時間：2023-03-29 09:19:44
導語：在會計英語論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
世界經(jīng)濟一體化對會計職業(yè)提出了較高的要求，尤其對會計教學中學生英語能力的提高具有新的要求，會計英語課程成為高職院校的教學重點。然而，在這一課程真正實施的過程中，教學方式、教學內(nèi)容等問題常被忽視。會計英語的這一教學現(xiàn)狀決定了教師應該實施驅(qū)動教學模式，通過對現(xiàn)階段會計英語教學存在的問題分析，我們可以進一步明確驅(qū)動教學的實施過程。
（一）會計英語教材的編寫與應用研究教材的編寫不合理是導致會計英語教學效率相對較低的關鍵因素。課堂教學要以會計英語教材的內(nèi)容為基礎，因此教材的編寫是驅(qū)動教學需要研究的重要內(nèi)容之一。目前，會計英語教材主要分為原版引進和自行編著兩種。前者教學內(nèi)容中相關案例分析較多，大部分篇幅較長，難度較大，不適合基礎差的學生。而我國自編教材則具有普遍性，無法與高職學生的特點相適應，主要表現(xiàn)為高職學生的實踐課程無法得到滿足，教材內(nèi)容較空泛等。因此，我們應針對學生的特點，采用自行編著的教材，在確保會計英語內(nèi)容正確的基礎上，適當引用原版教材中的案例，使兩種方法能夠很好地結合在一起。目前，我國大部門自編的會計英語教材缺乏特色，重理論而輕實踐，基于這一問題，還應對會計英語教材實施必要的改革，這樣才能使驅(qū)動教學得以實施。
（二）會計英語教學中的存在的具體問題分析會計英語教學中存在的一系列問題，導致其教學效果較差，對實現(xiàn)驅(qū)動教學有一定的影響。這主要體現(xiàn)為英語教學脫離實踐，只重視基礎知識的傳播，對于高職學生來說，無法將其應用于工作實踐中。課堂教學不能滿足高職學生基礎差的特點，也未幫助學生配備強大的師資力量。另外，會計教學與英語教學結合不緊密也是目前會計教學中主要問題之一，主要表現(xiàn)為一些會計核算能力強的學生基礎較差，不適應國際交流較頻繁的現(xiàn)狀。高職院校英語師資力量薄弱使其降低了對會計學生英語能力的要求，一些對英語感興趣的學生往往是服從進入招生，對會計專業(yè)興趣較低且基礎較差，給高職院校會計教學提出了挑戰(zhàn)。針對這一現(xiàn)狀，高職院校應細化每個問題的解決方案，建立驅(qū)動教學在高職院校的實施基礎。
二、會計英語項目驅(qū)動教學及其實施條件分析
項目驅(qū)動教學逐漸在高職教學中得以實施，這種新興的理念旨在為學生提供真實的實踐項目，通過學生在項目任務完成中的表現(xiàn)，評價教學結果。它將教學分為多個小的項目，做到教學目標明確，并且全程在英語教學環(huán)境下進行。教師與學生之間能夠相互交流，其實施條件包括以下方面。
（一）學情分析學情分析是驅(qū)動教學實施的基本前提，只有對學生的愛好、能力做最真實的了解，才能使任務的設置具有合理性。高職會計專業(yè)學生往往基礎薄弱，英語口語能力較差，教師在安排英語教學背景時，要綜合考慮學生的能力，甚至可以適當穿插漢語，使學生能夠在任務學習中不斷進步。只有對學生的特點能力有所了解，才能實施合理的教學設計。對于驅(qū)動教學，任務設置的難度、合理性都將影響其進程，因此學情分析應得到高職會計英語教師的重視。
（二）師資力量培養(yǎng)兩種專業(yè)的結合是會計專業(yè)英語的特點，對教師的英語能力和會計知識綜合能力都具有較高的要求，要求會計英語專業(yè)教師不僅應具有扎實的會計基礎知識，還應精通英語語言知識。高職院校師資力量薄弱，語言和專業(yè)知識卓越的教師不多。為了解決這一問題，目前高校已經(jīng)開始聘請本科專業(yè)或者國外專業(yè)教師，通過培訓的方式，不斷提高高職院校會計英語專業(yè)教師的教學水平。并且在教師招聘上，重視教師的綜合能力，高職院校與其他基礎院校的不同就在于其實踐水平是評價學生的最重要的標準。
（三）教學模式及教學方法創(chuàng)新目前，國際上有多種會計英語驅(qū)動教學模式盛行，其中以加涅的學習理論和皮亞杰的信息處理方式教學最流行。這些教學方式是會計改革道路的重要表現(xiàn)，但我國會計英語教學卻很難形成統(tǒng)一的教學模式。基于高職教學的多元化特點，會計英語教學模式應做到因時、因地并且做到多元化發(fā)展。發(fā)揮高職教學的特點，致力于提高高職學生的實踐能力，這是驅(qū)動教學實施的根本目的。要針對驅(qū)動教學實踐性強、教學目標明確的特點創(chuàng)新傳統(tǒng)教學方法，從而逐步實現(xiàn)高職院校的驅(qū)動英語教學。
（四）教材及實驗室的建設高職教學以培養(yǎng)應用型人才為主，高職驅(qū)動教學應對教材內(nèi)容做適當調(diào)整，將實踐放在首位，并為高職會計教學設置更多的實驗室以為其提供實踐基地。以高職會計專業(yè)學生工作崗位要求為依托，圍繞項目驅(qū)動的任務和目標，認真分析會計職業(yè)素質(zhì)、知識結構特點及能力水平等因素，以此確定高職會計英語驅(qū)動教學的內(nèi)容。教材和實驗室的建設，應與高職學生的培養(yǎng)目標相一致。
（五）教學評價方法的設計教學評價方法的設計有利于檢驗驅(qū)動教學的時效性，包括其教學流程是否合理、教學目標是否明確，基于此的會計英語的教學評價設計要體現(xiàn)過程性與形成性評估的綜合應用。CIPP評價模式的提出，就是基于這一目標下的會計英語教學評價方法，它對背景、輸入、過程及結果進行綜合性的評價。CIPP模式以決策為中心，以信息的提供為主要方法，通過背景評價形成計劃決策，并通過輸入評價實現(xiàn)組織決策及過程評價。這是驅(qū)動教學效果的評價手段，其建立具有必然性，是驅(qū)動教學模式效果的檢測。
三、高職會計英語驅(qū)動教學的實施過程
首先，會計英語專業(yè)教師應結合高職學生的基本特點和能力，實施分組教學。即將學生分為若干個組，組內(nèi)人員要實現(xiàn)互補，其中組內(nèi)人員扮演不同角色，包括管理者和記錄者等。教師要明確任務驅(qū)動的目標，并且要將任務傳遞給組內(nèi)學生，要求每組學生進行工作項目的調(diào)查、分析和討論。為了提高學生的英文能力，應教會學生在項目實施中認識英文文案，并鍛煉會計英語表達能力，帶著問題在項目實施中引導學生解決問題。在項目實施中，學生要扮演活躍的角色，通過不同角色的合作完成教學任務，每個學生都要主動表達自己的思維和想法。其次，在小組中扮演主管角色的學生要向教師上交項目的最終成果，并且做適當?shù)目偨Y發(fā)言，分析驅(qū)動任務在完成過程中存在的問題和困難。教師對任務完成成果進行驗收，給予相應的意見和問題解決方案。教師雖然作為局外人，但在教學中要做好引導作用，給予學生最正確的指導和幫助，從而提高學生的積極性，幫助學生順利完成任務，提高會計實踐能力和英語表達能力，實現(xiàn)會計英語教學的目標。最后，除了學生之間要進行協(xié)作外，教師之間也要相互探討教學經(jīng)驗，探討任務驅(qū)動目標的設置等問題，使這些問題更合理化。針對不同的學生，進行合理的任務設置，以免打擊學生的積極性。教師在進行小組主管角色的設定時要征求學生的意見，并且做到合理化，給予所有學生充分的表現(xiàn)機會。教師還要賦予主管學生更多的培養(yǎng)機會，要求其能夠輔導教師完成英語教學任務。教師要對主管學生的成績給予肯定，以此激發(fā)他們的使命感和責任感，從而促進任務驅(qū)動教學任務的完成。
四、高職會計英語課程項目驅(qū)動教學的效果
（一）項目驅(qū)動教學有利于學生學習能力的增強項目驅(qū)動教學以項目為核心，因此項目要是學生能夠接受的，有能力完成的內(nèi)容。高職會計英語教學過程中，這種教學方法符合現(xiàn)代教學的特點，大大提高了學生的積極性。尤其是在項目實施過程中難以解決的問題，或者隱藏較深的問題，通過驅(qū)動教學就很會清晰地展示在學生面前，即使學生存在分歧，也可通過現(xiàn)場討論的方式進行解決，并且在小組協(xié)作中學生的團隊協(xié)作能力更強，有利于其以后在集體生活中發(fā)揮作用。
（二）項目驅(qū)動教學增強了學生的就業(yè)自信項目驅(qū)動教學實際上體現(xiàn)了學生自主發(fā)現(xiàn)問題，并在討論中解決問題的過程。這種教學方法只要任務設置合理，符合學生的能力范圍，就能夠調(diào)動學生的積極性，并且增強學生解決實際問題的能力。在教師的精心設計下，項目驅(qū)動的內(nèi)容與教學實踐相結合，內(nèi)容與學生日后工作有直接的關系。在反復的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的過程中，學生的意志得到鍛煉，增長了實踐經(jīng)驗，也產(chǎn)生了求知欲望，這些都有助于學生日后工作能力提高。
五、總結
1.1變更動因分析
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是市場環(huán)境還是國際通行做法，運用公允價值進行后續(xù)計量的時機已經(jīng)成熟。2008年我國金融危機爆發(fā)，房價漲跌十分的不確定。董事長吳光權即將結束他在中航地產(chǎn)的任職。一系列原因促使了公司在2009年變更投資性房地產(chǎn)的計量方式。
1.1.1有利于優(yōu)化財務指標，便于融資。如果使用公允價值計量，資產(chǎn)的賬面價值會增加，這樣可以從報表層面優(yōu)化財務指標，例如：降低資產(chǎn)負債率，可以使企業(yè)呈現(xiàn)出較低的財務風險。企業(yè)容易以較低的資本成本進行融資，有利于企業(yè)擴張和發(fā)展壯大。國際上普遍采用公允價值模式計量，我們采用此種模式，可以更好的接軌國際準則，幫助投資者進行更好的決策，更好的對比國內(nèi)外企業(yè)的價值，以便吸引更多的投資。
1.1.2盈余管理的驅(qū)使2009年仇慎謙擔任董事長，石正林擔任總經(jīng)理，有可能是因為報酬契約等原因?qū)е庐斊谡{(diào)整利潤。公允價值變動損益占非經(jīng)常損益比重分別為-907.39%(2008年)、55.37%（2009年），同時占利潤總額的比例分別為-85%(2008年)、21.30%（2009年），通過會計政策選擇來提高經(jīng)營業(yè)績指標，從而可以反映企業(yè)管理層受托責任的履行狀況。
1.2制約因素分析
1.2.1利潤變化程度加劇采用公允價值計量,會計利潤會隨著公允價值的波動而相應的變動。盈余大幅度波動絕對不是管理層所愿意看到的,管理層更愿意看到有一個持續(xù)平滑且可預期的盈余走勢(王小力,2012)。我國房地產(chǎn)市場受國家的宏觀調(diào)控影響很大，公允價值很容易受到影響。此外房地產(chǎn)市場變化、投資者心理也會影響公允價值波動。隨著公允價值的變動，會計利潤跟著發(fā)生變化，容易給投資者、債權人造成困擾，加大企業(yè)的風險。
1.2.2凈利潤與現(xiàn)金流的背離程度加劇權責發(fā)生制模式下，凈利潤背后有可能就缺乏足夠的現(xiàn)金流支撐，二者經(jīng)常出現(xiàn)背離。而公允價值的引入，更加加劇了背離的程度，弱化了凈利潤和現(xiàn)金流之間的關系。在資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入利潤，如果沒有對房地產(chǎn)進行處置，則沒有相應的現(xiàn)金流入。沒有足夠的現(xiàn)金作支撐，就會加大利潤分配的難度。
2結論及建議
《點擊職業(yè)英語》基礎英語模塊每個單元都設置圖片故事，每個單元的圖片故事都圍繞一個話題展開的。在課下搜集與每個話題相關的西方文化知識，并在講解過程中讓學生了解西方文化知識，從社會風俗文化、價值觀、語言表達等方面探究中西文化差異。例如，在《點擊職業(yè)英語》基礎英語模塊第一單元涉及到第一次見面打招呼用語，在學生進行練習的過程中，有的學生在第一次見面打招呼的時候說了“Howoldareyou?”（你多大了？）。在中國，我們覺得見面打招呼的時候問年齡、婚姻、收入等是表示寒暄，但是在西方國家見面時問別人年齡、婚姻、收入等是很不禮貌的事情，這樣觸犯了別人的隱私，見面問這個問題會很尷尬，會使其比較反感。根據(jù)西方國家的社會風俗文化在第一次見面打招呼的時候可以說，“Nicetomeetyou./Howdoyoudo!/I’mgladtoseeyou!”（很高興見到你。）
2課堂教學活動
在《點擊職業(yè)英語》基礎英語模塊每一單元都通過圖片講述故事，給學生提供語言情景，讓學生充分體驗英語口語，體會中西文化差異。同時在課堂中設計多種形式的小組活動，如給學生模擬情景，并讓學生以小組的形式進行對話演練。在練習過程中讓學生充分了解西方文化及中西文化差異。文化知識內(nèi)容由易到難，循序漸進，學生通過完成任務和活動訓練即鞏固所學內(nèi)容。根據(jù)學生在日常學習過程中出現(xiàn)的問題，幫助學生查找出在交流過程中出現(xiàn)文化差異的真正原因，使學生學會遣詞造句。例如，學生在模擬面試情景進行對話，在對話結束時其中一位扮演面試官的學生說‘“Youcangotowork..”（你可以去工作了。）學生在對話過程中，受自己母語影響，所說的英語都是中國式英語，不是地道的英語。而在西方國家給人以答復時所用的語言比較委婉，可以說Thankyouforyourinterestinginourcompany.Youwillbehearfromusverysoon（.感謝你對我們公司感興趣，我們會盡快給你答復的。）/Well,I’llletyouhaveourdecisioninoneortwodays.Thankyouforcoming.Goodluck（!我們會在一兩天之內(nèi)給你答復，謝謝你來面試，祝你好運?。┰谟糜⒄Z表達的過程中，委婉謙和的語言比較符合西方文化。
3觀看影片
絕大多數(shù)中國學生在學習英語過程中，都是在母語氛圍中進行學習。理論上的學習不能完全滿足學生學習西方文化知識的真正需求，在課堂教學中引入英文原版影片，圖文并茂，使學生更好地理解中西文化差異并獲取文化背景知識。在選擇影片的過程中，可以選取一些文化信息量比較大的經(jīng)典影片，如《燃情歲月》、《海上鋼琴師》等，也可以選擇一些由英美名著改編的影片，如《傲慢與偏見》、《情感與理智》等。在教學過程中給學生觀看影片的過程是：搜集影片——與課本內(nèi)容相結合，查找適合課堂播放片段——給學生播放——檢查課堂效果——達到交流目的。
4第二課堂活動
我國2006年頒布的新企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時，也給企業(yè)的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應的擴大。新企業(yè)會計準則體系要求企業(yè)的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業(yè)判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內(nèi)的會計職業(yè)判斷空間進行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內(nèi)外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業(yè)在進行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數(shù)據(jù)來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業(yè)判斷
會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標準的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟事項對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟事項發(fā)生后進行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業(yè)判斷。
關鍵詞：新會計準則；企業(yè)盈余管理；影響
1新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響
1.1新會計準則對企業(yè)盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。
（2）部分資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準備的計提必然增加企業(yè)的當期費用而減少當期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準備的計提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯(lián)交易進行盈余管理。
1.2新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過相當長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟業(yè)務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機構的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發(fā)支出的非完全費用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設計和新技術的研發(fā)難度大，風險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。
2新會計準則下，完善企業(yè)盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2規(guī)范公司治理結構
盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會計準則允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)會計報告信息進行調(diào)控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結構，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監(jiān)督和制約的效力。
2.3重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業(yè)道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經(jīng)與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質(zhì)的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預估企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質(zhì)量，維護企業(yè)利益相關者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進經(jīng)濟持續(xù)、良性發(fā)展。
參考文獻
［1］財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則［S］.財政部，2006，(02).
［2］賈改仙.新會計準則縮小企業(yè)盈余管理空間［J］.合作經(jīng)濟與科技，2006，(11).
［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會，2006，(02).
朱偉強（1980-）天津人，在天津市淇澳瑞恒商貿(mào)有限公司任經(jīng)理，曾就讀重慶大學和天津商業(yè)大學。
摘 要：民營企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其生存和發(fā)展日益得到重視。適量舉債，擴大經(jīng)營規(guī)模，才能在競爭中立于不敗之地。穩(wěn)健性是會計計量與確認的重要原則，會計信息綜合反映企業(yè)的償債狀況和經(jīng)營業(yè)績，也是債權人考察債務人綜合狀況的重要標準。本文從民營企業(yè)管理的角度，研究會計穩(wěn)健性與債務融資的關系，旨在揭示會計穩(wěn)健性對債務融資的影響程度及變化方向，從而明確企業(yè)各方參與者對會計信息質(zhì)量的基本要求，促進企業(yè)建立最優(yōu)資本結構，并最終應用于企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。
關鍵詞：穩(wěn)健性；債務融資；信息質(zhì)量
一、緒論
1.1 選題的意圖
在國家大力提倡發(fā)展民營經(jīng)濟的大背景下，民營企業(yè)快速發(fā)展面臨著巨大的資金需求，當完成了企業(yè)成立時的原始投資后，民營企業(yè)者們一般會面臨資金匱乏的狀態(tài)，面對證券市場嚴格的上市制度與審核條件，民營企業(yè)很難到股市融資。民營企業(yè)要取得充足的資金用于擴大經(jīng)營，只有通過債務融資這種間接融資渠道進行。民營企業(yè)要順利完成債務融資，必將通過債權人的重重審查，債權人一般要求債務人實施穩(wěn)健的財務政策。提供真實可靠的財務信息，研究會計穩(wěn)健性與債務融資的關系，可以使民營企業(yè)提高債務融資的成功率，把融資風險降到最低。
1.2 選題在現(xiàn)階段的意義
1.2.1 為民營企業(yè)的繁榮發(fā)展提供理論參考
民營企業(yè)能否順利獲得以銀行貸款為主的債務融資，取決于是否具備高質(zhì)量的公司治理結構，尤其是高質(zhì)量的財務會計信息。研究會計穩(wěn)健性與債務融資的關系可以提升企業(yè)的信息質(zhì)量，為與銀行保持長久穩(wěn)定的銀企關系奠定基礎，從而獲得企業(yè)發(fā)展所需資金，推動民營企業(yè)的繁榮發(fā)展。
1.2.2 推動財務分析理論在實踐中的應用
財務分析理論作為一種財務上的分析方法，不能總停留在理論上，要讓各種數(shù)據(jù)指標準確反映企業(yè)的財務狀況，為會計信息的使用者提供評價資料，這些指標在多大程度上滿足債權人的要求，提高財務分析理論在實踐中的應用程度，使財務分析為企業(yè)順利通過債權人的審查提供了保證。
1.3 本文研究的思路及方法概述
本文將從穩(wěn)健性與債務融資的基本理論為出發(fā)點，通過探索兩者相互依存變化的程度，找到最優(yōu)結合點，爭取提升會計穩(wěn)健性的基礎上擴大民營企業(yè)的債務融資規(guī)模，解決民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的難題。
二、會計穩(wěn)健性與債務融資的基礎理論
2.1 穩(wěn)健性對會計信息的基本要求
會計穩(wěn)健性原則是指對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在較大不確定可能性的情況下，要求人們在會計處理上持謹慎小心的態(tài)度。通常的處理原則是：應預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。會計穩(wěn)健性原則要求體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等會計核算的各個方面。要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額，要求有穩(wěn)妥合理的確認標準和方法，在財務報告方面，要向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，不能隱瞞可能發(fā)生的各項風險和損失。
2.2 企業(yè)組織形式的差別對會計政策的不同選擇
不同組織形式的企業(yè)選擇會計政策時根據(jù)企業(yè)目標的不同而有所側(cè)重。會計信息的使用者包括政府、股東、供應商、債權人及潛在的客戶等，他們的利益需求不一致，會計政策的選擇可以在一定程度上側(cè)重于某一類會計信息的使用者。而對于債權人來說，最重要的莫過于通過審查會計信息來確定企業(yè)未來還本付息的能力，而是否采取穩(wěn)健的會計政策也決定了會計信息的穩(wěn)健性和可信度。上市公司或大型國有企業(yè)可能為粉飾財務報表在制度允許的框架內(nèi)多計收益少計費用，而民營企業(yè)要取得債權人的信任從而獲得資金就應該采穩(wěn)健的會計政策，對不確定的經(jīng)濟事項，盡量多預計損失，少計或不計收益，這樣有利于獲得債權人的認可，取得融資便利。
2.3債務融資的基本理論
融資即為企業(yè)籌集資金的過程。企業(yè)融資的渠道可以分為兩類：債務性融資和權益性融資。前者包括銀行貸款、發(fā)行債券和應付票據(jù)、應付賬款等，后者主要指股票融資。債務融資是指通過銀行或非銀行金融機構取得貸款的行為。債務融資負有到期還本付息的義務，企業(yè)采用債務融資方式獲取資金，需支付債務利息，從而形成企業(yè)的固定負擔。其支付的利息進入財務費用，可以在稅前扣除。債務性融資構成負債，企業(yè)要按期償還約定的本息，債權人一般不參與企業(yè)的經(jīng)營決策，對資金的運用也沒有決策權。
2.3.1 資本結構的選擇
資本結構是企業(yè)籌資決策的核心問題，資本結構，是指企業(yè)各種資本的構成及其比例關系。企業(yè)應綜合考慮有關影響因素，運用適當?shù)姆椒ù_定最佳資本結構，并在以后追加籌資中繼續(xù)保持。民營企業(yè)選擇合適的資本結構可以把債務融資規(guī)模限定在一個合理的區(qū)間內(nèi)，有利于最大限度的發(fā)揮財務杠桿作用。
2.3.2 債務融資雙方的風險辯識
債務融資作為一項契約關系，雙方的權利義務都在契約中得到約定，同時也面臨雙向選擇的問題。債權人要求債務人有良好的償債能力，根據(jù)計算各種償債指標判斷是否存在不能到期還本付息的風險，考量會計信息的穩(wěn)健性和可信度，穩(wěn)健的會計政策降低了債權人對不能還本付息的風險的擔憂。站在債務人的角度，也存在一定的風險，比如債權人不能如期提供或追加貸款，造成債務人經(jīng)營決策上的損失。借款導致負債率上升，增加了破產(chǎn)的風險。
2.4會計穩(wěn)健性對債務融資的影響
采取穩(wěn)健的會計政策所形成的會計信息對債權人的債權具有保護作用。民營企業(yè)為了取得銀行等債權人的信任，只有采用穩(wěn)健的會計政策，最大化確認可能發(fā)生的損失，謹慎的處理收益，才能取得銀行的青睞。穩(wěn)健的會計政策可以使企業(yè)面臨風險時得到最大程度的規(guī)避，從而把可能發(fā)生的損失控制在可控的范圍之內(nèi)，相比那些會計穩(wěn)健性低的企業(yè)來說，更能獲得融資的便利。
三、會計穩(wěn)健性與債務融資關系的變動趨勢
國內(nèi)外諸多的研究多數(shù)已經(jīng)證明，會計穩(wěn)健性與債務融資在一定程度上是正相關的關系，也就是說會計穩(wěn)健性高的企業(yè)有著比較大的債務融資成功的可能性。
3.1 正相關關系成立的基本假設
債務人對債權人會計信息質(zhì)量的要求是這種正相關成立的首要條件，債權人為保護自身的利益不受侵害，降低放貸風險，就要選擇償債能力高的民營企業(yè)。而民營企業(yè)不象大多數(shù)國企那樣有著特殊的政治背景，與同為國企的國有商業(yè)銀行有著血脈相連的關系，民營企業(yè)只有提升自己的經(jīng)營管理水平，實施穩(wěn)健的會計政策，提高企業(yè)的償債能力，才能取得債權人的信任，才有利于獲得更多的債務融資。
其次，民營企業(yè)的融資選擇側(cè)重于債務融資。企業(yè)融資面臨兩種選擇：債務融資及股權融資，也就是直接融資和間接融資。在兩種融資背景下，會計政策的選擇是不同的。股權融資背景下，企業(yè)需要提高預期利潤以取得上市所需條件，想盡辦法粉飾財務報表，加大利潤。相反在債務融資的背景之下，企業(yè)為了取得貸款，只有更加穩(wěn)健的執(zhí)行會計政策，才能使債權人相信，企業(yè)有應對紛繁復雜的經(jīng)營環(huán)境變化的能力，從而使經(jīng)營者提高警惕，把還本付息的風險降到最低。
3.2會計穩(wěn)健性的量化指標
對于深入的研究穩(wěn)健性對債務融資的影響時，如何量化就成了重要標準。公司如果在穩(wěn)定狀態(tài)下運營，從長期來看，采取穩(wěn)健性的會計政策會使凈利潤向經(jīng)營現(xiàn)金流靠近，累計應計趨向于零，而穩(wěn)健性會使得公司長期內(nèi)報告收益下降，從而使累計應計數(shù)為負，因此可以把累計應計數(shù)作為穩(wěn)健性的量化指標。
3.3債權人對債務人財務狀況的考查要點體現(xiàn)這種正相關關系
在現(xiàn)行的債務融資市場， 債權人（銀行、金融機構） 主要考察于借貸之前的信息評估，考察要點中多數(shù)體現(xiàn)著這種正相關的關系，這其中最重要的是以下幾方面：
3.3.1、對債務人資產(chǎn)安全性考慮
從保護債權人安全性的前提出發(fā)，債權人要求債務人要立足于穩(wěn)健性原則， 選擇使收益和資產(chǎn)的價值盡可能低的會計程序和方法。例如：在記錄子公司收益時，用成本法替代收益法， 即僅當公司收到股利之時才能把其記錄為收益，體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則的要求。又如：債權人有時對商譽等無形資產(chǎn)持否認態(tài)度，要求債務人不確認此類資產(chǎn)。因此， 一般債務契約都盡可能的限制債務人夸大收益和資產(chǎn)的可能。
3.3.2 對資本流動性的要求，促使企業(yè)提高會計穩(wěn)健性。
流動性低的企業(yè)面臨償債所需流動資金的短缺的問題，一旦流動資產(chǎn)尤其是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物短缺， 企業(yè)不僅難以繼續(xù)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營， 而且很可能由于支付不能而面臨破產(chǎn)的威脅， 債權人的權益很可能得不到保障， 而預期的收益也化為烏有。因此， 債權人通常都會對企業(yè)資產(chǎn)的流動性給予密切的關注， 并事先在債務契約中作出合理的規(guī)定。這種規(guī)定促使企業(yè)提高穩(wěn)健性，如制定較嚴格的應收賬款壞帳制度，避免企業(yè)應收賬款占用資金過多， 陷入突發(fā)性財務危機。
3.3.3 限制企業(yè)的直接資本支出。
企業(yè)固定資產(chǎn)投資和對外股權投資是資本性支出的兩大方面， 這種資本性支出雖然不會改變企業(yè)的資產(chǎn)負債比率， 但通常情況下會引起資產(chǎn)流動性的變化，增加企業(yè)的風險， 使債權不能得到有效保障。因此， 債權人必須對企業(yè)資本支出加以限制， 將債權風險保持在合理范圍內(nèi)。從而要求企業(yè)穩(wěn)健的合理預計資本支出的風險，制定更為嚴謹?shù)耐顿Y策略。
四、選題的結論
4.1 民營企業(yè)會計穩(wěn)健性與債務融資的基本關系
通過以上論述，可以得出以下結論。第一、民營企業(yè)加強會計穩(wěn)健性，符合銀行等債權人的風險偏好，可以促使企業(yè)及早獲得債務融資。會計穩(wěn)健性與新增債務融資額顯著相關。第二、穩(wěn)健性可以有助企業(yè)取得利率優(yōu)勢。民營企業(yè)要取得資金，如果采取靈活的會計政策，就要承擔更高的借款成本。而穩(wěn)健性的會計政策，降低了財務報告的彈性，有助于企業(yè)獲得較低利率的債務融資。第三、穩(wěn)健性有助于民營企業(yè)取得長期的信貸支持。穩(wěn)健性增強了債權人的信心，從而使債權人減少使用縮短債務期限來控制違約資金，為民營企業(yè)取得長期的債務融資。會計穩(wěn)健性對操縱利潤，過度投資支出等行為進行了限制，降低了民營企業(yè)的道德風險，進而有利于取得債權人的信任，為取得債務融資奠定穩(wěn)定的伙伴關系。
4.2 實踐中應用穩(wěn)健性的注意事項
實踐中，應用穩(wěn)健性取得融資便利也要掌握一下程度，任何事物都要辯證的來看待，穩(wěn)健性一方面取得融資便利的同時，也降低了信息的真實度，摻雜著各種主觀因素，經(jīng)營環(huán)境的不確定性是會計穩(wěn)健性存在的前提，對于已確認的收益，如果過度的使用穩(wěn)健性原則，不計收益，勢必造成會計信息失真，降低會計信息使用者的可信度，為自身信益涂上污點。只有掌握尺度，才能最大限度的發(fā)揮會計穩(wěn)健性原則在融資便利上的優(yōu)勢，為民營企業(yè)加速發(fā)展注入新鮮活力。
4.3 研究過程中引發(fā)的思考
對于債務融資相對較難的民營企業(yè)來說，會計穩(wěn)健性成了他們順利融資的不二選擇，相比那些政治背景較強的國有集團，他們發(fā)展過程中的資金短缺現(xiàn)象應得到管理層的高度重視。這種差別政策不利于企業(yè)間開展平等競爭，也不利于國家發(fā)展多種所有制形式的經(jīng)濟。而對于那些依靠政治關系經(jīng)易圈錢的企業(yè)，更應該提高會計信息的穩(wěn)健性，在股東、政府、客戶、投資者面前，交出一份真實的財務報告，為改善我國的經(jīng)濟秩序，促進多種經(jīng)營提供保證。（作者單位：天津市淇澳瑞恒商貿(mào)有限公司）
參考文獻
[1] 宋曉梅. 資本結構理論[M].上海財經(jīng)大學出版社有限公司，2009.
[2] 楊華軍， 會計穩(wěn)健性研究述評[J]. 會計研究，2007；
(一)將高職英語與專業(yè)英語教師分開管理，穩(wěn)定項目教師隊伍。2010年12月，中英項目正式與基礎部分離并被設立成專門的中英合作系部。之前屬于基礎教學部的教授基礎高職英語的教師全部轉(zhuǎn)入中英項目管理之下，所以這些教師不僅要負責全校各個專業(yè)的高職英語教學任務，還要負責教育學院的專業(yè)英語教學任務，如，商務英語，英語聽力等專業(yè)英語課程。高職英語的教授過程中有許多其他的重要任務，例如，大學生英語競賽，三級英語考試，職場英語考試等，這些任務的完成都需要做大量的輔導工作。然而，專業(yè)英語教授的同時也有許多重要的任務，如B級口語考試和英方要求的一些輔助的教學任務。這樣就加重了英語教師的教學任務，使許多年輕教師沒有足夠的時間和精力進行科研實踐活動。同時，由于專業(yè)英語的課時費略高于高職英語的課時費，而專業(yè)英語的教學任務卻大大少于高職英語，因為它只針對國際教育學院的學生，所以在一定程度上造成教師之間的矛盾，影響集體的團結性。因此，要想從根本上解決這些問題，就要把高職英語教師從教育學院分離出來，還歸屬于原來的基礎教學部，只負責全校高職英語的教學，而教授專業(yè)英語的教師依舊在教育學院教授專業(yè)英語。這樣分工明確，既減輕了英語教師的授課任務，也徹底解決了教師之間的矛盾，從而提高英語教學質(zhì)量，推動了項目的可持續(xù)發(fā)展。
(二)培訓外語教師為專業(yè)教師，從內(nèi)部解決專業(yè)教師緊缺問題。目前，國際教育學院的專業(yè)教師僅有九名，卻負擔著全院三個年級，十幾個班的多門專業(yè)課的教學，又加上有些年輕女教師因懷孕生子等個人問題需要請長時間的產(chǎn)假，致使有些教師一周的工作量超過二十課時，就是這樣也不能完成系部專業(yè)課的教學任務。而有些專業(yè)英語教師為了集中精力教授專業(yè)英語，而放棄教授高職英語的機會，導致許多專業(yè)英語教師的課時量嚴重不足。同時，由于中英項目的特殊性，許多專業(yè)課都要求中英雙語教學，如，商法，組織行為學，金融與證券等。這就要求教師必須具備扎實的英語語言運用能力，但是，有些專業(yè)教師專業(yè)素質(zhì)過硬，英語功底差，導致在教授過程中不能很好地用英語表達專業(yè)內(nèi)容，不能保證教學質(zhì)量。由此，應多培訓專業(yè)英語教師來教授專業(yè)課，這樣既解決了專業(yè)英語教師課時量不足的問題，也能壯大專業(yè)課教師隊伍，并解決了專業(yè)課教師英語運用能力不佳的狀況。
二、在教學方面
(一)項目應根據(jù)產(chǎn)業(yè)結構發(fā)展適時調(diào)整專業(yè)設置。目前，國際教育學院的專業(yè)只有國際會計和國際金融與證劵這兩個專業(yè)的學生。許多學生選擇來就讀就是本著學習會計專業(yè)來的，所以專業(yè)局限性太大。國際教育學院應向英，美，德等國家學習，隨著產(chǎn)業(yè)結構的發(fā)展適時調(diào)整專業(yè)的設置，如新增計算機類，營養(yǎng)搭配，汽車修理等一些熱門技術專業(yè)來吸引更多的學生，并提高學院的競爭力和辦學的含金量。
(二)項目教學內(nèi)容與教學方法應緊跟時代步伐，適時改進。在教學過程中，大家慢慢分享教學經(jīng)驗，逐步發(fā)現(xiàn)許多專業(yè)基礎課與核心課的教學內(nèi)容應圍繞具體教學內(nèi)容進行調(diào)整和更新。目前5門基礎課及5門專業(yè)核心課的教學內(nèi)容都由英國桑德蘭城市學院的moduleguide提供。這十門課程也是中英聯(lián)合辦學項目其他專業(yè)的教學內(nèi)容，具有普遍性，具體教學內(nèi)容因?qū)I(yè)不同側(cè)重點略有差異。而針對國際金融專業(yè)，需進一步討論研究具體的教學內(nèi)容，根據(jù)人才培養(yǎng)方案、專業(yè)需要、就業(yè)崗位需要，在英方提供的moduleguide基礎上進行適當?shù)膭h減及補充。調(diào)整課程理論與實踐教學比例，突出學生實踐操作能力培養(yǎng)。針對FinancialSystems＆Auditing(財務系統(tǒng)與審計)這門課，把教學內(nèi)容的側(cè)重點放在財務系統(tǒng)方面，考慮教學內(nèi)容如何與金融相關崗位銜接等。總之，教學內(nèi)容改革不僅在于圍繞專業(yè)和就業(yè)調(diào)整而且探討如何增加教學內(nèi)容的實踐教學環(huán)節(jié)。
(三)項目在教學過程中充分利用現(xiàn)代化信息技術。在現(xiàn)代信息技術環(huán)境下，應鼓勵教師開展教學方法與手段改革，運用現(xiàn)代信息技術進行教學。教師應根據(jù)教學的具體內(nèi)容，利用互聯(lián)網(wǎng)的功能，找到相關的資料，進行在線閱讀。同時結合教學內(nèi)容和重點，選定關鍵詞，利用網(wǎng)絡技術強大的搜索功能，進行和會計教學有關的內(nèi)容搜索。還可利用有關網(wǎng)站的聊天室，或是校園網(wǎng)的論壇，組織學生圍繞有關的學習主題，以發(fā)貼和跟貼的方式開展網(wǎng)上討論。在這種虛擬的網(wǎng)絡論壇的平臺上，可以充分調(diào)動學生的積極性，尤其是使不善言辭的學生也加入到討論中，甚至容許學生以化名登錄，在討論時大膽地發(fā)表自己的見解。教師還可以利用網(wǎng)絡的論壇和電子信箱，對學生進行答疑，尤其是可以對學生進行個別指導和輔導。學生也可以向老師發(fā)電子郵件，匯報自己學習的情況。這樣就使電子郵件具有了教學互動和教學反饋的功效，成為師生聯(lián)系的又一通道。
(四)根據(jù)學院學生自身具體情況進行考核和評價。英聯(lián)合辦學課程的考核統(tǒng)一采用的是英語論文撰寫或英語小組展示兩種模式，按照英方考核標準，論文有一定的字數(shù)要求及格式，小組展示需要有非常好的英語口語能力，這對于高職院校的學生來說有一定的難度。所以在既定的考核標準方面，針對不同的課程應適度調(diào)整。在不改變作業(yè)內(nèi)容及核心要求下、在不影響意義表達的前提下部分專業(yè)課可將論文字數(shù)刪減，例如《國際環(huán)境》論文字數(shù)可由5，000下調(diào)到4，000。這不僅有助于減輕學生英語學習的負擔，增加專業(yè)課學習樂趣，而且對學生的考核也比較全面。此外在考核中應加強對學生自主學習、團隊合作、課堂互動參與等方面的考量。
三、結語
專業(yè)代碼及名稱
7 月 8 日
7 月 9 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
課程代碼
課程名稱
A020103 財稅（?？疲?
00064
納稅檢查
00061
國家稅收
00062
稅收管理
00999
政府預算管理
A020179 會展管理（?？疲?/p>
03875
會展概論
03872
會展營銷
08883
會展政策法規(guī)
08884
會展經(jīng)濟學
A020201
工商企業(yè)管理（?？疲?/p>
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
A020205 人力資源管理（專科）
00164
勞動經(jīng)濟學
00071
社會保障概論
00165
勞動就業(yè)概論
06183
工資管理
A020228
物流管理（?？疲?/p>
07031
物流管理概論
07802
采購管理與庫存控制
07032
運輸與配送
07008
采購與倉儲管理
07037
信息技術與物流管理
01001
物流案例與實訓
A020234 物業(yè)管理（專科）
00172
房地產(chǎn)經(jīng)營管理
04363
物業(yè)管理實務（一）
04365
物業(yè)管理財務基礎
05565
物業(yè)管理法規(guī)
07489
應用寫作
04364
物業(yè)管理實務（二）
07481
管理學基礎
07482
物業(yè)管理概論
18960
禮儀學
11429
物業(yè)管理英語
A020238 國際旅游管理（?？疲?/p>
00192
旅游市場學
06010
旅游英語
03529
國際旅游飯店管理
00194
旅游法規(guī)
02519
食品營養(yǎng)與衛(wèi)生
11341
國際旅游學
06123
導游學概論
11506
旅游飯店財務管理
07489
應用寫作
A020242 會計電算化（?？疲?/p>
05946
關系數(shù)據(jù)庫原理與程序設計
08310
會計電算化
02600
C語言程序設計
A020265
采購與供應管理（?？疲?/p>
05727
采購原理與戰(zhàn)略
05729
國際物流
05731
采購績效測量與商業(yè)分析
05732
采購過程與合同管理
A020276 環(huán)境保護與管理（?？疲?/p>
02764
水土污染與防治技術
04540
寫作基礎與應用
02472
環(huán)境質(zhì)量評價
02471
環(huán)境生態(tài)學
07847
環(huán)境經(jīng)濟學
05580
環(huán)境保護
03164
環(huán)境科學概論
02757
環(huán)境監(jiān)測（二）
07481
管理學基礎
04516
環(huán)境問題案例分析
A040101
學前教育（專科）
00393
學前兒童語言教育
00390
學前兒童科學教育
A040106 教育管理（?？疲?/p>
01281
中國教育史
00442
教育學（二）
01282
外國教育史
00448
學校管理學
A040109 心理健康教育（?？疲?/p>
04265
社會心理學
03518
特殊兒童心理與教育
03517
心理健康教育課程設計
03372
團體心理輔導
A050102 秘書（專科）
00346
辦公自動化原理及應用
A050128 漢語言文學教育（?？疲?/p>
11486
中學心理學
11350
基礎寫作
11493
現(xiàn)代漢語(二)
11485
中學教育學
11495
古代漢語(二)
11496
中小學語文教材教法
11494
古代漢語(一)
11492
現(xiàn)代漢語(一)
A050129 商務秘書〔商務管理〕
（?？疲?/p>
07489
應用寫作
00776
檔案學概論
08020
商務秘書學
07786
國際商務
18960
禮儀學
18961
財務管理與會計基礎
11520
秘書事務管理
18956
法律事務管理
A050226 商務英語（專科）
05439
商務英語閱讀
05440
商務英語寫作
A050301 廣告（?？疲?/p>
00635
廣告法規(guī)與管理
00637
廣告媒體分析
00636
廣告心理學
00634
廣告策劃
00638
企業(yè)形象與策劃
00850
廣告設計基礎
00851
廣告文案寫作
A050303 公共關系（?？疲?/p>
00638
企業(yè)形象與策劃
A050316 廣播電視編導（?？疲?
01172
數(shù)字制作技術基礎
01169
影視攝影技術
01170
電視畫面編輯基礎
01171
電視攝影造型基礎
01173
影視聲音藝術
01176
電視寫作
01177
電視作品賞析
01175
視聽元素基礎
A050407 音樂教育（?？疲?
07975
音樂欣賞(一)
11372
歌曲作法(一)
11371
和聲學(一)
A050436 藝術設計（專科）
00504
藝術概論
10177
設計基礎
A050442 服裝設計與工程（?？疲?/p>
03904
服裝生產(chǎn)管理
00683
服裝市場與營銷
00677
服裝材料
03902
服裝發(fā)展簡史
03905
服裝企業(yè)督導管理
03906
服裝品質(zhì)管理
A050454 動漫設計與制作（?？疲?/p>
08878
動漫產(chǎn)業(yè)概論
08881
動畫編導基礎
A080301 機械制造及自動化（專科）
05875
汽車發(fā)動機構造與維修
10726
數(shù)控機床與編程（一）
07743
機械設計基礎（一）
02358
單片機原理及應用
10723
流體傳動與控制
04108
電工電子技術基礎
A080304 模具設計與制造（?？疲?/p>
02220
塑料成型工藝與模具設計
01632
壓鑄模及其他模具
01622
冷沖壓工藝與模具設計
01634
塑料成型機械
07743
機械設計基礎（一）
01639
企業(yè)管理與技術經(jīng)濟
A080311 農(nóng)村機電工程（專科）
11478
農(nóng)村電力系統(tǒng)
02189
機械制造基礎
07743
機械設計基礎（一）
04108
電工電子技術基礎
11479
電器設備使用與維護
04540
寫作基礎與應用
09439
計算機實用基礎
08214
農(nóng)業(yè)機械
11480
汽車拖拉機構造原理與應用
A080602 工業(yè)電氣自動化技術
（?？疲?/p>
10737
電子技術基礎
07840
微型計算機技術及應用
10736
電氣測量技術
08182
自動控制原理（一）
10738
工廠電氣設備控制
A080604 電力系統(tǒng)及其自動化
（?？疲?
02151
工程制圖
02302
電力系統(tǒng)繼電保護
02271
電機學
02273
電子技術基礎（二）
02277
微型計算機原理及應用
A080704 電子技術（專科）
08679
電路分析基礎
02277
微型計算機原理及應用
A080744 數(shù)控技術應用（?？疲?/p>
04118
數(shù)控加工編程與操作
02189
機械制造基礎
03395
數(shù)控機床故障診斷與維護
02609
互換性原理與測量技術基礎
04108
電工電子技術基礎
A080786 移動商務技術（?？疲?/p>
03333
電子政務概論
09016
移動通信原理與應用
A080788 嵌入式技術（專科）
06143
電路基礎
12730
嵌入式LINUX應用編程
12732
ARM結構與程序開發(fā)入門
A080801 房屋建筑工程（?？疲?/p>
02394
房屋建筑學
A081310
營養(yǎng)、食品與健康（?？疲?/p>
00988
食品營養(yǎng)學
A082217 電子政務（?？疲?/p>
03333
電子政務概論
03332
政府信息資源管理
03331
公共事業(yè)管理
00346
辦公自動化原理及應用
A082229 汽車服務工程（專科）
05872
汽車營銷案例分析
05868
職業(yè)道德與禮儀
05870
汽車售后服務管理
05869
汽車應用英語
05875
汽車發(fā)動機構造與維修
05881
汽車診斷與維修
05877
汽車底盤構造與維修
05871
汽車營銷技術
05879
汽車電氣設備與維修
05873
汽車保險與理賠
A090603 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理（?？疲?/p>
03971
經(jīng)濟學基礎
04540
寫作基礎與應用
00333
鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源開發(fā)與環(huán)境保護
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
08114
財務管理學（一）
11383
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)管理
07481
管理學基礎
11382
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營管理
07787
會計學原理
A090604 農(nóng)村財會與審計（?？疲?/p>
03172
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學(二)
02827
農(nóng)村企事業(yè)會計
04534
財政與農(nóng)村金融
00944
審計
08114
財務管理學（一）
04540
寫作基礎與應用
07481
管理學基礎
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
07787
會計學原理
B020104 財稅（獨立本科段）
03403
國有資產(chǎn)管理
00069
國際稅收
00062
稅收管理
00999
政府預算管理
00068
外國財政
B020110 國際貿(mào)易（獨立本科段）
11465
現(xiàn)代公司管理
B020157 財務會計與審計
（獨立本科段）
00974
統(tǒng)計學原理
00061
國家稅收
03703
國際會計與審計準則
00944
審計
04532
財務會計專題
03702
會計制度設計與比較
04534
財政與農(nóng)村金融
04533
管理與成本會計
04531
微觀經(jīng)濟學
06069
審計學原理
06270
技術經(jīng)濟學
B020177
投資理財（獨立本科段）
05175
稅收籌劃
07250
投資學原理
08592
房地產(chǎn)投資
12327
金融理財規(guī)劃
B020180 會展管理（獨立本科段）
03875
會展概論
03872
會展營銷
03878
會議運營管理
08884
會展經(jīng)濟學
03877
會展項目管理
08888
會展企業(yè)戰(zhàn)略管理
08889
會議酒店管理
08887
會展場館經(jīng)營與管理
08725
會展客戶關系管理
08890
會展管理信息系統(tǒng)
B020204 會計（獨立本科段）
00974
統(tǒng)計學原理
04531
微觀經(jīng)濟學
03703
國際會計與審計準則
B020208 市場營銷（獨立本科段）
07072
企業(yè)形象設計(CIS)
07353
管理學原理(一)
B020216 電子商務（獨立本科段）
03339
信息化理論與實踐
B020218 人力資源管理（獨立本科段）
00164
勞動經(jīng)濟學
00324
人事管理學
00463
現(xiàn)代人員測評
06183
工資管理
00294
勞動社會學
07484
社會保障學
11467
人力資源統(tǒng)計學
11366
人口與勞動資源
11365
勞動力市場學
11466
現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論
11470
國際勞務合作和海外就業(yè)
11468
工作崗位研究原理與應用
11465
現(xiàn)代公司管理
11469
宏觀勞動力配置
11471
勞動爭議處理概論
B020222 物業(yè)管理（獨立本科段）
02659
房地產(chǎn)項目管理
05673
城市社區(qū)建設概論
00176
物業(yè)管理
05674
物業(yè)信息管理
05672
物業(yè)設備管理
05675
物業(yè)管理國際標準與質(zhì)量認證
06569
物業(yè)管理實務
05676
城市環(huán)境保護
07519
公司管理學
B020229
物流管理（獨立本科段）
07006
供應鏈與企業(yè)物流管理
03361
企業(yè)物流
03365
物流運輸管理
03364
供應鏈物流學
07724
物流系統(tǒng)工程
07729
倉儲技術和庫存理論
07725
物流規(guī)劃
B020230 公共事業(yè)管理（獨立本科段）
03335
公共管理學
05724
公共衛(wèi)生管理
03331
公共事業(yè)管理
03312
勞動和社會保障概論
B020235 國際旅游管理
（獨立本科段）
00191
旅行社經(jīng)營與管理
00187
旅游經(jīng)濟學
00188
旅游心理學
04138
旅游文化
11403
中國旅游文學作品選
05034
旅游地理學
03529
國際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設備管理
18960
禮儀學
11341
國際旅游學
11343
旅游會計學
11405
美食與菜系
11406
旅游資源開發(fā)與環(huán)境保護
B020236 會計電算化（獨立本科段）
08674
計算機網(wǎng)絡基礎
03703
國際會計與審計準則
02376
信息系統(tǒng)開發(fā)
B020256 項目管理（獨立本科段）
05060
項目范圍管理
05058
管理數(shù)量方法
04154
項目采購管理
05063
項目時間管理
05067
項目管理案例分析
05062
項目質(zhì)量管理
05061
項目成本管理
05066
項目論證與評估
09413
項目管理概論
10427
項目人力資源與溝通管理
B020277 環(huán)境保護與管理
（獨立本科段）
04518
環(huán)境化學
04523
水污染控制工程（一）
02472
環(huán)境質(zhì)量評價
02471
環(huán)境生態(tài)學
04525
環(huán)境微生物學
04526
環(huán)境工程導論
04521
大氣污染控制技術
04519
固體廢物管理
04528
城市生態(tài)與環(huán)境學
05580
環(huán)境保護
04527
環(huán)境規(guī)劃與管理
06270
技術經(jīng)濟學
B020279 工程管理（獨立本科段）
03303
建筑力學與結構
06087
工程項目管理
06289
工程招標與合同管理
04037
施工技術與組織
03823
建筑制圖
08263
工程經(jīng)濟學與項目融資
06936
建筑法規(guī)
06393
土木工程概論
08262
房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營
06962
工程造價確定與控制
B020282
采購與供應管理
（獨立本科段）
03613
采購與供應關系管理
03615
采購績效管理
03618
采購項目管理
03619
運作管理
B020309 現(xiàn)代企業(yè)管理
（獨立本科段）
08816
現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
06092
工作分析
08819
企業(yè)管理咨詢與診斷
10425
企業(yè)內(nèi)部控制
06093
人力資源開發(fā)與管理
07114
現(xiàn)代物流學
10422
電子商務運營管理
18960
禮儀學
10421
客戶服務管理
07481
管理學基礎
10424
資本運營與融資
10423
銷售業(yè)務管理
10426
團隊管理
B030203 社會工作與管理
（獨立本科段）
00285
中國福利思想
00279
團體社會工作
00283
社會行政
00282
個案社會工作
03335
公共管理學
05963
績效管理
00280
西方社會學理論
00281
社區(qū)社會工作
00278
社會統(tǒng)計學
00276
人類成長與環(huán)境
03346
項目管理
B040102 學前教育（獨立本科段）
00881
學前教育科學研究與論文寫作
00403
學前兒童家庭教育
00886
學前兒童心理衛(wèi)生與輔導
00399
學前游戲論
00884
學前教育行政與管理
00887
兒童文學名著導讀
00885
學前教育診斷與咨詢
B040107 教育管理（獨立本科段）
10488
班級管理學
00442
教育學（二）
10489
現(xiàn)代學校人力資源管理
10490
教育財政學
00459
高等教育管理
B040108 教育學（獨立本科段）
01281
中國教育史
00442
教育學（二）
00471
認知心理
00448
學校管理學
02018
數(shù)學教育學
01282
外國教育史
07824
語文教育學導論
B040110 心理健康教育
（獨立本科段）
00266
社會心理學（一）
02108
實驗心理學
00471
認知心理
03519
心理測評技術與檔案建立
05951
心理與教育統(tǒng)計
04269
人格心理學
04267
學習心理與輔導
B040302 體育教育（獨立本科段）
11123
社會體育學
00486
運動生理學
00497
運動訓練學
06743
運動醫(yī)學
11397
體育科研方法
00501
體育史
B050113 漢語言文學教育
（獨立本科段）
00821
現(xiàn)代漢語語法研究
00814
中國古代文論選讀
11344
中國近代文學史
11345
文體寫作
11495
古代漢語(二)
04579
中學語文教學法
11494
古代漢語(一)
11346
近代漢語
11347
唐詩宋詞研究
11501
中國當代文學史
B050206 英語教育（獨立本科段）
00841
第二外語(法語)
05187
中學英語教學法（小教）
07374
高級英語（一）
00840
第二外語（日語）
10101
美國文學選讀
06422
英語語言學
11416
翻譯
10100
英國文學選讀
11499
英語論文寫作
11488
基礎英語(二)
11487
基礎英語(一)
10876
英美報刊選讀
11489
基礎英語(三)
11497
高級英語(二)
11500
外語教學心理學
B050218 商務英語（獨立本科段）
05355
商務英語翻譯
05439
商務英語閱讀
05440
商務英語寫作
00840
第二外語（日語）
B050302 廣告學（獨立本科段）
00635
廣告法規(guī)與管理
00639
廣播電視廣告
00641
中外廣告史
00634
廣告策劃
00850
廣告設計基礎
00640
平面廣告設計
B050311 廣播電視編導
（獨立本科段）
01178
電視藝術概論
01180
電視采訪
01170
電視畫面編輯基礎
01171
電視攝影造型基礎
01183
電視文藝編導
01184
電視藝術片創(chuàng)作
01187
電視片結構
01179
非線性編輯
01185
廣播新聞節(jié)目創(chuàng)作
01186
電視節(jié)目包裝與編排
01181
電視節(jié)目導播
B050408 音樂教育（獨立本科段）
06955
中國音樂史
04366
曲式與作品分析
11419
和聲學（二）
11427
歌曲作法(二)
11422
音樂作品欣賞(二)
11421
外國音樂史
B050410 美術教育（獨立本科段）
00747
美術教育學
11330
設計學
00745
中國畫論
00744
美術鑒賞
B050418 數(shù)字媒體藝術（獨立本科段）
00504
藝術概論
05710
多媒體技術應用
07759
Visual Basic程序設計
B050437 藝術設計（獨立本科段）
09235
設計原理
04026
設計美學
10177
設計基礎
B050443 服裝設計與工程
（獨立本科段）
03907
西洋服裝史
03908
服裝材料學
03911
服裝國際貿(mào)易
03902
服裝發(fā)展簡史
03918
服飾流行分析
03916
服裝消費心理學
03915
服裝連鎖店管理
03910
服裝工業(yè)工程
07541
【關鍵詞】管理會計;公司治理;價值創(chuàng)造
企業(yè)要獲得生存就必須不斷地創(chuàng)造價值。 企業(yè)的價值大部分來源于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤,且與企業(yè)的核心業(yè)務密不可分。而企業(yè)的價值創(chuàng)造能力,是建立在完善的公司治理結構基礎之上的。近年來,在安然和世通公司等的財務造假案之后,從投資者到監(jiān)管者、從股東到債權人都在尋求完善公司治理以促進企業(yè)價值提升的途徑。作為企業(yè)價值創(chuàng)造和公司治理的工具或媒介,管理會計的作用也越來越受到重視。
一、管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的意義
一般而言,把會計信息的需求者分為兩類:公司內(nèi)部人員和外部人員。管理會計是管理學與會計學相互融合的一門學科,是企業(yè)內(nèi)部人員(如董事會、經(jīng)營者、監(jiān)事會等)對信息需求進一步發(fā)展的結果。作為企業(yè)內(nèi)部管理服務的工具,管理會計的主要任務是提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息,以滿足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和內(nèi)容,例如,經(jīng)營者可以利用管理會計信息判斷公司戰(zhàn)略目標的完成情況,預先發(fā)現(xiàn)任何潛在的問題;經(jīng)營者也可以通過預算、差異分析、敏感性分析、成本項目分析,甚至是對競爭對手的分析等整理的管理會計信息來了解哪些產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造價值、哪些產(chǎn)品在消耗企業(yè)的資源、存貨管理的狀況如何、現(xiàn)金流量怎樣、公司是否有足夠的現(xiàn)金支付到期債務等等。簡言之,管理會計在控制、評價公司業(yè)務及業(yè)績與價值創(chuàng)造方面,扮演著重要的角色。
二、企業(yè)的公司治理目標
在股份公司中,通過控制權的配置和使用,股東———董事會———經(jīng)營者構成一種制度安排、一種層層委托———關系,也成為公司治理結構的主體,每一層的人都肩負著委托人的利益要求,負有全力以赴開展工作的責任。公司治理的核心就是處理委托———關系。但企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)或長期合作的集合,通過人力資源和非人力資源等各種生產(chǎn)要素的相互依賴和融合建立起來的一種復雜系統(tǒng),而且企業(yè)的運行并不是封閉的,是一種與外界存在廣泛聯(lián)系的生態(tài)系統(tǒng)。一個公司的競爭力和最終成功是利益相關者協(xié)同作用的結果,是不同資源提供者共同努力的結果。那么,他們都應該得到相應的利益,沒有哪個人或哪一組人的利益和好處比別人占先。這種共同治理的多邊式合作模式,有助于保持利益相關者的長期合作,從而逐步取代股東至上模式成為現(xiàn)有公司治理結構的現(xiàn)實選擇。1999年5月由29個發(fā)達國家組成的經(jīng)濟合作發(fā)展組織(oecd)正式制定并通過了《oecd公司治理結構原則》,則把這一思想進一步具體化。
三、董事會職能的構建以管理會計為基礎
在公司治理結構中,股東大會是公司的最高權力機構,畢業(yè)論文它選出的董事會是代表全體所有者進行決策的機構,是公司內(nèi)部基本制度、章程的制訂者。同時,董事會選聘經(jīng)理人,并在一定程度上對經(jīng)理人員的行為進行激勵和監(jiān)督:選聘要解決的是如何選擇經(jīng)理人;激勵涉及的是董事會需要采取哪些收益分配手段,以激勵經(jīng)理人最大限度地實現(xiàn)委托人的目標;監(jiān)督則強調(diào)董事會對經(jīng)理人的行為進行考核和制約,以防止人行為偏離委托人目標,以實現(xiàn)企業(yè)長期價值的最大化。而設計和實施最優(yōu)的治理是建立在可靠的、全面的會計信息基礎上(公司治理結構及管理會計信息的流動見圖1),特別是管理會計信息的基礎之上的。
1.平衡計分卡綜合了董事會的治理目標。戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂,是企業(yè)的精神所在,在整個現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心地位,起著主導的、決定性的作用。我國的《公司法》中就明確地把審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等重大決策作為董事會的職責。董事會為了完成公司治理的職責,必須把戰(zhàn)略具體化為一組治理目標,最后再量化成明確的指標,以便于觀測和評價治理效率。20世紀90年代,平衡計分卡原理由robert s.kaplan和david p.norton提出,這一理論的系統(tǒng)性和完整性對改善董事會的治理效率提供了方向。平衡計分卡表達了企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎上的競爭和生產(chǎn)技術革新的競爭中必須達到的、多樣的、相互聯(lián)系的目標,是對決定企業(yè)成功的、關鍵性因素的概括,即反映了企業(yè)長期與短期努力的方向,也較為完整地綜合了董事會的治理目標。
2.平衡計分卡為董事會提供了檢驗治理效率的標準。戰(zhàn)略不是空洞的,而是具體的,戰(zhàn)略管理是一個由戰(zhàn)略規(guī)劃、實施、控制、修正及考評構成的一個完整過程。平衡計分卡納入到公司治理時,不但把企業(yè)抽象的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槊魑哪繕?而且用具體的、可行的評估手段和指標加以衡量,把激勵機制同業(yè)績評估手段及指標聯(lián)系起來,促進和指導了經(jīng)營計劃的制定和實施,強化了戰(zhàn)略性的反饋和學習。平衡計分卡一方面解決了戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃相統(tǒng)一的問題,另一方面構建了一個系統(tǒng)的過程保證企業(yè)戰(zhàn)略的實施,并有助于獲得與戰(zhàn)略實施相關的反饋信息,使對治理效率的評價有了合理的標準。
3.管理會計信息成為董事會履行職責的基礎。董事會的重要職責是對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行評估,以確定薪酬和對繼任者進行提名。董事會通過在平衡計分卡中的各種指標向企業(yè)的經(jīng)營者準確地傳遞了公司治理的目標,保證了經(jīng)營者按照有利于企業(yè)價值最大化的方向努力,并提高了企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率。那么,董事會通過經(jīng)營者對各項指標的完成情況,對經(jīng)營者的管理效率做出評價,以做出薪酬、免職等決定,無疑是客觀的、公正的,保護了利益相關者的利益。
4.管理會計信息是企業(yè)與利益相關者溝通的橋梁。為了推動公司持續(xù)、健康發(fā)展,董事會肩負者向利益相關者提供真實、準確、完整、及時的信息,與之進行溝通和交流的重任。董事會采用自上而下、自下而上或混合方式進行的預算編制過程、預算執(zhí)行過程中的差異分析及改進等信息,就是與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工最好的交流語言。而董事會的外部溝通和交流主要采用的是企業(yè)對外公布的財務報告、董事會決議等反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等事后信息,但對反映董事會履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責的相關信息則十分有限。
四、經(jīng)營者管理活動與管理會計的融合
現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個重要特征,就是企業(yè)從為顧客提品到為顧客創(chuàng)造價值,越來越多的企業(yè)把價值創(chuàng)造作為企業(yè)的立業(yè)之本。經(jīng)營者的主要職責就是通過經(jīng)營管理,完成肩負的戰(zhàn)略任務,并實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。由于在日常的經(jīng)營管理中,管理會計能夠與經(jīng)營的各個層次相結合,并在戰(zhàn)略目標定位、發(fā)展規(guī)劃的制定、價值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等方面發(fā)揮效力;同時通過產(chǎn)品與市場服務上的表現(xiàn),匯集外部的相關信息,以使企業(yè)能夠根據(jù)市場、技術、消費等變化及時做出調(diào)整,從而形成一個閉合的管理信息決策系統(tǒng),幫助企業(yè)做出正確的決策。
1.價值創(chuàng)造源于“價值鏈”管理?！皟r值鏈”構成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價值的基礎。有效的價值鏈管理對于增加顧客價值而言是至關重要的。當企業(yè)以自身最低的可能成本來實現(xiàn)顧客的價值最大化為目標時,尤其如此。現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)跟蹤分布于價值鏈中的包括作業(yè)成本在內(nèi)的有關信息,進而去除無價值的作業(yè)或環(huán)節(jié),以培養(yǎng)企業(yè)的核心能力,為獲得長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢奠定基礎。
2.合理分配資源并協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的關系。企業(yè)的資源是有限的,為了既定決策能夠取得預期的效果,本著優(yōu)化企業(yè)資源配置的宗旨,管理會計必須服務于企業(yè)管理,充分發(fā)揮自己的職能,通過制定預算、計劃來最合理地分配現(xiàn)有的和有把握取得的各種資源,對企業(yè)在未來的供、產(chǎn)、銷進行綜合平衡,全面安排,并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務,以優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財務職能,增強企業(yè)的抗風險能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力,保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中的生存和發(fā)展。
3.有利于對生產(chǎn)經(jīng)營進行全面、有效的控制。英語論文有效的管理是一項系統(tǒng)性的工作,任何一個環(huán)節(jié)的疏忽或?qū)榷繕说钠x可能都是致命的,因此經(jīng)營者可以通過對管理會計信息的收集和整理,準確地測定各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際績效,掌握實績效果與預算或有關指標之間的差異,評判各種管理方法取得的效果,并客觀地分析產(chǎn)生這些差異的原因,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著既定的軌跡行進,保證戰(zhàn)略和決策的實現(xiàn),以達到預期的目標和效果。
五、管理會計對監(jiān)事會的監(jiān)督職能的支撐
企業(yè)的監(jiān)事會向全體股東負責,其主要職責是對公司財務以及公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員履行職責的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督,維護公司及股東的合法權益,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而目前企業(yè)經(jīng)營效率低下的主要原因之一在于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,即由于現(xiàn)代企業(yè)所有權與控制權分離的條件下,企業(yè)的經(jīng)營者事實上或依法掌握了企業(yè)的控制權,以使其利益在決策中得到充分的體現(xiàn),例如經(jīng)營者往往利用過于集中的權利進行短期行為、過度投資、過分的在職消費等等,從而損害了所有者利益以及其他利益相關者的利益。為了避免或降低“內(nèi)部人控制”的危害,避免監(jiān)事會形同虛設,充分發(fā)揮其監(jiān)督職能具有重要的意義。而管理會計信息對于監(jiān)事會履行職責,判斷經(jīng)營者的行為是否偏離股東利益或企業(yè)價值提供了很好的標準。例如,原有的經(jīng)營業(yè)績評價指標多采用稅后經(jīng)營利潤,但使用這一指標進行項目評價時,由于沒有考慮資本成本,即未包括給股東支付的股利以及資本的機會成本,無法從股東立場考慮投資效率,這就使產(chǎn)生利潤的投資項目,可能由于不能支付利息或僅僅夠支付利息,而喪失了收益性,對企業(yè)價值創(chuàng)造造成了致命打擊。而“eva法”評價經(jīng)營者業(yè)績,較好地解決了采用稅后經(jīng)營利潤可能造成過剩投資,以及利用投資利潤率可能造成過少投資的問題。eva是稅后利潤減去資本成本所得的余值,從稅后利潤的數(shù)值減去經(jīng)過風險調(diào)整的資本成本的差額,可以計算出剩余收益———真正的“經(jīng)濟利潤”,反映出新投資所創(chuàng)造的企業(yè)價值,這是一個最能體現(xiàn)經(jīng)營者成功的內(nèi)部業(yè)績評價指標。
總之,企業(yè)的價值創(chuàng)造是一個系統(tǒng)的工程,管理會計與公司治理的鏈接為這一過程的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。
【參考文獻】
[1]冉秋紅,李晶.董事會績效與管理會計[j].金融會計,2003,(12).
[2]中國證券監(jiān)督委員會,國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會.上市公司治理準則.2002-01-07.
[3]沈藝峰,林志揚.利益相關者理論評析[j].經(jīng)濟管理,2001,(8).
[4]史習民.完善公司治理與管理會計創(chuàng)新[j].會計研究,2001,(4).