時(shí)間：2023-03-15 14:54:13
導(dǎo)語(yǔ)：在電費(fèi)核算論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：高等學(xué)校因其特殊的性質(zhì)和地位，在國(guó)家會(huì)計(jì)電算化的推廣和實(shí)踐中具有重要的示范作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化是高校更好進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的必然選擇。高校會(huì)計(jì)電算化水平的高低和完善程度，直接關(guān)系到高校會(huì)計(jì)信息能否準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)的提供，以及財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)會(huì)服務(wù)質(zhì)量的高低。本文從會(huì)計(jì)電算化前期準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制的有機(jī)融合、財(cái)會(huì)人員電算化知識(shí)培、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全與保密等四方面進(jìn)行探討。
論文關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)電算化,財(cái)務(wù)預(yù)算控制,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全
一、重視會(huì)計(jì)電算化前期準(zhǔn)備工作
高校會(huì)計(jì)電算化的開(kāi)展和進(jìn)行必須進(jìn)行充分的前期準(zhǔn)備工作，具體的準(zhǔn)備工作包括：
(一)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系
會(huì)計(jì)科目體系，包括會(huì)計(jì)總分類科目和明細(xì)分類科目。會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置得是否科學(xué)、合理，是會(huì)計(jì)核算電算化工作的重要前提之一。高校會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置一般有以下原則：
一是合法性原則，即高校會(huì)計(jì)核算總分類科目和明細(xì)分類科目必須嚴(yán)格國(guó)家級(jí)財(cái)政部的法律和法規(guī)設(shè)置，以便保證會(huì)計(jì)信息的可比性和財(cái)務(wù)決算時(shí)能按財(cái)政部門(mén)的要求準(zhǔn)確、方便地編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)決算報(bào)表。
二是相關(guān)性原則，即會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置要考慮能為高校教學(xué)、科研、管理等準(zhǔn)確、快捷地提供分類明細(xì)的決策信息。如水電費(fèi)支出項(xiàng)目，必須分設(shè)水費(fèi)和電費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，以便分別能掌握水費(fèi)和電費(fèi)的消耗信息。
三是實(shí)用性原則，即根據(jù)各高校規(guī)模、內(nèi)部組織形式、資金來(lái)源和資金使用等實(shí)際情況和特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
(二)科學(xué)設(shè)置部門(mén)、往來(lái)和項(xiàng)目及其編碼
會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)不僅要提供整個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)信息，而且還要根據(jù)管理的需要提供分部門(mén)和項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息，以及應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)會(huì)計(jì)信息，為此需要科學(xué)設(shè)置部門(mén)、往來(lái)和項(xiàng)目及其編碼。部門(mén)設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理需要，也可以按管理職能細(xì)化設(shè)置部門(mén)。
(三)仔細(xì)整理出年初余額數(shù)據(jù)
根據(jù)以前年度的會(huì)計(jì)賬簿資料，按照事先設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系、部門(mén)、往來(lái)及項(xiàng)目表，整理出年初余額數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)電算化是用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作事先必須對(duì)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行初始化設(shè)置。這就要求高校在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作之前，應(yīng)先對(duì)上年度會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上按照事先設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系、部門(mén)、往來(lái)及項(xiàng)目表，整理出下年度年初余額數(shù)據(jù)。
(四)建立健全與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度
會(huì)計(jì)電算化在提高會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時(shí)也給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了新的控制問(wèn)題，它改變了傳統(tǒng)手工賬下財(cái)務(wù)管理的工作方式和工作流程，在崗位設(shè)置、工作權(quán)限、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)信息生成、預(yù)算管理等方面都發(fā)生了巨大改變，基于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須建立健全一套全面、規(guī)范的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度，重新構(gòu)建電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。
二、將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合
將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄的同時(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)時(shí)控制，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理是高校財(cái)務(wù)部門(mén)兩項(xiàng)重要且相互關(guān)聯(lián)的工作，其中會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。在高校財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算編制與控制是極其重要的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)算的有效控制，需要會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)時(shí)提供各部門(mén)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)存余額。這就需要將學(xué)校、部門(mén)或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)事先置于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，在使用財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)時(shí)，一方面進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，另一方面減少相應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)額，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算控制有機(jī)融合，盡量減少或杜絕人為因素干擾財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
三、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)
雖然現(xiàn)在許多高校的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)理解和適應(yīng)了電算化操作，但是業(yè)務(wù)能力沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的要求，在工作中容易出現(xiàn)誤操作。而且對(duì)會(huì)計(jì)軟件的功能了解也不全面，一般只使用了報(bào)賬功能.對(duì)利用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知之甚少，就不能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的管理功能。所以加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其會(huì)計(jì)電算化水平勢(shì)在必行。
四、做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全和保密工作
由于利用計(jì)算機(jī)的舞弊具有很大的隱蔽性，被發(fā)現(xiàn)的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下做好安全保密工作意義重大。由于財(cái)會(huì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)病毒防治工作不夠等人為原因，及一些非預(yù)期的不正常的程序結(jié)束、電源故障等其他原因都可能造成整個(gè)系統(tǒng)的故障甚至是癱瘓。如果造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)永久丟失，將會(huì)造成不可估量的損失。
針對(duì)上述狀況，高校應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化安全防范意識(shí)，把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題放在財(cái)會(huì)工作首位，建立起明確的崗位職責(zé)和多級(jí)備份機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)定期進(jìn)行備份，并且備份數(shù)據(jù)要保存在安全可靠的多個(gè)存儲(chǔ)介質(zhì)上，必要時(shí)應(yīng)對(duì)備份數(shù)據(jù)壓縮、加密，通過(guò)多種手段確保數(shù)據(jù)在損壞后可以及時(shí)恢復(fù)。同時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)制定合理的數(shù)據(jù)訪問(wèn)的用戶賬號(hào)、權(quán)限設(shè)置、密碼，保證數(shù)據(jù)的安全。不使用簡(jiǎn)單的密碼，并定期修改密碼，防止泄漏賬號(hào)及密碼。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件、財(cái)務(wù)軟件本身有安全漏洞，要及時(shí)安裝的補(bǔ)丁程序或升級(jí)，提高整個(gè)系統(tǒng)的安全性，更好地保證數(shù)據(jù)的安全。
綜上所述，高校如果能夠做到以上的要求，就能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，促進(jìn)高校的更快和更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[s].中國(guó)法制出版社.
2 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1996.
3 敬采云,仕宏.高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理概論[M].成都:四川人民出版社.2003.
關(guān)鍵詞：成本核算；中醫(yī)類醫(yī)院；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002
中圖分類號(hào)：R2-05 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5304（2015）05-0004-03
Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.
Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data
成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，成本核算是成本管理的方法與手段[1]。2009年《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》（國(guó)發(fā)〔2009〕12號(hào)）明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。為適應(yīng)醫(yī)療改革要求，2010年，國(guó)家財(cái)政部、原衛(wèi)生部修訂印發(fā)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)），重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)成本核算與管理的要求，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)奠定了基礎(chǔ)。財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年各公立醫(yī)院全部實(shí)施成本核算，上報(bào)成本報(bào)表。各公立醫(yī)院能否順利開(kāi)展成本核算工作，成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性是前提條件，它是成本歸集、分配方法、分?jǐn)倕?shù)的計(jì)算基礎(chǔ)，直接影響到核算結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。目前，公立中醫(yī)類醫(yī)院成本核算開(kāi)展情況尚不清楚，各醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得情況值得調(diào)查研究。
1 資料與方法
2013年，本研究依托國(guó)家中醫(yī)藥管理局《中醫(yī)醫(yī)院成本核算與醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)》課題，共調(diào)查中醫(yī)類醫(yī)院1588家。其中，中醫(yī)醫(yī)院1444家，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院62家，民族醫(yī)醫(yī)院82家。上報(bào)機(jī)構(gòu)的級(jí)別情況為：三級(jí)醫(yī)院180家，二級(jí)醫(yī)院1102家，這兩級(jí)醫(yī)院占調(diào)查機(jī)構(gòu)的70.00%左右；一級(jí)醫(yī)院58家，未評(píng)級(jí)醫(yī)院248家。全國(guó)7家中央屬中醫(yī)類醫(yī)院有6家上報(bào)數(shù)據(jù)，74家省屬中醫(yī)類醫(yī)院中有57家上報(bào)了數(shù)據(jù)，占比為77.03%。數(shù)據(jù)具有較好的代表性。
2 結(jié)果與分析
根據(jù)醫(yī)院科室成本核算的要求，本研究基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、房屋建筑類數(shù)據(jù)、水電氣費(fèi)用為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例數(shù)據(jù)、內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)4個(gè)方面。
2.1 科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性包括3個(gè)方面：全院職工及科室人員是否可統(tǒng)計(jì)、同時(shí)在不同科室服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員各科室服務(wù)時(shí)間是否可分別統(tǒng)計(jì)、臨床科室是否獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室。
全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例很高，總體能夠達(dá)到98.87%。醫(yī)院職工在不同科室的服務(wù)時(shí)間可統(tǒng)計(jì)比例為39.80%，其中，中醫(yī)醫(yī)院為40.44%，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院為32.26%，民族醫(yī)醫(yī)院為34.15%。有37.91%的醫(yī)院全部臨床科室能夠獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室，47.73%的醫(yī)院有部分臨床科室可獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室；在全部可劃分的醫(yī)院中，中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院所占的比例最高（50.00%），民族醫(yī)醫(yī)院所占的比例最低（25.61%）。見(jiàn)表1。
從醫(yī)院級(jí)別的角度看，全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)的比例，三級(jí)醫(yī)院和一級(jí)醫(yī)院都能達(dá)到100%，二級(jí)醫(yī)院數(shù)量較多，但也達(dá)到99%。在不同科室服務(wù)時(shí)間的可統(tǒng)計(jì)比例者級(jí)別越高者比例反而越低，三級(jí)醫(yī)院為38.89%，二級(jí)醫(yī)院為40.56%，一級(jí)醫(yī)院為43.10%。但全部臨床科室可獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室的比例，級(jí)別越高者比例也越高，三級(jí)醫(yī)院為58.33%，二級(jí)醫(yī)院為38.29%，一級(jí)醫(yī)院為22.41%。見(jiàn)表2。
2.2 房屋建筑類數(shù)據(jù)
房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性統(tǒng)計(jì)包括3個(gè)方面：房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值。
總體而言，房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產(chǎn)總價(jià)值可統(tǒng)計(jì)的比例分別為90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面積可統(tǒng)計(jì)的比例相對(duì)較低。從不同醫(yī)院類別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院各項(xiàng)比例相對(duì)較高，數(shù)據(jù)可得性較好，但中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院和民族醫(yī)醫(yī)院情況稍差。見(jiàn)表3。
從醫(yī)院級(jí)別角度看，房屋建筑類數(shù)據(jù)可得性的情況是：醫(yī)院級(jí)別越高，其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可得性越好。見(jiàn)表4。
2.3 水電氣費(fèi)用
水電氣費(fèi)用為大用戶單獨(dú)計(jì)量部分，調(diào)查的是水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)是否可以計(jì)入科室，是否為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量。大用戶是指對(duì)于醫(yī)院一些成本項(xiàng)目消耗比較大的科室。
總體來(lái)說(shuō)，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例分別為30.48%、40.37%和20.15%。燃?xì)赓M(fèi)的比例較低，有部分原因是一部分醫(yī)院無(wú)燃?xì)赓M(fèi)項(xiàng)。而從醫(yī)院類別來(lái)看，中醫(yī)醫(yī)院與中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)情況差異不大，而民族醫(yī)醫(yī)院的數(shù)據(jù)情況稍差，可統(tǒng)計(jì)比例相對(duì)較低。見(jiàn)表5。
從醫(yī)院級(jí)別角度看，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)為大用戶單獨(dú)計(jì)算的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的升高而增大，即醫(yī)院的級(jí)別越高，數(shù)據(jù)可單獨(dú)統(tǒng)計(jì)的比例越大，提示醫(yī)院級(jí)別越高，其財(cái)務(wù)管理工作越細(xì)致，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)越好。見(jiàn)表6。
2.4 內(nèi)部服務(wù)量數(shù)據(jù)
內(nèi)部服務(wù)量可得性調(diào)查包括供應(yīng)室、氧氣組、營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房、總務(wù)處班。見(jiàn)表7、表8。
總體而言，除營(yíng)養(yǎng)食堂外（可計(jì)入科室的比例為14.74%，有些醫(yī)院不設(shè)營(yíng)養(yǎng)食堂），其他可計(jì)入的比例為50%左右。從醫(yī)院類別角度看，中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的情況與全國(guó)總體情況大致相同。但民族醫(yī)醫(yī)院的比例明顯低于全國(guó)平均水平。從醫(yī)院級(jí)別角度看，各項(xiàng)內(nèi)部服務(wù)量可計(jì)入科室的比例隨著醫(yī)院級(jí)別的降低而降低，即醫(yī)院級(jí)別越低，其數(shù)據(jù)可得性越差。
3 討論
3.1 公立中醫(yī)類醫(yī)院需完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
在所調(diào)查的成本數(shù)據(jù)中，科室基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（含全院職工及科室人員可統(tǒng)計(jì)比例、臨床科室可以獨(dú)立劃分為門(mén)診科室和住院科室比例）、房屋建筑數(shù)據(jù)可得性較好。但需要深入詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，如人員在不同科室的服務(wù)時(shí)間、水電氣費(fèi)用為大用戶科室單獨(dú)計(jì)量的比例等數(shù)據(jù)可得性較差。為了醫(yī)院成本管理工作的深入開(kāi)展，各公立中醫(yī)類醫(yī)院還需不斷完善和細(xì)化成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可得性。
3.2 不同類別、不同級(jí)別醫(yī)院成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性存在一定差異
在不同類別醫(yī)院中，中醫(yī)醫(yī)院和中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性好于民族醫(yī)醫(yī)院；不同級(jí)別醫(yī)院中，三級(jí)醫(yī)院好于二級(jí)和一級(jí)醫(yī)院。成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較好的醫(yī)院，有利于科室及項(xiàng)目成本核算的順利開(kāi)展，能夠保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。而數(shù)據(jù)可得性較差的醫(yī)院，會(huì)影響成本核算工作的實(shí)施進(jìn)度，其成本管理水平亟待加強(qiáng)。
3.3 公立中醫(yī)類醫(yī)院全面開(kāi)展成本核算還存在較大困難，需要相關(guān)部門(mén)給予大力支持
財(cái)政部、原衛(wèi)生部要求2012年公立醫(yī)院全面開(kāi)展成本核算。從目前調(diào)查的情況看，公立中醫(yī)類醫(yī)院要全面開(kāi)展此項(xiàng)工作還存在一定困難，除一些成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可得性較差外，財(cái)務(wù)科室人員、成本核算專職人員的學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理軟件、成本核算軟件的配備都需要進(jìn)一步得到優(yōu)化，這樣才能全面提升公立中醫(yī)類醫(yī)院的成本管理水平，這需要相關(guān)部門(mén)在政策、資金、人員、技術(shù)等方面給予大力支持和幫助。
致謝：本論文在問(wèn)卷調(diào)查及成文過(guò)程中，得到國(guó)家中醫(yī)藥管理局規(guī)劃財(cái)務(wù)司的大力支持和幫助，在此向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人表示衷心感謝！
參考文獻(xiàn)：
[1] 程薇.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下的成本管理[J].中國(guó)醫(yī)院，2011（6）：5-7.
[2] 李勇，李衛(wèi)平.我國(guó)醫(yī)院成本核算研究方法比較分析[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2007（1）：11-14.
論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對(duì)策
隨著中國(guó)職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒(méi)有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用，也就是說(shuō)成本必須是和一定的對(duì)象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對(duì)象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來(lái)看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問(wèn)題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院校現(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢(shì)必會(huì)影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問(wèn)題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問(wèn)題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會(huì)計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購(gòu)置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中都無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過(guò)程中，房屋、建筑物、圖書(shū)、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門(mén)預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒(méi)有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度對(duì)于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識(shí)但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來(lái)了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對(duì)現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國(guó)理論工作者曾對(duì)此做過(guò)兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會(huì)計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來(lái)核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過(guò)大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改革。
4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長(zhǎng)期以來(lái)，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會(huì)效益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對(duì)高職院校教育成本方面的考核評(píng)價(jià)，國(guó)家、主管部門(mén)以及學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對(duì)衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動(dòng)，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對(duì)策
高職院校會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無(wú)法回避的問(wèn)題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會(huì)計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動(dòng)高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對(duì)象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。
3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門(mén)的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會(huì)保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金，計(jì)提的職工福利贊、工會(huì)費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會(huì)化剝離出來(lái)的人員的薪酬支出。
公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動(dòng)支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。
業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)置教學(xué)耗用品的開(kāi)支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。
助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。
折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過(guò)一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對(duì)象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門(mén)的各項(xiàng)支出及學(xué)校開(kāi)支的公共費(fèi)用等。
關(guān)鍵詞：高校；實(shí)驗(yàn)平臺(tái)；核算
一、高校構(gòu)建實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)的必要性
高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)是指在高校，以學(xué)科研究工作中方法學(xué)的共性為基礎(chǔ)，把各學(xué)科實(shí)驗(yàn)研究中可共同使用，價(jià)值較高、大型精密儀器設(shè)備集中管理、使用、開(kāi)展有償服務(wù)的一種充分利用儀器設(shè)備，提高使用效率，節(jié)約科研成本的使用方式儀器。
目前，高校儀器設(shè)備的擁有量是比較大的，少的幾千萬(wàn)，多則十幾個(gè)億。如何充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用、使用率，避免重復(fù)購(gòu)買和閑置，達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益，是很值得探討的一個(gè)問(wèn)題。從高校儀器設(shè)備的管理上看，目前存在著一些問(wèn)題。
1.重復(fù)購(gòu)買。由于各個(gè)學(xué)科單位只考慮自己使用的方便，而在一些高校存在著對(duì)某項(xiàng)儀器重復(fù)購(gòu)買的現(xiàn)象。特別是10萬(wàn)元以下的儀器設(shè)備，由于經(jīng)費(fèi)來(lái)源使用的是學(xué)科的經(jīng)費(fèi)或個(gè)人課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，而在經(jīng)費(fèi)的使用方面缺乏制度上的硬性規(guī)定，學(xué)校的主管部門(mén)審批也就十分容易，所以常出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)買的現(xiàn)象。例如，幾萬(wàn)元低溫冰箱、二氧化碳培養(yǎng)箱，在各個(gè)學(xué)科更是常見(jiàn)。至于十幾到二十萬(wàn)的酶標(biāo)儀儀器，汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院就有13臺(tái)之多。
2.使用率并不高。儀器設(shè)備由各學(xué)科自行購(gòu)買，使用權(quán)歸小單位，因而缺乏全局觀念，則常限于本學(xué)科的研究與個(gè)人課題的使用。而其他學(xué)科或課題組需要使用要憑借個(gè)人的關(guān)系，也缺乏適當(dāng)、合理的安排。使用率究竟如何，也極少有人去考核。近年由于高校引進(jìn)人才的需要，不惜為一些引進(jìn)的人才購(gòu)進(jìn)專用貴重的儀器設(shè)備，有價(jià)值幾百萬(wàn)元，但由于某些原因，人才流出，購(gòu)進(jìn)的儀器長(zhǎng)時(shí)間閑置，十分可惜。如汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院十幾萬(wàn)元以上的超低溫冰箱就有5臺(tái)，是否有此需要，有無(wú)閑置，卻無(wú)人常去過(guò)問(wèn)和檢查其使用的情況。
3.沒(méi)有詳細(xì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的核算。各個(gè)學(xué)科和課題組科研人員著重考慮科研工作，出數(shù)據(jù)，出文章，而較少仔細(xì)進(jìn)行核算。科研的主管部門(mén)只重視出科研成果，而輕經(jīng)濟(jì)核算。目前的高?？粗乜蒲谐晒詫W(xué)術(shù)水平和科研論文的發(fā)表作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。各學(xué)科同樣是側(cè)重業(yè)績(jī)，并經(jīng)常呼吁學(xué)校應(yīng)對(duì)科研給予大力支持，課題給予配套經(jīng)費(fèi)。至于水電費(fèi)的核算、維護(hù)費(fèi)用、管理人員的費(fèi)用，等等，無(wú)從查核，或只是象征性的扣點(diǎn)水電費(fèi)。貴重儀器設(shè)備只有簡(jiǎn)單的使用時(shí)數(shù)登記表。
以上可見(jiàn)，如何充分發(fā)揮學(xué)校的儀器設(shè)備的作用，提高使用率，防止資源的浪費(fèi)，取得資源的共享與更好的效益，是科研經(jīng)費(fèi)管理中亟待解決的問(wèn)題。因此，構(gòu)建高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)，是擺在高校面前的一個(gè)重要任務(wù)。
二、構(gòu)建實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)的幾種模式
從目前高校的情況看，實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)的構(gòu)建主要有幾種形式：
1.以學(xué)科(或?qū)W科群)為依托的組建模式。筆者認(rèn)為，這種形式必須依據(jù)學(xué)科特點(diǎn)及需要，平臺(tái)大中型設(shè)備分別依托相關(guān)學(xué)科投入(或?qū)W科群)，制定統(tǒng)一嚴(yán)格的管理、運(yùn)作和考核制度，全方位為學(xué)科、全院、全校各學(xué)科提供實(shí)驗(yàn)技術(shù)服務(wù)。適當(dāng)?shù)亻_(kāi)展對(duì)外服務(wù)。從汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院的情況看，屬于規(guī)模比較小的院校，所處的區(qū)域高校較少，地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)、科研并不十分發(fā)達(dá)，所以采取的就是這種以學(xué)科群投入的模式。并于2008年7月出臺(tái)了文件，設(shè)立分子實(shí)驗(yàn)室、分析細(xì)胞實(shí)驗(yàn)室等三個(gè)公共技術(shù)平臺(tái)。在2008年9月又出臺(tái)了《汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院貴重儀器設(shè)備開(kāi)放管理?xiàng)l理》，從而優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高了儀器設(shè)備的使用率，促進(jìn)汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院教學(xué)科研水平的提高。
2.以學(xué)校投入為主的組建模式。儀器設(shè)備、場(chǎng)地，全部由學(xué)院或?qū)W校投入，人員直屬學(xué)院或?qū)W校，主要購(gòu)買較大型的又比較普遍實(shí)用的貴重儀器設(shè)備。同樣制定統(tǒng)一嚴(yán)格的管理、運(yùn)作和考核制度，為全校服務(wù)并積極開(kāi)展對(duì)外服務(wù)。
3.聯(lián)合社會(huì)力量共建的組建模式。有的高校處于省會(huì)等較大的城市，與中央各有關(guān)部門(mén)或省相關(guān)部門(mén)或大型企業(yè)有著較好的聯(lián)系，雙方協(xié)作，互利互惠，建設(shè)相關(guān)的實(shí)驗(yàn)室技術(shù)平臺(tái)，依托學(xué)校的科研力量，與企業(yè)合作，開(kāi)展社會(huì)服務(wù)。例如，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)與蒙牛集團(tuán)共建的乳品生物技術(shù)與工程重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，浙江大學(xué)科技園光電實(shí)驗(yàn)室與入園的企業(yè)共建等，都為我們提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
三、實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)的經(jīng)費(fèi)收支核算方式
高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)的核算，以上述的幾種構(gòu)建方式分開(kāi)進(jìn)行。除聯(lián)合社會(huì)力量的形式比較復(fù)雜外，目前高校實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)主要是學(xué)科群投入或?qū)W校投入的模式構(gòu)建，因而這兩種核算方式最為普遍。由此，本文主要是探討學(xué)科群或?qū)W校投入的核算方法。
從總體上看，核算中最主要的是成本核算，如何進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目各種儀器明細(xì)的分開(kāi)核算，應(yīng)由財(cái)務(wù)和主管部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，取得共識(shí)，原則是維護(hù)學(xué)校的利益，即在有較多收入的情況下，學(xué)校得大頭，部門(mén)得小頭。按勞取酬，多勞多得，勤儉節(jié)約，合理收費(fèi)。
1.收入的核算。所有的收入按部門(mén)或各個(gè)小組進(jìn)行核算，納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。主要核算各項(xiàng)儀器設(shè)備開(kāi)展對(duì)內(nèi)、對(duì)外檢測(cè)、觀察等的收入。平臺(tái)的構(gòu)建主要是以為學(xué)校的科研服務(wù)為主，在此基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮儀器設(shè)備的作用，提高使用效率，可以逐步考慮對(duì)外服務(wù)。高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)，開(kāi)展對(duì)外服務(wù)有利于該地區(qū)的科研工作的發(fā)展，加強(qiáng)交流，提高學(xué)校的科研能力和高校的知名度。但畢竟內(nèi)外有別，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于成本，我們認(rèn)為，對(duì)外的收費(fèi)可較校內(nèi)的收費(fèi)提高100%～30%。每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的負(fù)責(zé)人根據(jù)成本核算提出方案，然后各有關(guān)部門(mén)進(jìn)行研究確定，報(bào)有關(guān)部門(mén)審批，并在實(shí)踐中給予逐步完善。
2.成本的核算。實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)的成本，主要是包括儀器設(shè)備管理人員的薪金、水電費(fèi)、儀器設(shè)備的購(gòu)買、耗材的支出、維修費(fèi)的支出等。
從成本核算上看，還有一個(gè)儀器設(shè)備折舊的問(wèn)題，但是一些貴重儀器的價(jià)值昂貴，其分?jǐn)偤蟮馁M(fèi)用如加入成本進(jìn)行核算，那么，成本將是很高，例如，汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院進(jìn)口的透射電子顯微鏡需約240萬(wàn)元。假如電子設(shè)備的使用年限為5年(新制度規(guī)定才3年)，按平均折舊法計(jì)算，每年約為48萬(wàn)元左右。由學(xué)科投入經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的，學(xué)科來(lái)分擔(dān)折舊的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)將過(guò)重。如是由學(xué)院投入的，一般使用的是專項(xiàng)資金，例如“211工程”公共服務(wù)體系項(xiàng)目的資金，從核算上無(wú)需提折舊。因?yàn)楦鶕?jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，目前高校的固定資產(chǎn)不提折舊，所以我們認(rèn)為在目前的情況下，特別是對(duì)剛剛起步構(gòu)建實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)或業(yè)務(wù)量不是太大的高校，可以暫時(shí)不提折舊。
(1)管理人員薪金的核算
公共平臺(tái)的建設(shè)主要是學(xué)科群投入的，則以學(xué)科群或?qū)W科作為一種管理模式，其主要的管理者、技術(shù)骨干的基本薪金，應(yīng)該由學(xué)校負(fù)擔(dān)，其獎(jiǎng)金應(yīng)視管理者的業(yè)績(jī)而定。其他的輔助技術(shù)人員，其薪金、獎(jiǎng)金應(yīng)由學(xué)科負(fù)擔(dān)。由學(xué)校負(fù)擔(dān)主要的管理人員的薪金，是從考慮扶持學(xué)科的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)考慮，特別是剛剛起步或收入不多的院校，目前還是應(yīng)以這種方式較好。如是由學(xué)院投入建設(shè)為主的，管理者、技術(shù)骨干、輔助人員的基本薪金，應(yīng)該由學(xué)校負(fù)擔(dān)。其獎(jiǎng)金應(yīng)視業(yè)績(jī)而定。從另一個(gè)角度上說(shuō)，在以學(xué)校投入為主的運(yùn)行模式中，管理負(fù)責(zé)人在應(yīng)聘此崗位時(shí)，也應(yīng)自己提出一些方案與建議，對(duì)此問(wèn)題供領(lǐng)導(dǎo)決策。我們可以采用兩種方法：第一種以每年的純收入(扣除應(yīng)有的成本)或工作量作為一個(gè)基數(shù)，超過(guò)部分的純收入40%作為管理人員的獎(jiǎng)金。例如，電子顯微鏡的觀察費(fèi)，假設(shè)以每年的純收入基數(shù)為10萬(wàn)元，實(shí)際純收入為13萬(wàn)元，超過(guò)的3萬(wàn)元，按分成的方法計(jì)算獎(jiǎng)金；第二種以總收入為核算的，則扣除成本后，純收入同樣按分成的方法計(jì)算獎(jiǎng)金。
(2)儀器設(shè)備消耗性物資、維修和水電費(fèi)等的核算。作為公共的平臺(tái)，其開(kāi)展的項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)所需的試劑及耗材由誰(shuí)申請(qǐng)的實(shí)驗(yàn)，誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則。其耗材可以自購(gòu)，也可以由實(shí)驗(yàn)室購(gòu)買，并按實(shí)際給予核算。日常的儀器維修，以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)為原則，例如，單件材料為5000元，由實(shí)驗(yàn)平臺(tái)負(fù)責(zé)，并攤?cè)氘?dāng)年的成本核算，5000元以上至1萬(wàn)元以內(nèi)的在實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的發(fā)展基金負(fù)責(zé)，超過(guò)1萬(wàn)元的由實(shí)驗(yàn)平臺(tái)負(fù)責(zé)人寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，經(jīng)主管部門(mén)的負(fù)責(zé)人提出意見(jiàn)，由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)具體情況，決定學(xué)科負(fù)責(zé)或由學(xué)?；?qū)W院負(fù)責(zé)支付。水電費(fèi)的核算，我們采用安裝電表，按實(shí)際支出數(shù)核算，計(jì)入當(dāng)月成本，并返納給學(xué)校。稅金的核算也應(yīng)同步進(jìn)行，當(dāng)高校開(kāi)展服務(wù)有收入之時(shí)，應(yīng)注意按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取統(tǒng)一的發(fā)票，辦理稅務(wù)登記，按規(guī)定進(jìn)行納稅。
3.結(jié)余的核算。收支相抵后，結(jié)余資金的處理應(yīng)從以下兩個(gè)方面考慮。
(1)利潤(rùn)的分配。利潤(rùn)的分配，應(yīng)考慮學(xué)校、學(xué)科群、管理人員及技術(shù)人員之間的利益，如在執(zhí)行上述分成即學(xué)校得三成，學(xué)科得三成，管理人員得四成。利潤(rùn)分配的比例也不是一成不變的，最主要的是應(yīng)視業(yè)務(wù)發(fā)展的情況，在剛起步時(shí)，管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)可適當(dāng)提高，當(dāng)規(guī)模越來(lái)越大，收入越多，應(yīng)注意適當(dāng)調(diào)整分配的比例。
(2)建立基金的核算。在上述的利潤(rùn)分配后，歸屬學(xué)科或?qū)W校的利潤(rùn)，應(yīng)建立專項(xiàng)基金，作為購(gòu)買大型儀器設(shè)備或大維修之用，用于實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)的再發(fā)展。
四、構(gòu)建實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)存在的幾點(diǎn)問(wèn)題
1.人才的問(wèn)題。構(gòu)建實(shí)驗(yàn)技術(shù)公共平臺(tái)，目前最大的困難仍是管理負(fù)責(zé)人的人選問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題在規(guī)模不大的院校，尤為突出。從總體上看，負(fù)責(zé)人必須技術(shù)比較全面，大公無(wú)私，協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，總體素質(zhì)較高，能全心全意為學(xué)校的各個(gè)學(xué)科服務(wù)，而不是為自己的課題服務(wù)。因此，應(yīng)公開(kāi)招聘，選出比較優(yōu)秀的人才來(lái)承擔(dān)平臺(tái)的負(fù)責(zé)人的工作。但作為學(xué)校，其本人如何進(jìn)行年度考核，應(yīng)另制定相關(guān)的規(guī)定。
2.平臺(tái)是否能維持自收自支的問(wèn)題。高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)，要維持自收自支，從內(nèi)部看，必須提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和具備一定的業(yè)務(wù)水平，其收費(fèi)合理，并且高校的規(guī)模較大，能提供全面的實(shí)驗(yàn)檢測(cè)和觀察項(xiàng)目。從外部看，必須有一定的特色，在區(qū)域上位于較大的城市，有較多的科研單位和企業(yè)作為依托，開(kāi)展對(duì)外服務(wù)的業(yè)務(wù)比較多，收入資金達(dá)到一定的規(guī)模，否則，較難辦到自收自支。但是，由于學(xué)校規(guī)模、特色、科研能力及所處的區(qū)域的條件的限制等因素，技術(shù)平臺(tái)的發(fā)展與創(chuàng)收會(huì)受到一定的制約。所以，依靠學(xué)校的投入主要的設(shè)備與大項(xiàng)的維修，還是比較重要的，使學(xué)科的科研工作得到扶持與發(fā)展。筆者認(rèn)為，作為高校的實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)，主要是為學(xué)校的科研服務(wù)，資源合理配置、達(dá)到共享，爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)效益。其次，提高科研的層次與擴(kuò)大學(xué)校的知名度。所以應(yīng)綜合考慮社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。
3.關(guān)于與企業(yè)共建的科研成果如何歸屬與分配的問(wèn)題。與企業(yè)進(jìn)行共建實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)，在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)之前，應(yīng)對(duì)將來(lái)可能出現(xiàn)的科研成果歸屬、第一作者的署名、專利權(quán)等問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，簽署有關(guān)的合同，以免日后產(chǎn)生不必要的糾紛。
4.注意進(jìn)行對(duì)技術(shù)平臺(tái)的宣傳。實(shí)驗(yàn)技術(shù)平臺(tái)投入使用后，應(yīng)注意把有關(guān)的儀器設(shè)備名稱、開(kāi)展服務(wù)的項(xiàng)目、技術(shù)力量的水平等編印成冊(cè)，分發(fā)給附屬單位及社會(huì)上有關(guān)單位，并利用網(wǎng)絡(luò)、甚至新聞媒體開(kāi)展宣傳、報(bào)道。開(kāi)拓更多的合作項(xiàng)目與交流渠道。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部，國(guó)家教委.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)[Z]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.
[2]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：第512號(hào)，2007年12月6日[2009.04.08].
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；成本核算；預(yù)算控制
1.成本核算體系
全成本核算概念的引入醫(yī)院全成本核算來(lái)源于企業(yè)。醫(yī)院成本核算體系是按實(shí)用的成本分類，按經(jīng)營(yíng)層次和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同層次、不同項(xiàng)目的目標(biāo)成本計(jì)劃制度，并核算實(shí)際成本，以加強(qiáng)成本管理。這種實(shí)用的全面配套的成本核算就是醫(yī)院成本核算體系。
1.1成本管理
根據(jù)醫(yī)改意見(jiàn)和實(shí)施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，對(duì)成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶?、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，明確區(qū)分開(kāi)醫(yī)療成本與管理費(fèi)用項(xiàng)目，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定，對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門(mén)制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。
1.1.1實(shí)現(xiàn)科室全成本核算
通過(guò)“收益分?jǐn)傇瓌t”在行政等非收入性科室和臨床等收入科室間建立成本關(guān)系，客觀反映科室盈虧。
1.1.2科學(xué)測(cè)算
科學(xué)測(cè)算材料耗用、徹底封堵材料領(lǐng)用漏洞，撇棄長(zhǎng)久以來(lái)的“以領(lǐng)代支”計(jì)算方式、消除醫(yī)院成本監(jiān)管死角。
1.1.3核算模型
按新制度要求全面核算科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本。新制度對(duì)科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本的核算提出了明確的要求，要求有條件的醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)科室成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目和病種成本的核算。成本按照四級(jí)逐層到臨床科室，分?jǐn)偘ㄖ苯映杀局械墓弥С龇謹(jǐn)?、間接成本的分?jǐn)倢?duì)象和分?jǐn)偭鞒獭㈤g接成本的交互分配等。
1.1.4核算結(jié)果的應(yīng)用
全成本核算結(jié)果為預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為管理層提供決策依據(jù)。
1.2成本、費(fèi)用構(gòu)成
1.2.1人員支出
包括基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、其他。
1.2.2公用支出
包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其他。
1.2.3對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出
包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他。
1.3為了正確反映醫(yī)院正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本和管理水平
在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)，凡屬下列業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)記入成本范圍。其中包括以下幾個(gè)方面：（1）為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；（2）對(duì)外投資的支出；（3）各種罰款、醫(yī)療糾紛賠償、贊助和捐贈(zèng)支出；（4）有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研教學(xué)等項(xiàng)目開(kāi)支；（5）在各類基金中列支的費(fèi)用；（6）國(guó)家規(guī)定不得列入成本的支出。
2.醫(yī)院成本核算方法的選擇
為了真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的反映成本信息，我們?cè)谠O(shè)定核算的方法上采取了符合醫(yī)療經(jīng)營(yíng)實(shí)際的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目剖页杀竞怂?，?shí)現(xiàn)了醫(yī)院的全成本核算，實(shí)現(xiàn)了成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的統(tǒng)一。方法選擇上主要有以下幾點(diǎn)：
2.1完全成本法
完全成本法是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，將所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)完全計(jì)入醫(yī)療服務(wù)成本的方法。既包括變動(dòng)成本又包括固定成本。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）更符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，強(qiáng)調(diào)在醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的均衡性。不論是變動(dòng)成本還是固定成本，均應(yīng)在未來(lái)獲取收益。（2）醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的所有消耗均應(yīng)通過(guò)醫(yī)院業(yè)務(wù)收入得到補(bǔ)償，所以完全成本法更強(qiáng)調(diào)成本與補(bǔ)償?shù)膶?duì)應(yīng)。
2.2分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)法
由于醫(yī)療活動(dòng)是需要多個(gè)部門(mén)、多個(gè)步驟才能完成的，要計(jì)算最終的成本結(jié)果，必須按一定的原則，把成本逐步計(jì)算，逐步結(jié)轉(zhuǎn)。為了提供按原始成本項(xiàng)目反映的醫(yī)療成本資料，在分步結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)采用了分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法既能反映醫(yī)療過(guò)程中的每一步驟的醫(yī)院成本，又能反映每一步驟的成本項(xiàng)目資料，解決了醫(yī)院成本核算中的難題。
2.3成本項(xiàng)目的選擇
醫(yī)療成本核算首先要確定醫(yī)療成本項(xiàng)目。鑒于現(xiàn)在沒(méi)有執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定的醫(yī)療成本項(xiàng)目，為了使醫(yī)療成本核算和現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一，醫(yī)療成本項(xiàng)目是遵照財(cái)政部、衛(wèi)生部的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目確定的。從而保證了成本核算資料與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的口徑一致，便于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策。
3.預(yù)算控制
通過(guò)將全院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入嚴(yán)密的預(yù)算控制體系。初期分解管理任務(wù)明確管理目標(biāo)；中期通過(guò)異常排查，修正調(diào)整，逐步消除預(yù)算松弛；后期在較客觀預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行管理控制，使預(yù)決算成功，醫(yī)院當(dāng)期資源配置、效益最優(yōu)化。
3.1預(yù)算管理目標(biāo)
（1）預(yù)算控制的實(shí)行可以有效扭轉(zhuǎn)醫(yī)院輕事前控制的現(xiàn)象。（2）預(yù)算控制系統(tǒng)組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核行構(gòu)成。建立全面的預(yù)算編制，預(yù)算值針對(duì)成本控制。（3）利用全院自定義預(yù)算模版，分解年初指標(biāo)至各月。（4）利用科室月科室自定義會(huì)計(jì)項(xiàng)預(yù)算模版，分解各月指標(biāo)到各科室的各會(huì)計(jì)項(xiàng)。（5）分析各月實(shí)際值與預(yù)算值的差異和異常，向以后各季、各月、各科各項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算修正，保證全年預(yù)算成功。
3.2預(yù)算控制實(shí)施結(jié)果
（1）通過(guò)系統(tǒng)將經(jīng)濟(jì)預(yù)算目標(biāo)橫向分解到季度和月度；縱向分解至科室明細(xì)收支項(xiàng)，減輕全年經(jīng)濟(jì)管理工作整體壓力。（2）通過(guò)系統(tǒng)測(cè)量比對(duì)預(yù)算值和核算值，警報(bào)異常，直接將問(wèn)題定位在科室級(jí)別、收支項(xiàng)目級(jí)別，降低全院經(jīng)濟(jì)管理工作復(fù)雜性。（3）通過(guò)逐月快速排查異常，根據(jù)異常原因，實(shí)施管理措施；根據(jù)異常金額，修正下月或下季度的預(yù)算，形成：計(jì)劃-異常-控制-修正-計(jì)劃的良性循環(huán)，使全年預(yù)算和決算成功，實(shí)現(xiàn)成本控制。最終，使實(shí)際總成本下降當(dāng)期總預(yù)算的3-5個(gè)百分點(diǎn)。
4.績(jī)效管理
從財(cái)務(wù)維度來(lái)看，醫(yī)院首先考慮的是怎么滿足生產(chǎn)價(jià)值最大化？由此產(chǎn)生的第一類指標(biāo)即財(cái)務(wù)類績(jī)效指標(biāo)，它們是領(lǐng)導(dǎo)都最關(guān)注的反映醫(yī)院績(jī)效的重要參數(shù)。這類指標(biāo)能全面、綜合地衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果、衡量醫(yī)院創(chuàng)造生產(chǎn)價(jià)值的能力。主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算收入、藥占比、成本收益率等等能體現(xiàn)價(jià)值的指標(biāo)。
為了提高醫(yī)院的內(nèi)部營(yíng)運(yùn)效率，滿足患者、持續(xù)提升并創(chuàng)生產(chǎn)價(jià)值，醫(yī)院必須不斷的成長(zhǎng)，由此，圍繞組織學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力提升，對(duì)“人”的管理設(shè)定的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)類指標(biāo)，其意義在于衡量相關(guān)職位在追求營(yíng)運(yùn)效益的同時(shí)，是否為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)I造了積極健康的工作環(huán)境和醫(yī)院文化，是否培養(yǎng)和維持了組織中的人員競(jìng)爭(zhēng)力。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)類關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)用來(lái)評(píng)估員工管理、員工激勵(lì)與職業(yè)發(fā)展等保持企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的能力。主要包括科研、新技術(shù)論文、教學(xué)與人才培養(yǎng)等等。
5.總結(jié)
績(jī)效管理是醫(yī)院的重要管理改革，其一舉一動(dòng)都牽動(dòng)整個(gè)醫(yī)院，中高層領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和支持的力度很大程度上決定著績(jī)效管理實(shí)施的成敗。院領(lǐng)導(dǎo)積極參與其中，給予持續(xù)的支持和推動(dòng)，使績(jī)效管理方案得到順利執(zhí)行，最后充分利用醫(yī)院信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)考核信息提取的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和安全性，減少考核過(guò)程中耗費(fèi)的人力和物力，同時(shí)提高績(jī)效管理的效率和可信度?！科]
【關(guān)鍵詞】 審計(jì);科研經(jīng)費(fèi);問(wèn)題;對(duì)策
近幾年來(lái),隨著高教事業(yè)的日益發(fā)展,高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源渠道越來(lái)越多元化、層次化,高校的科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。筆者通過(guò)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理中普遍存在著五個(gè)問(wèn)題,通過(guò)探索研究,提出五個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策。
一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
(一)經(jīng)費(fèi)觀念誤區(qū):存在立項(xiàng)預(yù)算不實(shí)
在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),普遍存在課題預(yù)算不細(xì)化,審批不嚴(yán)格,科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算彈性較大,從而較容易造成科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問(wèn)題。如在對(duì)某高校2007年科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),373個(gè)結(jié)題科研項(xiàng)目中,有231個(gè)科研項(xiàng)目未結(jié)賬,約占62%,比例較大。目前,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在著嚴(yán)重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),大多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于自已的錢包,從而忽略了其預(yù)算管理,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制預(yù)算,學(xué)校有關(guān)部門(mén)沒(méi)有審核,造成預(yù)算不真實(shí),經(jīng)費(fèi)預(yù)算不詳細(xì),實(shí)際支出與預(yù)算有較大的出入。
(二)成本意識(shí)薄弱:存在成本核算不實(shí)
從審計(jì)情況看,大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支。如原本應(yīng)該計(jì)入科研經(jīng)費(fèi)成本的科研相關(guān)的水電費(fèi)、用房租金、儀器設(shè)備折舊等都計(jì)入教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中列支。當(dāng)前,高校普遍對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)薄弱,項(xiàng)目支出沒(méi)有按照經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制,未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本核算,甚至很多學(xué)校對(duì)到賬的科研經(jīng)費(fèi)不提管理費(fèi),全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)屬于個(gè)人的意識(shí)。
(三)管理制度缺失:存在報(bào)賬支出不實(shí)
審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研經(jīng)費(fèi)日常報(bào)賬存在著支出不真實(shí)問(wèn)題,大量的勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、個(gè)人或家庭的消費(fèi)用品等都在科研費(fèi)中列支,發(fā)票中一般未附實(shí)物清單,無(wú)法知道購(gòu)買的具體實(shí)物,從而無(wú)法確認(rèn)是否用于該研究項(xiàng)目,甚至有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中復(fù)印費(fèi)占100%,難道科研項(xiàng)目純靠復(fù)印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費(fèi)而特別開(kāi)具復(fù)印費(fèi)發(fā)票。由于目前尚無(wú)完善的針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī),在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺乏法律依據(jù)?？蒲腥藛T普遍認(rèn)為,科研經(jīng)費(fèi)是他們自己辛辛苦苦爭(zhēng)取來(lái)的,錢是自己的了,別人無(wú)權(quán)干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重,相當(dāng)一部分成了個(gè)人的灰色收入。
(四)管理環(huán)節(jié)脫勾:存在結(jié)題不結(jié)賬
科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬是高校老大難問(wèn)題。審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研項(xiàng)目與財(cái)務(wù)賬務(wù)多個(gè)環(huán)節(jié)存在脫節(jié),甚至從立項(xiàng)申請(qǐng)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)沒(méi)有詳細(xì)的檔案資料,審計(jì)中往往難以取證,致使科研經(jīng)費(fèi)管理也難以規(guī)范。
(五)科研效益不高:未進(jìn)行項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)
目前大多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)都沒(méi)有進(jìn)行效益評(píng)價(jià),如某高校每年校內(nèi)下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)800多萬(wàn)元,一年下來(lái),就發(fā)表了700多篇文章和獲得幾個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng),其實(shí)投資了800多萬(wàn)元,收益如何,有沒(méi)有成效等,這些問(wèn)題都未被重視,大家關(guān)心的就是一年下來(lái),個(gè)人能拿到多少科研經(jīng)費(fèi),從而科研效益很低。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,深化高校科研經(jīng)費(fèi)管理
(一)經(jīng)費(fèi)分權(quán)控制,重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算
要將審計(jì)關(guān)口前移,科研處抓立項(xiàng)管理,審計(jì)處抓預(yù)算管理,財(cái)務(wù)處抓經(jīng)費(fèi)下?lián)?審計(jì)部門(mén)密切配合科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén),嚴(yán)把“預(yù)算關(guān)”。對(duì)通過(guò)科研處立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì),審計(jì)其可行性和合理性,使科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算,從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實(shí)。
(二)信息與溝通,加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)
利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù),建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái),審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流、溝通、緊密合作,對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)加大宣傳,確保每個(gè)教職工都能正確認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi),各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(三)職責(zé)分工控制,強(qiáng)化科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度
健全科研經(jīng)費(fèi)審批制度,嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制,對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目,科研處一級(jí)審核,審計(jì)處二級(jí)審計(jì),財(cái)務(wù)處報(bào)賬審核,審計(jì)部門(mén)配合財(cái)務(wù)和科研部門(mén),嚴(yán)把“支出關(guān)”。嚴(yán)格執(zhí)行科研財(cái)務(wù)報(bào)銷制度,嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的支出堅(jiān)決不予報(bào)銷,國(guó)家明確禁止的消費(fèi)項(xiàng)目嚴(yán)禁在科研經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理,盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生,從而保證經(jīng)費(fèi)活動(dòng)健康運(yùn)行。
(四)獨(dú)立檢查控制,確?？蒲许?xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬
審計(jì)部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén),嚴(yán)把科研“結(jié)題關(guān)”,科研部門(mén)專人負(fù)責(zé)記錄科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng),審計(jì)部門(mén)專人負(fù)責(zé)對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證,以及對(duì)與該項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查,做好科研項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬,加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)余管理,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(五)建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,提高科研項(xiàng)目的效果
建立科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,一方面,要求科研人員結(jié)題時(shí)做好項(xiàng)目績(jī)效分析報(bào)告,科研處進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);另一方面,年終財(cái)務(wù)部門(mén)要做好年度科研經(jīng)費(fèi)使用情況分析表,科研處做好科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效分析。之后,審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)綜合評(píng)價(jià),如論文的數(shù)量、論文的質(zhì)量、專利情況、獎(jiǎng)勵(lì)情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面,全面、綜合地分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效益,從而提高科研項(xiàng)目的效果。
三、總結(jié)
總之,審計(jì)部門(mén)應(yīng)提前介入各個(gè)環(huán)節(jié),提前發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,與科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)緊密合作,貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的始終,明確科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)科研項(xiàng)目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查,確保科研項(xiàng)目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
關(guān)鍵詞民辦高校教育成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用
近年來(lái)，我國(guó)民辦高等教育得到跨越式的大發(fā)展。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高等教育改革的需要，正確處理好規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益的關(guān)系，必須進(jìn)行教育成本核算和分析，降低人才培養(yǎng)成本，走內(nèi)涵式發(fā)展的道路，充分利用教育資源，取得最佳規(guī)模效益。2005年6月8日國(guó)家發(fā)改委頒發(fā)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，為普通高校教育成本核算提供了理論依據(jù)。為配合民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作，本文試圖參考現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就民辦高校教育成本核算作一些探討。論文百事通
1民辦高校教育成本界定
民辦高校的支出主要指民辦高校的基本建設(shè)支出和為維持正常的教學(xué)、科研等所發(fā)生的各種支出。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本是指為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，可以理解為能對(duì)象化的費(fèi)用。按照這種思路，廣義的高校教育成本是指培養(yǎng)一名專、本科生或研究生，國(guó)家、社會(huì)和學(xué)生個(gè)人所付出的全部耗費(fèi)，包括機(jī)會(huì)成本；狹義的高校教育成本是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)一名專、本科生或研究生所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值。本文僅對(duì)民辦高校的狹義教育成本進(jìn)行研究，對(duì)學(xué)生個(gè)人支出和因上學(xué)而失去的機(jī)會(huì)成本暫不作討論。
2民辦高校教育成本核算體系
教育成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須與人才的培養(yǎng)戰(zhàn)略相結(jié)合，在保證教學(xué)質(zhì)量提高總目標(biāo)前提下的教育成本最小化。民辦高校應(yīng)參考《辦法》的規(guī)定，總結(jié)出一套適合自身的教育成本核算體系。
2.1明確教育成本核算的對(duì)象
明確高校教育成本對(duì)象是正確界定教育成本范圍的必然要求。高等學(xué)校培養(yǎng)對(duì)象按學(xué)歷層次分類，可分為專科生、本科生、碩士和博士研究生四大類。國(guó)家發(fā)改委在《辦法》中明確了高等教育的成本核算對(duì)象是標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生，各類學(xué)生折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的權(quán)數(shù)為：本科、專科、第二學(xué)士學(xué)位、在職人員攻讀博士和碩士學(xué)位、高等職業(yè)技術(shù)教育學(xué)生、成人脫產(chǎn)班學(xué)生、預(yù)科生、進(jìn)修生為1，博士生為2，碩士生為1.5，來(lái)華留學(xué)生為3，函授、網(wǎng)絡(luò)教育生為0.1，夜大等其他學(xué)生均為0.3。但不同學(xué)科教育成本相差很大，《辦法》中未就不同學(xué)科的教育成本作區(qū)分。民辦高?？蓞⒄铡掇k法》的規(guī)定方法將各院系（專業(yè)）的學(xué)生折成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生，將各院系（專業(yè)）的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象。
2.2明確教育成本的核算周期
現(xiàn)行高校的會(huì)計(jì)核算周期是公歷制1月1日～12月31日。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度看，成本計(jì)算期應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。高校的主要業(yè)務(wù)是教學(xué)工作，學(xué)生培養(yǎng)周期是按照學(xué)年來(lái)劃分的，以“學(xué)期”作為高校教育成本核算的周期更適當(dāng)。因此可規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算周期與學(xué)年一致，即當(dāng)年的9月1日～次年8月31日止。
2.3明確教育成本核算原則
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。在進(jìn)行教育成本核算中應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,從而正確反映各期的教育成本水平。
（2）相關(guān)性原則。凡與高校教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。進(jìn)行教育成本核算實(shí)行相關(guān)性原則，以正確反映教育成本的開(kāi)支范圍。
（3）分類核算原則。高校教育培養(yǎng)成本按學(xué)校性質(zhì)分類核算，并逐步過(guò)渡到按專業(yè)進(jìn)行分類核算。進(jìn)行教育成本核算實(shí)行分類核算原則，才能準(zhǔn)確反映不同專業(yè)性質(zhì)的教育成本。
（4）區(qū)分收益性支出與資本性支出原則。指將當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于，正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。高等學(xué)校的支出中,也存在著收益性支出和資本性支出,要準(zhǔn)確地核算教育成本,就必須正確劃分收益性支出和資本性支出。
（5）配比原則。指收入與費(fèi)用相匹配原則。費(fèi)用與成本既有區(qū)別,又有聯(lián)系,費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系,成本與某種核算對(duì)象相聯(lián)系。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用與該期間的收入或產(chǎn)出匹配比較,又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出匹配比較,前者確定一個(gè)時(shí)期的成果,后者確定一項(xiàng)產(chǎn)出的成本。教育成本核算必須運(yùn)用配比原則,才能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的教育成本和一項(xiàng)教育產(chǎn)品的成本。
2.4明確教育成本核算項(xiàng)目
教育成本的核算過(guò)程實(shí)際上是教育成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配的過(guò)程，高校在辦學(xué)過(guò)程中發(fā)生的支出種類繁多，凡是與培養(yǎng)教育學(xué)生有關(guān)的支出應(yīng)計(jì)入教育成本；凡是與培養(yǎng)教育學(xué)生無(wú)關(guān)的支出，如基建支出、學(xué)校發(fā)生的購(gòu)置房屋和設(shè)備等支出應(yīng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)應(yīng)計(jì)入教育成本的支出，要分清其是否屬于本核算周期。對(duì)屬于本核算周期支出，應(yīng)全部計(jì)入本期教育成本；對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未實(shí)際支出，應(yīng)采用預(yù)提費(fèi)用的方式計(jì)入本期教育成本，以后實(shí)際發(fā)生支出時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中開(kāi)支；對(duì)已在本期支付而應(yīng)由以后期間負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，在以后各受益期間分期攤?cè)氤杀尽?/p>
參照《辦法》結(jié)合民辦高校的實(shí)際，為了便于對(duì)成本的計(jì)算、分析和控制，我們可將民辦高校教育成本按用途劃分兩類：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）直接費(fèi)用。指直接用于教學(xué)和學(xué)生方面各項(xiàng)費(fèi)用。直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用，指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的各種費(fèi)用。包括學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、文體活動(dòng)費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)等；②教學(xué)費(fèi)用，指學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。既包括教學(xué)和輔導(dǎo)員費(fèi)用，如教材及教輔資料費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、教學(xué)和專職學(xué)生輔導(dǎo)員的工資及附加費(fèi)、社會(huì)保障繳費(fèi)、分期攤?cè)氲母呒?jí)人才引進(jìn)、安家費(fèi)等，也包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)用，如院系實(shí)驗(yàn)室的維持費(fèi)、修繕費(fèi)以及教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、專業(yè)閱覽室的報(bào)刊雜志費(fèi)等。
（2）間接費(fèi)用。指間接用于培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在有關(guān)賬戶中歸集，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。主要包括：①教學(xué)輔助費(fèi)，指學(xué)校的圖書(shū)館、電教中心、實(shí)驗(yàn)中心、體育中心、環(huán)保、保衛(wèi)等部門(mén)為支持教學(xué)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：各部門(mén)人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)、安保費(fèi)、綠化等費(fèi)用；②教學(xué)管理費(fèi)，指為教學(xué)提供條件、進(jìn)行教學(xué)管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括教輔人員、教學(xué)管理人員的工資及工資性津貼、教學(xué)管理用品固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、教學(xué)管理的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等；③行政管理費(fèi)，指學(xué)校行政管理部門(mén)為組織和管理學(xué)校的日常行政工作所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括行政管理部門(mén)人員的工資、工資性津貼、招生就業(yè)費(fèi)、行政管理用品固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通通訊費(fèi)、郵電費(fèi)等。
2.5教育成本核算的具體方法
根據(jù)教學(xué)活動(dòng)的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)分別各院系的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生作為成本核算對(duì)象，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸類。直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入教育成本、間接費(fèi)用通過(guò)一定賬戶歸集，遵循誰(shuí)收益誰(shuí)承擔(dān)的原則，采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入教育成本。教學(xué)管理部門(mén)的工資及福利費(fèi)可按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生消耗的教學(xué)學(xué)時(shí)的比例分配；固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)可按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生消耗的學(xué)時(shí)比例分配；教學(xué)輔助部門(mén)的間接費(fèi)用可借鑒成本會(huì)計(jì)中的直接分配法、交互分配法等進(jìn)行分配，如：圖書(shū)期刊可按閱讀時(shí)數(shù)分配；實(shí)驗(yàn)設(shè)備可按標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)比例分配等。
然后編制成本計(jì)算單，全面反映各院系、各專業(yè)、各類學(xué)生的教育總成本和單位成本，民辦高校進(jìn)行成本核算還必須重視建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，如：原始記錄收集整理工作、健全的固定資產(chǎn)折舊制度和存貨盤(pán)存制度等。
3教育成本分析評(píng)價(jià)
明確了高校教育成本的構(gòu)成，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)成本的分析思路，參照《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）四》，從構(gòu)成教育成本的費(fèi)用和資產(chǎn)的利用方面建立指標(biāo)對(duì)教育成本進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)：
3.1從計(jì)入教育成本的費(fèi)用方面分析
計(jì)算各種費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生之間的比例，分析費(fèi)用合理程度，包括：生師比=標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生/教師總數(shù)（教師總數(shù)=專任教師數(shù)+聘請(qǐng)校外教師數(shù)×0.5）；生均學(xué)生費(fèi)用=學(xué)生費(fèi)用/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均教學(xué)費(fèi)用=教學(xué)費(fèi)用/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均教輔費(fèi)用=教輔費(fèi)用/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均教學(xué)管理費(fèi)用=教學(xué)管理費(fèi)用/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均行政管理費(fèi)用=行政管理費(fèi)用/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均教育成本=學(xué)年教育總成本/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生（學(xué)年教育成本=直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）。
3.2從資產(chǎn)利用效率方面分析
計(jì)算各種資產(chǎn)與標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生之間的比例，分析資產(chǎn)利用合理程度，包括：生均教學(xué)行政用房=（教學(xué)及輔助用房面積+行政辦公用房面積）/全日制在校生；生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值=教學(xué)科研儀器設(shè)備資產(chǎn)總值/全日制在校生；生均圖書(shū)=圖書(shū)總數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生；生均占地面積=占地面積/全日制在校生；生均學(xué)生宿舍面積=學(xué)生宿舍面積/全日制在校生；百名學(xué)生配教學(xué)用計(jì)算機(jī)臺(tái)數(shù)=（教學(xué)用計(jì)算機(jī)臺(tái)數(shù)/全日制在校生）×100；百名學(xué)生配多媒體教室和語(yǔ)音實(shí)驗(yàn)室座位數(shù)=（多媒體教室和語(yǔ)音實(shí)驗(yàn)室座位數(shù)/全日制在校生）×100；生均年進(jìn)書(shū)量=當(dāng)年新增圖書(shū)量/標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生（全日制在校生數(shù)=普通本、?？疲ǜ呗殻┥鷶?shù)+研究生數(shù)+留學(xué)生數(shù)+預(yù)科生數(shù)+成人脫產(chǎn)班學(xué)生數(shù)+進(jìn)修生數(shù)）。新晨
建立教育成本核算和分析制度是高校成本管理的基礎(chǔ)，通過(guò)建立成本核算制度實(shí)行成本的對(duì)象化，運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計(jì)劃與實(shí)際比較等比較分析方法，找出教育成本中存在的問(wèn)題，優(yōu)化高校資源配置，規(guī)范支出范圍，改善支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格支出預(yù)算管理，從而降低教育成本，提高辦學(xué)效益。
在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和管理的加強(qiáng)，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是遞減的，但為了保證高校教育的質(zhì)量，所消耗的人力、物力、財(cái)力會(huì)不斷增加，高校教育成本總體上呈遞增趨勢(shì)。高等教育代表社會(huì)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)水平，配置先進(jìn)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備和儀器，采用現(xiàn)代化的教學(xué)方式和手段，為師生提供良好的工作和生活條件是高校培養(yǎng)出高質(zhì)量、高水平人才的關(guān)鍵。因而，對(duì)教育成本的控制是民辦高校財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。
參考文獻(xiàn)
參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合海島地區(qū)水產(chǎn)養(yǎng)殖(以下簡(jiǎn)稱“海水養(yǎng)殖業(yè)”)業(yè)務(wù)實(shí)際情況,提出幾點(diǎn)看法。
論文關(guān)鍵詞:海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算;核算特點(diǎn);核算對(duì)象或品種
1 海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
海水養(yǎng)殖業(yè)是通過(guò)苗種的繁育和培養(yǎng)或外購(gòu)苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚(yú)養(yǎng)殖為主,其成本核算具有以下特點(diǎn)。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品,主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約,變化無(wú)常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜,水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低;反之,水產(chǎn)品的產(chǎn)量低,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。
1.2 生產(chǎn)周期長(zhǎng),資金周轉(zhuǎn)慢
海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購(gòu)苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過(guò)程,生產(chǎn)周期少則幾個(gè)月,多則4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng),資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性,占用的資金量大
海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng),苗種投入時(shí)間相對(duì)集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的經(jīng)營(yíng)資金;有的在較短的時(shí)間內(nèi)即可收獲,比如:海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購(gòu)入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個(gè)多月的時(shí)間;而有的需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)時(shí)間才能回收,比如:某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模,大量購(gòu)入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計(jì)劃,從苗種購(gòu)置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個(gè)月,資金占用量較大,資金需三年多才得以回收;活魚(yú)養(yǎng)殖從幼魚(yú)的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚(yú)收獲,少則1年、多則3年以上,受海域狀況、水溫等自然條件制約,經(jīng)歷越冬過(guò)程,需要北魚(yú)南養(yǎng)再回運(yùn)過(guò)程,到回收季節(jié)還需關(guān)注市場(chǎng)的行情,若出口還需不斷關(guān)注匯率變化,以確報(bào)該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此,在生產(chǎn)過(guò)程中占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較多,一般都需要較長(zhǎng)時(shí)間。
2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問(wèn)題
2.1 合理確定成本核算對(duì)象或品種
成本核算對(duì)象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,因此,水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對(duì)象,也就是對(duì)養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同,因而在養(yǎng)殖過(guò)程中,各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚(yú)、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚(yú)等來(lái)計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本,有利于對(duì)海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用,劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限,正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置:消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項(xiàng)原始記錄
各種原始記錄是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動(dòng)力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收以及暫養(yǎng)臺(tái)筏和養(yǎng)成臺(tái)筏、當(dāng)年(或以后年度)收獲臺(tái)筏、空筏各是多少,每月都必須有原始記錄,以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。
2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計(jì)量、驗(yàn)收、保管發(fā)放工作和盤(pán)點(diǎn)工作
各種養(yǎng)殖物資采購(gòu)都必須有計(jì)劃、按計(jì)劃購(gòu)買,然后辦理入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù),領(lǐng)用要辦理出庫(kù)手續(xù)。年終必須清點(diǎn),并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程
海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料,因此說(shuō),作為財(cái)務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線,了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過(guò)程,取得核算數(shù)據(jù),為成本核算作準(zhǔn)備。
2.3 正確核算成本項(xiàng)目
為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的構(gòu)成和范圍,必須合理歸集養(yǎng)殖成本項(xiàng)目,成本項(xiàng)目設(shè)置和劃分的是否合理,對(duì)養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過(guò)程中,將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算,與養(yǎng)殖生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本,關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此,在進(jìn)行成本核算時(shí),應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。
根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況,應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺(tái)筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤(pán)點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項(xiàng)目。
2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí),應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本,與有關(guān)的收益相結(jié)合,即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用,可通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn),分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算,能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的養(yǎng)殖成本和每個(gè)品種的成本。
2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形 成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則編制的,其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)(包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等)的支出。資本性支出是指那些一次購(gòu)置并長(zhǎng)時(shí)間使用的耐用資產(chǎn)消耗(如房屋建筑物、各種設(shè)備購(gòu)置、養(yǎng)殖臺(tái)筏等)。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng),養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購(gòu)、放養(yǎng)等過(guò)程,其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上,具有培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn),因此,海水養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購(gòu)入商品苗或育苗開(kāi)始,計(jì)算到銷售為止,其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如:蝦夷扇貝生長(zhǎng)周期分三種情形,(1)自當(dāng)年6月份購(gòu)入幼貝,經(jīng)過(guò)浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要22個(gè)月;(2)如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購(gòu)入商品苗直接底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月;(3)從育苗開(kāi)始計(jì)算,經(jīng)過(guò)中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng),到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月;鮑魚(yú)自底播到收獲生長(zhǎng)周期36個(gè)月,海參自底播到收獲生長(zhǎng)周期為36個(gè)月。
2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限
嚴(yán)格劃分各時(shí)期產(chǎn)品費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限,凡能直接分清的成本費(fèi)用,直接計(jì)入該種產(chǎn)品中,不好分清的成本費(fèi)用,選擇合理的分配方法計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。
3 養(yǎng)殖核算程序
現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購(gòu)蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn),到產(chǎn)品收獲為例,談其成本核算程序。
3.1 成本核算
(1)某養(yǎng)殖企業(yè)購(gòu)入蝦夷扇貝商品苗直接底播,發(fā)生時(shí),記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-苗種費(fèi),貸:銀行存款等科目。
(2)在底播增殖期內(nèi),發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等;若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用,借:制造費(fèi)用,貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等,月末,按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:制造費(fèi)用。
(3)收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時(shí),發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-采捕費(fèi),貸:銀行存款等科目。
(4)蝦夷扇貝收獲時(shí),苗種費(fèi)按收獲的程度(實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例)逐月攤銷。
(5)收獲期結(jié)束后,應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中,“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算
該企業(yè)收到對(duì)外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時(shí),記借:現(xiàn)金或銀行存款,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶,記借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),貸:本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。
3.2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算
? 本科目核算當(dāng)期已銷售蝦夷扇貝產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本,月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),記借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),貸:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶,記借:本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì),貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 中小物流企業(yè) 成本控制
一、中小物流公司費(fèi)用分類及成本核算的基本特點(diǎn)
物流企業(yè)的成本費(fèi)用集中在物流營(yíng)運(yùn)成本上，直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用相對(duì)較少。中小物流服務(wù)的特點(diǎn)是根據(jù)合同或訂單來(lái)提供相應(yīng)的服務(wù)，其物流成本也隨著合同或訂單的不同而不同。中小物流企業(yè)成本項(xiàng)目可劃分為四個(gè)基本部分，其具體內(nèi)容包括：（1）直接人工，指工資、職工福利費(fèi)；（2）直接材料；包括汽油、柴油等燃料和輪胎。（3）其他直接費(fèi)用，如保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)和其他費(fèi)用，包括車管費(fèi)、行車事故損失、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車雜費(fèi)等。（4）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，是指車隊(duì)、車站、車場(chǎng)等基層營(yíng)運(yùn)單位為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的，應(yīng)由各類汽車運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
囿于人力財(cái)力的客觀限制，很多中小物流公司一直采用傳統(tǒng)的物流成本核算方法。由于間接成本分?jǐn)偛缓侠恚杀竞怂氵^(guò)于粗獷，不能將成本核算真正落實(shí)到物流的每個(gè)環(huán)節(jié)中，一些管理費(fèi)用和資產(chǎn)折舊費(fèi)用等不能納入到物流環(huán)節(jié)中，缺乏明確的成本資料，無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行有效的成本和利潤(rùn)分析。以致物流成本難以統(tǒng)計(jì)和控制，決策所需的數(shù)據(jù)來(lái)源匱乏、解釋評(píng)估能力低。
二、作業(yè)成本法在中小物流企業(yè)中實(shí)施的可行性分析
作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”的思想，指以作業(yè)或活動(dòng)為基礎(chǔ)，首先將消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)中，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本對(duì)象中的一種核算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)管理為中心，包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸等作業(yè)環(huán)節(jié)分工明確，對(duì)各個(gè)作業(yè)進(jìn)行管理，能有效地控制成本。中小物流企業(yè)的間接成本占整體成本比例最高，在提供服務(wù)的過(guò)程中其間接費(fèi)用要大于直接材料、設(shè)備、人工等費(fèi)用，因而傳統(tǒng)的成本核算方式對(duì)成本的有效控制并不理想，而作業(yè)成本則可以彌補(bǔ)這個(gè)缺陷。所以中小物流企業(yè)有必要以作業(yè)成本法作為指導(dǎo)對(duì)成本核算的方法進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)客戶的物流作業(yè)活動(dòng)準(zhǔn)確地計(jì)算出相關(guān)物流成本，這樣不僅可以為將要發(fā)生的物流服務(wù)的報(bào)價(jià)提供依據(jù)，并對(duì)客戶進(jìn)行選擇，而且可以對(duì)具體的物流作業(yè)過(guò)程進(jìn)行更準(zhǔn)確的成本控制，獲得成本上的優(yōu)勢(shì)。
由于中小物流服務(wù)行業(yè)是根據(jù)顧客的要求來(lái)服務(wù)的，小批次、個(gè)性化很強(qiáng)，從而導(dǎo)致對(duì)于一些作業(yè)成本法所需的數(shù)據(jù)收集相當(dāng)困難。然而隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和信息管理方面的突破，中小物流服務(wù)行業(yè)的數(shù)據(jù)收集更加方便準(zhǔn)確，為它們實(shí)施作業(yè)成本法奠定了基礎(chǔ)。
三、中小物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法中進(jìn)行成本核算的步驟及遵循標(biāo)準(zhǔn)
作業(yè)成本法的一般核算程序具體來(lái)說(shuō)可以分為以下幾個(gè)步驟：（1）分析和確定資源，建立資源成本庫(kù)；（2）分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)；（3）確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至成本庫(kù)；（4）匯總確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象。
作業(yè)的成本動(dòng)因是將成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品或者服務(wù)中去的基準(zhǔn)，是準(zhǔn)確反映作業(yè)與成本關(guān)系的關(guān)鍵。中小物流企業(yè)在選擇和確定成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：（1）所選成本動(dòng)因變量應(yīng)是定量的，并且是同質(zhì)的。所選成本動(dòng)因變量的數(shù)據(jù)易于收集，并且具有代表性與全面性，能準(zhǔn)確把產(chǎn)品與作業(yè)的消耗聯(lián)系起來(lái)；（2） 所選成本動(dòng)因應(yīng)與作業(yè)成本庫(kù)中的資源消耗情況有高度的相關(guān)性，成本庫(kù)費(fèi)用變化可由所選的成本動(dòng)因做出線性解釋。例如，運(yùn)輸作業(yè)中，成本與距離有關(guān)，故距離為成本驅(qū)動(dòng)因素；倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中，以倉(cāng)儲(chǔ)實(shí)物數(shù)量為成本驅(qū)動(dòng)因素；業(yè)務(wù)承攬作業(yè)，以工時(shí)作為成本驅(qū)動(dòng)因素。
四、作業(yè)成本法在中小物流企業(yè)成本控制方面應(yīng)用的典型案例
1.江蘇漢博公司采用作業(yè)成本法核算成本的思路
江蘇漢博物流有限公司是20 世紀(jì)末期成立的物流公司，為客戶提供長(zhǎng)短途整車、零擔(dān)冷藏、冷凍運(yùn)輸，其規(guī)模不斷地在繁榮的物流市場(chǎng)得到拓展。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，其擁有的運(yùn)輸車輛和人員已經(jīng)使之成為一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)眾多且業(yè)務(wù)量較大的物流企業(yè)。但是其在管理中也遇到了成本支出不合理的情況，公司經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)增長(zhǎng)與業(yè)務(wù)量不能形成正比。其運(yùn)輸業(yè)務(wù)和信息反饋常用工作表格匯總各項(xiàng)費(fèi)用。該表格雖然便于物流公司按照車輛匯總費(fèi)用，但是不利于公司計(jì)算每次運(yùn)輸作業(yè)的費(fèi)用，從而計(jì)算每個(gè)客戶運(yùn)輸業(yè)務(wù)的盈虧，企業(yè)無(wú)法為客戶提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)價(jià)，導(dǎo)致客戶的流動(dòng)性較大，客戶的維護(hù)費(fèi)用較高，公司的效益一直停滯不前。為此建議該企業(yè)選擇利用作業(yè)成本法來(lái)改進(jìn)其成本核算與管理的方式，通過(guò)將直接成本和間接成本分配到相應(yīng)的作業(yè)活動(dòng)中去，建立反映產(chǎn)品、作業(yè)活動(dòng)與成本之間真實(shí)關(guān)系的物流成本核算模型，有助于該公司了解每項(xiàng)服務(wù)的真實(shí)成本，為優(yōu)化物流作業(yè)活動(dòng)、提高成本管理水平、進(jìn)而增強(qiáng)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮作用。
該企業(yè)既有長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也有短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在自營(yíng)業(yè)務(wù)為主的前提下，還有部分外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)。該企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法以控制成本時(shí)面臨的最大問(wèn)題是營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配問(wèn)題，發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用包括：辦公場(chǎng)所折舊費(fèi)（自有）、辦公場(chǎng)所租金、管理人員工資、福利等，財(cái)務(wù)費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、其他費(fèi)用。每月?tīng)I(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用除了按照直接費(fèi)用分?jǐn)偼庖部梢园凑諣I(yíng)業(yè)收入分?jǐn)?。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)分?jǐn)偪梢苑譃槿齻€(gè)層次，如圖所示。
（1）層次一：將營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)在自營(yíng)業(yè)務(wù)和外包業(yè)務(wù)之間分配。自營(yíng)間接費(fèi)用分配=當(dāng)月間接費(fèi)用總額/ （自營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用+外包業(yè)務(wù)直接費(fèi)用）*自營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用*100%
外包間接費(fèi)用分配=當(dāng)月間接費(fèi)用總額/ （自營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用+外包業(yè)務(wù)直接費(fèi)用）*外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用*100%
其中，自營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用=車輛固定成本+變動(dòng)成本，如表1所示。
（2）層次二：將自營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)在長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)和短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)之間分配
①自營(yíng)長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)間接費(fèi)用分配=當(dāng)月自營(yíng)間接費(fèi)用總額/ （自營(yíng)長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用+自營(yíng)短途業(yè)務(wù)直接費(fèi)用）*自營(yíng)長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用*100%
②自營(yíng)短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)間接費(fèi)用分配=當(dāng)月自營(yíng)間接費(fèi)用總額/ （自營(yíng)長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用+自營(yíng)短途業(yè)務(wù)直接費(fèi)用）*自營(yíng)短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)直接費(fèi)用*100%
（3）層次三：將各項(xiàng)費(fèi)用分配到單程線路。①單程長(zhǎng)途干線成本固定費(fèi)用分?jǐn)偂⒐潭ǔ杀景淳€路距離、管理復(fù)雜系數(shù)等進(jìn)行分配
例如：X線路所分配的固定成本=每輛車的固定成本/線路距離*管理復(fù)雜系數(shù)
①單程長(zhǎng)途干線成本項(xiàng)目分解計(jì)算如表1所示。如果有幾輛不同的車跑同樣的幾條線路，可以同樣計(jì)算每條線路分配的固定成本后取平均值。建議該公司采用如表1所示的表單以歸集和分析成本，其中固定成本分車輛計(jì)量，有多少車輛就設(shè)立相應(yīng)表單；變動(dòng)成本分線路計(jì)量，有多少條線路就設(shè)立相應(yīng)表單。
②單程短途干線成本。單程短途干線成本的特點(diǎn)是發(fā)生次數(shù)非常密集，弄清批次成本比單程成本更有意義；由于變動(dòng)成本發(fā)生比較密集，難以區(qū)分，因此可以按下列等式計(jì)算：
單個(gè)訂單變動(dòng)成本=每月變動(dòng)成本額之和/訂單（批次）之和
每公里變動(dòng)成本=每月發(fā)生額/公里數(shù)*折算系數(shù)
再將半變動(dòng)成本和固定成本按公里數(shù)去進(jìn)行分配和折算。
2.漢博公司作業(yè)成本控制應(yīng)用的延伸
漢博公司在實(shí)施作業(yè)成本法核算成本的過(guò)程中，不僅要進(jìn)行記賬方式的更改，而且要利用作業(yè)成本法所得的物流成本數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的挖掘并整理分析，將其實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)展到以下幾個(gè)層面：
（1）客戶間的差異分析及物流服務(wù)產(chǎn)品的差別定價(jià)決策。所謂客戶差異分析是指企業(yè)分別對(duì)每一作業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，計(jì)算出為每個(gè)客戶提供個(gè)性化服務(wù)的成本及客戶間的差異，并根據(jù)盈利能力大小對(duì)客戶進(jìn)行分類決策和管理。通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同類企業(yè)進(jìn)行差異對(duì)比分析，漢博公司可以從純粹的成本節(jié)約型向成本競(jìng)爭(zhēng)型轉(zhuǎn)變，從而更好地適應(yīng)市場(chǎng)。
（2）實(shí)現(xiàn)以客戶訂單為起點(diǎn)的企業(yè)物流業(yè)務(wù)流程再造。漢博公司可以通過(guò)作業(yè)成本法得到的作業(yè)成本信息對(duì)相應(yīng)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，并且以能否增加顧客價(jià)值作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，為其業(yè)務(wù)流程再造提供操作思路和依據(jù)。
（3）對(duì)作業(yè)成本實(shí)行有效控制。在獲得準(zhǔn)確成本信息基礎(chǔ)上，實(shí)施成本動(dòng)因分析、作業(yè)增值程度確定以及價(jià)值鏈效率計(jì)算等程序，形成更完整的成本控制體系，對(duì)公司資源進(jìn)行優(yōu)化管理。
五、結(jié)束語(yǔ)
由于人力資源、財(cái)力、信息系統(tǒng)及實(shí)施成本等的制約，中小物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法是個(gè)系統(tǒng)工程，成本較高，不可能一蹴而就，需要循序漸進(jìn)。作業(yè)成本法的實(shí)施前提要求是充足且真實(shí)的企業(yè)原始數(shù)據(jù)，使得定期對(duì)服務(wù)合同的成本數(shù)據(jù)有第一手的資料。通過(guò)利用信息技術(shù)更好地收集處理物流成本數(shù)據(jù)，同時(shí)利用供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系，中小物流企業(yè)可將作業(yè)成本控制貫穿供應(yīng)鏈的整個(gè)環(huán)節(jié)，從全局角度控制物流成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳勝群.現(xiàn)代成本管理概論[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000
[2]楊英.物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[J].沈陽(yáng)航空工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006年4月
[3]蹇令香，李世民.第三方物流企業(yè)作業(yè)成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)[J].大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)，2006年11月
[4]趙燕；王潔.中小物流企業(yè)實(shí)施信息化控制成本的目標(biāo)與策略分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012年10月
[5]楊艷梅；朱冬云.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009年7月
[6]王華.企業(yè)物流成本控制研究[D].博士學(xué)位論文，2006
[7]鄭潤(rùn)萍.中小物流企業(yè)信息化的現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策[J].山西青年管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)， 2010年8月