時間：2023-01-31 15:31:18
導(dǎo)語：在審計員論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1我國審計人員自身存在的問題
現(xiàn)今醫(yī)院的審計工作都配備了專業(yè)的審計技術(shù)人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務(wù)等方面的專業(yè)知識，同時還要具備一定的相關(guān)方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術(shù)等，工作經(jīng)驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現(xiàn)失誤而造成難以彌補(bǔ)的后果。但現(xiàn)今我國大部分醫(yī)院的審計人員都非專業(yè)人員而是從相關(guān)部分調(diào)動而來，缺乏審計工作方面的專業(yè)培訓(xùn)，且審計方面的相關(guān)知識也不夠充足，人員的總體素質(zhì)不夠高。這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了各醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效，同時也會對醫(yī)院內(nèi)審的工作力度有所影響，無法滿足醫(yī)院管理方面的需求。
1.2管理人員對審計工作的重視度不夠
雖然醫(yī)院內(nèi)審工作已經(jīng)逐漸落實并不斷改進(jìn)提高，但還存在很多醫(yī)院對審計工作的認(rèn)識不到位，未能看清醫(yī)院內(nèi)審的重要性。設(shè)立審計機(jī)構(gòu)只是為了回應(yīng)上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監(jiān)督工作相混淆，認(rèn)為審計工作只是上級對醫(yī)院工作人員的變相監(jiān)督，因此導(dǎo)致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進(jìn)行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認(rèn)清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫(yī)院內(nèi)部的管理工作及進(jìn)程中去，使醫(yī)院內(nèi)審工作不能體現(xiàn)其自身的存在價值和意義。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在問題的改進(jìn)措施
2.1醫(yī)院的審計工作制度不斷完善
由于我國醫(yī)院的內(nèi)部審計工作落實的較為晚，因此各相關(guān)制度在法律上和國家相關(guān)文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫(yī)院審計工作的相關(guān)制度和法律是一個長久的過程。此時各醫(yī)院就要根據(jù)自身的現(xiàn)狀從實際出發(fā)，根據(jù)我國相關(guān)條例中對審計工作的規(guī)定，在醫(yī)院制定出有效的關(guān)于審計工作的相關(guān)制度來保證自身醫(yī)院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規(guī)范化、有效化的道路。在根據(jù)指定的相關(guān)制度進(jìn)行管理和落實的過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創(chuàng)新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現(xiàn)的失誤。
2.2使內(nèi)部審計工作以獨立狀態(tài)存在
在我國醫(yī)療工作的不斷發(fā)展下，內(nèi)部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發(fā)揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導(dǎo)下建立獨立自主的審計工作機(jī)構(gòu)是必不可少的。在醫(yī)院各部門審計機(jī)構(gòu)獨立的情況下，各部門就可以根據(jù)自己部門在審計工作中反映出的問題進(jìn)行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應(yīng)相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機(jī)構(gòu)還使工作人員在對上級管理人員進(jìn)行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫(yī)院的審計工作制度不斷完善。
2.3提高審計工作人員的自身專業(yè)知識水平和能力
內(nèi)部審計工作是一項有技術(shù)性和專業(yè)性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識以及相關(guān)方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業(yè)道德和較高的個人素質(zhì)，同時也有夠強(qiáng)的責(zé)任心，對審計及相關(guān)方面的專業(yè)知識掌握較好。其次對現(xiàn)今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關(guān)部門的人員進(jìn)行調(diào)動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)來提高其整體素質(zhì)和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進(jìn)步來接受新的相關(guān)方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。
2.4不斷擴(kuò)展審計工作對象
隨著醫(yī)院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴(kuò)大，不僅僅局限于財政方面，要對醫(yī)院整體進(jìn)行規(guī)劃和審計。例如對醫(yī)院管理模式進(jìn)行審計，使醫(yī)院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計，采取一定的方式節(jié)約資金，降低成本；對醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行審計，提出相關(guān)意見和建議使醫(yī)院增加效益、減少管理和發(fā)展薄弱的環(huán)節(jié)等。這就需要各醫(yī)院根據(jù)自身不同的發(fā)展?fàn)顩r來對不同的層面進(jìn)行審計。
3、結(jié)語
中醫(yī)中的“望診”，是通過對患者的神、色、形、態(tài)的變化進(jìn)行觀察，從而偵測到患者所患疾病的線索，其實質(zhì)就是透過現(xiàn)象看本質(zhì)。將中醫(yī)的望診法運(yùn)用到審計工作中，其關(guān)鍵就是要有雙火眼金睛，對被審計的部門和相關(guān)帳薄和憑證等要看個透徹，從外部表現(xiàn)出的現(xiàn)象直接深入到內(nèi)部實質(zhì)。在運(yùn)用“望診”方法時一定要態(tài)度熱情和尊重別人，消除被審計人員的敵對心理。另外要注意觀察被審計人員的言談舉止和細(xì)微變化，對觀察到的可疑事件要及時追查核實并取到相關(guān)證明資料。作為一名合格審計人員，通過“望”診基本就能夠判定被審計單位是否存在“違規(guī)”或“帳外賬”的問題。中醫(yī)的望診常常采用從上到下，從外到里的順序。在內(nèi)部審計的“望”診中，我們建議先查會計憑證，查看的重點要落在原始憑證和記賬憑證的真實性、合法性和合規(guī)性等方面。接下來要“望”診被審計單位的會計賬簿，核對會計賬簿中的數(shù)字與記賬憑證，查看有無憑空記賬的情況。然后“望”診會計報表。會計報表最容易出現(xiàn)隨意編制財務(wù)報表，夸大經(jīng)營業(yè)績和提供虛假財務(wù)信息等情況，因此要重點審計上述問題。最后“望”診的是單位的財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度以及法律和部門規(guī)章。尤其是收費(fèi)依據(jù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)是否全額上繳財政、違紀(jì)和違規(guī)行為等。
2“聞”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運(yùn)用
中醫(yī)的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發(fā)出的氣味。我們將“聞”診法運(yùn)用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發(fā)現(xiàn)問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認(rèn)真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內(nèi)容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫(yī)院內(nèi)部審計中，一進(jìn)駐被審計的部門時，就要聽取部門負(fù)責(zé)人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數(shù)據(jù)不實。（2）原始憑證中的單據(jù)或發(fā)票填制不規(guī)范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續(xù)不符合要求。（3）當(dāng)有些收入、損失或減值的確認(rèn)不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運(yùn)用不當(dāng)，要先聽會計人員和當(dāng)事人的解釋，然后再進(jìn)行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細(xì)聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運(yùn)用得當(dāng)，很多問題將迎刃而解。
3“問”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運(yùn)用
“問”診法不論在西醫(yī)還是中醫(yī)都被廣泛運(yùn)用，通過問診可以了解疾病發(fā)病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發(fā)生發(fā)展過程。將“問”診法靈活運(yùn)用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結(jié)合能夠更好地了解審計事項發(fā)生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發(fā)現(xiàn)疑問要進(jìn)一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內(nèi)容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導(dǎo)式。把被審計者的談話內(nèi)容引導(dǎo)到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內(nèi)容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機(jī)構(gòu)，會計人員是否有合法資質(zhì)。（2）被審計部門是否嚴(yán)格執(zhí)行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)。（3）單位設(shè)置的會計賬簿是否規(guī)范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關(guān)政策。
4“切”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運(yùn)用
“切”就是中醫(yī)的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫(yī)院內(nèi)部被審計部門內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進(jìn)、預(yù)防的意見和建議。醫(yī)院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現(xiàn)審計出的問題錯綜復(fù)雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運(yùn)用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫(yī)院內(nèi)部的審計工作中，就是要在以下方面進(jìn)行整改：（1）有針對性地對財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產(chǎn)、收入、損失的確認(rèn)方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運(yùn)用不當(dāng)，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。
5結(jié)語
關(guān)鍵詞：審計委員會獨立性專業(yè)性勤勉性信息披露質(zhì)量
審計委員會是主要由獨立董事組成的專業(yè)委員會，主要負(fù)責(zé)上市公司財務(wù)報表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。
基于審計委員會主要特征的基本假設(shè)
審計委員會的獨立性。獨立性是審計委員會存在的先決條件，是其有效性的重要保障。關(guān)于它的影響因素主要有兩個方面。一是它的組成人員，即挑選何種身份的人員才能最大限度地保證這一專業(yè)委員會在執(zhí)行職責(zé)時免受公司內(nèi)部以及其他外部因素的不利影響。
本文綜合已有研究提出假設(shè)1：審計委員會中獨立董事的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。再就是經(jīng)濟(jì)因素，即審計委員會成員的經(jīng)濟(jì)報酬以何種方式支付最優(yōu)。目前固定津貼為企業(yè)最主要的支付方式，給予成員一定的經(jīng)濟(jì)報酬，既可以保持他們工作的積極性，又由于這部分固定的津貼是與公司的業(yè)績無關(guān)的，這樣就可以避免成員過分追求“經(jīng)濟(jì)利益”而做出違規(guī)行為。本文綜合已有研究提出假設(shè)2：審計委員會中領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
審計委員會的專業(yè)性。審計委員會的主要目標(biāo)是提高財務(wù)報表的質(zhì)量，因此，要求他們具備鑒別財務(wù)會計信息正誤的能力，并對會計信息的形成過程（業(yè)務(wù)循環(huán)）熟悉，即要求審計委員會成員應(yīng)具備財務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。本文綜合已有研究提出假設(shè)3：審計委員會中財會專家的比例與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
審計委員會的勤勉性。為了易于執(zhí)行監(jiān)督職能，審計委員會必須維持一種持續(xù)的正常活動水平，而開會往往是其履行職責(zé)、加強(qiáng)交流以及檢查和監(jiān)督公司事務(wù)的重要方式。本文綜合已有研究提出假設(shè)4：審計委員會的開會次數(shù)與公司的信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。
研究模型設(shè)計及數(shù)據(jù)分析
本文用深圳證券交易所對上市公司的信息披露考評結(jié)果（INDI）作為信息披露質(zhì)量（被解釋變量）的衡量指標(biāo)。從2001年開始，深圳證券交易所每年對其管轄的上市公司的信息披露情況進(jìn)行綜合評分，并將這些考評結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、及格和不及格四個等級，對四個等級分別進(jìn)行賦值，為92、80、68、30。
對于解釋變量，本文用審計委員會中獨立董事比例（INR）和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例（JRL）來表示其組成人員和經(jīng)濟(jì)方面的獨立性，用財會專家比例（EXR）表示其專業(yè)性。由于目前我國上市公司對其審計委員會信息的披露不夠完善，本文只能用上市公司的董事會會議次數(shù)代替這一專業(yè)委員會的會議次數(shù)（MEETING）表示其勤勉性。同時，使用董事長是否兼任總經(jīng)理（DIRCEO，兼任時為1，否則為0）、第一大股東持股比例（FIRSTSHR）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）和資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）作為控制變量。假設(shè)其中的董事長是否兼任總經(jīng)理、第一大股東持股比例以及資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。
本文建立的多元回歸模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING
+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a為常數(shù)項，b1—b8分別為各解釋變量和控制變量的待估系數(shù)，ε為隨機(jī)干擾項。
本文以2004—2006年在深圳證券交易所A股上市的公司中詳細(xì)和完整地披露審計委員會相關(guān)信息的271家非金融公司為樣本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。審計委員會的數(shù)據(jù)采取手工查閱公司公告的方式獲得，信息披露質(zhì)量數(shù)據(jù)來源于深圳證券交易所網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。
研究結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計
從表1中可以清楚地看到，樣本中被評為優(yōu)秀和良好的公司比例要明顯地高于深圳證券交易所，而且被評為不及格的比例也要明顯地低于深圳證券交易所。這都說明審計委員會對提高上市公司的信息披露質(zhì)量起到了一定的作用。同時，被評為優(yōu)秀的公司比例都在逐年上升，這在一定程度上也說明我國監(jiān)管機(jī)制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理結(jié)構(gòu)也在不斷完善。從表2的樣本描述性統(tǒng)計中可以看到，樣本公司信息披露質(zhì)量的平均值為77.65，達(dá)到了良好級別。審計委員會中獨立董事比例的平均值為64.33％，符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨立董事在審計委員會中占大多數(shù)的規(guī)定。領(lǐng)取津貼的人數(shù)比例均值為79.89％，說明固定津貼是審計委員會中成員最主要的薪酬支付方式。財會專家比例平均值為57.87％，總體上符合“審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計人士”的規(guī)定。
（二）相關(guān)性分析
從表3中可以看出審計委員會中獨立董事比例和信息披露質(zhì)量在5％的水平上存在著顯著的相關(guān)關(guān)系。而控制變量中凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率與信息披露質(zhì)量在1％的水平上顯著相關(guān)。此外，解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)都很小，最大的系數(shù)僅為0.260。同時我們也看到獨立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例在1%的水平上存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，這說明兩者之間存在多重共線性，所以在后面的多元回歸中構(gòu)建了兩個模型。
（三）回歸分析
為了不讓獨立董事比例和領(lǐng)取津貼人數(shù)比例這兩個解釋變量之間的共線性影響回歸分析的結(jié)果，下文構(gòu)建兩個模型進(jìn)行分析：
1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
從表4的回歸結(jié)果可以看到，審計委員會的獨立董事比例和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)1相符合。這說明獨立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的質(zhì)量。對于假設(shè)2，回歸結(jié)果顯示領(lǐng)取津貼人數(shù)比例和信息披露質(zhì)量之間存在著正相關(guān)關(guān)系，但是顯著性不強(qiáng)，說明作為傳統(tǒng)的固定津貼制并未切實地起到增加審計委員會執(zhí)行效果的作用。同樣，審計委員會的專業(yè)性和信息披露質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系也沒通過顯著性檢驗，這可能是由于我國許多上市公司審委委員包括財務(wù)總監(jiān)或者總會計師，這些“內(nèi)部財會專家”的專業(yè)性可能被其獨立性的喪失而抵消。至于假設(shè)4，回歸結(jié)果與預(yù)期符號相反，這表明我國董事會議并沒有及時地解決公司出現(xiàn)的一些問題。
對于控制變量，董事長是否兼任總經(jīng)理以及第一大股東的持股比例與信息披露質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系，但是結(jié)果不顯著。公司的凈資產(chǎn)收益率與信息披露質(zhì)量在1%的水平上成顯著的正相關(guān)關(guān)系，而資產(chǎn)負(fù)債率和信息披露質(zhì)量在5%的水平上成顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
完善審計委員會制度的政策建議
增加審計委員會中獨立董事的比例，從本質(zhì)上來完善獨立董事制度；對于薪酬機(jī)制，筆者認(rèn)為可以由證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模大小，分行業(yè)收取費(fèi)用，用于對審計委員會中所有委員薪酬的支付。這樣即可以避免委員們在經(jīng)濟(jì)上受制于管理層，又可以較好地體現(xiàn)成員薪酬的配比原則。同時，我國還可以考慮建立獨立董事的聲譽(yù)激勵等其他激勵模式來增加其工作動力；為了更加有效地履行監(jiān)督職責(zé)，審計委員會除了需要財務(wù)會計專業(yè)人士，還應(yīng)該擁有公司管理﹑控制等方面的專家；國家相關(guān)部門還應(yīng)不斷加強(qiáng)審計委員會的信息披露管理，明確要求上市公司報告審計委員會的組成和工作情況，以增強(qiáng)其透明度。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯報漏報專業(yè)判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。”國際審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>
在我國,企業(yè)會計準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準(zhǔn)確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準(zhǔn)則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國,重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會計職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識,但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準(zhǔn),對重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中也較少使用。
會計中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運(yùn)用?，F(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認(rèn)美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國FASB第13號財務(wù)會計準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準(zhǔn)則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準(zhǔn)則第27號———合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日常活動中的主要活動,是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進(jìn)行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準(zhǔn)則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負(fù)債日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負(fù)債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負(fù)債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸?fù)債項目的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。
另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:
1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。
由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國獨立審計準(zhǔn)則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。
審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。
根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機(jī)會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險。可見,審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。
（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的可行性論證，會出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導(dǎo)致無法及時安裝使用的現(xiàn)象，造成財政資金的浪費(fèi)。
（2）輕管理，成本核算沒有細(xì)化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備。目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細(xì)化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準(zhǔn)確的反映每臺設(shè)備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。
（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存?，F(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。
（4）誘導(dǎo)需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。醫(yī)務(wù)人員出于準(zhǔn)確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。
2案例研究
A醫(yī)院是醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個專業(yè)醫(yī)療科室、12個醫(yī)技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，從開始探索到得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計分為經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標(biāo)的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價格、設(shè)備使用情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費(fèi)、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費(fèi)，也包括效率指標(biāo)如使用率和效果性指標(biāo)如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準(zhǔn)確等。
A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計工作還具有事前干預(yù)的特點，在設(shè)備采購預(yù)算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購買前需經(jīng)過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設(shè)備，采購過程資金的使用情況也進(jìn)行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設(shè)備論證、審批、招標(biāo)、合同、付款、驗收、領(lǐng)用及使用情況的審計。在設(shè)備使用2～3年后進(jìn)行購置后的績效審計，為保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還會參考購買前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費(fèi)、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會負(fù)責(zé)幾臺設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺機(jī)器的工作時間及醫(yī)生的平均工資來計算單臺設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設(shè)備的工資成本。
上述績效審計流程是A醫(yī)院通過與各科室及領(lǐng)導(dǎo)逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認(rèn)可，有很強(qiáng)的可行性及參考價值。審計最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測及實際情況、效益指標(biāo)實現(xiàn)情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領(lǐng)導(dǎo)、審批、使用等各個環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進(jìn)。
3經(jīng)驗總結(jié)
從該三甲公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作中我們得知，整個審計活動的實施有個前提，那就是主管院長的支持。因為像這個規(guī)模的三甲醫(yī)院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫(yī)務(wù)人員還要抽時間配合審計人員的各種調(diào)查和考核，甚至有可能每次設(shè)備的考核要進(jìn)行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒有領(lǐng)導(dǎo)的推動工作很難進(jìn)行。所以整個過程需要院領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，在醫(yī)院按流程推廣后，各科室才會很配合。其次，審計人員要有很強(qiáng)的財務(wù)意識及全局管控能力，還需要精通經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、法律、計算機(jī)等專業(yè)的人才，應(yīng)該說績效審計對審計人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。最后，績效審計不能只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性，這不符合公立醫(yī)院的非盈利性特征。目前來看僅是醫(yī)院內(nèi)部審計，很容易偏重經(jīng)濟(jì)性，社會效益的審計還需外部的審計單位還實現(xiàn)。
4結(jié)束語
一、元青花紋飾的內(nèi)容特點及其審美追求
元青花的紋飾內(nèi)容豐富，品種繁多，表現(xiàn)手法多樣，既有抽象性質(zhì)的幾何圖案，也有繪畫性質(zhì)的寫實描繪;既有富貴麗的一類，也有清麗淡雅的一類。
在眾多元青花紋飾中，花卉紋飾最為普遍，尤以蓮花和牡丹最多，其次是。這三種花的表現(xiàn)形式也比較固定，如“蓮花瓣”的畫法在元代風(fēng)格較為鮮明，大致可分為寫實和抽象兩種形式，后者為“變體蓮瓣”，有仰覆之別，且應(yīng)用很廣。元青花上的“變體蓮瓣”紋多飾于瓶、罐類器物的頸部和脛部，每瓣獨立，中間用一道粗線和一道細(xì)線平行勾勒出輪廓線，每片花瓣間不相連，留有一定空隙，蓮瓣肩部方折，花葉呈帶雙翅的葫蘆形葉片，內(nèi)框線條和蓮瓣內(nèi)紋飾連筆，蓮瓣內(nèi)填充雜寶（火焰、寶珠之類）、花卉或云頭。而“牡丹”花葉皆呈肥碩狀，為尖辮形，“”花葉則為五叉的葉片。在元青花紋飾中各種花卉常常以多種形式組合應(yīng)用，代表作品如“纏枝牡丹紋罐”（見圖一）。
頸上繪纏枝梔子花，肩部繪纏枝蓮花，腹部繪纏枝牡丹，近足處繪仰蓮瓣等。每層紋飾之間以弦紋相隔，既突出了主題圖案，又增加了畫面的層次感。又如“牡丹紋罐”，口沿為纏枝花，肩部為纏枝蓮花，腹部通景繪纏枝牡丹，近足處為仰蓮瓣紋。紋飾繁而不縟、紛而不亂，主次分明，具有強(qiáng)烈的形式美感。
元青花眾多紋飾中，運(yùn)用廣泛，也最具特色的是“云頭紋”，也稱“如意云頭 ”。這類紋飾借鑒了一些元代絲織品圖案，由披肩演變而成。其構(gòu)成方法方式也極具特色，因裝飾部位的不同，有特定的構(gòu)成規(guī)范。飾于器物上部的云頭下垂，稱“云肩紋”，飾于器物下部的云頭上伸，加飾海馬、海蓮、折枝花、麒麟等，稱“垂云紋”。代表作品如“云龍紋梅瓶”（見圖二）。
別出心裁 “人物故事”題材也是元青花紋飾的一大特色。其內(nèi)容多與戲劇相結(jié)合，將著名歷史人物的故事情節(jié)移植到瓷器畫面上，呈現(xiàn)一種極具感染力的藝術(shù)境界，這是其他時代無法比擬的。根據(jù)目前所見畫面的內(nèi)容來看，多與元雜劇相關(guān) .裝飾“人物故事紋”的元青花，都是一些品質(zhì)細(xì)膩、用料講究的精品，故此類元青花雖數(shù)量較少，其紋飾卻表現(xiàn)出高超的繪畫技法和藝術(shù)成就，很大程度上體現(xiàn)了元代繪畫的影響。無論是在筆墨技巧還是在意境創(chuàng)造上都有新的突破和發(fā)展，呈現(xiàn)了一種“清淡蕭疏、簡逸恬淡”的藝術(shù)風(fēng)格。如“蒙恬將軍”圖玉壺春瓶（見圖三）。
二、元青花紋飾的構(gòu)圖特點及其審美追求
元青花豐富巧妙的構(gòu)圖形式也是其精美裝飾的一部分，既有覆蓋全器、層次分明的飽滿型構(gòu)圖，又有簡潔明了、活潑生動的疏朗型構(gòu)圖;既富于形式感，又具有韻律美。
飽滿型的紋飾有的布滿器身達(dá)十多層，以此突出表現(xiàn)元青花的壯美之感。如“云龍紋獸耳蓋罐”，全器滿身紋飾達(dá)十二層，胸腹部主體紋飾為云龍紋和纏枝牡丹，從蓋至底的其余部位則輔以卷草、雜寶、線紋、弦紋、回紋、纏枝菊和雙體蓮瓣等，全器紋飾構(gòu)圖繁而不亂，線條酣暢有力，呈現(xiàn)壯美雅麗之神韻。另一種飽滿型裝飾通體在以卷枝紋或海水紋作地，作菱形曲線開光，開光內(nèi)繪一主題紋飾。這種設(shè)計方法多在八棱器上體現(xiàn)，看似繁縟，實則安排有序，具有強(qiáng)烈的美學(xué)效果和時代風(fēng)格。如“元青花松竹梅紋八棱罐”，至上而下分五層裝飾：頸部飾一周錦地紋，頸部以下以八棱為界分別飾折枝花，肩部飾一周折枝、梔子花、折枝蓮花、折枝牡丹，腹部主體紋飾“卷草開光”內(nèi)繪畫松、竹、梅、滿池嬌，紋飾筆觸細(xì)膩、線條酣暢流利，氣韻非凡。疏朗型的紋飾往往以寥寥數(shù)筆卻可達(dá)到生動傳神之感。代表作品如“龍紋玉壺春瓶”（見圖四）。
其紋飾簡潔，僅繪一行龍盤旋于器腹，昂首怒視，追逐火珠，周圍點綴流云數(shù)朵，整個畫面用筆粗獷流暢，氣勢磅礴。再有一些民間供器及殉葬品的青花紋飾就更為疏簡豪放，可謂一氣呵成，別具一格。如另一件“龍紋玉壺春瓶”，雖為民窯制品，但也不失為一件青花精品。腹部繪一條三爪行龍，首尾相交纏繞，顯得生氣勃勃。
三、元青花紋飾的色彩特點及其審美特征
彩繪是元青花裝飾的主要手法。其彩繪紋飾借鑒了中國繪畫技法采用線條勾勒，平涂填色，勾、皴、點、染等筆法靈活運(yùn)用，所繪紋飾蒼勁有力的線條，晶瑩透亮的色彩，無不顯示出元代工匠高超的繪畫才能。因蒙古族對白、藍(lán)兩色的喜好，這兩種色彩的組合也成為元青花最基本的色彩特征。在元青花紋飾中，充分發(fā)揮了藍(lán)白組合的藝術(shù)效果，出現(xiàn)白地青花、藍(lán)地白花或青花線描等幾種風(fēng)格。如“蓮池紋模印花口大盤”（見圖五）。
盤沿云肩紋內(nèi)滿繪圖案藍(lán)色海水為地，露白纏枝花為紋，盤心主題紋飾則以白為地，畫滿藍(lán)色的花卉紋飾。幾種色彩組合風(fēng)格在同一作品中交替出現(xiàn)，兩種顏色互相襯托，使紋飾更加突出醒目。
眾所周知，青花瓷起源于唐代，呈色類則似于水墨畫，隨著顏料涂布厚度的變化，可以產(chǎn)生由淡到濃的各種顏色效果。釉里紅瓷起源于元代，是一種釉下彩裝飾，用銅作著色劑的色料在坯體上描繪各種紋樣，然后施透明釉經(jīng)過高溫還原氣氛燒成，在釉里透出紅色的紋樣，因燒成合格品很困難，故其產(chǎn)品極為名貴。將兩者組合創(chuàng)造出“青花釉里紅瓷”則是元代景德鎮(zhèn)陶瓷藝人的一項創(chuàng)舉。以青花彌補(bǔ)了釉里紅呈色層次變化的不足，而釉里紅則豐富了青花瓷的色彩。釉里紅和青花各自都需要在特定的燒成制度下進(jìn)行，要將兩種顏料在統(tǒng)一的燒成制度下燒成，必須尋找在同一制度下燒成的釉里紅配方和青花配方。即使在現(xiàn)代儀器技術(shù)的控制下，仍然需要熟練的燒窯師傅才能掌握窯爐氣氛，且不能大量生產(chǎn)。“青花釉里紅瓷”不僅在工藝上體現(xiàn)名貴與成就，而且大大豐富了我國傳統(tǒng)青花瓷的文化內(nèi)涵，即素雅與艷麗的和諧統(tǒng)一，既有青花的“幽靚雅到致，沉靜安定”，又增添了釉里紅的“渾厚壯麗”。代表作品如“青花釉里紅纏枝牡丹紋大罐”，其紋飾中所繪“牡丹 ”，葉青花紅，雍容華貴，國色天香，或濃妝淡抹，或?qū)憣?，或?qū)懸?，都意境深遠(yuǎn)，巧奪天工，這正是中國儒、釋、道以及伊斯蘭等各大文化融合的自然體現(xiàn)。
除了色彩上的創(chuàng)新外，元代工匠們在進(jìn)行青花瓷器裝飾時，結(jié)合不同器型采用不同技法，將傳統(tǒng)彩繪與刻花、印花、瓷塑、淺浮雕等多種技法相結(jié)合，使器物的平面裝飾又增添了幾分立體效果。代表作品如“青花釉里紅開光貼花蓋罐”（見圖六）。
青花、釉里紅互為襯托，紅、藍(lán)交相輝映，堆塑、貼花、浮雕多種技法的綜合運(yùn)用，形成一種氣度雍容而又花團(tuán)錦簇的藝術(shù)效果。
四、結(jié)語
元青花紋飾無論是內(nèi)容題材，還是色彩配置，或者裝飾技法，都體現(xiàn)出對意蘊(yùn)之美的追求，也因此形成了自己鮮明的時代特色。元青花紋飾中，無論是飛騰太空的云龍、展翅欲飛的鳳凰、波暢游的鴛鴦，還是一身貴氣的牡丹、亭玉立的蓮荷，抑或是策馬疾奔的蕭何、出塞和番的昭君，舞步極其形似酷肖，栩栩如生，呼之欲出。色彩方面，“青花”與“釉里紅”的結(jié)合改變了元青花素瓷的歷史，紅、藍(lán)交相輝映，形成一種氣度雍容的藝術(shù)效果。多種技法的結(jié)合使紋飾更加層次鮮明，刻花的粗獷有力，印花的圓潤耐看，淺浮雕效果的立體感使元青花更顯雍容富貴。元青花既繼承了唐代的技術(shù)成果，但又不像唐宋藝術(shù)表現(xiàn)的那樣對“以形寫神”的崇尚之美的審美追求，而是執(zhí)著地追蹤“似與不似”的迷人藝術(shù)境界，并形成了自己獨特的審美特征。
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7.
（一）醫(yī)院內(nèi)部審計在獨立性與權(quán)威性方面較為欠缺
獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內(nèi)部審計的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計2億元，年門診量達(dá)30萬人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個獨立的審計機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計人員，財務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時是醫(yī)院財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計部門作為財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，財務(wù)部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現(xiàn)，審計部門的監(jiān)督與評價作用無法得到充分發(fā)揮。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計工作局限于與財務(wù)相關(guān)的報表編制、財務(wù)決算以及醫(yī)院物價收費(fèi)管理等方面，實際上，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計對其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評價。醫(yī)院的審計工作并沒有在醫(yī)院的日常運(yùn)營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在實施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復(fù)流程，待審計工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項目，通常是在項目結(jié)束之后審計工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項目開展過程中的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，也就無法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險在項目開展的過程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進(jìn)行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在問題的對策
（一）大力提升醫(yī)院審計部門的獨立性
為了使內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立性更強(qiáng)的審計部門，將其職能從財務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中的獨立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評價與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項可以分為常規(guī)事項與非常規(guī)事項兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項的審批，內(nèi)部審計人員能夠通過執(zhí)行一定的審計執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進(jìn)行有效的審計，對于非常規(guī)事項，內(nèi)部審計可以對授權(quán)審計事項相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營過程中的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際，制定切實可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計，并在內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計制度的實施細(xì)則，使得內(nèi)部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報告質(zhì)量等進(jìn)行過程控制、考核以及評價。明確規(guī)定每個工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要適時改進(jìn)內(nèi)部審計工作機(jī)制，將內(nèi)部審計工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。
（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實際問題
關(guān)鍵詞：上市公司；審計委員會；現(xiàn)狀；改進(jìn)
1.審計委員會在目前我國上市公司中的地位和作用
1.1法律地位
相比美國等審計委員會制度已存在長達(dá)半個多世紀(jì)的西方國家，我國的審計委員會制度仍是個新生事物。近些年來，我國雖然對如何加強(qiáng)上市公司的財務(wù)監(jiān)督和改進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面在制度上和法律上都作了相應(yīng)規(guī)定，但對于上市公司如何規(guī)范和健全審計委員會的法律卻遲遲未出臺。
2001年8月16日，證監(jiān)會了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨立董事制度，并在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨立董事。獨立董事制度即在董事會下設(shè)立審計委員會等專門委員會，引入外部第三方的力量監(jiān)督和約束控股股東，是我國上市公司治理結(jié)構(gòu)改革中的一項重要措施，同時也為我國上市公司中審計委員會建立奠定了基礎(chǔ)。2002年1月7日，中國證監(jiān)會的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議設(shè)立審計委員會，并明確規(guī)定了審計委員會的主要職責(zé)。
1.2在目前我國公司治理中扮演的角色和作用
審計委員會扮演著“內(nèi)部”的“外部人”的角色，承擔(dān)著對公司日常運(yùn)營進(jìn)行評價和監(jiān)督的責(zé)任，這對防止公司內(nèi)部舞弊，提高財務(wù)運(yùn)營效率，改善公司運(yùn)行效果都起到了積極作用。然而，就目前我國上市公司的狀況看，審計委員會雖發(fā)揮著一定作用，但作用不不是非常顯著。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)“一股獨大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國有股、國有法人股和社會法人股的所占比例較大，但不能流通，流通股相當(dāng)分散，機(jī)構(gòu)投資者占的比例較少，形成非流通股股東的過分集中，而流通股股東的過度分散，導(dǎo)致上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握。這就使得董事會成了大股東的“代言人”，而設(shè)于其下的審計委員會，也由于獨立性缺失導(dǎo)致了其并未真正發(fā)揮其職能，有相當(dāng)一部分是“裝飾門面”，并未真正起到監(jiān)督和約束作用。
2.我國審計委員會與上市公司內(nèi)部其他職能部門的關(guān)系
我國是“二元制”的公司治理模式在我國公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會選舉產(chǎn)生監(jiān)事會和董事會，董事會下設(shè)審計委員會（如圖）：
2.1審計委員會與監(jiān)事會
我國對于一個上市公司內(nèi)部進(jìn)行財務(wù)狀況和經(jīng)營監(jiān)管機(jī)構(gòu)有兩個，一個是由股東大會選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會，另一個是設(shè)立在董事會下的審計委員會。審計委員會和監(jiān)事會的職責(zé)界限模糊不清。審計委員會和監(jiān)事會同時負(fù)有監(jiān)管職能,客觀上容易形成多頭監(jiān)管,分工不清,不但造成資源的浪費(fèi),還會造成相互推諉等問題。這些問題如解決不好，就不能在公司內(nèi)部形成有效的監(jiān)督機(jī)制，使其監(jiān)督效率下降。而從現(xiàn)在我國上市公司的監(jiān)督狀況來看，監(jiān)事會并未真正有效發(fā)揮其職能，形同虛設(shè)。
在我國，證監(jiān)會要求上市公司董事會必須有獨立董事。董事會設(shè)立的審計委員會的構(gòu)成和職權(quán)上和美國目前的做法極為相似，例如，《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。第五十四條規(guī)定，審計委員會的主要職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。從這些規(guī)定看，我國實踐的態(tài)度是充實獨立董事的監(jiān)督權(quán)，監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)則未給予關(guān)注。
2.2審計委員會與董事會和股東大會
我國是二元單層董事會下設(shè)立審計委員會的模式。我國目前的實際情況董事會與管理層重疊現(xiàn)象普遍，上市公司存在著“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。股東大會選舉產(chǎn)生的董事會易受大股東控制，代表著大股東的利益。審計委員會作為下設(shè)于董事會的一個專門委員會，使審計委員會受到各種外來壓力的影響，不能真正獨立地行使其職權(quán)。由于，審計委員會大多數(shù)成員由獨立董事組成，而我國上市公司的“一股獨大”現(xiàn)象又導(dǎo)致獨立董事的選擇權(quán)被大股東所包攬，中小股東利益很難得到體現(xiàn)，這就嚴(yán)重削弱了審計委員會的獨立性。此外，作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的中國證監(jiān)會很難掌握特定公司和獨立董事被提名人的詳細(xì)信息,因此其對獨立董事被提名人的任職資格和獨立性的審核也容易流于形式。
2.3審計委員會與內(nèi)部審計部門
我國很多上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門可以為審計委員會有效行使其職能提供大量信息。例如，內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；公司決策、程序、道德準(zhǔn)則的履行情況等。從公司整體組織架構(gòu)而言,內(nèi)部審計部門屬于公司內(nèi)部行政管理的組成部分，其受制于管理層，同樣也存在獨立性確失問題。審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門,即內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督,并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。
3.面臨問題和改進(jìn)意見3.1面臨問題
通過以上對我國上市公司審計委員會現(xiàn)狀的研究，筆者認(rèn)為，我國上市公司審計委員會存在著以下幾點不足：
3.1.1審計委員會的法律地位較低。《上市公司治理準(zhǔn)則》是目前我國法律體系中唯一對審計委員會有所規(guī)定的一部法律，但也只是說上市公司“可以”在委員會董事會下設(shè)立審計委員會等專門委員會，而非“必須”，更沒有詳細(xì)說明對審計委員會機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)、業(yè)績考核等方面作出具體明確的規(guī)定等的具體規(guī)定，僅只是對其職責(zé)作了一個簡要規(guī)定。而在我國《公司法》等重要法律中雖有提到獨立董事，但并未提及審計。而在美國，頒布的《薩班斯法》中對審計委員會的職責(zé)、在財務(wù)報告過程中承擔(dān)的角色等都有詳細(xì)而明確的規(guī)定。因此，在我國，對于審計委員會制度還未真正形成法律上的制度保障。
3.1.2獨立性缺失。審計委員會獨立董事不獨立成為目前困擾我國上市公司的一大難題。主觀方面，獨立董事現(xiàn)在大多數(shù)是兼職性質(zhì)，而且年薪普遍在兩三萬，沒有很多的時間和精力投入到公司的日常治理活動中?？陀^方面，上市公司內(nèi)部存在著管理層和審計委員會的信息不對稱現(xiàn)象，使審計委員會成員不能及時和準(zhǔn)確地掌握公司信息。同時，作為董事會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，本身就容易受到董事會的影響，加上上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，獨立董事的主要由控股股東提名，管理層由控股股東委派，因此要求獨立董事對控股股東委派的高管人員進(jìn)行監(jiān)督，顯然不合理，從而產(chǎn)生獨立性的缺失。
3.1.3審計委員會制度與我國現(xiàn)行監(jiān)事會制度職權(quán)界限模糊，功能重疊。通過比較審計委員會和監(jiān)事會的職權(quán)，我們發(fā)現(xiàn)兩者的職權(quán)界限非常模糊。對于如何協(xié)調(diào)審計委員會與監(jiān)事會之間的關(guān)系,深交所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》回避了這一問題;上交所《上市公司治理指引》卻將財務(wù)檢查權(quán)同時賦予兩者,造成雙頭監(jiān)管;證監(jiān)會《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》則根本沒有提及審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系。這種在職責(zé)分工上的不明確，并不是上了雙保險，而是為以后工作中產(chǎn)生的沖突埋下隱患，勢必影響公司治理水平的提高和中小投資者合法利益的保護(hù)。
3.2改進(jìn)意見
3.2.1制定具體的法律法規(guī)，進(jìn)一步加強(qiáng)審計委員會的法律地位。隨著我國改革開放進(jìn)程的加深，我國會計審計制度也應(yīng)逐步與國際接軌，僅只有《上市公司治理條例》對審計委員會作一規(guī)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在法律的制定上我們可以借鑒美國的《薩班斯法》，對《公司法》及時做出修改,在法規(guī)中對審計委員會的獨立性、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)等作出詳細(xì)的規(guī)定。如審計委員會成員的任職時間，任職條件，審計委員會主席的任期、職責(zé)等都應(yīng)該被限定：根據(jù)公司規(guī)模和風(fēng)險的不同，審計委員會成員應(yīng)該一年花更多的時間來完成其監(jiān)管職責(zé)，而不僅是一年幾次的會議；外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何獨立地對審計委員會評估；審計委員會如何聘用和解雇外部審計師：審計委員會如何確保舞弊財務(wù)報告在公司或股東受到傷害前能被阻止或發(fā)現(xiàn)等。通過制定這一系列清楚一致的操作指南和法律條文，消除隨意性和模糊性,使審計委員會制度成為明確的法定制度。
3.2.2增強(qiáng)審計委員會的獨立性。增強(qiáng)審計委員會的獨立性除了需要法律作為重要的保障，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該為其明確和規(guī)范工作范圍，以便監(jiān)督和控制公司財務(wù)報告體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)之外，就上市公司內(nèi)部而言，為保持審計委員會精神與形式上的獨立性，審計委員會應(yīng)與股東大會和董事會保持順暢的溝通，以保證信息的及時準(zhǔn)確傳遞，不應(yīng)與高級經(jīng)理在發(fā)生任何重要的聯(lián)系，如直接的利益聯(lián)系，親屬關(guān)系等，審計委員會職權(quán)的行使應(yīng)獨立于高級管理層。
審計委員會的薪酬也是影響其獨立性的一個重要原因，筆者認(rèn)為，最佳方式是由證監(jiān)會根據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小等制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和考評機(jī)制，并根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放，但就目前而言，實行起來還是比較有難度。
3.2.3處理好我國審計委員會制度和監(jiān)事會制度的關(guān)系。對于立法機(jī)關(guān)和資本市場的監(jiān)管層而言，簡單抄襲美國薩班斯法案及美國證監(jiān)會的規(guī)定或經(jīng)驗往往會制造沖突，使公司內(nèi)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督邊界的不清，“多龍治水”一個都治不好，反過來會讓公司無法適從。因此，如何在現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中，取長避短，建立合理的、有效的公司治理結(jié)構(gòu)，是公司自身的任務(wù)，更是我國立法機(jī)關(guān)和監(jiān)管機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。
要處理好審計委員會制度和監(jiān)事會制度，現(xiàn)今有三種解決思路。（1）監(jiān)事會和審計委員會并存，加強(qiáng)監(jiān)事會的職責(zé)，審計委員會仍為董事會下設(shè)的專門委員會。這種制度就是在延續(xù)現(xiàn)今公司治理模式的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會的職責(zé)，同時增強(qiáng)審計委員會的獨立性，合理分配審計委員會和監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)限以避免權(quán)力的重復(fù)使用，降低管理成本。（2）審計委員會取代監(jiān)事會，股東大會直接選舉產(chǎn)生審計委員會和董事會。（3）這是一種折中的辦法，即在部分上市公司中實行審計委員會制度，而另一部分則實行監(jiān)事會制度。
就目前我國現(xiàn)狀而言，在所有上市公司取消監(jiān)事會制度而以審計委員會制度代替顯然是不合理的。原因在于較之審計委員會制度，監(jiān)事會制度現(xiàn)今已被大多數(shù)國人所認(rèn)同和接受，所以如果要求所有上市公司都取消監(jiān)事會而以審計委員會代替，在短期內(nèi)可能不能被大家所認(rèn)同，而且成本較高。是否審計委員會制度還要考慮的很重要的一點就是監(jiān)管支出和監(jiān)管收益的兩者平衡問題，當(dāng)成立審計委員會的監(jiān)管支出大于監(jiān)管收益時，則可能要求上市公司從現(xiàn)有資源中，也許是更有效的監(jiān)管活動中轉(zhuǎn)移出來；而在原有的公司治理模式基礎(chǔ)上進(jìn)行“深加工”，協(xié)調(diào)好審計委員會和監(jiān)事會的關(guān)系，合理分配兩者的監(jiān)督權(quán)限，從而實現(xiàn)監(jiān)管收益大于監(jiān)管支出時，我們則認(rèn)為成立審計委員會是有必要的。因此，筆者比較認(rèn)同第三者思路，在當(dāng)前，我們可以制定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在這一標(biāo)準(zhǔn)以上的上市公司要求“必須”建立審計委員會，以加強(qiáng)監(jiān)管力度，而在這一標(biāo)準(zhǔn)以下，則可依據(jù)上市公司自身情況，“可以”設(shè)立審計委員會。
3.2.4加強(qiáng)審計委員會對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督力度。這就要求通過審計委員對內(nèi)部審計提供的信息進(jìn)行的二次審計，獨立地對內(nèi)部審計門對內(nèi)部控制的審核規(guī)劃加以監(jiān)管，評價內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計主管的任命和撤換，評價內(nèi)部審計質(zhì)量，審核內(nèi)部審計章程等方式，提高內(nèi)部審計的獨立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，確保信息的真實可靠。
3.2.5加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范審計委員會的運(yùn)行。審計委員會作為公司內(nèi)部的一個組織，不可能具有完全抗拒“內(nèi)部人控制”的能力，因此，筆者認(rèn)為，在建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的同時，還應(yīng)加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，通過注冊會計師和國家審計部門等的外部力量，確保上市公司財務(wù)信息的真實反映，切實保護(hù)中小投資者的利益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用局限性
1謹(jǐn)慎性原則的在會計中的運(yùn)用
1.1謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險的信息，這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以揚(yáng)長避短，發(fā)揮其最大作用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。”《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第11條第12項規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。”這是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。
1.2謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國目前財務(wù)會計中的運(yùn)用情況。
（1）短期償債能力分析中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率指標(biāo)時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
（2）企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。
2慎性原則在我國財務(wù)會計改革實踐中的運(yùn)用情況分析
謹(jǐn)慎性原則在我國財務(wù)會計改革過程中曾引起理論界和實務(wù)界廣泛的爭議，主要表現(xiàn)為以下兩個方面的問題：一是過度謹(jǐn)慎性。我國企業(yè)在實施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而謹(jǐn)慎性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器；另一個是謹(jǐn)慎性不足問題。我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則實施范圍仍顯狹窄，離充分謹(jǐn)慎性原則還有一定距離。比如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，導(dǎo)致后期銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。
因此，提供客觀、真實和公允的財務(wù)會計信息是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。只有對基于謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下編制的財務(wù)報表有充分的理解，廣大投資者才能進(jìn)行更為準(zhǔn)確客觀的財務(wù)分析并最終作出正確的投資決策。
2.1謹(jǐn)慎性原則實際運(yùn)用的局限性
由于會計政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。
（1）實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會使當(dāng)期利潤偏高或偏低。
（2）固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。
（3）短期投資計提跌價準(zhǔn)備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（如占整個短期投資金額10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并計提跌價準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。
（4）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。
2.2謹(jǐn)慎性原則在我國實際運(yùn)用中的不均衡性
《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，因而謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用范圍上就存在極大的不均衡性，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時，他們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是謹(jǐn)慎性原則在我國運(yùn)用的一大局限。
2.2.1《制度》中某些條款缺乏可操作性
目前，我國新頒布的《會計制度》與《會計準(zhǔn)則》在很多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對會計實務(wù)的規(guī)范，但是，隨著各個企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也明顯顯出，表現(xiàn)在：
（1）計提減值準(zhǔn)備比例不規(guī)范。如《企業(yè)會計制度》第51條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。制度未對減值準(zhǔn)備的計提比例作出明確規(guī)定。這就使某些情況相同或相似的企業(yè)在會計報告中出現(xiàn)較大差異，而企業(yè)在計提準(zhǔn)備時沒有披露充分信息，也使會計信息使用者對會計報告數(shù)據(jù)的可靠性和可比性產(chǎn)生質(zhì)疑。
（2）制度要求對會計政策變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整。而某些差異，如固定資產(chǎn)折舊政策變更引起的差異進(jìn)行追溯調(diào)整可能好幾年甚至幾十年，既要調(diào)整企業(yè)所得，還要調(diào)整所得稅費(fèi)用，操作難度及工作量很大。
（3）將計提準(zhǔn)備作為盈余管理手段。《制度》明確規(guī)定企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時“不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備”，但某些企業(yè)迫于業(yè)績考核、申請貸款、發(fā)行債券或配股等需要，將計提準(zhǔn)備作為粉飾業(yè)績、進(jìn)行盈余管理主要手段。
2.2.2績效評價體系不合理
目前，我國企業(yè)績效評價仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價也以利潤為主要指標(biāo)。一些企業(yè)追求利潤最大化甚至通過不計提準(zhǔn)備或部分計提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。財務(wù)分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤指標(biāo)，往往對企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。
2.2.3實務(wù)操作中帶有主觀臆斷性
成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計量確定，《制度》中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費(fèi)用后的價值?！边@三個估計，任何一個估計脫離實際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計算正確。接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）。在無取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場的情況下，《制度》規(guī)定：“按該接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的宏觀性，使會計信息失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開方便之門。
3謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)思路
3.1擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合
通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度謹(jǐn)慎性或謹(jǐn)慎性不夠都會降低應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點，使企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。當(dāng)然，“適度”的把握有賴于會計人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，需要會計人員正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則的精神實質(zhì)與制約因素。因此，提高會計人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。
3.2對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
在適度謹(jǐn)慎性的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。例如，對存貨應(yīng)用“成本與市價孰低法”，制定了預(yù)期銷售價格下降；制成和銷售存貨的成本將增加兩項應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用。此外，對固定資產(chǎn)折舊的提取額不能超出其原始成本。由于這些約束條件限制，使得謹(jǐn)慎性的會計程序與方法將要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則沖突。
3.3推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)
由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，設(shè)計各個方面利益關(guān)系，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時，應(yīng)指定若干事實細(xì)則和操作指南，推行時必須循序漸進(jìn)，逐步有計劃的進(jìn)行。
3.4體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題指定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。
3.5加強(qiáng)誠信教育，提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力
目前我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實際工作的需要。提高會計人員職業(yè)判斷能力可以從以下三個方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識；第二，會計人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功；第三，會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化必然導(dǎo)致會計領(lǐng)域的不斷拓寬，會計理論的不斷完善和會計方法的不斷更新，這就要求會計人員不斷吸收新知識來解決問題。
總之，在我國實行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
1李曉慧.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其完善探微[J]．經(jīng)濟(jì)問題，2006（5）