時(shí)間：2023-06-04 09:21:18
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)成本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)控制手段
企業(yè)對(duì)國(guó)家進(jìn)行繳稅是企業(yè)發(fā)展的義務(wù)也是國(guó)家對(duì)企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)對(duì)國(guó)家繳稅也屬于企業(yè)的成本支出，所以做好企業(yè)的稅務(wù)工作也是企業(yè)做好內(nèi)部成本管理的重要體現(xiàn)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇以及市場(chǎng)的復(fù)雜程度增加為企業(yè)的稅務(wù)工作帶來(lái)了潛在的危險(xiǎn)，而如果一個(gè)企業(yè)發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)甚至有時(shí)會(huì)涉及到法律層面。因此企業(yè)的稅務(wù)工作是企業(yè)生存發(fā)展的重要根基，如何有效規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)勁的動(dòng)力已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)問(wèn)題。
一、企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)原因分析
(一)企業(yè)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)水平達(dá)不到要求
這是目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作中存在的一個(gè)常態(tài)問(wèn)題也是增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。企業(yè)的稅務(wù)工作最終是要落到企業(yè)稅務(wù)管理人員的頭上的，所以企業(yè)的稅務(wù)管理人員的素質(zhì)高低將會(huì)直接影響到稅務(wù)管理的水平。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度存在漏洞
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些員工或者領(lǐng)導(dǎo)打著出差補(bǔ)助等接口找人代開(kāi)發(fā)票和補(bǔ)辦發(fā)票的情況出現(xiàn)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作雖然知道會(huì)有這種情況出現(xiàn)，卻對(duì)這種行為視而不見(jiàn)，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在著嚴(yán)重的漏洞，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作存在著這種漏洞導(dǎo)致在后期的稅務(wù)上報(bào)時(shí)存在偽造和欺騙的情況，這種做法雖然可以讓企業(yè)逃稅，但是其實(shí)大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果在后期被有關(guān)部門(mén)一經(jīng)查出那么為企業(yè)帶來(lái)的后果就是難以想象的。
(三)企業(yè)納稅籌劃不科學(xué)，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅務(wù)管理工作必須要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行事先的納稅籌劃工作，但是在實(shí)際的工作中由于稅務(wù)管理人員素質(zhì)水平等原因造成企業(yè)稅務(wù)納稅籌劃不科學(xué)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有一個(gè)合理的預(yù)判和合理的分配，這為企業(yè)的稅務(wù)管理工作增加了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范途徑探討
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及稅務(wù)評(píng)估工作
想要有效的通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作就必須要對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的評(píng)估，一個(gè)國(guó)家在發(fā)展過(guò)程中都是需要及時(shí)對(duì)國(guó)家發(fā)展進(jìn)行評(píng)估和外部因素的評(píng)估，何況企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。企業(yè)做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于企業(yè)對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，也有利于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的一部分所以做好對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不但可以有效的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，還可以有效的降低企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
想要從內(nèi)部控制中有效的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)稅務(wù)工作的有效保障。對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部的管理控制，包括對(duì)稅務(wù)工作流程的內(nèi)部控制以及稅務(wù)管理人員的內(nèi)部控制等，企業(yè)要是稅務(wù)管理工作是在合理、合規(guī)、合法的前提下進(jìn)行，還要規(guī)范稅務(wù)管理人員的工作行為，制定稅務(wù)管理人員的工作行為準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理從而降低企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督
企業(yè)稅務(wù)管理工作離不開(kāi)有效的監(jiān)督，通過(guò)有效的監(jiān)督可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要不斷提高對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的監(jiān)督力度，一方面現(xiàn)在國(guó)家對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作已經(jīng)進(jìn)行了有效的監(jiān)督，但是企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理工作的監(jiān)督工作，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)由專(zhuān)人來(lái)對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)以及稅務(wù)管理人員來(lái)進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證稅務(wù)工作的合法性，從而有效的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)水平
企業(yè)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)水平對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)工作有著重要的影響，稅務(wù)管理人員的素質(zhì)水平達(dá)不到要求會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要不斷強(qiáng)化稅務(wù)管理人員的素質(zhì)水平，定期的對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行工作培訓(xùn)，使其可以有效的滿(mǎn)足企業(yè)稅務(wù)工作的要求。
摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復(fù)雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來(lái)越多樣化，復(fù)雜化，客觀(guān)上造成了企業(yè)涉稅行為風(fēng)險(xiǎn)性的提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、嚴(yán)重性，如不及時(shí)規(guī)避或防范，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的損失與持久的負(fù)面影響，不利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，針對(duì)涉稅行為進(jìn)行客觀(guān)分析，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營(yíng)流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
一、 引言：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義
傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)帶來(lái)不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來(lái)的后果。對(duì)于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來(lái)的不確定性統(tǒng)稱(chēng)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對(duì)等性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間上具有不可撤銷(xiāo)性，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相比更加特殊的地方。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視的意義
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來(lái)越細(xì)化，國(guó)家的稅收法規(guī)政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來(lái)越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入企業(yè)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門(mén)的重視。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局確定了首批占我國(guó)企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團(tuán)）為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。其中大型國(guó)有企業(yè)占三分之二，民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）。這是我國(guó)首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面正式下發(fā)的一個(gè)指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。
二、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因
企業(yè)的基本職能就是通過(guò)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營(yíng)行為的后果之一。由于企業(yè)對(duì)于稅法及相關(guān)政策缺乏深入理解，有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，或者由于不了解新的政策變化，對(duì)于應(yīng)納稅的事項(xiàng)卻沒(méi)有納稅，造成了漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開(kāi)具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計(jì)算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又如業(yè)務(wù)部門(mén)、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時(shí)也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時(shí)只考慮了土地出讓金，卻沒(méi)有考慮到土地“招拍掛”后過(guò)戶(hù)時(shí)的契稅、印花稅，開(kāi)發(fā)過(guò)程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預(yù)期沒(méi)有考慮到這些稅負(fù)成本，使得預(yù)算中的開(kāi)發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報(bào)相關(guān)稅款，客觀(guān)上形成了滯納。
（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因
稅務(wù)事項(xiàng)在企業(yè)中往往由財(cái)務(wù)部門(mén)辦理，經(jīng)營(yíng)行為轉(zhuǎn)換為納稅行為往往通過(guò)財(cái)務(wù)行為來(lái)銜接。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為誤判，或者財(cái)務(wù)行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷(xiāo)的名義找票沖抵，逃避個(gè)稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷(xiāo)售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過(guò)者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿(mǎn)足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)?；蛘咂髽I(yè)實(shí)現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時(shí)間；對(duì)于視同銷(xiāo)售有意無(wú)意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財(cái)務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。
（三） 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他原因分析
企業(yè)是復(fù)雜的社會(huì)組織，特別是對(duì)于大型多元化企業(yè)集團(tuán)而言，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務(wù)中，對(duì)于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益, 但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是某些企業(yè)管理者過(guò)于偏好“籌劃”，甚至相信通過(guò)人脈關(guān)系解決納稅問(wèn)題，企業(yè)就只能無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”, 其結(jié)果可能往往事與愿違。
三、 強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措
根據(jù)美國(guó)內(nèi)部控制委員會(huì)COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過(guò)這五個(gè)方面有針對(duì)性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)的前提
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與價(jià)值流轉(zhuǎn)的空間界定。如企業(yè)法人治理、制度建設(shè)、人員配置、組織結(jié)構(gòu)等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先在組織機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)上下功夫，通過(guò)董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中，關(guān)注種種可能的風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)組織機(jī)構(gòu)與人員配置來(lái)保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，要通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)顧問(wèn)的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，配置機(jī)構(gòu)與人員，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理除價(jià)值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，在流動(dòng)中才能體現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的流動(dòng)性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流。
（三） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是其重要保障
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過(guò)重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購(gòu)重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。
（四） 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過(guò)程控制全過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。具體內(nèi)容上，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國(guó)稅局(簡(jiǎn)稱(chēng)ATO)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完全可行的。
四、 結(jié)論
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長(zhǎng)期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，也有可能。通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.交通財(cái)會(huì).2009.10.
關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范
中圖分類(lèi)號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷(xiāo)售廢舊物資免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長(zhǎng)至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。
(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷(xiāo)售方面
第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購(gòu)買(mǎi)和使用國(guó)內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。
(三)納稅人資格認(rèn)定方面
第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。
(四)調(diào)整了適用稅率
第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷(xiāo)售貨物的增值稅起征點(diǎn)。
(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。
二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃
由于不同類(lèi)別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通常可采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來(lái)判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。
(1)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷(xiāo)售額×增值稅稅率×無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=銷(xiāo)售額×征收率;無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷(xiāo)售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類(lèi)型企業(yè)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。
從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無(wú)論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),針對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值率、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營(yíng)業(yè)稅稅率低,所以從事兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開(kāi)核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷(xiāo)售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷(xiāo)售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷(xiāo)售額-B/(1+征收率)-[銷(xiāo)售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。
由表2可知,若購(gòu)進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購(gòu)進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。
對(duì)銷(xiāo)售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購(gòu)貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類(lèi)型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的不利影響。
(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。
(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃
新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長(zhǎng)期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專(zhuān)業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略探析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2010,(4):91-95.
由于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多樣，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)繁多，成因復(fù)雜，具體分析如下：
（1）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境劃分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)，它是指由于稅收政策變動(dòng)或稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范等原因造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性。形成企業(yè)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有兩點(diǎn)，其一，稅收政策發(fā)生改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，稅收法制建設(shè)工作不斷推進(jìn)，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的新現(xiàn)象，稅務(wù)部門(mén)往往需要在稅收法律法規(guī)方面做出相應(yīng)政策變動(dòng)，從而給企業(yè)帶來(lái)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，比如根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，由于目前我國(guó)實(shí)行分頭管理的稅務(wù)管理模式，稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多個(gè)部門(mén)，各部門(mén)在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中會(huì)有重疊現(xiàn)象，具體職責(zé)劃分不清。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)也直接影響到稅務(wù)管理，執(zhí)法人員素質(zhì)不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規(guī)等問(wèn)題也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收操作風(fēng)險(xiǎn)和籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)具體的稅務(wù)工作需要會(huì)計(jì)人員身體力行，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。一方面，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不合格會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作難以開(kāi)展，由于缺乏對(duì)我國(guó)稅收法律法規(guī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)和稅收處理，由于沒(méi)有及時(shí)更新自身知識(shí)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)采用錯(cuò)誤的稅率和稅基進(jìn)行稅收金額計(jì)算，會(huì)計(jì)人員操作失誤會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大；另一方面，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作是對(duì)會(huì)計(jì)人員能力極大的挑戰(zhàn)，它需要會(huì)計(jì)人員具備稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略等多個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)技能，企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會(huì)被稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)定性為偷稅漏稅行為，可能給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)聲譽(yù)帶來(lái)毀滅性的打擊。
2、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施
針對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可從以下方面入手：
（1）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊過(guò)時(shí)的稅務(wù)管理觀(guān)念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅務(wù)管理理念，提高對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一方面，企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和崗位，合理安排會(huì)計(jì)稅法等方面的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)；另一方面，企業(yè)需要深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)交易過(guò)程中可能的涉稅行為和類(lèi)型，尤其是在企業(yè)對(duì)外簽訂合同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)合同方納稅資格的審核工作，防范合同當(dāng)事人將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給本企業(yè)，在充分了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、成因和預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前預(yù)防、事中控制、事后補(bǔ)救措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
（2）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)管理工作最終需要落實(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。一方面，企業(yè)可以通過(guò)提升會(huì)計(jì)人員薪資待遇水平、提高會(huì)計(jì)人員進(jìn)入門(mén)檻等措施，也可以加強(qiáng)與高校進(jìn)行合作，積極吸引高校財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式，招納外部高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員為本企業(yè)服務(wù)；另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，定期舉行稅收法律法規(guī)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)班，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)系統(tǒng)，從經(jīng)濟(jì)方面加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的支持力度，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加會(huì)計(jì)稅法方面的資格認(rèn)證考試，提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，提高會(huì)計(jì)人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。
（3）密切關(guān)注稅法變動(dòng)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理
企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握我國(guó)稅收方面的法律變動(dòng)情況，一方面是為了防范企業(yè)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可以加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要深入解讀當(dāng)前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務(wù)籌劃不違反當(dāng)前的法律規(guī)定，綜合考慮本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收優(yōu)惠政策適用范圍等因素，在稅務(wù)籌劃中既要考慮企業(yè)價(jià)值最大化，同時(shí)也要考慮法律界限，開(kāi)展高效率的稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃管理的評(píng)估，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作進(jìn)行檢查，防范企業(yè)由于稅務(wù)籌劃過(guò)度而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在國(guó)家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)行為在涉稅處理方面與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來(lái)不確定性或未來(lái)利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)基本特征：（1）主觀(guān)性，即對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收制度存在不同理解，這些主觀(guān)情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各種類(lèi)型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀(guān)因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后會(huì)使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤(rùn)，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會(huì)使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都受損，且后者是無(wú)形的，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄
淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀(guān)上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴(lài)以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小或多或少會(huì)受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一良策。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以迅速?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時(shí)偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系必須是建立在企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法、依法按時(shí)足額納稅基礎(chǔ)之上的，否則若通過(guò)行賄等方式籠絡(luò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將適得其反而嚴(yán)重加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【摘 要】在我國(guó)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為各類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容回避的問(wèn)題。但在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中該風(fēng)險(xiǎn)卻未被高度重視，并給企業(yè)帶來(lái)不小損失。本文旨在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出一些可行性較高的防范措施，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在國(guó)家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)行為在涉稅處理方面與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來(lái)不確定性或未來(lái)利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)基本特征：（1）主觀(guān)性，即對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅收制度存在不同理解，這些主觀(guān)情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各種類(lèi)型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀(guān)因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后會(huì)使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤(rùn)，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會(huì)使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)都受損，且后者是無(wú)形的，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄
淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀(guān)上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴(lài)以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通機(jī)制
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。
(一)稅收政策遵從面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：
(1)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，企業(yè)稅收人員有可能沒(méi)有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯(cuò)用，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級(jí)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項(xiàng)從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化，包括海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門(mén)，各部門(mén)之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊，且稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，造成有的企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅反而繳了，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)納稅人員素質(zhì)有限，不能完全理解稅務(wù)法規(guī)，造成本意以外的稅收犯規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，雖然主觀(guān)上沒(méi)有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(財(cái)稅[2006]88號(hào))，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5％的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規(guī)定必須同時(shí)滿(mǎn)足當(dāng)年提取和當(dāng)年使用這兩個(gè)條件，如果只提取而未實(shí)際投入使用，仍然只能按計(jì)稅工資總額的1.5％計(jì)算扣除；如果還按2.5計(jì)提就給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)納稅金額核算面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：
(1)稅收法規(guī)界限不明確，導(dǎo)致納稅人對(duì)業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難。現(xiàn)階段，我國(guó)尚沒(méi)有統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因?yàn)閲?guó)稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同，或者模糊不清，導(dǎo)致納稅人員無(wú)法正確劃分業(yè)務(wù)種類(lèi)或采用正確的稅收方法等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅基的計(jì)算錯(cuò)誤和稅率的選擇失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收法規(guī)的不明晰，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法理解不透、把握不準(zhǔn)，或依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅額，從而導(dǎo)致計(jì)算的稅基不正確，或稅率的選擇錯(cuò)誤，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，辦稅人員或?qū)彊z部門(mén)主觀(guān)差錯(cuò)，也有可能造成企業(yè)在稅額計(jì)算上的問(wèn)題。
(三)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化)導(dǎo)致失敗而付出的代價(jià)。具體分為：
(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，這時(shí)，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩(wěn)定，如果企業(yè)不及時(shí)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏◤亩a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人會(huì)因?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
(4)籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是通過(guò)所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段達(dá)到偷稅的目的，從事這類(lèi)籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識(shí)。
(5)籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)臁㈦[匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
(6)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
一是樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次，在對(duì)外簽定各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對(duì)方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)合同條款要認(rèn)真推敲，防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
三是樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。在強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)外。也應(yīng)對(duì)企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)高層管理人員灌輸
正確的納稅理念，使之破除以往把稅務(wù)事宜只看作是財(cái)務(wù)部門(mén)工作的陳舊觀(guān)念，樹(shù)立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財(cái)務(wù)部的工作。
四是密切關(guān)注稅收法規(guī)政策的變化，樹(shù)立法治觀(guān)念，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
五是評(píng)估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。此外，還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即糾正。
六是堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以，稅務(wù)籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范
2009年5月,國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件,即《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)?！吨敢肪推髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。依《指引》要求,企業(yè)應(yīng)按需設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)管理部門(mén),并配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員。企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等,企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)均應(yīng)深度參與,并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以此促進(jìn)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)決策得以正確運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制及企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)化目標(biāo)。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要特點(diǎn)
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
在學(xué)術(shù)界,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義有多種,有人認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而付出的代價(jià)的可能性;有人認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒(méi)有正確有效遵守稅法而造成企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
1.主觀(guān)性
納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí),納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀(guān)態(tài)度,不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解大多不同,這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而出現(xiàn),并且由于具體情況的不同而有大有小。
2.必然性
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,任何企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終目標(biāo),這一客觀(guān)狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾,在此中間,企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī),導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對(duì)稱(chēng)。加上國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不斷變化,以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對(duì)相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性,更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)潛在的持續(xù)影響。
3.預(yù)先性
在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。換言之,企業(yè)主觀(guān)上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為,導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離,也就是說(shuō),企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性特征,有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀(guān),以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng),切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
(一)企業(yè)所處宏觀(guān)環(huán)境誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有,經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策,適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境,稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性,行業(yè)慣例,上級(jí)或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來(lái)講,經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化,以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),我國(guó)稅收政策、法規(guī)等將會(huì)不斷調(diào)整和更新,在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中,企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法,尤其在我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán),會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。
(二)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括:經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)規(guī)劃及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程,部門(mén)間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行,企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理情況,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核,監(jiān)督機(jī)制有效性等。當(dāng)前,企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善,以及近年來(lái)稅務(wù)服務(wù)的出現(xiàn),都是企業(yè)在微觀(guān)上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅務(wù)籌劃理解扭曲,導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差;財(cái)務(wù)人員具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平,是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼,也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過(guò)多,企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)審是否健全,關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低,內(nèi)部審計(jì)工作失效會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為;內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)深層次的涉稅缺陷;稅務(wù)機(jī)構(gòu)魚(yú)龍混雜,業(yè)務(wù)人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀,使得多數(shù)機(jī)構(gòu)服務(wù)只局限于納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶(hù)的建賬和記賬等簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作,對(duì)企業(yè)稅收籌劃和咨詢(xún)等較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)則較難開(kāi)展。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
(一)健全制度基礎(chǔ)
1.完善企業(yè)內(nèi)控制度
當(dāng)前,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善,稅收制度也逐漸健全,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長(zhǎng)期存在。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)財(cái)務(wù)工作者須把握上述差異,盡量做到正確納稅,這一客觀(guān)要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善,即企業(yè)應(yīng)致力于管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng),在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下,對(duì)現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)加以充分利用,建立一套操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。
2.健全稅務(wù)制度
稅務(wù)即稅務(wù)人在國(guó)家法律法規(guī)限定的范圍內(nèi),依納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。目前,我國(guó)多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著較大聯(lián)系,為促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)更好發(fā)展,稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理,在范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量等方面逐步規(guī)范,并逐漸成長(zhǎng)為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我管理、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。
(二)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)
1.明確納稅人權(quán)利
在實(shí)際的稅務(wù)管理過(guò)程中,稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務(wù),對(duì)納稅人的權(quán)利則較為忽略。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響,人們不斷提高對(duì)納稅權(quán)利的關(guān)注度,為實(shí)現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)個(gè)體能從繳稅安排中獲益,政府應(yīng)對(duì)納稅人的權(quán)利加以明確。
2.正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn),是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),綜合利用各種分析方法和手段,全面、系統(tǒng)地預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度,以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。
3.適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控,尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃,盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過(guò)程中,要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng),合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等,并對(duì)納稅模式不斷分析和調(diào)整,測(cè)定其稅收負(fù)擔(dān),制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃。
主要參考文獻(xiàn):
[1]邢黎黎.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解.現(xiàn)代企業(yè),2008(5).
導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有很多方面的原因，但歸納起來(lái)，不外乎就是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的原因和來(lái)自企業(yè)外部的原因；以下就這兩方面進(jìn)行分析：
1.來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的原因分析。
1.1交易風(fēng)險(xiǎn)——來(lái)自對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記載的法定原始憑證就是發(fā)票，故發(fā)票不僅可為會(huì)計(jì)核算起到法定收支憑證的作用，而且還可為稅務(wù)機(jī)關(guān)起到計(jì)稅憑證的作用；此外，發(fā)票還可起到維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)濟(jì)秩序的作用。由于當(dāng)前我國(guó)發(fā)票在有關(guān)信息化應(yīng)用及防偽技術(shù)方面的水平還比較低，這給那些不法納稅戶(hù)提供了偽造普通發(fā)票的機(jī)會(huì)，致使有關(guān)發(fā)票問(wèn)題一再出現(xiàn)；例如，有關(guān)假發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)使用、對(duì)發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)以及不規(guī)范使用發(fā)票等等。正是這些不規(guī)范發(fā)票的管理，才使得偷稅漏稅等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題一再產(chǎn)生；此外，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，因企業(yè)未能取得有效發(fā)票或所獲取發(fā)票無(wú)效，致使企業(yè)只能對(duì)那些無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行額外承擔(dān)，從而帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。
1.2涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平還比較低。首先，在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)的辦稅人員，因受制于其自身的業(yè)務(wù)水平，致使無(wú)法透徹理解和準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收法規(guī)精神，加上尚未與相關(guān)稅務(wù)部門(mén)做好有效溝通，即使他們?cè)谥饔^(guān)上不具備偷稅的意識(shí)，但他們?cè)谶M(jìn)行納稅過(guò)程中，并為基于相關(guān)稅收規(guī)定來(lái)操作，或者雖在局部、表面與相關(guān)規(guī)定相符合，但其實(shí)質(zhì)并為根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定來(lái)進(jìn)行操作，致使偷稅、漏稅在客觀(guān)上的產(chǎn)生，從而把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)。
1.3經(jīng)營(yíng)者還缺乏較為完善的管理理念。企業(yè)管理層因不具備納稅意識(shí)以及相關(guān)稅法知識(shí)，致使對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的片面追求而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；例如，某些企業(yè)管理層錯(cuò)誤地估計(jì)，對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的減輕，財(cái)務(wù)人員一定有能力做好，更有甚者指使財(cái)務(wù)人員應(yīng)用非法手段促使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，這無(wú)形之中就把極為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)承擔(dān)。
2.來(lái)自企業(yè)外部的原因分析。
2.1國(guó)家稅收政策的變化。有關(guān)國(guó)家稅收政策的變化，這是致使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)極為重要原因。作為國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要方式之一——稅收政策，總是伴隨著不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而持續(xù)調(diào)裝著，其時(shí)效性往往比較短。此外，在不同的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，對(duì)于不同地區(qū)和行業(yè)，國(guó)家所制定的稅收政策也不同，因而不斷改變的稅收政策，極易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2執(zhí)法機(jī)關(guān)具有不同的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)幅員廣闊，各地區(qū)發(fā)展極不平衡，對(duì)于各個(gè)不同地區(qū)而言，不管是稅務(wù)制度、還是執(zhí)法從業(yè)人員的執(zhí)法能力或者水平，都具有極大的差異；故往往會(huì)出現(xiàn)這種情況，在某地是屬于合法的執(zhí)法行為，在另一個(gè)地區(qū)有可能就屬于違法行為，這樣就讓各地企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中極易產(chǎn)生各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在日常稅收工作過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就是圍繞著其收入任務(wù)進(jìn)行著，故往往政策就被收入任務(wù)所替代，為把特定指標(biāo)完成而對(duì)企業(yè)實(shí)施干預(yù)，就成了最終的目的和結(jié)果，以至出現(xiàn)稅收過(guò)頭或者私自把國(guó)家政策進(jìn)行修改，所有這些都極易把各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和化解措施
1.構(gòu)建企業(yè)納稅誠(chéng)信文化氛圍。任何企業(yè)都有其特定的一套企業(yè)文化，它極大地對(duì)企業(yè)風(fēng)格和出示方法產(chǎn)生著影響。一個(gè)企業(yè)如果具備足夠的誠(chéng)信氛圍及能夠很好地遵守國(guó)家法律和社會(huì)公德，那么這個(gè)企業(yè)一定不會(huì)做出與國(guó)家所制定的各項(xiàng)法律相違背的可能性，而在稅務(wù)管理態(tài)度方面，企業(yè)也極易受其自身這種誠(chéng)信文化氛圍的影響故出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就比較低。因此具有足夠誠(chéng)信文化氛圍、能夠很好遵守國(guó)家法律和社會(huì)公德的企業(yè)，其出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)就比較少、產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率也就比較低；此外，誠(chéng)信的企業(yè)文化，對(duì)于企業(yè)廣大員工嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、良好的工作風(fēng)格的形成，都具有極其重要的促進(jìn)作用。所以構(gòu)建企業(yè)納稅的誠(chéng)信文化氛圍，對(duì)于有效防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用，作為企業(yè)管理層，一定要重視企業(yè)納稅的誠(chéng)信文化氛圍的構(gòu)建。
2.加大力度進(jìn)行相互溝通，促進(jìn)良好稅企關(guān)系的建立。就政府來(lái)講，稅收不僅具備財(cái)政收入的職能，而且還具備經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)控職能。政府為讓納稅人以自己意愿辦事，已把實(shí)施稅收差別當(dāng)作一種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的手段，并把不同類(lèi)型且具有極大彈性空間的稅收政策制定出來(lái)，因各地具有不同的稅收征管方式，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的裁量權(quán)相對(duì)也較自由，同時(shí)也比較大。所以，是企業(yè)在詳細(xì)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度進(jìn)行相互溝通，建立起良好的稅企關(guān)系，以便在理解稅法這一方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)具有相同的看法，從而最大限度地防范和化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)
建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、帶動(dòng)力強(qiáng)的特點(diǎn)，可牽動(dòng)從建材到家電等50多個(gè)行業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)的發(fā)展深受外部環(huán)境約束。建筑業(yè)對(duì)勞動(dòng)力需求巨大，對(duì)物料的消耗繁多而復(fù)雜，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)往往會(huì)影響它的經(jīng)營(yíng)。建筑企業(yè)獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，正是其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。1.生產(chǎn)材料來(lái)源分散，供應(yīng)商規(guī)模不一。建筑材料種類(lèi)“散、雜、多”，比如水泥、砂石和磚瓦等，這些原材料通常會(huì)在施工地點(diǎn)取得，或是一些農(nóng)營(yíng)工廠(chǎng)、小型作坊中采購(gòu)[1]。而建筑材料費(fèi)一般在占建安總產(chǎn)值的60%~70%，在建筑費(fèi)用中占主要費(fèi)用。從建筑業(yè)角度分析，就地采購(gòu)更為便捷，也減少了不必要的運(yùn)輸成本。但就地取材、個(gè)體供料的方式嚴(yán)重影響了抵扣憑證的取得，由于供應(yīng)商規(guī)模大小不一，大多數(shù)供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，一些甚至僅僅是施工所在地的農(nóng)民，根本無(wú)法從其手中取得增值稅發(fā)票。2.實(shí)施項(xiàng)目周期漫長(zhǎng)，跨地區(qū)現(xiàn)象普遍。建筑工程項(xiàng)目從規(guī)劃設(shè)計(jì)到施工，再到運(yùn)營(yíng)維護(hù)，直至被拆除的過(guò)程被稱(chēng)為建筑全生命周期管理，簡(jiǎn)稱(chēng)BLM。建筑項(xiàng)目工程普遍建設(shè)周期長(zhǎng)，資金占?jí)捍螅Y金周轉(zhuǎn)速度慢。例如，中國(guó)建工，上海建工的項(xiàng)目周期一般需要1—2年，較大的工程施工長(zhǎng)達(dá)3年之久，所需人員和工種眾多，材料和設(shè)備種類(lèi)繁雜，交叉作業(yè)相互影響大。長(zhǎng)期的工程項(xiàng)目的實(shí)施免不了要跨區(qū)域進(jìn)行，大多建筑企業(yè)都擁有自己的分公司及分設(shè)機(jī)構(gòu)，他們承接總公司的業(yè)務(wù)，自行在當(dāng)?shù)夭少?gòu)設(shè)備和原材料，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，結(jié)果減少了公司流動(dòng)資金，增加了稅負(fù)。3.從業(yè)人員流動(dòng)性強(qiáng)，人工成本占比大。職工永遠(yuǎn)是一個(gè)公司的核心，建筑行業(yè)作為一個(gè)典型的勞動(dòng)密集型企業(yè)，技術(shù)人員的比例低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，50%~70%是臨時(shí)員工，他們從事基本的生產(chǎn)勞動(dòng)，日常工作以經(jīng)驗(yàn)為主。建筑業(yè)除了以工資薪酬形式發(fā)放人員工資，還采用和機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂勞務(wù)合同的方式來(lái)收買(mǎi)勞動(dòng)力。據(jù)了解，近年來(lái)，我國(guó)勞動(dòng)力工資上漲數(shù)倍，農(nóng)民工工資大幅攀升，不斷增加的人工開(kāi)支逐漸減少了企業(yè)的凈利潤(rùn)，滯后了建筑工程的業(yè)務(wù)進(jìn)程?！盃I(yíng)改增”前，公司常以工資表形式發(fā)放工人工資，需要給工人繳納社保，且按我國(guó)法規(guī)，工資薪金無(wú)法進(jìn)行抵扣。4.經(jīng)營(yíng)承包方式多樣，聯(lián)合投標(biāo)藏風(fēng)險(xiǎn)。在工程承包中，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目往往不止有一個(gè)承包單位，最常見(jiàn)的有總承包和分承包?？偝邪侵赣砂l(fā)包人委托資信較高的建筑企業(yè)作為總包單位，簽訂總包合同，而分包則是通過(guò)進(jìn)一步將適合分包的工程轉(zhuǎn)給專(zhuān)業(yè)性建筑企業(yè)，雙方簽訂分包合同。除此之外，獨(dú)立承包、聯(lián)合承包和直接承包在企業(yè)中也時(shí)常使用。所謂聯(lián)合投標(biāo)，是指兩個(gè)以上法人或其他組織組成的聯(lián)合體以一個(gè)投標(biāo)人的身份共同投標(biāo)。實(shí)踐中，普遍存在聯(lián)合體投標(biāo)不符合規(guī)定，從而出現(xiàn)施工單位代替業(yè)主向聯(lián)合體各方支付稅款，結(jié)果出現(xiàn)資金流、發(fā)票流和合同不一致的現(xiàn)象，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)
正是由于建筑企業(yè)自身獨(dú)有的上述經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在后“營(yíng)改增”時(shí)代，建筑企業(yè)正面臨不同以往、不同于其他企業(yè)的日益增大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.總包和分包方式導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際建造過(guò)程中，實(shí)行總承包的工程很難達(dá)到一個(gè)平臺(tái)工作，深度融合，全過(guò)程缺乏溝通與協(xié)作，實(shí)際發(fā)生的稅款可能無(wú)法及時(shí)取得。比如施工時(shí)，承擔(dān)電費(fèi)的主體是電表的所有權(quán)人，電力公司會(huì)直接將增值稅開(kāi)給一般納稅人的業(yè)主，導(dǎo)致施工方無(wú)法進(jìn)行稅款的抵扣。實(shí)行分包方式的總包方和分包方之間存在驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后或工程款拖欠等情況，導(dǎo)致分包方不能及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)并拿到已完工計(jì)價(jià)款，造成總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力巨大。2.聯(lián)合體投標(biāo)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際案例中，如果參與聯(lián)合投標(biāo)的各方共同簽訂的共同投標(biāo)協(xié)議沒(méi)有提交給招標(biāo)人，且沒(méi)有共同與招標(biāo)人簽訂合同，而是聯(lián)合體的施工單位分別與招標(biāo)人簽訂總承包合同，與其成員簽訂分包合同，這是一種違法分包行為。在投標(biāo)操作過(guò)程中，業(yè)主只對(duì)聯(lián)合體中的施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，該牽頭人向聯(lián)合體的其他單位再行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，從而導(dǎo)致“四流不統(tǒng)一”的情形，開(kāi)具的增值稅發(fā)票和應(yīng)稅服務(wù)不符，存在巨大的虛開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3.不同計(jì)稅方式引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅計(jì)稅方式一般分為簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法兩種，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%），一般納稅人適用一般計(jì)稅方法（11%）。由于建筑業(yè)的特殊性，財(cái)政部規(guī)定一般納稅人共有三種情況“甲供工程”“清包工”和“老項(xiàng)目”可以選擇簡(jiǎn)易征收3%的稅率。在選擇具體計(jì)稅方法時(shí)，建筑工程項(xiàng)目與規(guī)定要求是否一致，比如建筑工程是分包單位或是只提供裝修服務(wù)的，其采用簡(jiǎn)易納稅方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)漏稅的風(fēng)險(xiǎn)；而一般納稅人銷(xiāo)售空調(diào)同時(shí)又提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)能否按照“甲供工程”選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這個(gè)項(xiàng)目存在層層分包，而又無(wú)法實(shí)行差額計(jì)稅，重復(fù)交稅也成為企業(yè)的一大問(wèn)題。4.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以取得、難以抵扣?！盃I(yíng)改增”的重點(diǎn)就在于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能否取得。一方面，由于長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或農(nóng)民，出于自身規(guī)模的局限性，依照法律規(guī)定，無(wú)法出具有效增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)無(wú)法取得有效抵扣的發(fā)票；另一方面，建筑企業(yè)巨大的人工成本來(lái)自勞務(wù)派遣或合同工，工資薪金無(wú)法作為可以抵扣的依據(jù)，會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)人工費(fèi)部分純粹是按11%稅率開(kāi)票給工程發(fā)包方，但“營(yíng)改增”后，工人工資不能以工資表形式，否則施工企業(yè)將不堪重負(fù)。此外，對(duì)于一些4月30日之前賒購(gòu)的存貨和材料，則無(wú)法抵扣增值稅，也增加了稅負(fù)。5.跨地區(qū)納稅導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑項(xiàng)目的設(shè)備和原材料通常來(lái)自不同地區(qū)，對(duì)其納稅造成了一定程度的干擾，一般建筑企業(yè)會(huì)在勞務(wù)發(fā)生地先預(yù)繳稅款，后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅，但由于時(shí)間跨度長(zhǎng)，很多建筑企業(yè)被迫選擇先行資金墊付，造成本企業(yè)資金緊張，企業(yè)壓力大。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第41條第2項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，就產(chǎn)生了增值稅義務(wù)時(shí)間，則外地工程，一般要在所在地預(yù)繳2%或3%的增值稅[2]。