時(shí)間：2023-04-06 18:33:54
導(dǎo)語：在新會(huì)計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的可行性隨著多媒體、臺(tái)式電腦、筆記本電腦、上網(wǎng)本、智能手機(jī)等越來越普及，會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合成為可能。電腦、智能手機(jī)并不僅僅是娛樂、打電話的工具，它們用途越來越廣泛，當(dāng)然也可以用在學(xué)習(xí)上。通過做一些問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下表。從調(diào)查的結(jié)果可以看出：會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)與信息技術(shù)整合具備必要的基礎(chǔ)條件，具有可行性。
2、會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的必要性通過會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合和建立教學(xué)的生態(tài)群，有助于提高教師的教學(xué)效率和教學(xué)效果。通過會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合和建立學(xué)習(xí)的生態(tài)群，有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率和學(xué)習(xí)效果。通過會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合，有助于促進(jìn)教師之間、教師與學(xué)生、學(xué)生之間的學(xué)習(xí)交流，提高教與學(xué)的效果。
二、會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的過程
會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的實(shí)質(zhì)就是將零散的學(xué)習(xí)資源、學(xué)習(xí)工具、學(xué)習(xí)群體等有效地、有秩序地、合理地整合在一起，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，最大地改善教與學(xué)的生態(tài)學(xué)習(xí)環(huán)境。最終建立開放式的教與學(xué)信息技術(shù)平臺(tái)。從示意圖1可以看出開放式的教與學(xué)信息技術(shù)平臺(tái)包括：一是教師教學(xué)平臺(tái)，教師教學(xué)平臺(tái)是為教師提供教學(xué)使用的平臺(tái)，具有幫助教師備課、布置作業(yè)、批改作業(yè)、教師交流等功能。在不增加教師的負(fù)擔(dān)下，可以為教師教學(xué)提供便利。教師教學(xué)平臺(tái)是開放式的教與學(xué)信息技術(shù)平臺(tái)的核心模塊，是否對(duì)教師具有便利性、效率性和吸引力是該平臺(tái)能否成功實(shí)施的關(guān)鍵。二是學(xué)生學(xué)習(xí)平臺(tái)，學(xué)生學(xué)習(xí)平臺(tái)是為學(xué)生提供學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，具有幫助學(xué)生預(yù)習(xí)、提問題、解答問題、學(xué)習(xí)交流等功能。在不增加學(xué)生的負(fù)擔(dān)下，可以為學(xué)生學(xué)習(xí)交流提供便利。學(xué)生學(xué)習(xí)平臺(tái)是開放式的教與學(xué)信息技術(shù)平臺(tái)的核心模塊，是否對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)具有便利性、效率性和吸引力是該平臺(tái)能否成功實(shí)施的關(guān)鍵。三是教師教學(xué)平臺(tái)與學(xué)生學(xué)習(xí)平臺(tái)的整合以及與手機(jī)電腦、網(wǎng)絡(luò)資源、高校資源的整合，手機(jī)電腦資源、網(wǎng)絡(luò)資源、高校資源都是零散分布，使用有限，能否將這些資源整合是形成學(xué)環(huán)境的關(guān)鍵。只有形成良好的學(xué)環(huán)境才有助于提高學(xué)習(xí)的效率。建立開放式的教與學(xué)信息技術(shù)平臺(tái)就在于開放性，有助于形成良性循環(huán)的學(xué)環(huán)境。
三、會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得失
已經(jīng)建立財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)網(wǎng)，網(wǎng)址是。經(jīng)過兩年多的實(shí)驗(yàn)，有學(xué)生會(huì)員2600多名，與學(xué)習(xí)有關(guān)的案例、作業(yè)、討論問題達(dá)到19000多帖子數(shù)，具體情況如下表2。從表2、3來看，財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)網(wǎng)在實(shí)踐過程中，教師可以在該網(wǎng)站論壇作業(yè)、批改作業(yè)、與學(xué)生方便地進(jìn)行學(xué)習(xí)交流等功能，學(xué)生可以在該網(wǎng)站論壇提交作業(yè)、提出問題、回答問題、與學(xué)生和教師方便地進(jìn)行學(xué)習(xí)交流等功能?？梢钥闯鲈摼W(wǎng)站以在教師和學(xué)生的教與學(xué)發(fā)揮一定的輔助作用。但在實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)了許多不足之處：一是教師人數(shù)太少，到目前為止不到10人，主要原因是使用比較復(fù)雜，很多老師要經(jīng)過1~2個(gè)月學(xué)習(xí)才能掌握使用。還有沒有給老師帶來工作的輕松性，老師的原有的教學(xué)習(xí)慣不易改變。也有大多數(shù)老師并不知有這樣的網(wǎng)站。二是學(xué)生的人數(shù)比教師人數(shù)多很多，但人數(shù)還是不夠多，沒有達(dá)到協(xié)同學(xué)習(xí)的效果。主要原因有知道該網(wǎng)站的學(xué)生不多，該網(wǎng)站的功能不夠豐富，吸附力還不夠大。三是該網(wǎng)站的學(xué)習(xí)便捷性還不夠好，版主的管理不夠好，擁有的資源不夠多等。造成網(wǎng)站只能在教與學(xué)中起到輔助作用。
四、會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與信息技術(shù)整合的建議
1.1財(cái)務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)不高
我國(guó)大部分財(cái)務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)普遍不高，這一特征在基層財(cái)務(wù)部門中表現(xiàn)得尤為突出。這些專業(yè)素養(yǎng)不高的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息化的理解難以深入，加之自身能力有限，無法操作大型會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，只能對(duì)一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件進(jìn)行基本的錄入工作，從而影響了會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)。也有一些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化改革時(shí)缺乏配套的操作人員而使得整個(gè)系統(tǒng)的應(yīng)用只停留在初級(jí)階段，無法發(fā)揮其更大的作用。
1.2管理制度落后
由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)，所以我國(guó)現(xiàn)有的管理制度都是根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行制定的。在會(huì)計(jì)信息化出現(xiàn)后舊有的管理制度無法進(jìn)行及時(shí)修訂，使得先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息化與落后的管理制度出現(xiàn)不兼容的現(xiàn)象，從而在很大程度上制約了會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)。
1.3管理系統(tǒng)與信息系統(tǒng)不兼容
很多企業(yè)與事業(yè)單位沒有將企業(yè)會(huì)計(jì)的管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的結(jié)合，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部系統(tǒng)不能夠和企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等方面進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)相連，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息數(shù)據(jù)不能夠共享，影響著企業(yè)信息化管理功能的發(fā)揮。并且企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)過渡的依賴于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，不能夠保證傳輸信息的安全性以及可靠性等，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是較為機(jī)密的，并且不能夠隨意的丟失和破壞，所以必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立。
2會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策
2.1強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)
首先，各個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)自身要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)，提升自身對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的理解，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵。再者，應(yīng)當(dāng)派出專人去會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平較高的單位去學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)歸來后形成會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)信息化工作進(jìn)行管理與組織。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)當(dāng)請(qǐng)一些會(huì)計(jì)信息化方面的專家到單位內(nèi)部進(jìn)行定期指導(dǎo)，解決會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程中出現(xiàn)的特殊問題。
2.2實(shí)施有效的會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)
一方面，企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，針對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容，盡可能發(fā)揮現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的潛能。同時(shí)，對(duì)于單位主要的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干應(yīng)當(dāng)采取重點(diǎn)培養(yǎng)的方式使其快速適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的要求，對(duì)于單位緊缺的人才還可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊M(jìn)。另一方面，政府相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上考慮在高校會(huì)計(jì)教學(xué)中逐步增加會(huì)計(jì)信息化方面的課程設(shè)置，以滿足我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位逐漸增加的人才需求。
2.3實(shí)施與時(shí)俱進(jìn)的管理制度
在推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的過程中，各企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)并引入先進(jìn)的管理制度體系，并將其融入到單位的管理中去，先進(jìn)的管理制度是推行會(huì)計(jì)信息化的前提條件。在會(huì)計(jì)信息化的推行過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理制度對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格管理，任何違反制度的現(xiàn)象都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行堅(jiān)決抵制，杜絕一切違規(guī)操作現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)于在會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的過程中工作積極、做出成績(jī)的人員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)，并將各部門推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)度作為考核部門業(yè)績(jī)的一項(xiàng)指標(biāo)，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的順利進(jìn)行。
2.4企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的信息管理系統(tǒng)
1.轉(zhuǎn)變以往核算方式在會(huì)計(jì)信息化全面普及之后，其做賬方式也發(fā)生了一定的變化。在現(xiàn)如今，財(cái)會(huì)人員只要將一張憑證輸入到計(jì)算集中，電算化系統(tǒng)就能夠瞬間完成一系列工作。雖說該系統(tǒng)為我們的工作帶來了極大便利，但和以往的核算方式相比，會(huì)令人們更加的依賴于電腦，進(jìn)而淡化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式。
2.增加危險(xiǎn)因素以往的會(huì)計(jì)工作是依靠手工記賬來實(shí)現(xiàn)的。其信息載體為紙張，在此其中記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能隨便更改。在會(huì)計(jì)信息化普及的現(xiàn)如今，企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息極易受到不法分子的破壞，甚至達(dá)到了更改信息后不留下任何痕跡的地步?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件的中心是數(shù)據(jù)庫，很多、軟件缺少相關(guān)加密功能，甚至有的軟件不具備加密技術(shù)，這在很大程度上給會(huì)計(jì)信息增加了危險(xiǎn)因素，令一些沒有權(quán)限的能夠隨意將數(shù)據(jù)庫打開，更改相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.會(huì)計(jì)信息失真一些控制會(huì)計(jì)信息的人員為了自身利益，將會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則拋在腦后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證肆意篡改。造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。利用電算化系統(tǒng)做賬更加容易出現(xiàn)此類現(xiàn)象。向?qū)τ陔娝慊酝淖鲑~方式則能夠在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
二、消除會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)職能不良影響的相關(guān)策略
社會(huì)的全面信息化是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)是依靠千千萬萬生產(chǎn)企業(yè)的金融流通與其相關(guān)的服務(wù)信息所組成的。如果沒有會(huì)計(jì)信息化，就談不上有我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的信息化。從某種程度上來講，企業(yè)信息化是我國(guó)當(dāng)前信息化重點(diǎn)內(nèi)容，決定了企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下得以生存。會(huì)計(jì)信息化能夠利用計(jì)算機(jī)將企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一系列處理，并將其當(dāng)作一種傳播的工具，應(yīng)用到具體的事務(wù)之中。在根本上實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬，而且還能夠?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析與判斷。由此可以下這樣一個(gè)定論，會(huì)計(jì)信息化是其技術(shù)發(fā)展的一個(gè)總體趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)信息化普及過程中，出現(xiàn)了一些不利影響，消除相關(guān)影響的方式有以下幾種：
1.對(duì)相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行一體化處理，每個(gè)數(shù)據(jù)的相關(guān)處理工作都需要由會(huì)計(jì)軟件來自動(dòng)完成。會(huì)計(jì)人員不能進(jìn)行人工干預(yù)，在整個(gè)工作中，要在真正意義上做到一氣呵成。一切工作都要由計(jì)算機(jī)完成，如果信息使用者想獲知一些會(huì)計(jì)信息，使用該系統(tǒng)能夠輕易的查詢到，整個(gè)工作流程要保證高度連貫與嚴(yán)謹(jǐn)性，在根本上將會(huì)計(jì)核算一體化趨勢(shì)加以展現(xiàn)，在根本上將會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性加以全面突顯。
2.強(qiáng)化企業(yè)中會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作，隨著我國(guó)信息化的發(fā)展，把以前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合到現(xiàn)如今的信息時(shí)代之中，將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中去。選擇最新型的應(yīng)用軟件。把計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)延伸到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的相關(guān)領(lǐng)域當(dāng)中去，同時(shí)將嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息制度加以全面制定，將會(huì)計(jì)信息的取得隨意性現(xiàn)象在根本上加以改善。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的危險(xiǎn)因素的相關(guān)對(duì)策要想在根本上將會(huì)計(jì)信息化的安全問題加以全面解決。就要在企業(yè)的成本收益，安全級(jí)別，與相關(guān)預(yù)防方面作為基礎(chǔ)，對(duì)于相關(guān)操作人員要進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)。令其信息安全得到有效保證，并建立起一套相對(duì)完整的信息安全系統(tǒng)。強(qiáng)化加密技術(shù)，做好數(shù)據(jù)的歸檔工作。當(dāng)系統(tǒng)受到不法分子侵害的時(shí)候，應(yīng)該依照恢復(fù)計(jì)劃來完成相關(guān)修復(fù)工作，同時(shí)最好備份。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響
2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇
(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國(guó)外籌資上市。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的國(guó)外籌資活動(dòng)帶來了機(jī)會(huì)。過去,不少國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外融資時(shí)遇到很大障礙——其財(cái)務(wù)報(bào)表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則花大量人力、物力、財(cái)力去編制不同的報(bào)表,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報(bào)表的“翻譯”問題了,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī),積極準(zhǔn)備在國(guó)外上市,通過在國(guó)際資本市場(chǎng)的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少，經(jīng)營(yíng)者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的難題—公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因?yàn)槲覈?guó)無論是證券市場(chǎng)、產(chǎn)品或要素市場(chǎng)還是人力資本市場(chǎng)都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國(guó)企業(yè)如何確認(rèn)公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、事事不確定的公允價(jià)值模式,除了一些績(jī)差公司外,國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感,采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此,實(shí)施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),就造成風(fēng)險(xiǎn)的提高，如何通過風(fēng)險(xiǎn)管理來減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的措施
1.加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求更高,如對(duì)金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財(cái)務(wù)分析思路
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，那么，以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析也會(huì)受到重大影響。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對(duì)于上市公司而言，應(yīng)盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
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(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義
通過將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，可以看出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍和報(bào)告目標(biāo)更加明確，相關(guān)規(guī)定更為詳細(xì)和具體，整體來說更具科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上又添加了一些新規(guī)定，有效地減少了稅款的流失。例如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《所得稅》的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)在核查資產(chǎn)的周期時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)定，遵守相關(guān)的法律規(guī)定，不能進(jìn)行估計(jì)，加強(qiáng)了企業(yè)信息的真實(shí)性。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在原有基礎(chǔ)上對(duì)部分概念進(jìn)行了重新定義，在信息記錄的過程中更具有實(shí)用性，并強(qiáng)化了稅收調(diào)整的內(nèi)容，有利于保障企業(yè)依法納稅。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢(shì)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，使得企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)更加完善，會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)可靠，并有利于加快我國(guó)企業(yè)走向世界的進(jìn)程，促進(jìn)了全球金融投資和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的透明化。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行過程中，有效地提升了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了資本市場(chǎng)的活力，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析研究，可以看出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)未來發(fā)展方向的預(yù)測(cè)，有利于企業(yè)選擇高回報(bào)的投資領(lǐng)域，并且企業(yè)決策也能在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，制定出更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略。企業(yè)能通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效利用，合理分配企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而保障了上市公司的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境也更為復(fù)雜。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，對(duì)于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，有利于國(guó)家會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本控制，穩(wěn)定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境，從而使得企業(yè)在發(fā)展過程中能夠嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。隨著企業(yè)對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化內(nèi)容的適應(yīng)，企業(yè)能夠有效地提升會(huì)計(jì)管理能力，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的變化———以企業(yè)稅收籌劃為例
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)務(wù)出現(xiàn)了許多變化，以企業(yè)稅收籌劃為例，會(huì)計(jì)作為稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，而企業(yè)的稅收環(huán)節(jié)也從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行展開，企業(yè)不同的賬務(wù)處理，會(huì)對(duì)企業(yè)稅收造成直接影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員有必要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化加以分析，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)稅收帶來的重要影響，并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響作用進(jìn)行研究，選擇出企業(yè)最優(yōu)納稅方案。
(一)政策選擇的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行使得企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的過程中，能夠具有多個(gè)會(huì)計(jì)政策的選擇，而對(duì)這些不同會(huì)計(jì)政策的處理也會(huì)使得該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，并影響到企業(yè)的稅收情況。例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊的變化，在原有規(guī)定上進(jìn)行了相應(yīng)拓展，企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)情況，也會(huì)導(dǎo)致毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)，這些會(huì)計(jì)政策還受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，從而造成企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)后果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的相應(yīng)指標(biāo)加以細(xì)化，對(duì)企業(yè)的折舊費(fèi)用和利潤(rùn)帶來影響，企業(yè)對(duì)于不同會(huì)計(jì)政策的選擇，也會(huì)直接影響到稅收意義的所得。
(二)處理方法的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)和收益計(jì)量等處理方法進(jìn)行了調(diào)整，全面采用國(guó)際通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入了展示性差異的概念，通過適應(yīng)稅率計(jì)量來確認(rèn)所得稅費(fèi)用，這種方法能夠通過對(duì)暫時(shí)性差異的貫徹，來全面確認(rèn)所得稅資產(chǎn)，有利于提高企業(yè)稅收的實(shí)用性。并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)核算任務(wù)量的增加也會(huì)出現(xiàn)更多的暫時(shí)性差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)處理方法的調(diào)整，能有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，也有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高職院校會(huì)計(jì)教育工作的開展
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，無論在內(nèi)容、方法還是理念方面都進(jìn)行了較大改革，這也使高職院校會(huì)計(jì)教育工作的開展發(fā)生了變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容增多，并實(shí)現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，并且創(chuàng)新了原有會(huì)計(jì)理念和內(nèi)容，這些變化也將改進(jìn)高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)觀念和教學(xué)模式，從而強(qiáng)化高職院校的教學(xué)水平。
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行會(huì)對(duì)高職院校會(huì)計(jì)教師的專業(yè)知識(shí)能力提出相關(guān)要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也使得教師不能只熟悉原來的工商企業(yè)知識(shí)，還應(yīng)熟悉其他行業(yè)知識(shí)，并加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的系統(tǒng)化知識(shí)的學(xué)習(xí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)教學(xué)內(nèi)容和課程體系設(shè)置帶來影響，與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)要認(rèn)清會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面的差異，也對(duì)高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)的教學(xué)方法提出了更高要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)教學(xué)需要全新的思維，因此教師在重視專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)生綜合能力的提升，完善學(xué)生的創(chuàng)新能力、判斷能力、決策能力和處理能力，并強(qiáng)化學(xué)生在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)踐能力。
(二)會(huì)計(jì)教學(xué)的改進(jìn)方向
由于企業(yè)每年的審計(jì)一般是在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的幾個(gè)月才進(jìn)行的。在這段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)小組需要檢查所有的會(huì)計(jì)記錄。故而，需要對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)保留時(shí)間做嚴(yán)格要求。一般而言，采用的新型計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)至少要將數(shù)據(jù)保留到每年的審計(jì)結(jié)束。
二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作審計(jì)的具體步驟
（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)雜很多，其控制過程從對(duì)人的控制擴(kuò)展到對(duì)計(jì)算機(jī)和人的控制。計(jì)算機(jī)的處理過程具有集中性、連續(xù)性，隨著計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體變化以及共享程度的提高，會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)賬簿控制系統(tǒng)漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)。而企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)就是針對(duì)這種情況產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)就是審計(jì)人員初步熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。從原始的數(shù)據(jù)憑證到最終的各種報(bào)表的輸出，整個(gè)過程現(xiàn)在審計(jì)前有大致的了解。一般來說，審計(jì)人員可以與企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員座談、查閱資料或者實(shí)地觀察等來跟蹤業(yè)務(wù)處理方法，從而了解企業(yè)審計(jì)單位信息的內(nèi)部控制方式有哪些，從而有利于今后審計(jì)工作的順利開展。
（二）對(duì)內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試
完成了企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計(jì)之后，接下來就是對(duì)內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于一個(gè)健全的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言，即便具有健全的內(nèi)部控制機(jī)制，在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理過程中也不一定能夠被有效執(zhí)行，因而必須對(duì)其內(nèi)部執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試。檢查這些必要的控制制度是否在執(zhí)行或者由哪個(gè)工作人員執(zhí)行以及使用哪種方法執(zhí)行。通過了解以上執(zhí)行情況，從而把握其系統(tǒng)的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該采取相應(yīng)的審查文檔和有關(guān)的企業(yè)工作人員進(jìn)行面對(duì)面的交流，從而更好的把握系統(tǒng)的流程，確定實(shí)際情況與規(guī)章制度的要求差距在哪里，并確定相應(yīng)的解決方案。
（三）對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)
通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行有效的測(cè)試之后，進(jìn)而需要對(duì)內(nèi)部控制情況做出詳細(xì)的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過程遵循客觀、公平、嚴(yán)格的準(zhǔn)測(cè)。一般而言，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行把握。第一，評(píng)價(jià)初步的審查結(jié)果，評(píng)價(jià)被審計(jì)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況符合測(cè)試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發(fā)揮出應(yīng)有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強(qiáng)，是否能夠真正的為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作服務(wù)。
三、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
（一）當(dāng)前企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作審計(jì)的現(xiàn)狀
當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作的審計(jì)有一定的不足之處。首先，數(shù)據(jù)的保密性和安全性較差。這主要體現(xiàn)在目前多數(shù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息對(duì)各種分散的交易數(shù)據(jù)常常會(huì)收集起來，放置于計(jì)算機(jī)的中央存儲(chǔ)器中進(jìn)行存儲(chǔ)。這種統(tǒng)一的存儲(chǔ)方式加大了數(shù)據(jù)丟失和泄露的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候由于黑客攻擊等計(jì)算機(jī)遭受病毒入侵，造成了數(shù)據(jù)的泄露或者損壞，缺乏相應(yīng)的安全性保護(hù)機(jī)制。其次，對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作的監(jiān)督和管理力度不大。雖然現(xiàn)在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作有相應(yīng)的規(guī)章制度，但是很多時(shí)候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規(guī)章制度來進(jìn)行。這歸根結(jié)底是因?yàn)閷?duì)其監(jiān)控和管理的力度不大造成。最后，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息化素質(zhì)普遍不高。我國(guó)的許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的熟練程度不夠，在進(jìn)行操作時(shí)實(shí)際能力更差。有些企業(yè)的相關(guān)人員對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)沒法充分的掌握和理解，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)也不知如何控制，因而極大的增加了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作的難度。
（二）改進(jìn)措施
針對(duì)以上這種情況，首先要做的是充分發(fā)揮審計(jì)功能，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。一般說來，現(xiàn)階段使用的內(nèi)部審計(jì)方式主要有對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行設(shè)計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前、事中和事后的設(shè)計(jì)等。其次，需要企業(yè)建立和完善計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作規(guī)章制度。當(dāng)前條件下，開展會(huì)計(jì)工作不能再如以前那種墨守陳規(guī)、沒有變通的會(huì)計(jì)工作，而應(yīng)當(dāng)跟得上時(shí)代的步伐，努力適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，發(fā)展更加適用于企業(yè)本身的操作流程。與此同時(shí)，還需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展看待會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，將操作的規(guī)章作為具體的指導(dǎo)方針，從根本上認(rèn)識(shí)和解決計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息工作審計(jì)，為會(huì)計(jì)工作的順利開展做出一定的貢獻(xiàn)。最后，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。從嚴(yán)要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員，要求其補(bǔ)充自身的會(huì)計(jì)知識(shí)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)，熟練操作和使用計(jì)算機(jī)。只有真正加強(qiáng)了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的順利進(jìn)行。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)信息披露
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)信息披露的問題
（一）確認(rèn)范圍過于狹窄
無形資產(chǎn)入賬并予以披露的僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)7項(xiàng)。而商譽(yù)僅對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)商譽(yù)確認(rèn)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)并不予以確認(rèn)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)包括商標(biāo)名稱、報(bào)刊刊頭、計(jì)算機(jī)軟件、許可證和特許權(quán)、版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等14項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)也有20多項(xiàng)。伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加。我國(guó)僅僅披露以上這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
（二）披露信息失真
計(jì)量基礎(chǔ)企業(yè)通過交易取得的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本，而自創(chuàng)的無形資產(chǎn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告中也僅僅只披露歷史信息，對(duì)無形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來預(yù)知的信息卻幾乎沒有披露，而事實(shí)上很多無形資產(chǎn)僅僅通過歷史成本計(jì)價(jià)作為依據(jù)是不能正確的反映其價(jià)值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息，這大大降低了會(huì)計(jì)信息的有用性，對(duì)決策者容易造成誤導(dǎo)，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
（三）披露信息內(nèi)容不充分
在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。《美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16、17、19號(hào)意見書》以及其他權(quán)威性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都對(duì)無形資產(chǎn)的報(bào)表揭示方法做出了詳細(xì)的說明，要求每一項(xiàng)主要的無形資產(chǎn)都要單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。若擁有大量的無形資產(chǎn)，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更為詳細(xì)地列出每一項(xiàng)的金額。購(gòu)買無形資產(chǎn)的支出必須清楚、明確地反映在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”上。無形資產(chǎn)攤銷額一般直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，但也允許在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目來反映。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)詳細(xì)披露有關(guān)無形資產(chǎn)和商譽(yù)的信息。我國(guó)這種披露模式使得許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的對(duì)決策者有重要參考價(jià)值的、難以用貨幣計(jì)量的重要信息不能反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。報(bào)表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實(shí)際情況，增加信息使用者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
二、信息披露在新準(zhǔn)則下的新規(guī)定
新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較原準(zhǔn)則更為寬泛。除了原準(zhǔn)則披露內(nèi)容外，新準(zhǔn)則還增加了：對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，披露其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷金額等情況。記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)容有比較全面的了解，也便于管理層對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理。
三、完善無形資產(chǎn)披露的建議
在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)的一體化大環(huán)境下。無形資產(chǎn)作為企業(yè)重要核心力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。無形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)。:
（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則
例如無形資產(chǎn)項(xiàng)目的各級(jí)名稱的統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)內(nèi)容相同的無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)以統(tǒng)一的名稱列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中，絕不能出現(xiàn)五花八門的不同名稱也就是說無形資產(chǎn)的各明細(xì)項(xiàng)目不能主觀隨意地命名，應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)章制度或條例來規(guī)范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的閱讀理解。無形資產(chǎn)的項(xiàng)目級(jí)次必須清晰。所有無形資產(chǎn)項(xiàng)目都應(yīng)列明它的級(jí)次，尤其不能省略二級(jí)科目而直接列示三級(jí)科目?，F(xiàn)階段我國(guó)上市公司的無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)包括:專利權(quán)、著作權(quán)、一商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、電子計(jì)算機(jī)軟件、網(wǎng)址和域名等。除此之外，有些數(shù)量少且不經(jīng)常發(fā)生的，一旦發(fā)生可并入相近的項(xiàng)目來反映。
（二）加強(qiáng)公司治理
上市公司披露的無形資產(chǎn)信息不僅包括技術(shù)開發(fā)信息、無形資產(chǎn)存量信息、無形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息、無形資產(chǎn)的對(duì)外投資信息，還應(yīng)包括無形資產(chǎn)的交易信息、無形資產(chǎn)發(fā)生的糾紛與訴訟信息及無形資產(chǎn)收益信息。就內(nèi)部治理機(jī)制而言，董事會(huì)的構(gòu)成及其議事規(guī)則是關(guān)鍵，目前引起廣泛討論的是董事會(huì)的構(gòu)成及其獨(dú)立性問題，特別是獨(dú)董對(duì)信息披露的特殊作用，只有在獨(dú)董被企業(yè)股東和其它市場(chǎng)參與各方當(dāng)作真正的經(jīng)理人來選擇、激勵(lì)和監(jiān)督后，才可能成為一種有效的公司治理機(jī)制。就外部治理機(jī)制來看，競(jìng)爭(zhēng)性的外部市場(chǎng)體系主要包括資本市場(chǎng)、公司控制權(quán)市場(chǎng)和經(jīng)理勞務(wù)市場(chǎng)。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)不佳時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露作用于資本市場(chǎng)的股票價(jià)格，帶動(dòng)外部治理機(jī)制的協(xié)同影響。所以，培育購(gòu)并市場(chǎng)，促使股東“用腳投票”的機(jī)制的功能得以充分發(fā)揮，才能完善上市公司的治理機(jī)制，提高信息披露透明度。
（三）強(qiáng)化無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的評(píng)估問題
無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、投資的過程中，應(yīng)根據(jù)其效用和市場(chǎng)情況進(jìn)行評(píng)估、合理定價(jià)，以維護(hù)其所有者和占有者的權(quán)益。無形資產(chǎn)評(píng)估不同于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)，它反映特定條件下的市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)，無形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)穩(wěn)妥可靠，評(píng)估結(jié)果應(yīng)以充分的市場(chǎng)調(diào)研、市場(chǎng)信息資料為依托，科學(xué)地評(píng)定和估算。而且，其評(píng)估結(jié)果不應(yīng)受到無形資產(chǎn)處置(如《公司法》中對(duì)無形資產(chǎn)出資額比例的規(guī)定、稅法中對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定)的制約。建議有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的新問題。我國(guó)香港稅法中對(duì)上市公司無形資產(chǎn)的處置做法可供借鑒。
參考文獻(xiàn)
70年代以來，會(huì)計(jì)研究表明，“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個(gè)高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)中，投資者是企業(yè)外部籌資的主要來源，并且當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績(jī)不佳時(shí)，往往能夠通過“用腳投票”的方式將其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)為現(xiàn)金；在中國(guó)，“對(duì)公有企業(yè)來說，管理國(guó)家投資的有關(guān)部門已經(jīng)包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。
投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點(diǎn)看，各類信息使用者最為關(guān)注的和最為相關(guān)的信息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來有關(guān)現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息?！保ɡ钚暮?，1996）同時(shí)，“投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)期望收益的評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的一個(gè)重要作用是幫助投資者評(píng)價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)?！保惤ǜ?998）
可見，對(duì)投資者信息需求理論界觀點(diǎn)不一。其實(shí)，以上三種信息類型只是從不同的角度進(jìn)行論述，其關(guān)鍵點(diǎn)仍在于投資風(fēng)險(xiǎn)和期望收益的評(píng)估。同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息類型的研究往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側(cè)重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應(yīng)用于指導(dǎo)個(gè)人投資，“引導(dǎo)決策者采取與模型更一致的生動(dòng)，并根據(jù)最終結(jié)果修正所采用的決策模型，以達(dá)到更滿意的效果。”（何永明、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財(cái)務(wù)中的公司投資決策，“企業(yè)集團(tuán)把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對(duì)不相關(guān)公司的收購(gòu)兼并，個(gè)別游資通過基金組合進(jìn)行投資，這些都是投資組合理論的實(shí)際應(yīng)用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財(cái)務(wù)報(bào)告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對(duì)投資行的定量分析，來闡述這個(gè)問題。
一、投資決策理論分析
投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風(fēng)險(xiǎn)。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，對(duì)于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風(fēng)險(xiǎn)的可能風(fēng)險(xiǎn)。均值——方差假設(shè)，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個(gè)變量1，用公式表示為：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風(fēng)險(xiǎn)政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投資者將會(huì)在期望收益和風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行不同的權(quán)衡，例如，某更規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)的重要性表現(xiàn)在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個(gè)人效用函數(shù)如何，都需要投資期望收益和風(fēng)險(xiǎn)的資料，而這些資料主要來自于財(cái)務(wù)報(bào)告。離開了該假設(shè)，就需要個(gè)別投資者效用函數(shù)的特定知識(shí)，以推斷出不同的信息需求。
在此基礎(chǔ)上，讓我們用兩個(gè)方案來闡述投資者如何進(jìn)行決策及其在決策中所需的信息類型。
方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購(gòu)買A公司每股市價(jià)為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長(zhǎng)期的盈利能力。我們定義：
事件1：高盈利能力
事件2：低贏利能力
總收益=期末市價(jià)+期間股利
當(dāng)A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當(dāng)處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時(shí)假設(shè)A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計(jì)算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
現(xiàn)在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，或以現(xiàn)行市價(jià)為依據(jù)分析得出先驗(yàn)概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.70。但為了更客觀地評(píng)估A公司未來的盈利能力，一般需要當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的公布以獲取有關(guān)公司業(yè)績(jī)的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計(jì)算后驗(yàn)概率。在當(dāng)期，財(cái)務(wù)報(bào)告公布的是利好消息。聯(lián)系先驗(yàn)、后驗(yàn)概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統(tǒng)）。
表一信息系統(tǒng)
當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90稱為主對(duì)角線，0.10和0.20稱為副對(duì)角線。
也就是說，基于對(duì)報(bào)告分析的廣泛經(jīng)驗(yàn)，甲認(rèn)為，假如A公司確實(shí)處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應(yīng)用貝葉斯公式計(jì)算后驗(yàn)概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不難計(jì)算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風(fēng)
險(xiǎn)，）見表二。2
表二計(jì)算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）總收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110（編輯：pulp）因而，甲的效用函數(shù)Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲將相同的資金分散購(gòu)買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡(jiǎn)便起見，我們假定0.6750已經(jīng)是計(jì)算過的后驗(yàn)概率）。
現(xiàn)在組合中存在四種可能的收益，兩種市價(jià)同時(shí)上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。
表三總收益和各自的概率總收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.12251.0000
投資收益的計(jì)算無需贅述?，F(xiàn)在主要考慮一下事件概率。在任何經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場(chǎng)因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時(shí)升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨(dú)立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時(shí)也存在一些只影響個(gè)別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導(dǎo)致了表三中的第二、三行，但由于市場(chǎng)因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨(dú)立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。
證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：
表四計(jì)算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）總收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）總收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）總收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065
從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投資單股時(shí)甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。
由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風(fēng)險(xiǎn)更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風(fēng)險(xiǎn)。如果無交易費(fèi)用的話，購(gòu)買股種越多，風(fēng)險(xiǎn)越小。因?yàn)?，個(gè)別公司因素的實(shí)現(xiàn)往往會(huì)由于多種證券而相互抵消，從而使得市場(chǎng)因素成為影響組合風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。
從投資者的決策行為中，我們發(fā)現(xiàn)，無論投資者個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度如何，他都需要有助于評(píng)估證券期望收益和風(fēng)險(xiǎn)的信息。即會(huì)計(jì)信息從質(zhì)和量上都應(yīng)該保證能夠提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的信息，這就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的啟示
（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響
從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告信息來不斷修正其對(duì)公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策者是有用的。這種觀點(diǎn)已被世界各國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)界所廣泛接受。例如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱FASB）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡(jiǎn)稱CFAC）第一號(hào)（SFAC1，1978）指出，“財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，F(xiàn)ASB強(qiáng)調(diào)“理性”一詞，這和投資決策理論的假設(shè)前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時(shí)，此目標(biāo)中認(rèn)為，這些投資決策同時(shí)適用于現(xiàn)有和潛在的投資者，即財(cái)務(wù)報(bào)告不僅應(yīng)提供有用的信息給公司內(nèi)部現(xiàn)存的投資者，而且必須將信息公布于市場(chǎng)，因?yàn)闈撛诘耐顿Y者也是依靠當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告的利好或利空消息對(duì)未來作出合理的預(yù)測(cè)，以決定是否購(gòu)買。
如前所述，對(duì)投資者而言，有用的信息是指有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和期望收益的信息，也就是有助于估計(jì)未來投資回報(bào)的信息。這種觀點(diǎn)體現(xiàn)在SFACI財(cái)務(wù)報(bào)告的第二個(gè)目標(biāo)上，即“為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有助于他們?cè)u(píng)估從股利或利息中取得的預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息?！笔紫龋瑥墓衫屠⒅腥〉玫默F(xiàn)金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個(gè)目標(biāo)指出，投資者需要評(píng)估預(yù)期收益的“金額、時(shí)間分布和不確定性”，雖然這里所用的術(shù)語不同，但同樣被認(rèn)為相關(guān)于未來收益的期望價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求
如果說財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規(guī)范了信息需求的數(shù)量，那么對(duì)信息質(zhì)量的要求則是從質(zhì)上提出了信息要滿足使用者決策的標(biāo)準(zhǔn)，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對(duì)自己回報(bào)預(yù)測(cè)有價(jià)值的產(chǎn)品。這種特征的關(guān)鍵在于相關(guān)性和可靠性。
根據(jù)SFAC2的定義，所謂相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是指，能夠通過幫助使用者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或堅(jiān)持或更正先前預(yù)期而在決策中起作用的信息。相關(guān)的信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。換句話說，當(dāng)信息能幫助報(bào)告使用者預(yù)測(cè)事件（例如未來盈利能力）時(shí)，它是相關(guān)的。就我們?cè)诘谝徊糠炙劶暗耐顿Y決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風(fēng)險(xiǎn)主要取決于期末股價(jià)、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預(yù)測(cè)的未來結(jié)果也越精確，這就引發(fā)了要求以公允市價(jià)代替歷史成本的問題，因?yàn)楹笳咴趯?duì)投資者未來預(yù)期有更大的相關(guān)性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應(yīng)用，投資者不確定因素的增多，風(fēng)險(xiǎn)變得更加難以度量，甚至某些金融機(jī)構(gòu)已陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，但以歷史成本反映的財(cái)務(wù)報(bào)告仍顯示“良好”或“健康”的報(bào)告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導(dǎo)了投資者對(duì)于未來盈利能力的概率判斷。
然而，F(xiàn)ASB雖然陸續(xù)了有關(guān)金融機(jī)構(gòu)公允價(jià)值披露的準(zhǔn)則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅(jiān)持歷史成本在預(yù)測(cè)未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關(guān)，只是相關(guān)度的問題。過去業(yè)績(jī)和未來前景之間存在某種聯(lián)系，這種聯(lián)系可以通過表一中的信息系統(tǒng)形象地表達(dá)。該表提供了現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導(dǎo)向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關(guān)系。
二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認(rèn)為，為了可靠，信息必須如實(shí)表述且具有可驗(yàn)證性并保持中立。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息由于管理當(dāng)局的誤導(dǎo)而變得有偏倚時(shí)，必然造成投資者對(duì)未來預(yù)期的失誤，則信息就不再譽(yù)為真實(shí)和可驗(yàn)證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)而更具可驗(yàn)證性，并減少管理當(dāng)局人為因素的影響，因而更具可靠性。
讓我們回到表一中，運(yùn)用投資理論中的信息系統(tǒng)，能更準(zhǔn)確地描述相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系。根據(jù)表一，不難看出，相關(guān)的信息系統(tǒng)的主對(duì)角線概率越高（0.80，0.90），意味著現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告信息和公司未來經(jīng)營(yíng)狀況之間的聯(lián)系越緊密，越有利于甲對(duì)公司將來股價(jià)及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關(guān)?？煽康男畔⑾到y(tǒng)的主對(duì)角線也很高。準(zhǔn)確性是可靠性的重要組成?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告有較高的準(zhǔn)確度，即少波動(dòng)，它使得預(yù)測(cè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)狀況和收益的把握加大。對(duì)每一種事件而言，主對(duì)角線概率越大，波動(dòng)越小。可見，相關(guān)性和可靠性對(duì)信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態(tài)下，可使主對(duì)角線等于1，即財(cái)務(wù)信息完全相關(guān)和可靠。而在實(shí)現(xiàn)中，往往需要在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行均衡。比如，對(duì)A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價(jià)值計(jì)量其資本資產(chǎn)，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)性的提高和可靠性的降低，即主對(duì)角線概率增加，而副對(duì)角線概率的減少。這使得相關(guān)性和可靠性有時(shí)存在此消彼長(zhǎng)的情形。如何合理處理好二者間的關(guān)系，達(dá)到相關(guān)和可靠的優(yōu)化，向來是會(huì)計(jì)界的難點(diǎn)之一。這正是投資決策理論帶給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的啟示。
參考文獻(xiàn)：
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1公允價(jià)值涵義辨析
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。
2新準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量
2.1公允價(jià)值對(duì)金融工具計(jì)量的影響
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用“只報(bào)憂不報(bào)喜”，從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。
同時(shí)新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來過大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。
2.2公允價(jià)值法對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計(jì)漲勢(shì)將來會(huì)有個(gè)漸進(jìn)攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤(rùn)。未來以公允價(jià)值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價(jià)值大大提高。
2.3公允價(jià)值法對(duì)債務(wù)重組的影響
舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、減少會(huì)計(jì)尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對(duì)債務(wù)人來說一般為營(yíng)業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤(rùn)。執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦債權(quán)人讓步，獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,可能極大地提升每股收益水平。
2.4公允價(jià)值法對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。我國(guó)先前的非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣易按照交易的賬面價(jià)值入賬，只有在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價(jià)值。修訂后的非貨幣易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)，由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市價(jià)反映賬面價(jià)值，將直接大幅提高公司的估值水平。
3應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議
在1998年，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被我國(guó)的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，從而成為本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是否難達(dá)“公允”，是否極有可能再次成為利潤(rùn)操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會(huì)重演？我們應(yīng)該怎樣的對(duì)待公允價(jià)值？在此筆者提出自己的幾點(diǎn)建議
(1)公允價(jià)值可以并且應(yīng)該適度地運(yùn)用。
所謂適度，包含兩層意思：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的都是用公允價(jià)值計(jì)量。其次，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量要有一定的限制條件。
新準(zhǔn)則把能夠運(yùn)用公允價(jià)值的業(yè)務(wù)限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領(lǐng)域，就是因?yàn)檫@些領(lǐng)域已基本滿足公允價(jià)值運(yùn)用的必須條件。當(dāng)然，新準(zhǔn)則沒有專門設(shè)置公允價(jià)值一項(xiàng)，對(duì)于哪個(gè)項(xiàng)目能用哪個(gè)項(xiàng)目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。這樣的結(jié)構(gòu)也使新準(zhǔn)則更具有開放性和拓展性。
(2)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。
我國(guó)新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，而且對(duì)于不同的項(xiàng)目，公允價(jià)值的應(yīng)用條件是不同。針對(duì)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值帶來操作上的難度，我們認(rèn)為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快對(duì)公允價(jià)值的定性和定量給予明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，可以有針對(duì)性地使用。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則一致性。
(3)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大，它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，提高精度。
(4)完善市場(chǎng)體系以促進(jìn)公允價(jià)值的推廣。
必須完善市場(chǎng)體系，提高市場(chǎng)的組織化程度，促進(jìn)各種市場(chǎng)的健康發(fā)展，以保證公允價(jià)值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應(yīng)有較完善的管理制度，建立以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的類別標(biāo)準(zhǔn)，建立對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)專人負(fù)責(zé)、定時(shí)按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應(yīng)加強(qiáng)，確保公允價(jià)值的真實(shí)。一方面，政府應(yīng)不斷完善公司法，刑法，會(huì)計(jì)法等與公允價(jià)值有關(guān)的法律，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理。另一方面，中注協(xié)、財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?。這樣才能給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。
4結(jié)論
綜上所述，我們認(rèn)為雖然前些年，我國(guó)曾出現(xiàn)過利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但我們不能因?yàn)橛腥死霉烙?jì)、假設(shè)、判斷來進(jìn)行利潤(rùn)操縱就否定公允價(jià)值。公允價(jià)值和利潤(rùn)操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，而非其根源。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，準(zhǔn)則體系更加完善，同時(shí)通過增加對(duì)資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假行為的打擊力度，加強(qiáng)對(duì)投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護(hù),加強(qiáng)對(duì)上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性，保證公允價(jià)值在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加公允、可靠，對(duì)信息使用人更加有用。
參考文獻(xiàn)
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