時間：2023-07-03 16:07:56
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計(jì)
為了順利完成新稅法下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計(jì)工作,需明晰審計(jì)工作關(guān)鍵步驟:
一、制定企業(yè)所得稅的審計(jì)計(jì)劃
制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序,使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。 及時對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì),對企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)所得稅涉及的會計(jì)科目控制進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)所得稅的征收方式進(jìn)行審計(jì)。
重視對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì),最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險,獲取或編制明細(xì)表,核實(shí)其內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析,并與明細(xì)表進(jìn)行核對。檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn),確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
對企業(yè)所得稅的審計(jì),注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序和方法。
二.明確被審計(jì)方責(zé)任
被審計(jì)方有設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實(shí)納稅申報。
企業(yè)所得稅的審計(jì)依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會計(jì)資料,所以被審計(jì)方提供的資料對審計(jì)的結(jié)果十分重要。
三. 明確審計(jì)方責(zé)任
審計(jì)方責(zé)任是,按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號令)、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔1999〕第193號)、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔2007〕10號)和其他有關(guān)規(guī)定,對申報表反映的納稅信息的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)鑒證,并發(fā)表審計(jì)鑒證意見。通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解、詢問、觀察及測試,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對被審計(jì)單位提供的賬冊、憑證、報表及企業(yè)所得稅納稅申報表等資料進(jìn)行審查,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料及納稅資料進(jìn)行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核以及抽查會計(jì)憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷。
審計(jì)方所出的審計(jì)報告一般要求報送稅務(wù)部門,所以必須要運(yùn)用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計(jì)結(jié)果。
四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實(shí)質(zhì)性審核
(1)工資薪金支出的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。并規(guī)定地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等),各項(xiàng)勞動保護(hù)支出;獨(dú)生子女補(bǔ)助;納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。
(2)職工福利費(fèi)支出的審核
財政部修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的審核
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
舉例企業(yè)本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額1萬元,按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計(jì)100萬元,按銷售(營業(yè))收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。
(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的審核
新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅管理；對策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實(shí)施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟(jì)體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會計(jì)角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額，它是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費(fèi)用則是因暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來確認(rèn)企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅管理的重要意義
市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對實(shí)現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實(shí)現(xiàn)社會公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，利用國家強(qiáng)制力來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進(jìn)而有效促進(jìn)社會公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理者在會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財務(wù)決策，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢會直接影響市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，同時做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會形象，同時也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析
1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識，包括會計(jì)、稅收、審計(jì)等知識，但實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強(qiáng)等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識和主動學(xué)習(xí)精神，對企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識不充分，理解不到位，且對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實(shí)國家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)會計(jì)信息失真，影響納稅申報。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實(shí)現(xiàn)所謂的價值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財務(wù)報表，通過會計(jì)賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會公布虛假財務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。
3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運(yùn)用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實(shí)際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實(shí)。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對不同類型的納稅人實(shí)施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。
4.納稅評估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運(yùn)用信息化手段，按照一定的程序、方法，對納稅人提交的納稅申報資料進(jìn)行綜合審核、分析、判斷，進(jìn)而對納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對納稅評估認(rèn)識不清晰，未能給予足夠的重視，在實(shí)際評估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評估的準(zhǔn)備階段看，對納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評估缺乏真實(shí)性和全面性，評估質(zhì)量有待提高。
四、完善企業(yè)所得稅管理的對策建議
1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動力，也是企業(yè)管理的實(shí)踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強(qiáng)烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強(qiáng)所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊(duì)伍整體素質(zhì)。二是要加強(qiáng)所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計(jì)劃，建立完善的所得稅、會計(jì)及審計(jì)知識體系。三是要強(qiáng)化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。采用專項(xiàng)技能培訓(xùn)與實(shí)踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識與實(shí)際工作相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。
2.杜絕會計(jì)造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險。要規(guī)范會計(jì)核算，提高納稅申報準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人納稅號碼識別制度，切實(shí)落實(shí)金融賬戶及交易實(shí)名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個人還是單位，必需憑借全國統(tǒng)一的納稅識別號碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對于納稅人取得收入相關(guān)的活動都必須使用納稅識別號碼，并由聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項(xiàng)收入。同時，要大力推廣資金支付電子化，運(yùn)用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動向。
3.全面推進(jìn)所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進(jìn)信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評估的全自動化。其次，國稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機(jī)構(gòu)間無障礙的傳遞，同時充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核查及納稅情況實(shí)時監(jiān)控。通過信息化管理平臺，對企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如某項(xiàng)長期業(yè)務(wù)等，進(jìn)行實(shí)時跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
4.做好所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項(xiàng)評估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項(xiàng)目等進(jìn)行分類，從而制定相應(yīng)的評估計(jì)劃，提高評估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時，要定期對企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時要予以嚴(yán)懲。對于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強(qiáng)立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓Σ撸婵刂破髽I(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國范圍內(nèi)的反避稅合作，實(shí)現(xiàn)信息與經(jīng)驗(yàn)的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張煒.企業(yè)所得稅征管基本問題分析[J].稅務(wù)研究，2009，12.
關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營；建筑企業(yè)；所得稅
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無法反映真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)而會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時間內(nèi)切實(shí)對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計(jì)專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項(xiàng)往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當(dāng)減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)合并。針對當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語
綜上所述，為了切實(shí)解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
參考文獻(xiàn)
[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.
關(guān)鍵詞：會計(jì)專業(yè)；稅費(fèi)計(jì)算與申報課改
高等職業(yè)院校目前最重要的工作核心就是提高教學(xué)質(zhì)量。為了實(shí)現(xiàn)這個目的我們就需要在教學(xué)中針對學(xué)生的特點(diǎn)進(jìn)行深化改革，使學(xué)生能夠依托當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的狀況，達(dá)到畢業(yè)就能夠上崗，實(shí)現(xiàn)快速的融合，進(jìn)而得到企業(yè)的認(rèn)可。在課程體系的建設(shè)中，要加大專業(yè)核心課的建設(shè)與優(yōu)質(zhì)核心課的建設(shè)，加強(qiáng)校企合作，聘請企業(yè)的專家進(jìn)入學(xué)校，與企業(yè)達(dá)成資源共享性質(zhì)的深入合作。
《稅費(fèi)計(jì)算與申報》是高等職業(yè)教育層次學(xué)院三年制會計(jì)專業(yè)開設(shè)的專業(yè)核心課程，是以企業(yè)辦稅人員工作崗位的典型工作任務(wù)為依據(jù)設(shè)置的，也是初級會計(jì)師，中國注冊會計(jì)師職業(yè)資格考試的必考內(nèi)容。
一、《稅費(fèi)計(jì)算與申報》課程性質(zhì)和任務(wù)
1.課程改革的背景：會計(jì)電算化專業(yè)離不開納稅的申報和繳納工作，所以教學(xué)應(yīng)該以企業(yè)具體納稅操作為主線，從應(yīng)繳稅費(fèi)額的計(jì)算和納稅申報兩個主要方面，改革《稅費(fèi)計(jì)算與申報》這門課程。按照教育部規(guī)定的項(xiàng)目為驅(qū)動，實(shí)踐為導(dǎo)向的思想，把課程分成多個部分，加大實(shí)踐的比例，根據(jù)典型的案例，提升學(xué)生的實(shí)踐操作動手機(jī)會，在這過程中融匯專業(yè)知識理論，進(jìn)而達(dá)到提升學(xué)生的全面綜合實(shí)力的目的，滿足就業(yè)與深一步發(fā)展的需求。
2.課程性質(zhì)：本課程的主要任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生對于企業(yè)涉稅項(xiàng)目申報的處理能力，掌握基礎(chǔ)性的納稅籌劃、稅務(wù)檢查、稅務(wù)能力，培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)處理能力，對于日后的工作起著綜合和提升作用，它是一門理論知識與實(shí)踐技能相結(jié)合、課程與工作相結(jié)合以工作任務(wù)為導(dǎo)向的課程。
3.課程任務(wù)：以“納稅人和征稅對象的確定——稅款計(jì)算——納稅申報”的工作過程，系統(tǒng)地介紹增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、其他稅的基本知識，包括各種稅的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅款計(jì)算、納稅申報等。力爭通過課堂傳授與實(shí)務(wù)操作，突出對學(xué)生動手能力的培養(yǎng)，注重將知識轉(zhuǎn)化為能力，達(dá)到學(xué)以致用的目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生能夠勝任日后會計(jì)崗位的職業(yè)能力。
4.地位和作用：《稅費(fèi)計(jì)算與申報》是根據(jù)高職院校培養(yǎng)高技能人才的任務(wù)目標(biāo)，按照工作過程，以項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動來設(shè)計(jì)和安排教學(xué)內(nèi)容的?！抖愘M(fèi)計(jì)算與申報》課程是《會計(jì)職業(yè)認(rèn)知》、《出納實(shí)務(wù)操作》、《企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算》的后續(xù)課程；是為后續(xù)《會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)》、《企業(yè)財務(wù)管理》、《報表審計(jì)實(shí)務(wù)》、《行業(yè)會計(jì)比較》、《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》等課程打基礎(chǔ)的一門核心課程。
二、《稅費(fèi)計(jì)算與申報》課程改革設(shè)計(jì)思路
按照加強(qiáng)能力，深化實(shí)踐，強(qiáng)化專業(yè)知識技能的總體設(shè)計(jì)要求，將工作任務(wù)模塊化，并以此為中心的工程項(xiàng)目課程體系。改變傳統(tǒng)教學(xué)中以純理論授課為主體的教學(xué)模式，采用企業(yè)的真實(shí)教程和行動過程為導(dǎo)向的工作過程系統(tǒng)化學(xué)習(xí)課程模式。
本課程標(biāo)準(zhǔn)的總體設(shè)計(jì)思路：采用以單一稅種為項(xiàng)目的教學(xué)模式，采用逆向推算的方法，本著實(shí)用、夠用的原則，將課程內(nèi)容定位為納稅申報的重點(diǎn)；根據(jù)項(xiàng)目具體的內(nèi)容來分析應(yīng)該掌握的能力，以加強(qiáng)學(xué)生能力為主要出發(fā)點(diǎn)，設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo)；結(jié)合理論聯(lián)系實(shí)際的出發(fā)點(diǎn)，以主要稅種納稅申報典型案例為載體，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。
1.依托崗位工作目標(biāo)設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)
根據(jù)企業(yè)財會部門報稅員業(yè)務(wù)崗位或此項(xiàng)業(yè)務(wù)的事務(wù)所稅務(wù)崗位的要求，帶領(lǐng)學(xué)生深入企業(yè)中，直面報稅員的現(xiàn)場工作，這樣確立的職業(yè)項(xiàng)目分析更具有典型性也更有職業(yè)性。首先確定課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)和課程任務(wù)，然后利用模塊化的課程開發(fā)技術(shù)將課程的工作過程系統(tǒng)化。稅收知識和稅費(fèi)計(jì)算與申報的基本技能是學(xué)生在本課程中必須掌握的，除此之外還需要培養(yǎng)學(xué)生具有敬業(yè)精神、團(tuán)隊(duì)合作溝通和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，即增強(qiáng)課程內(nèi)容與職業(yè)崗位能力要求的相關(guān)性，這二者缺一不可。
2.依托崗位工作任務(wù)設(shè)計(jì)項(xiàng)目任務(wù)
本課程面向報稅員業(yè)務(wù)崗位或此項(xiàng)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的工作任務(wù)所需的相關(guān)專業(yè)知識與必要技能為依據(jù)設(shè)計(jì)的。對課程內(nèi)容進(jìn)行整合，將課程內(nèi)容任務(wù)化，采用任務(wù)驅(qū)動、“學(xué)、做”一體化教學(xué)模式，將理論教學(xué)與實(shí)踐操作有機(jī)結(jié)合，提高學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)興趣和自主學(xué)習(xí)能力，增強(qiáng)實(shí)際動手能力。選擇以每個稅種的計(jì)算與申報作為項(xiàng)目任務(wù)，每個項(xiàng)目任務(wù)均能體現(xiàn)報稅工作的全過程，各學(xué)習(xí)情境之間保持內(nèi)容變化而過程不變。
3.崗位工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)習(xí)內(nèi)容
在每一個學(xué)習(xí)情境中，按“企業(yè)資料與納稅人身份的確定-計(jì)算稅款數(shù)值-申報”的工作過程，一步一步的引領(lǐng)學(xué)生深入下去，不斷循環(huán)學(xué)習(xí)加深訓(xùn)練。在這個項(xiàng)目展開的過程中要慎重選取能夠緊密結(jié)合實(shí)踐的理論知識，加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)。通過校企合作和工學(xué)結(jié)合，利用現(xiàn)有的教學(xué)資源與教學(xué)媒體，給學(xué)生提供豐富的實(shí)踐機(jī)會，將學(xué)生的整體素質(zhì)提升到較大的空間，并未以后的可持續(xù)自學(xué)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
（二）實(shí)踐教學(xué)
實(shí)踐教學(xué)方面，按課內(nèi)與課外相結(jié)合，將理論知識學(xué)習(xí)、職業(yè)技能訓(xùn)練和實(shí)際工作體驗(yàn)結(jié)合在一起，使學(xué)生進(jìn)入辦稅崗位后能盡快適應(yīng)企業(yè)環(huán)境、勝任工作。
展開實(shí)踐教學(xué)之前要配備相關(guān)的理論資料。包括稅費(fèi)計(jì)算與納稅申報業(yè)務(wù)操作規(guī)范手冊，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅稅收暫行條例及實(shí)施細(xì)則；企業(yè)所得稅、個人所得稅等所得稅法律及實(shí)施條例；稅收征管法及實(shí)施細(xì)則以及其他涉稅相關(guān)法律、法規(guī)、制度等。
虛擬企業(yè)納稅申報，實(shí)現(xiàn)了辦稅業(yè)務(wù)不能真實(shí)模擬的項(xiàng)目教學(xué)，模擬時可以分為手工與電子兩種報稅方式，更多的選擇性在這個虛擬仿真中，我們根據(jù)企業(yè)真實(shí)的數(shù)據(jù)，生成各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始記錄，學(xué)生在完成這個項(xiàng)目的時候可以每次都接觸新的環(huán)境，流程。這兩種辦稅的主要特點(diǎn)是：一、在學(xué)習(xí)了主要稅種的知識后，在課堂上，教師提供虛擬的企業(yè)數(shù)據(jù)和原始憑證，以習(xí)題的形式，由學(xué)生按照會計(jì)核算程序編制記賬憑證，登記賬簿，最后填寫出納稅申報表。二、在計(jì)算機(jī)機(jī)房里面，安裝企業(yè)網(wǎng)上報稅系統(tǒng)軟件，利用軟件虛擬企業(yè)的生產(chǎn)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報。當(dāng)這兩種方法都被學(xué)生熟悉掌握的基礎(chǔ)上，就可以理解企業(yè)的辦稅流程，達(dá)到了項(xiàng)目的目的。
編者按：國家稅務(wù)總局日前《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程。自2008 年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來，財政部、稅務(wù)總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。為全面落實(shí)國務(wù)院關(guān)于小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）。
國家稅務(wù)總局辦公廳對上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。
關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：
一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：
（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。
股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會計(jì)處理的日期。
三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。
四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。
相關(guān)資料包括：
1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；
3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計(jì)處理資料）；
5. 交易雙方均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會計(jì)處理資料）；
6.12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。
六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。
七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）屬于本公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
屬于本公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。
屬于本公告第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計(jì)處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)申報適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
特此公告。
稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠
近日，國家稅務(wù)總局公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。
稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008 年以來，為落實(shí)國務(wù)院重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實(shí)推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強(qiáng)發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。黨的十以來，為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。
公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。
值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
該負(fù)責(zé)人介紹，為落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，公告不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關(guān)資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。
稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重等難題，國務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步細(xì)化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。
關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知的解讀
國務(wù)院2 月25 日常務(wù)會議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進(jìn)一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實(shí)小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個方面，采取10 項(xiàng)切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作?，F(xiàn)對四個方面、10 項(xiàng)措施解讀如下：
一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”
第1 項(xiàng)措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)主動性，充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動鏈接并及時維護(hù)。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項(xiàng)措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風(fēng)行動”，開展專項(xiàng)宣傳。
主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。
第3 項(xiàng)措施：開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項(xiàng)措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續(xù)，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。今年2 月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3 項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報年度納稅申報表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時，仍然需要對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進(jìn)行備案。
主要工作：稅務(wù)總局將進(jìn)一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動履行備案手續(xù)，不再另行報送專門備案材料，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
第5 項(xiàng)措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件。小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)難度很大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依托計(jì)算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
主要工作：一是省級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報稅務(wù)端軟件，運(yùn)用軟件自動識別小微企業(yè)身份，主動提示優(yōu)惠政策，自動彈出適用稅率，協(xié)助計(jì)算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機(jī)短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強(qiáng)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。
第6 項(xiàng)措施：對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時采取補(bǔ)救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取補(bǔ)救措施，增加受益面。
主要工作：對于因各種原因未及時享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。
第7 項(xiàng)措施：嚴(yán)格定額征稅管理。目前，對一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護(hù)納稅人權(quán)益，通知對此予以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)。
主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進(jìn)行。二是按照年度或者規(guī)定時間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴(yán)禁不按規(guī)定調(diào)整定額。
三、全年督查，切實(shí)讓每一級稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任
第8 項(xiàng)措施：把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號督查”事項(xiàng)和績效考評事項(xiàng)。主要是對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強(qiáng)基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。
主要工作：一是總局對省級稅務(wù)機(jī)關(guān)督查，把這項(xiàng)工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號督查”事項(xiàng)，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作督查。三是把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務(wù)機(jī)關(guān)績效考評項(xiàng)目，嚴(yán)格實(shí)行績效考評，對不達(dá)標(biāo)的省市，要按規(guī)定扣減考評分?jǐn)?shù)。四是讓社會檢驗(yàn)落實(shí)效果，今年三季度，總局將委托第三方社會評估機(jī)構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開展評估。
第9 項(xiàng)措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強(qiáng)對小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對于對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個補(bǔ)救通道，同時，也反映基層稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的情況。
主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項(xiàng)措施：加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。統(tǒng)計(jì)分析，掌握落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)數(shù)據(jù)，同時，也能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補(bǔ)短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
主要工作：一是及時、全面掌握小微企業(yè)各項(xiàng)減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀
近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）。現(xiàn)解讀如下：
一、主要背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎(chǔ)上，國務(wù)院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務(wù)院第83次常務(wù)會議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕34 號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。同時，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進(jìn)一步做了明確規(guī)定。
二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？
小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、小型微利企業(yè)從什么時候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？
2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補(bǔ)。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強(qiáng)其流動性。
四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。
對于按照實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。
對于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。
六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計(jì)可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳時是否可以享受優(yōu)惠政策？
為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計(jì)2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
八、進(jìn)一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠
簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號在落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進(jìn)一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。
九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？
關(guān)鍵詞：清算；注銷；涉稅
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人；企業(yè)因經(jīng)營管理不善，宣告破產(chǎn)；企業(yè)因吊銷營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營，按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在辦理法人營業(yè)執(zhí)照注銷前，應(yīng)辦理稅務(wù)清算，注銷《稅務(wù)登記證》。實(shí)務(wù)操作過程中，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009160號】）以及《關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函【20091388號】）的規(guī)定，要求清算、注銷企業(yè)提供《企業(yè)清算所得稅申報表》及附表，并從形式上對申請清算、注銷的企業(yè)提供的申報表及附表進(jìn)行審查，但沒有對申請清算、注銷企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，普遍存在重程序、輕內(nèi)容的現(xiàn)象。
一、正確區(qū)分清算日之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅事項(xiàng)
從企業(yè)清算、注銷的程序來看，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)宣告不再持續(xù)經(jīng)營，需要進(jìn)行清算，辦理企業(yè)注銷手續(xù)；并依法成立清算組或委托資產(chǎn)管理公司管理、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)宣告清算日之前發(fā)生涉稅事項(xiàng)屬于清算前事項(xiàng)，其納稅主體為原企業(yè)，其計(jì)稅基礎(chǔ)是在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件下確認(rèn)、討一量的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于清算日之前涉稅事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行，是否存在應(yīng)繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅，還應(yīng)包括：流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、個人所得稅、行為稅等，清算組或資產(chǎn)管理公司應(yīng)對原企業(yè)所涉及到的稅收進(jìn)行一次全面匯算清繳，匯算清繳結(jié)果作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報債權(quán)的重要依據(jù)；企業(yè)清算期間涉稅事項(xiàng)的納稅主體不是原企業(yè)，系新成立的清算組或資產(chǎn)管理公司，但清算組或資產(chǎn)管理公司的納稅義務(wù)是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下實(shí)現(xiàn)的，因此，處置資產(chǎn)的收入不能按在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下公允價值來計(jì)量、確認(rèn)，而應(yīng)采用可變現(xiàn)價格、交易價格來計(jì)量、確認(rèn)。清算組或資產(chǎn)管理公司接受注銷企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是延用原企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)與交易價格或可變現(xiàn)價值之間的差額確定為處置資產(chǎn)損益，處置資產(chǎn)清債債務(wù)凈收益屬于清算所得，它是計(jì)算清算所得稅計(jì)稅依據(jù)。清算期間涉稅事項(xiàng)主要是清算組或資產(chǎn)管理公司在處置企業(yè)資產(chǎn)、分配剩余財產(chǎn)過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項(xiàng)與清算期間的涉稅事項(xiàng)，其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營所得和清算所得油于正常經(jīng)營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，筆者認(rèn)為是不能相互抵銷的。
二、應(yīng)關(guān)注注銷清算日前的涉稅事項(xiàng)
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動參與注銷企業(yè)清算工作全面核查企業(yè)所欠稅款依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定：清算組或資產(chǎn)管理公司自成立或破產(chǎn)申請裁定之日起十日內(nèi)應(yīng)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對原企業(yè)所欠稅款進(jìn)行主動申報。
一般情況下，清算組或資產(chǎn)管理公司不會主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不會主動申報原公司所欠稅款，錯誤地認(rèn)為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)不申報債權(quán)，視同放棄債權(quán)，不能獲得清償，從而逃避納稅義務(wù)。要知道，企業(yè)依法納稅是一種法定義務(wù)，企業(yè)因履行法定義務(wù)所形成負(fù)債與因合同關(guān)系而形成的一般性負(fù)債是不相同的，企業(yè)所欠稅款在清償過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償?shù)?，且不因主管稅?wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)沒有申報債權(quán)而不能獲得清償，何況清算組或資產(chǎn)管理公司在沒有盡到書面告知義務(wù)的情況下，沒有履行法定納稅義務(wù)，造成國家稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在知悉企業(yè)注銷情況下，應(yīng)積極參與企業(yè)的清算工作，對企業(yè)申報的欠稅情況進(jìn)行全面清查，核實(shí)所欠稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款，應(yīng)從以下幾方面著手：
首先，核查注銷企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目，應(yīng)交稅金科目余額與企業(yè)申報所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業(yè)日常納稅申報情況進(jìn)行核對，檢查企業(yè)是否存在未申報欠稅。其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“預(yù)收賬款”科目，核查企業(yè)是否存在已銷售，未開票，未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收人的情況，核查過程中可以結(jié)合企業(yè)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨物運(yùn)輸單據(jù)等，以確認(rèn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否應(yīng)確認(rèn)收人。防止企業(yè)利用注銷清算的機(jī)會，將“預(yù)收賬款”作為不需支付的款項(xiàng)列人清算收人，從而逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收。第三，關(guān)注企業(yè)不需要支付款項(xiàng)。有的企業(yè)將以前年度收到的政府補(bǔ)助收人、包裝物的押金、其他業(yè)務(wù)收人掛在“其他應(yīng)付款”科目，這些負(fù)債不需要支付，形成截留收人；第四，原企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)余，如應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等，由于企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，這些費(fèi)用支出不再發(fā)生，其余額應(yīng)沖減相關(guān)支出，調(diào)增清算前應(yīng)納稅所得額。第五，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)物資產(chǎn)移交情況進(jìn)行核查。原企業(yè)移交給清算組或破產(chǎn)資產(chǎn)管理人的實(shí)物資產(chǎn)與企業(yè)賬面實(shí)物資產(chǎn)是否存在差異的情況，實(shí)際移交實(shí)物資產(chǎn)與賬面實(shí)物資產(chǎn)存在重大差異，應(yīng)查明原因，防止企業(yè)利用清算的機(jī)會轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉(zhuǎn)成本造成的，其損失應(yīng)調(diào)減清算日之前的應(yīng)納稅所得額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全面核查企業(yè)所欠稅款是作為向清算組或資產(chǎn)管理公司申報債權(quán)的重要依據(jù)。
三、應(yīng)關(guān)注注銷清算期間的涉稅事項(xiàng)
注銷清算期間涉稅事項(xiàng)主要包括處置資產(chǎn)、負(fù)債以及分配剩余財產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)，處置資產(chǎn)、負(fù)債過程中主要涉及到增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；分配剩余財產(chǎn)可能涉及到個人所得稅。
1.處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)
待處置資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額為資產(chǎn)處置損益，若待處置資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，則為處置資產(chǎn)凈收益，反之，即處置資產(chǎn)凈損失；債務(wù)清償金額扣除債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)后余額為債務(wù)清償損益，若債務(wù)清償金額大于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)，則為清償債務(wù)凈損失，反之，即債務(wù)清償凈收益。處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成凈收益，為企業(yè)清算所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；處置資產(chǎn)、清償債務(wù)后形成虧損，為企業(yè)清算損失，不需要繳納企業(yè)所得稅。
2.分配剩余財產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)
處置資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值優(yōu)先扣除清算費(fèi)用后，（l）用于支付欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用；（2）支付所欠的應(yīng)當(dāng)劃人職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（3）支付清算稅金及附加、清算所得稅、以前年度欠稅；（4）支付普通債權(quán)。處置的資產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。上述債務(wù)清償后還有剩余財產(chǎn)應(yīng)分配給投資者，超過投資者投人的資本，如果投資者為自然人，還應(yīng)繳納個人所得稅。分配剩余財產(chǎn)過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注分配順序是否保障國家稅收利益沒有受到侵害，得到清償?shù)亩惪钍欠窦皶r上繳國庫，沒有得到清償?shù)亩惪顟?yīng)及時辦理相關(guān)的核銷手續(xù)。
綜上所述，企業(yè)清算、注銷過程中涉稅事項(xiàng)沒有引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)清算、注銷的操作流程不夠規(guī)范，相關(guān)的稅收法律、法規(guī)有待完善。筆者建議：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺注銷企業(yè)的稅收清算操作流程，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)清算相關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)，以避免企業(yè)清算、注銷過程中的稅收流失。
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（中經(jīng)評論·北京）隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡稱合并納稅）已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。近年來，隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢已成為一個亟待明確與深入研究的重大問題。北京市國家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營業(yè)稅69.9億元，占同期營業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時對于研究全國的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺并納稅專題調(diào)研經(jīng)過深入調(diào)研分析，提出如下意見：
一、合并納稅對稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進(jìn)
盡管合并納稅在理論上應(yīng)該堅(jiān)持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因?yàn)楹喜⒓{稅勢必形成生產(chǎn)、經(jīng)營地與核算、申報地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)。例如，企業(yè)集團(tuán)一般是跨地區(qū)（甚至跨國）經(jīng)營，涉足的行業(yè)比較廣，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬別，適用的財務(wù)會計(jì)制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)管理從而對整個稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作提出了挑戰(zhàn)。集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁下級成員企業(yè)經(jīng)常處在變動之中。其稅源變化對稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時，集團(tuán)公司的經(jīng)營管理方式與手段往往緊跟時代潮流技術(shù)含量越來越高。這些都對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理構(gòu)成了很大的沖擊。同時，合并納稅并不是簡單的報表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復(fù)雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。
但應(yīng)該看到合并納稅對稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對于眾多分散的成員企業(yè)獨(dú)立納稅，如果總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效合作由總機(jī)構(gòu)合并納稅將有助于降低整體征管費(fèi)用，使稅收征管簡化降低稅收管理的整體成本。同時集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個集團(tuán)的納稅風(fēng)險。此外合并納稅使企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的工作量。
退而言之，對合并納稅的管理難度還可通過設(shè)置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對少數(shù)股東復(fù)雜的財務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡易合并納稅即只對盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來的一段時期內(nèi)應(yīng)予以堅(jiān)持。此外，還可設(shè)置一定的準(zhǔn)入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機(jī)制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門做好相關(guān)工作的企業(yè)集團(tuán)才能實(shí)行合并納稅制度。
二、合并納稅管理模式要與集團(tuán)企業(yè)的管理方式與水平相適應(yīng)
在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團(tuán)企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。
（一）合并納稅管理的現(xiàn)實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結(jié)合
從國際情況看，大型集團(tuán)公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財務(wù)管理上設(shè)立財務(wù)處理中心，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集中管理集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國設(shè)有總、分支機(jī)構(gòu)的較大型外資企業(yè)集團(tuán)，集中管理的態(tài)勢也在逐步加強(qiáng)。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團(tuán)企業(yè)都在使用德國SAP公司設(shè)計(jì)的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎(chǔ)是集成化數(shù)據(jù)庫，從集成的角度對內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權(quán)下放給具體負(fù)責(zé)對客戶需求做出響應(yīng)的決策人員這給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)帶來了扁平化的精簡效果－因?yàn)槠髽I(yè)不再需要那么多的中層管理機(jī)構(gòu)與人員了。另一個特點(diǎn)是使用共享數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)支持經(jīng)過再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購部、收貨部和應(yīng)付賬款結(jié)算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個數(shù)據(jù)庫里這使應(yīng)付賬款結(jié)算部的管理人員大大精簡；在財務(wù)管理上由集團(tuán)總部的會計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)總部、所有分公司和部分子公司的一些財務(wù)處理程序并實(shí)行財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯率，提高效率。這兩個特點(diǎn)使集團(tuán)公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個部門逐步融合為一個整體。
企業(yè)集團(tuán)的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團(tuán)公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應(yīng)用為稅務(wù)管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對集團(tuán)稅收的集中管理即主要通過總機(jī)構(gòu)實(shí)施對集團(tuán)企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國對外資集團(tuán)公司的總分支機(jī)構(gòu)就是實(shí)行這種集中管理模式。
但就處在轉(zhuǎn)型期的國有大型企業(yè)集團(tuán)而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下由于產(chǎn)權(quán)不清晰、信息傳遞不暢國有企業(yè)集團(tuán)對分支機(jī)構(gòu)的管理主要依賴落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制實(shí)行獨(dú)立核算，其核算管理分散在各分支機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查目前相當(dāng)一部分國有集團(tuán)企業(yè)尤其是中小型集團(tuán)企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費(fèi)用，還沒有應(yīng)用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒有重構(gòu)業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團(tuán)公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團(tuán)公司，在使用SAP的同時，內(nèi)部管理也基本與國際規(guī)則對接在財務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對性的管理辦法：對于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機(jī)制較健全的合并納稅企業(yè)應(yīng)著力提升對總部系統(tǒng)的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對于大量處于報表匯總、分散核算管理的集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。
（二）合并納稅管理的方向是集中管理
隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，越來越多的國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)，包括一部分中小集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)開始順應(yīng)這種趨勢。例如，2002年以來，以中國工商銀行為代表的國內(nèi)銀行為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)上級機(jī)構(gòu)監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標(biāo)，先后實(shí)施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國人民保險公司和國家郵政局都在實(shí)行減少核算級次的改革財務(wù)核算集中到省、市一級機(jī)構(gòu)。鐵道部在2005年對其鐵路運(yùn)輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級管理，目前已建立18個跨省區(qū)的鐵路局和3個專業(yè)運(yùn)輸公司，并實(shí)行兩級管理、一級核算的體制鐵路局為一級法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨(dú)立核算。中遠(yuǎn)集團(tuán)公司自2002年采用SAP財務(wù)模塊，并計(jì)劃對部分分、子公司實(shí)行財務(wù)集中，只設(shè)出納，其他財務(wù)事項(xiàng)都集中到總部進(jìn)行。由此可見，我國集團(tuán)企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。
（三）目前合并納稅管理與集團(tuán)企業(yè)管理核算方式的不適應(yīng)性
我國目前對內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的管理方式但實(shí)際上的管理權(quán)主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并有越來越多地向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā).沒有考慮集團(tuán)企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團(tuán)企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。
首先.這種管理方式存在違背集團(tuán)企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國工商銀行計(jì)財部負(fù)責(zé)人認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強(qiáng)統(tǒng)一的集團(tuán)化管理，內(nèi)部往來非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過內(nèi)部計(jì)價確定，要準(zhǔn)確核算出真正意義上的應(yīng)稅收入很難由各地分別征稅會對企業(yè)管理造成不利影響。中國人民保險公司和國家郵政局的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為在目前推行財務(wù)核算集中到省、市一級的情況下各基層機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅還在當(dāng)?shù)乩U納造成財務(wù)核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來了困難。
其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團(tuán)公司的自控機(jī)制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國有集團(tuán)公司出發(fā)，沒有將企業(yè)良好的內(nèi)控機(jī)制作為準(zhǔn)入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)，沒有很好地調(diào)動集團(tuán)公司總機(jī)構(gòu)主動地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團(tuán)公司對其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級次關(guān)系都說不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應(yīng)該合并納稅的企業(yè)卻沒有進(jìn)入。一些集團(tuán)公司財務(wù)管理相當(dāng)嚴(yán)密很多費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由其上級主管部門核定而對申報納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個別國有大型集團(tuán)公司甚至依然延續(xù)計(jì)劃體制中的行業(yè)會計(jì)制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。
應(yīng)該看到集團(tuán)公司一般都具有相對較強(qiáng)的管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢其內(nèi)控機(jī)制一般都比較健全。比如中國電信股份有限公司將所得稅申報表和附表固化在財務(wù)報表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報表不僅復(fù)核申報表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報表及附表與財務(wù)報表及附注等的勾稽關(guān)系。越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)部，加強(qiáng)對下屬企業(yè)的稅收指導(dǎo)和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險。部分已經(jīng)應(yīng)用ERP的企業(yè)集團(tuán)，通過在一個管理平臺實(shí)現(xiàn)對投資、業(yè)務(wù)、財務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn).減少人為操作.使集團(tuán)管理更加科學(xué)規(guī)范，有效地增強(qiáng)了集團(tuán)總部對成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對股東負(fù)責(zé)，必然要全面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。美國2002年頒布了針對上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督5個方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求審計(jì)師對上市公司的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)。這對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個企業(yè)控管流程的改變。目前，我國在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。
因此，在合并納稅管理中應(yīng)充分利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機(jī)制作為合并納稅的準(zhǔn)入條件另一方面對總機(jī)構(gòu)在合并納稅中應(yīng)起的作用做出規(guī)范，并明確其應(yīng)承擔(dān)的法律貴任同時，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)充分發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的作用。
三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機(jī)制問題
（一）收入分享體制分析
在現(xiàn)行體制下.既有總機(jī)構(gòu)集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預(yù)繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫。對其中的共享稅而言，就地入庫意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會在較大程度上影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。這就產(chǎn)生了一個問題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)平時嚴(yán)格管理，成員企業(yè)就不能在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了在當(dāng)?shù)厝霂斓幕槭杖?。這樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的誘因。
應(yīng)該看到合并納稅是造成我國稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理不到位的一個主要原因而且隨著合并納稅越來越多，這一問題會越來越嚴(yán)重。因此，應(yīng)著力解決跨地區(qū)經(jīng)營集團(tuán)稅收收入的合理分享問題.改變按入庫地點(diǎn)來分享的簡單辦法。在這方面以美國為代表的發(fā)達(dá)國家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財預(yù)[2003]452號）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個因素在相關(guān)地區(qū)間分配，權(quán)重分別為0.35、0.35和0.3，計(jì)算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財政部確定），效果有限：二是權(quán)數(shù)簡單比照美國的做法，不完全符合我國的實(shí)際情況；三是分配由中央財政進(jìn)行，增加了這一問題的管理層次，不利于調(diào)動各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。
完善我國跨地區(qū)經(jīng)營稅收收入分配體制，應(yīng)從以下幾方面著手：首先，逐步擴(kuò)大參與稅收收入分配的范圍。對經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的母子公司，應(yīng)全部納入分享范圍；對總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，為簡化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權(quán)數(shù)中增加應(yīng)稅所得額或應(yīng)納所得稅額因素，以調(diào)動各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅(jiān)持集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結(jié)束后由國家稅務(wù)總局召集相關(guān)的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行清算，應(yīng)返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，算作當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年組織的收入并由其入當(dāng)?shù)卣饚?。第四對各成員企業(yè)的查補(bǔ)收入也應(yīng)按上述方法進(jìn)行分配。這樣處理簡單明了分配合理符合我國實(shí)際并可從根本上解決稅收與稅源背離問題.促使地方政府行為的合理化。
針對匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實(shí)行屬地征管。我們認(rèn)為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過正的方法實(shí)不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預(yù)繳。我們認(rèn)為，這是一種將征管方式、入庫地點(diǎn)混同于收入分配的簡單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預(yù)繳除了能體現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所謂的“政績”外，實(shí)屬多余。第二如果以這種方式來分配各地政府應(yīng)分享的收入，其準(zhǔn)確性很低，將帶來較多的后遺癥。第三，就地預(yù)繳可能會使合并納稅管理更加復(fù)雜。例如對成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應(yīng)以成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當(dāng)?shù)氐置?？不夠抵免時怎么辦？另夕卜由于合并的級次多，預(yù)繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預(yù)繳還需調(diào)整各地的稅收收入計(jì)劃，給今后的收入分析預(yù)測帶來很大的困難。因此全部就地預(yù)繳方式應(yīng)當(dāng)慎用即使推廣，也不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)在“三個區(qū)分”的基礎(chǔ)上考慮：一是區(qū)分稅收收入級次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對涉及地方資源較多的集團(tuán)公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實(shí)行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大，尤其是整體虧損的集團(tuán)公司不宜實(shí)施，以免出現(xiàn)已預(yù)繳的稅款當(dāng)?shù)夭煌恕R繳地不讓抵的問題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實(shí)行就地預(yù)繳，既對北京國稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來沉重負(fù)擔(dān)。
（二）稅務(wù)稽查體制分析
當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權(quán)歸屬于成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)且查補(bǔ)收入全部就地入庫。這促使成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時，導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問題處理結(jié)果不一致問題。一方面總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過對匯總納稅申報表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰先查誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被處理，導(dǎo)致同一問題卻有不同的結(jié)果。
不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來越來越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機(jī)構(gòu)賬上反映的大量是計(jì)劃成本，單獨(dú)檢查比較困難。同時，各集團(tuán)公司財務(wù)處理普遍上收，基層單位不再設(shè)財務(wù)部門，無法提供相應(yīng)的資料，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)看不到賬簿與記賬憑證，檢查實(shí)際上流于形式。而且，把一個集團(tuán)內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。
事實(shí)上，與企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)管理模式下依賴當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查不同，企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應(yīng)推廣以聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)為核心的集團(tuán)稅收審計(jì)。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國家稅務(wù)總局牽頭組織對北京一戶在全國設(shè)有7個分支機(jī)構(gòu)和15個辦事處的涉外企業(yè)實(shí)施了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的試點(diǎn)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1795.7萬元，查補(bǔ)稅款及滯納金合計(jì)686萬元。事實(shí)證明，由國家稅務(wù)總局直接組織實(shí)施對跨省市經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，授權(quán)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查權(quán)，同期開展稅務(wù)審計(jì)，可保證審計(jì)口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證稅款及時入庫。而且，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的結(jié)論比較中性，規(guī)范化的稅務(wù)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程、財務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)核、測試以及動態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問題并提出改進(jìn)建議，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合。
由于聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)費(fèi)時、費(fèi)力，應(yīng)在科學(xué)綜合評估基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。對當(dāng)年沒有列入聯(lián)合審計(jì)的總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有權(quán)對集團(tuán)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)）申報納稅中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行檢查，并委托分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)實(shí)施檢查或抽查。在此基礎(chǔ)上，建立總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)的查補(bǔ)收入可就地先行入庫，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計(jì)算和分配，其檢查結(jié)論應(yīng)按時報送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評估的依據(jù)。
四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議
（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時限
目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報時間是一致的，沒有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報?？煽紤]將匯繳企業(yè)年度申報推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報。對于多級成員企業(yè)，應(yīng)分別規(guī)定申報時間。
（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報表
目前各地使用的申報表格式不統(tǒng)一，給合并申報帶來很大不便。同時，稅收與財務(wù)核算的差異過大稅收申報口徑與財政部下達(dá)的決算報表科目設(shè)置不一致，在填制申報表時需逐一識別對應(yīng)，有的明細(xì)項(xiàng)目無法從決算報表直接取得數(shù)字合并申報的難度較大。此外，合并納稅申報使用通用申報表，一些有合并納稅特點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來不便。因此，有必要出臺專門的合并納稅申報表，并統(tǒng)一各地申報表。
（三）提高合并納稅政策下達(dá)的及時性與準(zhǔn)確性
總體而言，國家稅務(wù)總局關(guān)于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計(jì)劃的落實(shí)。同時，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)著力提高文件下發(fā)的及時性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請時間應(yīng)提前至申請匯繳年度的前一年，國家稅務(wù)總局的審核批準(zhǔn)文件應(yīng)在12月31日前下發(fā)以使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準(zhǔn)備工作。
（四）簡化總機(jī)構(gòu)在合并納稅中擔(dān)任的角色
按現(xiàn)行規(guī)定，總機(jī)構(gòu)既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報所得稅，使用同一個稅務(wù)代碼，但目前的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)不支持一個企業(yè)稅務(wù)代碼的兩次申報，只能采用手工申報方，式效率很低，易出差錯。同時，總機(jī)構(gòu)多為管理機(jī)構(gòu)，無營業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進(jìn)行管理，則集團(tuán)統(tǒng)一支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等無法在稅前扣除。因此，建議總機(jī)構(gòu)只作為匯繳企業(yè)進(jìn)行申報及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項(xiàng)稅前扣除事項(xiàng)均由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算。
（五）細(xì)化集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理
在合并納稅中，對集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理是最復(fù)雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級納稅申報表的基礎(chǔ)上，填報匯總納稅申報表，不得簡單地按照匯總的財務(wù)報表編制匯總納稅申報表?！边@樣的規(guī)定過于抽象，缺乏指導(dǎo)意義。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度。
【關(guān)鍵詞】涉稅鑒證 注冊稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
一、引言
國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺和實(shí)施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》,明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能,為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證,和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前,國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要,對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實(shí),運(yùn)用書面報告來表述其合法性和真實(shí)性。簽發(fā)報告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過程中,簽發(fā)出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可,就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇,大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù),促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。
二、注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立
伴隨新稅法實(shí)施,注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建,是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架,符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)?；緶?zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則;具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項(xiàng)目和所得稅服務(wù)項(xiàng)目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則,將鑒證報告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項(xiàng)加鑒證報告”,針對不同的鑒證事項(xiàng),報告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中,應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位,使每個角色發(fā)揮最大的效能,為稅收工作服務(wù),充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力,為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫,重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫,按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制,促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認(rèn)同。
三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性
(一)在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款,難以對抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引,這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計(jì)中,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn),也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨(dú)立性,影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使,是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本,市場主體為實(shí)現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師,對獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個事務(wù)所以生存的壓力,迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手,鑒證公信力大打折扣。
(二)委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎,要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查;可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限,并嚴(yán)格限制上浮比例;統(tǒng)一收費(fèi)可以同時鼓勵跨區(qū)域執(zhí)業(yè),打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場,從而切斷購買鑒證意見的途徑,保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性;組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再復(fù)核,事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn),保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移,同時也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。
(三)新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展,也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任,客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊稅務(wù)師隊(duì)伍的社會責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位,用社會監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性,強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任,真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化,要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場,提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會認(rèn)可度。
四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展
目前,國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品完工后,需出具開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展,才能在社會中介機(jī)構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù),如:新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng);非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大,要求在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項(xiàng)一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn),其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革,改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況,對申請清算的企業(yè)進(jìn)行專門的稅務(wù)審計(jì),計(jì)算清算所得,維護(hù)國家利益。
參考文獻(xiàn):
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賬務(wù)處理
遭受資產(chǎn)損失的小企業(yè)應(yīng)該先在會計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進(jìn)行賬務(wù)處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：固定資產(chǎn)清理；貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入。銷售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：營業(yè)外支出；貸：固定資產(chǎn)清理。所得稅方面，各類資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理如下：
第一，貨幣資金損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（實(shí)際損失）；貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際損失）。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。
第二，存貨損失。報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。低價出售災(zāi)后無法使用的原材料：借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：原材料。借：應(yīng)收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）。借：其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)支出—非常損失；貸：待處理財產(chǎn)損溢。
第三，固定資產(chǎn)損失。毀損的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額）；貸：固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價）。發(fā)生清理費(fèi)用時，借：固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)）；貸：銀行存款。收回固定資產(chǎn)的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產(chǎn)清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償）。確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。
第四，在建工程損失：報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項(xiàng)在建工程賬面價值）。批準(zhǔn)后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。
申報流程
增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產(chǎn)等實(shí)物，并與賬務(wù)進(jìn)行核對，產(chǎn)生損失清單；其次，收集商品及原材料購進(jìn)及生產(chǎn)的相關(guān)原始憑證，如：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、出庫單、領(lǐng)料單等；然后，準(zhǔn)備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請第三方做財產(chǎn)損失鑒證或稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；最后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后的財產(chǎn)損失報告，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。
清查各類財產(chǎn)的受災(zāi)損失，計(jì)算受災(zāi)損失金額。對財產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。搜集受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場查驗(yàn)，到相關(guān)部門辦理受災(zāi)情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)。進(jìn)行財產(chǎn)損失鑒證。企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)損失申報時有兩種情形：一是單項(xiàng)或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告；二是單項(xiàng)或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明。要稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定鑒證機(jī)構(gòu)，只要該機(jī)構(gòu)具有法定資質(zhì)即可。財產(chǎn)損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失外，一般情況不作核查。
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報時提供以下資料：《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報）稅前扣除申報表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報明細(xì)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；固定資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；在建工程工程項(xiàng)目投資財面價值確定依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、變質(zhì)情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料，包括國家明令停建項(xiàng)目的文件、有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件。