時(shí)間：2023-03-20 16:13:11
導(dǎo)語(yǔ)：在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:學(xué)校 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)的定義
國(guó)家審計(jì)署2003年的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)做如下定義：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織有關(guān)方面的專家以及工作者，歷經(jīng)多年制定了一套內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、目前學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題
(一)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)落后，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性
從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，有些學(xué)校的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)還十分欠缺，大都認(rèn)為學(xué)校內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審部門的目的在于應(yīng)付上級(jí)檢查工作，而不是加強(qiáng)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)為提高學(xué)校的整體經(jīng)濟(jì)效益而設(shè)置。所以，他們對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，并不在學(xué)校內(nèi)部設(shè)置具有獨(dú)立性的內(nèi)審部門，有的盡管設(shè)置了這樣的部門，但是卻沒(méi)有及時(shí)安置必要的審計(jì)人員。此外，有的甚至將內(nèi)審部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢監(jiān)察部門，這就給內(nèi)審工作帶來(lái)了一定的負(fù)面影響，產(chǎn)生了一些不必要的漏洞。
(二)內(nèi)審人才缺乏，素質(zhì)不高
當(dāng)前在很多學(xué)校的內(nèi)審部門里，專職人員非常缺乏，而兼職人員很多，有的兼職人員的身份還存在一定的問(wèn)題。在一些學(xué)校內(nèi)審部門之中，受過(guò)專門審計(jì)教育的人才非常缺乏，而且學(xué)校也不會(huì)專門培養(yǎng)審計(jì)人才，這就導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)審工作不猛做到專業(yè)化、科學(xué)化。此外，有的學(xué)校將財(cái)務(wù)部門人員與內(nèi)審部門人員合用，即將一個(gè)部門的人員用在兩個(gè)部門，“一套人馬，兩塊牌子”，工作人員既是財(cái)務(wù)部門的人員，又是內(nèi)審部門的人員，存在自己審自己的弊端，所以，這就導(dǎo)致內(nèi)審工作的質(zhì)量不高，無(wú)法滿足內(nèi)審工作的實(shí)際需要。實(shí)際上，學(xué)校的內(nèi)審工作不僅需要專門化人才，而且還需要工作人員具有一定的政治素質(zhì)與思想素質(zhì)，對(duì)內(nèi)審人員的要求非常高，而現(xiàn)在的內(nèi)審現(xiàn)狀無(wú)法滿足學(xué)校內(nèi)審工作的需要。
(三)內(nèi)審工作職能不健全
當(dāng)前很多學(xué)校內(nèi)審部門的組成人員幾乎都是從學(xué)校各個(gè)部門臨時(shí)抽調(diào)組成的，他們不僅要做好審計(jì)工作，而且還需要同時(shí)做好其他工作。此外，有的學(xué)校的內(nèi)審部門的職能存在異化，既存在內(nèi)審部門不專任內(nèi)審工作，而關(guān)注其他工作職能，這就使得學(xué)校內(nèi)審工作的職能遭到弱化。目前，很多學(xué)校的內(nèi)審工作主要完成財(cái)務(wù)審計(jì)，糾正學(xué)校內(nèi)部存在的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，審計(jì)的方式還只是采用手工操作，離真正意義上的現(xiàn)代化微機(jī)內(nèi)審存在很大的差距。
三、加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
(一)樹(shù)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性
學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)審工作具有一定的重視，為更好地開(kāi)展內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。一是要樹(shù)立內(nèi)審部門的權(quán)威性，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，具有獨(dú)立的審計(jì)職能，同時(shí)為獨(dú)立的審計(jì)部門配備具有獨(dú)立性的工作人員，在業(yè)務(wù)上、經(jīng)費(fèi)上給予獨(dú)立的支持，同時(shí)保證內(nèi)審部門與其他工作部門的分離；二是在行政隸屬關(guān)系上，應(yīng)該將內(nèi)審部門置于學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，保證內(nèi)審部門獨(dú)立行使職權(quán)，開(kāi)展獨(dú)立工作，為學(xué)校內(nèi)審部門樹(shù)立權(quán)威性與獨(dú)立性。
(二)提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)
學(xué)校首先應(yīng)該選拔具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，保證審計(jì)人才的可靠性與專業(yè)性，同時(shí)制定具有約束力的學(xué)校內(nèi)審工作人員的職位準(zhǔn)入制度，堅(jiān)持做到無(wú)審計(jì)資格證不能上崗執(zhí)業(yè)，完善選拔內(nèi)審人員的工作制度；二是積極組織學(xué)校內(nèi)審部門工作人員參加專業(yè)培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)水平；三是在有條件的學(xué)校，可積極組織學(xué)校內(nèi)審工作人員參加具有國(guó)際影響力的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試，促使學(xué)校內(nèi)審人員具備國(guó)際認(rèn)可的審計(jì)師資格，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)審人員向現(xiàn)代化審計(jì)人才轉(zhuǎn)型，從而從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度提高學(xué)校審計(jì)工作的專業(yè)性與規(guī)范性。
(三)更新觀念，拓展職能
對(duì)于學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，必須具備完善的信息支撐系統(tǒng)，為加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制提供必要的信息資源。隨著學(xué)校會(huì)計(jì)電算化步伐的推進(jìn)，內(nèi)審工作也應(yīng)該做出必要的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)內(nèi)審工作的信息化建設(shè)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理軟件實(shí)現(xiàn)相互融合、相互支持、信息共享的模式，同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，促進(jìn)學(xué)校整體工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過(guò)這樣一個(gè)整體網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)審工作對(duì)學(xué)校整體工作的監(jiān)督實(shí)效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高內(nèi)審工作的有效性與針對(duì)性。
(四)加強(qiáng)制度建設(shè)
對(duì)于學(xué)校內(nèi)審工作而言，一套具有完備性與實(shí)效性的制度體系是做好內(nèi)審工作的必要前提與保障，因此，學(xué)校應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，在國(guó)家《審計(jì)法》的指導(dǎo)下，盡快制定具有約束力的《學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度》、《學(xué)校內(nèi)部人員工作職責(zé)》等，進(jìn)一步完善內(nèi)審機(jī)制，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。同時(shí)，必要在管理機(jī)制、管理方式、管理思想上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，注重對(duì)各個(gè)部門工作的實(shí)時(shí)性監(jiān)督控制，發(fā)揮學(xué)校整體效益，做好預(yù)防工作，保障學(xué)校整體工作實(shí)現(xiàn)順利健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉世林.基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位探討[J].北京：會(huì)計(jì)研究.2010（2）
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過(guò)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員對(duì)高校的日?；蛱厥獾呢?cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評(píng)價(jià)與反饋的過(guò)程。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國(guó)當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個(gè)方面的工作：
二、高校內(nèi)部審計(jì)觀念的優(yōu)化
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)，高校內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是個(gè)形式上的工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能和作用以及定位認(rèn)識(shí)不清，既不注重內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒(méi)有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作重要性的凸顯，高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，積極的通過(guò)開(kāi)展管理效益審計(jì)，提高被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率?？傊瑑?nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，確立向內(nèi)部審計(jì)要效益、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的地位、注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重，無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性，那么高校內(nèi)部審計(jì)必將流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題。從理論來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公，獨(dú)立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，建立由學(xué)校黨委書記、校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)的人員可以由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開(kāi)，單獨(dú)辦公，對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關(guān)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。
四、高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素。目前，高校審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，起步較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人員是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計(jì)在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是實(shí)力不足，使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，尤其是隨著高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要掌握比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)以及方法，還要對(duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員必須會(huì)利用專業(yè)知識(shí)，結(jié)合信息處理系統(tǒng)來(lái)尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，還要學(xué)會(huì)利用各種軟件，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。此外內(nèi)部審計(jì)工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無(wú)畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，將是高校內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和再教育，積極提高他們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專門的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，要讓他們通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)來(lái)增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。
五、高校內(nèi)部審計(jì)職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)比較注重事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計(jì)的范圍上，高校內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)相關(guān)預(yù)算的審計(jì)，對(duì)一般性財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，很少將內(nèi)部審計(jì)的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度不夠，忽略了管理效益審計(jì)。在信息化時(shí)代，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)早已不是查錯(cuò)防弊那么簡(jiǎn)單，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計(jì)，確立對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)范圍，突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，要通過(guò)參與式審計(jì)，積極的向管理要效益。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化，我們應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督前瞻性，審計(jì)關(guān)口前移，改進(jìn)審計(jì)方法，采用跟蹤審計(jì)，在預(yù)防和增值上下功夫，以改變目前的審計(jì)現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和效果。要通過(guò)開(kāi)展多個(gè)范圍，多種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。這對(duì)于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計(jì)還處于一個(gè)比較初級(jí)階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過(guò)程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
參考文獻(xiàn)的撰寫是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過(guò)程，論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的，審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)寫作的標(biāo)準(zhǔn)格式是什么樣的呢？來(lái)看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)吧，希望對(duì)大家有所幫助。
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論文關(guān)鍵詞：COSO報(bào)告，內(nèi)部控制，高校
在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報(bào)告被認(rèn)為是最為權(quán)威的文獻(xiàn)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)要素（如圖1）。筆者立足于COSO報(bào)告，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析，COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。
圖1 內(nèi)部控制成分
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機(jī)構(gòu)的核心都是該組織機(jī)構(gòu)中的人及其活動(dòng)，高校也不例外。人在環(huán)境中開(kāi)展活動(dòng)，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。
健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)一步建立健全各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，做到崗位之間相互制衡財(cái)務(wù)論文，同時(shí)兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制在高校中得到普遍實(shí)行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門一定獨(dú)立自主權(quán)，從而調(diào)動(dòng)其開(kāi)源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財(cái)權(quán)的下放也增加了對(duì)二級(jí)單位收支活動(dòng)管理和監(jiān)督的困難，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了政出多門、機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管薄弱等多方面問(wèn)題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、審計(jì)及各院系等多個(gè)部門，各部門雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時(shí)，許多高校實(shí)行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進(jìn)一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系，合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任，引入經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度的重要性。
文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價(jià)值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號(hào)等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅(jiān)定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。在當(dāng)今崇尚以誠(chéng)信為本的社會(huì)中，道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮個(gè)體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。
人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個(gè)方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當(dāng)人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開(kāi)全省高校黨建工作會(huì)議，會(huì)議確定高校黨委書記、校長(zhǎng)原則上不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建，這有利于進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制高校風(fēng)險(xiǎn)，首先要確定控制目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以劃分為：安全性目標(biāo)（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開(kāi)展提供有效保障）、真實(shí)性目標(biāo)（即保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、系統(tǒng)、完整）和符合性目標(biāo)（即保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制財(cái)務(wù)論文，從而了解其自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
在我國(guó)，公辦高校作為高等教育的主流，其財(cái)務(wù)活動(dòng)長(zhǎng)期以來(lái)都是以國(guó)家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位的現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來(lái)越多，國(guó)家對(duì)于高校的財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。目前高?；I集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，高校在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，普遍未進(jìn)行可行性分析，導(dǎo)致過(guò)度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財(cái)務(wù)狀況惡化等問(wèn)題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2010年兩會(huì)期間，據(jù)一位全國(guó)政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團(tuán)也再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問(wèn)題的建議，這是因?yàn)殛兾魇「咝Ｐ＞?fù)債高達(dá)3.1億元。
可見(jiàn)，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對(duì)籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，保證有一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負(fù)債來(lái)增加對(duì)教育和科研事業(yè)的投入，在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時(shí)提高獲利能力，又要規(guī)避因過(guò)度舉債而增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動(dòng)的順利開(kāi)展。
三、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：
1. 資金支付控制。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研活動(dòng)的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來(lái)越大財(cái)務(wù)論文，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：①嚴(yán)格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時(shí)兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序。②進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實(shí)行以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為主要內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革以來(lái)，財(cái)政性資金統(tǒng)一集中于國(guó)庫(kù)，有利于財(cái)政部門對(duì)高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當(dāng)前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開(kāi)支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金的管理和對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時(shí)提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。
2.會(huì)計(jì)記錄控制。正確、完整的會(huì)計(jì)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)記錄控制主要包括: ①建立高校組織機(jī)構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說(shuō)明書，對(duì)每個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé)都進(jìn)行相應(yīng)的書面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會(huì)計(jì)組織控制機(jī)制的正常運(yùn)行，保障會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī), 但其中某些會(huì)計(jì)政策只是選項(xiàng), 因此,從內(nèi)部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強(qiáng)化技術(shù)和流程建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財(cái)務(wù)部門必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，同時(shí)建立多層次的安全防御體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。
3. 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié): ①預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來(lái)發(fā)展計(jì)劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)，必須處理好學(xué)校整體和各部門、各院系之間的資金分配關(guān)系。③預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。④預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計(jì)部門共同承擔(dān)，高校重點(diǎn)要抓好內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。⑤預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告以及預(yù)算業(yè)績(jī)的考核，為將來(lái)預(yù)算的編制提供參考雜志網(wǎng)。
四、信息與溝通
信息不對(duì)稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時(shí)效性，為舞弊者實(shí)施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當(dāng)前，由于高校的組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，層次過(guò)多，信息溝通渠道普遍過(guò)長(zhǎng)，信息的傳遞要通過(guò)層層機(jī)構(gòu)進(jìn)行，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)論文，近年來(lái)，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層級(jí)、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機(jī)會(huì)并進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和完善。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和記錄，從而達(dá)到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢(shì)及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準(zhǔn)確地在高校各部門、各責(zé)任人之間進(jìn)行信息傳遞，確保每個(gè)教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達(dá)到分工明確、高效合作的目的。
總的來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。
五、監(jiān)控
監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。當(dāng)前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手:
1、進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理跟蹤報(bào)告、債務(wù)形式報(bào)告、費(fèi)用支出報(bào)告、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況等情況的報(bào)告。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，以嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)控制，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時(shí)也使高校各級(jí)管理者明確自身的責(zé)任。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制工作。內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作,高校應(yīng)強(qiáng)化雙層內(nèi)部稽核制度,定期不定期對(duì)原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稽核,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法,保證內(nèi)部稽核的正確性,從財(cái)務(wù)控制角度防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制,在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨(dú)特作用,是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng),既要參與規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時(shí)還應(yīng)不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域,建立對(duì)后勤、基建、政府采購(gòu)、專項(xiàng)資金的監(jiān)控機(jī)制，為學(xué)校開(kāi)源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證?？顚Ｓ冒l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。
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關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 研究 評(píng)價(jià)
中圖分類號(hào)：F233
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-118-02
一、高校內(nèi)部控制實(shí)施及目標(biāo)
2014年1月1日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行，其目的是為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。按照要求，作為事業(yè)單位的高等公立學(xué)校應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。高校內(nèi)部控制是學(xué)校通過(guò)制度制定以及實(shí)施，防范和管控學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。具體目標(biāo)主要包括合理保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、安全并有效地利用資產(chǎn)、提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息、提高資源配置和使用的效率效果、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗等。
二、高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的意義及現(xiàn)狀
高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是對(duì)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行的全面考核。高校內(nèi)部控制制度的健全性、有效性是深入推進(jìn)教育管辦評(píng)分離的基礎(chǔ)條件，是高等學(xué)校遵循現(xiàn)代大學(xué)制度、踐行依法治校、落實(shí)學(xué)校章程的重要途徑，是判斷學(xué)校管理水平的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)部控制制度建設(shè)及實(shí)施是提高學(xué)校治理能力建設(shè)的組成部分。對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施進(jìn)行的評(píng)價(jià)，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議、完善內(nèi)部控制制度有重要的意義。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)實(shí)施，高校的內(nèi)部控制制度不斷健全，但在如何衡量這些制度的科學(xué)、合理及實(shí)施效果暨對(duì)高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)方面，沒(méi)有與制度建設(shè)與實(shí)施同步。教育主管部門目前也未對(duì)高校的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)提出統(tǒng)一要求?？偠灾?dāng)前高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作尚處于起步階段，評(píng)價(jià)需要完善和規(guī)范。高校資金來(lái)源的多元化、支出類型的多樣性、高校利益的復(fù)雜性及國(guó)家財(cái)政體制改革對(duì)高校的影響等客觀因素使得合理保障高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用的效率效果更成為一種緊迫。因此，內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)需要引起足夠重視。
三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體、內(nèi)容、方法
（一）評(píng)價(jià)主體
內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)主體應(yīng)確定為高校的管理者，評(píng)價(jià)目的是為準(zhǔn)確把握學(xué)校的內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施情況，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供決策支持，為教育主管部門了解學(xué)校內(nèi)部控制制度總體情況，及時(shí)制定有關(guān)政策提供依據(jù)。高校應(yīng)設(shè)立審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)或類似功能的委員會(huì)，常態(tài)化地領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。
（二）評(píng)價(jià)的內(nèi)容
1.內(nèi)部控制制度建設(shè)情況（b1）。內(nèi)部控制制度建設(shè)的完整性（c1），主要評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制制度是否健全、內(nèi)部控制制度的體系是否科學(xué)合理。對(duì)高校內(nèi)控制度的完整性而言，應(yīng)該包括但不限于以下制度：高校財(cái)務(wù)制度或財(cái)經(jīng)工作條例、內(nèi)部審計(jì)制度、高校“三重一大”決策制度、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、關(guān)鍵崗位輪崗制度、干部管理制度、預(yù)（決）算管理辦法、經(jīng)費(fèi)收支管理辦法、國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、政府采購(gòu)管理辦法、建設(shè)基建項(xiàng)目管理辦法、修繕項(xiàng)目管理辦法、學(xué)科管理辦法、人才管理辦法、合同管理辦法等
內(nèi)部控制控制方法的規(guī)范性（c2），主要評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的方法是否健全規(guī)范，控制方法是否在相關(guān)的文件或制度中進(jìn)行了明確。主要包括：（1）不相容崗位相互分離，學(xué)校的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離，是否明確劃分職責(zé)權(quán)限。（2）實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批控制，學(xué)校在分權(quán)控制的基礎(chǔ)上，是否按授權(quán)權(quán)限履行監(jiān)督、審批職責(zé);不得越權(quán)審批。（3）實(shí)行歸口管理，按照部門分工及崗位設(shè)置對(duì)學(xué)校人、財(cái)、物實(shí)行歸口管理。在預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理上，體現(xiàn)歸口管理原則，按業(yè)務(wù)相關(guān)性進(jìn)行歸口管理，各職能部門對(duì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、督促執(zhí)行、效果評(píng)價(jià)負(fù)有責(zé)任。（4）實(shí)行預(yù)算控制，高校的全部經(jīng)費(fèi)是否實(shí)行預(yù)算總額控制;科研經(jīng)費(fèi)是否實(shí)現(xiàn)分明細(xì)預(yù)算控制。（5）實(shí)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，嚴(yán)格控制對(duì)外投資;加強(qiáng)借出款項(xiàng)管理，及時(shí)清繳借出款;嚴(yán)格按新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行資產(chǎn)管理，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)出租、出借、報(bào)廢及處置等事項(xiàng)。（6）實(shí)行會(huì)計(jì)控制，學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，學(xué)校的財(cái)會(huì)管理制度是否健全，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是否落實(shí)。（7）實(shí)行單據(jù)控制，學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)是否按要求填制、審核、歸檔及保管。（8）實(shí)行信息內(nèi)部公開(kāi)，學(xué)校是否有信息公開(kāi)的相關(guān)制度，信息公開(kāi)的內(nèi)容是否明確，是否按主管部門的要求實(shí)施相關(guān)信息公開(kāi)。
內(nèi)部控制的適應(yīng)性（c3），主要評(píng)價(jià)高校能否根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策及制度的變化及時(shí)制定或修訂與學(xué)校發(fā)展情況相適應(yīng)的內(nèi)控制度。2014年，高校實(shí)施了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，國(guó)家的諸多制度也并實(shí)施，以評(píng)價(jià)某高校2014年內(nèi)部控制的適應(yīng)性為例，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：高校是否實(shí)施新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》并建立了與之相適應(yīng)的制度、操作手冊(cè);是否制定或修訂了公務(wù)接待管理辦法;是否制定或修訂了差旅費(fèi)管理辦法;是否制定或修訂了會(huì)議費(fèi)管理辦法;是否制定或修訂了培訓(xùn)費(fèi)管理辦法;是否制定或修訂了因公出國(guó)經(jīng)費(fèi)管理辦法;是否制定了科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)辦法;是否制定或修訂了實(shí)行研究生培養(yǎng)機(jī)制改革的相關(guān)收費(fèi)、資助辦法;是否制定或修訂了財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行管理的相關(guān)辦法;是否制定或修訂了國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)實(shí)施細(xì)則及辦法;是否制定或修訂了因公短期出國(guó)培訓(xùn)費(fèi)用管理辦法等。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況（b2）。定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（c4），高校是否建立了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是否對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可分為單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況等。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括預(yù)決算管理情況、收支管理情況、資產(chǎn)管理情況、項(xiàng)目建設(shè)情況等。除此之外，該指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容還包括根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)制定整改方案并及時(shí)整改情況。
學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)情況（c5），高校是否將內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，定期或不定期檢查學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)與運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，每年是否提交了學(xué)校內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。除此之外，該校是否就內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)工作情況作為內(nèi)部控制審計(jì)公告。
學(xué)校開(kāi)展臨時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況（c6），學(xué)校是否因外部環(huán)境變化或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、管理者要求等情況及時(shí)開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（三）評(píng)價(jià)過(guò)程
指標(biāo)建立。內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的具體反映。多種因素決定了高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能用任何一個(gè)或幾個(gè)單一指標(biāo)來(lái)進(jìn)行，筆者將高校內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系劃分為三個(gè)層次：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層。目標(biāo)層（a）指高校的內(nèi)控制度評(píng)價(jià);準(zhǔn)則層指標(biāo)為內(nèi)部控制制度建設(shè)情況（b1）、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況（b2）;指標(biāo)層指標(biāo)為內(nèi)部控制制度建設(shè)的完整性（c1）、內(nèi)部控制控制方法的規(guī)范性（c2）、內(nèi)部控制的適應(yīng)性（c3）、定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（c4）、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)情況（c5）、學(xué)校臨時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況（c6）。
指標(biāo)賦值，評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制制度的6個(gè)指標(biāo)全部為定性指標(biāo)，利用專家判斷法，b1指標(biāo)賦值為60分，其中：c1、c2、c3指標(biāo)賦值各20分，b2指標(biāo)賦值為40分，其中：c4、c5指標(biāo)賦值15分，c6指標(biāo)賦值10分。在對(duì)北京某高校2014年內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)中，通過(guò)若干名專家根據(jù)該校內(nèi)部控制制度實(shí)踐情況及專家的專業(yè)判斷，取各指標(biāo)平均分，該校得分為70.25分。各項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)得分都不超過(guò)85分，其中c6指標(biāo)得分為0，該校內(nèi)控制度建設(shè)需要不斷完善，內(nèi)控制度的完整性需要健全，內(nèi)控方法的規(guī)范性需要進(jìn)一步明確，內(nèi)控制度的適應(yīng)性也需要加強(qiáng)，同時(shí)應(yīng)該定期適時(shí)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)和自我評(píng)價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高校；人才引進(jìn)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
一、引言
根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》的指導(dǎo)思想，到2020年“基本實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化”，我國(guó)要建設(shè)一批高水平、有特色、國(guó)際知名的高等院校。在高水平大學(xué)建設(shè)和“雙一流”大學(xué)建設(shè)的背景下，高校加大人才引進(jìn)力度，拓展人才引進(jìn)渠道，完善高層次人才薪酬結(jié)構(gòu)，凝練學(xué)科優(yōu)勢(shì)和特色，全力推進(jìn)學(xué)校一流學(xué)科建設(shè)。本文以廣東省某高校人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)的使用情況為基礎(chǔ)，結(jié)合科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例，探索高層次人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
二、廣東某高校人才引進(jìn)情況分析
廣東省某高校每年設(shè)立人才引進(jìn)及師資隊(duì)伍建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，其中，人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)包括高層次人才安家費(fèi)、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)等以及長(zhǎng)江學(xué)者、珠江學(xué)者等配套經(jīng)費(fèi)?？蒲袉?dòng)經(jīng)費(fèi)根據(jù)引進(jìn)人才工作需要分年度撥付。由表1可見(jiàn)，人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行率大于或等于100%，高層次人才引進(jìn)的力度和高層次人才培養(yǎng)的力度較大。高層次人才的層次分為領(lǐng)軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優(yōu)秀博士。根據(jù)個(gè)人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競(jìng)爭(zhēng)力的待遇及相關(guān)配套。
三、人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例
（一）審計(jì)方案
廣東省某高校引進(jìn)的高層次人才為院士，引進(jìn)方式是學(xué)科兼職教授，首聘期為三年。學(xué)校委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該兼職教授的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面審計(jì)，開(kāi)展審計(jì)的目的是對(duì)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)。高校人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例分析目前，高校的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)和科研績(jī)效審計(jì)仍處于起步階段，沒(méi)有相應(yīng)的制度或評(píng)價(jià)指南進(jìn)行指導(dǎo)，也沒(méi)有相關(guān)的案例或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行參考。本次審計(jì)的對(duì)象是科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，結(jié)合聘任合同、《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》和科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重點(diǎn)領(lǐng)域，確定本次審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為到崗時(shí)間及薪酬情況、教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)完成情況、學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)及學(xué)科建設(shè)任務(wù)完成情況、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度審核、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效情況等。到崗時(shí)間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時(shí)間及薪酬領(lǐng)取的情況。教學(xué)任務(wù)完成情況主要是院士科研團(tuán)隊(duì)成員開(kāi)設(shè)課程的情況?？蒲腥蝿?wù)完成情況主要是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)各年度院士科研團(tuán)隊(duì)成員到位科研經(jīng)費(fèi)、論文數(shù)量、重大科研課題數(shù)量等。學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)任務(wù)完成情況主要是院士在首聘期間對(duì)博士及碩士研究生的培養(yǎng)，指導(dǎo)青年教師隊(duì)伍的情況。學(xué)科建設(shè)任務(wù)主要是院士對(duì)學(xué)科組建高水平教學(xué)科研團(tuán)隊(duì)、提高學(xué)科排名的情況?？蒲袉?dòng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度審核主要是科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，包括科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的資金類別、到位時(shí)間、金額、實(shí)際支出金額、執(zhí)行率以及經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)、合法和效益情況，是否?？顚Ｓ玫?。
（二）審計(jì)程序及審計(jì)方法
審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)在科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效情況，審計(jì)組通過(guò)討論研究確定本次審計(jì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)兩類，投入指標(biāo)為學(xué)校下?lián)芙o院士的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，產(chǎn)出指標(biāo)為院士及科研團(tuán)隊(duì)以學(xué)校為依托立項(xiàng)的科研項(xiàng)目數(shù)量及金額以及發(fā)表高水平論文的數(shù)量、為學(xué)院本科生和研究生開(kāi)設(shè)的課程數(shù)量、院士科研團(tuán)隊(duì)招收研究生的數(shù)量以及培養(yǎng)青年教師獲得高端人才項(xiàng)目的情況、學(xué)科的實(shí)力提升情況等。1.科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行及支出情況根據(jù)學(xué)校與院士的高層次人才聘任合同，學(xué)校為其提供1000萬(wàn)元科研啟動(dòng)費(fèi)，500萬(wàn)元由學(xué)校直接提供，500萬(wàn)元由學(xué)院從學(xué)校高水平大學(xué)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提供。科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)總執(zhí)行率為85.26%，執(zhí)行進(jìn)度良好。學(xué)校關(guān)于人才引進(jìn)配套科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的要求是科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)原則上不低于科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的75%，其中科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試加工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室維修改造費(fèi)、信息資料費(fèi)。根據(jù)項(xiàng)目支出明細(xì)賬，依照經(jīng)濟(jì)科目分類，其中實(shí)驗(yàn)室維修改造費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等屬于科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)的，占科研啟動(dòng)費(fèi)總支出的89.90%，其余各項(xiàng)合計(jì)10.10%，符合學(xué)校關(guān)于科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的使用要求。2.科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組通過(guò)采取抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要為固定資產(chǎn)管理、低值易耗品及實(shí)驗(yàn)材料管理、財(cái)務(wù)管理及實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)管理等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理方面，實(shí)驗(yàn)室家具、計(jì)算機(jī)等根據(jù)學(xué)校相關(guān)規(guī)定通過(guò)招投標(biāo)程序按照采購(gòu)合同完成付款，已辦理固定資產(chǎn)登記。但審計(jì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，上述固定資產(chǎn)未及時(shí)貼上條形碼標(biāo)簽。條形碼標(biāo)簽是固定資產(chǎn)的唯一身份，需做到標(biāo)簽、賬、實(shí)物三者相符。低值易耗品及實(shí)驗(yàn)材料管理方面，實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)用支出占總支出的11.19%。實(shí)驗(yàn)材料和低值易耗品的入庫(kù)和領(lǐng)用未按規(guī)定辦理出入庫(kù)手續(xù)。實(shí)驗(yàn)耗材的“進(jìn)、用、存”環(huán)節(jié)沒(méi)有登記記錄。缺乏采購(gòu)入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、定期盤點(diǎn)清查的管理程序，無(wú)法統(tǒng)計(jì)庫(kù)存情況，不利于日常管理，容易造成浪費(fèi)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理方面，科研團(tuán)隊(duì)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)賬的相關(guān)規(guī)定理解不夠透徹。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，存在部分借款在沖銷賬款時(shí)從另一科研項(xiàng)目報(bào)銷，與原借款科研項(xiàng)目不一致的情況，以及部分借款未一次結(jié)清、分次沖賬的情況。根據(jù)預(yù)算控制原則和專款專用原則，暫付款實(shí)際支出應(yīng)與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業(yè)務(wù)不得拆分借款。實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)管理方面，目前各類儀器的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)主要依靠人工手動(dòng)備份。實(shí)驗(yàn)室曾突發(fā)性地停電造成實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)不及保存而丟失。實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)是科學(xué)研究的重要組成部分，如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失，影響科研活動(dòng)的繼續(xù)。3.投入產(chǎn)出的績(jī)效情況人才引進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)1000萬(wàn)元投入使用后，獲得省部級(jí)以上重點(diǎn)及重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額6877萬(wàn)元，獲得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與投入的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)相比，投入產(chǎn)出率為687.7%，獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，詳見(jiàn)表2。院士作為領(lǐng)軍人才在學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研成果等方面具有一定的引領(lǐng)作用，對(duì)學(xué)校建設(shè)高水平大學(xué)、一流學(xué)科建設(shè)和科研實(shí)力方面有較大的促進(jìn)作用。
四、思考與啟示
（一）建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系
隨著高校人才引進(jìn)力度的不斷加大，引進(jìn)人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續(xù)聘等問(wèn)題，除了制定人才引進(jìn)規(guī)劃，完善人才激勵(lì)機(jī)制、薪酬結(jié)構(gòu)等，還需構(gòu)建人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。目前，高校對(duì)人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)的了解和認(rèn)識(shí)，例如，對(duì)“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果如何應(yīng)用”等沒(méi)有明確的指引。缺乏人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，不利于人才引進(jìn)工作的推進(jìn)，無(wú)法評(píng)判經(jīng)費(fèi)下?lián)芤院笫褂玫目?jī)效情況，對(duì)后續(xù)高層次人才續(xù)聘、解聘等無(wú)法提供依據(jù)。高校應(yīng)該積極推動(dòng)構(gòu)建高層次人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)學(xué)校人才引進(jìn)工作的持續(xù)健康發(fā)展。
（二）審計(jì)全覆蓋背景下整合審計(jì)資源和力量
審計(jì)全覆蓋背景下，日益增多的審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾逐漸體現(xiàn)。學(xué)校2019年至2020年，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目27個(gè)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)22個(gè)、省教育廳部署的專項(xiàng)審計(jì)2個(gè)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)2個(gè)、所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支1個(gè)，未涉及學(xué)校及所屬單位貫徹國(guó)家和地區(qū)重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效審計(jì)等類型，實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目類型不夠全面。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目接觸較少，對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、如何構(gòu)建審計(jì)績(jī)效指標(biāo)、如何評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)知識(shí)有待加強(qiáng)。高校引進(jìn)人才聘任合同中對(duì)教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)、人才培養(yǎng)等任務(wù)考核不夠細(xì)化，不利于績(jī)效的考核。
（三）加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果共享共用
通過(guò)對(duì)高校審計(jì)報(bào)告的梳理，發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理主要風(fēng)險(xiǎn)集中在預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)管理、科研實(shí)驗(yàn)材料管理、合同管理等方面，但對(duì)審計(jì)通報(bào)的力度不足，科研經(jīng)費(fèi)管理存在很多共性問(wèn)題，不利于高層次人才對(duì)其科研啟動(dòng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的管理。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果共享共用。通過(guò)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改結(jié)果的公開(kāi)，加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，將高校內(nèi)部相關(guān)的職能部門聯(lián)合起來(lái)，形成相互協(xié)作的工作機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)整改監(jiān)督合力體系，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果共享共用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費(fèi)
中圖分類號(hào)：G311 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）21-0113-03
根據(jù)教育部科學(xué)技術(shù)司的《2014年高等學(xué)?？萍冀y(tǒng)計(jì)資料匯編》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年度高?？蒲薪?jīng)費(fèi)破億的就有227所大學(xué)，目前高校科研經(jīng)費(fèi)的管理基本都采用內(nèi)部控制的方法，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度尚未形成一個(gè)完整的有機(jī)體系，所以如何促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問(wèn)題，本文以Z高校的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的組織結(jié)構(gòu)及實(shí)踐發(fā)展為研究對(duì)象，描述Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理機(jī)制存在的問(wèn)題并提出優(yōu)化意見(jiàn)。
Z高校是一所集教育學(xué)、文學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、藝術(shù)學(xué)、歷史學(xué)、農(nóng)學(xué)等學(xué)科的本專科學(xué)歷教育為一體的師范類省屬高校，學(xué)?，F(xiàn)有18個(gè)學(xué)院，普通本?？茖I(yè)52個(gè)，特色重點(diǎn)學(xué)科1個(gè)，省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科3個(gè)，省級(jí)重點(diǎn)支持學(xué)科6個(gè)，省級(jí)示范專業(yè)3個(gè)，省級(jí)特色重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室3個(gè)，省級(jí)特色重點(diǎn)工程中心1個(gè)，省級(jí)院士工作站1個(gè)，省級(jí)高等學(xué)校人文社科研究基地2個(gè)。近年來(lái)，隨著Z高校的科研經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理展開(kāi)討論研究，可以為地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。
一、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制總體描述
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的組織管理
Z高校為了強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，結(jié)合本校使用科研項(xiàng)目資金的實(shí)際情況制定了相應(yīng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，在科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國(guó)家或地方政府承擔(dān)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、橫向的由學(xué)校對(duì)外開(kāi)展科研活動(dòng)所取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和學(xué)校匹配的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，對(duì)此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項(xiàng)目的申報(bào)、執(zhí)行、結(jié)題過(guò)程由科研處、計(jì)財(cái)處、設(shè)備處、審計(jì)處和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同參與，其具體科研項(xiàng)目管理流程（見(jiàn)下圖）。
（二）科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理
為了強(qiáng)化預(yù)算管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)處和科研處人員的共同指導(dǎo)下，按照項(xiàng)目實(shí)際使用需求，合理地編制科研項(xiàng)目預(yù)算，原則上對(duì)縱向科研項(xiàng)目預(yù)算在批復(fù)后不予調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的按照科研項(xiàng)目管理規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整；對(duì)橫向的科研項(xiàng)目預(yù)算可以按合同或約定進(jìn)行調(diào)整。
（三）科研經(jīng)費(fèi)的支出管理
Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出環(huán)節(jié)，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，5 000元（含5 000元）以下，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字；5 000元至2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元），除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字外，還需科研處負(fù)責(zé)人審核簽字；2萬(wàn)元以上經(jīng)費(fèi)，除需上述簽字外，還必須經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能辦理報(bào)賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、平臺(tái)建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，都必須由校長(zhǎng)簽字后才能到計(jì)財(cái)處辦理資金撥付手續(xù)。
（四）科研經(jīng)費(fèi)的核算監(jiān)督管理
科研項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算書和項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，經(jīng)過(guò)科研處、財(cái)務(wù)處、設(shè)備處審核后簽字蓋章，由科研處將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算書和項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告報(bào)送審計(jì)處審計(jì)，但該規(guī)定只是強(qiáng)調(diào)需要審計(jì)的科研項(xiàng)目，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)每個(gè)科研項(xiàng)目都需要審計(jì)，對(duì)于利用科研經(jīng)費(fèi)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處置在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法中也沒(méi)有做出明確的規(guī)定。
二、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)薄弱
高校內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，影響著高校教職工的內(nèi)控意識(shí)和實(shí)施內(nèi)控的自覺(jué)性，所以要健全高校內(nèi)部控制機(jī)制，首先要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，從Z高校實(shí)際情況來(lái)看，相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)還非常薄弱，比如科研項(xiàng)目人員存在科研經(jīng)費(fèi)只歸自己自由支配的普遍觀念，校領(lǐng)導(dǎo)往往只重視科研項(xiàng)目的數(shù)量和結(jié)果，為了積極鼓勵(lì)科研人員申報(bào)科研項(xiàng)目，有意放松對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用管理，導(dǎo)致部分科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關(guān)教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)制度的理解程度不同，導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷過(guò)程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷口徑不一的情況，審計(jì)人員由于專業(yè)性限制，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中很難及時(shí)彌補(bǔ)漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內(nèi)部控制有效運(yùn)行的科研經(jīng)費(fèi)信息管理平臺(tái)，在相關(guān)信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導(dǎo)致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。
（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理脫節(jié)
預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要方法，其中預(yù)算編制是科研經(jīng)費(fèi)能夠有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，Z高校規(guī)定科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，需要財(cái)務(wù)處和科研處的指導(dǎo)，按實(shí)際需要合理地編制科研項(xiàng)目預(yù)算，但是真正編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，一般只有科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目成員參加，由于缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，編制預(yù)算僅憑主觀經(jīng)驗(yàn)估算，難以客觀反映科研項(xiàng)目的預(yù)算成本，這種情況下財(cái)務(wù)處難以介入預(yù)算編制，所以對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告簡(jiǎn)單地審核預(yù)算總數(shù)，所以根本談不上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算管理控制，只是起到了基本的財(cái)務(wù)審核職能；科研處在預(yù)算編制過(guò)程中也僅起到名義上的科研項(xiàng)目管理和保管合同的作用，在對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的編制控制上起的作用很小，最終導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行偏離。
（三）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控監(jiān)督、信息溝通機(jī)制不完善
科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的內(nèi)部監(jiān)督控制不嚴(yán)、責(zé)任不清晰，造成Z高?？蒲泄芾聿块T之間相互推卸責(zé)任，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管失控。從實(shí)際來(lái)看，Z高校的科研處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、設(shè)備處對(duì)科研項(xiàng)目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長(zhǎng)效的信息溝通機(jī)制，很難在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)作用，比如科研處在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的考核監(jiān)督機(jī)制不到位，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理過(guò)于寬松；財(cái)務(wù)處在科研經(jīng)費(fèi)票據(jù)報(bào)銷過(guò)程中，認(rèn)為只要簽字符合規(guī)定、票據(jù)真實(shí)并且不超過(guò)預(yù)算就可以報(bào)銷，由于缺乏專業(yè)性，財(cái)務(wù)人員不會(huì)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理性進(jìn)行監(jiān)督控制；審計(jì)處審計(jì)工作的被動(dòng)性較強(qiáng)，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計(jì)走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，即使臨時(shí)抽調(diào)專業(yè)人員參與審計(jì)，也因?yàn)槿狈?duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)時(shí)監(jiān)控，很難使審計(jì)監(jiān)督在整個(gè)項(xiàng)目期間過(guò)程中發(fā)揮作用，科研經(jīng)費(fèi)支出漏洞不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)責(zé)制，審計(jì)結(jié)論往往流于形式。此外，Z高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法中沒(méi)有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的回收做出明文規(guī)定，也沒(méi)有針對(duì)科研所取得的專利技術(shù)、版權(quán)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行登記的規(guī)定，導(dǎo)致相關(guān)科研管理部門無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)使用情況進(jìn)行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)流失已經(jīng)是一個(gè)普遍現(xiàn)象。
（四）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏
長(zhǎng)期以來(lái)，Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的相關(guān)管理部門普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的觀念，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，更沒(méi)有形成一套科學(xué)有效的包含成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，因此不能有效防范和控制科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。
三、Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度優(yōu)化策略
由于我國(guó)高校內(nèi)部控制研究起步較晚，直到2012年財(cái)政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內(nèi)部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對(duì)Z高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制的環(huán)境、預(yù)算管理、監(jiān)督與信息溝通、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題提出以下內(nèi)控優(yōu)化建議。
（一）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制環(huán)境
要改善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內(nèi)制意識(shí)和實(shí)施的自覺(jué)性。首先，要堅(jiān)持貫徹科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)問(wèn)責(zé)管理機(jī)制，使教職工正確認(rèn)識(shí)并履行自己的管理工作職責(zé)；其次，為了保證高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施，必須配備與崗位相適應(yīng)的教職人員，并不斷加強(qiáng)崗位教育培訓(xùn)和考核，確保教職人員能滿足內(nèi)控工作的動(dòng)態(tài)需求。同時(shí)，為了有效降低科研經(jīng)費(fèi)信息溝通的成本，Z高校應(yīng)該建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算的編制與審核、項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)入庫(kù)、經(jīng)費(fèi)決算、項(xiàng)目結(jié)題、成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面內(nèi)容。
（二）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制預(yù)算管理機(jī)制
科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核等，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的有效性直接決定著科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是否能有效實(shí)施，涉及科研經(jīng)費(fèi)管理的各個(gè)部門，Z高校應(yīng)該從科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)部門抽調(diào)專業(yè)人員組成預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)接到課題組預(yù)算申請(qǐng)以后，組織委員會(huì)相關(guān)專業(yè)人員對(duì)課題組預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行討論，重點(diǎn)討論項(xiàng)目預(yù)算的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，最后將修正意見(jiàn)集中，反饋給課題組對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改，直到符合預(yù)算要求。
（三）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督與信息溝通機(jī)制
Z高校必須牢固樹(shù)立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)，審計(jì)工作不能走過(guò)場(chǎng)，而是要加大科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)范圍和力度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督審計(jì)應(yīng)該覆蓋在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出、科研經(jīng)費(fèi)結(jié)算和使用效益這三個(gè)階段，即對(duì)科研項(xiàng)目的事前、事中、事后要進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)，而且審計(jì)處在工作中要聯(lián)合紀(jì)檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用中的違規(guī)違紀(jì)行為要及時(shí)向紀(jì)檢部門報(bào)告，形成審計(jì)與紀(jì)檢的雙重監(jiān)督機(jī)制；要利用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的綜合信息管理平臺(tái)，建立健全長(zhǎng)效信息溝通機(jī)制，通過(guò)信息平臺(tái)，不僅科研處、財(cái)務(wù)處、設(shè)備處、審計(jì)處和科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學(xué)校紀(jì)檢等其他部門整合到信息平臺(tái)上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時(shí)，將科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)納入學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)一管理，從資產(chǎn)的申請(qǐng)購(gòu)置到結(jié)題后的回收，都要嚴(yán)格遵循學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，并接受審計(jì)、紀(jì)委的全程監(jiān)督。
（四）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
Z高校管理者要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立一體化的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理機(jī)制，并保證預(yù)警渠道的暢通，及時(shí)預(yù)防科研腐敗的發(fā)生。同時(shí)，還要建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)科研項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)優(yōu)秀的項(xiàng)目人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)差的要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)督促其提出整改方案。
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1.教育成本擴(kuò)大化傾向。從高校范圍看，教育成本呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，且愈演愈烈，形成教育經(jīng)費(fèi)“撥多少花多少、貸多少用多少”的傾向，究其原因還是一個(gè)體制問(wèn)題，即缺乏成本核算和追求效益的動(dòng)力。主要體現(xiàn)在：一是人力資源成本上升。高校人員成本占教育成本的比例較大。以某市屬S高校為例，2005年全校在職人員成本只有1.03億元，到2012年全校在職人員成本已達(dá)2.18億元，增幅為111.65%。目前，高校似乎普遍存在不計(jì)成本引進(jìn)人才的傾向。從教育事業(yè)發(fā)展看，人才競(jìng)爭(zhēng)更為迫切，人才需求除增加工資成本外，還要滿足相應(yīng)待遇，其結(jié)果導(dǎo)致教育成本不斷上升。二是學(xué)校運(yùn)行成本增大。S高校2005年搬入新校區(qū)前，學(xué)校運(yùn)行所需水電619萬(wàn)元、供暖541萬(wàn)元，后勤物業(yè)595萬(wàn)元，到2012年水電上升為1174萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為89.6%；供暖上升為2366萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為337.3%；后勤物業(yè)上升為4810萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度為708.4%（見(jiàn)表1）從上述所列數(shù)字變化，反映出教育成本大幅增長(zhǎng)，其原因主要是學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大和價(jià)格上漲。三是成本核算機(jī)制缺失。教育成本核算與計(jì)量屬教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范疇，目前，高校還沒(méi)有建立核算機(jī)制，仍遵循現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)原則，這一原則不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期收入和費(fèi)用成本，在核算教育成本上還存在很大缺陷。這樣的體制直接導(dǎo)致高校無(wú)成本核算和無(wú)成本計(jì)量局面。2.教育資源不合理配置。高校資源配置不僅要看其投入資源的總量，關(guān)鍵取決于資源配置的合理性。若基本建設(shè)投入總量很大，而其他要素投入較少，諸如人力資源、教學(xué)儀器與設(shè)備等跟不上，就有可能導(dǎo)致高校其他資源處于閑置狀態(tài)或低效運(yùn)行，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。以S高校為例（見(jiàn)表2），由于教育資源配置不合理，在校園面積、生均儀器設(shè)備、生均計(jì)算機(jī)和多媒體教室等方面，現(xiàn)有資源超過(guò)教育部的規(guī)定辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，但由于其他方面資源配置不足，諸如教學(xué)場(chǎng)地、生均圖書等指標(biāo)還沒(méi)有達(dá)標(biāo)，S高校只能按“短板”來(lái)考慮發(fā)展，導(dǎo)致其他資源浪費(fèi)問(wèn)題。表現(xiàn)在：一是土地資源長(zhǎng)期閑置，辦公用房超標(biāo)，造成資源浪費(fèi)。二是實(shí)驗(yàn)設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，低效運(yùn)行。三是圖書資源匱乏，如果按圖書標(biāo)準(zhǔn)安排招生，勢(shì)必造成其他資源浪費(fèi)，如果不浪費(fèi)其他資源，只能降低圖書標(biāo)準(zhǔn)。
二、教育資源優(yōu)化配置的應(yīng)對(duì)措施
隨著高校擴(kuò)招擴(kuò)建，教育投入隨之加大，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加多元化、復(fù)雜化，尤其在資源配置方面確實(shí)存在一些至關(guān)重要的影響因素，若管理不當(dāng)，就有可能引發(fā)更大的管理風(fēng)險(xiǎn)，本文擬就高校資源管理最為迫切解決的方面提出審計(jì)應(yīng)對(duì)建議。
（一）參與資源配置決策
1．參與戰(zhàn)略決策。高校資源配置戰(zhàn)略是對(duì)資源配置方向的總體把握，決定了高校資源的宏觀投向和長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效。常見(jiàn)的資源配置戰(zhàn)略包括基本建設(shè)、引進(jìn)人才、學(xué)科建設(shè)以及“十二五”投資等。目前，高校在資源配置決策、資源配置管理方面仍沿襲傳統(tǒng)模式，即在遵循上年度編制情況的基礎(chǔ)上獲得增量，采取“撒芝麻鹽”政策，從維護(hù)穩(wěn)定、平均使用角度分配資源，很少考慮績(jī)效。高校資源配置應(yīng)站在發(fā)展的高度，以內(nèi)涵型發(fā)展為導(dǎo)向，加強(qiáng)教育成本約束，消除“短板”制約因素，提高戰(zhàn)略決策質(zhì)量，提升資源配置水平和績(jī)效，從而探索構(gòu)建包括審計(jì)在內(nèi)的全員參與決策機(jī)制。一是資源配置法人制。隨著中央財(cái)政支持高校和十二五綜合投資的不斷擴(kuò)大，高校資源配置活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜化和自主化，管理層不再局限于資源審批環(huán)節(jié)，而應(yīng)著眼于發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。建立健全資源配置全員決策機(jī)制并使之有效運(yùn)行是校長(zhǎng)辦公會(huì)和常委會(huì)等頂層決策機(jī)構(gòu)的責(zé)任，設(shè)立資源配置咨詢機(jī)構(gòu)和論證機(jī)制，確定資源配置重點(diǎn)和規(guī)模，將近幾年優(yōu)先發(fā)展學(xué)科、專業(yè)等放在首位，形成資源配置法人制。二是全員參與監(jiān)督制。高校傳統(tǒng)的資源配置往往局限在專業(yè)、學(xué)科管理部門，很小范圍。其實(shí)資源配置管理的主體應(yīng)包括審計(jì)在內(nèi)的全體教職員工，資源配置的決策與執(zhí)行有賴于全員參與，并分擔(dān)責(zé)任。其中審計(jì)作為資源配置決策機(jī)構(gòu)成員，應(yīng)發(fā)揮熟悉資源使用情況和內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)，既可通過(guò)咨詢、建議等形式充任決策機(jī)構(gòu)的參謀助手，也可單獨(dú)作為決策成員參與討論，發(fā)揮建設(shè)性作用，為學(xué)校管理層科學(xué)決策提供增值服務(wù)。三是管理模式理性制。高校資源的管理模式不計(jì)成本、平均主義，沒(méi)有把優(yōu)先發(fā)展學(xué)科和重點(diǎn)人才引進(jìn)納入視野，究其原因還是機(jī)制問(wèn)題。高校應(yīng)以專業(yè)、學(xué)科建設(shè)為主線，以提高教育教學(xué)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)濟(jì)、效率和效果為目的，把資源配置與學(xué)校目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，創(chuàng)新資源管理觀念，打破基數(shù)預(yù)算傳統(tǒng)模式，逐漸建立既考慮成本與效益，又考慮監(jiān)督與評(píng)價(jià)的有效模式，理性地決策、分配、使用、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善學(xué)校資源配置。2．參加方案設(shè)計(jì)。資金配置戰(zhàn)略解決的是定向問(wèn)題，而資金配置方案則是在操作和技術(shù)層面解決定量的問(wèn)題。毋庸置疑，資金預(yù)算是高校物力、人力資源配置的起點(diǎn)，確定好一年的資金分配方案，也就抓住了資源配置的根本。目前各高校主要開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，都是對(duì)資源使用結(jié)果的審計(jì)，這種事后審計(jì)起不到防范資金配置決策風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)介入資金配置方案制訂過(guò)程，成為資金分配決策中最重要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。一是參與資金配置決策。審計(jì)要在前期介入預(yù)算編制，從最基礎(chǔ)的分析工作做起，綜合運(yùn)用調(diào)查、觀察、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)手段，對(duì)以前年度各主要預(yù)算部門的資金使用情況進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)分析，透視支出的實(shí)際用途，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)需求做出客觀的審計(jì)職業(yè)判斷，為資金配置方案的制訂提供翔實(shí)而具體的決策信息，促進(jìn)資金配置在正常需求滿足和經(jīng)濟(jì)節(jié)約上達(dá)到均衡，提高資金配置決策水平。二是審查資金配置方案。主要是審查資金配置方案對(duì)資源配置戰(zhàn)略的遵循性。重點(diǎn)關(guān)注是否按照資源配置戰(zhàn)略確定的重點(diǎn)進(jìn)行投入，是否履行了成本約束，是否亟須建設(shè)的資源“短板”，有無(wú)隨意和盲目配置資源的情況。對(duì)于偏離戰(zhàn)略方案的事項(xiàng)，指出問(wèn)題、分析原因，提出改善管理的審計(jì)意見(jiàn)和建議。通過(guò)審查資金配置方案，使審計(jì)成為監(jiān)督資金配置的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，為資源配置質(zhì)量提供合理保證。三是融入資金配置論證。審計(jì)除參加資金方案制訂外，還可融入、貼近物力、人力資源配置決策論證之中，審查資源配置的戰(zhàn)略遵循性；參與存量資源使用效率調(diào)查和評(píng)價(jià)。通過(guò)下沉基層，融入資源配置的方方面面，檢查和了解軟硬件、人力和物力資源是否能夠整體配合，避免“木桶效應(yīng)”短板因素制約，防止因資源配置結(jié)構(gòu)不合理造成“有錢無(wú)人、有人無(wú)物、有物無(wú)人”的結(jié)構(gòu)性資源浪費(fèi)現(xiàn)象，消除或減輕“結(jié)構(gòu)性失衡”造成的低效運(yùn)行及閑置現(xiàn)象。
（二）跟蹤資源配置過(guò)程
1．跟蹤資源使用。預(yù)算執(zhí)行效果不但取決于預(yù)算決策的科學(xué)性，也取決于預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。就資金預(yù)算而言，資源配置預(yù)算一經(jīng)制定，必須得到執(zhí)行。如情況有變確需調(diào)整，必須履行預(yù)算調(diào)整程序。為保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，審計(jì)需要跟蹤資金使用情況。在這一過(guò)程中，審計(jì)采取全程跟蹤、同步監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)生的方式，動(dòng)態(tài)把握資金使用，及時(shí)制止或糾正偏差，避免資金使用脫離資源配置方案設(shè)定的用途，將資源使用牢牢控制在預(yù)算范圍，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理控制，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力。此外，在監(jiān)督物力資源配置執(zhí)行方面，審計(jì)跟蹤應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)資源配置是否按照決策執(zhí)行，杜絕未納入決策范圍隨意立項(xiàng)情況。二是審計(jì)物力資源配置是否納入政府采購(gòu)招標(biāo)范圍，杜絕指定商家、品牌等隨意采購(gòu)行為。三是審計(jì)物力資源配置合同是否合法合規(guī)，杜絕虛假等陰陽(yáng)合同。四是有重點(diǎn)地跟蹤檢查物力資源的實(shí)際使用情況，杜絕資源閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象。2．提供決策依據(jù)。跟蹤資源使用情況，除了監(jiān)督約束本預(yù)算周期的預(yù)算執(zhí)行之外，另外一個(gè)重要目的，是為下一個(gè)周期的資源配置提供決策依據(jù)。審計(jì)參與資源配置決策，需要翔實(shí)的支出數(shù)據(jù)作為支持，而決策數(shù)據(jù)的收集、整理、審核與分析等基礎(chǔ)性工作，要提前在上一周期的跟蹤審計(jì)中完成。這項(xiàng)工作較為繁瑣，全面審計(jì)資源不夠，可采取“全面審計(jì)與抽樣審計(jì)”相結(jié)合的方式，重點(diǎn)跟蹤資源配置大戶或?qū)χ攸c(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)于一般項(xiàng)目采用抽樣審計(jì)，要對(duì)審計(jì)結(jié)果有定向、有重點(diǎn)、有計(jì)劃地開(kāi)展數(shù)據(jù)分析工作，為管理層提供有價(jià)值的決策依據(jù)。資金使用情況的跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循以下程序：一是查閱財(cái)務(wù)資料。通過(guò)實(shí)地觀察、調(diào)查、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)手段，分門別類地細(xì)化整理各項(xiàng)支出絕對(duì)數(shù)額和占總支出的相對(duì)比例，編制支出結(jié)構(gòu)表。二是分析支出結(jié)構(gòu)。利用分析性復(fù)核方法分析支出用途及其合理性，分析性復(fù)核有助于審計(jì)人員透視數(shù)字背后的真實(shí)情況，找出規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。其中縱向分析性復(fù)核是對(duì)同一個(gè)部門各年度數(shù)字的對(duì)比分析，目的是發(fā)現(xiàn)違反常規(guī)的特殊變化，為深入審計(jì)提供參考；橫向分析性復(fù)核則是獲取同類型單位資源使用情況的數(shù)字，主要目的是通過(guò)對(duì)比分析，獲取績(jī)效評(píng)價(jià)，特別是經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)的相關(guān)信息。三是提供決策依據(jù)。在支出合理性審核和經(jīng)濟(jì)性約束的前提下，測(cè)算部門的合理業(yè)務(wù)需求及其可接受的彈性區(qū)間，并針對(duì)其中帶有普遍性和傾向性、需要予以完善的管理缺陷，及時(shí)提出管理建議，為下一周期資金配置決策提供建設(shè)性意見(jiàn)。
（三）評(píng)價(jià)資源配置績(jī)效
關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào):G649.21
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)04-0232-02
我國(guó)教育體制不斷深化改革,特別是近幾年來(lái),高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求,擴(kuò)大招生規(guī)模,擴(kuò)建老校區(qū),興建新校區(qū)。高校的擴(kuò)張引發(fā)資金短缺,有些高校向銀行貸款以緩解資金困難,但是其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯;高校連年擴(kuò)招,畢業(yè)生人數(shù)連年增長(zhǎng),加之全球金融危機(jī)的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻,已成為學(xué)校和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題;另外高校管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,管理手段落后,管理人員素質(zhì)不高,內(nèi)控意識(shí)薄弱,管理規(guī)章制度不夠完善,對(duì)外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見(jiàn),給學(xué)校的發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)因素是增加或產(chǎn)生損失頻率、損失程度的要素,也是造成損失的內(nèi)在原因。本文從風(fēng)險(xiǎn)因素分析入手,研究高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)制。
1 高校風(fēng)險(xiǎn)的引致因素
1.1 外部因素
(1)政策因素引致的高校風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)家政策的變化特別是教育政策和經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整直接影響高校各項(xiàng)事業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展,引致高校的風(fēng)險(xiǎn)。
教育政策影響教育事業(yè)整體發(fā)展的方向、速度、規(guī)模和效益,直接關(guān)系到教育活動(dòng)的質(zhì)量和效果,對(duì)國(guó)家或區(qū)域教育事業(yè)的發(fā)展有極其深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)自1999年實(shí)行擴(kuò)招以來(lái)高校在校生人數(shù)逐年遞增,使高校的各項(xiàng)配套設(shè)施和資源嚴(yán)重不足,導(dǎo)致高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)增大。政府的財(cái)政撥款在各高校收入中占主導(dǎo)地位,政府教育資金投向的變化直接影響各高校資金的取得。
在宏觀經(jīng)濟(jì)政策中,高校受利率、匯率和稅收政策影響較大。對(duì)高校而言利率是一個(gè)重要的價(jià)值信號(hào),它決定資金的時(shí)間價(jià)值,影響投資的成本,還是決定儲(chǔ)蓄和資產(chǎn)形態(tài)的關(guān)鍵要素。利率政策的變化影響高校的資金籌集、投資以及運(yùn)作,會(huì)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)高校國(guó)際合作交流活動(dòng)的逐漸頻繁,外幣成為高校部分資產(chǎn)、負(fù)債或交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。匯率的波動(dòng)會(huì)直接引起以本幣計(jì)量的財(cái)務(wù)收入和支出的不確定。
國(guó)家通過(guò)改變稅率和稅率結(jié)構(gòu),調(diào)整稅基來(lái)調(diào)節(jié)國(guó)家和納稅主體之間經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系。在2006年8月前,國(guó)家對(duì)高校涉及的大部分稅種進(jìn)行了減免,但在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》中,針對(duì)高校后勤社會(huì)化改革實(shí)施新的稅收政策,對(duì)高校的稅收優(yōu)惠在范圍和力度都有所減少。因此,國(guó)家對(duì)高校的稅收的優(yōu)惠程度對(duì)其收入有極大的影響。
(2)社會(huì)因素引致的高校風(fēng)險(xiǎn)。
社會(huì)因素是指社會(huì)上各種事物,包括社會(huì)制度,社會(huì)群體,文化傳統(tǒng),道德規(guī)范,國(guó)家法律,社會(huì)輿論,風(fēng)俗習(xí)慣等等。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況、經(jīng)濟(jì)景氣程度等社會(huì)因素影響學(xué)生的就業(yè)水平。文化傳統(tǒng)中的財(cái)富傳承觀念對(duì)高校的捐贈(zèng)收入取得有一定的影響作用。
(3)法律因素引致的高校風(fēng)險(xiǎn)。
高校在依據(jù)《高等教育法》等國(guó)家有關(guān)法規(guī)治校的進(jìn)程中,由于違反法律規(guī)定,造成學(xué)校的聲譽(yù)受損甚至遭受經(jīng)濟(jì)處罰或經(jīng)濟(jì)損失,會(huì)給學(xué)校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如:在資金運(yùn)作過(guò)程中由于高校違反法律規(guī)定,使某些行為受到限制或不能按時(shí)履行合同而造成經(jīng)濟(jì)損失;由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)不明晰引起法律糾紛。
1.2 內(nèi)部因素
(1)管理因素引致的高校風(fēng)險(xiǎn)。
高校內(nèi)部所有者缺位,由高校管理者代為實(shí)施管理職能,但是由于委托層次多,作為人的高校管理者由于個(gè)人思想道德素低下,管理能力有限,或管理制度不完善等方面的原因,不能完全履行委托人的職責(zé)而給學(xué)校造成損失。例如高校在教學(xué)、科研、校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資或擔(dān)保、后勤社會(huì)化、合校、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)中造成的國(guó)有資產(chǎn)遭受損失。在基建和校辦產(chǎn)業(yè)管理領(lǐng)域由于監(jiān)管不嚴(yán)給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。
(2)人力資源因素引致的高校風(fēng)險(xiǎn)。
人力資源是指對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的知識(shí)、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力、個(gè)性等的總稱,是以人為載體的資源。高校是人力資源儲(chǔ)備最為充足的地方,但是在人力資源的開(kāi)發(fā)和利用上也存在諸多問(wèn)題,制約高校的持續(xù)發(fā)展,甚至導(dǎo)致一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如:擴(kuò)招導(dǎo)致師生比不斷增長(zhǎng),專業(yè)教師短缺;高層次人才流失嚴(yán)重,造成技術(shù)或科研成果的隱性流失,給學(xué)校教學(xué)科研工作帶來(lái)不利影響;高校對(duì)人力資源投入不足,不利于學(xué)校的持續(xù)發(fā)展。
2 高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)制分析
高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和傳遞的過(guò)程可分為三個(gè)層次,第一層是風(fēng)險(xiǎn)因素層,第二層是風(fēng)險(xiǎn)傳遞層,第三層是風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)層。風(fēng)險(xiǎn)因素層由社會(huì)因素、政策因素、法律因素三個(gè)外部因素,和管理因素、人力資源因素兩個(gè)內(nèi)部因素構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)層中的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)狀況、生源狀況,前五項(xiàng)為財(cái)務(wù)要素,反映高校的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行狀況,后三項(xiàng)反映學(xué)校的辦學(xué)狀況。風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)層反映了高校風(fēng)險(xiǎn)的綜合情況。
風(fēng)險(xiǎn)因素層中各種因素的不確定性可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)傳遞層各要素產(chǎn)生與預(yù)期結(jié)果的偏離。其中風(fēng)險(xiǎn)因素層中的三個(gè)外部因素除了直接作用于傳導(dǎo)層要素外,還對(duì)兩個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素有間接影響作用,從而又通過(guò)管理因素和人力資源因素的不確定性間接作用于風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)層要素;傳遞層中的各要素之間也相互影響,高校的運(yùn)行狀況不佳,財(cái)務(wù)狀況惡化會(huì)造成辦學(xué)條件不足,影響教學(xué)科研質(zhì)量導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)情況和招生情況不佳;反過(guò)來(lái)辦學(xué)條件不足會(huì)導(dǎo)致教學(xué)科研質(zhì)量的下降,進(jìn)而影響招生和學(xué)校聲譽(yù),生源下降直接導(dǎo)致學(xué)費(fèi)收入的減少,學(xué)校聲譽(yù)受損會(huì)影響社會(huì)捐款的取得,間接的也會(huì)影響學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。因此,風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)層各要素與預(yù)期結(jié)果的偏離最終會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)層各要素的變化,即引起高校財(cái)務(wù)目標(biāo)、辦學(xué)目標(biāo)和運(yùn)行發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生偏離。在風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)層中償債能力、收益能力、反映高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)行發(fā)展能力反映高校的運(yùn)行發(fā)風(fēng)險(xiǎn),辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)情況、生源狀況反映高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)決定了高校風(fēng)險(xiǎn)的綜合效應(yīng)。通過(guò)對(duì)高校實(shí)際運(yùn)行績(jī)效與預(yù)期運(yùn)行目標(biāo)的比較分析,可衡量高校風(fēng)險(xiǎn)的綜合效應(yīng),進(jìn)而判斷高校風(fēng)險(xiǎn)的狀況。
3 加強(qiáng)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
3.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),引入先進(jìn)的內(nèi)部控制理念
目前我國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低,大多還停留在會(huì)計(jì)的內(nèi)部牽制以及審計(jì)的內(nèi)部審查領(lǐng)域,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校內(nèi)外部環(huán)境的變化,單純的依靠會(huì)計(jì)控制已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn),所以要引入先進(jìn)的內(nèi)部控制理念。在建立有效的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素?？刂骗h(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)配置、內(nèi)部審計(jì)、人事政策、校園文化等要素。這些要素相互影響,相互作用,決定了高校內(nèi)部控制的基本框架。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求高校要及時(shí)識(shí)別、分析高校運(yùn)行中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)是運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。高校應(yīng)當(dāng)確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督是高校對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)改進(jìn)。
3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估,進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理
高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能只停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,要擴(kuò)大到科研、教學(xué)、基建、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)、資產(chǎn)管理、學(xué)生管理等多個(gè)領(lǐng)域,對(duì)影響高校運(yùn)行發(fā)展的重大方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,確定優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)并制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
參考文獻(xiàn)
[1]譚鳴蟬,朱偉利,王健,賈秀梅.高校涉稅問(wèn)題研究[J].教育財(cái)會(huì)研究,2007,(6).