時間：2023-03-30 10:38:33
導語：在會計發(fā)展史論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對于整個國民經(jīng)濟都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計制度》開始實施，這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。
一、小企業(yè)會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業(yè)務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業(yè)務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業(yè)務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業(yè)外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業(yè)，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業(yè)內部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費用開支標準，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費、業(yè)務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會計報表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實現(xiàn)的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計人員都應當按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
二、規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑
2．1建立小企業(yè)會計核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業(yè)務進行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內部控制制度，加強內部監(jiān)督。
2．2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業(yè)會計人員索質的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業(yè)會計制度》，促進會計人員專業(yè)技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務主管部門和工商聯(lián)等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓工作，將小企業(yè)會計人員的培訓納入會計人員繼續(xù)教育的重要內容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業(yè)務素質高的會計人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業(yè)務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。:
1.知識經(jīng)濟要求發(fā)展會計電算化。在知識經(jīng)濟下，要求信息高速的傳遞，信息科學技術將得到進一步的發(fā)展，各單位要提供更為標準、及時和相關的信息，以利于知識經(jīng)濟下投資者的決策，會計電算化的普及將是確定無疑的，也只有如此才能滿足知識經(jīng)濟對于會計信息的需要。
2.時代進步需要會計電算化。在現(xiàn)代化大生產(chǎn)中，國際國內市場競爭更加激烈，隨之會計的計算方法更為復雜，計算量更大。顯然，在這樣的條件下，傳統(tǒng)的手工核算已經(jīng)遠遠不能滿足需要，會計工作必須實現(xiàn)會計電算化。
3.管理的現(xiàn)代化需要會計電算化。在管理信息系統(tǒng)中，會計信息系統(tǒng)處于中樞地位。如不開展會計電算化工作，那么管理所需的大量會計信息就需手工操作，降低了管理信息系統(tǒng)的效益，實行會計電算化，大量的會計信息無需手工操作，有利于推動各單位管理手段的進步。
二、我國會計電算化的現(xiàn)狀
1.我國會計電算化的發(fā)展歷程
(1)實驗科研階段。1983年以前，我國的電算化基本上屬于這一階段，這一階段也可以稱為緩慢發(fā)展階段。在這一時期，我國的會計電算化主要是處在理論研究和實驗準備階段。在此期間，我國會計電算化主要是進行工資核算的單項會計業(yè)務核算，且缺少與之相匹配的各種漢化的工具軟件，專業(yè)人員也不夠完備。1979年長春一汽大規(guī)模信息系統(tǒng)的設計與實施，是我國會計電算化發(fā)展的一個里程碑。
(2)自發(fā)發(fā)展階段。這個階段大致從1983年到1989年左右。這一時期正是新技術革命浪潮遍及時期，計算機在會計中的應用達到了。然而，在此期間我國會計電算化在理論、經(jīng)驗、人員培訓等方面還很不成熟，大部分單位采用自己開發(fā)的會計軟件處理會計業(yè)務，造成了許多盲目性、低水平重復開發(fā)現(xiàn)象的存在。為此，我國開始進行了會計電算化的實踐經(jīng)驗的總結和理論研究工作，也開始進行了“復合型”人才的培養(yǎng)工作。1989年12月，財政部頒布了第一個會計電算化的法規(guī)性文件《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》。我國的會計電算化事業(yè)開始沿著一條規(guī)范化的道路前進。
2.我國會計電算化的發(fā)展狀況
(1)我國的會計軟件正由簡單的以事后核算為主的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉變。會計軟件由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算進而到具有人工智能的會計信息系統(tǒng)階段，已經(jīng)取得了很大的進步。通過財政部評審的會計軟件有40余種，加上各省財政部門認可并使用的，總計達200多種，已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的實用、高效、商品化程度較高的會計軟件。
(2)我國現(xiàn)有的會計電算化水平仍處于低水平狀態(tài)。具體表現(xiàn)為：首先傳統(tǒng)的手工帳與會計電算化處理手段兩種核算形式仍在相當多的單位中并存，真正實現(xiàn)甩帳的單位并不多，會計核算效率低。其次會計軟件管理功能開發(fā)不足或沒有開發(fā)，且多數(shù)單位雖采用了具有管理功能的會計軟件但只應用了其中的一些核算功能，相當一部分的管理功能則處于閑置狀態(tài)，系統(tǒng)資源浪費極大。
我國會計電算化在發(fā)展中存在的問題的解決方法。①樹立電算意識，轉變觀念。實現(xiàn)會計電算化，是發(fā)展我國社會主義經(jīng)濟的客觀要求；實現(xiàn)會計電算化，可以提高本單位的經(jīng)營管理水平。②加強基礎工作建設。關鍵是加強管理制度建設。對商品化軟件包的評審、會計軟件功能、會計電算化培訓等建章建制，以規(guī)范會計電算化的開展和保證會計軟件市場健康有序的發(fā)展。③加大培養(yǎng)“復合型”人才力度。拓寬會計人員的知識面，加大會計電算化培訓工作的力度。避免培訓工作只流于表面，華而不實。④加強會計軟件的管理。首先要加強會計數(shù)據(jù)的保護。除了要設置用戶權限、用戶口令外，在一些重要部門還應考慮聲音監(jiān)測、指紋辨識等高科技手段。要實行專機專用、專機專管，對數(shù)據(jù)定期手工備份，防止數(shù)據(jù)丟失。
三、我國會計電算化的發(fā)展趨勢
1.獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產(chǎn)方式的轉變，是一種先進的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。這種網(wǎng)上處理、傳載信息以及上網(wǎng)使用的方式是知識經(jīng)濟下的最為普通的財務信息的生產(chǎn)與消費方式。絕大多數(shù)的公司對外提供財務信息都是通過網(wǎng)上的在線服務方式，財務信息不上網(wǎng)的公司會處于籌資劣勢，將缺乏競爭力。
2.信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強，需要專門的人才，因此，要求我們的高校多培養(yǎng)出既懂理論，又有實踐經(jīng)驗的會計電算化人才，同時也要求企業(yè)的會計專業(yè)人員不僅要精通本專業(yè)業(yè)務，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業(yè)務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業(yè)人員除應有本專業(yè)知識外，還應有財會專業(yè)知識，了解會計核算工作，通曉會計數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發(fā)展的需要，形成復合型人才。這些復合型人才的培養(yǎng)需要較高的培訓費用，而在硬件上的投入也是一筆不菲的支出。
3.與管理會計系統(tǒng)相結合，促進企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應同時建立兩個子系統(tǒng)并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發(fā)展，從而推動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。
4.面對WTO、互聯(lián)網(wǎng)和電子商務的沖擊，企業(yè)應重新定義新經(jīng)濟時代生存、發(fā)展的全新規(guī)則。以前那種缺乏前瞻性、國際可比性、閉關自守的會計信息，已經(jīng)跟不上國際形勢的發(fā)展。因此必須建立一套具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性的國際財務管理模式，這種新型的財務管理模式的提出與推行，將對傳統(tǒng)會計觀念、會計理論、會計實務等產(chǎn)生重大影響，并將徹底改變中國原有財務軟件的形象，推動我國會計電算化理論的發(fā)展，提高企業(yè)參與國際競爭的綜合實力。
我國會計電算化從無到有，從簡單到復雜，從緩慢發(fā)展到迅速普及，取得了很大的發(fā)展。但也應該看到存在的問題，這些問題嚴重阻礙了我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展。所以，我們要對這些問題進行研究與探討，要不懈努力，銳意進取，采取各種方法、政策解決這些問題，以促進我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展，并使之日益成熟完善。21世紀，將是一個以信息技術為中心的嶄新的會計電算化時代。
【摘要】本文以行為科學在平衡記分卡中的成功應用為例，指出現(xiàn)代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，重視人的行為研究應該成為現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。
從20世紀50年代起，西方會計執(zhí)業(yè)界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應用是其研究的重要內容之一。
一、行為科學的含義及主要理論
人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環(huán)境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業(yè)管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究?！毙袨榭茖W發(fā)展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關系學說奠定了基礎。
行為科學的發(fā)展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關系學說，著重研究職工在生產(chǎn)中的人際關系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。
（一）馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要
這五個層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。生理需要和安全需要稱為較低級的需要；社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要稱為較高級的需要。隨著現(xiàn)代公司的不斷發(fā)展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點來看，雖然不存在完全獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進工作環(huán)境的因素不大可能導致優(yōu)異的成績。
（二）美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵因素”的理論及啟示
赫茨伯格通過調查發(fā)現(xiàn)，導致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術監(jiān)督系統(tǒng)；與主管的關系；工作條件；薪金；與公司的關系；個人生活；與下屬的關系；地位；工作安全。他認為，當這些工作環(huán)境和條件不具備時，會使員工感到不滿意，會降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現(xiàn)狀，但不會因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時，赫茨伯格也發(fā)現(xiàn)使員工感到極端滿意的激勵因素主要有：工作富有成就感；工作成績能得到認可；工作本身富有挑戰(zhàn)性；職務上的責任感；個人發(fā)展的可能性。他認為，這些因素的改善能夠激發(fā)和調動員工的積極性和熱情，會經(jīng)常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個事實，采取了某項激勵措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動生產(chǎn)率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵深度和效果是不一樣的。物質需要的滿足是必要的，沒有它會導致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調動人的積極性，不僅要注意物質利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對人的精神鼓勵，給予表揚和認可，注意給人以成長、發(fā)展、晉升的機會。用這些內在因素來調動人的積極性，才能起到更大的激勵作用，并維持更長的時間。
二、行為科學在管理會計中的應用
實際上，從科學管理之父泰羅根據(jù)工人“搬運生鐵試驗”總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的增值管理會計、環(huán)境管理會計的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發(fā)展。只是以古典管理理論為基礎形成的現(xiàn)代管理會計以服務于企業(yè)利潤最大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，對人的激勵局限于經(jīng)濟利益。以行為科學為基礎的現(xiàn)代管理會計致力于：
（一）協(xié)助企業(yè)正確地進行目標多樣化的決策，決策方法由最優(yōu)化準則向最滿意準則轉變。
（二）協(xié)助企業(yè)做好縱向各個層次的多目標之間的協(xié)調配合，以達到企業(yè)總體目標與各級、各部門以至組織成員個人目標之間的協(xié)調一致。
（三）改變過去靠行政命令強制進行管理控制為主的做法，取而代之以充分發(fā)揮各種激勵因素的作用，采取最有效的激勵措施激勵、引導企業(yè)各部門、各單位以至組織成員為實現(xiàn)企業(yè)的總體目標做出最大的貢獻。同時，使他們感到他們各自的目標和需要也可以從中得到最大的滿足。
（四）用多樣化的指標體系進行業(yè)績的計量、評價和控制，最有效地調動企業(yè)內部各級、各單位、各部門以及組織內部各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態(tài)完成預定的目標體系。平衡記分卡的應用就是一個管理會計與行為科學相結合得很好的例子。
三、行為科學在平衡記分卡中的應用
（一）平衡記分卡的原理
平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭和復興方案國際咨詢企業(yè)總裁大衛(wèi)·P·諾頓對十二家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的總結。平衡記分卡是一個績效衡量系統(tǒng)，它的功能在于識別和監(jiān)控企業(yè)各個層級上的關鍵衡量指標，主要目的是將管理層制定的戰(zhàn)略與運作層面的活動整合起來，通過在四個常常沖突的衡量指標值中實現(xiàn)平衡而發(fā)揮作用。這四個衡量指標是：企業(yè)的財務健康度、客戶滿意度、內部流程的優(yōu)化、學習和成長。至于為什么是四個指標而不是五個、六個指標，難以通過數(shù)理方法進行證明，包括平衡記分卡的創(chuàng)始人卡普蘭和諾頓在內的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應用于實踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了題為《將平衡記分卡作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財富1000強中近半數(shù)的企業(yè)組織采用。這些企業(yè)逐漸認識到平衡記分卡不僅僅是一個績效衡量系統(tǒng)，而且是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。那么，為什么來自經(jīng)驗總結的平衡記分卡會具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業(yè)發(fā)揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰(zhàn)略制定業(yè)績指標，注重貫穿四個維度的指標之間的因果關系，并強調主要指標之間的相互平衡；另一方面是由于它在應用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標的傳遞、業(yè)績指標的理解、獎勵機制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學中的有關理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。
（二）平衡記分卡中體現(xiàn)出的行為科學
1.提倡共同參與
“參與”本質上是一種激勵機制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性。平衡記分卡幫助企業(yè)尋找成功的關鍵因素，建立綜合衡量的指標，然而，指標的選擇和確定需要根據(jù)企業(yè)的實際狀況而定，并根據(jù)狀況的變化不斷調整。在這個過程當中，平衡記分卡提倡企業(yè)全體員工的共同參與，如企業(yè)將制定的戰(zhàn)略目標在內部信息網(wǎng)上公布，并通過E-mail收集公司各級員工的反饋信息，使員工都主動地參與到戰(zhàn)略的制定中來；同樣，在目標的分解過程中，也要根據(jù)各部門討論的結果和員工反饋回來的信息，確定指標的主要負責部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對參與者來說，通過參與，實際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強組織的凝聚力。因為可以將他們參加執(zhí)行標準的測定看成是其對執(zhí)行標準的認同，可增強其主人翁的責任感。（2）員工的參與可以降低其與指標相關的壓力和擔心，因為參與者已經(jīng)知道指標是合理的和可達到的。讓執(zhí)行者參與指標的制定和考核，他們執(zhí)行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執(zhí)行中更好地修正和完善現(xiàn)有的指標。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重團結協(xié)作
在平衡記分卡的獎勵機制中，每個員工的經(jīng)濟利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關，還與本部門的指標完成情況有關，與整個企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成情況有關。通過平衡記分卡創(chuàng)造出了一種激勵環(huán)境來激勵人們，確立了這樣的行為準則：進入組織的成員不能脫離整個組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關系；組織的每個成員只有為整體目標的實現(xiàn)做出最大貢獻，成員的個人目標才能從中得到最大的滿足；組織的上下級之間均以組織目標與組織成員個人目標兩者之間的“協(xié)調一致性”作為一切行為的出發(fā)點，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，各部門之間需要經(jīng)常溝通，員工除了完成自己的指標，還要幫助本部門的其他員工完成指標，形成團結協(xié)作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
3.通過學習提高員工實現(xiàn)目標的期望幾率
期望幾率模式是美國科學家佛魯姆提出的。他認為，一個人對某一個行動成果的評價和此人對這一行動導致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動內驅力的強度，激勵力促使人們采取行動，行動取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵職工，組織管理當局應該一方面讓職工知道行動成果的強度；另一方面要幫助職工實現(xiàn)其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵力。平衡記分卡中的學習和成長正是通過投資于雇員培訓、改進技術和提高學習能力來提高員工的工作能力，提高他們實現(xiàn)目標的期望幾率，進而激發(fā)員工的工作熱情。例如，殼牌油有限公司通過對銷售人員在技術知識方面的培訓，使“外行認為你是內行，內行認為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個人能力等方面的培養(yǎng)，全面提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標，激發(fā)了員工的工作熱情。
4.通過支持系統(tǒng)實現(xiàn)自發(fā)的反饋
1、成本決策與財務控制階段。
19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內興起。標準成本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現(xiàn)代電子技術革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務更多地暴露在經(jīng)營風險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結構。地區(qū)分部有利于適應所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結構面臨著重構。在地區(qū)分部結構下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當前，多數(shù)大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標的、強調企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與20世紀管理會計的發(fā)展
1、成本決策與財務控制階段。
、19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內興起。標準成本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現(xiàn)代電子技術革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務更多地暴露在經(jīng)營風險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結構。地區(qū)分部有利于適應所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結構面臨著重構。在地區(qū)分部結構下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當前，多數(shù)大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。
企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標的、強調企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。