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導(dǎo)語：在年終審計報告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負責(zé)人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標、營業(yè)收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質(zhì)量的提高，促進審計行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
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摘要：財務(wù)工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發(fā)達國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗的基礎(chǔ)上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關(guān)對政府債務(wù)進行審計，即將掀起一場對全國地方債務(wù)的審計活動?？梢?，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府活動的復(fù)雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務(wù)報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績效審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、債務(wù)審計等。其中，績效審計即國家審計監(jiān)督部門對政府部門的日常經(jīng)濟活動及事項進行監(jiān)督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟性、效率和合規(guī)性并由此提出改進建議，以使政府部門的經(jīng)濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監(jiān)督，對經(jīng)濟活動范圍的審計領(lǐng)域較為狹窄。
績效審計內(nèi)容主要包括對經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益的監(jiān)督與評價。（1）經(jīng)濟效益審計是以促進經(jīng)濟效益高效、合理的審計，公共部門經(jīng)濟活動需要由審計部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟的合理有效的發(fā)展。（2）社會效益和環(huán)境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設(shè)項目及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財政經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的社會效益、對生存環(huán)境影響的評價，也是對一種監(jiān)督活動。是評價政府活動所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環(huán)境效益。
二、 國內(nèi)外政府財務(wù)報告審計及績效審計發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國外發(fā)達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發(fā)達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發(fā)展階段；政府審計快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評價體系，這為當(dāng)時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發(fā)展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯(lián)邦政府財務(wù)報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關(guān)獨立性較強，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經(jīng)營審計、效益審計、管理審計到現(xiàn)在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務(wù)、政府及各部門合并財務(wù)報告等的中期和年終審計。巴西政府財務(wù)報告審計的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計，政府財務(wù)合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統(tǒng)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財務(wù)審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績效審計準則，同時根據(jù)具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。
我國對政府部門績效審計的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績效審計方面的經(jīng)驗也在不斷發(fā)展。會計學(xué)者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關(guān)于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構(gòu)建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財務(wù)體系的應(yīng)用，計量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。
目前，我國財務(wù)報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財務(wù)報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務(wù)信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對政府財務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監(jiān)督作用，積極拓展審計業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計、社會環(huán)境審計及績效審計。
根據(jù)西方政府審計的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發(fā)達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務(wù)信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強的獨立性，保證了審計機關(guān)在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務(wù)院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強專業(yè)化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業(yè)判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟方面的專業(yè)知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術(shù)的應(yīng)用、審計操作方法的應(yīng)用及先進的審計軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財務(wù)部門的造假，減少審計工作的復(fù)雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務(wù)信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發(fā)展。
三、我國政府績效審計的發(fā)展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開展績效審計工作的保障，從國外的發(fā)達國家的發(fā)展來看，政府審計監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計評估體系
我國政府審計部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運用審計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗，但人員本身的經(jīng)驗不足，這就帶來了審計工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術(shù)。這點是與國外發(fā)達國家最大的區(qū)別，在國外審計領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術(shù)，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實踐基礎(chǔ)，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發(fā)展，同時未指定一套先進績效評價體系，現(xiàn)有的程序化的審計與實際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構(gòu)的獨立能力
我國審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計機構(gòu)作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業(yè)務(wù)負責(zé)。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運用，政府財務(wù)報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強的監(jiān)督作用，對防范政府風(fēng)險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標準方面應(yīng)不斷完善
真實、準確的評價結(jié)果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
參考文獻
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關(guān)鍵詞：國有上市公司；會計監(jiān)督；措施
一、會計監(jiān)督對國有上市公司的意義和作用
上市公司作為經(jīng)國務(wù)院或者是國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準，所發(fā)行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈的當(dāng)今社會，將面臨著一個個巨大的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)代化進程的進一步加快，無數(shù)企業(yè)的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對于政府或國有企業(yè)擁有百分之五十股份以上，或者沒有百分之五十但卻擁有實際控制權(quán)或重大影響的國有上市公司而言，更是要加強內(nèi)部管理，不斷提高自身競爭力。而會計監(jiān)督作為國有上市公司內(nèi)部管理及運作的工具，在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會計監(jiān)督是指相關(guān)的會計機構(gòu)、會計人員或是被批準的部門及社會審計中介組織對企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合理性和會計資料的完整性以及單位預(yù)算情況進行的監(jiān)督。它對建立國有上市公司現(xiàn)代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現(xiàn)代化、國際化的重要階梯。因此，必須正確認識會計監(jiān)督對國有上市公司的重大意義，并不斷加強國有上市公司的會計監(jiān)督。
二、當(dāng)前國有上市公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及不足
（一）會計監(jiān)督功能弱化，相關(guān)審計制度不完善
對于國有上市公司而言，實行會計監(jiān)督和內(nèi)部審計的相關(guān)部門得到的重視程度不夠，內(nèi)部管理及控制制度還未健全，使得會計監(jiān)督?jīng)]有有效實行。往往由大股東為首的利益集團直接控制，弱化了會計監(jiān)督功能。而會計管理制度中的問題，又使得財政部門管理會計工作時，只對業(yè)務(wù)工作進行監(jiān)管，而對人事方面不加注意，這就導(dǎo)致會計人員在履行監(jiān)督職能的時候遇到極大阻礙，嚴重影響了正常的會計監(jiān)督活動的進行。
相關(guān)審計制度的不完善，使會計師事務(wù)所為國有上市公司提供的股票發(fā)行或年終審計報告時，沒有規(guī)范執(zhí)行，在遇到來自國有上市公司的壓力時消極對待，為了一些小的利益或個別客戶采取不公正的處理方式，對會計監(jiān)督造成了極大不便。
（二）會計人員的會計監(jiān)督意欠缺及綜合素質(zhì)有待提高
在任何一個國有上市公司中，會計人員的優(yōu)秀與否在很大程度上決定了會計監(jiān)督工作是否能夠有效進行。而當(dāng)前許多國有上市公司的會計人員對會計監(jiān)督的意識有所欠缺，綜合素質(zhì)和能力還有待加強。會計人員對會計監(jiān)督認識不夠，會進一步弱化會計監(jiān)督的作用，使國有上市公司的內(nèi)部管理難以很好地運行，各股東、部分的利益關(guān)系也難以達到平衡。而會計人員的綜合素質(zhì)不高，容易導(dǎo)致假賬的出現(xiàn)和會計信息不準確、不完整的現(xiàn)象發(fā)生。會計人員對工作態(tài)度的不認真和責(zé)任意識的淡薄，很難真正有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。有些會計人員甚至很可能為了個人利益破壞其基本原則，對會計資料隨意篡改而使信息失真。例如萬福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營業(yè)數(shù)目就達7.4億元，虛增的凈利潤達1.6億元，高達九成的利潤都是不存在的。
（三）法律法規(guī)不健全，證券監(jiān)管力度有待提高
我國當(dāng)前的法律法規(guī)雖然不斷在進行完善和改革，但是實際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問題。法律法規(guī)的不完善會在一定程度上阻礙會計監(jiān)督在國有上市企業(yè)中的充分發(fā)揮。而國有上市公司的很多經(jīng)濟活動都沒有相應(yīng)的制度來進行約束，這使得很難對一些不合理的活動進行追究。而即使有相應(yīng)政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對不夠，而且界限顯得有些模糊，這會導(dǎo)致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會計監(jiān)督理應(yīng)發(fā)揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會造成意識上的不重視，無形中誘導(dǎo)了違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
而證券市場本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監(jiān)管力度的不夠，容易使一些國有上市公司不按照證券市場本身的規(guī)律行事，這又進一步減弱了會計監(jiān)督的作用。
三、國有上司公司加強會計監(jiān)督的調(diào)整和改善措施
（一）加強會計監(jiān)督功能，完善會計監(jiān)督相關(guān)制度
會計監(jiān)督相關(guān)制度的確立，對于會計監(jiān)督工作在國有上市公司的良好運作是有著指導(dǎo)性作用的。會計活動貫穿于公司的各個方面，而會計監(jiān)督作用于整個經(jīng)濟活動之中，因此，必須將會計監(jiān)督所實行的領(lǐng)域擴展到國有上市公司的整個經(jīng)濟運作和業(yè)務(wù)過程中來，包含所有的部門。同時，要結(jié)合公司自身的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展特點，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)，以便更好地發(fā)揮會計監(jiān)督功能。并且要在實踐中進行分析總結(jié)，從而找出會計監(jiān)督相關(guān)制度的不合理之處，加以完善和修改，進一步更好地進行有效的會計監(jiān)督。
為保證會計信息及相關(guān)資料的準確和完整性，在國有上市公司內(nèi)部可建立多個會計監(jiān)督部門進行分別管理。例如財務(wù)部門會計監(jiān)督、證券監(jiān)管會計監(jiān)督、經(jīng)營者會計監(jiān)督及公司內(nèi)部活動會計監(jiān)督等。細致的劃分不但可以使會計監(jiān)督職能在國有上市公司中得到更好地發(fā)揮，而且也不會引起混亂，保證了會計監(jiān)督及各項經(jīng)濟活動的有序進行。
（二）提高會計人員的會計監(jiān)督意識及綜合素質(zhì)能力
會計人員在國有上市公司里發(fā)揮其效用時，往往是跟自身的綜合素質(zhì)能力緊密相關(guān)的。若是缺乏責(zé)任感，處事馬虎，是很難發(fā)揮自身能力的真正效益的。因此，應(yīng)全面提高會計人員的會計監(jiān)督意識及綜合素質(zhì)能力?？稍诠緝?nèi)部定時開展培訓(xùn)活動，在加深對會計監(jiān)督對一個國有上市公司的重要性的同時，不斷提高其思想覺悟，保持其高度責(zé)任感。同時培養(yǎng)他們的隨機應(yīng)變能力，在保證扎實的專業(yè)知識及技術(shù)的前提下，能根據(jù)國有上司公司的實際情況進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不斷調(diào)整自身狀態(tài)，提高自身修養(yǎng)。并定時對相關(guān)會計人員進行考核，再根據(jù)考核結(jié)果對各個會計人員進行適當(dāng)?shù)莫剳?，以此方式促進會計人員的主觀能動性和工作積極性，并且可以督促會計人員不斷進行反思，對自身的不足之處進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以便更好地實行會計監(jiān)督工作。
（三）完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，加大懲治力度
健全的法律法規(guī)對于保證會計監(jiān)督在國有上市公司的正常運作是有著決定性作用的。它能使會計監(jiān)督在真正意義上實現(xiàn)有法可依、有法可循。完善會計監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該將會計監(jiān)督的職能和權(quán)限都明確規(guī)定出來，做到完整并且詳細，不含有模棱兩可的詞語或句子，以避免借機制造假的會計數(shù)據(jù)及資料的情況的發(fā)生。而相關(guān)證券的制度也應(yīng)該要有一套系統(tǒng)的并且完整的規(guī)定，以此來加大證券監(jiān)管力度，防止一些不按規(guī)定、只為獲取私有利益的事情發(fā)生。同時，應(yīng)加大懲治力度，嚴格執(zhí)行法律條例，保證會計信息的真實可靠性。對于知法犯法的行為更是要嚴加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，為加強國有上市企業(yè)的會計監(jiān)督營造一個良好的環(huán)境。
四、總結(jié)
隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革和完善，市場經(jīng)濟得到快速發(fā)展，市場競爭也逐漸顯得愈來愈激烈。國有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時，需要不斷提高自身競爭力。而其中需要加強的就是會計監(jiān)督。會計監(jiān)督可以保證國有上市公司內(nèi)部管理的合理有序進行，保證會計信息及資料的真實完整，并且能有效平衡各利益關(guān)系。這在很大程度上促進了國有上市公司的發(fā)展，提升了企業(yè)競爭力，保證了公司的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]楊俊娥.論國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].河北企業(yè)，2012（01）.