時(shí)間：2023-03-03 15:55:57
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[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 納稅籌劃
[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國(guó)實(shí)施了與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會(huì)計(jì)工作，提高工作效率。
新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。
一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
(一)國(guó)際上的客觀形勢(shì)
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國(guó)際市場(chǎng)趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。
2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。
2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)建設(shè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。
(二)國(guó)內(nèi)的實(shí)際狀況
1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購(gòu)、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化
我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則
(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤(rùn)
(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論
(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)
(8)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待
(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定
(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來(lái)越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。
作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢(shì)，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來(lái)看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫(kù);⑵沒(méi)有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開(kāi)的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭(zhēng)取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融工具；金融企業(yè)
2006年2月15日，財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立。其中，和金融行業(yè)相關(guān)的有:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大影響。有業(yè)內(nèi)人士稱，各行業(yè)中新準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響最大。隨著入世過(guò)渡期即將結(jié)束，金融行業(yè)改革的步伐正在加快。目前，中信銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、招商銀行等股份制商業(yè)銀行正在積極籌備在國(guó)內(nèi)或境外上市。同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)外上市的呼聲也很高，所以，與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融行業(yè)會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與金融企業(yè)相關(guān)的重要變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具、套期保值和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。
（一）金融資產(chǎn)與負(fù)債的變化
1、金融資產(chǎn)與負(fù)債分類的變化：從流動(dòng)性到風(fēng)險(xiǎn)性。在現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資產(chǎn)和負(fù)債是根據(jù)流動(dòng)性來(lái)劃分的。但是隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長(zhǎng)短期的界限變得模糊，所以從流動(dòng)性方面劃分，無(wú)法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)和負(fù)債的持有目的和功能性，其劃分標(biāo)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)其風(fēng)險(xiǎn)性；
2、金融資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量的變化：從歷史成本到公允價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定銀行初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量，并且對(duì)于不同類型的資產(chǎn)與負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量中采取不同的計(jì)量方式。交易性資產(chǎn)與負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值。持有到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及其他負(fù)債，按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。
（二）金融資產(chǎn)的減值從預(yù)期計(jì)提到客觀發(fā)生計(jì)提
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，主要表現(xiàn)在如下方面：1、計(jì)提依據(jù)的變化。以貸款損失為例，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銀行有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生損失的，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備；2、損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化。按照現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回區(qū)別對(duì)待：對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和可供出售的債務(wù)工具確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該減值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該項(xiàng)損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的減值損失，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的變化
金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)，為此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定了一項(xiàng)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩大類。銀行已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（四）套期會(huì)計(jì)處理的變化
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》對(duì)套期會(huì)計(jì)作了明確的規(guī)定。套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三種，對(duì)于不同的套期形式則采用不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)金融企業(yè)的影響
金融企業(yè)具有高負(fù)債性高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，不僅注重盈利性、安全性和流動(dòng)性，而且關(guān)注資本的充足水平和存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理辦法，由于衍生金融工具具有不確定性，難以將其確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，僅作為表外項(xiàng)目在報(bào)表注釋中加以披露。但是，衍生金融工具表外處理不能全面準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)信息。由于目前國(guó)內(nèi)金融企業(yè)衍生金融工具的交易量很小，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的總量影響也很小，但隨著我國(guó)商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響將不容忽視。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是原則導(dǎo)向，而公允價(jià)值計(jì)量、套期會(huì)計(jì)等非常復(fù)雜，它將對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大的影響。
1、公允價(jià)值的影響。本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重要變化是公允價(jià)值得到廣泛運(yùn)用，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組恢復(fù)采用公允價(jià)值作為基本的計(jì)價(jià)原則，將原來(lái)為了抑制上市公司虛構(gòu)利潤(rùn)而計(jì)入資本公積的項(xiàng)目允許計(jì)入當(dāng)期損益，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理原則一致。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具核算、投資性房地產(chǎn)計(jì)量等方面采用公允價(jià)值，這樣做的好處是可以更好地反映市場(chǎng)價(jià)值變化對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，使利益相關(guān)者更準(zhǔn)確地判斷商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，公允價(jià)值也是最大的難點(diǎn)，在實(shí)施中將存在一些問(wèn)題：一是由于公允價(jià)值在大多數(shù)情況下不能直接取得，需要估算和驗(yàn)證，因此采用公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)增加銀行成本，存在跨行一致性問(wèn)題；二是公允價(jià)值很容易受市場(chǎng)變化的影響，而我國(guó)市場(chǎng)分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，由此可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；三是對(duì)非市場(chǎng)化金融工具，采用估價(jià)技術(shù)確定其公允價(jià)值不得不嚴(yán)重依賴銀行的內(nèi)部模型，可能會(huì)在一定程度上導(dǎo)致人為操縱計(jì)量結(jié)果的行為。公允價(jià)值的運(yùn)用削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)楣蕛r(jià)值不以交易為基礎(chǔ)。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)能夠以公允價(jià)值或者攤余成本核算，而負(fù)債基本上是以成本核算，這對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債比例管理提出了挑戰(zhàn)。
2、雙重計(jì)量模式可能降低會(huì)計(jì)信息的一致性，并增加對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)可以使用歷史成本和公允價(jià)值兩種方法來(lái)計(jì)量不同類別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使金融會(huì)計(jì)信息建立在兩種計(jì)量基礎(chǔ)上，降低了會(huì)計(jì)信息的一致性，也增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。
3、可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。新準(zhǔn)則的實(shí)施，在與國(guó)際接軌、鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)很多負(fù)面效應(yīng)。首先，新準(zhǔn)則實(shí)施短期會(huì)造成金融企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)，尤其是境外業(yè)務(wù)及衍生金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)較多的金融企業(yè)，如中國(guó)銀行。另外，由于新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面主觀性增加，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過(guò)渡，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象。
4、信息披露的要求更加嚴(yán)格。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
5、職業(yè)判斷和操作難度加大，需要更多的會(huì)計(jì)人員參與到金融企業(yè)中。職業(yè)判斷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加了金融企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)業(yè)務(wù)相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的極端情形。
6、對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無(wú)法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求。同時(shí)，套期會(huì)計(jì)要求對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書(shū)面文件等。所有這些都對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。
三、金融企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的對(duì)策
目前我國(guó)只在上市和擬上市的金融企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但隨著我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高，將來(lái)有可能在全行業(yè)范圍實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，各金融企業(yè)都應(yīng)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響有正確認(rèn)識(shí)，采取相應(yīng)措施以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。
1、組織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，深入學(xué)習(xí)新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則。由于新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、乃至整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)較大的影響，因此，對(duì)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不能僅僅局限于財(cái)會(huì)專業(yè)方面，而要開(kāi)展全方位、多層次的培訓(xùn)，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的培訓(xùn)。
2、改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的相應(yīng)內(nèi)容，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，考慮系統(tǒng)的解決方案。新準(zhǔn)則要求的諸多事項(xiàng)，如金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題、公允價(jià)值的取得及計(jì)量問(wèn)題、用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值等等，都需要系統(tǒng)解決方案。根據(jù)《金融時(shí)報(bào)》2005年10月19日《銀行如何滿足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求》一文介紹，通過(guò)與國(guó)際領(lǐng)先銀行的緊密合作，SAP公司已成功開(kāi)發(fā)了“金融工具會(huì)計(jì)系統(tǒng)”，以滿足銀行執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。目前國(guó)內(nèi)有很多銀行已經(jīng)在使用SAP公司的系統(tǒng)，可以考慮借鑒國(guó)外的先進(jìn)作法，為設(shè)計(jì)適合我國(guó)金融企業(yè)的系統(tǒng)打基礎(chǔ)。
3、積極開(kāi)展同業(yè)交流。目前，國(guó)內(nèi)金融企業(yè)已有全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先例，交通銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行已在香港上市。對(duì)于其他金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極開(kāi)展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的安排和步驟，以及在執(zhí)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而提高整個(gè)業(yè)界對(duì)于新準(zhǔn)則的理解與執(zhí)行能力。
4、改善組織結(jié)構(gòu)，招聘高層次的專業(yè)人才。目前許多金融企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)都走向扁平化，應(yīng)根據(jù)衍生金融工具的發(fā)展規(guī)模，適時(shí)成立相應(yīng)的內(nèi)設(shè)部門，并配備專門人員管理金融工具尤其是衍生金融工具；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，避免單人操盤，防止決策失誤，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理專門化。金融企業(yè)應(yīng)招聘一些能夠準(zhǔn)確把握市場(chǎng)行情、具有敏銳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)于確定公允價(jià)值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面有著較深刻認(rèn)識(shí)的金融人才。另外，應(yīng)該加強(qiáng)與監(jiān)管部門、財(cái)政部門和稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，為金融企業(yè)審慎經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部條件。
金融行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例趨同是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。這次我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面邁出了關(guān)鍵一步，為我國(guó)金融業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同提供了千載難逢的良機(jī)。金融企業(yè)應(yīng)高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，周密考慮、充分準(zhǔn)備、順利平穩(wěn)完成向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡，努力將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到本單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，充分發(fā)揮它們對(duì)本單位完善公司治理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)：
1、張志杰.金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響及對(duì)策[J].金融會(huì)計(jì)，2006.
2、司振強(qiáng).金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響[J].金融會(huì)計(jì)，2006.
企業(yè)融資主要是指企業(yè)作為主體來(lái)向銀行或是人民群眾開(kāi)展資金籌集活動(dòng)，通過(guò)融通資金來(lái)維持企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的平衡，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的供求關(guān)系。具體地來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要以自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況為依據(jù)，了解企業(yè)的投資水平，對(duì)金融市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)采取合適的方式籌集資金，這種理財(cái)活動(dòng)便是企業(yè)融資。當(dāng)企業(yè)缺乏資金的時(shí)候，要在最小的代價(jià)下為企業(yè)爭(zhēng)取到最合適的期限，籌集到適用的資金；當(dāng)企業(yè)的資金有所盈余的時(shí)候，可以在低風(fēng)險(xiǎn)的狀況下適當(dāng)?shù)南蛲馔斗乓徊糠?，以為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早執(zhí)行于2007年的1月份的上市公司中，這種新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改善了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不足之處，基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持同步，是一套健全的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適用于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，具有先進(jìn)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，促進(jìn)了企業(yè)穩(wěn)定而健康的發(fā)展，提高了企業(yè)的融資水平，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。
二、企業(yè)融資據(jù)側(cè)中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資市場(chǎng)的影響企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要根據(jù)自己的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)合理的使用資金，以滿足企業(yè)在發(fā)展需求，因而為了使企業(yè)能夠運(yùn)用足夠的資金，就必須制定科學(xué)的融資決策，選擇正確的融資方式，以籌集企業(yè)所學(xué)要的資金。在資本市場(chǎng)中，企業(yè)可以通過(guò)長(zhǎng)期的銀行貸款或是證券的形式來(lái)進(jìn)行融資，資本市場(chǎng)的秩序?qū)ζ髽I(yè)融資具有重要的影響。為使企業(yè)能夠開(kāi)展有效的融資活動(dòng)就必須確保市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定性，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下也是同樣的道理。只有建立健全的會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)新傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映出的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有真實(shí)性，才能客觀地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠規(guī)范企業(yè)的融資市場(chǎng)，為企業(yè)提供良好的融資環(huán)境，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資和信貸等活動(dòng)提供信用條件，以降低企業(yè)在融資過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)融資活動(dòng)的高效開(kāi)展。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資活動(dòng)的影響在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，其需要利用融資來(lái)擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，通常而言，企業(yè)的融資方式分為短期和長(zhǎng)期兩種，若從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)我們也可以將其分為債券融資方式和股權(quán)融資方式。企業(yè)長(zhǎng)期融資方式和短期融資方式都是向銀行貸款，而債券和股權(quán)這兩種融資方式是企業(yè)向人民群眾籌集資金。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立對(duì)企業(yè)的融資方式產(chǎn)生極大的影響。首先，從費(fèi)用方面來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)量化后才可以納入企業(yè)成本，降低了企業(yè)融資成本；從資產(chǎn)方面來(lái)說(shuō)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為企業(yè)融資中的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)只要是符合資產(chǎn)量化需求的都可以將其納入融資范圍中，擴(kuò)展了企業(yè)融資范圍；從借款時(shí)間方面來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的而成立更體現(xiàn)出了人性化的一面，企業(yè)融資的借款時(shí)間有所延長(zhǎng)，從過(guò)去短期和長(zhǎng)期的融資方式轉(zhuǎn)化為中長(zhǎng)期融資，而且企業(yè)能夠根據(jù)其融資的目的和資金的用途來(lái)制定相適應(yīng)的借款日期。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資方式選擇的影響企業(yè)融資是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必然要求，是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，我們認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展就是一種融資循環(huán)過(guò)程。選擇何種融資方式的時(shí)候，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)水平和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)所反映出的具體情況來(lái)進(jìn)行選擇。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制建立的情況下，企業(yè)的融資方式也愈來(lái)愈科學(xué)和規(guī)范。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；銷售行業(yè)；深遠(yuǎn)影響
2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新對(duì)銷售行業(yè)的影響
（一）新增加的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值對(duì)銷售行業(yè)的影響
基本準(zhǔn)則第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有的計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值模式符合會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，能夠較好地反映銷售企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。與歷史成本等其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值能夠直接反映銷售企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的信息。
（二）變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)銷售行業(yè)的影響
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。所謂“后進(jìn)先出法”，即銷售企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了銷售公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了銷售公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升則反之?？梢哉f(shuō)，“先進(jìn)先出法”更側(cè)重于反映銷售公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。
（三）取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)銷售行業(yè)的影響
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔虽N售公司調(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。以前，有不少銷售公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，特別是一些ST銷售公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，其實(shí)銷售公司的主營(yíng)仍無(wú)起色。新準(zhǔn)則一經(jīng)實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無(wú)法體現(xiàn)為利潤(rùn)，這種手段無(wú)疑將失效。
（四）將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入對(duì)銷售行業(yè)的影響
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的銷售公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可極大地提升其每股收益水平。
（五）所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)銷售行業(yè)的影響
《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，銷售企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求銷售企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響。
（六）變革合并會(huì)計(jì)處理方法對(duì)銷售行業(yè)的影響
與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)銷售公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。
第二，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。目前中國(guó)的銷售企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）雙方可以討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤(rùn)的可信度。
這一變革，將對(duì)銷售公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，阻斷了一些銷售企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)的慣用伎倆。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（七）擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍對(duì)銷售行業(yè)的影響
在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外，借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)意義
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高銷售行業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范銷售企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要方面作了較大的修改，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況作出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外銷售市場(chǎng)信息的可比性
目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢(shì)越來(lái)越明顯。截止到2006年，已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度越來(lái)越高，活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)銷售企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2006年2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭中所說(shuō)：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來(lái)越重要角色的中國(guó)銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”
（三）有利于中國(guó)銷售企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)
中國(guó)的銷售企業(yè)越來(lái)越多地走出國(guó)門，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，按老制度編制的報(bào)表，與按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異很大，業(yè)績(jī)反映明顯不同，必然影響國(guó)外投資者對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的信任。對(duì)于有海外上市計(jì)劃的中國(guó)銷售企業(yè)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際準(zhǔn)則的不同是這些企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的一大障礙。為克服這一障礙，中標(biāo)銷售企業(yè)不得不編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，編制成本巨大，同時(shí)還要花費(fèi)大量精力向投資者解釋兩項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，進(jìn)一步增加了融資成本。
（四）有利于銷售企業(yè)科技創(chuàng)新
新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開(kāi)發(fā)階段的支出是不能資本化的。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化將顯著提高科技銷售企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而促進(jìn)銷售企業(yè)在研發(fā)方面的投入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整一方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；另一方面也鼓勵(lì)了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。
（五）提高銷售企業(yè)的管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的引入和金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)，要求銷售企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展，衍生金融工具大量涌現(xiàn)，新準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)衍生金融工具提出了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求，將有效防范和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)銷售企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求，這有利于銷售企業(yè)和廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的溝通和交流，進(jìn)一步促使銷售企業(yè)建立起有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善治理結(jié)構(gòu)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，銷售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)銷售行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，筆者相信我國(guó)銷售行業(yè)一定能夠盡快適應(yīng)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）[M].北京：人民出版社，2007．
一、新準(zhǔn)則對(duì)投資銀行業(yè)務(wù)的影響與思考
（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別
在現(xiàn)行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，在承銷期結(jié)束后如有未出售的證券，按承購(gòu)價(jià)或約定的承購(gòu)價(jià)轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，之后按照自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。
在新準(zhǔn)則中，對(duì)因承銷而帶來(lái)的未出售證券在會(huì)計(jì)處理上如何處理，尚無(wú)對(duì)此的相關(guān)規(guī)定。那么，這種因承銷業(yè)務(wù)而帶來(lái)的未出售證券在初如確認(rèn)時(shí)應(yīng)該如何確認(rèn)呢？
（二）新準(zhǔn)則下的產(chǎn)生的問(wèn)題
由于新準(zhǔn)則并未明確因承銷業(yè)務(wù)而帶來(lái)的未出售證券的會(huì)計(jì)處理，那么在初始確認(rèn)這種性質(zhì)的證券時(shí)，仍然可以依照之前的會(huì)計(jì)實(shí)踐，確認(rèn)為以下二種資產(chǎn)中的一種：交易性金融資產(chǎn)（自營(yíng)證券）和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
如果證券公司是打算在近期內(nèi)出售該證券，這時(shí)還是應(yīng)該將其歸于自營(yíng)證券。不過(guò)此時(shí)問(wèn)題會(huì)產(chǎn)生。新制度下自營(yíng)證券屬于交易性金額資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，那么這時(shí)候這些因承銷業(yè)務(wù)而帶來(lái)的未出售證券的公允價(jià)值應(yīng)該如何確定？因?yàn)樽C券公司的承購(gòu)價(jià)或約定承購(gòu)價(jià)是與投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認(rèn)購(gòu)價(jià)與證券公司承購(gòu)價(jià)之間的差額。如一上市公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，證券公司以5元/股的價(jià)格承購(gòu)并采取全額包銷的方式承銷，通過(guò)證券公司的承銷，該公司1000萬(wàn)股以6元/股的價(jià)格發(fā)售，投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)是6元/股。證券公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格買下1000萬(wàn)股，但只銷售出去800萬(wàn)股，獲取了4800萬(wàn)元的收入，尚有200萬(wàn)股未銷售。那么此時(shí)，證券公司需將這200萬(wàn)股未出售證券轉(zhuǎn)入自營(yíng)證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值？
第二個(gè)問(wèn)題是，由于新準(zhǔn)則只是規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認(rèn)為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。那么，如果證券公司在將未出售證券確認(rèn)為自營(yíng)證券之后，改變投資目的，計(jì)劃長(zhǎng)期持有該證券，能否將其由自營(yíng)證券重新確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資？如果可以，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內(nèi)出售該證券而打算長(zhǎng)期持有，將其初始確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，證券公司改變持有目的，計(jì)劃在近期內(nèi)將股票出售，那么是否能夠重新確認(rèn)為自營(yíng)證券，即交易性金額資產(chǎn)呢？
（三）相關(guān)思考及建議
針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，即證券公司將因承銷而帶來(lái)的未出售證券轉(zhuǎn)入自營(yíng)證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)將證券公司的承購(gòu)價(jià)格作為自營(yíng)證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。證券公司承銷發(fā)行企業(yè)股票的過(guò)程，只涉及證券公司與發(fā)行企業(yè)之間的交易，因此證券公司向發(fā)行企業(yè)購(gòu)買股票的承購(gòu)價(jià)，正是在證券公司與發(fā)行企業(yè)的公平交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易的金額。證券公司在承銷過(guò)程中發(fā)揮著金融中介的作用，并承擔(dān)股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此這一價(jià)格與投資者認(rèn)購(gòu)發(fā)行企業(yè)股票的價(jià)格的差別，實(shí)際上是證券公司所提供服務(wù)和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)。因此，不能以這二者價(jià)格的不一而將投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)作為證券公司確認(rèn)自營(yíng)證券時(shí)的公允價(jià)值，仍應(yīng)以證券公司的承購(gòu)價(jià)作為公允價(jià)值。同時(shí)，應(yīng)在該未出售證券上市之日以上市收盤價(jià)將其調(diào)整為市價(jià)（公允價(jià)值），之后按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認(rèn)？根據(jù)現(xiàn)行制度，企業(yè)由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，而計(jì)劃處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長(zhǎng)期投資時(shí)按處置長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行處理。但在新準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不再可以進(jìn)行重分類。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的立法意圖，是促使企業(yè)慎重對(duì)待交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)，因?yàn)橐坏┮豁?xiàng)投資被初始確認(rèn)為或未被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，無(wú)論其后其持有目的是否發(fā)生改變，都無(wú)法再進(jìn)行重分類。同時(shí)，這一規(guī)定也杜絕了企業(yè)在各類金融資產(chǎn)之間隨意劃分類別從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。根據(jù)這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來(lái)的未出售證券最初確認(rèn)為自營(yíng)證券之后，也不能再進(jìn)行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資，就不能在二者之間進(jìn)行重分類，從而隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這就要求證券公司在初始確認(rèn)時(shí)慎重考慮自身的投資目的與意圖，進(jìn)行合理分類。
二、新準(zhǔn)則對(duì)自營(yíng)業(yè)務(wù)的影響及思考
（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最大影響體現(xiàn)在對(duì)自營(yíng)證券的會(huì)計(jì)處理上。目前，證券公司的自營(yíng)證券，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自營(yíng)證券應(yīng)該被歸入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)處當(dāng)期損益。
自營(yíng)證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以將自營(yíng)證券產(chǎn)生的浮盈、浮虧都直接記入了當(dāng)期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹(jǐn)慎做法，從而使自營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)與股票的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，能夠更加公允、及時(shí)地反映了自營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則嚴(yán)格禁止交易性金融資產(chǎn)和其他類金融資產(chǎn)之間的互轉(zhuǎn)，這一規(guī)定也將有效杜絕證券公司通過(guò)調(diào)賬來(lái)控制自營(yíng)規(guī)模和公司利潤(rùn)。同時(shí)，在現(xiàn)行制度中，自營(yíng)買入證券取得時(shí)的實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。而在新準(zhǔn)則中相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)處當(dāng)期損益，這將使記入證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的自營(yíng)證券項(xiàng)目更加直實(shí)、直接地反映其價(jià)值狀況。
（二）新準(zhǔn)則下產(chǎn)生的問(wèn)題
按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，公司自營(yíng)證券的規(guī)模將與現(xiàn)行制度下的規(guī)模有所變化。根據(jù)《證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)管理辦法》，證券公事自營(yíng)業(yè)務(wù)賬戶上持有的權(quán)益類證券按成本價(jià)計(jì)算的總金額，不得超過(guò)其凈資產(chǎn)或證券運(yùn)營(yíng)資金的80%，《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)監(jiān)管規(guī)則》中規(guī)定，證券公司經(jīng)營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，除符合證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件外，還必須符合以下風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：自營(yíng)股票投資成本不得超過(guò)凈資本的100%；自營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過(guò)凈資本的200%。那么，證券公司按新準(zhǔn)則對(duì)自營(yíng)證券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，證監(jiān)會(huì)將以實(shí)際成本還是公允價(jià)值作為自營(yíng)規(guī)模監(jiān)管指標(biāo)計(jì)算，將直接影響到證券公司的自營(yíng)規(guī)模，進(jìn)而可能對(duì)公司收益帶來(lái)影響。對(duì)于這一情況，目前證監(jiān)會(huì)并未有相關(guān)規(guī)定出臺(tái)。
（三）相關(guān)思考及建議
針對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定自營(yíng)證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，然而在對(duì)自營(yíng)證券規(guī)模的監(jiān)管指標(biāo)上，應(yīng)該以仍然以取得時(shí)的成本作為監(jiān)管指標(biāo)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定證券公司自營(yíng)持倉(cāng)比例，限制投資規(guī)模的主要目的是為了控制自營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的話，就會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不足，這時(shí)證券公司就可能出現(xiàn)挪用、違規(guī)拆借等問(wèn)題，嚴(yán)重情況下會(huì)導(dǎo)致證券公司的破產(chǎn)與倒閉。證券公司的自營(yíng)規(guī)模，實(shí)際上是指證券公司的投資規(guī)模，也就是證券公司為購(gòu)買自營(yíng)證券而實(shí)際支付的成本。在實(shí)際工作中證券公司一般以現(xiàn)金購(gòu)買自營(yíng)證券，這部分資金會(huì)沉淀在自營(yíng)證券上，如果證券價(jià)格下跌，證券公司自營(yíng)證券最大的虧損額也就是其最初的購(gòu)買成本。從這個(gè)角度出發(fā)，以證券公司最初的投資成本認(rèn)定為自營(yíng)證券規(guī)模，已經(jīng)能夠反映證券公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果以證券公允價(jià)值作為自營(yíng)規(guī)模，那么這一規(guī)模將在不斷地變動(dòng)之中，如果證券價(jià)格上漲而導(dǎo)致這一規(guī)模超過(guò)了規(guī)定的比例，證券公司是否需要拋售相關(guān)證券？在預(yù)期價(jià)格還會(huì)上漲的情況下，這種強(qiáng)制性的拋售將會(huì)影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價(jià)格購(gòu)買了100萬(wàn)股股票，最初的投資成本為400萬(wàn)元，該公司的凈資本為500萬(wàn)元，此時(shí)的自營(yíng)規(guī)模是合規(guī)的。隨著市場(chǎng)行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時(shí)股票的公允價(jià)值規(guī)模為600萬(wàn)元，超過(guò)了公司資資本的100%，按規(guī)定，公司需拋售一定數(shù)量（約18萬(wàn)股）的股票而將自營(yíng)規(guī)模降至500萬(wàn)元。一段時(shí)間之后，該股票價(jià)格可能繼續(xù)升至7元/股，但公司自營(yíng)仍只能維持500萬(wàn)元的最大規(guī)模，公司還需繼續(xù)拋售股票。這種做法實(shí)際上限制了公司的盈利能力。如果一段時(shí)間之后該股票價(jià)格又下跌至5元/股，那么這時(shí)公司僅持有83萬(wàn)股，自營(yíng)規(guī)模又降至415萬(wàn)元，這時(shí)公司是該繼續(xù)增持，還是保持不變呢？證券公司的經(jīng)營(yíng)決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經(jīng)營(yíng)。
三、證券公司如何應(yīng)對(duì)沖擊
首先，證券公司應(yīng)該加強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，就投資銀行業(yè)務(wù)而言，證券公司應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)證券估值、推介、路演、定價(jià)等核心技術(shù)的掌握，盡可能地避免出現(xiàn)因承銷而帶來(lái)的未出售證券，在出現(xiàn)這種情況時(shí)，證券公司應(yīng)慎重評(píng)估自身的持有目的，按照自身目的將其確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資，并在適當(dāng)時(shí)候進(jìn)行相應(yīng)的處置。
關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理影響發(fā)展
我國(guó)自實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已提前進(jìn)入了白熱化階段,因此規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作,保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序合理的進(jìn)行,顯得尤為重要。所以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行,保護(hù)各方利益,以及發(fā)展我國(guó)的財(cái)會(huì)事業(yè)起到了不可忽視的作用。所謂財(cái)務(wù),是指圍繞財(cái)產(chǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在市場(chǎng)中,財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中,必然發(fā)生資金的擁有、分配、消耗和收回,因此,企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),實(shí)際上就是資金的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程和結(jié)果,財(cái)務(wù)管理即對(duì)資金運(yùn)行過(guò)程的管理。
2006年2月15日,國(guó)務(wù)院財(cái)政部頒布實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的財(cái)務(wù)工作,與舊的準(zhǔn)則相比,新的準(zhǔn)則從基本原則性規(guī)定到具體實(shí)施細(xì)則都做了較大的改動(dòng),使得財(cái)務(wù)工作更細(xì)致,更具可靠性,充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)管理工作的引導(dǎo)功能和管理作用,提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。具體方面:新準(zhǔn)則刪除了舊準(zhǔn)則中的原則性規(guī)定,明確的提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求;引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,并將其全面的應(yīng)用于具體準(zhǔn)則的各個(gè)方面;利用各種手法,適度提升了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性與可靠性;擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍;擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,將其貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程等等。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響
(一)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作觀念的影響。(1)資金時(shí)間價(jià)值觀。資金時(shí)間價(jià)值是指一定量的資金在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中,隨著時(shí)間變化而形成的差額價(jià)值,一般表現(xiàn)為正差,即價(jià)值的增加額。資金時(shí)間價(jià)值觀一直在財(cái)務(wù)管理理論中處于很重要的一個(gè)位置,但舊的會(huì)計(jì)核算體系中很少涉及。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資金時(shí)間價(jià)值作用給予了足夠的重視,這將是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理新的結(jié)合點(diǎn)。(2)資產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是衡量企業(yè)收益的兩種不同理論,前者根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)衡量收益,不必考量如何實(shí)現(xiàn)之類的問(wèn)題;后者根據(jù)已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用以及配比原則來(lái)確定收益,再分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)上,確定了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位,將更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展放在了突出的位置。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響
新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策的實(shí)用性,降低了利益相關(guān)主體在收集信息時(shí)花費(fèi)的成本,優(yōu)化的資源的配置。公允價(jià)值觀的引入及合理利用,資產(chǎn)負(fù)債表核心地位的確立以及多數(shù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回等辦法的實(shí)施使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加真實(shí)充分的反應(yīng)了企業(yè)的價(jià)值。另外,新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上更加趨向于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際化程度,方便專業(yè)人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值比較,擴(kuò)大了中國(guó)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的范圍與渠道。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等方面進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定,確保了財(cái)務(wù)的穩(wěn)定及風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則,使企業(yè)在進(jìn)行金融業(yè)務(wù)的運(yùn)作時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作提供了有效的保障。
(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的影響
新準(zhǔn)則建立了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位,對(duì)企業(yè)預(yù)算管理產(chǎn)生了重大的影響,促使企業(yè)從以利潤(rùn)表為核心的預(yù)算管理控制體系,轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表,關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理,以企業(yè)的財(cái)富創(chuàng)造和持續(xù)發(fā)展為立足點(diǎn),著重于建立企業(yè)良好的資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量。
(五)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響
新準(zhǔn)則要求企業(yè)必須制作一系列完整的表格,并提供充分、詳細(xì)的附注以及時(shí)補(bǔ)充信息,這些表格包括企業(yè)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表等。新準(zhǔn)則之所以這樣加強(qiáng)在信息披露方面的要求,轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的傳統(tǒng)理念,是為了加大企業(yè)業(yè)績(jī)的真實(shí)度,方便投資者作出正確的決策。
二、發(fā)展財(cái)務(wù)管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的完善
(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念
經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離,股東投資,經(jīng)營(yíng)者管理的模式是當(dāng)代企業(yè)最顯著的特點(diǎn),針對(duì)這一特點(diǎn),新準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)定決策的有用性和受托責(zé)任履行評(píng)價(jià)等相關(guān)制度來(lái)協(xié)調(diào)各方面的利益,這對(duì)財(cái)務(wù)管理理念產(chǎn)生了直接的影響。
(二)建立健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
新準(zhǔn)則要求企業(yè)更系統(tǒng)全面的提供其會(huì)計(jì)信息,要求其具有可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值,對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有前瞻性的指導(dǎo)作用。此一系列措施的調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整,此外,公允價(jià)值計(jì)量、減值準(zhǔn)備的提取等需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐,這些都給財(cái)務(wù)工作的信息化程度進(jìn)行了大大的提升,必須借助一些財(cái)務(wù)軟件的功能才能將其完成。
(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
高素質(zhì)的管理者,是團(tuán)隊(duì)實(shí)力和企業(yè)實(shí)力的根本保障。新準(zhǔn)則帶來(lái)很多具有自我裁量性的工作,給財(cái)務(wù)工作人員較大的裁量空間,這些對(duì)財(cái)務(wù)管理者來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種手法提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì),將財(cái)務(wù)人員的任用納入到企業(yè)的戰(zhàn)略性人力資源管理策略中來(lái)。在聘用上關(guān)注具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員的同時(shí),對(duì)在職的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),加強(qiáng)他們對(duì)新準(zhǔn)則的理解程度,提高自身的職業(yè)修養(yǎng)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自學(xué),同時(shí)注意對(duì)學(xué)習(xí)能力強(qiáng),思維靈活的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。保證企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,充分按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。
參考文獻(xiàn):
[1]戴德明,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:闡釋、應(yīng)用與難點(diǎn)透析.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2007.3.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)制度；創(chuàng)新
一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)不夠明確
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息都是為著一定的目標(biāo)而在在的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做得比較好的國(guó)家，其目標(biāo)的設(shè)定都比較明確，目標(biāo)定位也比較準(zhǔn)確。有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，有關(guān)部門已做了一些理論探討和調(diào)研工作。比如，基本準(zhǔn)則就指出，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。這個(gè)目標(biāo)指導(dǎo)了《兩則》、《兩制》改革創(chuàng)舉，功不可沒(méi)。時(shí)間已經(jīng)過(guò)去多年，基本準(zhǔn)則所列舉的三個(gè)方面的信息需求，其位次是否需要調(diào)整，特別是，在中國(guó)企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底如何界定目標(biāo)，這些都是需要我們認(rèn)真研究解決的。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施推廣尚有阻力
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與推廣要克服“水土不服”的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段仍然是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的主要矛盾。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無(wú)疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)督問(wèn)題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國(guó)有企業(yè)的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論首先是從西方國(guó)家引進(jìn)來(lái)的，為了將這個(gè)概念融入中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中，我們做了很多工作，但要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，還是需要很多工作的。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量保障體系不健全
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架的要求。從我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，存在著諸多問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整，會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)立不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，等等。因而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尚不能用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，而且不斷出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有多處與其不一致甚至是沖突。沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的概念框架體系，眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于缺乏共同的基礎(chǔ)而難以相互協(xié)調(diào)，而且對(duì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用也容易產(chǎn)生誤解。在人才方面，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，對(duì)于制定的準(zhǔn)則理解不了，操作困難。這種現(xiàn)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。
二、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新思考
在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下、新時(shí)期、新形勢(shì)要求我們盡快完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)要涵蓋我9國(guó)各類企業(yè)，特別是大中型企業(yè)，要適應(yīng)我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同到目前為止建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的工作進(jìn)展順利。首先是已經(jīng)了20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。并對(duì)已經(jīng)實(shí)施的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)架、項(xiàng)目的構(gòu)成和主要內(nèi)容目前基本已經(jīng)確定。但還需要?jiǎng)?chuàng)新思考：
（一）進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從會(huì)計(jì)核算的固有規(guī)律出發(fā)所作出的一種通用的具有法律效力的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范，目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供并讓所有會(huì)計(jì)信息使用者了解可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施應(yīng)遵從會(huì)計(jì)業(yè)公認(rèn)的客觀規(guī)律，并超越具體的利益相關(guān)者，公平地反映社會(huì)的公共利益，應(yīng)能保證會(huì)計(jì)師在責(zé)任和道德兩方面保持客觀、獨(dú)立、不受相關(guān)主體利益的誘惑。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)權(quán)威、客觀公正，我們認(rèn)為，應(yīng)由民間組織或政府授權(quán)的民間組織主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，努力達(dá)成技術(shù)更為完善的準(zhǔn)則。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成員應(yīng)該具有廣泛的代表性、權(quán)威性和獨(dú)立性，在制定程序上，應(yīng)盡量向社會(huì)公眾公開(kāi)，必要時(shí)可召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)征求專家和公眾意見(jiàn)，同時(shí)，要以最嚴(yán)厲的行規(guī)處罰違規(guī)者。要為所有信息使用者提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。建立與發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的就是通過(guò)采用正確的會(huì)計(jì)方法，客觀、真實(shí)地向內(nèi)部和外部的信息使用者提供各類經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。信息使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息，可以作出合理的判斷和決策。各類經(jīng)濟(jì)主體既是會(huì)計(jì)信息的提供者同時(shí)也是使用者；除管理部門外，會(huì)計(jì)信息使用者還包括千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)人投資者和潛在的個(gè)人投資者；政府作為管理者和投資者也只是會(huì)計(jì)信息的使用者之一。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不同的企業(yè)可以是不同的或可以有不同的要求，但不應(yīng)為了滿足國(guó)有企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)管理者的需要，或者為了滿足外部使用者的需要，給予他們特殊待遇，從而犧牲其它利益相關(guān)者和公眾的利益。
（二）正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系
從世界范圍看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型：一類是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者合一，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；一種是兩者分立，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)當(dāng)分離，理由如前所述，政府只是會(huì)計(jì)信息的使用者之一；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論體系，稅法也有其獨(dú)立的稅收理論體系，兩者的目標(biāo)并不完全相同；隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，政府征稅的大量對(duì)象將是民營(yíng)企業(yè)；片面強(qiáng)調(diào)國(guó)家稅收征管需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益，這也是為了更有效地杜絕財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的需要。
（三）及早做好采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備
眾所周知，WTO與有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織都是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為價(jià)值取向的，因此，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，因此，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏已成為包括發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)和發(fā)展中國(guó)家加入WTO后的中國(guó)等的共同選擇，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和出臺(tái)只是時(shí)間問(wèn)題，一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)，參與其間的國(guó)家就有義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。同時(shí)，隨著證券市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，外資對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)、基金的財(cái)務(wù)情況及報(bào)表等將會(huì)有更高的要求，如果我們不采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)制約和影響國(guó)際資本對(duì)國(guó)內(nèi)證券基金及對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)等的投資。因此，我國(guó)在制定新的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量與正在制定中的國(guó)際準(zhǔn)則保持同步。
（四）立足國(guó)情，走獨(dú)立的準(zhǔn)則制定之路
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有顯著的經(jīng)濟(jì)后果，其制定應(yīng)當(dāng)考慮利益相關(guān)者的承受力與外部環(huán)境。大量的研究證實(shí)，目前我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，交易方式傳統(tǒng)，交易手段單一，市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)職能作用遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的發(fā)揮，市場(chǎng)法規(guī)建設(shè)仍有待進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員和審計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊。筆者認(rèn)為，在選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法時(shí)，必須正視所處的以上客觀環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體基調(diào)應(yīng)是規(guī)則基礎(chǔ)，反思我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走過(guò)的風(fēng)雨歷程，有兩點(diǎn)不能忽視：一是中美會(huì)計(jì)造假案有顯著區(qū)別，美國(guó)會(huì)計(jì)造假案主要是利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行技術(shù)性利潤(rùn)操縱，我國(guó)會(huì)計(jì)作假手法多為明目張膽地虛構(gòu)交易，盡管結(jié)果相同，但手法各有不同，防治對(duì)策也應(yīng)有所區(qū)別；二是理想化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)目前的環(huán)境下缺乏應(yīng)有的支持，搞移植、嫁接會(huì)“水土不服”。我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效的原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的氛圍，采用規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方法或許更為切實(shí)可行，不能奢望原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。就準(zhǔn)則制定方法而言，規(guī)則基礎(chǔ)或原則基礎(chǔ)二者并不是非此即彼的抉擇，而是可以相互兼容的，片面強(qiáng)調(diào)一方都可能偏激，堅(jiān)持規(guī)則基礎(chǔ)并輔以適度的原則導(dǎo)向，或許才是正途。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理 上市公司
我國(guó)自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6月底，中國(guó)境內(nèi)上市公司數(shù)（AB股）1477家，市價(jià)總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達(dá)到16892.43億股，投資者開(kāi)戶數(shù)10705.65萬(wàn)戶。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效率，已經(jīng)成為證券市場(chǎng)建設(shè)的重要任務(wù)之一。然而，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關(guān)問(wèn)題的研究已經(jīng)成為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。
我國(guó)證券市場(chǎng)與發(fā)育完善的其他國(guó)家的證券市場(chǎng)在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時(shí)間內(nèi)是“剛性”的，是不可改變的。政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發(fā)生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準(zhǔn)則的實(shí)施效果甚至完全違背了準(zhǔn)則制定的初衷。比如2000年底我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)來(lái)規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。但是，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的六年里，在實(shí)務(wù)中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值部分進(jìn)行了較大的修訂。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約作用
一些因素制約了上市公司盈余管理的發(fā)生，這些因素主要包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外部審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)等。由于會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。雖然有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一定能確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是反過(guò)來(lái)卻可以說(shuō)，沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然得不到保證。我國(guó)從20世紀(jì)90年代起，上市公司盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然解決這個(gè)問(wèn)題需要多管齊下，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為報(bào)表編制及審計(jì)的客觀依據(jù)，在防范和抑制盈余管理方面責(zé)任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是問(wèn)題的實(shí)質(zhì)與要害。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是防范和制約盈余管理的關(guān)鍵因素。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中，必須遵守GAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則），這可以從較大程度上避免企業(yè)的隨意性，使會(huì)計(jì)信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范，也是審計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)。第三，也是政府監(jiān)管部門事后懲戒的重要依據(jù)。因此，從技術(shù)性角度來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理起到了關(guān)鍵的制約作用。但同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善又是產(chǎn)生盈余管理的一個(gè)重要因素。
二、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響
我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與上市公司的盈余管理密切相關(guān)，一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，幾乎都有資本市場(chǎng)案例為其背景。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1988年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定。盡管會(huì)計(jì)司到1996年已經(jīng)了6批共29項(xiàng)具體準(zhǔn)則的討論稿，并召開(kāi)了多次小型討論會(huì)，對(duì)已立項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的論證與修正，但是這些征求意見(jiàn)稿并沒(méi)有成為真正有約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，從1996年初財(cái)政部會(huì)計(jì)司完成了準(zhǔn)則征求意見(jiàn)工作后，相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上并沒(méi)有進(jìn)展，直至1997年，財(cái)政部才頒布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。而關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則之所以能公布，與證券市場(chǎng)危機(jī)不無(wú)關(guān)聯(lián)。1996年初，瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億，虛增利潤(rùn)5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)在進(jìn)行查處時(shí)，并沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則禁止關(guān)聯(lián)交易。正是在這樣的背景下，關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則才得以出臺(tái)。
其他各項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，幾乎有著相同的背景。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進(jìn)行各種類型的關(guān)聯(lián)交易（如關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)置換等）以虛增利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率高于10%的“配股資格線”要求。由于上述各種關(guān)聯(lián)交易在虛增利潤(rùn)的同時(shí)，通常不會(huì)增加現(xiàn)金，因此，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的促成下，“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則于1998年初首次。與之相聯(lián)系，主要用于充分披露上市公司“粉飾”利潤(rùn)的各種手段的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”等準(zhǔn)則先后出臺(tái)。至于“收入”、“建造合同”、“投資”、“租賃”、“無(wú)形資產(chǎn)”準(zhǔn)則，是因上市公司進(jìn)行各種虛增利潤(rùn)的交易（如委托投資、售后回租與回購(gòu)等）手段而的。
上述這些都顯示出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券市場(chǎng)的緊密關(guān)系。2006年前的具體準(zhǔn)則被認(rèn)為是救火式的，證券市場(chǎng)出了問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來(lái)救火，幾乎每個(gè)具體準(zhǔn)則背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進(jìn)行數(shù)字游戲，粉飾報(bào)表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來(lái)彌補(bǔ)不足、堵塞漏洞。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響開(kāi)題報(bào)告 研究的目的和意義
目的：
2007年是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開(kāi)始執(zhí)行，如何做好新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別與舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅稅法的銜接，這是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者目前面臨的非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。
本文要研究的問(wèn)題是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂、與施行以后，新準(zhǔn)則在完成其既定目標(biāo)方面是否已見(jiàn)成效，是否更加有助于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)效率的提高?對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程是否有所改變?基于此，本文實(shí)踐方法，以某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門為研究對(duì)象，考察新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。
意義：
目前，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于穩(wěn)定增長(zhǎng)階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)規(guī)范中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者更好的了解新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)度銜接，早日實(shí)現(xiàn)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的指導(dǎo)。
國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)
關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容研究：楊匯凱(2008)認(rèn)為：新準(zhǔn)則強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告，主要目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，同時(shí)，提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，這就對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量的規(guī)范性提出了進(jìn)一步的要求，這一觀念的主要體現(xiàn)是，采用公允價(jià)值作為主要的計(jì)量屬性。袁偉(2007)同樣也發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則重新規(guī)定債務(wù)重組收益的計(jì)量，將這部分的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)，對(duì)實(shí)物抵債的會(huì)計(jì)處理方法，也重新規(guī)定，即將公允價(jià)值作為其主要的計(jì)量屬性，改變了原來(lái)將債務(wù)重組收益劃入資本公積的規(guī)定。
關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響研究：郭靜娟(2007)認(rèn)為新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期收益、引入公允價(jià)值作為非貨幣資產(chǎn)交易中換人資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)等規(guī)定，為企業(yè)調(diào)高利潤(rùn)留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認(rèn)為采用公允價(jià)值估值入賬，使得企業(yè)稅金增加的同時(shí)利潤(rùn)也可能增長(zhǎng)。敖國(guó)杰(2008)說(shuō)采用公允價(jià)值對(duì)部分資產(chǎn)重新定價(jià)的規(guī)定給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤(rùn)的空間，同時(shí)也減少了利潤(rùn)波動(dòng)。郭靜娟(2007)提到企業(yè)一致使用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本規(guī)定在一定程度上影響企業(yè)利潤(rùn)的增減。陳一標(biāo)、孔玉生(2006)認(rèn)為取消后進(jìn)先出發(fā)的存貨成本計(jì)價(jià)方法，影響了企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)量，從而促使利潤(rùn)確認(rèn)的變動(dòng)。敖國(guó)杰(2008)也認(rèn)為采用賬面價(jià)值計(jì)量統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并.擴(kuò)大合并報(bào)表范圍的新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。劉華(2008)還認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用、借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交易中入賬價(jià)值的確定、債務(wù)重組收益的處理的規(guī)定的變革則為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進(jìn)一步進(jìn)行了說(shuō)明新準(zhǔn)則 規(guī)定對(duì)金融工具，投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，使得會(huì)計(jì)信息更加符合外部信息使用者的需求，進(jìn)一步體現(xiàn)了相關(guān)性要求擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費(fèi)用的資本化范圍擴(kuò)大，使得資產(chǎn)價(jià)值更加真實(shí);強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，保證了信息的真實(shí)性。
研究采用的方法和手段
本文采用了問(wèn)題的引導(dǎo)、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點(diǎn)和結(jié)論，其最終目的在于從稅務(wù)部門和企業(yè)納稅兩個(gè)方面，反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，為進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐應(yīng)用，減輕企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅收公平，以及協(xié)調(diào)企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面開(kāi)辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運(yùn)用了歷史比較、國(guó)際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進(jìn)行研究。
主要研究?jī)?nèi)容
本文的研究重點(diǎn)是圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響問(wèn)題展開(kāi)的，本文以會(huì)計(jì)理論研究比較的方法為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)的分析了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施以后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。隨后采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，針對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)與新準(zhǔn)則之間的矛盾，從企業(yè)和稅務(wù)部門兩個(gè)方面闡述了對(duì)問(wèn)題的解決意見(jiàn)。本文從整體來(lái)看環(huán)環(huán)相扣、邏輯緊密、自成體系。
本文共分五個(gè)章節(jié)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討和研究。
第一章的重點(diǎn)在于對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的背影。其次，對(duì)新舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行總體的差異性介紹，力求找到新準(zhǔn)則對(duì)誰(shuí)去會(huì)計(jì)的一般性總體影響。
第二章的重點(diǎn)在于對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行詳細(xì)分析。首先從會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面探討差異所在，如數(shù)量差異等，并爭(zhēng)取分析出科目設(shè)置調(diào)整的原因所在。然后對(duì)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)進(jìn)行探討，從資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、所有者權(quán)益、收入要素、費(fèi)用要素等方面進(jìn)行具體研究。最后分析新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目方面的差異，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注等方面進(jìn)行具體的探討。
第三章重點(diǎn)在于分析新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)四個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業(yè)的相應(yīng)調(diào)整方式，在某些問(wèn)題上還闡述自己在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度制度上的觀點(diǎn)，為下一章用實(shí)例重點(diǎn)討論稅務(wù)會(huì)計(jì)和新稅法之間的矛盾做鋪墊。
第四章重點(diǎn)從實(shí)例分析的角度研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。分為兩個(gè)方面，同時(shí)從稅務(wù)部門和企業(yè)的角度對(duì)問(wèn)題的對(duì)策進(jìn)行討論。本章第一節(jié)從制度上和管理上以稅務(wù)部門的角度，提出了問(wèn)題的解決思路。第二節(jié)筆者從實(shí)際操作的角度以企業(yè)的角度，分析問(wèn)題的規(guī)避方法。本章筆者廣開(kāi)思路、理性分析，使解決問(wèn)題的手段更加合理。
整篇文章試圖以理論和實(shí)證相結(jié)合的方法，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中由于納稅評(píng)估所形成的矛盾，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法和稅收管理方式在實(shí)踐中的不匹配現(xiàn)象能夠系統(tǒng)的暴露。更深一層次的說(shuō)明了理論和實(shí)踐在特定社會(huì)情景下的相互沖突。
畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)進(jìn)度安排：
月 日 選題
月 日~~ 月 日 擬定論文大綱
月 日~~ 月 日 查閱、整理相關(guān)資料
月 日~~ 月 日 初稿形成
月 日~~ 月 日 初審
月 日~~ 月 日 第一次修改
月 日~~ 月 日 復(fù)審
月 日~~ 月 日 第二次修改
月 日~~ 月 日 定稿
月 日~~ 月 日 論文評(píng)審小組評(píng)審畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)
月 日 畢業(yè)(設(shè)計(jì))論文答辯
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