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第1篇

在工程審計工作過程中，發(fā)現(xiàn)許多工程項目在結(jié)算工程量方面存在虛報、多報、亂報工程量的現(xiàn)象，無論工程項目的大、小都存在或多或少虛報、多報工程量的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在如下方面：

（一）在審核樁基工程、臨時建筑工程方面。這些工程項目都是一些前期工程，也是一些比較繁瑣的工作，在工程管理工作中都容易把這些項目不作為重點來進行管理，在工作量方面都是容易出問題的地方，特別是樁基工程，它是工程建設(shè)的前期工程，在管理方面沒有經(jīng)驗、不太引起重視，到竣工后又無法審核樁基現(xiàn)場實際情況，在工程審核時是發(fā)現(xiàn)問題比較多的地方，是工程審核工作的重點之一。在臨時建筑方面也是工程審核的重點，在工程結(jié)算時容易存在多報工程量、多報工程簽證事項，審核時要嚴格、細心。

（二）在土建工程方面。在審核鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、人工等主要材料方面都存在虛報、多報、亂報工程量情況，土建工程是工程量審核的重點、也是難點問題，在工程量審核方面必須要從最基礎(chǔ)的資料進行審核，審核時應(yīng)在熟練掌握工程量計算各項規(guī)則，在熟悉施工圖紙的基礎(chǔ)上，要做大量的數(shù)據(jù)積累工作，在審核基建工程時，要嚴格按計算規(guī)則進行審核工程量。

（三）在鋼結(jié)構(gòu)工程方面。在企業(yè)廠房建設(shè)中，現(xiàn)在大部分都采用鋼結(jié)構(gòu)進行工程建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)工程量是在工程施工中的一大部分，在工程造價總額中比例較大也是審核的重點，可見在工程審核中是非常關(guān)鍵的，因此必須高度重視鋼結(jié)構(gòu)工程量存在多報、虛報、亂報工作量的現(xiàn)象。

（四）在水、電安裝工程方面。在主體工程完工后，水、電安裝是工程總體中不可缺少的部分，在水、電安裝方面也是工程量多報、亂報、虛報的重點項目，在審核水、電安裝工程量時也是關(guān)注的重點部位。

（五）鋼結(jié)構(gòu)維護工程方面?，F(xiàn)代企業(yè)廠房建設(shè)外墻大都是采用的彩鋼板的較多，這一部分占的比例也不大，鋼結(jié)構(gòu)維護相對其它工程審核是比較簡單一些，在審核時主要是存在審核工程量的準(zhǔn)確性。

（六）在道路、管網(wǎng)工程方面。道路、管網(wǎng)不是主體工程，它是一個完整工程的組成部分，也是核算工程量的重點部位，也是問題多發(fā)部位，這些項目有些是屬于隱蔽工程，我們認為也是關(guān)注的重點。

（七）在景觀工程方面。在現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)中，企業(yè)在景觀設(shè)計方面都很重視，大部分都是采用高科技燈光及高科技設(shè)施等，產(chǎn)品的檔次比較高，價格比較高，同時也是多報、虛報、亂報的重點部位，在工程結(jié)算審核中要重點防范。

（八）在輔助工程方面。如圍墻工程、各類大門工程是比較簡單的項目，在這兩項工程中也存在多報工程量的現(xiàn)象。

（九）工程量誤差計算的審核。在計算時工程量的誤差分為正誤差和負誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實際開挖高度小于設(shè)計室外高度，計算時仍按圖計；樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計算常常不扣保護層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算等；正誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計算工程量和項目的遺漏。對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規(guī)則。主要分清以下規(guī)則：一是分清計算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、砼工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑物層高大于3.6mm時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現(xiàn)澆鋼筋砼構(gòu)件方可計取支模超高增加費。三是應(yīng)仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤。

（十）對簽證工程量的審核方面。主要是審核現(xiàn)場簽證單及變更通知單，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場實際情況核實，做到實事求是，合理計量，審核時應(yīng)作好調(diào)查研究，必須審核其合理性及有效性，不能見到有簽證就給予計算工程量，計算的各類工程量必須有根有據(jù)，堅決杜絕和防范不實際的開支。

通過以上分析可以看出，項目大的工程，工程造價金額都特別大，存在虛報、多報、亂報工程量的現(xiàn)象就嚴重。從分析來看報送結(jié)算資料的大部分工程項目都是由施工單位進行編制、報送工程結(jié)算書，根據(jù)筆者多年工程結(jié)算審計的了解及經(jīng)驗認為，大部分編制工程結(jié)算資料的工作人員不深入施工現(xiàn)場進行實際了解，工程結(jié)算書均是在竣工后由施工人員提供的資料進行編制，形成了編制結(jié)算資料的人員與工程現(xiàn)場的管理人員相互脫節(jié)，造成了結(jié)算資料無法與實際工程不一致。還有大部分都是采用虛報工程量來進行蒙混過關(guān)，如果建設(shè)方、審計方不專業(yè)、知識不全面、技術(shù)水平不高就發(fā)現(xiàn)不出問題。還有施工方與建設(shè)方有關(guān)人員相互達成有關(guān)協(xié)議進行虛報的現(xiàn)象，如果不進行工程審計就很難發(fā)現(xiàn)這類問題。例如:在審計某大型國企搬遷工程項目中，針對有關(guān)12個項目進行審計時，就發(fā)現(xiàn)了某施工項目沒有進行施工就進入了結(jié)算，是典型的虛報和多報等情況。施工方以為建設(shè)方不進行工程結(jié)算審計，就想蒙混過關(guān)，來騙取工程價款。因此工程建設(shè)方必須按照國家有關(guān)規(guī)定在工程決算前進行工程結(jié)算審計，通過工程審計來降低工程成本是十分必要的。

二、在工程造價金額方面存在多報、高報的情況

（一）存在虛報工程價格情況。經(jīng)過多年審計工作經(jīng)驗的積累進行分析，在工程價款結(jié)算中存在的問題，主要表現(xiàn)在施工單位以多報、高報工程價款為主，進行最直接的獲取工程價款，這種方式也是最常見的現(xiàn)象。例如：我們在審計某公司施工項目時，由于該項目工程項目特別多，涉及各類工程項目就多達92項，涉及施工單位就多達63家單位。下面就從發(fā)現(xiàn)問題的工程項目“廠區(qū)道路”進行分析。事情是這樣的，某施工公司對建設(shè)方廠區(qū)12條主道路、22條輔助道路進行建設(shè)施工，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了多報工程價款226.82萬元，原因是兩條輔道沒有進行施工，就報在結(jié)算書中。情況還要從源頭說起，我們在審核設(shè)計圖、中標(biāo)預(yù)算書、工程施工合同，施工圖紙，結(jié)算書中都有這項工程量，竣工圖是施工方復(fù)制的，原圖建設(shè)方有關(guān)人員在此結(jié)算書上簽署了已施工完畢，從核算方面來看是沒有問題的，從相關(guān)資料來看也是沒有問題的，問題出現(xiàn)在那里了？經(jīng)現(xiàn)場進行核實，在圖紙標(biāo)示的位置上找不到這兩條輔道。經(jīng)多方詢問才知道，在施工過程中，由于建設(shè)方根據(jù)現(xiàn)場的需要把兩條輔道給取消了。由于建設(shè)方和施工方在現(xiàn)場管理的工作人員崗位發(fā)生變化，把有關(guān)問題沒有進行溝通，造成報結(jié)算資料的有關(guān)人員不知道具體情況，施工方報預(yù)算的有關(guān)人員沒有進行核實，就把原來的資料進行整理后匯總進行了送報，建設(shè)方對有關(guān)道路沒有進行驗收，沒有人發(fā)現(xiàn)兩條輔道沒有施工。詢問的結(jié)果是由于建設(shè)方工程項目多，管理人員少，形成了管理混亂的局面，同時沒有組成有關(guān)部門對報送的資料進行核對所致。

（二）存在高報單價、價差的情況。新建一個完整的企業(yè)，要完成很多的工程項目，我們從所涉及的情況來看，要有土建工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、土建安裝工程，水、電安裝工程，鋼結(jié)構(gòu)制作工程，鋼結(jié)構(gòu)維護工程，消防工程等；還有輔助工程如道路、管網(wǎng)、景觀工程、圍墻、各類大門等各類工程項目。從審核的過程來看，每項工程都存在高報單價及價差的現(xiàn)象。

三、解決工程結(jié)算中存在問題的對策

(一)認真審核工程結(jié)算編制的依據(jù)。在工程結(jié)算審核時，必須審核竣工結(jié)算編制的依據(jù)是否充分，是否符合國家有關(guān)規(guī)定；竣工資料是否齊全，各項資料手續(xù)是否完備；對遺留問題的處理是否合理、合規(guī)、合法。審核資料要包括工程竣工報告，竣工圖及驗收單、工程施工合同、招標(biāo)合同及設(shè)計交底圖紙及相關(guān)會議記錄；設(shè)計變更通知單以及現(xiàn)場施工變更記錄、沒有編制在預(yù)算內(nèi)的施工簽證和施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格的構(gòu)成、購買的成品價格差異、有關(guān)國家與地區(qū)新頒布的有關(guān)規(guī)定和相關(guān)法規(guī)等。

（二）準(zhǔn)確審核工程量的計算

1、工程量是決定工程造價最主要的因素。工程量的審核是工程結(jié)算審計的關(guān)鍵。在此可依據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算書（表）;按照圖紙尺寸進行核定。也可依據(jù)竣工圖紙重新編制工程量計算表進行審核，找出在審核中出現(xiàn)的差距后再 進行核對。也可以按照工程量的計算規(guī)則及有關(guān)計算方法對工程量重新計算，以此檢驗工程量計算的準(zhǔn)確性并發(fā)現(xiàn)虛計工程量的問題，將虛報的工程量進行核減。對于結(jié)算資料中遺漏的部分項目進行核增，使工程結(jié)算資料中的有關(guān)工程量與工程項目實際工程量相互一致，嚴格按照真實的工程量進行結(jié)算。

2、要重點審核投資比例比較大的那些分項工程項目。例如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)制作工程、鋼結(jié)構(gòu)安裝等，這些項目都是工程結(jié)算的重點，一般占用的工程量、工程造價的比例都比較大，是出問題的重點部位，在審核時，要按有關(guān)竣工圖紙、施工圖紙及施工現(xiàn)場相關(guān)資料等嚴格地計算相關(guān)工程量，要嚴格審核每一步出處。

3、要重點審核那些容易混淆及容易出問題的大項目。如土石方工程中分項的基礎(chǔ)土方工程、鋼結(jié)構(gòu)工程項目中的鋼板使用量、鋼管、圓管等使用量、以及各處的拉筋用量等。同時要核對清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，在此計算時不在考慮放坡的工作面情況，計算時一定要注意，這是最容易混淆的地方，在審核時要一定要高度重視。

4、重點審核容易重復(fù)列項、重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場進行核實，對雙方有異議的項目、以及圖紙標(biāo)識不清楚的項目必須到現(xiàn)場用實際測量的方法進行實地確認再進行計算，按真實的、準(zhǔn)確的工程量進行結(jié)算。

（三）認真審查工程定額套用是否正確。在這方面要審核工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)是否相符，要注意套用定額時地區(qū)之間的相關(guān)政策及依據(jù)，工程預(yù)算所計算分項報價與所計算的定額計價是否一致，并與設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)文件是否相符。在審核時要審核工程名稱、有關(guān)規(guī)格計算的單位是否一致。要掌握定額的套用、避免高套、錯套、漏套以及提高工程項目定額直接費等現(xiàn)象的發(fā)生，以免加大工程成本。

（四）嚴格審查各項費用的計取。在審核建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)時，要按合同要求，在項目建設(shè)（下轉(zhuǎn)36頁）（上接41頁）期間與計價定額配套所使用的建安工程費用定額及相關(guān)規(guī)定計費。有關(guān)價格指數(shù)、換算系數(shù)是否正確，有關(guān)取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確與地區(qū)之間工程類別是否相符，有關(guān)取費定額是否與采用的預(yù)算定額相匹配，有沒有不該計取的費用計取了，同時有沒有施工單位的資質(zhì)、等級項目費有無高掛、高套的現(xiàn)象，結(jié)算中是否按照國家和地區(qū)有關(guān)規(guī)定進行正確計費。

（五）嚴格審核甲方供應(yīng)材料。甲供材是由建設(shè)方簽訂合同進行購買、制作的部分工程材料，用于工程建設(shè)施工的材料。甲供材方式是現(xiàn)在工程建設(shè)中比較多的運作模式，這樣做目的是為了節(jié)約工程建設(shè)成本。在審核過程中主要審核施工方是否進行重復(fù)核算。首先，要審核甲供材進行工程結(jié)算的價格，是否按預(yù)算價計入工程造價。其次，審核甲供材扣除，甲供材一般按預(yù)算價扣除。甲供材的市場價與預(yù)算價的差額由甲方自行解決，在扣除過程中乙方可以計取甲供材的保管費。如果施工方領(lǐng)用數(shù)量多于理論數(shù)量的，則多領(lǐng)部分應(yīng)按市場價退還。最后審核甲供材稅金，應(yīng)當(dāng)注意將甲供材的稅金，作為工程總造價的一部分，然后再按上述方法在稅后扣除。

（六）對簽證工程量審核。主要是審核現(xiàn)場簽證單及變更通知單，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場實際情況進行核實，做到實事求是，合理計量，審核時應(yīng)作好調(diào)查研究，必須審核其合理性及有效性，不能見到有簽證就給予計算工程量，計算的各類工程量要必須有根有據(jù)，堅決杜絕和防范不實際的開支。

四、工程結(jié)算審核后的質(zhì)量控制