時(shí)間：2023-03-16 15:42:00
導(dǎo)語(yǔ)：在中級(jí)會(huì)計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對(duì)工業(yè)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式有利于企業(yè)實(shí)行宏觀調(diào)控，以此來(lái)保證工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的集中核算能夠?yàn)楣I(yè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程提供準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息，繼而協(xié)助工業(yè)企業(yè)編制和使用相對(duì)合理的措施，加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)宏觀調(diào)控的時(shí)效性。并且工業(yè)企業(yè)集中會(huì)計(jì)核算模式能同時(shí)將各個(gè)部門的資金都統(tǒng)一到一個(gè)賬務(wù)上，以財(cái)力來(lái)辦理各種事情。
二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算不足
1.組織配合不協(xié)調(diào)
工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)在應(yīng)用集中核算后，很多的企業(yè)管理者以為如果公司沒有財(cái)務(wù)人員存在，那么也就可以不用做一些相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作了，逐漸忽視了財(cái)務(wù)管理工作；還有絕大部分的管理者認(rèn)為在實(shí)施集中核算之后，阻止他們對(duì)資金的使用權(quán)，覺得干涉了其工作，久而久之，就會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒,在工作中也就沒有相應(yīng)的配合。當(dāng)管理者產(chǎn)生錯(cuò)誤的思想時(shí)，就會(huì)造成工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)在集中核算中沒有辦法順利的開展工作，導(dǎo)致管理工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒有組織管理，對(duì)資金支出沒有相應(yīng)的計(jì)劃。
2.監(jiān)督責(zé)任劃分不明確
工業(yè)企業(yè)的審批和報(bào)賬會(huì)計(jì)在審查的過(guò)程中，能夠展現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算在工業(yè)企業(yè)對(duì)資金流動(dòng)的真實(shí)性和合法性，同時(shí)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)主體相互分開的現(xiàn)象，如此一來(lái)，會(huì)計(jì)核算也就單單能檢查憑證的合理性，對(duì)于憑證的真實(shí)與否也就非常難判斷。這種情況的發(fā)生，就會(huì)讓一些不良人群抓住機(jī)會(huì)，通過(guò)合法的憑證來(lái)套取現(xiàn)金，給工業(yè)企業(yè)帶來(lái)了很多經(jīng)濟(jì)損失。
3.核算缺乏及時(shí)性
工業(yè)企業(yè)在實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算后，以工業(yè)企業(yè)所報(bào)賬目就能觀看出較明顯的改變，在以前所發(fā)生的情況中，通常都是同樣一筆費(fèi)用，并進(jìn)行單一的處置，而現(xiàn)如今是批量上報(bào)并進(jìn)行解決，之前可以很快的解決問題而現(xiàn)在通常是好幾天才會(huì)處理完成。同時(shí)由于核算人員有限，相對(duì)工作量較大，多數(shù)業(yè)務(wù)不能及時(shí)處理完，因此給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了不小的壓力，使得工業(yè)企業(yè)人員不能及時(shí)的完成報(bào)賬，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息時(shí)效性明顯減少，使管理者不能及時(shí)的作出最終決策。
三、優(yōu)化途徑
1.轉(zhuǎn)變觀念
工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算需要轉(zhuǎn)變?cè)械膫鹘y(tǒng)觀念，主要是將會(huì)計(jì)核算職能向會(huì)計(jì)監(jiān)督管理智能方向轉(zhuǎn)變。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算在管理時(shí)應(yīng)該建立一個(gè)賬務(wù)自主模式，并且依照財(cái)政統(tǒng)一的管理模式，建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支付監(jiān)督管理中心，以此來(lái)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息實(shí)施有效的監(jiān)督管理，依照財(cái)政支付集中的措施使每一個(gè)單位的資金能夠被有效的監(jiān)督管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，能夠提升工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。
2.提升監(jiān)控力度
在會(huì)計(jì)核算中，其工作的主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)核算以及對(duì)資金的支配使用，但不能僅僅只把會(huì)計(jì)中心當(dāng)作一個(gè)專門記賬目的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，還要考慮對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的監(jiān)控和及時(shí)反饋。需要嚴(yán)格把控工業(yè)企業(yè)每個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)和用款的進(jìn)程，做好對(duì)預(yù)算資金的支付以及對(duì)行事之前和行事時(shí)的監(jiān)督管理，嚴(yán)謹(jǐn)用款超出。將會(huì)計(jì)核算中心在支付方面的監(jiān)督管理加以規(guī)范，從根本上防止浪費(fèi)腐敗的現(xiàn)象。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要有服務(wù)意識(shí)的理念，把握好服務(wù)與監(jiān)督間的相互聯(lián)系，在服務(wù)中達(dá)到監(jiān)督的目標(biāo)，嚴(yán)于律己，在提升自身工作質(zhì)量的同時(shí)還能提升監(jiān)管水平。
3.構(gòu)建遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)
當(dāng)前，很多工業(yè)企業(yè)都通過(guò)信息管理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算。遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)的應(yīng)用很大程度上解決會(huì)計(jì)在管理財(cái)產(chǎn)中存在的問題，從而提升了財(cái)務(wù)管理水平以及管理效率的目標(biāo)。遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)是在互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)賬流程中所形成的，其存在數(shù)據(jù)資源的共享以及能夠確保整個(gè)系統(tǒng)的安全性。會(huì)計(jì)集中核算遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用是財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，它突破了傳統(tǒng)的報(bào)賬模式，實(shí)現(xiàn)了賬目的網(wǎng)絡(luò)化特性，從本質(zhì)上解決了會(huì)計(jì)在報(bào)賬時(shí)等待時(shí)間較長(zhǎng)的問題，從而提升了會(huì)計(jì)集中核算的數(shù)字化管理水平和工作效率。
四、結(jié)語(yǔ)
（一）中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺少足夠的重視。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制普遍存在重視程度不夠的問題，盡管有些中小企業(yè)已經(jīng)建立了有效的內(nèi)部預(yù)算控制制度，但是這種制度一般只用來(lái)管理控制企業(yè)的全部財(cái)務(wù)，而不是和會(huì)計(jì)工作相結(jié)合對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)完善的管理，企業(yè)的管理者在管理企業(yè)時(shí)忽視了會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制的重要性。企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中最普遍的便是經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺少足夠的重視，使得會(huì)計(jì)工作不能有效地分析出企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，從而增加了企業(yè)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)絕大部分中小企業(yè)都沒有建立系統(tǒng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，特別是一些私營(yíng)性質(zhì)的中小企業(yè)。有些中小企業(yè)有明確的內(nèi)部管理規(guī)定和制度，但是這些制度也只是照搬其他大企業(yè)的，在現(xiàn)實(shí)工作中難以實(shí)行，也難以在工作中發(fā)揮有效的作用。另外，有些中小企業(yè)盡管在企業(yè)的運(yùn)行中實(shí)施了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是大部分都不完善，都比較片面
（三）企業(yè)內(nèi)部缺少先進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制技術(shù)。在科學(xué)技術(shù)和數(shù)字技術(shù)的不斷推動(dòng)下，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展也在不斷更新，但是有些中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面使用的仍然是初始的會(huì)計(jì)電算化，與飛速發(fā)展的時(shí)代背景不符，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。另外，中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)要求不高，很多會(huì)計(jì)工作者在技術(shù)的操作上并不嫻熟，在具體的工作過(guò)程中總是出現(xiàn)各種各樣的問題，從而降低了工作效率，最終阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。
（四）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善是中小企業(yè)的普遍存在的問題，監(jiān)督不力使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作難以有效進(jìn)行。這種不完善的企業(yè)監(jiān)督制度包括三個(gè)方面：首先是監(jiān)督制度不完善，企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督工作的部門在工作中沒有盡到應(yīng)該盡的職責(zé)，沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行有效的排查；其次是企業(yè)針對(duì)監(jiān)督的工作沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，沒有制定出明確的檢查標(biāo)準(zhǔn)，這使得監(jiān)督人員難以客觀、全面地監(jiān)督企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、新時(shí)期優(yōu)化我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)途徑
（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視。事實(shí)證明，科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是我國(guó)的許多中小企業(yè)卻忽視了這一事實(shí)，在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中只采取簡(jiǎn)單人力管理，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下。我國(guó)的中小企業(yè)要想獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，就必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，提高管理效率。中小企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視要從預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)兩方面入手。首先，中小企業(yè)可以將預(yù)算控制與企業(yè)的會(huì)計(jì)工作相結(jié)合，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，要是發(fā)現(xiàn)與預(yù)算不符合的支出便及時(shí)與相關(guān)部門溝通；其次，將風(fēng)險(xiǎn)控制與會(huì)計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，形成專門的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以提高中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的重視，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面，這五個(gè)方面相互作用形成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，其中最核心的是控制活動(dòng)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，對(duì)于中小企業(yè)，管理者要重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確各個(gè)部門的責(zé)任分配；監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障。
（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。完善中小企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要前提和可靠保障。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)科學(xué)合理，企業(yè)的運(yùn)行才會(huì)高效，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)提高。目前，我國(guó)的中小企業(yè)的管理模式多為集權(quán)管理，企業(yè)的決策往往是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者決定的，這種集權(quán)式的管理模式并不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為此，我國(guó)的中小企業(yè)必須改善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，整合各部門的權(quán)利與義務(wù)。另外，中小企業(yè)應(yīng)該向先進(jìn)的企業(yè)學(xué)習(xí)，建立包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間相互監(jiān)督、相互制約的現(xiàn)代企業(yè)制度，并根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)劃分科學(xué)合理的管理幅度和管理層次，使各個(gè)部門既相互獨(dú)立，又相互制約，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門科學(xué)分工、團(tuán)結(jié)協(xié)作。
（四）建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要，是確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的關(guān)鍵。我國(guó)的中小企業(yè)要根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)制定適合自身企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得以有效的發(fā)揮，從而提高我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)語(yǔ)
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，也就是說(shuō)盡量要以歷史成本為計(jì)量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計(jì)量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價(jià)值了。雖說(shuō)公允價(jià)值增加了信息的透明度，但同時(shí)也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會(huì)計(jì)信息的可靠性?？梢?，可靠性與相關(guān)性是很難同時(shí)滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長(zhǎng)的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場(chǎng)的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價(jià)值的計(jì)量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)進(jìn)行。但是我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價(jià)值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且目前我國(guó)獨(dú)立的可信賴的評(píng)估機(jī)構(gòu)較少，如果強(qiáng)制要求公司采用公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值信息，勢(shì)必大大增加信息披露成本，更甚者可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，我國(guó)大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計(jì)量，所以如果沒有對(duì)計(jì)量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時(shí)也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時(shí)期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要用途就是能夠?yàn)橥獠客顿Y者做決策時(shí)提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價(jià)值計(jì)量下企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，往往會(huì)使投資者傾向于購(gòu)買短期公允價(jià)值上升的股票，不斷地進(jìn)行股票的買進(jìn)與賣出，表現(xiàn)出過(guò)度的投機(jī)行為。這時(shí)，企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)報(bào)告的相對(duì)穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
二、公允價(jià)值的有效運(yùn)用
（一）加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)情建立具有中國(guó)特色的準(zhǔn)則框架。
（二）加快建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場(chǎng)成熟了，投資者的理性程度切實(shí)得到了提高，才能推動(dòng)公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，努力提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，特別是估價(jià)與判斷水平
（四）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和獨(dú)立性，提高他們對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)能力。
三、對(duì)公允價(jià)值的展望
在過(guò)去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實(shí)的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并真實(shí)客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾?，為有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息不能無(wú)視市場(chǎng)的變化，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測(cè)信息，而非歷史信息，另外價(jià)值波動(dòng)較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價(jià)值變化的信息，對(duì)于這些歷史成本顯然無(wú)能為力，于是公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。但是公允價(jià)值也有其局限性。公允價(jià)值畢竟是一個(gè)依靠估值技術(shù)的估計(jì)價(jià)格，缺乏可靠性，特別是在金融危機(jī)條件下，缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易，由此導(dǎo)致公允價(jià)值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂。
一、對(duì)中職會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的思考
中職會(huì)計(jì)教學(xué)曾經(jīng)在教育部門的高度重視下取得了輝煌的成果，為社會(huì)輸送了許多的人才，為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做出了許多的貢獻(xiàn)。然而當(dāng)前的會(huì)計(jì)教學(xué)中卻存在著許多的問題需要解決。
（一）專業(yè)課程設(shè)置需要改善
當(dāng)前的會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置還有著很多不盡合理的地方，使得會(huì)計(jì)教學(xué)的效果得不到有效的保證。有很多與會(huì)計(jì)專業(yè)關(guān)系不大的課程都在會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中，占用了很多本就顯得不足的教學(xué)時(shí)間。同時(shí)，現(xiàn)在的中職學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置有很多基本都沒有體現(xiàn)該專業(yè)的職業(yè)教育特色，有的中職學(xué)校所進(jìn)行的課程設(shè)置基本都與大專院校相同，過(guò)于復(fù)雜的課程設(shè)置會(huì)嚴(yán)重的影響到學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣，也會(huì)造成大量課時(shí)的浪費(fèi)。[1]
（二）沒有一套完善的教學(xué)理論來(lái)作為支撐
改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度在不斷的發(fā)展更新，各種會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)、新制度、新準(zhǔn)則不斷出現(xiàn)，然而現(xiàn)有的中職專業(yè)的會(huì)計(jì)教材卻又很難跟上時(shí)展的步伐，最后使得教材不能與最新的社會(huì)現(xiàn)狀相匹配，停留在原基礎(chǔ)上，最后使得教學(xué)內(nèi)容滯后，培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人才不能夠很好的適應(yīng)會(huì)計(jì)崗位的新需求。
（三）理論與實(shí)踐不能夠有機(jī)的結(jié)合
如今很多中職學(xué)校中的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)都是“重理論，情實(shí)踐”，不能夠?qū)⒗碚撆c實(shí)踐進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。有一些學(xué)校沒有充分的認(rèn)識(shí)到技能實(shí)踐對(duì)提高學(xué)生綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，使得很多實(shí)踐計(jì)劃都不能夠有效的實(shí)施。很多學(xué)校都只有在學(xué)生臨畢業(yè)的時(shí)候才會(huì)組織一次模擬實(shí)習(xí)。然而在這個(gè)時(shí)候，很多學(xué)生的主要精力已經(jīng)不放在學(xué)習(xí)上，而是在關(guān)心今后的就業(yè)，在實(shí)習(xí)的時(shí)候根本不認(rèn)真。而且因?yàn)樨?cái)會(huì)崗位比較敏感，很多單位都不愿意承擔(dān)財(cái)會(huì)教學(xué)的實(shí)習(xí)任務(wù)。即使是提供了實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，也只是流于形式。正是因?yàn)槿绱撕芏鄬W(xué)生在學(xué)校的時(shí)候只能夠?qū)W習(xí)到一些理論知識(shí)，但是對(duì)于實(shí)際操作卻是一知半解決。
（四）教學(xué)方法陳舊
如今的會(huì)計(jì)教學(xué)基本都是以“教師為主，學(xué)生為輔”，課堂是教師的主宰，教師說(shuō)什么就是什么。正是因?yàn)檫@種情況的存在，一些教師喜歡采用“滿堂灌”的方式，對(duì)課本知識(shí)照本宣科，沒有重視學(xué)生的主觀能動(dòng)性，也很難調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。在教學(xué)的過(guò)程中，仍然是喜歡采用“一塊黑板，一支粉筆”的教學(xué)方式，不能夠有效的利用各種先進(jìn)的現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備進(jìn)行輔助教學(xué)。
二、對(duì)中職會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有效教學(xué)的方式的思考
面對(duì)這些問題，我們必須要去積極的思考應(yīng)該要采取怎樣的教學(xué)方式來(lái)提高會(huì)計(jì)教學(xué)的有效性？筆者認(rèn)為可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：
（一）加強(qiáng)與企業(yè)的合作，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)際操作技能
首先是加強(qiáng)校內(nèi)的實(shí)訓(xùn)。學(xué)校必須要根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)際要求與市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的操作技能的訓(xùn)練，讓他們掌握初步的實(shí)際操作技能。學(xué)校要為會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)提供一定的條件，以便于實(shí)訓(xùn)的開展。校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)主要可以分為階段性模擬實(shí)訓(xùn)和綜合性模擬實(shí)訓(xùn)。其中，階段性模擬實(shí)訓(xùn)是對(duì)學(xué)生的單項(xiàng)技能進(jìn)行訓(xùn)練，通常情況下都是在學(xué)生學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后開展的。綜合性模擬則是要求學(xué)生能夠在沒有任何的文章說(shuō)明的提示下獨(dú)立的完成對(duì)供、產(chǎn)、銷整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的賬務(wù)進(jìn)行處理并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，讓學(xué)生能夠養(yǎng)成賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)分析的行為意識(shí)。這個(gè)實(shí)訓(xùn)則是重視對(duì)學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，一般都是在學(xué)生外出實(shí)習(xí)前開展。通過(guò)這兩種校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的開展，可以有效的縮短學(xué)生所學(xué)習(xí)的理論和實(shí)際操作之間的差距。在開展手工模擬的基礎(chǔ)上，還可以開展計(jì)算機(jī)模擬，讓學(xué)生具備初步的信息技術(shù)操作能力，讓他們體會(huì)到計(jì)算機(jī)的巨大作用
其次是與校外的企業(yè)開展合作，讓學(xué)生能夠參與到實(shí)際的操作實(shí)踐中。這一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)必須要引起高度重視。這直接關(guān)系到學(xué)生是否能夠適應(yīng)社會(huì)的需求。為此，學(xué)校必須要努力的從經(jīng)營(yíng)管理模式、人才交流、技術(shù)效益等多個(gè)方面與企業(yè)進(jìn)行交流、磋商，最后使得企業(yè)與學(xué)校能夠形成一種互補(bǔ)不足、資源與信息共享的良好校企合作關(guān)系，從而能夠?yàn)樾?nèi)的學(xué)生與教師提供一個(gè)堅(jiān)固的實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。通過(guò)企業(yè)所提供的場(chǎng)地、設(shè)備、技術(shù)等各種資源，能夠讓學(xué)生的視野變得更加的寬廣，讓他們可以接觸到一些在學(xué)校中所無(wú)法接觸到的更多、更廣、更復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，并能夠及時(shí)的了解到一些新的法律法規(guī)。通過(guò)與企業(yè)的合作，學(xué)校可以更加準(zhǔn)確的了解企業(yè)的需要、社會(huì)的需要，從而對(duì)自身的課程設(shè)置等進(jìn)行改進(jìn)，使得辦學(xué)能夠更加的明確、現(xiàn)實(shí)，更有針對(duì)性，從而能夠更好的為企業(yè)、社會(huì)培養(yǎng)出合格的人才。
（二）采用多種教學(xué)方式，優(yōu)化課堂教學(xué)
在教學(xué)的過(guò)程中，可以通過(guò)多種方法來(lái)激發(fā)出學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)課堂上的師生雙向互動(dòng)，使得課堂教學(xué)能夠更加的高效，同時(shí)還能夠促進(jìn)學(xué)生的能動(dòng)性和獨(dú)立性的發(fā)展。[2]
1、案例教學(xué)法
在中職會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例教學(xué)法是一種效果顯著的教學(xué)方法。在案例教學(xué)的過(guò)程中，堅(jiān)持將理論與實(shí)踐進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。正因?yàn)槿绱?，在進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)的過(guò)程中，利用大量的案例，讓學(xué)生在對(duì)案例進(jìn)行分析的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)案例中所體現(xiàn)出的問題進(jìn)行解決，從而讓他們能夠?qū)φn堂教學(xué)內(nèi)容有一個(gè)更加深刻的認(rèn)知。對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程中所遇到的知識(shí)點(diǎn)，都通過(guò)實(shí)際的會(huì)計(jì)案例來(lái)進(jìn)行分析與運(yùn)用，可以有效的提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，并讓他們能夠主動(dòng)的參與到學(xué)習(xí)中去，加強(qiáng)他們對(duì)于理論知識(shí)的掌握，同時(shí)還可以對(duì)他們分析問題、解決問題的能力進(jìn)行有效的培養(yǎng)，為他們今后能夠?qū)⑺鶎W(xué)習(xí)到的知識(shí)運(yùn)用到工作中所遇到的問題中去打下良好的基礎(chǔ)。
2、互動(dòng)教學(xué)法
對(duì)一堂課進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要對(duì)學(xué)生是不是真的“動(dòng)”起來(lái)了進(jìn)行考察。這里的“動(dòng)”必須是出于學(xué)生本人的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的需要，而并非是毫無(wú)意義的“動(dòng)”。動(dòng)機(jī)可以是學(xué)生自發(fā)產(chǎn)生的，也可以是經(jīng)過(guò)教師引導(dǎo)誘發(fā)的。只有有了足夠的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，學(xué)生才會(huì)主動(dòng)的去進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而能產(chǎn)生學(xué)習(xí)的困惑與交流的渴望，以及與他人合作的需要，進(jìn)而產(chǎn)生出“生生互動(dòng)”、“師生互動(dòng)”。要實(shí)現(xiàn)課堂上的互動(dòng)，就必須要建立在以學(xué)生為中心的動(dòng)機(jī)需求之上。教師應(yīng)該從學(xué)生的實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行引導(dǎo)，讓學(xué)生能夠主動(dòng)的提出、探究并解決問題，同時(shí)還需要營(yíng)造出一個(gè)民主平等、和諧融洽的課堂學(xué)習(xí)氛圍。
3、啟發(fā)教學(xué)法
1．人力資源會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論
人力資本理論被提出后，人力資源會(huì)計(jì)方法以此作為理論基礎(chǔ)產(chǎn)生并發(fā)展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產(chǎn)要素相比，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)中發(fā)揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產(chǎn)生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過(guò)勞動(dòng)者身上的資本，如其所具備的技能、知識(shí)、以及健康狀況等所體現(xiàn)，物資資本則是由物質(zhì)形式上的資本來(lái)體現(xiàn)。
2．人力資源會(huì)計(jì)的主體
對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數(shù)據(jù)，由此我們可以知道能夠成為人力資源會(huì)計(jì)的主體必定是需要對(duì)人力資源進(jìn)行核算工作的組織，因此這些人力資源會(huì)計(jì)是家庭人力資源會(huì)計(jì)、企事業(yè)單位人力資源會(huì)計(jì)及社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)，即其主體為相應(yīng)的家庭、企事業(yè)單位和社會(huì)。
3．人力資源會(huì)計(jì)的目的
(1)保全企業(yè)人力資本，為企業(yè)管理當(dāng)局提供相關(guān)信息現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展主要依靠人力資源，因此企業(yè)管理者在進(jìn)行管理時(shí)會(huì)特別注重本企業(yè)的人才儲(chǔ)備及員工素質(zhì)等人力資本的增保值情況，而人力資源會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的人力資本價(jià)值增值能力進(jìn)行計(jì)量報(bào)告。
(2)管理人力資源信息，為企業(yè)管理當(dāng)局提供依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)可以管理人力資源會(huì)計(jì)核算資料，使企業(yè)各部門能夠?qū)θ肆Y源進(jìn)行有效的開發(fā)、利用和管理，提高企業(yè)整體的人力資源利用效果，進(jìn)而提高企業(yè)各部門盈利水平。
4．人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)
(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所提出的現(xiàn)實(shí)依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)在現(xiàn)實(shí)情況下一般都能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而其所表示的主要內(nèi)涵是若要表面企業(yè)將要破產(chǎn)或關(guān)閉，必須要有人力資源會(huì)計(jì)方面所出示的證據(jù)，否則一律都假定為企業(yè)在所能預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。
(2)人力資源會(huì)計(jì)信息的必要性假設(shè)
人力資源會(huì)計(jì)信息的必要性假設(shè)作為人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的前提條件和基礎(chǔ)，主要表達(dá)的內(nèi)容是人力資源會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象一般是現(xiàn)在或潛在的信息使用者，他們可以是企業(yè)管理當(dāng)局也可以是外部投資者，但無(wú)論是哪一者，要對(duì)人力資源做出準(zhǔn)確的決策，就必須依靠人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息。
(3)人力資源即為會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)
人力資源會(huì)計(jì)是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會(huì)計(jì)資產(chǎn)假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)在給信息使用者提供相關(guān)信息時(shí)，必須先進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，若人力資源即為會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)的假設(shè)不能成立，那么會(huì)計(jì)核算工作也就無(wú)法進(jìn)行。
二、人力資源會(huì)計(jì)方法探究
1．人力資源成本計(jì)量法
歷史成本法主要是對(duì)過(guò)去發(fā)生的交易價(jià)值的真實(shí)記錄，它以歷史成本原則為基礎(chǔ)，計(jì)量企業(yè)在人力資產(chǎn)方面的支出數(shù)額，同時(shí)資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優(yōu)勢(shì)在于能夠客觀及有保障的確認(rèn)凈收益，以及能夠更適當(dāng)?shù)呐稌?huì)計(jì)信息。但其也存在一定的缺點(diǎn)，如不能反映銀行或企業(yè)的真實(shí)價(jià)值或凈值，同時(shí)它與審慎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也是互相抵觸的。(3)機(jī)會(huì)成本法機(jī)會(huì)成本法則是企業(yè)人力資源使用的成本可在無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的約束下，通過(guò)用可以犧牲的替代物的收入進(jìn)行估算。
2．人力資源價(jià)值計(jì)量法
人力資源價(jià)值計(jì)量法根據(jù)其所依據(jù)的基礎(chǔ)可以分為不同的計(jì)量方法，主要有貨幣性計(jì)量方法和非貨幣性計(jì)量方法，而貨幣性計(jì)量方法又有不同的計(jì)量基礎(chǔ)，如以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)，以收益為基礎(chǔ)，以完全價(jià)值為基礎(chǔ)以及以人力資源所做的貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)等。
三、人力資源會(huì)計(jì)的意義
1．人力資源會(huì)計(jì)的理論意義在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資本要素是其生產(chǎn)要素的核心，但當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)之時(shí)，資本要素不再適應(yīng)其發(fā)展要求，從而被知識(shí)要素所取代。而知識(shí)是人力的承載及表現(xiàn)物，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源的計(jì)量和管理。人力資源會(huì)計(jì)并非是一般的現(xiàn)行會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)學(xué)的強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會(huì)計(jì)在這一方面進(jìn)行了突破，它將作用重點(diǎn)擴(kuò)展到使企業(yè)和行業(yè)能夠做到人力資源和工作事務(wù)的有機(jī)結(jié)合，從而達(dá)到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標(biāo)。人力資源會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展中，對(duì)于建立一個(gè)適合其發(fā)展的會(huì)計(jì)理論與方法體系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)人力資源信息都具有重要的理論意義。
2．人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)和管理中，人力資源會(huì)計(jì)通過(guò)使職工的工作熱情及活力得到積極激發(fā)，提高人力資源價(jià)值，增強(qiáng)人力資源和企業(yè)的潛能及發(fā)展?jié)摿?，從而?shí)現(xiàn)通過(guò)對(duì)企業(yè)人力的有效開發(fā)增加企業(yè)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)前提核算報(bào)告
二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)將成為生產(chǎn)的核心要素，然而知識(shí)經(jīng)濟(jì)中掌握知識(shí)的最終是企業(yè)的人力，將知識(shí)轉(zhuǎn)換成最終生產(chǎn)力的也是人，人才是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素。作為知識(shí)表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。1964年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森（GHermanson）在《人力資源會(huì)計(jì)》一書中首次提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念。所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會(huì)計(jì)知識(shí)。經(jīng)過(guò)近四十年的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了契機(jī)。本文將就人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、前提、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的內(nèi)容進(jìn)行探討。
一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)
所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱①。人力資源能否作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！毕旅娓鶕?jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn)，逐個(gè)分析人力資源是否可以作為企業(yè)的資產(chǎn)。
首先，人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的。當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系時(shí)，企業(yè)通過(guò)支付工資報(bào)酬，也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動(dòng)力的使用權(quán)。對(duì)人力資源資本化持反對(duì)意見的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無(wú)法擁有對(duì)勞動(dòng)者的所有權(quán)，從而也就無(wú)法擁有和控制人力資源。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。事實(shí)上，有關(guān)這一點(diǎn)，馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場(chǎng)上雇傭了勞動(dòng)者之后，在事實(shí)上獲得了對(duì)勞動(dòng)者未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來(lái)的，資本家購(gòu)買的是勞動(dòng)力而非勞動(dòng)者，所以從這個(gè)意義上而言，一旦勞動(dòng)者被資本家所雇傭，他的勞動(dòng)力就已經(jīng)事實(shí)上為資本家所控制，而同時(shí)資本家并不需要擁有對(duì)勞動(dòng)者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。
其次，人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的。這是因?yàn)槠髽I(yè)花費(fèi)在人力資源上如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來(lái)相對(duì)客觀的計(jì)量人力資源的價(jià)值成為可能。人力資源的可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。
最后，人力資源是可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。人力資源是反映人的勞動(dòng)能力，而非勞動(dòng)者本身，而勞動(dòng)者的這種勞動(dòng)能力顯然是可以帶來(lái)未來(lái)收益的，這一點(diǎn)勿庸置疑。誠(chéng)然，人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，但是“提供的未來(lái)利益的確定性”并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確認(rèn)為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就無(wú)法事先準(zhǔn)確地確定，但我們?nèi)詫⑵湟暈橘Y產(chǎn)，那么人力資源就應(yīng)得到同等的待遇。
綜上所述，人力資源是能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制、可以計(jì)量，并且能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，它理所當(dāng)然是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而且是一項(xiàng)非常重要的、特殊的資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能不把人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)反映。
二、人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基本觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用②。作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，同樣也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上。
（一）、會(huì)計(jì)主體?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”人力資源會(huì)計(jì)體系僅僅只反映本企業(yè)內(nèi)部對(duì)人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量與管理，而不涉及業(yè)主本人和其他企業(yè)的人力資源的計(jì)量和報(bào)告問題。人力資源會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的是該會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的人力資源，其目標(biāo)在于提供滿足對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用的信息。盡管企業(yè)的職工個(gè)人是人力資源的最終擁有者，但是，企業(yè)通過(guò)與職工簽訂勞動(dòng)合同，從法律角度已經(jīng)取得了在合同規(guī)定的期限內(nèi)和實(shí)際工作時(shí)間內(nèi)擁有和控制人力資源的權(quán)力。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護(hù)和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監(jiān)督這一過(guò)程的人力資源會(huì)計(jì)主體。
（二）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?！奔丛诳深A(yù)見的未來(lái)，人力資源發(fā)揮的效益和作用將無(wú)限期地、穩(wěn)定地進(jìn)行下去。在人力資源會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)除傳統(tǒng)理解外，還有其新的理解：一是企業(yè)或會(huì)計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營(yíng)，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要不斷地取得人力資源，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行維護(hù)和提高，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行更新，逐步淘汰不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營(yíng)需要的人力資源。只有這樣，企業(yè)才會(huì)充分發(fā)揮其物資和資金的能動(dòng)性，才可以在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會(huì)使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮，也就是說(shuō)，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。企業(yè)為了使人力資源充分地發(fā)揮，會(huì)不斷地改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)政策、增加人力資源投資、改善職工的福利和待遇等；職工為了發(fā)揮人力資源會(huì)不斷地提高自身素質(zhì)，不斷地使人力資源增值。三是在勞動(dòng)合同有效期限內(nèi)，職工可在預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)存在于會(huì)計(jì)主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過(guò)發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對(duì)人力資源的投資。只有這樣，才會(huì)對(duì)人力資源的投資成本進(jìn)行合理分?jǐn)?，?duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)地計(jì)量。
（三）、會(huì)計(jì)分期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分期間，分期結(jié)算和編制報(bào)表?！比肆Y源會(huì)計(jì)在鑒別與計(jì)量的過(guò)程中，同樣也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，也需要對(duì)人力資源投資在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，并確認(rèn)不同會(huì)計(jì)期間的人力資源收益，進(jìn)而計(jì)算使用人力資源取得的損益。人力資源會(huì)計(jì)中運(yùn)用會(huì)計(jì)分期的意義體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是可以正確地劃分在人力資源使用之中的收益性支出與資本性支出，即：凡是影響在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出作為收益支出；對(duì)影響在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上的支出作為資本性支出。通過(guò)收益性與資本性支出界限的劃分，使會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、可靠。二是可以使會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)和對(duì)外提供人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)有一個(gè)較為合適的時(shí)期范圍。三是可以使人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者合理地評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源的取得、使用、維護(hù)、消耗等等方面的信息。四是可以使人力資源會(huì)計(jì)核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。
（四）、貨幣計(jì)量。人力資源會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生了巨大的沖擊。在人力資源會(huì)計(jì)核算中，既要有貨幣性和定量性會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，非貨幣性和定性的信息（如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及提高程度、滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要程度等）也是影響會(huì)計(jì)信息使用者決策的一個(gè)重要方面。所以在建立人力資源會(huì)計(jì)的過(guò)程中應(yīng)將傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)予以計(jì)量，并在提供人力資源信息時(shí)既要提供定量信息，也要提供定性信息。
三、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量
前文已論證了人力資源可以作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。目前對(duì)人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維護(hù)、開發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬，因?yàn)檫@些支出是實(shí)實(shí)在在存在的，以此入賬，既客觀又方便，這種方法稱為成本法③。另一種方法認(rèn)為對(duì)人力資源應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，而不應(yīng)按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)槠髽I(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過(guò)程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，所以這一種觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，故該方法稱為價(jià)值法。本文主要從成本法的角度闡述人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量。
人力資源投資支出是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為了取得、維護(hù)和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出。主要包括以下四個(gè)部分：
（一）、取得人力資源支出。指會(huì)計(jì)實(shí)體為了獲得某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支出，它又可以具體分為：1、招聘支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費(fèi)用，既包括在企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行人員招聘的費(fèi)用，也包括招工廣告費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、因招工而發(fā)生的差旅費(fèi)、接待費(fèi)、材料費(fèi)等；2、選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是對(duì)應(yīng)聘候選人進(jìn)行鑒別選拔時(shí)支付的費(fèi)用。如面試時(shí)支出的費(fèi)用，體檢費(fèi)，從事招聘工作的人員的工資、獎(jiǎng)金等；3、定崗支出，將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項(xiàng)一次性支出，也叫做就職成本，包括支付被錄用人員的遷移費(fèi)、差旅費(fèi)及安置時(shí)的行政費(fèi)用。
（二）、維護(hù)人力資源支出。指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)常性支出，包括工薪及獎(jiǎng)金支出、勞動(dòng)保健支出、醫(yī)療保健支出、社會(huì)保險(xiǎn)支出、人事管理部門支出等。
（三）、開發(fā)人力資源支出。指為提高企業(yè)員工素質(zhì)和勞動(dòng)技能而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括上崗前培訓(xùn)支出，是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如見習(xí)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等；在職培訓(xùn)支出，是指職工達(dá)到熟練程度以前發(fā)生的各項(xiàng)支出；脫產(chǎn)培訓(xùn)支出，是指脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，以提高員工素質(zhì)，使之能適應(yīng)新工作的要求而發(fā)生的支出，如教員工資、學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。
上述的各項(xiàng)支出，并非要全部計(jì)入人力資源的成本予以資本化，只有那些受益期超過(guò)一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。一般來(lái)說(shuō)，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次性維護(hù)支出，也可以計(jì)入待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。
盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化，但在實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，其計(jì)量的方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法。1、歷史成本法是將上述的獲得、維護(hù)、開發(fā)費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；2、重置成本法，是指在當(dāng)前物價(jià)水平下，假設(shè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所需發(fā)生的全部支出資本化的方法。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，而且重置成本估價(jià)的難度和工作量大，不可避免帶有一定的主觀性；3、機(jī)會(huì)成本法是以企業(yè)職工離職時(shí)使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資源計(jì)價(jià)的依據(jù)，優(yōu)點(diǎn)是機(jī)會(huì)成本較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對(duì)于一般員工不適用。
四、人力資源會(huì)計(jì)的核算
（一）、人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象
人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是人力資源。就某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)，人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來(lái)源形式表現(xiàn)為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的人力經(jīng)濟(jì)資源，即通過(guò)人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟(jì)組織帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資本是與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念，代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，它的確立意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在經(jīng)濟(jì)組織中的應(yīng)有地位。
（二）、人力資源會(huì)計(jì)的核算
1、賬戶設(shè)置。（1）、“人力資產(chǎn)”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。由于勞動(dòng)有簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)、體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動(dòng)的“等級(jí)”設(shè)置明細(xì)分類賬。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。（4）、“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額。需要說(shuō)明的是，人力費(fèi)用是勞動(dòng)力的取得、維護(hù)與發(fā)展成本已費(fèi)用化的部分；而工資是勞動(dòng)力的使用成本，應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。（5）、“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動(dòng)力受雇后其成本應(yīng)予資本化的部分，包括招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目，貸方登記雇員交給有關(guān)部門使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動(dòng)力受雇后成本直接費(fèi)用化的部分歸集在“人力費(fèi)用”賬戶的借方。
2、賬務(wù)處理。（1）、當(dāng)雇員被錄用時(shí)，應(yīng)該根據(jù)人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其評(píng)估的價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。年終，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人力資源進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，由人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源重新評(píng)估其價(jià)值以保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，如評(píng)估價(jià)大于原賬面價(jià)值，應(yīng)按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。（2）、當(dāng)雇員被解雇后應(yīng)按評(píng)估價(jià)值借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。（3）、在發(fā)生應(yīng)予資本化的招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等費(fèi)用時(shí)，借記“人力資源開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶④，雇員正式交付給有關(guān)部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時(shí)，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。（4）、企業(yè)進(jìn)行人力資源投資時(shí)，借記“人力費(fèi)用”（直接費(fèi)用化的部分）賬戶，借記“人力投資”（資本化的部分）賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。攤銷人力資源投資時(shí)，借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。（5）、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。
五、人力資源會(huì)計(jì)信息的披露
人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，極大背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以有必要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露⑤。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示。因?yàn)椤叭肆Y產(chǎn)”其流動(dòng)性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動(dòng)性，所以應(yīng)將其列于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。在利潤(rùn)表上，可增設(shè)“人力費(fèi)用”，作為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。其實(shí)，包括了人力資源的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中加入了人力資源的增減變動(dòng)、使用情況。值得注意的是，人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)在附注中從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況：從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。
1980年，上?！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序化先生的文章，他提出我國(guó)必須開展人力資源會(huì)計(jì)的研究。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專題研討會(huì)。人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)越來(lái)越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實(shí)務(wù)應(yīng)用方面仍然處于停滯不前階段。在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)是十分必要而且可行的。首先，它是財(cái)務(wù)信息使用者的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大，這是人力資源會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的最根本的動(dòng)因。其次，它是內(nèi)部管理的需要。現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而無(wú)法滿足人力資源管理和控制對(duì)信息的需求。再次，建立人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過(guò)）。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計(jì)量。所以從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。
中國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施除了要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會(huì)計(jì)的理論體系外，還應(yīng)具備以下條件：一、人力資源法制化。對(duì)企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對(duì)所雇傭的職工的勞動(dòng)力的所有權(quán)；對(duì)中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對(duì)穩(wěn)定性。二、大力發(fā)展完善人力市場(chǎng)。人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個(gè)完善的人才市場(chǎng)能提供一個(gè)合理的人才的市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面，一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)的存在，使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲得其所需要的人才。目前，我國(guó)的人才市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場(chǎng)幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場(chǎng)是當(dāng)務(wù)之急。三、開展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備。目前，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，而且大部分理論還來(lái)源于西方論著的翻譯，與國(guó)情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施更是任重道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力。
參考文獻(xiàn)：
①《人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告》杜興強(qiáng)《會(huì)計(jì)研究》1997年第12期
②《淺談人力資源會(huì)計(jì)的前提條件》許漢友《財(cái)會(huì)月刊》1998年第9期
③《人力資源會(huì)計(jì)新構(gòu)想》羅雪梅張萍《上海會(huì)計(jì)》2001年第7期
一會(huì)計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)理論和方法體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井民雄士在《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中指出:“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心功能”，計(jì)量的準(zhǔn)確性和公允性直接關(guān)系到所反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。趙德武博士著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》里將會(huì)計(jì)計(jì)量定義為:“在一定計(jì)量尺度下，運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，對(duì)符合要素定義的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程?！庇纱丝梢姡?jì)量是“要解決何種屬性計(jì)量以及采用何種單位進(jìn)行計(jì)量”的會(huì)計(jì)方法川。會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀性和公允性的把握關(guān)鍵在于兩個(gè)方面，一是采用何種計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))進(jìn)行計(jì)量;二是采用何種單位進(jìn)行計(jì)量。其中采用何種單位計(jì)量，第一是指采用何種貨幣單位對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量貨幣是發(fā)生時(shí)的貨幣，在全球經(jīng)濟(jì)一體化情況下，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)采用什么貨幣向外報(bào)告信息，在眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量貨幣中選擇一種貨幣作為統(tǒng)一記賬貨幣，并向外報(bào)告，其他幣種計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個(gè)統(tǒng)一記賬貨幣即唯一報(bào)告貨幣的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確公允計(jì)量起著至關(guān)重要的作用。如果報(bào)告貨幣選用錯(cuò)誤，將會(huì)使貨幣表現(xiàn)出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債信息，損益信息和現(xiàn)金流量信息失去公允性;損益里將會(huì)含有大量的不真實(shí)的匯兌損益，資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量也會(huì)由于報(bào)告貨幣不同而產(chǎn)生重大偏差，現(xiàn)金流量也會(huì)由于報(bào)告貨幣的選用錯(cuò)誤而導(dǎo)致現(xiàn)金流量受匯率過(guò)度不真實(shí)。
二報(bào)告貨幣計(jì)，的研究現(xiàn)狀
報(bào)告貨幣的選擇會(huì)給會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá)和披露帶來(lái)非常重大的影響，報(bào)告貨幣的選擇如此重要，但學(xué)術(shù)界又書會(huì)計(jì)計(jì)量的研究?jī)H限于計(jì)量的屬性基礎(chǔ)研究，對(duì)主計(jì)量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說(shuō)存在著一種研究缺失。目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中，確定報(bào)告貨幣的思路有兩種，一為我國(guó)的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現(xiàn)在于外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)中，并沒有應(yīng)用到會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中。在會(huì)計(jì)的一般原則中，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的界定和指導(dǎo)非常多，但沒有任何會(huì)計(jì)原則用來(lái)界定會(huì)計(jì)主體的報(bào)告貨幣的選擇，而報(bào)告貨幣選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量功能的完美實(shí)現(xiàn)和客觀公允地反映會(huì)計(jì)信息起著非常重要的作用。因此，筆者認(rèn)為，目前這種情況已不適應(yīng)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)該在世界范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)計(jì)量理論的貨幣選擇的研究，將一個(gè)會(huì)計(jì)主體的唯一的報(bào)告貨幣的界定納人會(huì)計(jì)核算的基本前提或者一般原則，籍此指導(dǎo)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境里的會(huì)計(jì)個(gè)體遇見的報(bào)告貨幣的確認(rèn)問題。真正作到客觀公允地反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息。
三功能性貨幣概念的確立
1記賬本位幣的缺陷我國(guó)一直使用的記賬本位幣概念是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體記賬、報(bào)告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達(dá)上通俗易懂，但這種表達(dá)只說(shuō)明和規(guī)定了企業(yè)必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計(jì)量尺度是唯一的，并不能說(shuō)明這個(gè)單一計(jì)量尺度所起的作用川。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章《總則》中規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，但又規(guī)定以外幣收支為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢?，記賬本位幣的確定帶有法律法規(guī)色彩，沒有任何會(huì)計(jì)計(jì)量方面的依據(jù)，不是以公允客觀地計(jì)量會(huì)計(jì)信息作為出發(fā)點(diǎn)的。
2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現(xiàn)在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS52)中，被定義為“一個(gè)實(shí)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同時(shí)還規(guī)定，可通過(guò)現(xiàn)金流量、銷售價(jià)格、銷售市場(chǎng)、費(fèi)用、理財(cái)、集團(tuán)內(nèi)的公司間交易等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的原始表現(xiàn)貨幣來(lái)確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，完美地實(shí)現(xiàn)計(jì)量的目標(biāo):
l)功能性貨幣選擇主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)貨幣作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的單一記賬貨幣和報(bào)告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息而不會(huì)產(chǎn)生偏移。選擇功能性貨幣計(jì)量和報(bào)告，能夠?qū)⑿枰M(jìn)行貨幣換算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量降到最低點(diǎn)，貨幣換算產(chǎn)生的信息誤差也會(huì)降到最低。
功能性貨幣能從計(jì)量本身著手體現(xiàn)報(bào)告貨幣的功能，能夠符合計(jì)量的要求，真實(shí)公允計(jì)量和反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。
2)功能性貨幣一旦確定下來(lái)，會(huì)計(jì)計(jì)量和核算所必須遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例也能跟著確定下來(lái)川。因?yàn)槿绻霉局饕?jīng)濟(jì)環(huán)境中的功能性貨幣來(lái)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該把功能性貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表作為公司的表示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的唯一標(biāo)志性報(bào)表來(lái)確認(rèn)，以此推論，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原則，就應(yīng)該適用功能性貨幣所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原則。
3)根據(jù)功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算，而更應(yīng)該是在會(huì)計(jì)整體核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行公正計(jì)量和反映，用其他外幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。用功能性貨幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目信息才是實(shí)體的真正公允的信息，以功能性貨幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)比率才是真實(shí)反映財(cái)務(wù)情況的比率。
功能性貨幣計(jì)量的損益才是真實(shí)公允的，同計(jì)量基礎(chǔ)一樣，計(jì)量貨幣的擇定確定了損益的確認(rèn)問題，特別是匯兌損益的確認(rèn)計(jì)量問題。因此，功能性貨幣能更真實(shí)地計(jì)量和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，功能性貨幣概念對(duì)于完善會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)說(shuō)都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)踐和理論當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為已有的嚴(yán)格定義的功能性貨幣，應(yīng)該明確其在會(huì)計(jì)計(jì)量、核算和報(bào)告中的重要地位。不論是國(guó)外的子公司，還是國(guó)內(nèi)公司，功能性貨幣是一個(gè)通用的會(huì)計(jì)概念，是一個(gè)計(jì)量、核算和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎(chǔ)上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動(dòng)的影響。應(yīng)在一般的日常會(huì)計(jì)中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會(huì)計(jì)信息的報(bào)告貨幣，并在會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)和會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量原則中定義一些關(guān)于會(huì)計(jì)主體唯一報(bào)告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導(dǎo)性條款。比如可在會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)中增加三條假設(shè)，即可確定功能性貨幣假設(shè)和功能性貨幣為主體報(bào)告貨幣假設(shè)。
四功能性貨幣概念
在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體中的應(yīng)用功能性貨幣理論的確立解決了由單個(gè)實(shí)體組成的會(huì)計(jì)主體的唯一報(bào)告貨幣的確定和選擇問題。但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，同時(shí)存在由多個(gè)企業(yè)實(shí)體組成的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體，集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行反映的。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)主體而言，為了編制合并報(bào)表，必須將集團(tuán)范圍內(nèi)所有公司的以各種不同貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)告折算成為一種統(tǒng)一貨幣表示的報(bào)告，這個(gè)統(tǒng)一報(bào)告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報(bào)表折算所覆蓋的企業(yè)集團(tuán)中，而僅限于外幣報(bào)表折算中單個(gè)母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來(lái)講，據(jù)以編制跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表必須折算為母公司貨幣，一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)公司，母公司的報(bào)告貨幣是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)而言，它的所有子公司的報(bào)告貨幣就是外幣，也就是說(shuō)，傳統(tǒng)的理論一直默認(rèn)為母公司的報(bào)告貨幣就是跨國(guó)集團(tuán)公司的唯一報(bào)告貨幣，母公司報(bào)告貨幣以外的貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表默認(rèn)為外幣報(bào)表。但在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展迅猛的今天，主體理論越來(lái)越受到推崇，母公司理論不再占統(tǒng)治地位，松散式的合并和各種目的權(quán)益聯(lián)合式的合并已很普遍，通過(guò)權(quán)益聯(lián)合形式產(chǎn)生的企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個(gè)大型的松散式的集團(tuán)公司內(nèi)并不能很清楚地區(qū)分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認(rèn)母公司貨幣作為集團(tuán)報(bào)告貨幣的做法明顯已經(jīng)不適用。
因此，筆者認(rèn)為，不僅要在單個(gè)企業(yè)組成的會(huì)計(jì)主體內(nèi)確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的唯一報(bào)告貨幣，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，企業(yè)集團(tuán)特別是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)也應(yīng)該確立一個(gè)唯一報(bào)告貨幣作為客觀、公允計(jì)量和反映集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團(tuán)會(huì)計(jì)主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個(gè)由多個(gè)企業(yè)組成的集團(tuán)內(nèi)確定一種功能性貨幣(確定的方法應(yīng)該按照前面提到的各種主要經(jīng)濟(jì)要素的表述貨幣判斷)，集團(tuán)內(nèi)以其他貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表就是外幣會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)予以折算，期末時(shí)合并集團(tuán)所有的以功能性貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表以正確反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、和現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為確定集團(tuán)公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國(guó)公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、核算和報(bào)告時(shí)使用的唯一報(bào)告貨幣和外幣這樣一組相對(duì)概念;才能夠確定哪些子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是外幣會(huì)計(jì)報(bào)表，哪些子公司的功能性貨幣同集團(tuán)公司的功能性貨幣相同，會(huì)計(jì)報(bào)表不需要折算。通常我們所說(shuō)的外幣報(bào)表折算，到底是相對(duì)于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎(chǔ)的情況下，外幣報(bào)表的概念是模糊的，一般認(rèn)為它是相對(duì)于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現(xiàn)了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。超級(jí)秘書網(wǎng)
其一，日常編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)的初次分配經(jīng)常是暫時(shí)性的，因?yàn)橥幹品咒洉r(shí)對(duì)有關(guān)賬戶還無(wú)法知道其所反映的要素的最終用途；
其二，按照會(huì)計(jì)期間化計(jì)量的要求，收入和費(fèi)用必須在多個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理地分解，以準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)狀況；
其三，出于自身內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的數(shù)據(jù)需要做出準(zhǔn)確的分配，初始的記錄往往無(wú)法滿足這些需要。
基于以上原因，在會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)記錄了與一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間或經(jīng)營(yíng)部門的活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的賬戶，其金額往往都要重新分配。利特爾頓（A.C. Littleton）教授在其《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中將分配問題作為會(huì)計(jì)理論六要素之一，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論按照會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)形成一個(gè)六要素的循環(huán)：交易（transactions）-記賬（booking）-賬戶（accounts）-分配（apportionment）-財(cái)務(wù)報(bào)表（financial statements）-審計(jì)（auditing）。 可見分配是介于賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的操作過(guò)程，于是我們對(duì)期間分配問題探討的出發(fā)點(diǎn)也就在于使賬戶信息如何能更準(zhǔn)確地形成報(bào)告信息。同時(shí)，在某些期間分配問題中不可避免地要人為做出主觀判斷，包括制定規(guī)則和遵守規(guī)則時(shí)都需要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，正由于這些選擇的存在才使這類問題的探討具有理論意義。
一、期間分配的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)期間化（accounting periodicity）
自1494年盧卡。巴其阿勒（Luca Pacioli）的《簿記論》問世以來(lái)，在500多年的會(huì)計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)期間計(jì)量是逐漸被認(rèn)識(shí)和被采用的。早期的經(jīng)營(yíng)是以獨(dú)立投資的形式進(jìn)行，會(huì)計(jì)中沒有“應(yīng)計(jì)（to accrue）”和“遞延（to defer）”的概念。以商品銷售而言，所有的結(jié)算直到商品全部出售后才進(jìn)行，并非是定期在一定的期間內(nèi)進(jìn)行收益的劃分，因此這種基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)賬戶是與每一項(xiàng)獨(dú)立投資相對(duì)應(yīng)的，以每項(xiàng)投資作為會(huì)計(jì)計(jì)量的周期，故而不涉及期間分配的問題。直到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得日益復(fù)雜，有了多元化投資和多種商品經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由此形成了一系列周而復(fù)始的活動(dòng)，會(huì)計(jì)上才出現(xiàn)了分期計(jì)量收益的要求。正如利特爾頓（A.C. Littleton）和齊默爾曼（V. K. Zimmerman）兩位教授在《會(huì)計(jì)理論：連續(xù)與變革》中所言：“在會(huì)計(jì)上做這樣的期間分割，意味著承認(rèn)經(jīng)營(yíng)行為是一項(xiàng)需要資本連續(xù)性投入的事業(yè)，按照特定時(shí)間間隔期間化收益成為現(xiàn)代企業(yè)模式下股利決定的基礎(chǔ)，正是出于精確計(jì)量當(dāng)期努力成果并記錄將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所能利用的資源的要求，形成了從非定期到定期的會(huì)計(jì)期間化核算的轉(zhuǎn)變動(dòng)機(jī)?！?/p>
期間分配正是基于對(duì)會(huì)計(jì)期間化概念的確立而產(chǎn)生的，而期間化亦成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本特征。從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配；就賬戶類型而言，期間分配還涉及成本會(huì)計(jì)相關(guān)的賬戶（如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用），以及應(yīng)計(jì)、遞延、備抵和準(zhǔn)備項(xiàng)目等相關(guān)賬戶。這些再分類性質(zhì)的賬戶的存在就是為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下把成本和收入適當(dāng)?shù)貏澐值讲煌臅?huì)計(jì)期間，使得利潤(rùn)的結(jié)算更符合客觀性，而不是僅僅以現(xiàn)金收支為依據(jù)。因此，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是將成本和收入在當(dāng)期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的過(guò)程。
二、收入計(jì)量與期間分配
收入的期間分配是指將賺取的一定的收入金額以適當(dāng)?shù)脑诤侠淼臅?huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程。的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于收入的賺取和實(shí)現(xiàn)已有嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即符合一定的標(biāo)準(zhǔn)才被視作銷售的實(shí)現(xiàn)。但在探討收入期間分配理論時(shí)不能籠統(tǒng)地按照實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分，會(huì)計(jì)理論上對(duì)收入的確認(rèn)有如下幾種觀點(diǎn)：
1.收入計(jì)量與期間分配的生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）
生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）的思想是將收入的確認(rèn)與生產(chǎn)的過(guò)程相聯(lián)系，佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在其合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書中指出：“收入確認(rèn)在生產(chǎn)基礎(chǔ)觀下可以用一些確定的生產(chǎn)事實(shí)作為依據(jù)”。 比如以某一期間內(nèi)生產(chǎn)進(jìn)度的實(shí)現(xiàn)或具體產(chǎn)出單元的完工作為分配給當(dāng)期的期間收入金額。這種收入分配的標(biāo)志是由物理制造過(guò)程決定，而不是由發(fā)送行為或法定銷售的完成所決定。
但這種收入分配觀運(yùn)用的前提條件是這一生產(chǎn)是在既定的價(jià)格合約約束下進(jìn)行的。它包含了兩層信息：其一，這里的生產(chǎn)是合約生產(chǎn)，生產(chǎn)后的銷售行為已然得到確認(rèn)；其二，合約已經(jīng)規(guī)定了銷售價(jià)格，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在最大程度上消除，故而將生產(chǎn)的物理實(shí)現(xiàn)作為收入確認(rèn)和期間分配的標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點(diǎn)在具體的運(yùn)用中，一般還伴隨著生產(chǎn)周期長(zhǎng)、價(jià)值總額高的特點(diǎn)，常見的大型機(jī)器設(shè)備制造、建筑物、公路等工程項(xiàng)目所采用的完工百分比法即是這一觀點(diǎn)的具體運(yùn)用。
2.收入計(jì)量與期間分配的銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）
“對(duì)于大多數(shù)商業(yè)企業(yè)而言，銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）計(jì)量分配收入可以比其他觀點(diǎn)更好地滿足會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的需要。” 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入的取得是企業(yè)努力成果的表現(xiàn)，因此，在企業(yè)為取得收入的一系列活動(dòng)中，銷售行為是最直接和最具決定性的，銷售為企業(yè)帶來(lái)新的資產(chǎn)，通常是現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。這些為企業(yè)的成本提供了基本的補(bǔ)償，并最終形成利潤(rùn)、稅收和投資者股利分配。
在銷售基礎(chǔ)觀里我們強(qiáng)調(diào)完全銷售的概念。從意義上講，完全銷售的本質(zhì)是權(quán)力的轉(zhuǎn)移，以一種資產(chǎn)的所有權(quán)換取另一種資產(chǎn)的所有權(quán)，這里涉及兩種權(quán)力的轉(zhuǎn)讓，因此以銷售實(shí)現(xiàn)作為收入確認(rèn)和期間分配的基礎(chǔ)，就是明確權(quán)力轉(zhuǎn)讓程度的問題。理論上新資產(chǎn)的權(quán)力應(yīng)當(dāng)伴隨著對(duì)銷售資產(chǎn)的權(quán)力喪失而同時(shí)取得，但實(shí)際交易中雙方資產(chǎn)的讓渡和交付存在形式和時(shí)間上的差別。在一般的銷售方式中，可以以開出發(fā)票同時(shí)發(fā)出貨物或托運(yùn)給承運(yùn)商等類似行為的完成為標(biāo)準(zhǔn)。但復(fù)雜的銷售過(guò)程就必須由會(huì)計(jì)人員做出專業(yè)判斷。比如提供勞務(wù)形式的銷售，要以提供勞務(wù)的過(guò)程作為銷售過(guò)程，跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，理論上以服務(wù)轉(zhuǎn)讓的整個(gè)收益期間來(lái)分配收入。
3.收入計(jì)量與期間分配的現(xiàn)金基礎(chǔ)觀（cash basis of measurement）
現(xiàn)金基礎(chǔ)觀（cash basis of measurement）的采用并非是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的顛覆，而是作為銷售標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，主要是在提供服務(wù)的企業(yè)或分期收款銷售的情況下采用?，F(xiàn)金基礎(chǔ)觀是指以現(xiàn)金收取作為銷售實(shí)現(xiàn)的依據(jù)，僅在特殊情況下被采用，比如對(duì)于分期收款的銷售，商品權(quán)利往往已經(jīng)轉(zhuǎn)移或服務(wù)已然提供，但新資產(chǎn)的權(quán)力還沒能完全取得，基于風(fēng)險(xiǎn)考慮，只有當(dāng)分期款項(xiàng)取得，才表示取得的這部分權(quán)力實(shí)現(xiàn)，故此用現(xiàn)金獲取為銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志。與之相對(duì)應(yīng)的情況是現(xiàn)金已經(jīng)取得，但企業(yè)商品或勞務(wù)尚未提供，即預(yù)收賬款，實(shí)質(zhì)是一種“延期收入”的性質(zhì)。但這種“收入”就不能以收到現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)，而只能視作一種負(fù)債。由此可見，現(xiàn)金基礎(chǔ)觀只是作為銷售基礎(chǔ)觀的特例形式。
4.收入計(jì)量與期間分配問題的擴(kuò)展討論
（1）會(huì)計(jì)期間的增長(zhǎng)（natural accretion）與期間收入分配
自然增長(zhǎng)是針對(duì)特殊資產(chǎn)，比如動(dòng)物、植物等類型資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移，物理量產(chǎn)生改變，價(jià)值不斷變化（通常呈現(xiàn)上升趨勢(shì)），伴隨著自然增長(zhǎng)此類資產(chǎn)的價(jià)值不斷提高。是否將每期可實(shí)現(xiàn)的潛在獲利確認(rèn)為所有增長(zhǎng)發(fā)生期的期間收入？從目前收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)觀來(lái)看，不傾向于這樣做。這取決于我們通常在銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候才確認(rèn)收入，將最終銷售過(guò)程的終結(jié)視作收入確認(rèn)的標(biāo)志。類似的例子還有如釀酒行業(yè)，酒的價(jià)值也在隨時(shí)間的推移而增加。我們也只有當(dāng)酒銷售后才確認(rèn)收入。所以在這樣的問題里我們是將收入一次性分配給銷售實(shí)現(xiàn)當(dāng)期，而不在之前的期間分配。
（2）會(huì)計(jì)期間的重估增值（appreciation）與期間收入分配
重估增值是上面問題的進(jìn)一步擴(kuò)展。出于會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的謹(jǐn)慎性原則，我們對(duì)僅僅是有可能獲得的收益不提前確認(rèn)，而在實(shí)現(xiàn)的期間才一次確認(rèn)。重估增值即是對(duì)資產(chǎn)在未銷售期間的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)價(jià)值增加，但從收入期間分配的定義可知，這種賬面的增值并未帶來(lái)新的資產(chǎn)的權(quán)力轉(zhuǎn)移。所以增值的好處并不在這些期間予以分配。但謹(jǐn)慎的另一面使得我們對(duì)重估減值要相應(yīng)增加成本的分配，這將在下面的問題中進(jìn)行討論。
（3）期間利潤(rùn)賺取、資產(chǎn)增加與期間收入分配
在一個(gè)會(huì)計(jì)期間賺取了利潤(rùn)并不等于本期收入的實(shí)現(xiàn)。比如“l(fā)ucky buy（幸運(yùn)購(gòu)買）”，即通常所說(shuō)的購(gòu)買折扣的，它能夠帶來(lái)的成本節(jié)約，并能在最終結(jié)算時(shí)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生正的相關(guān)貢獻(xiàn)，但并不表示這個(gè)期間通過(guò)這樣的行為實(shí)現(xiàn)了收入。否則企業(yè)僅通過(guò)購(gòu)買過(guò)程就能實(shí)現(xiàn)收入了。
此外，資產(chǎn)增長(zhǎng)可以是期間收入分配的一種表現(xiàn)結(jié)果，但并非資產(chǎn)增長(zhǎng)都是本期收入帶來(lái)，債權(quán)人、股東投資，以及重估增值等等都會(huì)資產(chǎn)的增長(zhǎng)。
三、成本計(jì)量與期間分配
對(duì)于成本的期間分配我們已經(jīng)普遍接受了期間收入與成本配比以及謹(jǐn)慎性的原則。但現(xiàn)實(shí)的成本分配過(guò)程中存在更多的復(fù)雜性，正如佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中所言：“真實(shí)成本并非都是可以清晰和直接辨別的”。
1.成本的期間分配問題
成本的形成在于為取得將來(lái)利益而對(duì)資源的耗費(fèi)。從一項(xiàng)投資長(zhǎng)期的全過(guò)程來(lái)看，所有耗費(fèi)最終都是形成為取得此項(xiàng)投資收益而付出的成本，沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。但對(duì)于連續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗費(fèi)，在短期特定時(shí)間段內(nèi)的成本分配而言，這些耗費(fèi)就具有了不同的意義。即通常所說(shuō)的期間性支出（periodic cost）和資本性支出（capital cost）。隸屬于當(dāng)期的耗費(fèi)我們視其為期間成本，而超出當(dāng)期的耗費(fèi)，我們謂其形成資產(chǎn)，直到這項(xiàng)資產(chǎn)在收益期間逐漸消耗，會(huì)計(jì)上再通過(guò)攤銷等形式將之前的耗費(fèi)形成的資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)化為以后各期的期間成本。 典型的成本分配問題的爭(zhēng)論突出地體現(xiàn)在存貨和固定資產(chǎn)的計(jì)量上。
2.存貨成本的期間分配
存貨的購(gòu)買過(guò)程是一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一項(xiàng)資產(chǎn)。存貨資產(chǎn)的被使用就會(huì)形成成本（企業(yè)是用于制造、商業(yè)企業(yè)用于銷售）。我們都知道在確認(rèn)存貨轉(zhuǎn)出的成本時(shí)有實(shí)物流轉(zhuǎn)法（physical transfer）、先進(jìn)先出法（fifo）、后進(jìn)先出法（lifo）、加權(quán)平均法（weighted average）等。但不同的采用對(duì)期間成本的分配產(chǎn)生不同的影響，也賦予其不同的內(nèi)涵。
從上來(lái)說(shuō)，采用實(shí)物流轉(zhuǎn)法確認(rèn)存貨的成本將會(huì)使得存貨成本最接近存貨取得時(shí)“真實(shí)”耗費(fèi)，但這里的“真實(shí)”也只是會(huì)計(jì)計(jì)量意義上真實(shí)數(shù)量的流出，而并非真實(shí)的資源價(jià)值耗費(fèi)。然而，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，這種方法是難以實(shí)施的， 我們更多看到的是先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法的使用。這三種方法的選用往往取決于會(huì)計(jì)人員的理念以及對(duì)期間成本和期間利潤(rùn)含義的認(rèn)識(shí)。后進(jìn)先出法是對(duì)基本存貨方法有益的調(diào)整，它使得當(dāng)期的期間成本最接近現(xiàn)實(shí)的成本價(jià)格，出的利潤(rùn)更加接近真實(shí)利潤(rùn)，直接代表了當(dāng)前情況下購(gòu)買和銷售之間的市場(chǎng)差額。先進(jìn)先出法的采用會(huì)使得資產(chǎn)更接近現(xiàn)實(shí)價(jià)值，而成本則是原始價(jià)值的反映，與現(xiàn)實(shí)有一定差異，這樣計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)不僅包含了市場(chǎng)上的購(gòu)銷差，還包含了市場(chǎng)價(jià)格水平波動(dòng)的差額。這兩種方法還直接影響到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的使用?！昂筮M(jìn)先出法更注重收益表的現(xiàn)實(shí)性，而先進(jìn)先出法更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)實(shí)性?！?加權(quán)平均法則是對(duì)兩種方法影響的一種平滑。“不過(guò)，對(duì)于存貨的定價(jià)并不是真實(shí)與虛假的問題，而是哪種思想和方法能最好地支持損益表和資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映現(xiàn)實(shí)的問題?！?/p>
3.固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)致的成本期間分配
可以說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是每個(gè)單位財(cái)務(wù)管理中畢不可少的重要內(nèi)容，一個(gè)單位的預(yù)算管理模式是否科學(xué)合理，從某種程度可以看出該單位發(fā)展是否具有可持續(xù)性。因此，應(yīng)該有效提升單位進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的能力，同時(shí)應(yīng)該將財(cái)務(wù)預(yù)算與本單位的既定遠(yuǎn)景目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)單位的有限經(jīng)濟(jì)資源合理優(yōu)化，整體效益最大化，以此來(lái)促進(jìn)本單位各項(xiàng)建設(shè)。在對(duì)下的預(yù)算中，可以采取要求下屬單位根據(jù)所需先報(bào)送經(jīng)費(fèi)預(yù)算的方式，嚴(yán)格要求其按照編制體制需求、結(jié)合歷年的經(jīng)費(fèi)開支，參照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確其經(jīng)費(fèi)支出的具體范圍以及管理資金的使用意向，對(duì)其可能發(fā)生的一些問題進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立適合其單位的事前防范約束機(jī)制，對(duì)其單位編制所需使用經(jīng)費(fèi)細(xì)化預(yù)算，科學(xué)計(jì)劃。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，應(yīng)該有“量入為出，略有結(jié)余”的要求，合理分配開支、制定出周祥的支出計(jì)劃。在此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心部門也應(yīng)該嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算制度執(zhí)行核算，堅(jiān)決維護(hù)經(jīng)費(fèi)使用制度的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。同時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)部門也應(yīng)該根據(jù)各類決算報(bào)表，進(jìn)行橫向、縱向比較，要求經(jīng)辦人對(duì)各大項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出能夠進(jìn)行分析說(shuō)明，對(duì)那些非合理性超支部分應(yīng)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，拿出具體的改進(jìn)措施和有效方法，以便科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算，對(duì)下一月度的經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算準(zhǔn)確合理。
二、是加大民主理財(cái)力度
民主理財(cái)制度可以強(qiáng)化單位群體對(duì)從事財(cái)務(wù)的干部進(jìn)行有效約束和監(jiān)督。最好每月或一季度實(shí)行一次民主理財(cái)。這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)賬目公開，群眾監(jiān)督的方式，使得財(cái)務(wù)管理更加透明化。因此會(huì)計(jì)核算中心就要進(jìn)行定期賬簿、憑證、報(bào)表返還，使單位進(jìn)行集中民主理財(cái)，當(dāng)然，不可能是所有人都能參與其中，對(duì)于單位民主理財(cái)人員的選拔和構(gòu)成，既要體現(xiàn)群眾性，又要能體現(xiàn)代表性，更重要的是要具有權(quán)威性和專業(yè)性。對(duì)那些不涉及本單位財(cái)務(wù)秘密的信息可以宣之于眾。在這個(gè)時(shí)候，進(jìn)行民主理財(cái)?shù)娜藛T應(yīng)該將本階段發(fā)現(xiàn)的在具體財(cái)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析、歸類，診斷，提出具體的完善方案，要能及時(shí)正確的反饋給單位以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中心。
三、是加大報(bào)賬員培訓(xùn)力度
由于財(cái)務(wù)是一個(gè)比較專業(yè)的細(xì)致活，因此應(yīng)該對(duì)被單位的下屬單位保障人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以使得財(cái)務(wù)制度更加規(guī)范有序。對(duì)報(bào)賬員的培訓(xùn)包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)、法制教育、財(cái)務(wù)制度學(xué)習(xí)等方面。加強(qiáng)下屬單位報(bào)賬員的法律法規(guī)意識(shí)，使其做到依規(guī)用財(cái)、依規(guī)理財(cái)，依法治財(cái)，使得本單位的財(cái)務(wù)管理水平大幅提高，從而有效加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理，大幅提升本單位的資金使用效益。
四、是建立科學(xué)的監(jiān)督制度