(yùn)用熟練程度。增強(qiáng)涉稅人員的納稅意識(shí)和責(zé)任心，減少企業(yè)在稅務(wù)處理及籌劃方面的失誤，為企業(yè)降低和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。
四、結(jié)束語
隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務(wù)監(jiān)督的日益嚴(yán)格，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，它貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之中，涉及企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，要想有效防范，必須了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，并將風(fēng)險(xiǎn)管理與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不確定性。
防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是稅務(wù)管理人員的責(zé)任，也是企業(yè)高層管理者、財(cái)務(wù)管理人員和每個(gè)員工的責(zé)任。只有企業(yè)高層管理者充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重對財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)和支持，才能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，充分降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
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第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！墩鞴芊ā返谑艞l規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國家稅收及時(shí)足額入庫，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問題談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題
1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進(jìn)行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評估。如果僅僅是對當(dāng)年情況評估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對未設(shè)置賬簿或無能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫。
2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來看，各地對什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實(shí)績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）
3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對納稅人實(shí)際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計(jì)局對國民經(jīng)濟(jì)分類表《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進(jìn)行。
4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費(fèi)用通過調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對無法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進(jìn)行確實(shí)
2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中防止自由裁量權(quán)過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國際市場原材料價(jià)格變化，市場供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場競爭力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
五、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問題
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；稅源監(jiān)控；納稅評估
企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業(yè)務(wù)性最強(qiáng)、涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收政策等最廣的稅種，有行業(yè)之別、權(quán)限之別、內(nèi)外資之別，因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效管理也就成了稅務(wù)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。
目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀是：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應(yīng)市場而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實(shí)申報(bào)征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個(gè)臺(tái)階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會(huì)反響看有嚴(yán)格執(zhí)法守法的，也有人認(rèn)為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴(yán)密、不切合實(shí)際，經(jīng)過多年的工作實(shí)踐，我認(rèn)為目前企業(yè)所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。
1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題
1.1稅源控管方面
1.1.1對現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的所得稅收入分享體制后，進(jìn)一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實(shí)行實(shí)時(shí)共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個(gè)別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。
1.1.2社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經(jīng)過幾年的努力，我省國稅系統(tǒng)對事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。而社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會(huì)服務(wù)、社會(huì)公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規(guī)定；如果納入征管，管理又會(huì)遇到很大的阻力。
1.1.3有關(guān)部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門，也與工商等相關(guān)部門聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國稅機(jī)關(guān)與這些部門都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個(gè)別地方國、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。
1.2征收管理方面
1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全，基本實(shí)行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；二是總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營利水平難以準(zhǔn)確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負(fù)不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。
1.2.2匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力。對保險(xiǎn)、郵政、電信等機(jī)構(gòu)改變會(huì)計(jì)核算辦法變?yōu)榉仟?dú)立核算單位的，集中到市級核算。監(jiān)管成員單位上劃后，對企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨(dú)立核算單位的具體經(jīng)營不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時(shí)要差。其原因是：地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級財(cái)政收入，地方?jīng)]有財(cái)政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機(jī)構(gòu)匯總繳納憑在當(dāng)?shù)乩U納入庫的完稅證明抵繳稅款。
1.3政策制定方面
1.3.1個(gè)別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關(guān)政策與征管實(shí)踐不能統(tǒng)一，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強(qiáng)飲食、娛樂、交通和運(yùn)輸?shù)确?wù)行業(yè)的管理，如何對財(cái)務(wù)不健全的中小企業(yè)進(jìn)行核定征收，如何規(guī)范名為集體實(shí)為個(gè)體承包納稅人的稅負(fù)核定等，政策都沒有明確規(guī)定，從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優(yōu)惠政策意見較大，主要還是政策規(guī)定與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。
1.3.2政策規(guī)定不方便基層操作。如國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第十條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目，核定其某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率”。也就是說，實(shí)行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)按其主營項(xiàng)目而定。這里同樣有一個(gè)如何確定其主營項(xiàng)目的問題。特別是對新辦第1年的企業(yè)，因?yàn)闊o法確定某項(xiàng)收入占全部營業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營項(xiàng)目確定其應(yīng)稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項(xiàng)收入占全部營業(yè)收入比例重新確定其應(yīng)稅所得率，進(jìn)行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。
1.4征管力量方面
機(jī)構(gòu)分設(shè)以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實(shí)難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。
因此，根據(jù)實(shí)際情況我認(rèn)為，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評估、分類管理、強(qiáng)化預(yù)繳”來落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，以加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的若干措施
2.1以稅收管理員制度為依托，加強(qiáng)戶籍管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，實(shí)行分類管理
2.1.1摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對其申報(bào)的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實(shí)，加強(qiáng)稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評價(jià)，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對分析，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
2.1.2要根據(jù)掌握的情況及時(shí)調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點(diǎn)稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時(shí)期的重點(diǎn)稅源戶，在日管中予以重點(diǎn)監(jiān)控。二是加強(qiáng)行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時(shí)足額入庫。
2.2強(qiáng)化納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享
納稅評估是稅源管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作?，F(xiàn)行的納稅評估比較側(cè)重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴(kuò)大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得稅前扣除；加強(qiáng)對企業(yè)費(fèi)用、購入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅(jiān)決不予進(jìn)賬；加強(qiáng)對企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個(gè)完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。
2.3要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量
2.3.1要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。在日管中，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項(xiàng)目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費(fèi)及開辦費(fèi)攤銷等項(xiàng)目稅前列支時(shí)不符合稅法規(guī)定。因此只有統(tǒng)一掌握政策執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時(shí)、準(zhǔn)確的貫徹和實(shí)施。
2.3.2要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后15日內(nèi)申報(bào)，4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時(shí)間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊稅務(wù)師來完成（注冊稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的精力和人力對重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。
2.3.3要加強(qiáng)對有關(guān)事項(xiàng)取消審批后的后續(xù)管理。應(yīng)重點(diǎn)檢查事前審批改成事前備案的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項(xiàng)執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴(yán)格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會(huì)環(huán)境。
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