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導(dǎo)語：在存貨審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
參考文獻
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【關(guān)鍵字】審計課程 考核方式 改革
課程考核是教學(xué)過程中重要環(huán)節(jié)之一，是檢驗教師教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果的重要手段。由于長期受“應(yīng)試教育”思想的影響，高校大部分課程考核方法是以一張試卷來決定，或者期末總評成績較大比重是由最終考試分所決定，在具體考核內(nèi)容上也普遍存在“重知識，輕能力，重記憶，輕創(chuàng)新，重理論，輕操作”的特點，這樣的考核方式教師覺得操作起來簡單，學(xué)生也對這樣的方式習(xí)以為常。該考核方式最根本的缺陷就是重結(jié)果輕過程、重知識輕能力，忽視學(xué)生的素質(zhì)教育和能力的提高，不利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)造型人才的培養(yǎng)。審計是一門實踐性、操作性很強的學(xué)科，學(xué)生不僅應(yīng)掌握相應(yīng)的審計理論知識，更重要的是能將審計理論應(yīng)用于審計實務(wù)，掌握審計的方法與技巧，要在審計課程中培養(yǎng)學(xué)生認識和解決實際問題的能力，需以科學(xué)的、系統(tǒng)的、全過程的考核評價體系作為支撐，目前的課程考核方式改革勢在必行。
一、現(xiàn)行獨立學(xué)院審計課程考核現(xiàn)狀及存在問題
目前審計課程的考核方式較傳統(tǒng)方式已經(jīng)有了一定程度的改進，采用了平時成績和期末考核相結(jié)合的方式，一定程度上降低了期末考試成績在綜合成績評定中的比重。以某獨立學(xué)院為例，審計課程目前采用的考核形式是平時成績占總成績的40%，期末考試成績占60%。平時成績的評判以布置給學(xué)生的主客觀題作業(yè)成績結(jié)合學(xué)生課堂到課情況作為判斷依據(jù)。理論上平時作業(yè)是教師經(jīng)常使用的考核學(xué)生平時學(xué)習(xí)情況的重要手段，但由于平時作業(yè)是由學(xué)生在課后完成的，難免會出現(xiàn)相互抄襲作業(yè)的情況，這樣導(dǎo)致平時成績的評定結(jié)果往往是一個班的學(xué)生成績大同小異、不相上下。甚至出現(xiàn)一些不愛學(xué)習(xí)的同學(xué)由于參照了其他同學(xué)的作業(yè)，其正確率反而要比獨立完成的同學(xué)要高一些。期末考試主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，期末考卷命題以單選題、多選題、簡答題、綜合題四種形式，在考核內(nèi)容上依附教材內(nèi)容和平時作業(yè)，很多考核題目是平時作業(yè)的簡單變形甚至是平時作業(yè)的再現(xiàn)，需要死記硬背的內(nèi)容多，側(cè)重考核學(xué)生分析能力、綜合能力的分析題、綜合題等題型較少。
這樣的考核方式雖然一定程度上改變了一張試卷定成績的方式，但沒有從根本上轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念和改革教學(xué)方式，更沒有充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，改革也只是流于形式。審計課程在培養(yǎng)學(xué)生實際應(yīng)用能力方面尤為重要，這種能力的提高僅僅依靠傳統(tǒng)的考核方式成效是有限的，因此采用多元化的考核形式如開放式的開卷、論文、調(diào)研報告、事務(wù)所實習(xí)表現(xiàn)等，有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和學(xué)生個性的發(fā)展，同時也有利于獨立學(xué)院應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。
二、審計課程考核方式改革探討
(一)改革總體方案
作為以“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)為目標的本科院校，“考核”作為檢驗教學(xué)效果的重要手段，在審計課程的考核中，不僅要考核學(xué)生掌握審計基本理論的程度，更要考核將審計理論應(yīng)用于實踐，考核學(xué)生綜合分析問題、處理問題、解決問題的能力。所以，審計課程的考核可以從理論模塊考核和實踐應(yīng)用模塊考核兩方面進行，各模塊占總評成績比重70%和30%。在各模塊考核中也應(yīng)積極貫徹“多階段、多形式”的課程考核改革思路。
（二）理論模塊考核
理論模塊的考核不僅要考核學(xué)生分項知識點的掌握情況，更要考核學(xué)生各章節(jié)知識點的融會貫通。在考核方式上也應(yīng)該采用多樣化的形式。
（1）在平時考核中，可以采用課堂提問、口頭答辯、案例分析、在線題庫測試等多種形式。課堂提問、口頭答辯可以根據(jù)學(xué)生對知識的掌握情況給予等級成績評定。案例分析可以采用小組討論的方式，案例可以采用會計師事務(wù)所的實際案例，也可以是老師自己設(shè)計的案例，分數(shù)的評定可以是老師與各小組相互評分相結(jié)合，小組討論可以激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)、探索研究的目的，達到培養(yǎng)、考核學(xué)生的協(xié)調(diào)、協(xié)作能力的目的。在線題庫測試每個學(xué)生的題可以根據(jù)計算機系統(tǒng)隨機抽樣產(chǎn)生，這樣一定程度上可以避免學(xué)生間相互抄襲作業(yè)現(xiàn)象。
（2）審計任務(wù)往往是由一個審計項目組完成的，所以審計考核形式上也可以采用角色扮演的方式，把學(xué)生分成幾個隊，每隊一部分同學(xué)扮演被審計單位相關(guān)人員，一部分同學(xué)扮演審計項目組，由學(xué)生自己編寫一個關(guān)于被審計單位的審計案例，運用所學(xué)知識，展示審計的風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險應(yīng)對的整個流程。比如在存貨的監(jiān)盤章節(jié)，可以由部分學(xué)生扮演被審計單位參加盤點的人員，部分學(xué)生扮演會計師事務(wù)所存貨監(jiān)盤人員，模擬存貨監(jiān)盤的過程和注意事項。
（3）審計課程期末考試方式可以采用開卷、半開卷的形式?？己说闹攸c側(cè)重于學(xué)生的分析能力，而不是一味考核W生的識記背誦能力，所以在題型選擇上可以側(cè)重于案例分析、綜合類分析題。
（三）實踐應(yīng)用模塊考核
目前，獨立學(xué)院在課程設(shè)置上是在大三開設(shè)審計課程，在大四給學(xué)生開設(shè)審計模擬課程，這樣課程設(shè)置的目的是為了讓學(xué)生在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上再來學(xué)習(xí)審計在實務(wù)中的運用，但是
審計理論是抽象的，學(xué)生在理論知識學(xué)習(xí)的時候并沒有真正學(xué)懂或者即使懂了等學(xué)習(xí)具體實務(wù)運用的時候那些審計理論也忘得差不多了，所謂筆者認為這兩門課程可以結(jié)合起來進行學(xué)習(xí)。在實踐應(yīng)用模塊考核上，可以對學(xué)生審計工作底稿編寫及審計結(jié)論等任務(wù)完成情況進行評價打分。另外，審計課程實踐應(yīng)用模塊考核還可以結(jié)合學(xué)生暑期實踐，安排學(xué)生會計師事務(wù)所實習(xí)，根據(jù)學(xué)生的實習(xí)表現(xiàn)，根據(jù)事務(wù)所老師的實習(xí)情況反饋給予學(xué)生相應(yīng)的分數(shù)。
審計課程考核方式改革不是一蹴而就的，改革實施過程中會出現(xiàn)多方面的問題，需要不斷在實踐過程中改進方法，使得審計課程的考核更加科學(xué)合理，真正實現(xiàn)“應(yīng)用型“人才培養(yǎng)的目標。
參考文獻：
論文關(guān)鍵詞:會計政策選擇尋租動因危害扼制對策
論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,對會計尋租的內(nèi)涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績(即經(jīng)濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務(wù)報告收益的數(shù)字)來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。所討論的是指通過企業(yè)會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應(yīng)得的資源或財富而進行的尋租活動的相關(guān)問題。
1利用會計政策選擇尋租的案例
1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則
新指令明確了法定審計者的責(zé)任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責(zé)以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內(nèi)部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。
1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租
由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會計法規(guī)和準則的范圍內(nèi)進行的。主要表現(xiàn)在對需要估計的項目進行調(diào)整,如計提資產(chǎn)減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準備,在公司業(yè)績良好時多計提準備,在業(yè)績不佳時少計提準備,以調(diào)節(jié)利潤,利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。
2利用會計政策選擇尋租的動因
2.1會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生
企業(yè)會計政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會計準則規(guī)范角度看,企業(yè)會計政策選擇源于經(jīng)濟事項的不確定性與財務(wù)會計的應(yīng)計制;從契約理論角度分析,企業(yè)會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營者來看,企業(yè)會計政策選擇是為了獲得會計數(shù)據(jù)不同時間分布帶來的各種可能的利益。
2.2會計政策選擇的空間
(1)經(jīng)營者對于財務(wù)報告中存在的大量未來經(jīng)濟事項必須做出判斷,諸如長期資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù),管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營者在營運管理方面也需進行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經(jīng)營者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費用,比如,研究與開發(fā)費用、廣告費及維護費等;(5)經(jīng)營者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產(chǎn)負債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。
3利用會計政策選擇尋租的動因
3.1企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動因。
在我國,企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。
企業(yè)管理當(dāng)局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業(yè)通過粉飾會計信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過提供虛假會計信息就可能躲過債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時,就可能導(dǎo)致該上繳的稅費沒有上繳,使企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任減少;該分配的利潤繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。
3.2外部相關(guān)利益者的尋租動因
(1)政府的尋租行為同樣會導(dǎo)致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟水平或顯示政績。
(2)中介機構(gòu)的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。
4會計政策選擇中尋租行為的危害
由于會計政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產(chǎn)生不同的甚至相反的會計結(jié)果,從而影響到各利益集團的經(jīng)濟利益。會計尋租會造成社會經(jīng)濟資源租值的耗散,進而導(dǎo)致社會福利的損失;由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù),因此不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當(dāng)局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策,最終會導(dǎo)致資源配置效率損失。來源于/
5扼制對策
(1)限制政府管制,以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租。
以會計準則的創(chuàng)新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過會計準則的創(chuàng)新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業(yè)一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。
(2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒有長期的報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制,經(jīng)營者可能會在會計政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經(jīng)營者的付出與回報成正比,經(jīng)營者必然會權(quán)衡利弊,斷然不會冒著高風(fēng)險從事尋租、創(chuàng)租活動。
(3)加強會計從業(yè)人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監(jiān)督體系。
加強會計人員的職業(yè)操守教育,使會計人員從道德上產(chǎn)生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強有力的監(jiān)督是改善會計工作質(zhì)量,提高會計信息可靠性的重要保證。
6結(jié)語
企業(yè)會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經(jīng)濟損失,是相關(guān)利益集團間的附和博弈。
參考文獻
關(guān)鍵詞：新會計準則，利潤，影響
新會計準則運用于我國市場經(jīng)濟中有著很多積極意義，不僅可以促進會計信息質(zhì)量的提升，維護社會群眾的根本利益，還能增強我國資本市場的國際競爭力，讓我國經(jīng)濟在國際舞臺上綻放光彩。與舊的會計準則相比，可以發(fā)現(xiàn)，新準則是我國會計審計史上新的里程碑，其不僅繼承了傳統(tǒng)會計準則的優(yōu)勢，還實現(xiàn)了會計制度的創(chuàng)新。諸多會計政策的調(diào)整使得公路企業(yè)會計活動出現(xiàn)了很大的變動。筆者結(jié)合實際經(jīng)驗，從利潤的角度對新會計準則對公路企業(yè)造成的影響全面剖析，其主要影響包括以下幾點：
一、控制企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍
1.資產(chǎn)減值準備是新會計準則中的重要內(nèi)容，其規(guī)定了企業(yè)部分長期資產(chǎn)的減值準備一旦調(diào)整后則不得改變，這明顯限制了企業(yè)調(diào)整利潤的方式。舊準則規(guī)定已計提的資產(chǎn)減值準備及損失能夠在以后經(jīng)營中恢復(fù)，這就給企業(yè)的利潤調(diào)整留下足夠空間，大部分企業(yè)常在利潤大的時期利用計提大量的資產(chǎn)減值以降低利潤，但后期在利潤下降期間的轉(zhuǎn)回則會把潛在的利潤全部收回，減值準備成為了企業(yè)在各個時期控制利潤的常用方式。新會計準則中的固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的減值準備計提后不允許轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定則大大限制了企業(yè)的運用。而政府補助、所得稅規(guī)定調(diào)整能擴大企業(yè)利潤，但無法從根本上改變企業(yè)的利潤。
2.新會計準則中的取消存貨方式，限制了企業(yè)采取發(fā)出存貨計價手段改進利潤的策略。舊的準則中規(guī)定企業(yè)能夠自行先進先出法、后進先出法對會計政策間接調(diào)整，尤其是遇到市場物價出現(xiàn)變化時，則能利用不同的選擇對利潤總額進行調(diào)整。先進先出法、后進先出法的并存時，當(dāng)市場物價出現(xiàn)持續(xù)性增長后，企業(yè)則可把先進先出法轉(zhuǎn)為后進先出法，這樣則能保證近期的產(chǎn)品成本與實際物價水平保持一致，夯實真正的利潤則能降低企業(yè)所得稅的繳納金額。在新準則中提出了取消后進先出法，僅保存?zhèn)€別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法、移動平均法，這就導(dǎo)致企業(yè)無法綜合先進先出法和后進先出法兩種方式調(diào)整利潤，大大縮小了調(diào)整的空間。
3.企業(yè)合并中合并范圍的變化指的是，母公司需把其所有子公司規(guī)定到合并財務(wù)報表的合并范圍內(nèi)，而不是按照舊規(guī)定中的以股權(quán)比例法劃定節(jié)點，這就防止了一些企業(yè)利用把規(guī)模大的子公司分離為若干子公司以減少持股份額，或把經(jīng)營狀況較差的分部門等方式從企業(yè)合并范圍中消除，這就很好的改善了企業(yè)利潤收益情況。
二、影響企業(yè)利潤形成的相關(guān)準則內(nèi)容
1、固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)使得棄置費用的核算增多，這就需要企業(yè)經(jīng)營過程要遵循法律規(guī)定，自覺承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)維護的責(zé)任。而在一些特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)劃時，棄置費用則是確定其初始入賬成本時需要重視的方面，如果計入入賬成本則在之后的經(jīng)營中應(yīng)攤銷增加折舊金額，影響了企業(yè)的利潤形成。
2.資產(chǎn)減值方面。論文寫作，利潤。在新準則中，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資做出的規(guī)定是，其減值損失一旦確認后則不禁止轉(zhuǎn)回。早期所計提的資產(chǎn)減值準備盡可以資產(chǎn)處置、出售、擴大投資、債務(wù)償還時才能轉(zhuǎn)出，這調(diào)整了舊準則中減值準備在計提后能在之后的會計期間在原計提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回且計入當(dāng)期損益的規(guī)定，此規(guī)則的改變將嚴重影響了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)活動。
3.所得稅方面。新準則對企業(yè)所得稅的規(guī)定中，改變了企業(yè)所得稅的核算方法。主要是將應(yīng)付稅款法變?yōu)榱速Y產(chǎn)負債表發(fā)下的債務(wù)法，相關(guān)差異歸納為遞延所得稅資產(chǎn)和負債中，尤其在現(xiàn)實工作里會出現(xiàn)可抵扣差異使得遞延所得稅資產(chǎn)擴大，降低了相應(yīng)的所得稅費用，是企業(yè)的利潤增多。
4.存貨方面。企業(yè)會計準則的第1號存貨內(nèi)容提到：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”而這種方案的實施一個途徑則是要把后進先出法取消，顯然會對企業(yè)利潤帶來影響。
5.借款費用方面。在該費用的規(guī)定上做出的調(diào)整，主要是資本化方面。原準則中對借款費用資本化規(guī)定為已用于固定資產(chǎn)購建的專門借款的利息費用，而一般借款的利息費用未包含在內(nèi)。而新準則把僅固定資產(chǎn)這一范圍擴大為需要滿足特定條件的存貨并擴大了資本化利息費用的范圍和金額，不管專門借款的利息費運用情況，均能進行資本化，若果僅僅占用一般借款期利息同樣也能資本化，這就提高了企業(yè)的利潤。
6.政府補助的規(guī)定由原來先暫時作為負債處理等相關(guān)項目結(jié)束后轉(zhuǎn)入資本公積的做法調(diào)整到可以將其在一定期間內(nèi)作為收益確認，這將使企業(yè)的利潤增加。
7.有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定變化較大，新準則改變了原來將支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積的規(guī)定，而是將用以清償債務(wù)的公允價值（分為現(xiàn)金、非現(xiàn)金、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等清償方式）與債務(wù)的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，將原計入資產(chǎn)負債表的差額轉(zhuǎn)到利潤表中，進而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。
三、擴大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤空間的相關(guān)內(nèi)容
1.對無形資產(chǎn)開發(fā)時期的研發(fā)費用于特殊環(huán)境時能實現(xiàn)資本化的規(guī)定，這就擴大了企業(yè)調(diào)整利潤的空間。而企業(yè)的研發(fā)過程是一種內(nèi)部管理活動，其應(yīng)該由企業(yè)自行辨別。而且其對研究階段和開發(fā)階段的劃分有很大的選擇性，企業(yè)有很大的自主權(quán)決定具體研發(fā)費用資本化的時間和金額，這很可能成為企業(yè)操縱利潤的又一個方式。固定資產(chǎn)準則中棄置費用的引入可以以折舊的方式在以后期間減少利潤，但是對企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的行為影響較小。
2.公允價值計量屬性在新準則下的應(yīng)用主要體現(xiàn)在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換兩個準則中并對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大影響。債務(wù)人在新的債務(wù)重組準則中能夠確認重組收益，債權(quán)人能夠確認重組損失，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組時，能把債務(wù)的賬面價值和該資產(chǎn)的公允價值合理對比，債務(wù)人能夠確認債務(wù)重組利收益、債權(quán)人確認債務(wù)重組損失，且將具體的金額歸為當(dāng)期損益。這不僅提高了債務(wù)人的利潤收益，同時也降低了債權(quán)人的利潤金額，其增減情況則由非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的大小而定，且公允價值大小主要由市場環(huán)境下交易雙方自愿進行交易的金額而定，期主觀因素較強，而制定標準的非客觀性則增大了企業(yè)調(diào)整利潤的空間。
3.借款費用范圍的擴大為企業(yè)調(diào)整利潤增加了可能性。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。費用資本化的范圍擴大到了一般借款、全部的專門借款（包括使用的和未使用的）以及固定資產(chǎn)外的特定存貨，這樣使得房地產(chǎn)公司以及生產(chǎn)周期較長的飛機等企業(yè)可以通過增加專用借款或者擴大資金使用范圍等方式來將利息大量資本化進而調(diào)高利潤。論文寫作，利潤。論文寫作，利潤。
四、結(jié)語
綜上所言，新會計準則的實施對企業(yè)的日常經(jīng)營帶來了很大的影響，而利潤調(diào)整則是影響最大的一項內(nèi)容。論文寫作，利潤。但不管是舊會計準則時期，還是現(xiàn)代會計準則時期，企業(yè)單單憑借會計準則來進行利潤調(diào)整是不夠的，還需要綜合社會組織和政府監(jiān)管部門的力量全面實施監(jiān)督。
參考文獻
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（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎(chǔ)會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務(wù)報表，而細節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關(guān)鍵
分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預(yù)算計劃進行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務(wù)審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。
三、分析性審計程序在審計實務(wù)中的具體運用
（一）分析性審計程序在風(fēng)險評估階段的具體運用
在風(fēng)險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估幫助注冊會計師設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務(wù)報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風(fēng)險的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。
（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運用
實質(zhì)性分析程序與細節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯?，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準確程度，準確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預(yù)期的準確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復(fù)核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當(dāng)以及財務(wù)報表的整體是否公允：首先，是對財務(wù)報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務(wù)報表相關(guān)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進行全面分析，總體把握財務(wù)報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進行比較，來判斷財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進而確定報表數(shù)據(jù)是進行調(diào)整，還是披露。
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【關(guān)鍵詞】會計電算化；審計；信息系統(tǒng)
（1）存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到寫作論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點審核時：①抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果采用循環(huán)盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業(yè)加大審計力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.會計電算化系統(tǒng)的基本特點（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點，使得數(shù)據(jù)的準確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計算機會計信息系統(tǒng)利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權(quán)人、財政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理?？偡诸悗槲募?，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。（四）審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準，如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等的變化，過去的審計標準的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準則和標準尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計準則和標準。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。
三、對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統(tǒng)的審計工作電算化會計系統(tǒng)開發(fā)審計是審計人員對電算化會計系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計、試行等所進行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計人員通過參與開發(fā)過程實施事前審計，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點，隨時審查系統(tǒng)的開況。審計人員在電算化會計系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴密的審證，仔細研究調(diào)查后方可實施。制度控制的責(zé)任者是會計軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術(shù)有兩種，即審計軟件和測試數(shù)據(jù)。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查，還必須對計算機信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準確性。四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現(xiàn)的計算機審計整合法，它將傳統(tǒng)審計（財務(wù)審計）和計算機（電子數(shù)據(jù)處理）審計結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務(wù)審計的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務(wù)審計的基本訓(xùn)練。計算機審計技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計審計軟件。整個系統(tǒng)的審計報告不再分計算機系統(tǒng)和會計系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計報告。應(yīng)用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現(xiàn)了審計的發(fā)展趨勢。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策
這些年來，隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實不光是我國，世界發(fā)達國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟界認為財務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強審計是當(dāng)務(wù)之急。
一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務(wù)報表舞弊：
（一）資產(chǎn)負債表項目舞弊
這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬?，F(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負債舞弊，上市公司在流動負債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達到財務(wù)舞弊目的。
（二）損益表項目舞弊
這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認費用，以此達到舞弊目的，比如將本該由下次分攤的材料成本提前到本期核算，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。
（三）現(xiàn)金流量表舞弊
上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。
綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強嚴格的審計刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策
要對上市公司財務(wù)報表舞弊進行審計，要從以下幾點入手：
（一）優(yōu)化審計程序
首先，準確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進行準確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進行準確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實踐經(jīng)驗和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴格實施審計過程，特別是要加強風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。
（二）優(yōu)化內(nèi)控制度
人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動?！盁o規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）完善公司外部治理機制
首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準則和規(guī)則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實國情，編制獨立的公司社會責(zé)任會計報告。
三、結(jié)束語
上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進，所以無法有效地指導(dǎo)實踐操作。在此背景下，實業(yè)界應(yīng)該加強對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進上市公司為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻。
參考文獻：
[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.
(一)樣本的選取2007年1月1日起實施的現(xiàn)行會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。現(xiàn)行準則實施以后，上市公司利用資產(chǎn)減值來操縱利潤越來越難。為分析資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定對上市公司盈余管理的影響，本文選取滬、深兩市的42家公司作為樣本進行分析。雖然選取的樣本數(shù)占全部上市公司的比例不足10％，但這42家樣本是從各行業(yè)挑選出來的，其資產(chǎn)總額及營業(yè)利潤在所在行業(yè)均占有較高的比例，所以所選取的樣本均具有一定的代表性(見表1)。選取的樣本數(shù)據(jù)均來源于巨潮資訊網(wǎng)公布的2004年至2006年年報。
(二)樣本公司資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回情況分析具體分析見表2、表3、表4、表5。
從表2可以看出，壞賬準備在資產(chǎn)減值準備計提總額中所占比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是長期投資跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備。短期投資、無形資產(chǎn)和在建工程的減值計提比例較少。按現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計有關(guān)規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準備的計提金額平均為61595，56萬元，占資產(chǎn)減值準備計提總額的75，72％。
從表3可以看出，壞賬準備的轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回總額中的比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是固定資產(chǎn)減值準備。短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準備轉(zhuǎn)回金額及比例都很少。按照減值會計現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準備的金額平均為68416，54萬元，占資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回總額的86，00％。
從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2005年各項資產(chǎn)減值準備的計提基本高于2004年，而2006年各項資產(chǎn)減值準備的計提基本都低于2005年。2004年資產(chǎn)減值準備的計提高于2005年，說明資產(chǎn)減值會計在我國的推行確實起到了夯實企業(yè)資產(chǎn)、提高會計信息質(zhì)量的作用。但是，2006年現(xiàn)行會計準則的出臺，對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提行為產(chǎn)生了一定的影響。由于從2007年開始，計提的長期資產(chǎn)減值準備將無法轉(zhuǎn)回，并且短期資產(chǎn)的減值準備轉(zhuǎn)回也規(guī)定了嚴格的轉(zhuǎn)回條件，所以企業(yè)對于資產(chǎn)減值準備的計提行為必定非常謹慎，能少提則少提。
從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2006年各項資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的環(huán)比發(fā)展速度基本上都在100％以上，說明2006年各項資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回基本上高于2005年。主要是因為2006年是上市公司轉(zhuǎn)回以前年度資產(chǎn)減值準備的最后一年，上市公司在過去年度通過種種理由計提的資產(chǎn)減值如果不及時轉(zhuǎn)回，將徹底成為沉沒成本。因此，上市公司抓住最后一次機會，尋找各種各樣的理由將以前的資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回。
(三)樣本數(shù)據(jù)分析第一，從表2、表3可以看出，壞賬準備及存貨跌價準備三年平均計提和轉(zhuǎn)回的比例分別為75，72％和86，00％。這說明現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計的相關(guān)規(guī)定僅在一定程度上限制了長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，上市公司仍然可以利用壞賬準備及存貨跌價準備進行盈余管理。第二，從表4可看出，資產(chǎn)減值準備的計提基本上呈先升后將的趨勢，說明現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則在一定程度上遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為。第三，從表5可看出，2006年資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回基本高于2005年，說明2006年是歷年資產(chǎn)減值沖回的最后期限，那些在以前年度通過計提減值準備“雪藏”利潤，或需要并可以通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟指標要求的公司，有可能在此期間將減值準備集中沖回，否則2007年后這些可能沖回的利潤將再也沒有機會浮出水面。 通過上述分析可看出，資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產(chǎn)減值會計規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為。
二、資產(chǎn)減值規(guī)定實施過程中存在的問題
(一)上市公司仍可通過流動資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回操縱利潤普華永道的某注冊會計師認為，目前上市公司常利用流動性資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回操縱利潤，利用長期資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回操縱利潤的相對較少?，F(xiàn)行會計準則在有關(guān)流動性資產(chǎn)的計提轉(zhuǎn)回方面與原有的規(guī)定并沒有多大變化，因此，現(xiàn)行會計準則并不能堵住上市公司利用流動資產(chǎn)的計提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。
據(jù)統(tǒng)計，截至2006年6月30日，1334家公司資產(chǎn)減值準備計提總額為2543.623億元。其中，壞賬準備為1900.006億元，占計提總額的74.70％；存貨跌價準備為179，668億元，占計提總額的7.06％；長期投資減值準備為170.049億元，占比6.69％；現(xiàn)行準則禁止轉(zhuǎn)回的三項資產(chǎn)減值準備為271，846億元，占計提總額的10.69％。在2006年上半年共計186.327億元的各項減值準備轉(zhuǎn)回總額中，壞賬準備轉(zhuǎn)回為119.546億元，占轉(zhuǎn)回總額的64.16％；存貨跌價準備轉(zhuǎn)回為34.125億元，占轉(zhuǎn)回總額的18.13％；三項資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回為11.979億元，占轉(zhuǎn)回總額的6.43％。這些數(shù)據(jù)說明，上市公司仍可利用流動資產(chǎn)資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回操縱盈余。
(二)可收回金額的確認和計量難度比較大在判斷資產(chǎn)是否計提減值準備時，只要資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值，就確認資產(chǎn)減值。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)取資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。但是。公允價值和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的判斷都比較困難，所以合理確定可收回金額有一定的難度。
首先，公允價值確定難度大。公允價值的確定有三種方式，在選擇時存在先后順序。確定公允價值的第二種和第三種方式不易在我國現(xiàn)階段使用。因為第二種方式對完善的活躍市場要求很高，我國現(xiàn)在市場機制還不完善，很多資產(chǎn)市場還沒達到完善的程度，市場上的價格帶有很大的隨意性，所以，不能認定為公允價值。第三種方式中“以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計”，現(xiàn)行會計準則中列舉了可供參考的方法，但是在無法得知類似交易信息的情況下，還需要其他方法協(xié)助。這些都給公允價值的應(yīng)用帶來困難，也給管理者進行盈余管理提供操縱空間。
其次，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算難度大。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值受未來各年現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和期限的影響。未來各年現(xiàn)金流量估計要求技術(shù)水平比較高，操作難度大。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，在確定折現(xiàn)率時，如何反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。
(三)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合實施困難現(xiàn)行準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，在一定程度上與國際準則趨同。但就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組要在我國企業(yè)中實施難度非常大。一是我國目前的管理水平還達不到使用資產(chǎn)組的要求。在使用資產(chǎn)組時，需要與之適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，但是我國
大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算缺乏經(jīng)驗。二是資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準。資產(chǎn)組劃分方法的不同將直接影響到資產(chǎn)減值準備應(yīng)否計提及計提多少等問題，客觀上可能使企業(yè)隨意擴大或縮小資產(chǎn)組來調(diào)節(jié)利潤。
(四)商譽減值測試困難商譽的減值測試要結(jié)合所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行，將蘊含大量的操作問題。如何認定所屬的資產(chǎn)組、是否會產(chǎn)生商譽錯誤地分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組等都包含了太多的主觀判斷因素，財務(wù)人員和審計人員也缺乏判斷標準，這將是上市公司進行利潤操縱的灰色地帶。
三、改進的建議
(一)進一步完善信息市場和價格市場完善的信息市場和價格市場是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值準備計提的重要途徑。因為資產(chǎn)減值的計提是以公允價值為基礎(chǔ)，而公允價值的本質(zhì)基于市場價值的判斷，凡偏離市場價值的判斷都不公允。為了合理確定市場價格，判斷各項資產(chǎn)是否應(yīng)該計提減值準備，必須規(guī)范和健全我國現(xiàn)實的市場環(huán)境。為此，國家應(yīng)逐步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導(dǎo)意義的市場報價系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估價值接近市場價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，為計提減值準備的可操作性、客觀性、公正性提供直接依據(jù)。
(二)充分發(fā)揮注冊會計師審計的作用資產(chǎn)減值準備的確認、計量比較復(fù)雜，受主觀因素的影響比較大。因此，資產(chǎn)減值問題審計中，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師來實施，獲取充分的審計證據(jù)。當(dāng)注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。如認為不合理，應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整；若被審計單位不調(diào)整，注冊會計師應(yīng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計意見；當(dāng)注冊會計師無法判斷資產(chǎn)減值準備的計提是否合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。這樣，可以引起會計報表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余。
(三)提高會計人員的素質(zhì)資產(chǎn)減值的確認和計量不僅要求會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還應(yīng)具有綜合分析和職業(yè)判斷能力。會計人員的綜合分析和職業(yè)判斷能力決定了資產(chǎn)減值確認和計量的準確性。而我國目前會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強。因此，有關(guān)部門應(yīng)通過崗位繼續(xù)教育等方式來加強對會計人員在資產(chǎn)減值的確認和計量方面的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)；同時，應(yīng)注重對會計人員的誠信教育，使會計人員在判斷和表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，以客觀事實為依據(jù)，確保會計信息的質(zhì)量。
(四)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度目前，一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的主要原因是對企業(yè)會計違法行為的處罰力度小，企業(yè)違規(guī)違法成本低。此外，企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大關(guān)系。我國應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的會計造假等問題加大處罰力度。對于會計造假的法律主體，不僅要明確法律責(zé)任，還應(yīng)提高法律責(zé)任的威懾程度。只有做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，才能打擊會計造假等行為，維護公眾利益。
參考文獻：
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)安全，辨識標志，內(nèi)部控制
一、引言
國際金融危機肆虐全球，從商業(yè)巨子雷曼兄弟的轟然倒下，再到行業(yè)翹楚通用申請破產(chǎn)保護，危機的不良影響正逐步從虛擬經(jīng)濟領(lǐng)域擴散到實體經(jīng)濟領(lǐng)域。2009年6月，美國通用汽車為擺脫困境放下身段，正式申請破產(chǎn)保護； 2009年11月，迪拜財政部突然宣布，棕櫚島集團將推遲至少6個月償付數(shù)十億美元的債務(wù)，以便進行債務(wù)重組；2010年，國際金融危機的陰影依然存在，中國企業(yè)面臨國內(nèi)需求不足，
二、企業(yè)財務(wù)安全
企業(yè)財務(wù)安全是指在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，企業(yè)不會因為來自企業(yè)內(nèi)部和外部的財務(wù)風(fēng)險或財務(wù)困境的影響內(nèi)部控制，引發(fā)嚴重的財務(wù)危機，造成企業(yè)的財務(wù)失敗，從而保持一種可
企業(yè)從面臨風(fēng)險到陷入危機直至破產(chǎn)消亡，我們關(guān)注的重點通常是風(fēng)險產(chǎn)生后的事后處理階段。但縱觀整個過程，風(fēng)險的前一階段，財務(wù)由安全向風(fēng)險轉(zhuǎn)移階段才是更值得我們關(guān)注的重點。通常情況下，企業(yè)財務(wù)安全隱患具有動態(tài)易變性和可逆性，及早察識財務(wù)安全隱患，并采取有效措施控制風(fēng)險，就能規(guī)避
三、企業(yè)財務(wù)安全
構(gòu)筑財務(wù)安全的防火墻，就可以在一定程度上防范財務(wù)風(fēng)險，而這一切與企業(yè)內(nèi)部控制密不可分。完善而有效的內(nèi)部控制，通常指企業(yè)擁有健全的內(nèi)控制度，措施完善合理，并且在實際中得到了很好的執(zhí)行，從而能充分實現(xiàn)管理目標和達到控制風(fēng)險的目的論文開題報告范例。它包括兩個方面：一是內(nèi)控制度本身的有效性內(nèi)部控制，至少
對于企業(yè)而言，通過各項指標提示企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制是否有效，來辨識財務(wù)安全程度，無疑是一個簡便且
表1 國外學(xué)者預(yù)測企業(yè)財務(wù)安
研究者
樣本
變量及模型
具有較強解釋力或預(yù)測力的指標
Fitzpatrick(1932)
19家公司
單個財務(wù)比率模型
凈利潤/股東權(quán)益、股東權(quán)益/負債
Beaver (1966)
79家經(jīng)營失敗和79家經(jīng)營成功公司
30個變量，
單變量判別模型
現(xiàn)金流量/負債、流動比率、凈收益/資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率、營運資本/總資產(chǎn)等6個財務(wù)比率準確性較高
Altman
(1968)
33家破產(chǎn)和33家非破產(chǎn)公司
5個比率， Z-score模型
營運資本/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)、息稅前利潤/總資產(chǎn)、股東權(quán)益市場價值/負債賬面價值、銷售收入/總資產(chǎn)
Blum(1974)
115家財務(wù)失敗和115家非財務(wù)失敗公司
多元判別分析方法
選擇反映流動性，盈利性和變異性三個方面的財務(wù)指標
Altman、Haldeman、Narayanan(1977)
53家破產(chǎn)和58家正常企業(yè)
7個變量，
ZETA模型
經(jīng)營收益/總資產(chǎn)、收益穩(wěn)定性、利息保障倍數(shù)、留存收益與總資產(chǎn)之比、流動比率、普通股權(quán)益與總資本之比和普通股權(quán)益與總資產(chǎn)之比
Martin
(1977)
58家出現(xiàn)財務(wù)危機的銀行
25個變量，
Logit回歸分析法
總資產(chǎn)收益率、壞賬與營業(yè)凈利潤之比、費用與營業(yè)收入之比、總貸款與總資產(chǎn)之比
Ohlson
(1980)
105家破產(chǎn)公司，
2058家非破產(chǎn)公司
9個變量，
Probit模型
公司規(guī)模(總資產(chǎn)/GNP物價指數(shù)后取對數(shù))、資本結(jié)構(gòu)(總負債/總資產(chǎn))、資產(chǎn)報酬率或來自經(jīng)營的資金/總負債、短期流動性（營運資金/總資產(chǎn)、流動負債/流動資產(chǎn)）
Aziz、Emanuel（1988）
表2 國內(nèi)學(xué)者預(yù)測企業(yè)財務(wù)
研究者
樣本
變量及模型
具有較強解釋力或預(yù)測力的指標
陳靜(1999)
27家ST和27家非ST公司
多元線性分析
負債比率、凈資產(chǎn)收益率、流動比率、營運資本/總資產(chǎn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
陳曉等(2000)
38家ST公司
1260種變量組合，Logit回歸
負債權(quán)益比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)利潤/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)
吳世農(nóng)、盧賢義(2001)
70家財務(wù)困境公司，
70家財務(wù)正常公司
21個變量，預(yù)警模型
盈利增長指數(shù)、資產(chǎn)報酬率、流動比率、長期負債與股東權(quán)益比率、營運資本與總資產(chǎn)比和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
姜秀華、孫錚(2001)
42家ST和42家非ST公司
Logit預(yù)測模型
毛利率、其它應(yīng)收款與總資產(chǎn)比率、短期借款與總資產(chǎn)的比率、股權(quán)集中系數(shù)，公司治理變量(股權(quán)集中度)
章之旺(2004)
60家財務(wù)困境和120家正常公司
logistic
現(xiàn)金流量比率
王克敏(2005)
128家ST公司，非ST公司
5個變量，logist
引入公司治理、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等非財務(wù)指標
吳超鵬、吳世農(nóng)(2005)
540家價值損害型上市公司
20個變量， 人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法
總資產(chǎn)收益率、股票超額收益率、公司治理指數(shù)和投資者利益保護指數(shù)
郭斌等(2006)
1265個正常類到期的實際貸款樣本、890個違約類樣本
30個指標，Logit模型
貸款期限和M2增長率這兩個非財務(wù)指標，具有較高的預(yù)測精度
陳燕和廖冠民(2006)
104家上市公司
Logit模型
大股東持股比例、國有股比例、董事會規(guī)模對公司財務(wù)安全均具有顯著影響
錢愛民、張淑君和程幸(
由上表可以看
（1）從方法來看，泰勒級數(shù)展開式、事件歷史分析、遺傳算法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析等方法在最近幾年相繼應(yīng)用于相關(guān)的研究
（2）從研究的數(shù)量和指標解釋力來看，財務(wù)指標結(jié)合非財務(wù)指標的研究已成為主流的方向。在財務(wù)解釋變量的選擇上，以資產(chǎn)
由此可得，財務(wù)安全的辨識標志可以分為兩大類：從財務(wù)指標來看，負債比率和營業(yè)利益率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資
四、結(jié)論與啟
（1）建立財務(wù)安全指標體系對企業(yè)內(nèi)控制度提出了更高的要求，而良好的內(nèi)控制度可以提高財務(wù)安全測度的準確性。外部環(huán)境復(fù)雜多變、錯誤的籌資決策、資產(chǎn)流動性較差、盈利能力低下、公司治理機構(gòu)的影響、行業(yè)因素的影響等方面使財務(wù)活動本
（2）科學(xué)嚴密的內(nèi)部財務(wù)控制，是財務(wù)安全的基礎(chǔ)。建立健全財務(wù)內(nèi)部控制，一方面是出于防護性需要，防微杜漸，防患于未然，保
（3）確立財務(wù)安全指標并結(jié)合非財務(wù)指標內(nèi)部控制，引入財務(wù)內(nèi)部控制有效的變量，構(gòu)建財務(wù)安全體系，是未來進一步研究的方向。
證財產(chǎn)的安全；另一方面是出建設(shè)性需要，及時暴露財務(wù)管理方面的弱點，保護財務(wù)安全，提高管理效率，保障企業(yè)發(fā)展。
身和環(huán)境的變得復(fù)雜多樣，這些都是財務(wù)不安全的原因所在。由此看來，財務(wù)安全與否不是僅由某方面原因引起的，而是多個因素相互影響、共同作用造成的。通過加強內(nèi)部控制防范風(fēng)險，使企業(yè)處在財務(wù)安全狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)該高度重視。
示
產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流量比率綜合觀察，比較有解釋力；從非財務(wù)指標來看，公司治理變量、審計信息比較有解釋力。
負債表比率和現(xiàn)金量表比率為主；在非財務(wù)變量的選擇上，主要集中在股權(quán)結(jié)構(gòu)，審計信息，股東持股比率等方面。
中，并取得了一定成果論文開題報告范例。而國內(nèi)的研究多是借鑒國外研究成果并結(jié)合中國資本市場上市公司樣本數(shù)據(jù)建立模型。
出：
2008)
31家ST公司
13個變量、主成份分析路基回歸
自由現(xiàn)金流量指標體系可以提前兩年對公司財務(wù)危機做出較為準確的預(yù)測
鄭育書和劉沂佩(2008)
50家財務(wù)危機公司，
50家財務(wù)正常公司
6個變量，Logit和Granger檢驗
負債比率和營業(yè)利益率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流量比率
安全的代表性方法
/td> 49家破產(chǎn)公司內(nèi)部控制，49家正常公司
財務(wù)危機預(yù)測模型
Lawson現(xiàn)金流量等式
Theodossiou （1993）
197家經(jīng)營正常公司，62家經(jīng)營失敗公司
CUSUM模型
固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)、凈營運資本/總資產(chǎn)、每股股利/每股市價、存貨/銷售收入以及經(jīng)營收入/總資產(chǎn)
全的代表性方法
操作性很強的辦法。以下將國內(nèi)外學(xué)者預(yù)測企業(yè)財務(wù)安全的代表性方法歸納總結(jié)如表1、表2所示。
包括標準明確；措施適用；著眼全局；信息及時；控制靈活。二是在執(zhí)行過程中的有效性，即所建立的關(guān)于內(nèi)控的規(guī)章制度在實際中能否得到合理有效執(zhí)行，能否實現(xiàn)目標，至少包括企業(yè)有強烈的建立和推行內(nèi)控系統(tǒng)的意愿；管理層有較高的監(jiān)測、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督能力；員工素質(zhì)符合內(nèi)控要求。
的識別分辨
危機，避免破產(chǎn)。此外，企業(yè)財務(wù)安全具有全面性。財務(wù)安全隱患存在于企業(yè)財務(wù)活動的全過程。對財務(wù)安全的全面性認識，有助于從企業(yè)全局出發(fā)，尋找財務(wù)活動中安全隱患形成的原因、特征、度量及控制方法，并對財務(wù)安全隱患進行全員、全過程、全方位監(jiān)控，正確地判斷和衡量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
持續(xù)的財務(wù)狀態(tài)（蒲春燕，2009）。企業(yè)財務(wù)安全的特征包括合理的資本結(jié)構(gòu)、合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營、科學(xué)的財務(wù)控制（廖爽英，2007）論文開題報告范例。
概念的界定
國際貿(mào)易保護主義，通脹預(yù)期等重重壓力。在如此嚴峻的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)如何加強自身財務(wù)安全，辨識財務(wù)安全程度，及早發(fā)現(xiàn)危機隱患內(nèi)部控制，有效控制風(fēng)險，就顯得尤為重要。本文通過對財務(wù)安全相關(guān)文獻的梳理，從內(nèi)部財務(wù)控制新視角，比較分析財務(wù)安全測評指標的解釋能力，提煉出財務(wù)安全的辨識標志，希望為投資者投資決策和企業(yè)加強自身財務(wù)安全管理提供參考依據(jù)。
br> 標志；內(nèi)部控制
，提煉出財務(wù)安全的辨識標志，希望為投資者投資決策和企業(yè)加強自身財務(wù)安全管理提供參考依據(jù)。
北京 100029）
，李小燕
制的視角
辨識標志
木衣提
學(xué)院副教授， 管理學(xué)博士，研究方向為財務(wù)管理。
京化工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院研究生二年級，研究方向財務(wù)管理。
參考文獻
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［7］姜秀華，孫錚.治理弱化與財務(wù)危機:一個預(yù)測模型[J].南開管理評論，2001(5)