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導(dǎo)語：在會計報表論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
“獨立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性”第12條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。“根據(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤；當(dāng)被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認(rèn)10萬元以上（含10萬元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。
對虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時應(yīng)慎重。
對負(fù)債事項重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；
如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負(fù)債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。
各項判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動比率法。采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例?。粚σ?guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。
如某著名國際會計公司根據(jù)表一計算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項N計算）。
某公司當(dāng)年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計算，經(jīng)查對表一計算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。
又如某些會計師事務(wù)所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性”第15條規(guī)定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平?！睆倪@條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強調(diào)指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。”
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
如注冊會計師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。
說明：
表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。
披露的可理解性與可比性不足要使投資者對公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r有一個很好的理解，公司提供的會計信息就應(yīng)該盡量做到詳細(xì)和全面，可以讓人一目了然，對公司的狀況有更好的理解，這樣才能更便于投資者以及財務(wù)報告的使用者進(jìn)一步的使用。但就目前來說，缺乏一個相對合理的規(guī)定來對公司的會計報表附注的具體形式做一個明確的規(guī)定。這樣一來，會計報表的附注在內(nèi)容方面未能按照一定的邏輯順序?qū)ζ溥M(jìn)行排列，條理不夠清晰，附注報表的內(nèi)容看起來就顯得繁多且雜亂無章，給信息的使用者在對信息進(jìn)行查詢的時候感到十分困惑，增加了信息使用的難度。可比性的內(nèi)容具體包括兩個方面：首先對于公司本身來說，會計報表附注信息方面的內(nèi)容應(yīng)該有不同時期的比較；其次，是要在相同的時期與其他公司進(jìn)行對比?？偟膩碚f，同一公司在不同時期會計報表附注信息的可比性較不同公司在相同時期會計報表附注信息的可比性相比，更具可比性。
二、會計報表附注披露透明度方面的改進(jìn)建議
根據(jù)文章對目前我國上市公司會計報表透明度方面存在的不足，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面采取具體的措施，對其進(jìn)行改進(jìn)。
(一)提高報告靈活性會計報表對信息的反映主要是通過表格來完成的，雖然直觀便捷，但使用過程中它也有局限性。然而，會計報表的附注披露更顯其靈活性，最為突出的表現(xiàn)就是它對定量與定性的結(jié)合披露過程。公司的財務(wù)會計在對計量的確定上，往往都是十分嚴(yán)格的，正因如此，才會使得很多與信息使用者做出決策方面息息相關(guān)的內(nèi)容無法在表中得到體現(xiàn)使得人們很容易忽視掉這方面的內(nèi)容，這就會給信息使用者做出有效的決策帶來很大的影響。同時，表外附注在對信息披露時，要采用定量與定性相結(jié)合的方式，這樣是便于從質(zhì)和量兩個方面，來看公司經(jīng)濟(jì)事項是否是完整的。另外，上市公司對報告的方式應(yīng)該做一些調(diào)整，找到更合適的信息加工方式，把各種要披露的信息進(jìn)行有效的組合，才能對信息進(jìn)行更有效的披露。
(二)加強立法，確保信息披露質(zhì)量對于我國來說，有關(guān)于附注信息披露方面的制度還不是很完善，各種相關(guān)的規(guī)定章程出臺得比較遲，從個方面來說，發(fā)展還不是很成熟。因此，相關(guān)部門就更應(yīng)該對附注信息的披露方面進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善，要盡早建立健全相關(guān)的一系列法律法規(guī)。在制度制定的過程中要對那些模糊表意不明的條款進(jìn)行修正，只有這樣，才能使得附注信息的披露有質(zhì)量的保障。在法律法規(guī)完善的前提下，還要加大執(zhí)行的力度。對那些罔顧相關(guān)規(guī)定，知法犯法的相關(guān)公司或者是人員，要對其采取相應(yīng)的處罰。此外，證監(jiān)會要發(fā)揮其作用，對信息披露過程以及相關(guān)的信息披露人，要對其行為進(jìn)行合法的規(guī)范與約束。加大信息披露的合法度以及有效性，便于投資者對上市公司的信息有一個很好的把握。同時，對那些違法披露信息的行為也絕不姑息，對制造虛假財務(wù)信息和交易信息以及利用信息披露誤導(dǎo)市場和投資者等行為的處罰，更要加大力度。只有這樣，才能保證上市公司披露的信息的可靠性。
(三)建立上市公司會計信息附注披露信用評估制度對上市公司來說，建立報表信息披露的信用評估制度，可以提高會計信息決策時候的有用性。在進(jìn)行會計報表附注的披露后，公司相關(guān)部門還要注重對其披露的信息的質(zhì)量有一個公平合理的評定，并對其進(jìn)行等級的劃分。主要是要對披露的信息的真實性、完整度以及之間的關(guān)聯(lián)性方面的內(nèi)容進(jìn)行評定。依據(jù)相關(guān)規(guī)定作為參考，查看公司的年度財務(wù)會計報告是否有經(jīng)過專業(yè)注冊會計師的審核，按其具體情況，對其進(jìn)行合理的評定。在經(jīng)相關(guān)部門的審核認(rèn)定后，對公司的評定，無論是屬于哪個等級的，都應(yīng)該對其進(jìn)行公示，投資者有權(quán)對這一情況進(jìn)行了解。對那些沒有按照相關(guān)的要求披露信息的公司，應(yīng)該要在某些方面對其進(jìn)行限制，才能使社會資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。
(四)加強重點項目的披露首先在對主要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息方面的披露應(yīng)該要更突出，比如說上市公司要對一年以來，在經(jīng)營活動、利潤收入以及成本等方面的數(shù)據(jù)要有一個合理的統(tǒng)計，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合以后要形成顯示數(shù)據(jù)的相應(yīng)表格；其次，在附注披露重要會計項目方面，對重要項目數(shù)字的變動要在附注中做相應(yīng)的說明；再者，對重大事項的披露，公司報表附注應(yīng)披露發(fā)生在報告期內(nèi)的涉及公司的重大事項，陳述該事項基本進(jìn)展情況及影響；同時，公司應(yīng)披露重大合同、擔(dān)保事項及其履行情況，并詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容。
三、結(jié)束語
【摘要】目前，國內(nèi)外對安全投資的研究主要集中在安全投資決策及安全成本-效益分析等方面，而對安全投資的會計問題方面研究很少。因此，本文以傳統(tǒng)會計為基礎(chǔ)，對安全會計體系的構(gòu)建進(jìn)行分析。會計具有反映、監(jiān)督及管理的職能，通過其核算，可以反映安全投入活動的全過程，從而為正確認(rèn)識安全投資、加強安全投資監(jiān)管提供可靠的依據(jù)。
【關(guān)鍵詞】安全會計確認(rèn)企業(yè)計量披露
目前不論是國有企業(yè)，還是其他性質(zhì)的企業(yè)，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)效益與安全沖突，安全讓位”的怪現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對安全抱有很強的僥幸心理，為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往采取擴(kuò)大產(chǎn)能，降低成本的辦法。不過在建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀社會的今天，為保證企業(yè)安全投入，國家采取了一系列經(jīng)濟(jì)措施，其中在會計核算方面，國務(wù)院曾規(guī)定“企業(yè)每年在固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造中提取10%用于改善勞動條件”，“煤炭企業(yè)應(yīng)建立煤炭生產(chǎn)安全費用提取制度，專戶存儲，專款專用”。但具體操作時，一方面，現(xiàn)行的會計制度在企業(yè)安全衛(wèi)生方面的資金投入多少沒有明確規(guī)定，并且其會計核算側(cè)重于費用的核算，缺乏對安全資源，安全成本，安全效益的確認(rèn)和計量，忽視了與安全相關(guān)信息的披露。因此，有必要構(gòu)建一個安全會計體系來對安全投資進(jìn)行核算，從而可以為提高企業(yè)安全生產(chǎn)帶來積極的作用。
一、安全會計的概念與特點
安全會計是企業(yè)會計的一個新型分支，它是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的專門會計。具體包括以下特點。
1、安全會計是企業(yè)會計的一個分支
安全會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個分支，是以企業(yè)傳統(tǒng)會計為基礎(chǔ)的。安全會計遵循傳統(tǒng)會計的會計處理方法，其并不要求企業(yè)在傳統(tǒng)會計憑證及賬表之外再設(shè)一套單獨的會計處理程序，也沒有必要專門設(shè)置安全會計機構(gòu)。
2、安全會計的基本職能仍然是核算和監(jiān)督
作為企業(yè)會計的一個分支，安全會計的職能應(yīng)與傳統(tǒng)會計一樣。會計的職能是會計所能發(fā)揮的作用，一般認(rèn)為，現(xiàn)代會計具有核算、監(jiān)督和管理職能，其中，核算和監(jiān)督是會計的基本職能。就安全會計來說，核算職能是其首要職能。是指企業(yè)以價值形式對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面及綜合的反映，集中表現(xiàn)為對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為。監(jiān)督職能是指利用會計信息，通過專門的方法對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。會計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的法令、法規(guī)、制度和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。通過會計監(jiān)督，可以使國家與企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)對企業(yè)的安全生產(chǎn)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于國家和企業(yè)內(nèi)部對安全生產(chǎn)進(jìn)行管理。管理職能是安全會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。與傳統(tǒng)會計一樣，安全會計的管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等的具體職能。
3、安全會計的對象是與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動
安全會計的對象是安全會計的客體，是指企業(yè)與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在界定安全會計核算對象時，要最大限度地揭示企業(yè)與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息。
二、安全會計的基本原則
安全會計原則是指導(dǎo)企業(yè)安全會計實務(wù)的規(guī)范。一般而言，傳統(tǒng)會計的原則基本上都應(yīng)予以繼承，但面對許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，安全會計必然要有一些自己所特有的會計原則。
1、社會性原則
安全問題不只是單個企業(yè)問題，更多的是一個關(guān)乎國家和人民利益的社會性問題。這就要求安全會計從理論到實踐，應(yīng)從社會角度出發(fā)，綜合考慮社會利益而不是只追求企業(yè)自身利益，并以此來評價企業(yè)的業(yè)績。
2、強制與自愿相結(jié)合原則
安全投入是安全生產(chǎn)的前提，為保證企業(yè)安全投入的數(shù)量與實施情況，企業(yè)應(yīng)盡可能披露與安全有關(guān)的相關(guān)會計信息?？墒怯械钠髽I(yè)可能會主動自愿地披露盡可能多的安全會計信息，但也有些企業(yè)為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對外披露安全信息。對于前者，政府部門應(yīng)給予鼓勵，對于后者則需要教育與懲罰。同時，政府會計部門，安全管理等部門必須對有關(guān)安全會計披露的事項做出明確的強制性規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)披露安全信息的時間、內(nèi)容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠做出公正的比較與評價。
3、充分揭示原則
充分揭示原則即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)安全履行情況的信息報告給使用者，包括有利情況及不利情況。因為會計信息的作用就是幫助信息使用者了解所有的經(jīng)營狀況，從而做出正確的決策。每多知道一個相關(guān)的信息，都有助于減少決策的盲目性，增大投資把握。所以安全會計在提供信息時要力求全面，不能隱瞞任何信息。
4、可持續(xù)發(fā)展原則
國家所需要的發(fā)展不是一味追求經(jīng)濟(jì)的增長，而是把社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生、人口、資源等各項指標(biāo)綜合起來評價發(fā)展的質(zhì)量；強調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職業(yè)安全衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)是相互聯(lián)系和不可分割的，強調(diào)把眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益結(jié)合起來，注重國際之間的機會均等；強調(diào)建立和推行一種新型的生產(chǎn)和消費方式，應(yīng)當(dāng)盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強調(diào)人類應(yīng)當(dāng)學(xué)會珍惜自己，愛護(hù)自然。而職業(yè)安全和事故控制涉及到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的上述各個方面。
三、安全會計的確認(rèn)與計量
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。安全會計作為會計學(xué)科體系的一部分，應(yīng)該符合會計的會計要素。下面本文將探討其中安全資產(chǎn)的確認(rèn)的計量。
1、安全資產(chǎn)的確認(rèn)
安全資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項，而承擔(dān)安全責(zé)任或參加安全活動所形成的、目前擁有或控制會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但是將一項資源確認(rèn)為安全資產(chǎn)，除了需要符合安全資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)確認(rèn)的兩個條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。第二，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。安全會計中，由于會計計量方法和反映技術(shù)的局限性，加之安全活動的復(fù)雜性，產(chǎn)生所反映的事實具有模糊性的特點，這種現(xiàn)象不屬于偏向，仍可認(rèn)為其具有可靠性。
2、安全資產(chǎn)的計量
要對資產(chǎn)進(jìn)行計量，首先要確定計量基礎(chǔ)。目前，對于資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實際支出作為資產(chǎn)的價值。二是公允價值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人根據(jù)自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。三是重置成本法。是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者等價物金額。四是可實現(xiàn)凈值法。是以資產(chǎn)的售價減去銷售費用作為資產(chǎn)的價值。安全資產(chǎn)計量時，具體使用哪種方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項目而定。對于企業(yè)擁有或控制的專門用于安全的資產(chǎn)項目都是存在可交易市場的，因此，可以將取得時的歷史成本作為計量的依據(jù)。但具體計量方法的運用需根據(jù)具體類別而定。
四、安全會計的信息披露
會計信息的提供要經(jīng)過一定的賬務(wù)處理程序，即必須在一定的空間和時間范圍內(nèi)，按照一定的程序和方法進(jìn)行會計處理，編制財務(wù)報告，對外披露會計信息。與傳統(tǒng)會計的處理程序一樣，各安全會計要素在確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上按照一定的借貸關(guān)系進(jìn)入相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，其次登記進(jìn)入相關(guān)的賬戶，最后采用一定的方法再對外披露。只有通過這一系列的轉(zhuǎn)換才能完成會計信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會計核算的一個主要程序，企業(yè)只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對外披露方式不但會降低企業(yè)信息提供者的成本，還會提高會計信息的可理解性。對于會計信息的披露方式，傳統(tǒng)會計及環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會計也屬于會計學(xué)科的一個分支，因此，本文認(rèn)為，安全會計的披露主要采用財務(wù)報表手段來進(jìn)行。其一，通過單列項目利用現(xiàn)有的會計報表來披露。這種模式是指對現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等進(jìn)行調(diào)整，即在其中增加新的項目，把與安全有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如：在資產(chǎn)負(fù)債表中增加安全資產(chǎn)、安全負(fù)債等項目；在損益表中增加安全費用、安全收益等項目等等。其二，編制單獨的安全會計報表。編制單獨的安全會計報表，是指采用一定的方法和形式，通過編制獨立的安全報表來披露企業(yè)的安全信息?？傊?，如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會穩(wěn)定。
這種方式能夠使有關(guān)安全信息的披露更加集中、全面、系統(tǒng)，從而能夠使信息使用者對企業(yè)的安全活動有一個全面的認(rèn)識。安全會計報表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產(chǎn)負(fù)債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。
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[3]李宏勛、郭偉光：安全投資——效益的灰色關(guān)聯(lián)分析[J].石油大學(xué)學(xué)報，2005（6）.
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表；影響
新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南以及解釋公告三部分構(gòu)成。新會計準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則，制定了符合我國現(xiàn)階段國情的會計規(guī)定，有助于促進(jìn)和推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于加快我國會計國際化進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。新會計準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的問題必須引起重視并盡快解決，譬如公允價值應(yīng)用存在一定風(fēng)險、利潤指標(biāo)存在調(diào)節(jié)空間等方面，筆者從新會計準(zhǔn)則的要點出發(fā)，對新會計準(zhǔn)則為財務(wù)報表帶來的變化進(jìn)行詳盡的分析，并對新會計準(zhǔn)則為財務(wù)報表所帶來的影響加以論述。
1.新會計準(zhǔn)則的要點
新會計準(zhǔn)則的要點:實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。引入公允價值計量。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，將原表外項目納入表內(nèi)核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)農(nóng)業(yè)的會計準(zhǔn)則。規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。
2.新會計準(zhǔn)則為財務(wù)報表帶來的變化
2.1庫存變化
新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，允許部分存貨借款費用予以資本化，商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用計入存貨成本，規(guī)定低值易耗品和包裝物只能采用一次或平分?jǐn)備N法。存貨準(zhǔn)則的修改，更加真實地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)管理層、稅務(wù)等會計信息使用者根據(jù)存貨使用和流轉(zhuǎn)情況做出決策，更側(cè)重于反映企業(yè)的長期經(jīng)營情況。存貨準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原先采用后進(jìn)先出法、生產(chǎn)周期長、存貨多和存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在短期內(nèi)存貨金額增加，營業(yè)利潤增長。
2.2資產(chǎn)變化
金融資產(chǎn)被重新分為四種類型，分別采用公允價值和實際利率法進(jìn)行后續(xù)計量，嚴(yán)格控制其減值轉(zhuǎn)回。新會計準(zhǔn)則在金融工具方面的變化在很大程度上改變企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使得企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對交易性金融資產(chǎn)而言，利潤的變動取決于股票價格的走向。而可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益大幅增加，持有投資在未來出售時也會帶來當(dāng)期收益的提高。
2.3投資性不動產(chǎn)變化
新投資性不動產(chǎn)準(zhǔn)則中允許企業(yè)按照公允價值對投資性房地產(chǎn)計價，反映擁有投資性房地產(chǎn)上市企業(yè)的真正價值，體現(xiàn)了對市場的應(yīng)變能力。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，一方面不計提折舊或攤銷，使費用減少，各期利潤增加；另一方面由于房地產(chǎn)公允價值的波動，將會反映到公允價值變動損益項目，直接影響到當(dāng)期利潤。同時也給一些績差企業(yè)帶來盈余調(diào)整空間，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值后續(xù)計量模式，從而使業(yè)績大增。
2.4上市企業(yè)投資股權(quán)變化
新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化，對子公司采用成本法核算，使原來可以計入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認(rèn)，母公司只能在編制合并報表時進(jìn)行調(diào)整；投資時，當(dāng)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額一次性計入當(dāng)期損益，會調(diào)高上市企業(yè)的當(dāng)期利潤；在當(dāng)時市場經(jīng)濟(jì)看好情況下，合理的投資給上市企業(yè)帶來巨額投資收益，大大影響其利潤總額。
2.5企業(yè)的債務(wù)重組變化
新會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，將債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債直接計入營業(yè)外收入。在債務(wù)重組中，債務(wù)人一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，使當(dāng)期利潤增加。
3.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響
3.1公允價值對企業(yè)財務(wù)報表的影響
公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)會計準(zhǔn)則中歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。但是這種計量方式的調(diào)整所帶來的影響是“公允價值”極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。
3.2新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表對財務(wù)業(yè)績的影響
財務(wù)報表具有眾多的使用者，不同使用者對企業(yè)財務(wù)報表有不同的需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市企業(yè)已經(jīng)成為公眾企業(yè)，投資者和債權(quán)人都與企業(yè)生存有著最為密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，他們需要及時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營收益以及現(xiàn)金流量，因此會計信息滿足投資者和企業(yè)法人的需要是至關(guān)重要的。新會計準(zhǔn)則也充分突出了這一點。謹(jǐn)慎原則在財務(wù)報表中得到了充分的體現(xiàn)。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或少計收益、少計負(fù)債或費用。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從新的會計制度及會計準(zhǔn)則看，無論在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方面，還是在收入的確認(rèn)方面，實質(zhì)重于形式的原則已經(jīng)得以廣泛應(yīng)用。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用。要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革對上市企業(yè)合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，從而使上市企業(yè)利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度限制。新準(zhǔn)則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并，要求按照權(quán)益法核算，采用賬面成本計量；非同一控制下的企業(yè)合并，要求按照購買法核算，采用公允價值計量。
3.3新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表對企業(yè)利潤的影響
新會計準(zhǔn)則較多地壓縮了會計估算和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的操縱，經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量，具體表現(xiàn)為:首先是存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少當(dāng)期利潤；若存貨價格處于下降時期，則正好相反。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。其次，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進(jìn)行會計處理。運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段。再次，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱?，F(xiàn)今國內(nèi)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，是從現(xiàn)今資本市場的現(xiàn)況和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
參考文獻(xiàn)
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舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會計核算,但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說明(當(dāng)然這是針對所有的金融企業(yè))。
(三)固定資產(chǎn)的入帳價值
新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:
1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>
2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認(rèn)的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價值,作為入帳價值?！?/p>
3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?/p>
4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>
5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>
6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。
7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！边@在舊制度中均未說明。
(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限
本論文由整理提供
;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。
(五)長期待攤費用的會計處理
新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:
1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當(dāng)月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>
2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷?！北菊撐挠烧硖峁┒轮贫纫?guī)定:“長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益?！?/p>
4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(六)借款費用資本化的會計處理
新制度對借款費用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:
1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用,直接計入當(dāng)期損益。
2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。
3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。
(七)短期投資利息收入的會計處理
新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認(rèn)為投資收益。
(八)所得稅的會計處理
所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。
(九)外幣業(yè)務(wù)核算
新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:
1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。‘外幣買賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>
2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當(dāng)本論文由整理提供
期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進(jìn)行處理。”
3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。
(十)增加了會計調(diào)整
新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應(yīng)當(dāng)說明其原因。舊制度對此均未涉及。
(十一)增加了或有事項的處理
新制度對或有事項做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。
(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范
舊制度規(guī)定,公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成,沒有對會計報表附注進(jìn)行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)?！?/p>
目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。
2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。
論文關(guān)鍵詞：社會保障,會計模式,構(gòu)成,特點,問題
社會保障會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法對社會保障經(jīng)濟(jì)活動過程中的資金運動及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，并為社會保障事業(yè)管理提供財務(wù)信息。
一、我國社會保障會計體系的特點
1、會計主體多樣性
一般情況下，一個經(jīng)濟(jì)主體只有一個會計主體。而在我國，在已頒布的有關(guān)制度中，社會保險基金與其經(jīng)辦機構(gòu)是不同的，基金經(jīng)辦機構(gòu)是一個經(jīng)濟(jì)實體，它只負(fù)責(zé)管理社會保障基金，因此，社會保險基金會計與基金經(jīng)辦會計必須分設(shè)，從而形成兩個或兩個以上的會計主體。
2、會計要素特殊性
社會保險基金會計要素不同于企業(yè)會計要素，它應(yīng)能反映該基金的特點，因此，《社會保險基金會計制度》將會計要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、基金（主要包括基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金、固定資產(chǎn)基金、生產(chǎn)自救周轉(zhuǎn)金）、收入（主要指養(yǎng)老、失業(yè)保險基金的各項收入）和支出五項，這樣就劃清了資產(chǎn)和負(fù)債之間、收入和支出之間、資產(chǎn)和權(quán)益之間的界限，體現(xiàn)了社會保障者的合法權(quán)益。
3、核算方式獨特性①采用收付實現(xiàn)制核算制度。②分設(shè)“收入戶”“支出戶”，收支分別核算。
二、我國社會保障會計核算中存在的問題
1、會計科目不一致會計科目按基金分類設(shè)置，會計核算科目混亂，給會計管理工作帶來了一定的困難。同時，由于會計科目不完整，因而不能對社會保障基金運營業(yè)務(wù)、保值增值金分配業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也不能對工傷保險基金、生育保險基金、最低生活保障基金等其他社會保障基金進(jìn)行會計核算。
2、會計報表不統(tǒng)一現(xiàn)在填報的會計報表，既有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表，又有人事部的社會保險會計報表，還有民政部門的養(yǎng)老保險會計報表，年終還要填報財政部門的一套會計報表。
3、收付實現(xiàn)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所謂收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或付出款項的日期確認(rèn)收入或支出的制度。社會保障基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮社會保障納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。
三、改革思路
1、建立健全統(tǒng)一的會計科目體系，統(tǒng)一記賬方法根據(jù)社會保障會計主體實際的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)事項，我們可將社會保障會計賬戶設(shè)置為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資財類、收入類和支出類。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合社會保障會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的特點，我們便可對現(xiàn)存的社會保障會計科目體系作出科學(xué)的修改和完善。
1）社會保障基金需要運營，必然會有不同的資產(chǎn)形態(tài)，如對外投資有短期投資、長期投資等形式，日常管理中必須要購置固定資產(chǎn)、低值易耗品等，固定資產(chǎn)需要折舊、修理、報廢，這些都要有相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。因此，資產(chǎn)類一級科目中應(yīng)按社會保障基金存在的各種資產(chǎn)形態(tài)增加一些科目，如短期投資、長期投資、長期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、低值易耗品、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢和其他資產(chǎn)等。
2）負(fù)債類一級科目中，主要應(yīng)增加短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障本金、應(yīng)付社會保障調(diào)整金、應(yīng)付社會保障增值金、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。
3)凈資財類一級科目中可將原有的明細(xì)科目，如養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金等統(tǒng)一歸類為一個實收資金科目，并在此基礎(chǔ)上增加其他資金、資本公積、本期利潤、增值金、利潤分配等科目。
4)收入類會計科目是按照社會保障金運營過程形成的收益進(jìn)行設(shè)置的，因此，可以增設(shè)存款利息收入、運營投資收入、其他業(yè)務(wù)收入等。
5)支出類會計科目是按照社會保障金運營過程所需支付的費用進(jìn)行設(shè)置的，因此，同收入類一樣，支出類也應(yīng)增設(shè)管理費用、運營投資費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出、以前年度利潤調(diào)整等。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的借貸記賬法，以加強會計信息的可比性。
2、建立統(tǒng)一的社會保障會計報表社會保障會計的目標(biāo)是向會計主體內(nèi)、外部使用者提供以財務(wù)信息為主的會計信息。要系統(tǒng)地、全面地反映社會保障基金經(jīng)營管理活動，提供社會保障會計主體的財務(wù)狀況和運營成果，就必須編制統(tǒng)一的社會保障會計報表。因此，與上述會計科目體系相適應(yīng)，社會保障會計報表的各項指標(biāo)和口徑也應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，盡快建立既可供保險部門統(tǒng)一填報，又可供其他各有關(guān)部門統(tǒng)一使用的社會保障會計報表，使所有部門需要的社會保障數(shù)據(jù)都能從這份報表中反映出來，從而使全國或某一地區(qū)某一時期的社會保障基金的運營情況變得一目了然。
3、變收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡應(yīng)當(dāng)屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。
論文摘要：“填制憑證”、“登記帳簿”、“編制報表”仍然是電算化會計系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會計仍然是以形成“憑證”、“帳簿”、“報表”;等會計檔案資料為主要任務(wù)形式。
1 電算化會計系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的處理方法
在電算化會計系統(tǒng)中，會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同。
記帳憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證登記的，有的會計核算軟件是要求財會人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計算機；有的會計核算軟件是要求財會人員根據(jù)原始憑證，直接在計算機屏幕上填制記帳憑證；有的會計軟件是要求財會人員直接將原始憑證輸入電子計算機，由計算機根據(jù)輸入的原始憑證數(shù)據(jù)自動編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區(qū)別只在一個是輸入已經(jīng)手工寫好的記帳憑證，一個是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計算機。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計算機來做記帳憑證。
登記會計帳簿一般分兩個步驟進(jìn)行，首先是由計算機根據(jù)會計憑證自動登記機內(nèi)帳簿，其次是把機內(nèi)會計帳簿打印輸出。
2 電算化會計系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的特點
2．1 憑證中各數(shù)據(jù)項根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進(jìn)行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設(shè)置的會計科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細(xì)科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結(jié)算單據(jù)號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對應(yīng)科目等；編號可以自動連續(xù)；日期可以限制順序等。
2．2 鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發(fā)生“誤操作”，因而“;憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進(jìn)行正確性控制。
2．3 填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。
2．4 “登記帳簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時對任意范圍的憑證進(jìn)行匯總，匯總速度較快且準(zhǔn)確；計算機不會因疏漏出現(xiàn)總帳與明細(xì)帳登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記帳之前則不必進(jìn)行“試算平衡”。
2．5 “登記帳簿”只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。
3 電算化會計 “填制憑證”內(nèi)容的輸入方法
3．1 業(yè)務(wù)摘要輸入
憑證輸入中有許多常用會計詞匯，而不少會計軟件提供了用戶級的詞匯庫，可將常用詞匯預(yù)先存儲起來，并配以自定義的代碼，輸入憑證時調(diào)用自定義詞匯，可提高輸入速度。如金蝶軟件提供兩種快速復(fù)制摘要的功能，在下一行中按“……”可復(fù)制上一條摘要，按“//”可復(fù)制第一條摘要。同時，系統(tǒng)還設(shè)計了摘要庫，在錄入憑證過程中，當(dāng)光標(biāo)定位于摘要欄時，按f7或單擊「獲取按鈕，即可調(diào)出憑證摘要庫。選擇所需的摘要即可，在這個窗口中，您還可以新增、刪除或引入摘要。
3.2 科目代碼輸入
許多會計軟件的科目代碼表都能模糊快速定位，會計人員記不準(zhǔn)確的科目多為明細(xì)科目，其所屬總賬科目或上級科目一般較明確，輸入此類科目時，只輸入到其上級科目的代碼，由于系統(tǒng)只能接受最明細(xì)的科目，此時將打開科目代碼表，并指向剛輸入的上級科目，所要查找的明細(xì)科目應(yīng)就在附近，省去多余的翻頁查找操作。會計科目獲取按f7或用鼠標(biāo)單擊窗口中的「獲取按鈕，可調(diào)出會計科目代碼。
3.3業(yè)務(wù)金額輸入
在輸入完多貸或多借的分錄后，輸入一貸或一借分錄的金額時可參照合計欄中的金額輸入，省去人工計算合計的麻煩，像用友(安易)等大多數(shù)商品軟件還提供了自動獲取金額的功能鍵。如金蝶軟件對已錄入的金額轉(zhuǎn)換方向，按“空格”鍵即可；若要輸入負(fù)金額，在錄入數(shù)字后再輸入“-”號即可；金額借貸自動平衡---“ctr+f7”；憑證保存---f8。
3.4會計分錄編制
會計分錄盡可能細(xì)。在編制記賬憑證時，應(yīng)盡可能地詳細(xì)，甚至可以每張原始憑證編制一條分錄，摘要也應(yīng)詳細(xì)說明。沖減收入或費用以紅字或負(fù)數(shù)反映。在輸入收入和費用類科目的記賬憑證時，如果發(fā)生額的方向與該類科目余額方向相反，如沖減收入或費用，應(yīng)將金額以紅字或負(fù)數(shù)方式輸入到與該類科目的余額相同的方向，收入類為貸方，費用類為借方。
會計分錄是記帳的直接依據(jù)，根據(jù)會計分錄登記帳簿時，會計實務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會計方式下某些會計分錄是經(jīng)過人們大腦的分析，采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。會計上，期間費用類帳戶一般是借方分析多欄式明細(xì)帳，平時發(fā)生的各項業(yè)務(wù)登記到借方，只有到結(jié)轉(zhuǎn)費用帳戶時，才從貸方轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如：“壞帳準(zhǔn)備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的，若“壞帳準(zhǔn)備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時，就要將其差額沖減“管理費用”，傳統(tǒng)手工會計分錄如下：
借：壞帳準(zhǔn)備×××
貸：管理費用×××
會計人員根據(jù)這個會計分錄登記“管理費用”明細(xì)帳時，由于“管理費用”是借方分析式多欄帳且平時不出現(xiàn)貸方發(fā)生額，會計人員必須經(jīng)過大腦分析，用紅字（分錄本身是藍(lán)字）登記到“管理費用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的借方，從而造成帳證方向不一致。而在電算化會計中，計算機記帳不可能象人腦那樣分析，它會毫不猶豫地登記到“管理費用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的貸方，從而造成手工與機器登記的管理費用借貸方發(fā)生額不等（借方手工大，貸方手工為零），影響會計報表編制的正確性（計算機自動編表一般是用“管理費用”帳戶的借方發(fā)生額編表，而不用借貸方發(fā)生額差額，即凈發(fā)生額編表）。究其原因，是傳統(tǒng)會計不規(guī)范處理所致。會計人員應(yīng)適應(yīng)這種變化，將會計分錄變換成如下分錄，就不會出現(xiàn)上述問題。
借：管理費用×××（紅字）
貸：壞帳準(zhǔn)備×××（紅字）
實務(wù)中，還有一種編制會計分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如：某采購員出差借款4000元，采購回來報銷，差旅費及補助等共支出3200元。假設(shè)借款時已作其他應(yīng)收款處理，該采購員所花的費用記入“管理費用”。傳統(tǒng)會計實務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會計分錄：
借：現(xiàn)金800
貸：其他應(yīng)收款-××4000
這管理費用－3200
這樣在計算機帳務(wù)系統(tǒng)中，若定義的憑證類型是收、付、轉(zhuǎn)形式，以收款憑證錄入該憑證，又會產(chǎn)生上述同樣的問題，正確的做法是編制兩張記帳憑證：一張收款憑證（800）和一張轉(zhuǎn)帳憑證（3200），會計分錄如下：
借：現(xiàn)金800
貸：其他應(yīng)收款800
借：管理費用3200
貸：其他應(yīng)收款3200
3.5 改錯更正
發(fā)生錯賬，如果是當(dāng)月的未登記賬憑證，可直接修改，如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可沖銷錯誤憑證，然后重新填制正確的記賬憑證。有不少會計核算軟件還提供反記賬、反結(jié)賬的功能，反結(jié)賬功能可將會計期間推前，然后將未結(jié)賬的記賬憑證用反記賬功能返回到未記賬狀態(tài)，再加以修改。
4 編制會計報表
編制會計報表工作，在通用會計軟件中都是由計算機自動進(jìn)行的，一般都有一個可由用戶自定義報表的報表生成功能模塊，它可以定義報表的格式和數(shù)據(jù)來源等內(nèi)容，這樣無論報表如何變化也都可以適應(yīng)?！兑?guī)范》規(guī)定：“會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接”，多數(shù)會計報表軟件都具備按照這一規(guī)定自動進(jìn)行核對的功能。
編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務(wù)的標(biāo)識性工作。在電算化會計系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。
論文關(guān)鍵詞：會計制度；問題；改進(jìn)；措施；
1 會計核算制度中存在的問題
1.1 會計科目的設(shè)置
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計科目設(shè)置雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定，但是有時候卻忽略了市場經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場資金運作的特殊規(guī)律，結(jié)果造成了事業(yè)單位會計科目體系上的某些空白，結(jié)果也會導(dǎo)致部門資金評價效果的缺失,不利于真實地反映單位本身資金的實際使用效益。
1.2 固定資產(chǎn)的會計核算的失真
我國會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的核算仍然不夠全面。在取得固定資產(chǎn)時只是按照實際成本價值入賬,增加固定資產(chǎn)和固定基金,但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊，由于在單位實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用,就會使得成本核算不到位，進(jìn)而出現(xiàn)會計核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了單位的資產(chǎn)總額,所以單位的資產(chǎn)核算狀況也不能得到真實準(zhǔn)確地反映。
1.3 會計報表信息不夠準(zhǔn)確
企業(yè)的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位的財務(wù)報表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。此種負(fù)債表的財務(wù)平衡公式是：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)；將財務(wù)狀況信息和業(yè)務(wù)信息合在一起，混淆了時期和時點會計信息。再者，單位不編制現(xiàn)金流量表，使得單位現(xiàn)金收支情況無法得以準(zhǔn)確反映，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會計信息來進(jìn)行決策管理，也容易使外部使用者對單位財務(wù)狀況和信息做出錯誤判斷。
1.4 會計監(jiān)督存在的問題
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，會計監(jiān)督職能缺乏有效保障的問題日益突顯。在監(jiān)督過程中一些有關(guān)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督概念的模糊，都造成了會計監(jiān)督的削弱。另外，內(nèi)部監(jiān)督制度的不健全，對經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，也導(dǎo)致會計監(jiān)督過于形式化，甚至可以說是形同虛設(shè)。這樣一來，單位的經(jīng)濟(jì)活動及會計工作本身也就處于監(jiān)督無力的狀態(tài)，從而出現(xiàn)大量違紀(jì)現(xiàn)象。另外，部門會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
2 事業(yè)單位會計工作完善的措施
2.1 會計核算信息化的應(yīng)用
隨著科技的發(fā)展，利用通用財務(wù)軟件及網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)建立各自的會計核算信息網(wǎng)絡(luò)，從而實現(xiàn)會計核算信息化已是會計工作的發(fā)展趨勢。會計核算的具體內(nèi)容不僅包含事業(yè)單位核算，還包括各項專項資金的核算。在會計核算方法上從會計科目設(shè)置、會計憑證填置、會計賬簿登記、成本計算到會計報表編制，都能逐漸過渡為計算機處理。
2.2 固定資產(chǎn)折舊核算
針對當(dāng)前事業(yè)單位核算不配比的情況,應(yīng)該建立固定資產(chǎn)折舊計提制度。購置固定資產(chǎn)時不必按照資金來源列支,應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計提折舊時借記“事業(yè)支出——折舊費”,貸記“累計折舊”科目?？傊?要借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)核算的成熟方法來客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn),以更科學(xué)的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。
2.3 完善財務(wù)報表制度
事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，充分體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位,全面反映單位的實際財務(wù)狀況。另一方面,也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用,要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計報表,反映單位會計期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報表使用者可獲得直觀準(zhǔn)確的會計信息,預(yù)測單位現(xiàn)金流量。所以，隨著今后單位的快速發(fā)展,增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評價單位的真實財務(wù)狀況。
2.4 健全會計監(jiān)督機制
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，要求單位必須要加強和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施。另外，在單位部門內(nèi)部，要加強單位內(nèi)部各部門之間的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。