時間：2023-03-16 15:40:30
導(dǎo)語：在企業(yè)內(nèi)部審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
傳統(tǒng)企業(yè)制度中普遍缺乏科學(xué)的激勵及約束機制，這就使得權(quán)利與責任失衡，容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的出現(xiàn)。在此行政管理模式下，內(nèi)部審計工作也帶上行政管理的色彩，企業(yè)負責人全權(quán)管理內(nèi)部審計工作，審計工作的客觀公正性大打折扣。另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限較小，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果難以全面落實。
我國企業(yè)內(nèi)部審計工作主要以查錯糾弊、堵塞漏洞為主要內(nèi)容，以審核原始憑證及記賬憑證、核對賬目等作為工作方法，對于企業(yè)整體運作的定性分析及后期發(fā)展缺乏有效預(yù)測。企業(yè)內(nèi)部審計工作主要聽從管理層的安排，就企業(yè)某一特定范圍及時間內(nèi)的各項財務(wù)收支及財務(wù)紀律等進行全面審查。內(nèi)部審計工作的重點在于審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及合法性，對經(jīng)營管理缺乏有效監(jiān)管。所以內(nèi)部審計的財務(wù)屬性較強，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得不到充分發(fā)揮，其審計結(jié)論也缺乏客觀公正性。這種過于重視經(jīng)濟活動的事后審計方法，不能滿足企業(yè)改善經(jīng)營管理工作的需求。
目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員，局限于財務(wù)專業(yè)，缺乏工程、法律等專業(yè)知識。此外，由于企業(yè)所提供的培訓(xùn)與繼續(xù)教育機會不多，內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門缺乏有效溝通，這就導(dǎo)致審計工作難以有效開展，難以為企業(yè)經(jīng)營管理活動提供審計服務(wù)。
2、強化企業(yè)內(nèi)部審計的有效措施
經(jīng)濟的發(fā)展離不開審計工作，因此企業(yè)要對內(nèi)部審計提高重視，不斷發(fā)展與完善內(nèi)部審計工作的各項職能。在市場經(jīng)濟條件下，只有為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，解決內(nèi)部審計存在的問題，才能夠真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
2.1轉(zhuǎn)變觀念，準確定位
現(xiàn)代企業(yè)的特征是：財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，以科學(xué)管理為手段，企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束，其監(jiān)管方法也趨向于麗娜楊英陜西省電力設(shè)計院陜西西安710054于法制化、規(guī)范化。在此背景下，內(nèi)部審計部門不等同于行政管理機構(gòu)，它是以國家法律法規(guī)及企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)的決議為前提，客觀公正地評價企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)風險管理和控制的成效，確保企業(yè)信息的可靠性，最終實現(xiàn)股東利益最大化的目標。
2.2提高獨立性，突出“內(nèi)向性”
獨立性是內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部其他部門相區(qū)別的重要標志，企業(yè)內(nèi)部審計部門與人員應(yīng)該具有相對獨立性，企業(yè)的董事會或最高管理層直接管理內(nèi)部審機構(gòu)并對其指導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計部門向其提交審計報告并保持有效溝通。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，是為了滿足科學(xué)管理的需求，是為了配合企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計依附于企業(yè)，也就是說，內(nèi)部審計工作只能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作職能已經(jīng)從查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其過程有所了解，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，從而通過事前預(yù)測把關(guān)、過程監(jiān)督檢查及事后審計查處，為管理層決策提供參考信息。
2.3改進企業(yè)內(nèi)部審計方法
企業(yè)內(nèi)部審計人員要能夠與時俱進，明確信息化建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，靈活運用現(xiàn)代化的管理方法來加強非現(xiàn)場審計力度，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行全面的控制與評價。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍不僅僅局限于企業(yè)經(jīng)營及資產(chǎn)狀況，還涉及到企業(yè)的資本經(jīng)營及管理方面。所以，內(nèi)部審計部門必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行全過程、全方位的審計，并且以事前與事中的經(jīng)營管理審計工作為主，審計工作業(yè)務(wù)領(lǐng)域要能夠逐步擴大到供、產(chǎn)、銷、人、財、物等領(lǐng)域，甚至還可以涉及到企業(yè)資本運營及企業(yè)文化等領(lǐng)域，這樣能夠最大限度地降低企業(yè)的綜合風險。
2.4提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的重要因素。內(nèi)部審計工作對從業(yè)人員的素質(zhì)要求較高，要求其熟練掌握相關(guān)知識技能。因此，現(xiàn)代企業(yè)要能夠結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部審計工作要求，對內(nèi)部審計人員開展培訓(xùn)活動，使其掌握銀行證券、財經(jīng)法律、工程管理等方面的知識；企業(yè)要能夠多提供繼續(xù)教育的機會，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)熟練程度，從而有效保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
3、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；
國際資本市場必須大力強化企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部審計控制，單純依賴外部審計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風險。例如，安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。因此，必須加強內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用，提高企業(yè)競爭力。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及成因分析
內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
首先，我國內(nèi)部審計職責定位模糊，內(nèi)部審計人員對內(nèi)審工作認識不足。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務(wù)。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進退兩難，進而造成其對內(nèi)部審計職責不明，內(nèi)部審計工作質(zhì)量因資源被嚴重浪費而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，管理意識不到位，這也極大地限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位。例如，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足，在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，相當一部分企業(yè)在機構(gòu)調(diào)整時，撤并了內(nèi)審機構(gòu)，調(diào)走了內(nèi)審人員，削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管；有的企業(yè)只是將其視為一個單純的財務(wù)監(jiān)督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、紀檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響，難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議。另外，我國內(nèi)部審計人員自身對其工作性質(zhì)、內(nèi)容等的認識有待提高，進而影響內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。有些內(nèi)部審計人員缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想，僅靠一知半解的財經(jīng)法律法規(guī)知識要求企業(yè)依自己的意愿辦事，把自己擺在國家監(jiān)督者的地位，過分強調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性。而另一些人則認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置無非是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者用以掩飾群眾、應(yīng)付檢查，這樣使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了任何作用。
其次，內(nèi)部審計缺乏充分的獨立性，削弱了內(nèi)部審計決策的質(zhì)量。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。所以，內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗證明，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足，主要源于我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。
眾所周知，內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本企業(yè)負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況做出客觀公正、合理合法的評價。特別是當面對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往是無能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，如若服從于管理層意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計風險。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計人員也要承擔企業(yè)的經(jīng)營責任，從而內(nèi)部審計人員獨立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。
最后，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，進而難以采用科學(xué)、合理的審計程序和方法。受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制影響，我國內(nèi)部審計人員大都沒有接受專業(yè)的內(nèi)審教育，而習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，其知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高。此外，由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，無法完成自身的群體良性循環(huán)，進而難以進行科學(xué)、合理的審計程序和審計方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。
二、提高我國內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建議
根據(jù)前述我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，有效提高審計質(zhì)量應(yīng)主要從以下幾個方面入手：
（一）提高認識，加強對內(nèi)部審計工作的重視
首先，企業(yè)管理層和內(nèi)部審計人員都要認識到內(nèi)部審計工作是企業(yè)組織中必不可少的一部分，其設(shè)立的根本目的是：通過監(jiān)管工作，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現(xiàn)由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉(zhuǎn)變，要把內(nèi)部審計工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟效益不可缺少的階段。同時，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，達成加強內(nèi)部審計的共識，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務(wù)的作用。
（二）以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計責任
經(jīng)驗表明，內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其獨立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強）；必須設(shè)置專職的審計人員，使其不參與或負責其他職能部門的管理活動和其他業(yè)務(wù)活動，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業(yè)務(wù)，又指揮對這項業(yè)務(wù)活動的審計等職責不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。
明確內(nèi)部審計人員的責任也是提高審計獨立性的重要手段。應(yīng)當建立審計人員首先要明確其職責，以職責來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責，通過劃分職責來確定內(nèi)部審計的權(quán)利，才能保證內(nèi)部審計工作目標和內(nèi)容與其職責達到統(tǒng)一。
（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，與時俱進，保證內(nèi)部審計工作高效完成
內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計程序和審計方法的科學(xué)性與合理性，也直接決定了內(nèi)部審計報告的質(zhì)量和效率。因此，必須加強內(nèi)部審計人員的選拔及后續(xù)教育工作，使之具備專業(yè)勝任能力。具體應(yīng)做好以下幾方面的工作：
第一，提高審計人員自身道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計職業(yè)特性要求其從業(yè)人員運用一定的執(zhí)業(yè)判斷。因此，提高審計人員自身的道德素養(yǎng)是將審計風險在最低限度的最根本保障。
第二，加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。加強內(nèi)部審計人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)科技、社會及經(jīng)濟的發(fā)展，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，要求內(nèi)部審計人員除精通財務(wù)知識和審計技巧外還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)已擺脫了手工記賬方式，而采用計算機處理業(yè)務(wù)；隨著會計工具的發(fā)展也勢必導(dǎo)致審計工具的發(fā)展，面對這樣的變化，審計人員必須盡快掌握先進的審計技術(shù)，以較少的人力和時間，完成更多的審計任務(wù)。
第三，強化內(nèi)部審計人員的風險意識。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風險也在不斷增強，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員務(wù)必要強化風險意識，及時甄別企業(yè)所面臨的風險，以便防患于未然。
第四，內(nèi)部審計人員的風險意識和職業(yè)關(guān)注意識對內(nèi)部審計結(jié)論有著至關(guān)重要的影響。這點在內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)：在方案制訂階段，應(yīng)根據(jù)被審計階段的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度；在實施階段中，保持高度的職業(yè)關(guān)注，通過控制檢查風險來控制審計風險。
綜上所述，在當今國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本一體化程度加劇的現(xiàn)實背景下，企業(yè)之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業(yè)要不斷提高自身內(nèi)涵式發(fā)展的能力，也就是企業(yè)自身的管理能力，而加強企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)改善管理、防范風險的有效途徑，對企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。
參考文獻：
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企業(yè)應(yīng)當明確內(nèi)部審計工作對人才的能力要求和職業(yè)道德要求，在招聘和培訓(xùn)人才的過程中注重對良好的職業(yè)道德和豐富的工作經(jīng)驗的人才進行招聘和培養(yǎng)，做到在實際的審計工作中熟練掌握專業(yè)標準，精準運用相關(guān)準則和技術(shù)，使審計理論和內(nèi)部審計實際工作緊密結(jié)合在一起。與此同時，內(nèi)部審計人員在協(xié)調(diào)能力、理解能力、溝通能力上要不斷提升自己，在面臨會計政策變更、服務(wù)對象轉(zhuǎn)變、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大等問題時能夠及時應(yīng)變。企業(yè)應(yīng)該選擇適合內(nèi)部審計工作的人員進行指導(dǎo)和引領(lǐng)，使這些人才能夠獲得快速成長。不同級別的內(nèi)部審計人員應(yīng)該選擇適當?shù)呐嘤?xùn)方法和指導(dǎo)模式，制定與之相適應(yīng)的進修和再教育計劃，使得審計人員的整體結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和提升。在此，筆者認為企業(yè)應(yīng)該針對內(nèi)部審計工作建立有效的績效考核制度和激勵制度，不斷提升內(nèi)部審計工作人員的整體素質(zhì)。對內(nèi)部審計人員的工作進行績效考核，并根據(jù)考核結(jié)果進行客觀、準則的激勵能夠提升內(nèi)部審計工作的效率，最大限度地挖掘內(nèi)部審計的人員的潛力。內(nèi)部審計績效考核和激勵制度能夠使得企業(yè)對工作人員的素質(zhì)和能力有客觀、準確的認識，通過定量和定性的績效考核評價體系，內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)最終能夠獲得質(zhì)的提升?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作的一個重點和難點在于培養(yǎng)具有競爭力、專業(yè)性過強的審計團隊，只有內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)達到了和內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的要求，企業(yè)才能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營過程中的效率進行審查，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)增值。
二、重視內(nèi)部審計的增值作用
企業(yè)應(yīng)當重視對企業(yè)經(jīng)濟績效的評價，內(nèi)部審計工作的基本目標在于對已經(jīng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀的評價。內(nèi)部審計人員通過對行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)營政策、行業(yè)數(shù)據(jù)等資料進行收集，向相關(guān)部門和人員進行工作流程了解，運用調(diào)查表法、記述法或者流程圖法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行正確的了解和掌握，對若干的控制點進行測試和監(jiān)控。對資料進行分析的過程中我們能夠了解到企業(yè)是否獲得了預(yù)期的經(jīng)濟利潤和經(jīng)營效果，以此來評價經(jīng)濟績效的完成程度，提出改進措施和建議，以便更好地實施內(nèi)部控制，使企業(yè)邁向健康發(fā)展的道路。企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作的質(zhì)量審核作用。企業(yè)的正常運行和發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計工作的重要環(huán)節(jié)在于其在控制評審過程中的質(zhì)量監(jiān)督作用的發(fā)揮。企業(yè)要委派專人對內(nèi)部控制、監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度的審核工作進行負責，及時獲取審計證據(jù)，做好事中控制工作。企業(yè)還要重視內(nèi)部審計工作的細節(jié)管理作用。一直以來，內(nèi)部審計工作的本質(zhì)在于內(nèi)部控制評審工作，內(nèi)部審計在企業(yè)中作為一種獨立的職能存在，它能夠?qū)徍撕陀涗浧髽I(yè)內(nèi)部關(guān)鍵流程和關(guān)鍵點，通過測試關(guān)鍵流程和關(guān)鍵點是否符合工作要求，企業(yè)能夠評價內(nèi)部控制制度的發(fā)揮效用。在這個過程中，內(nèi)部審計工作應(yīng)當發(fā)揮主導(dǎo)的作用，外部審計工作的很多理論和原則可以用于內(nèi)部審計工作的過程中去。內(nèi)部審計人員應(yīng)當確定各項內(nèi)部控制工作的工作原則，并將內(nèi)部控制工作和相關(guān)的認定聯(lián)系起來，這就要求審計人員重視對概念等細節(jié)的理解!制定審計計劃，完善審前調(diào)查，編制實施性操作性強的審計實施方案，加強審計工作底稿的質(zhì)量控制，按照內(nèi)部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。最重要的是有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結(jié)論，在內(nèi)部審計結(jié)束時應(yīng)對實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合整理，對審計報告的結(jié)論和事實依據(jù)進行復(fù)核，確保內(nèi)部審計報告結(jié)論的真實性和完整性，并針對審核檢查出的問題及時制定糾正措施，對改正過程嚴格進行跟蹤檢查和控制。
三、實現(xiàn)內(nèi)部審計工作在風險控制、公司治理領(lǐng)域的增值作用
企業(yè)要在內(nèi)部審計章程中列入風險管理的內(nèi)容。內(nèi)部審計部門受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)當局的指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作宗旨、原則和方針都要以書面的形式正式的確定下來，并獲得高層管理當局的授權(quán)審批，內(nèi)部審計章程應(yīng)當將參與風險管理的權(quán)利寫入到內(nèi)部審計章程之中，便于內(nèi)部審計人員在風險管理過程中提出自己獨立的建議和意見，提升內(nèi)部審計人員對風險管理的重視程度，為企業(yè)內(nèi)部風險管理水平的提高提供更重要的保障。企業(yè)應(yīng)當不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員的人才結(jié)構(gòu)，并建立完善的人才流動制度。內(nèi)部審計工作人員不僅僅應(yīng)當具備會計專業(yè)知識，更當對經(jīng)濟學(xué)知識、計算機知識、管理學(xué)知識、舞弊檢查知識有深刻的了解和把握，內(nèi)部審計部門采取人才流動制度能夠使得人才獲得全方位的發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計人員把握風險管理的能力。
四、總結(jié)
內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。目前的問題是企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏國家審計等外部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)；內(nèi)部審計缺乏獨立性；內(nèi)審人員重實務(wù)、忽視理論研究；對內(nèi)審作用及內(nèi)審機構(gòu)的有無缺乏認識；專業(yè)審計人員配備不全，限制了內(nèi)審工作的開展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強化審計責任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。正確認識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。對當前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計作用問題對策
正文：
為了全面開展審計工作，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計工作走上了規(guī)范化、法制化的軌道。
一、內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。
1、制約作用
內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面：
（1）、制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。
通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。
例如，山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自成立以來，開展財務(wù)收支審計，查出不合規(guī)問題15項，金額達305萬元，均按照國家法律作了整改或上繳財政。有效地防止了違法違紀行為的產(chǎn)生，維護了財經(jīng)紀律，教育了財務(wù)人員，為今后細化管理奠定了基礎(chǔ)。
（2）、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（3）配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動
內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。
2、防護作用
內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。
（1）、為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。
為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。
（2）、保障國有資產(chǎn)的安全、完整。
內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。
（3）、降本增效，維護財經(jīng)紀律。
有效地開展經(jīng)濟效益審計是當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自1989年建廠初期就開始實行外委工程審計監(jiān)督工作，成效顯著。審查了公司建設(shè)的全國性的大型工程項目DOP四萬噸、DBP二萬噸、810酯、山東増塑劑技術(shù)開發(fā)中心中試裝置DOS、DOA項目、兩萬噸苯酐等基建工程項目及日常防腐工程、檢修工程、粵港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程項目，審查工程結(jié)算5700份，審查總價值53340.15萬元，審定值45520.30萬元，審減值7819.85萬元。通過審計工作的開展，不但節(jié)約了資金，減少了資金流失，降低了工程成本，提高了經(jīng)濟效益，而且維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性。成績得到了上級審計部門的肯定。
3、鑒證作用
（1）、開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權(quán)益。
聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。山東齊魯増塑劑股份有限公司就是一個由齊魯石化公司與臨淄區(qū)政府各投資50%而組建的聯(lián)營企業(yè)。從公司建立到目前為止，雖曾一度效益較好，1992-1996年人均經(jīng)濟效益列淄博市工業(yè)企業(yè)第三位，躋身于中國化工500強，但隨著俄羅斯及西方國家増塑劑產(chǎn)品的大量低價進口沖擊，1997-2000年效益下降，有的月份出現(xiàn)了虧損。由于我們加強了聯(lián)營企業(yè)財務(wù)收支審計工作，遏制了亂攤亂擠成本現(xiàn)象，審計科提出了壓縮公司辦公費用和車輛維修費用、出售辦公用車、優(yōu)化生產(chǎn)原料丁辛醇和苯酐的采購辦法和采購方式等建議，降低了成本和消耗，規(guī)范了聯(lián)營企業(yè)財務(wù)核算辦法，投資雙方的合法利益均得到了保證。
（2）、開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。
實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。
開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
山東齊魯増塑劑股份有限公司自建廠初期就按照《審計法》和上級政府審計部門的要求，建立健全了中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部在離任審計，完善了經(jīng)濟責任制度審計。1989年-2001年共對5任廠級領(lǐng)導(dǎo)班子和65名中層領(lǐng)導(dǎo)干部進行了審計，查出違紀金額523萬元，其中涉及副縣級領(lǐng)導(dǎo)干部2人，中層干部13人，按照法律規(guī)定作了處理。其中有2人被追究刑事責任，13人受到了黨紀政紀處分。
4、促進作用
（1）、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。
（2）、促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。
通過經(jīng)濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。
（3）、促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司1993年以來，責成公司審計科配合山東新誠會計師事務(wù)所對下屬興達工貿(mào)公司、勞動服務(wù)公司、粵港城酒店等單位進行年度不定期審計，共查出不合規(guī)事項63項，涉及金額105萬元，均作了整改，有的按照法律規(guī)定作了處理。規(guī)范了二級企業(yè)的財務(wù)帳目，培訓(xùn)了二級企業(yè)的財務(wù)人員。按照審計準則和會計制度的要求，促使二級企業(yè)財務(wù)管理走上了規(guī)范化的道路。
5、建設(shè)性作用
建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。
（1）、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。
（2）、審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科早在1993年就向領(lǐng)導(dǎo)層提出了降低DOP、DBP產(chǎn)品進料成本的建議，經(jīng)過充分調(diào)研論證，2001年自己設(shè)計上馬了兩萬噸PA項目，開工率達100%，月產(chǎn)苯酐2381.3噸，是設(shè)計值2000T的1.19倍,PA收率達108.8%,是設(shè)計值的1.017倍,鄰苯單耗降低4.6%,處于國際領(lǐng)先水平,每噸原料自產(chǎn)比外購節(jié)約1000元，月節(jié)約資金238.13萬元，全年降低成本2381.30萬元。年副產(chǎn)高壓蒸汽52190T,創(chuàng)效益469.71萬元.殘渣實際采出量(1260元/T)為9.54KG/H，低于41KG/H的設(shè)計值,酸水實際采出量為(160元/T)0.375T/H，低于0.57T/H的設(shè)計值,成功實現(xiàn)了高負荷、高質(zhì)量、低能耗、高收率的達產(chǎn)目標。2001年扭轉(zhuǎn)了前幾年的虧損局面，2002年6月實現(xiàn)銷售收入過億元，應(yīng)對了國內(nèi)外増塑劑行業(yè)的競爭，取得了巨大經(jīng)濟效益，顯示出了內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的獨特作用。實踐證明，加強企業(yè)內(nèi)部審計不是束縛企業(yè)的發(fā)展，而是對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高起到了巨大的推動作用。因此，發(fā)揮廣泛的內(nèi)部審計作用，深入開展內(nèi)部審計工作，在WTO環(huán)境下是有長遠的發(fā)展前景的。
6、參謀作用
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以提供世界性的先進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的問題
內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。
西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權(quán)干涉，獨立性較強。而我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
2、重視審計業(yè)務(wù)，忽視理論研究。
企業(yè)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，導(dǎo)致理論研究處于低點。充電意識淡薄，審計理論與業(yè)務(wù)實踐不能與時俱進，跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐，目前，CIA（國際注冊內(nèi)部審計師）考試企業(yè)報考者寥寥無幾。
3、作用與認識脫節(jié)
在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認為內(nèi)部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。有的對內(nèi)審懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。
4、專業(yè)人員配備不全，限制了審計工作開展。
根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。沈陽黎明集團上市公司（黎明股份）財務(wù)報告長期作假，沈陽會計師事務(wù)所竟查不出問題，最后證監(jiān)會邀請財政部及知名院校專家學(xué)者才查出問題。這是一個很好的例子。
5、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機制。
在當前新形勢下，關(guān)鍵在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務(wù)。
三、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用的對策
1、改革內(nèi)部審計管理體制，明確隸屬關(guān)系，增強審計獨立性。內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。
2、建立健全政府審計對企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計機構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計人員政府委派制。
3、完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，與時俱進，理論與實踐相結(jié)合，進一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
4、端正認識，厲行企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計，減少違紀違規(guī)問題。
5、建立并實行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制，改變內(nèi)部審計的手段和方法，實行風險審計與計算機審計。
6、開展外委工程予結(jié)算審計，減少企業(yè)資金流失。
1.內(nèi)部審計管理制度不健全
當前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度還主要依靠國家的審計法律法規(guī)為主，企業(yè)內(nèi)部并沒有建立和完善符合自己實際情況的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致審計過程中，各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理內(nèi)容不明確，而且沒有明確、科學(xué)的管理標準。企業(yè)內(nèi)部審計人員需要做哪些工作，要使企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量達到什么程度都沒有明確的依據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)常出現(xiàn)審計證據(jù)不足，審計意見不完整、不到位，對企業(yè)內(nèi)部的審計缺乏正確的認識和評價，內(nèi)部審計質(zhì)量不高，不利于指導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力不高
導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的一個重要因素是企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力不高。當前，企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分都是從財務(wù)等部門調(diào)來的，雖然具有一定的財務(wù)管理知識，但是他們對審計工作的了解少之又少，而且實際的審計經(jīng)驗不足，在實際的工作中難免出現(xiàn)問題。此外，即使有部分審計人員是科班出身，但是他們的知識和實踐能力也比較差，缺少專業(yè)的技能和現(xiàn)代化的審計手段，審計工作的質(zhì)量和效果會受到很大的影響。此外，企業(yè)內(nèi)部的個別審計人員缺乏思想道德素質(zhì)，在審計工作中利用自己的職權(quán)謀取私利，嚴重影響了審計環(huán)境和審計質(zhì)量的提高。
3.審計過程控制不到位
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量在很大程度上受審計過程的影響，在我國的企業(yè)內(nèi)部審計工作中，審計人員并沒有根據(jù)審計的實際情況及時調(diào)整審計的方案和計劃，導(dǎo)致審計結(jié)果與審計的原本目的出現(xiàn)巨大偏差。而且在審計過程中，缺乏必要的監(jiān)督和管理，審計各個環(huán)節(jié)人員之間的信息溝通不暢，不能準確的把握審計的實際情況，做出科學(xué)的分析和論證。而且由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，審計的方式方法也比較落后，在審計工作中，無法對審計問題進行深入、透徹的分析，還浪費了大量的人力、財力。
二、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
1.提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計獨立是促使審計工作開展的前提和基礎(chǔ)，也是保證審計質(zhì)量，發(fā)揮審計作用的有效手段。企業(yè)應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)立獨立的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，建立完善的管理制度，配備相應(yīng)的審計人員，從而更好的規(guī)范和保證審計工作的開展以及審計質(zhì)量的提高。審計部門的定位越高，審計工作的質(zhì)量就越高，發(fā)揮的作用也越大，因此，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)管理企業(yè)內(nèi)部的審計工作，這樣企業(yè)審計部門就能夠與企業(yè)決策部門同等的發(fā)言權(quán)，能夠真正是審計工作發(fā)揮作用，而且審計工作要取得高質(zhì)量和高效果，也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員的支持，由愜意最高層人員參與審計工作的開展和落實，有助于審計質(zhì)量的提高，也有助于促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
2.建立完善的內(nèi)部審計制度
企業(yè)的內(nèi)部審計工作能否取得較高的質(zhì)量，需要有完善的審計制度作保障，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計制度，嚴格規(guī)定審計工作的各個環(huán)節(jié)、流程，明確審計內(nèi)容，規(guī)范審計方案的確定和實行，保證審計結(jié)果真實有效，強化審計工作的評價和控制體系，真正提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，對于審計的質(zhì)量結(jié)果，企業(yè)審計部門要嚴格進行詳細的復(fù)審，嚴把審計質(zhì)量關(guān)，保證內(nèi)部審計發(fā)揮最有力的促進作用。此外，審計工作之所以質(zhì)量存在問題，還有一個因素是現(xiàn)場審計監(jiān)管不到位，容易出現(xiàn)紕漏和問題。因此應(yīng)加強審計現(xiàn)場的質(zhì)量把關(guān)，明確審計的目標、方向、過程，加強審計過程的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整審計方案和計劃，保證審計結(jié)果的科學(xué)、真實，為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計報告。
3.提高企業(yè)審計人員的素質(zhì)能力
提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力是確保審計質(zhì)量的一個重要因素。原有的財務(wù)管理人員已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計工作的需要，因此企業(yè)應(yīng)加強高素質(zhì)人才的引進，引入具有相關(guān)從業(yè)資格、掌握扎實專業(yè)知識和實踐技能的審計人員，組成高素質(zhì)的審計團隊，并定期和不定期的對審計人員進行教育培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識和技能的培訓(xùn)，加強企業(yè)內(nèi)部審計人員與其他國內(nèi)外企業(yè)審計人員之間的交流，吸取先進的管理經(jīng)驗和理論，不斷提升本企業(yè)審計人員的素質(zhì)和能力。此外，企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴格規(guī)范自己的行為，提高自己的責任感和使命感，不被外界環(huán)境所影響，不利用自己的權(quán)利謀取不當?shù)睦妗?.改進審計方法。現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，處理要關(guān)注內(nèi)部審計質(zhì)量的控制工作之外，還應(yīng)加強風險管理機制的建立，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，風險管理已經(jīng)逐漸成為審計的主要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部審計人員要具有較高的風險管理意識，明確風險監(jiān)測以及管理的方法，把內(nèi)部審計工作的方向轉(zhuǎn)到風險審計上來。制定科學(xué)合理的風險預(yù)警以及防范措施，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。并且在實際的工作中，提高對審計風險的認識，使具有高風險的項目能夠優(yōu)先得到審查，最大限度的降低企業(yè)發(fā)展所面臨風險，并根據(jù)風險審計的結(jié)果，作出科學(xué)、合理的決策，保證企業(yè)不受風險的影響，能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)語
（一）缺乏個人誠信機制
我國每年的固定資產(chǎn)投資多達數(shù)萬億元，有大量人員在房地產(chǎn)領(lǐng)域從事工程建設(shè)等相關(guān)工作。行業(yè)的高速發(fā)展促成了專業(yè)人員的緊缺并使其產(chǎn)生極大的流動性，專業(yè)人員的不斷流動使很多企業(yè)忽視了對其信用度、執(zhí)業(yè)履歷的監(jiān)督和跟蹤考評，從而為舞弊行為的產(chǎn)生提供了溫床。一些人對崗位權(quán)利濫用不計后果，問題暴露后換一家單位或者換一座城市并不困難，但對企業(yè)來說，既損失了培養(yǎng)人員的成本，又損失了精心選拔的管理人員。同時，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的一些特殊問題，使得一些企業(yè)受到了損失也未必真正追究當事人的責任，并不依制度或依法懲處，從而也放縱了其不法行為的發(fā)生。
（二）信息溝通不對等，跨區(qū)域經(jīng)營管理難度加大
房地產(chǎn)公司多為跨地域、跨業(yè)態(tài)的項目公司開發(fā)模式，近年來集團化、規(guī)?；l(fā)展的房地產(chǎn)企業(yè)逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發(fā)明顯，信息的準確性、時效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項目公司成為獨立王國，個人或團體舞弊行為時有發(fā)生，先斬后奏的現(xiàn)象屢見不鮮。項目公司發(fā)生的問題不能及時準確地反饋，增強了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業(yè)的外埠項目公司在某內(nèi)裝工程施工隊伍的選擇過程中，表面上執(zhí)行企業(yè)要求的招投標程序，但在實際操作中，項目公司負責人與投標單位暗箱操作，故意隱瞞事實情況，人為控制招投標結(jié)果。由于信息手段的滯后，集團公司在上報資料的審批過程中無法發(fā)現(xiàn)破綻。后期企業(yè)內(nèi)審部門在對該項目進行例行審計時發(fā)現(xiàn)問題，但損失已既成事實。
（三）房地產(chǎn)的建造價格具有隱蔽性
各種材料價格、設(shè)計、施工招投標價格均具有隱蔽性（商業(yè)秘密）的特點，致使最終的建設(shè)產(chǎn)品的建造價格存在不公開性。地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個開發(fā)項目在具有一定相關(guān)性的同時，又各具特點，這樣就使得造價管理相當困難，為舞弊產(chǎn)生創(chuàng)造了溫床。又因為施工項目建設(shè)時間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)并未在每個項目的開發(fā)后期對各種價格信息進行整理，從而無法實現(xiàn)價格信息的內(nèi)部共享，而一些較大規(guī)模的企業(yè)也不一定設(shè)立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個良好的價格控制體系。同時，基礎(chǔ)價格（如材料）又具有時間性、地域性，所以社會公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價格的控制作用非常有限。價格隱蔽性的現(xiàn)實存在，給企業(yè)的造價控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發(fā)生提供了機會。
二、加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)對策
（一）健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部審計制度
1、建立符合企業(yè)特點的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，在公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關(guān)系具體可分為：（1）屬于職能部門的組織模式；（2）董事會或董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（3）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（4）總裁/總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這四種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷，不能同時協(xié)調(diào)內(nèi)部審計職能與獨立性兩方面關(guān)系，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需根據(jù)自身特點及組織規(guī)模，遵循獨立性原則、權(quán)威性原則、效率優(yōu)化原則，因地制宜地來設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，所以產(chǎn)生了第五種機構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。
2、完善內(nèi)部審計制度。建立了理想的內(nèi)部審計模式還需要各個部門明確職責，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計制度，來監(jiān)督和保障內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行，不斷加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險的控制，保障經(jīng)濟運行質(zhì)量和會計信息的真實合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身特點，參照《內(nèi)部審計具體準則》、《內(nèi)部審計基本準則》以及其他規(guī)定，建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計工作制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計程序，并寫入公司章程，并請股東會或董事會予以批準，以便以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。
3、加強法制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)。要想內(nèi)部審計職能按照制度設(shè)置的方向運行，相關(guān)部門就必須制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，國家有義務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計工作提供一個良好的法律環(huán)境。相關(guān)部門需進一步完善《內(nèi)部審計準則》和《審計署關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對之不斷加以完善，以制定出更為健全且適宜于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，最終使我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計達到規(guī)范化。這樣審計人員才能做到有法可依，并在相應(yīng)的法律框架中執(zhí)行審計工作，以有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能，來制約企業(yè)中和違法行為的發(fā)生，減少企業(yè)風險。
（二）加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
1、找準職能定位。內(nèi)部審計的兩大基本職能是服務(wù)和監(jiān)督，我國內(nèi)部審計必須做到不放松任何其一。在市場經(jīng)濟下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)”型向“服務(wù)主導(dǎo)”型轉(zhuǎn)變離不開管理層觀念的轉(zhuǎn)變。為了順利轉(zhuǎn)型，需做到：在意識上要重視內(nèi)部審計工作，開展富有建設(shè)性的參與式審計，審計理念要從根本上轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新審計方案，參與形式更加多變。但是要注意處理好內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中原有的監(jiān)督性實務(wù)同新興的服務(wù)性實務(wù)之間的關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的作用，推進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計順利轉(zhuǎn)型。
2、樹立風險意識，完善內(nèi)部控制制度。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，必須在管理層和普通職員的日常工作中樹立風險意識，內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)的高風險區(qū)域應(yīng)當進行經(jīng)常性檢查，及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風險，并給予相關(guān)改進措施，以降低企業(yè)面臨的風險。同時，內(nèi)部控制并不只是生硬的規(guī)章制度，而應(yīng)該深入每個職員平日的工作中，讓內(nèi)部控制的意義和目標深入人心，員工能夠各司其職，自覺履行其職責，并建立一整套獎懲制度、業(yè)績考核制度。人力資源政策要有激勵性，將高素質(zhì)的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少的發(fā)生，形成健康的企業(yè)文化氛圍。
3、建立內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)必須要形式和實質(zhì)上保持獨立。其中，形式上獨立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實質(zhì)上監(jiān)督則是指在掌握相當數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實施稽核?；斯ぷ饕贫茖W(xué)、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風險點。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必然對內(nèi)部審計的有效開展提供良好環(huán)境基礎(chǔ)，才能有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，加速現(xiàn)代審計方法的變革。
（三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力
1、拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域。在國際上，內(nèi)部審計師已經(jīng)從事包括財務(wù)檢查與審計、經(jīng)營審計、管理審計以及遵紀守法審計在內(nèi)的綜合審計工作。而我國大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)停留在財務(wù)收支審計，將內(nèi)部審計的范圍縮小了。我們應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點；圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強內(nèi)部控制審計；突出戰(zhàn)略審計和風險管理審計，投資決策審計、固定資產(chǎn)投資審計、施工項目審計、采購合同審計、戰(zhàn)略審計、成本費用效益審計等。由于單純的事后審計已不能滿足對企業(yè)做出科學(xué)合理全面準確評價的要求，因此內(nèi)部審計應(yīng)由事后審計向事中、事前審計發(fā)展。要求內(nèi)部審計把關(guān)口逐步前移，由從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發(fā)展，參與經(jīng)營決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。使管理者了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用，將內(nèi)部審計滲透到企業(yè)的每個運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動中去。
2、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員素質(zhì)是決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵。首先要在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面做出適當?shù)囊?guī)定，不能簡單隨意地將財務(wù)崗位上的人員安排到內(nèi)部審計崗位上，而應(yīng)該吸納那些高素質(zhì)，品質(zhì)優(yōu)秀的綜合性人才到內(nèi)部審計隊伍當中。可以參照國際內(nèi)部審計協(xié)會的做法，建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，提高內(nèi)部審計人員的就業(yè)門檻，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)；其次要做好人員的培訓(xùn)工作。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識學(xué)習(xí)，要不斷更新房地產(chǎn)、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、法律、金融和審計等各方面的知識，不斷提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計隊伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計工作所提出的要求。
3、及時改進審計手段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計必須更新審計方法，引進和應(yīng)用先進的審計理論和方法努力改進工作方式和提高審計效率。積極將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，實現(xiàn)審計手段創(chuàng)新。當前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進的ERP、MIS等系統(tǒng)進行人力、物力、財力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。但內(nèi)部審計往往停留在利用手工或簡單的EXCEL處理上，很少利用先進的風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計技術(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可參照國外大型企業(yè)，引入計算機審計技術(shù)，建立財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，與ERP數(shù)據(jù)相連接，必要情況下可以開發(fā)適應(yīng)自身的審計軟件。這樣就可以實時地調(diào)用掌握企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，減少人為的主觀判斷，提高審計的客觀性，同時也有利于提高審計效率，順應(yīng)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求。
（四）結(jié)合企業(yè)自身特點展開審計工作
我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近20年的發(fā)展，真正的市場經(jīng)濟序幕已經(jīng)全面拉開，未來房地產(chǎn)行業(yè)的市場競爭將更加激烈，行業(yè)環(huán)境將更加嚴峻。建筑產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時，又各具特點，有各自個性的一面，這樣就使得造價管理復(fù)雜多變，增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因為建設(shè)過程歷時周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大。這就要求內(nèi)部審計加強全過程監(jiān)督，因為舞弊行為可能產(chǎn)生在招投標中，產(chǎn)生在結(jié)算中，產(chǎn)生在工程管理中，產(chǎn)生在每一份合同的簽訂過程中。所以，對全過程進行監(jiān)督，對每一個環(huán)節(jié)進行經(jīng)濟效益評價，杜絕舞弊行為的發(fā)生，減少不合理行為造成的損失，是發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵。對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機構(gòu)如造價師、評估師等進行鑒定。
三、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；完善
隨著改革開放，我國的民營經(jīng)濟已經(jīng)有了很大的發(fā)展。民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中持續(xù)、健康、快速地發(fā)展，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和有效監(jiān)督提出更高的要求。內(nèi)部審計作為民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分，對加強民營企業(yè)內(nèi)部管理，促進和改善民營企業(yè)經(jīng)營管理水平，維護民營企業(yè)的安全經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭力有著不可替代的作用。
1．完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
1．1完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，管理層次增多，企業(yè)進行管理的跨度和難度增加。這就需要設(shè)立專門的審計機構(gòu)，加強對日常經(jīng)營活動的檢查，客觀評價經(jīng)營管理者的管理績效，對經(jīng)營管理提出有針對性的建議，并通過效益審計為企業(yè)決策提供依據(jù)。
1．2完善內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，管理模式逐步由家族式向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為了明確各自的權(quán)責，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制，內(nèi)部審計便成為實施這一監(jiān)督機制的有力手段。企業(yè)管理層借助內(nèi)部審計對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價。
2．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程較短。在創(chuàng)業(yè)之初，內(nèi)部審計大多不被重視。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，依靠個人的能力和家族成員來管理的難度也越來越大，家族制的管理開始弱化，引發(fā)種種問題，內(nèi)部審計在民營企業(yè)開始產(chǎn)生。隨著市場競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能逐漸成為主要的職能，開始把更多的精力集中于評價系統(tǒng)的效益和效果，審計的重點開始由財務(wù)收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計在民營企業(yè)中越來越受到重視。
隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中已逐步得到了認可和推行，但內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)出于自身特點設(shè)立的，由于民營企業(yè)自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等方面的影響，內(nèi)部審計還存在許多問題。具體表現(xiàn)如下：
2．1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立不同于國有企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立，它缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。我國的民營企業(yè)中，有相當一部分未建立內(nèi)部審計制度；已設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置也不規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)形式多種多樣，方法各不相同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)系不順，工作職責不清，內(nèi)部審計監(jiān)督力度弱化，使整個企業(yè)內(nèi)部審計工作難以總體規(guī)劃和全面安排，致使內(nèi)部審計工作處于無序狀態(tài)。
2．2家族式管理模式對內(nèi)部審計的制約很多民營企業(yè)都實行家族制管理模式，企業(yè)的管理當局既是財產(chǎn)的所有者又是財產(chǎn)的經(jīng)營者，加之企業(yè)內(nèi)部存在很復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計的作用和職能的發(fā)揮。另一方由于缺乏專業(yè)背景和管理經(jīng)驗的家族成員往往被安排于重要崗位，容易造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的狀況，嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性，大大降低了審計的效率和效果，影響了內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。
2．3內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計人員應(yīng)熟悉有關(guān)法律法規(guī)，掌握審計、財會方面的知識，通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和所在行業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理方法與技巧，同時，還應(yīng)有高度負責的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。但是在實際工作中民營企業(yè)審計機構(gòu)的負責人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔任。他們多數(shù)不懂審計，嚴重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門或其他部門抽派的，有的審計人員往往還兼任其他職位。嚴重影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。
2．4審計的重點不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要目前多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計主要以開展財務(wù)審計為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，這就需要民營企業(yè)將內(nèi)部審計的工作重點逐步轉(zhuǎn)移到管理效益審計上來。
3．完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策
隨著民營企業(yè)的發(fā)展和外部市場環(huán)境的變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題已阻礙了民營企業(yè)的發(fā)
展。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促使民營企業(yè)在市場競爭中更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，需要提出具體措施解決問題，從而促進民營企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。
3．1合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確職責權(quán)限民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響到審計職能的發(fā)揮。民營企業(yè)首先需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。同時明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有相對的獨立性和權(quán)威性。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以將內(nèi)部審計工作可通過投標方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)發(fā)包，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行。對于實行公司制的民營企業(yè)，可以單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和各管理層的日常經(jīng)營管理活動，對經(jīng)理層負責。這樣有利于內(nèi)部審計工作的順利開展工作。
3．2減小家族式管理模式對內(nèi)部審計工作的影響產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化使得民營企業(yè)更加注重內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能的充分發(fā)揮要求杜絕不能勝任內(nèi)審工作的家庭成員或親信們擔任審計部門的負責人或從事審計工作。同時隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計模式就成為必然。制定公正合理的績效考評制度，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高審計效率和審計工作質(zhì)量。
3．3加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)民營企業(yè)要順利完成各項內(nèi)部審計工作，達到預(yù)定的審計目標，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)必須做好以下工作：
3．3．1提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件?？蓞⒄諊H內(nèi)部審計協(xié)會建立注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在民營企業(yè)中進行嚴格考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進行內(nèi)部審計工作。
3．3．2改善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備具有多種技術(shù)、掌握企業(yè)管理知識、法律知識和計算機知識的專業(yè)人才[13]。
3．3．3加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。要加強內(nèi)部審計人員的考核，實行持證上崗制度，使其不斷進行知識更新和提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時也要重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)?？赏ㄟ^內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)習(xí)和借鑒先進的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能。此外，國家審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會也要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要從民營企業(yè)內(nèi)部審計的需求出發(fā)，改進業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性。
3．4轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計的工作重點民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計“內(nèi)向性”特點，緊緊圍繞企業(yè)中心工作，開展各項審計活動，為實現(xiàn)企業(yè)目標服務(wù)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。內(nèi)部審計的目的不僅僅在于保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整更要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用，完善企業(yè)管理體制，提高企業(yè)管理水平，協(xié)助和保證企業(yè)實現(xiàn)目標。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作要特別注重管理效益審計。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須突破傳統(tǒng)的審計思路把審計重點逐步向管理效益審計轉(zhuǎn)移。在審計目標上，要立足于財務(wù)收支，著眼改善民營企業(yè)經(jīng)營管理，防范財務(wù)風險，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；在審計內(nèi)容上，要立足于會計、統(tǒng)計等各方面的資料的檢查，重在作科學(xué)全面地分析、評價民營企業(yè)的綜合效益；在審計工作的指導(dǎo)思想上，由側(cè)重審查支出的合理性，發(fā)展到對支出與效果的全面審查比較，以此來評價企業(yè)內(nèi)部的各項支出是否能取得相應(yīng)的效果，從而促進資源的最優(yōu)配置，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟效益；在審計方式上，由被動審計轉(zhuǎn)向“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審計對象保持良好的人際關(guān)系和合作關(guān)系，共同分析問題的原因所在，探討解決對策或改進措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的。
綜上所述，內(nèi)部審計對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展已顯得越來越重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須在審計內(nèi)容、審計方式及審計機制上不斷創(chuàng)新，全面開展管理效益審計和風險評估，幫助企業(yè)規(guī)避風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。
【參考文獻】
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企業(yè)集團的不同組織結(jié)構(gòu)
中國企業(yè)集團與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)合一；二是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關(guān)系會計論文，組織結(jié)構(gòu)上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)分設(shè)。
“一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團的董事長，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團、二汽集團、儀征化纖集團等都采用了此種類型的組織模式。
“兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨立的管理機構(gòu)，分別從事整個集團和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。
下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。
內(nèi)部審計框架的設(shè)置
（一）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)該建立如下的企業(yè)集團內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負責。作為企業(yè)集團監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)集團總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)集團的董事會。因為內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)是負責整個集團內(nèi)部審計工作的，該機構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對股東大會與董事會之間的委托關(guān)系進行監(jiān)督，若將審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于集團監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。
第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督與評價，同時向基層法人企業(yè)的股東大會和集團內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)提供報告。
第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告。
第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。
在上述的內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會不利于將整個企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計組織之間信息的溝通；如果內(nèi)部審計組織只受上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計署存在的基礎(chǔ)-受托經(jīng)濟責任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。
（二）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團，設(shè)置內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說，應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架。
第一層次：在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。
對于這種組織結(jié)構(gòu)，集團總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，因此，在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，該機構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。
第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。
從總體來看，上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
合理確定審計的內(nèi)容
內(nèi)部審計的范圍：在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。
就一般范圍而言，一個企業(yè)集團的內(nèi)部審計主要包括有財務(wù)審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟合同審計、建設(shè)投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責任審計等八個方面的內(nèi)容。
審計要有重點、分層次：由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有重點、有層次的內(nèi)部審計工作。
核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，對核心企業(yè)應(yīng)該進行全面審計，包括上述的所有內(nèi)容。
緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)集團中處于相對重要的位置。企業(yè)集團總部的內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)對其內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍可以適當?shù)恼恍?/p>
半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。
松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對協(xié)議合同審計。審計的范圍比較窄，內(nèi)容比較單一。
內(nèi)部審計人員的配備
人員結(jié)構(gòu)：企業(yè)集團的內(nèi)部審計部門應(yīng)當注意以下三個方面的結(jié)構(gòu)：
一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，應(yīng)有高、中、初級審計人員的全面合理配比，對于審計部，則可只配中、初級人員即可。
二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團總部的審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)要盡可能做到“四師”配套，即由會計師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面人員組成。基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計署部門可主要由會計師（審計師）、經(jīng)濟師組成，并可根據(jù)工作需要，聘請工程技術(shù)人員和律師兼職人員或臨時聘請他們參加審計。內(nèi)部審計部門要大力鼓勵內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、技術(shù)和法律知識。
(一)對內(nèi)部審計的認識。
內(nèi)部審計是一種旨在增加價值和改善組織的運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法來評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理。明確指出風險管理是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部審計成為企業(yè)全面風險管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理是順應(yīng)形勢發(fā)展、適應(yīng)環(huán)境變化、應(yīng)對職業(yè)危機、促進自身發(fā)的一種全新的審計理念，其取代傳統(tǒng)的審計模式已是必然。審計風險管理是規(guī)避企業(yè)風險的必然要求，是內(nèi)部審計自身生存、發(fā)展的需要。
(二)對內(nèi)部審計風險管理的認識。
從事任何一項挑戰(zhàn)性的工作，都會存在著風險，審計工作也不例外。審計風險指的是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見帶來的風險。內(nèi)部審計圍繞風險開展的審計，在制定計劃、實施業(yè)務(wù)、報告結(jié)果以及后續(xù)審計的全過程活動中，風險是一個非常重要的決定因素。由于存在人員素質(zhì)以及制度不完善等原因，審計風險是客觀存在的。
二、內(nèi)部審計和企業(yè)風險管理的關(guān)系
內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的重要組成部分，風險管理是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。二者之間存在相互依存，聯(lián)動發(fā)展的關(guān)系。內(nèi)部審計全面參與公司治理與風險管理，除關(guān)注內(nèi)部控制之外，內(nèi)部審計應(yīng)該更加關(guān)注風險管理機制是否有效和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，即通過對企業(yè)風險管理的監(jiān)督來促進企業(yè)的風險管理。同時企業(yè)的風險管理也有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。
(一)內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的重要組成部分。
風險管理是通過風險識別、估計、駕馭、監(jiān)控等一系列活動來防范風險的管理工作。企業(yè)風險管理組織體系，主要包括規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，風險管理部門、內(nèi)部審計部門及其他有關(guān)職能部室、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)及其職責。設(shè)立內(nèi)部審計部門是企業(yè)風險管理中自我監(jiān)督、自我約束、自我控制的需要。內(nèi)部審計人員如果要更加注重審計質(zhì)量和審計風險問題，終將延伸到企業(yè)戰(zhàn)略決策的層面，因而，從客觀上來說，內(nèi)部審計責任有所增大。企業(yè)要想進一步加強管理，必然要對內(nèi)部審計的期望增大。因而，作為企業(yè)管理的監(jiān)督機制之一的內(nèi)部審計如何在防止企業(yè)舞弊問題中發(fā)揮重要作用，實質(zhì)上就是一個企業(yè)管理的問題。
(二)內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理方面擁有的獨特優(yōu)勢。
作為企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的確認與咨詢活動，內(nèi)部審計能夠在風險管理方面擁有不可替代的獨特優(yōu)勢。一是通過日常審計了解企業(yè)整體運營情況和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運作狀況，內(nèi)部審計能夠更加準確地認識到存在的風險，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別與評估;二是內(nèi)部審計機構(gòu)的人員構(gòu)成來自企業(yè)內(nèi)部，大家的根本利益同企業(yè)的發(fā)展與興衰是息息相關(guān)的，內(nèi)部審計人員對防范好企業(yè)風險、更好實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責任感，必然會激發(fā)其通過努力工作促使企業(yè)目標的實現(xiàn);三是內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員，可以通過檢查幫助企業(yè)解決風險問題，通過咨詢服務(wù)協(xié)助企業(yè)建立風險管理體系，通過集合企業(yè)內(nèi)外資源，協(xié)助管理層改善管理流程的效果和效率。因此，內(nèi)部審計能夠積極主動、多角度、全方位地評估企業(yè)風險，協(xié)助管理層降低風險水平，從而確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。
(三)內(nèi)部審計是風險管理的最后一道防線。