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關(guān)鍵詞：個稅；改革；方案
中圖分類號：F 810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0108—02
一、個稅改革的狀況
1996年3月八屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出建立覆蓋全部個人收入的“分類與綜合相結(jié)合”的個人所得稅制；2001年3月九屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要》中提出建立“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制度；2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定》中提出改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；2006年3月，十屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中提出實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；2011年3月十一屆人大四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》提出逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。
個稅綜合制改革從“九五”計劃提出，至 “十五”未能順利推行， “搬家”至“十一五”，仍未能順利推進(jìn)改革。但在政策層面，我國個稅改革的基本方向已明確，即要走綜合與分類相結(jié)合的模式?！笆濉睍r期是推進(jìn)“綜合與分類相結(jié)合”的個稅改革的關(guān)鍵時期，應(yīng)借鑒國外個稅的經(jīng)驗，結(jié)合我國現(xiàn)狀推進(jìn)個稅改革。
二、個稅改革設(shè)計思路
近年來，我國雖未推出“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制改革，但也始終在積極調(diào)整與完善，例如全員全額申報制度、年所得12萬元以上納稅人自行申報制度等措施，為推行個稅改革奠定了基礎(chǔ)。
我國個稅改革的設(shè)計思路為：以我國當(dāng)前稅收征管條件和未來發(fā)展為前提，以主要市場經(jīng)濟國家個稅改革趨勢為參考，結(jié)合中國實際國情，在保持現(xiàn)行分類所得稅制穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，以較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制。
三、個稅改革基本內(nèi)容
（一）方案基礎(chǔ)為現(xiàn)行分類所得稅制
個稅改革方案應(yīng)保持現(xiàn)行分類所得稅制框架的穩(wěn)定，11類所得項目仍按現(xiàn)行稅制進(jìn)行分類征收，以源泉扣繳為主，以自行申報納稅為輔?，F(xiàn)行分類稅制框架下各分類所得項目的費用扣除、適用稅率等規(guī)定盡可能保持不變。
（二）對年所得12萬元以上高收入群體實行自行申報并綜合計征
以現(xiàn)行年所得超過12萬元納稅人自行申報制度為基礎(chǔ)，選擇部分所得項目進(jìn)行年終綜合，采用累進(jìn)稅率和綜合費用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算年度應(yīng)納稅額，已代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款，年度匯算清繳后實行多退少補。由于在初始階段，考慮到征管條件等因素，暫不實行以家庭為單位申報。
年所得未達(dá)到12萬元的納稅人不適用綜合計征，也無須申報年度所得，繼續(xù)按現(xiàn)行分類所得稅制計征稅款。在設(shè)計綜合稅率表和綜合費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)使年所得未達(dá)到12萬元的納稅人分類計征的應(yīng)納稅額不大于綜合計征的稅負(fù)。
由于僅規(guī)定年所得超過12萬元的高收入人群使用綜合計征，減少了需自行申報并匯算清繳的人數(shù)。2007年我國自行納稅申報人數(shù)為213萬，2008年為240萬，2009年為269萬，因此，初始方案實施最初幾年只需處理幾百萬份納稅申報材料就可以很好地控制征管成本。
（三）綜合計征的具體所得項目
以現(xiàn)行11類所得為基礎(chǔ)，對年收入12萬元以上納稅人適用綜合計征的所得項目有如下幾種方案可供選擇。
1.綜合范圍最小
為了降低征管成本，可以僅將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得兩項納入綜合計征范圍。將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得按年度綜合計征，有利于解決分類稅制下按月按次計征產(chǎn)生的收入均衡性問題。對勞務(wù)報酬而言，如再配合綜合費用扣除上限的規(guī)定，可以有效解決累計多次費用扣除導(dǎo)致的稅負(fù)不公平問題。
2.綜合范圍中等
將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費等項目勞動所得納入綜合計征范圍為中等范圍的綜合方案?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得具有較大共性。一是這三項所得都具有明確的支付方，可以較好地實施代扣代繳；二是現(xiàn)行個人所得稅法對此三項所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。中等范圍綜合方案將資本所得排除在綜合計征范圍之外，僅包括勞動所得項目，比現(xiàn)行分類所得稅制有很大改善，總體權(quán)衡公平與效率中，更多地考慮了效率因素。
3.綜合范圍較大
較大范圍的綜合方案是將方案2中的四項勞動所得和部分資本所得項目納入綜合計征范圍。納入綜合計征范圍的資本所得主要有財產(chǎn)租賃所得和利息所得。財產(chǎn)租賃所得與勞動報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得具有相同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實行代扣代繳難度較大。稅務(wù)機關(guān)獲得信息的難度大，將增加稅收征管成本，但對調(diào)節(jié)收入分配具有重大的長遠(yuǎn)意義。利息所得具有類似的性質(zhì)。
4.大范圍的綜合
將個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也納入綜合計征的范圍稱為大范圍的綜合。這兩項所得的共性在于均屬于非法人的經(jīng)營所得，將此兩項所得納入綜合計征范圍，首先應(yīng)將分類計征階段分別適用于工資、薪金所得及個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得兩套累進(jìn)稅率表進(jìn)行合并，在綜合計征階段再適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。
5.綜合范圍最大
【關(guān)鍵詞】個稅改革 征收模式、稅率、公平
個人所得稅是對納稅人的應(yīng)稅收入所征收的一種稅，個人所得稅承擔(dān)著組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本職能。當(dāng)前我國的社會貧富差距較大，這種情況下更應(yīng)該發(fā)揮個人所得稅的收入分配職能，但由于我國個人所得稅起步較晚，在稅制體系中占比也很小，這種職能得不到有效發(fā)揮。我國個人所得稅經(jīng)過幾次改革，仍沒有打到預(yù)期的目的，究其原因在于改革集中于免征額的調(diào)整，未能設(shè)計深層次的問題。
一、分類征收模式難以體現(xiàn)稅收公平的原則
稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。我國現(xiàn)階段實行分類征收的模式是由我國國情決定的：我國目前的稅收征管的技術(shù)手段還比較落后、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也還待加強、納稅人的自覺納稅意思淡薄。實行分類征收模式可以有效的節(jié)約征收成本，同時可以嚴(yán)格控制稅源，減少稅款的流失。但是該種征收模式對不同來源的收入適用不同稅率和扣除額，這就為為那些收入來源渠道多的納稅人提供了合理避稅的空間，因此不能很好的體現(xiàn)稅收公平的原則，阻礙了個人所得稅收入分配職能的有效發(fā)揮。
二、稅制設(shè)計未與家庭掛鉤
在稅制設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)一致的情況下，乍一看兩個相同收入的人所承擔(dān)的稅費是一樣的，而在實際情況中，取得相同收入的兩個人實際繳納稅費所承擔(dān)的成本是不一樣的，因為每個家庭的實際情不一樣，相同收入的兩個人在家庭方面比如家庭人口數(shù)量、家庭有固定收入人數(shù)、所贍養(yǎng)老人數(shù)量和家庭成員健康情況等不一樣，故在其實際家庭開支中所承擔(dān)的壓力也是千差萬別的。而稅制標(biāo)準(zhǔn)的扣除率只以所取得收入為衡量尺度是明顯不合理的，也是不公平的，故將稅制設(shè)計與家庭因素掛鉤，嚴(yán)格制定稅制設(shè)計中家庭因素的量化標(biāo)準(zhǔn)和相對應(yīng)的權(quán)數(shù)，確保稅制更加人性化和操作性更強的同時也堅決避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。
三、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計缺乏科學(xué)性
現(xiàn)階段我國所采用的分類所得稅制，個人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)不同而不同。大體上有以下幾種情況：一是對工薪所得實行3%--45%的超額累進(jìn)稅率，對個體工商戶的個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率;二是對其他的八項所得統(tǒng)統(tǒng)適用20%的比例稅率的基礎(chǔ)上根據(jù)國家的政策導(dǎo)向給予一定的減成征收或者加成征收，例如，稿酬所得在適用20%的基礎(chǔ)上減征30%，而對一次性收入畸高的勞務(wù)報酬所得適用加成征收。這種稅率的設(shè)計過于復(fù)雜、繁瑣，既不利于納稅人計算稅費和繳納稅費也不利于相關(guān)部門的稅務(wù)征收和進(jìn)行管理及其稅費歷史記錄查詢。尤其是工薪階級的工資薪金的個人所得稅征收，因現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)對工資薪金的征稅結(jié)構(gòu)達(dá)到了七級，這是與稅率結(jié)構(gòu)檔次就簡原則相悖馳的，同時邊際稅率達(dá)到了驚人的45%，不利于調(diào)動勞動者的勞動積極性。另外，勞動不分高低貴賤，工資薪金為勞動所得，勞務(wù)報酬一樣是等同的勞動所得，那么就應(yīng)該在稅費征收中等同對待，而在實際稅費征收時是將工資薪金所得和勞務(wù)報酬區(qū)別開來，這是有悖與科學(xué)常理的，是稅率結(jié)構(gòu)不合理的集中體現(xiàn)之一。
四、對高收入行業(yè)和人群的稅收征管不力
個人所得稅涉及的面廣，由于當(dāng)前我國社會信用結(jié)算制度尚不健全，對納稅人的隱性收入缺乏有效的監(jiān)管措施，高收入群體的納稅意識總體上也還有待提高，個人所得稅應(yīng)經(jīng)成為稅收征管中比較薄弱、征管比較困難的一種稅種。雖然我國對于個人所得稅的征管、特別是對高收入重點行業(yè)和重點群體采取了一些加強稅收征管的措施，但是目前仍存在以下的問題和不足：
（一）、對隱形收入缺乏有效監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)壟斷經(jīng)營嚴(yán)重、收入分配失衡、金融系統(tǒng)發(fā)展滯后等問題突出，權(quán)錢交易現(xiàn)象嚴(yán)重，使得經(jīng)濟生活中貨幣化程度低，現(xiàn)金交易頻繁，大量的隱形收入和灰色收入處在公眾的視野之下，相關(guān)部門也缺乏有效的監(jiān)管手段。所以在我國要想確定有多少富人或者誰是真正的富人都是很難的。其實現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控的私營業(yè)主和演繹明星只是高收入者中的一小部分而已，還有很大一部分富人隱藏在大眾的視野之下。
（二）個人福利收入難以掌握
不少企業(yè)和單位為了幫助納稅人進(jìn)行合理的避稅，將員工的收入轉(zhuǎn)化為員工福利，給稅務(wù)機關(guān)的稅收管理帶來了極大地挑戰(zhàn)。現(xiàn)在各單位支付渠道增多、隱蔽性增強，很多單位“低工資、高福利”現(xiàn)象普遍。從賬面上看，員工領(lǐng)取的工資并不多，但實際上很大一部分收入是以分紅、實物、入股等方式支付的，在賬簿上不做記載，或者化整為零，或者在企業(yè)、單位的小金庫中支出，或者巧立名目，直接化作費用支出。在稅收征管過程中，這部分收入難以并入應(yīng)稅所得，造成稅源的流失。
（三）稅務(wù)部門征管信息難以互通
我國沒有建立全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，納稅人的納稅信息不完整、不規(guī)范。在全國個人所得稅征管系統(tǒng)應(yīng)用之前，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，時差性也很差，納稅人的信息資料難以跨區(qū)域?qū)崿F(xiàn)順利的傳遞。同時，稅務(wù)部門跟其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，造成外部信息來源不暢，稅務(wù)機關(guān)不能準(zhǔn)確判斷稅源，從而實施征收管理工作。如果納稅人不主動地、準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報，那么同一納稅人在不同時間、不同區(qū)域取得的各種所得難以實現(xiàn)匯總。
參考文獻(xiàn)：
[1]高培勇.個稅改革：還是要加快向綜合與分類制轉(zhuǎn)軌[J].財務(wù)研究，2008，（1）.
[2]賈康.個稅改革不能局限在“起征點”[J].中國總會計師月刊，2010，（12）.
贍養(yǎng)費用稅前扣除，即贍養(yǎng)費用不繳稅；增加工薪所得稅費用扣除額，即提高工薪所得稅的起征點……總體而言，這就是減稅。譬如：某個人月收入6000元，按照目前的個稅起征點（3500元），其中2500元收入須繳納個稅。如果這個人每月贍養(yǎng)父母還要支出1500元，那么按照深圳市擬實行的減稅政策，對這1500元也不征稅，即每月6000元收入中，只有1000元收入繳納個稅，個稅負(fù)擔(dān)明顯減輕。
這無疑是一大善政，而且符合稅收倫理。稅收倫理中最重要的一條，就是“對公民的基本生活費用不征稅”?；旧钯M用是滿足公民衣食住行的必要開支、基本開支，政府再窮也不能征用這部分錢。一般來說，個稅起征點代表著公民的基本生活費用，但在現(xiàn)實中，一個公民除了滿足自身的生活需求，往往還要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子。按理說，贍養(yǎng)費和撫養(yǎng)費其實也是基本生活費用，或者說是老人、孩子的基本生活費用，同樣不應(yīng)該繳稅。
深圳市擬對贍養(yǎng)費用實行稅前扣除，體現(xiàn)了政策溫度。實際上，近些年來，從決策部門到社會輿論，一直在探討“綜合所得稅制”，即把家庭成員及納稅人的實際負(fù)擔(dān)納入個稅政策的考量范圍，十八屆三中全會已經(jīng)明確，“綜合所得稅制”是今后個稅改革的方向?？梢姡钲谑写伺e，是沿著個稅改革方向先行一步。
將“贍養(yǎng)費用稅前扣除”與應(yīng)對老齡化社會聯(lián)系在一起，使得深圳市此舉更具現(xiàn)實意義。意見稿稱，未來五年，深圳市常住老年人口將增加到76萬人。不管是提倡“居家養(yǎng)老”，還是要求子女“?；丶铱纯础?，光提倡和要求不行，還得有政策層面的具體激勵措施。與老人同住的子女少繳個稅，贍養(yǎng)父母的費用不繳稅，就是實實在在的政策激勵，可一舉多得。
其一，減輕了子女贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，讓更多年輕人有能力贍養(yǎng)好父母，樂于陪伴在父母身邊；其二，兒女的孝順，會讓更多老年人老有所養(yǎng)、老有所樂乃至老有所為，敬老、愛老的社會風(fēng)氣將漸趨濃厚；其三，會有更多老人愿意“居家養(yǎng)老”，有利于減輕政府、社會的負(fù)擔(dān)和壓力；其四，與父母同住可減稅、贍養(yǎng)費用稅前扣除，這些探索所積累的經(jīng)驗可為今后的個稅改革提供鏡鑒。
賈康：理順了中央和地方的財政關(guān)系
財政部財科所所長賈康說，1994年的稅制改革配合分稅制形成了一種綜合配套。分稅制要同時處理好中央和地方、政府和企業(yè)兩大經(jīng)濟關(guān)系，我首先強調(diào)它對政府和企業(yè)關(guān)系的處理，關(guān)鍵在于所有的企業(yè)不分級別在一條起跑線上公平競爭，在稅法面前一律平等，按照分配政策的指導(dǎo)和產(chǎn)權(quán)規(guī)范的約束，實現(xiàn)自主分配。
在1994年之前，各級政府都是按照行政隸屬關(guān)系組織收入，企業(yè)繳稅先得看看“婆婆”在哪兒，是中央的、地市的，還是省的、縣的，之后各個“婆婆”之間再就怎么分成去吵，這就涉及中央和地方的關(guān)系了。這樣一來，政府過多的干預(yù)和過多的關(guān)照不可能造就公平競爭的市場環(huán)境。1994年稅改首先就是在這方面造出一條起跑線，隱含的邏輯就是以后各級政府對企業(yè)的人事權(quán)、管理權(quán)的處理要重走另一個軌道，企業(yè)家就是企業(yè)家，而不是什么級別的干部。1994年以后，所有要談的問題，就是國稅、地稅、共享稅怎么“擺”的問題，稅制的穩(wěn)定性大大提高，中央和地方的關(guān)系也變得更加直觀和有長期行為導(dǎo)向。
隆國強：構(gòu)建起了社會主義市場經(jīng)濟的總體框架
國研中心外經(jīng)部副部長隆國強認(rèn)為，由于稅制本身在經(jīng)濟制度當(dāng)中居于特別重要的地位，中國的稅制改革不是心血來潮，而是總體設(shè)計、分步實施的。1994年的稅改是在1993年十四大確定社會主義市場經(jīng)濟改革的總體目標(biāo)之后，出臺的一系列改革措施之一。這些改革構(gòu)建起了社會主義市場經(jīng)濟的總體框架。
高培勇：將“分稅制”變成“分錢制”
社科院財貿(mào)所副所長高培勇說，1994年稅制改革遺留下來的第一個問題就是政府之間的關(guān)系。這十幾年來，在全部的財政收入當(dāng)中，中央政府占全部政府收入增長的速度非常之快，因為中央有這樣一種稅收的調(diào)配權(quán)，這就很容易形成收入上移，事權(quán)下移的趨勢。幾乎所有的稅種都是你中有我，我中有你。增值稅是如此，企業(yè)所得稅、個人所得稅由按隸屬關(guān)系劃分轉(zhuǎn)型為中央、地方分享，這樣搞下去，實際上就不是“分稅制”，而是變成“分錢制”了。
還有政企關(guān)系的問題。GDP這么一個蛋糕，應(yīng)該是分給政府多點還是分給企業(yè)多點呢？如果只盯著怎么樣增加政府收入，天平就會往政府一方去傾斜，而忽略了合理稅負(fù)的問題。有批評說，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，我覺得沒錯。舉一個的例子，每年都公布納稅排行榜，每年也都公布一個財富排行榜，兩個排行榜總被人們放在一起，納稅排行榜跟財富排行榜不相匹配，相當(dāng)一批人缺失，是不是脫逃稅了？現(xiàn)在來看，籠統(tǒng)的說中國富人偷逃稅也不一定是符合實際的。人與人之間貧富差距是從三個層次衡量，一個是收入，第二是支出，第三是財產(chǎn)?？墒侵袊F(xiàn)行的稅制幾乎把所有的稅種都放在流量上，增值稅也好，消費稅也好，都是流轉(zhuǎn)稅，在支出環(huán)節(jié)征收，對存量基本沒有觸及。如果在在稅種的存量配制上，出現(xiàn)了缺失狀態(tài)，那么很難做到富人的富裕程度和納稅程度能夠相匹配。
增值稅怎么改
史耀斌：東北試點已鋪開，全國性推行時機尚未成熟
財政部稅政司副司長史耀斌說，東北增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)開始做了，現(xiàn)在來講，進(jìn)展還不錯。我們上個月還到東北去把三省一市的人，包括企業(yè)請在一起，開了一個座談會。目前，我們剛剛發(fā)了一個文件，如果增量動了以后，地方財政還能承受的話，也可以抵扣存量，這僅限于2004年，2005年還沒有正式發(fā)文，估計還是采取退稅的辦法。增值稅轉(zhuǎn)型關(guān)鍵的問題，就是怎么樣能在全國把它推開，當(dāng)然從今年開始，我們還是試點，不會把它全部推開。
稅制專家：增值稅改革的時間最快可能在2006年
稅制專家認(rèn)為，東北試點運行1年甚至1年半以后，增值稅改革才有可能在全國推開，最快可能應(yīng)是2006年。
他們認(rèn)為，東北稅于2004年9月14日啟動，財政部、國家稅務(wù)總局向遼寧、吉林、黑龍江、大連四?。ㄊ校┴斦d（局）、國家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知。該《規(guī)定》確定了東北地區(qū)增值稅抵扣范圍和自2004年7月1日起執(zhí)行。
此次下發(fā)的《規(guī)定》中，在保留裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)的同時，作出如下規(guī)定，“從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，如需實行《規(guī)定》的抵扣辦法，由省級財稅部門提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件，報財政部和國家稅務(wù)總局研究后，另行規(guī)定。
此外，《規(guī)定》中還明確規(guī)定了“增量抵扣”，即：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述所列進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留待下年抵扣，納稅人有欠繳增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。黑龍江財政廳的一位官員認(rèn)為，“中央最終采用‘增量抵扣’這樣一個比較溫和的稅改方案并在現(xiàn)在推出，是基于對宏觀經(jīng)濟形勢的判斷和財政承受能力而作出的慎重決定。
安體富：或是部分行業(yè)同步實施，或是“全國上下一盤棋”
中國人民大學(xué)教授安體富就對稅改適用于六大行業(yè)的做法提出了異議，他認(rèn)為，挑幾個行業(yè)，是因為這些行業(yè)需要支持，因為并不是所有的行業(yè)都需要支持，國家是從這個角度考慮的。但是，問題也顯而易見，這樣實行也有毛病，因為對別的行業(yè)會有不公平的問題；另外，在東北先試點是為了給東北老工業(yè)基地優(yōu)惠，那外地的老工業(yè)基地呢？它也有這些問題。
安體富說，我更贊同在全國部分行業(yè)同步實施增值稅改革，或是“全國上下一盤棋”，各個行業(yè)都進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
安體富所在的中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)委員會，也曾拿出過一套較為具體的增值稅改革方案，“我們建議，可以在全國實行，但是實行過程中，第一年，可以按照企業(yè)新購進(jìn)的機器設(shè)備先抵扣40%；第二年，可以抵扣到60%，這樣用幾年時間，就可以給它抵扣到100%；實際也是逐步到位?！?/p>
安體富認(rèn)為，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型，除了要總結(jié)歸納東北試點的經(jīng)驗外，還有多個因素不容忽視。最重要的稅改的巨額成本。按照人們較為一致的看法，此次東北稅改的成本為100~150億元。但是，如果全國推行，影響就比較大了，成本要1000~1500億。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅提上日程
樓繼偉：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時機已成熟
財政部常務(wù)副部長樓繼偉日前表示，中國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時機已經(jīng)成熟。
他說，現(xiàn)行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布的，目前確實到了應(yīng)該考慮進(jìn)一步合并的時候了，應(yīng)實行統(tǒng)一的政策，出臺國家的企業(yè)所得稅法，這是2005年乃至今后幾年要解決的事情。
他認(rèn)為，中國加入世界貿(mào)易組織，對內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該實行公平待遇，外資企業(yè)在所得稅上享受超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)的有效稅率要低十到十二個百分點，這是很不公平的。除稅率不同外，稅基也不同，對國內(nèi)企業(yè)尤其是私營企業(yè)尤其不公平。而且不同所有制企業(yè)實行不同的所得稅法，給征管也帶來困難。
他說，外資企業(yè)目前在中國有相當(dāng)大的投資規(guī)模，在研究所得稅法合并的同時，也考慮到了對外資企業(yè)的過渡期問題。一個是保留原來的優(yōu)惠政策，二是擴大，三是替代，四是減少。
隆國強：兩稅合一不是收緊外資政策，而是創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境
國研中心外經(jīng)部副部長隆國強認(rèn)為，目前來看所得稅內(nèi)外并軌，對于內(nèi)資企業(yè)來說肯定是高興的，外資企業(yè)卻未必高興。從增值稅的角度來說，絕大多數(shù)的外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口是免稅的，采購國內(nèi)設(shè)備可以退稅，所以說改不改與外資企業(yè)沒什么關(guān)系，得益的還是國內(nèi)企業(yè)，捆綁在一起，高興的還是國內(nèi)企業(yè)，不高興的還是外國企業(yè)。但外商納稅真正的大頭不在所得稅，而是在增值稅。我們有一個數(shù)據(jù)，從賬面上看，外商投資企業(yè)虧損的占所有外資企業(yè)的40%，零利潤的占20%，他們其實完全可以通過轉(zhuǎn)移價格把利潤做得很低。所以，所得稅改革對它們來說并不重要。重要的是增值稅，不管怎么逃也是逃不掉的。所以我就覺得兩稅合并，實際上對企業(yè)影響并不是那么大，關(guān)鍵的是，中國政府要避免給國際社會一個錯誤信號，不要讓他們誤解中國要收緊外資政策了。
他認(rèn)為，內(nèi)外資稅制合并除了時機，還要有技巧的選擇。只出臺這么一項政策，不是一個非常好的做法。從全球總的趨勢看，各國對外資越來越開放，根據(jù)聯(lián)合國每年的投資報告統(tǒng)計，所有國家出臺的政策，大概不利于海外投資者的只有1％到2％。所以我主張把繼續(xù)擴大開放的政策和兩稅合并的政策一起推出，要給國際社會一個明確信號，兩稅合一的改革是為了創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境，而不是收緊外資政策。
史耀斌：兩稅合并不會影響我國吸引外資的能力
【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅改征增值稅； 制造業(yè)企業(yè)； 財務(wù)影響
眾所周知，我國1994年稅制改革后實行的營業(yè)稅與增值稅并行的征稅方式存在著重復(fù)征稅的情況。作為第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅不能抵扣，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)企業(yè)外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅也不能抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)，對企業(yè)的成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)造成不利影響。這種情況將隨著我國稅制的進(jìn)一步改革得到改變。
根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的精神，營業(yè)稅改征增值稅的改革試點于2012年1月1日起率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，取得經(jīng)驗后將逐步推廣到全國范圍。
這次改革不但有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時對制造業(yè)也是一大利好。
由于制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，與運輸企業(yè)、技術(shù)企業(yè)、文化企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢服務(wù)企業(yè)以及租賃企業(yè)等存在著蛛網(wǎng)般的關(guān)系，它們之間業(yè)務(wù)往來頻繁，經(jīng)濟利益關(guān)系層層相扣。制造業(yè)企業(yè)購買材料和銷售產(chǎn)品需要運輸企業(yè)幫助運輸；開發(fā)新產(chǎn)品需要科技企業(yè)的合作、幫助或者向科技企業(yè)購買專利和技術(shù)；產(chǎn)品宣傳需要廣告企業(yè)設(shè)計廣告和廣告；在法律方面需要向律師事務(wù)所進(jìn)行法律咨詢；如果生產(chǎn)能力不足還可能向租賃公司租賃設(shè)備；另外，還需要會計師事務(wù)所的審計服務(wù)，可能還需要資產(chǎn)評估服務(wù)、財務(wù)指導(dǎo)服務(wù)等。
在市場經(jīng)濟條件下，制造業(yè)企業(yè)接受這些運輸企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的服務(wù)，是需要付費納稅的。在營業(yè)稅改征增值稅之前，名義上是運輸企業(yè)、服務(wù)企業(yè)在向國家繳納營業(yè)稅，實質(zhì)上它們所繳納的營業(yè)稅卻是由它們的服務(wù)對象——制造業(yè)企業(yè)承擔(dān)的，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，被包含在服務(wù)收費之中了。而包含在服務(wù)收費之中的營業(yè)稅是與服務(wù)費一起計入制造業(yè)企業(yè)的成本之中的。在營業(yè)稅改征增值稅之后，服務(wù)費和增值稅已經(jīng)分開，增值稅是價外稅，可以在計算制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)交增值稅時用銷項稅額抵扣，不再計入制造業(yè)企業(yè)的成本。因此，這次稅改必將給制造業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響，同時對制造業(yè)企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生利好影響。
以下筆者將嘗試分析這次營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)財務(wù)報表以及財務(wù)指標(biāo)的影響。
一、營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響
下面以一家一般納稅人制造業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行分析比較。
假設(shè)該企業(yè)全年租賃生產(chǎn)設(shè)備支付租賃費100萬元，購買材料運輸費為30萬元，銷售產(chǎn)品運輸費為20萬元，產(chǎn)品廣告費為50萬元，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)費100萬元。營業(yè)稅改征增值稅前后的會計分錄和相關(guān)分析如下：
（一）營業(yè)稅改征增值稅前
分錄1：
借：制造費用 100萬元
貸：銀行存款 100萬元
分錄2：
借：原材料 27.9萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2.1萬元
貸：銀行存款 30萬元
分錄3：
借：銷售費用 18.6萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.4萬元
貸：銀行存款 20萬元
分錄4：
借：銷售費用 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
分錄5：
借：管理費用 100萬元
貸：銀行存款 100萬元
假設(shè)該企業(yè)全年應(yīng)繳的銷項稅額為340萬元，除運輸費以外的其他進(jìn)項稅額為270萬元。則：
分錄6：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 66.5萬元
貸：銀行存款66.5萬元
（二）營業(yè)稅改征增值稅后
分錄1：
借：制造費用 85.47萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14.53萬元
貸：銀行存款 100萬元
分錄2：
借：原材料 27.03萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2.97萬元
貸：銀行存款 30萬元
分錄3：
借：銷售費用 18.02萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.98萬元
貸：銀行存款 20萬元
分錄4：
借：銷售費用 47.17萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2.83萬元
貸：銀行存款 50萬元
分錄5：
借：管理費用 94.34萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5.66萬元
貸：銀行存款 100萬元
分錄6：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
42.03萬元
貸：銀行存款 42.03萬元。
如此，則稅改對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響如表1。
由表1分析可知：
1.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，貨幣資金少支出24.47萬元，從而使貨幣資金增加24.47萬元，存貨減少了15.40萬元，導(dǎo)致流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)增加9.07萬元。少支出的貨幣資金24.47萬元就是少繳納的增值稅24.47萬元。
2.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，負(fù)債沒有變化。
3.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，凈資產(chǎn)增加了9.07萬元，是原來計入銷售費用、管理費用的稅金被分開作為增值稅進(jìn)項稅額，導(dǎo)致銷售費用、管理費用減少而形成的未分配利潤增加數(shù)（未考慮所得稅因素）。
二、營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)利潤表項目的影響
與營業(yè)稅改征增值稅直接相關(guān)的利潤表項目是銷售費用、管理費用等。營業(yè)稅改征增值稅后，使得包含在服務(wù)收費中的稅金被分離出來，作為增值稅進(jìn)項稅額用于抵扣，而銷售費用、管理費用等成本費用相應(yīng)減少，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額增加，從而引起應(yīng)納所得稅增加，但是最終還是引起凈利潤增加。
仍然以上例作為分析對象進(jìn)行分析比較。企業(yè)所得稅稅率為25%，則營業(yè)稅改征增值稅對利潤表項目的影響如表2。
由表2分析可知：
年銷售費用、管理費用減少：（65.19+94.34）-（68.6+100）=9.07（萬元）
利潤總額增加：（-159.53）-（-168.6）=9.07（萬元）
所得稅增加：（-39.88）-（-42.15）=2.27（萬元）
凈利潤增加：（-119.65）-（-126.45）=6.80（萬元）
至此，如果考慮所得稅因素，則稅改對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響如表3。
由表3分析可知：
1.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，貨幣資金少支出22.20萬元，從而使貨幣資金增加22.20萬元，存貨減少了15.40萬元，導(dǎo)致流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)增加6.80萬元；少支出的貨幣資金22.20萬元就是少繳納的增值稅24.47萬元和多支付的所得稅2.27萬元的差額。
2.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，負(fù)債沒有變化。
3.營業(yè)稅改征增值稅后較營業(yè)稅改征增值稅前，凈資產(chǎn)增加了6.80萬元，使原來計入銷售費用、管理費用的稅金被分開作為增值稅進(jìn)項稅額，導(dǎo)致銷售費用、管理費用減少而形成的利潤總額的增加數(shù)和多繳納所得稅形成的所得稅費用增加數(shù)2.27萬元的差額。
三、營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表項目的影響
營業(yè)稅改征增值稅后，制造業(yè)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)的稅金可以抵扣，使繳納的增值稅減少，導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流出減少。盡管因為服務(wù)費中的稅金被分離出來，使成本費用減少，利潤增加，應(yīng)繳納的所得稅增加，導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流出增加，但是因為現(xiàn)金流出減少額大，現(xiàn)金流出增加額少，最終還是導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流出減少，使經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。
續(xù)前例。營業(yè)稅改征增值稅后，“支付的各項稅費”減少現(xiàn)金流出22.20萬元，導(dǎo)致經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加22.20萬元。
稅改對現(xiàn)金流量表項目的影響如表4。
四、營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的影響
（一）對資產(chǎn)運營能力指標(biāo)的影響
在作為分子的營業(yè)收入不變的情況下，營業(yè)稅改征增值稅后，由于原進(jìn)入存貨等資產(chǎn)成本的稅金不再作為存貨等資產(chǎn)成本入賬，存貨等資產(chǎn)的賬面價值減少，作為分母的資產(chǎn)平均余額下降，為此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率將上升，資產(chǎn)的運營效率將得到提高。
（二）對盈利能力指標(biāo)的影響
主要從總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)報酬率指標(biāo)上做分析。從上述分析可以看出，營業(yè)稅改征增值稅后，作為分母的企業(yè)總資產(chǎn)總額和平均余額因為少了進(jìn)入資產(chǎn)成本的稅金而減少，而作為分子的企業(yè)息前利潤卻是增加的，因此總資產(chǎn)報酬率會提高；營業(yè)稅改征增值稅后，作為分母的企業(yè)凈資產(chǎn)因為凈利潤的增加而增加，作為分子的凈利潤也增加，但是分母增加的比例小，因此，凈資產(chǎn)報酬率也會提高。其他反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)，也會因為利潤總額和凈利潤的增加而得到提高。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的盈利能力將得到提升。
（三）對償債能力指標(biāo)的影響
營業(yè)稅改征增值稅后，制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低，貨幣資金增加，流動負(fù)債減少，不管是現(xiàn)金比例、速動比率、流動比率等短期償債能力指標(biāo)，還是資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等長期償債能力指標(biāo)都將得到優(yōu)化，企業(yè)償債能力得以提升。
綜上所述，可知實行營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)財務(wù)將產(chǎn)生正面利好影響。當(dāng)然，營業(yè)稅改征增值稅對制造業(yè)企業(yè)財務(wù)方面的影響僅僅是本次稅改對經(jīng)濟影響的微觀反應(yīng)。從宏觀方面看，營業(yè)稅改征增值稅對整個經(jīng)濟和社會的各方面都會產(chǎn)生不同程度的影響，營業(yè)稅改征增值稅可以刺激服務(wù)業(yè)投資，鼓勵技術(shù)更新，促進(jìn)制造業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)更緊密的業(yè)務(wù)合作，對整個社會經(jīng)濟將會產(chǎn)生積極的作用。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知[S].2011.
[2] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2011.
[3] 國家稅務(wù)總局.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告[S].2011.
關(guān)鍵詞：個人所得稅；課稅模式；費用扣除；稅率；個人信用制度
引言
在世界范圍內(nèi)，我國與那些稅收制度比較完善的國家相比，還存在一些差距，比如：征收的模式單一、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待修整等，這些問題都將導(dǎo)致社會財富不能公平分配，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟能力發(fā)揮不出來，也不能與我國當(dāng)前的收入分配結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。所以，建立與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的科學(xué)合理的稅費征收模式，需要不斷發(fā)展和完善，建立起具有中國特色的個人所得稅制度。
一、個人所得稅現(xiàn)狀與問題分析
1.課稅模式跟不上當(dāng)前形勢
我國現(xiàn)行的個人所得稅法于1994年1月1日實施，是典型的分類所得課稅模式，這種模式經(jīng)過長期的觀察和發(fā)展，也發(fā)現(xiàn)了不少問題：
（1）隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入當(dāng)中出現(xiàn)了一些不是貨幣形式的收入，收入方式和來源的改變使得稅務(wù)機關(guān)越來越不好控制，這就成為了征稅過程中的一個重要問題。
（2）個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的，但是目前這種效果變得不再明顯。中國的個人所得稅法在計算個人應(yīng)該繳納的稅款時存在這樣一種現(xiàn)象：相同數(shù)額的收入在繳納稅款的時候，所應(yīng)該繳納的稅額卻大不一樣，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的重要原因就是中國的個人所得稅扣除方法不僅要看收入來源，來源影響著稅率的高低，還要看收入來源的次數(shù)，次數(shù)也影響著應(yīng)該繳納的金額。這樣就使得個人所得稅不但沒有改善收入分配的水平，還使的社會公平拉大了。
2.費用扣除不合理
目前，在個人所得稅的扣除過程中，我國是采用了定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法來進(jìn)行的，但是這種扣除模式在實際操作中存在著不少問題，不但與國際慣例不適應(yīng)，也不符合我國當(dāng)前的國情：
（1）費用扣除方式不合理。在當(dāng)前，在個人所得扣除的過程中，我國所采用的扣費標(biāo)準(zhǔn)是要經(jīng)過不同稅目分類進(jìn)行區(qū)別對待的。根據(jù)稅目不同，主要分為經(jīng)營成本的費用和生活必須消耗費用的扣除。前一部分的扣除體現(xiàn)了“純益”原則，這主要是實現(xiàn)我國社會的公平，但是稅法當(dāng)中并沒有對這一部分的具體哪個項目應(yīng)該扣除解釋清楚。
（2）扣除模式跟不上經(jīng)濟發(fā)展的要求。目前，在個人所得稅法中明確規(guī)定了稅前扣除一定的費用，但是這一規(guī)定已經(jīng)明顯不能跟上當(dāng)前經(jīng)濟形式的變化，在通貨膨脹時期，個人維持基本生計的費用都會有所增加，如果還按照原來的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，那么很明顯的就不能符合公平的原則，也不能滿足公民的生活需求。所以，從這一點看來，長期不變的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的。
3.稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)
我國實行的個人所得稅最高邊際稅率為45%，這比大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家都要高，按照國際慣例，個人所得稅的確定是按照應(yīng)稅所得性質(zhì)來區(qū)分的，一般采用了累進(jìn)稅率和比例稅率同時計算得來的。通常，工薪階層的收入采用超額累進(jìn)稅率，各種專項所得，按照不同類別實行比例稅率。至于累進(jìn)稅率的層次，每個國家都有多有少，沒有固定值，但是從大致的發(fā)展方向來看，多國都是經(jīng)歷了由少到多，再由多到少的一個發(fā)展過程，尤其是在80年代以后，各國普遍降低稅率，減少級次，推行平緩的累計稅率結(jié)構(gòu)。
4.稅收征管不力
目前，我國的個人所得稅在稅費征收管理的模式上也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：稅源隱蔽，不好控制；征收的方式不合理。目前，我國實行兩種綜合征收方式，一種是代扣代繳的方式，還有一種自行申報的模式，但是這種模式制度體系并不健全，且征收的手段落后，部分征管人員素質(zhì)有待提高。
二、對個人所得稅改革的思考與建議
1.變革現(xiàn)行課稅模式
我國現(xiàn)行的個人所得稅制是分類所得稅制，也就是將納稅人取得的各項收入通過列舉方法劃分為工薪所得、勞酬所得等11類，再分別確定各類所得應(yīng)用的扣費標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行征收，這樣做的優(yōu)點是征收簡單，節(jié)省征收費用，但是缺點就是使收入相同者因為所得來源的不同導(dǎo)致稅負(fù)不同，且有違公平原則的。所以，必須舍棄單純的分類所得稅制模式，采用綜合所得稅制模式，即是將收入?yún)R總并綜合使用一個系統(tǒng)的稅率，再在此基礎(chǔ)上實行公允的綜合扣除方法。
2.建立嚴(yán)密有效的稅收征管機制
（1）健全稅務(wù)登記。我國稅款流失的一個原因就是稅源不清，所以，必須在稅源上加以控制，對個人所得稅征收的時候做好登記，同時，我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法，建立“個人經(jīng)濟身份證”，通過證件在全國范圍內(nèi)建立起稅務(wù)征收機制，并通過監(jiān)管讓人們養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。
（2）規(guī)范稅務(wù)工作。改變稅務(wù)扣繳的模式，排除以前單位支付和個人支付的籠統(tǒng)規(guī)定，將個人所得稅的扣繳落實到單位負(fù)責(zé)人、機關(guān)、團(tuán)體上，避免團(tuán)體或個人在扣繳責(zé)任上互相推卸。
3.建立個人信用制度
建立個人所得稅信用制度，減少生活中的現(xiàn)金流通，發(fā)行信用卡，從而加強銀行的監(jiān)管，讓個人信用檔案化并且規(guī)范管理，這樣讓個人作為信用的主體，可以保證個人信用的健康發(fā)展，對于長期欠繳稅款的人員采取追繳和曝光披露，最大限度杜絕惡意透支行為的發(fā)生。
4.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
稅率的設(shè)計是一個重要的問題。所以在改革的過程中一定要注意以下幾點：
（1）擴大征稅級距，減少稅率級次。我國應(yīng)該在個人所得稅征稅級次當(dāng)中減少一些，因為在少等級的稅率制度下，征稅可以取得更好地累進(jìn)效果，還簡化了征稅程序。
（2）不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計和稅負(fù)分配上區(qū)別對待。由于投資所得和財產(chǎn)所得都是因為其擁有的資產(chǎn)征稅，所含辛苦少，應(yīng)該用重稅，避免社會寄生蟲的滋生。而對于經(jīng)營所得，應(yīng)該對超出一定限額的部分加重課稅。對于勞動所得則應(yīng)該從輕課稅，以示鼓勵。這樣既能平衡差距，又能體現(xiàn)社會公平。
5.明確關(guān)于我國個人所得稅的稅種歸屬
目前，從總體情況來看，個人所得稅的一部分歸入到地方所有，這種機制會導(dǎo)致我國地方經(jīng)濟發(fā)展不平衡等狀況的發(fā)生，同時，個人所得稅是直接作用在個人身上的，收益應(yīng)該是歸公民所有的，所以，個人所得稅應(yīng)該成為中央政府的調(diào)節(jié)工具，改革我國的個人所得稅歸屬勢在必行。
6.加大稅收監(jiān)管和打擊偷漏稅力度
充分調(diào)動起稅務(wù)管理機關(guān)的積極性，讓他們意識到加大稅收監(jiān)管的重要性，并且在不同單位之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證各部門之間的聯(lián)系和配合。同時，對偷稅漏稅的行為嚴(yán)厲打擊，加大懲罰力度，采取措施落實到位，通過法律的威懾力來提高納稅人自覺納稅的意識。
結(jié)語
個人所得稅改革是一個長久的過程，我們應(yīng)該不斷吸收國外經(jīng)驗，并且結(jié)合本國實際情況來對現(xiàn)有的個稅征收制度進(jìn)行改革和完善。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 稅收體制 重復(fù)征稅
目前，增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅收體制中最為重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，增值稅的征稅范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)（不包含建筑業(yè)），營業(yè)稅的征稅范圍則集中在第三產(chǎn)業(yè)。然而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，這種稅收體制就顯現(xiàn)出了很多的問題，重復(fù)征稅的問題尤為普遍，不僅加重了納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，而且不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，容易造成經(jīng)濟運行的扭曲。國際經(jīng)驗表明，一般而言實行增值稅的國家，往往都會對商品和服務(wù)同時進(jìn)行增值稅征收。因此，我國在完善稅收體制時，可以借鑒國外成功經(jīng)驗，以此加快與國際接軌的步伐。
一、營業(yè)稅改征增值稅的原因及重要意義
（一）現(xiàn)行稅制不合理
增值稅相對于其他稅種而言，具有“中性”的特點，這一特點使得政府通過征收增值稅籌集財政收入的時候，不會區(qū)別對待各個經(jīng)濟主體，從而能夠為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。增值稅的這種“中性”特點要想得到充分發(fā)揮，需要盡可能地擴寬增值稅稅基，以保證增值稅的抵扣鏈條完整及順暢，因此其征稅范圍最好能夠涵蓋所有的商品及服務(wù)。然而，我國現(xiàn)行稅收體制中，增值稅的征稅范圍相對狹窄，增值稅與營業(yè)稅兩稅并行，使得增值稅的抵扣鏈條被破壞，影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮。
（二）阻礙專業(yè)化發(fā)展
我國增值稅征收范圍將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在外，這對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展都具有不利影響，并制約了服務(wù)業(yè)在我國的健康發(fā)展。由于營業(yè)稅在征收的時候是針對營業(yè)額全額征稅，并且沒有進(jìn)項稅抵扣，使得這部分企業(yè)被重復(fù)征稅。企業(yè)為了避免被重復(fù)征稅，自然而然會向“小而全”或者是“大而全”的模式發(fā)展，通過自行提供服務(wù)來滿足企業(yè)需求，而不會選擇外包服務(wù)，如此，首先會對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各種戰(zhàn)略性決策造成不利影響，其次也不利于服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，阻礙服務(wù)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展。除此之外，對服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅，使得我國服務(wù)在出口無法退稅，被迫含稅出口服務(wù)。這樣一來，在與那些對服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家競爭時，我國就會出于競爭劣勢。
（三）稅收征管難度大
隨著經(jīng)營形式的不斷創(chuàng)新及多樣化發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅兩稅并行模式給稅收征管造成了一定的困難。例如，企業(yè)將商品和服務(wù)進(jìn)行捆綁銷售的行為在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中已經(jīng)十分普遍，并且形式日益復(fù)雜，因此準(zhǔn)確劃分商品及服務(wù)在一次銷售中各自所占的比例變得日益困難。除此之外，現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，使得一些傳統(tǒng)的商品已經(jīng)具備服務(wù)的特性，商品和服務(wù)兩者之間的區(qū)別變得越來越模糊，導(dǎo)致征稅部門難以界定對該類商品是應(yīng)當(dāng)增收營業(yè)稅還是增收增值稅，從這個角度來說，兩稅并行在一定程度上加大了稅收征管的難度。
（四）營業(yè)稅改征增值稅的重要意義
營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革中十分重要的一步，不僅會對稅收體制的完善產(chǎn)生重大影響，還能夠促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。首先，營業(yè)稅改征增值稅，能夠進(jìn)一步完善增值稅征收體系，并可以增加增值稅的收入。其次，“營改增”有利于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，使增值稅的抵扣鏈條更加完整、順暢，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展。最后，試點城市及地區(qū)通過“營改增”可以使相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工得到優(yōu)化及專業(yè)化程度得到提升，并由此獲得制度分割收益。
二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析
（一）對稅收的影響
營業(yè)稅改征增值稅在避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)以及支持服務(wù)業(yè)發(fā)展方面能夠發(fā)揮重要的功能，是一項十分有意義的結(jié)構(gòu)性減稅措施。就降低試點企業(yè)稅負(fù)來說，增值稅稅率在延續(xù)現(xiàn)行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩檔稅率，以保證稅制改革能夠平緩、順利進(jìn)行。但是考慮到不同企業(yè)以及不同行業(yè)的經(jīng)營模式各有不同，稅改的效果自然也會有所不同。“營改增”后有些企業(yè)的稅負(fù)確實得到了降低，而有些企業(yè)的稅負(fù)卻反而增加。這是因為在稅改后，應(yīng)納稅所得額中能夠進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項稅抵扣的企業(yè)稅負(fù)才能得到降低。例如交通企業(yè)在稅改前購入的固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額是無法抵扣的，但稅改之后，不僅固定資產(chǎn)，還包括一些汽修配件的進(jìn)項稅都可以得到抵扣，稅負(fù)自然大大降低。相反，對服務(wù)類企業(yè)，因為獲取增值稅發(fā)票較難，進(jìn)項稅抵扣金額較少，稅改后實行的增值稅稅率又高于之前的營業(yè)稅稅率，使得企業(yè)的稅負(fù)不降反增。但從長遠(yuǎn)來看，隨著增值稅發(fā)票管理和進(jìn)項稅抵扣制度逐步規(guī)范及完善，營業(yè)稅改征增值稅對降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)盈利能力具有十分重大的意義。
（二）對利潤的影響
“營改增”之后，企業(yè)繳納的稅種發(fā)生變化，企業(yè)利潤也會因此受到一定的影響。首先，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，并可以在所得稅前扣除，增值稅卻不能在所得稅前扣除，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅前扣除額發(fā)生一定變化，并影響到企業(yè)利潤。其次，企業(yè)實行增值稅稅制之后，通?？梢詫⑵髽I(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人購置的固定資產(chǎn)等取得的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票可以得到抵扣，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額在一定程度上得到了降低，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值以及折舊攤銷也會發(fā)生變化，從而影響到企業(yè)利潤。最后，“營改增”會影響到企業(yè)收入的確認(rèn)?！盃I改增”之后，企業(yè)銷售產(chǎn)品時受到的是含稅的金額，在計算企業(yè)收入時，應(yīng)當(dāng)換算成為不含稅的收入，因此對企業(yè)收入和利潤都會產(chǎn)生一定影響。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)利潤的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負(fù)還是影響企業(yè)收入，最終都會體現(xiàn)在利潤中。
（三）案例分析
本文以貨物運輸企業(yè)為例，具體分析“營改增”后對企業(yè)稅負(fù)及利潤產(chǎn)生的影響。按照稅改之前的規(guī)定，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅按照3%的稅率進(jìn)行增收，按照稅改之后的規(guī)定，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，分別適用11%和3%的稅率。
假定某試點地區(qū)的甲運輸公司取得了運輸收入200萬元（含稅）。若甲公司當(dāng)期消耗的油費是50萬元（不含稅），運輸工具修理發(fā)生費用10萬元（不含稅），以上均取得了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)30萬元（含稅，折舊期限5年），并發(fā)生管理費用以及財務(wù)費用10萬元。為簡化問題，假定甲公司只繳納營業(yè)稅（增值稅）以及企業(yè)所得稅，不考慮其他的稅種。
1.“營改增”之前，甲公司繳納營業(yè)稅，稅率3%。
（1）營業(yè)稅：200*3%=6（萬元）
（2）固定資產(chǎn)折舊：30/5=6（萬元）
（3）稅前利潤：200-6-50—10-6-10=118（萬元）
（4）應(yīng)交所得稅：118*25%=29.5（萬元）
（5）稅后凈利潤：118-29.5=88.5（萬元）
（6）甲公司納稅總額：6+29.5=35.5（萬元）
2.“營改增”之后，若甲公司為一般納稅人，則適用11%的稅率。
（1）應(yīng)交增值稅：19.82-14.56=5.26（萬元）
其中：銷項稅額：200/（1+11%）*11%=19.82（萬元）
進(jìn)項稅額：（50+10）*17%+30/（1+17%）*17%=14.56（萬元）
（2）固定資產(chǎn)折舊：[30/（1+17%）]/5=5.13（萬元）
（3）稅前利潤：200/（1+11%）-50-10-5.13-10=105.05（萬元）
（4）應(yīng)交所得稅：105.05*25%=26.26（萬元）
（5）稅后凈利潤：105.05-26.26=78.79（萬元）
（6）甲公司納稅總額：5.26+26.26=31.52（萬元）
3.“營改增”之后，若甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項稅額不可抵扣，適用3%的稅率。
（1）增值稅：200/（1+3%）*3%=5.83（萬元）
（2）固定資產(chǎn)折舊：30/5=6（萬元）
（3）稅前利潤：200-50-10-6-10=124（萬元）
（4）應(yīng)交所得稅：124*25%=31（萬元）
（5）稅后凈利潤：124-31=93（萬元）
（6）甲公司納稅總額：5.83+31=36.83（萬元）
三、營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的應(yīng)對措施分析
（一）健全財務(wù)核算體系
營業(yè)稅改征增值稅之前，營業(yè)稅的計稅比較簡單，對會計核算的要求也不高。而增值稅采取的是進(jìn)項稅抵扣的模式，“營改增”后，企業(yè)的會計核算體系都會隨之改變。一方面會計科目增加，核算更加復(fù)雜，如果不具備一套完善的財務(wù)核算體系和高素質(zhì)的會計人員，稅款就很容易計算錯誤，并導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險；另一方面，“營改增”后，納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，使用的發(fā)票也相應(yīng)的分為普通增值稅發(fā)票和專用增值稅發(fā)票兩種，因此對發(fā)票的管理要求也相應(yīng)的提高。“營改增”后，納入試點范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全財務(wù)核算體系、增加對發(fā)票管理的重視，以更好的適應(yīng)新的稅收體制。
（二）做好企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃
營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收政策，立足企業(yè)發(fā)展，適時做好長遠(yuǎn)規(guī)劃。“營改增”能夠促進(jìn)行業(yè)內(nèi)增值稅抵扣鏈條的完善及順暢已經(jīng)是不爭的事實，作為企業(yè)要努力的順應(yīng)這次稅收政策改革。例如，企業(yè)可以利用此次契機，更新設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，適當(dāng)?shù)臄U大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。企業(yè)在與客戶協(xié)商談判時，可以為自己及對方仔細(xì)測算稅改對雙方稅負(fù)及利潤產(chǎn)生的影響，增加自己在談判時的籌碼，并據(jù)此相應(yīng)的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，以在激烈的市場競爭中爭取最大的利益。企業(yè)在進(jìn)行貨物采購時，也應(yīng)考慮到一般納稅人和小規(guī)模納稅人間的不同，選擇能夠獲得最大可抵扣進(jìn)項稅的對象進(jìn)行交易，如果只能選擇小規(guī)模納稅人，也應(yīng)當(dāng)盡量取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，最大限度的降低企業(yè)成本。
【關(guān)鍵詞】個人所得稅；累進(jìn)稅率；比例稅率；稅收征管
個人所得稅自1799年誕生至今，已經(jīng)歷了兩百多年的發(fā)展。在長期的實踐中，發(fā)達(dá)國家逐漸豐富和完善了個人所得稅制度。美、日兩國的個人所得稅在稅法的完備性、稅率結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性、征管稽查的嚴(yán)密性以及公民的整體納稅意識方面一直處于國際領(lǐng)先地位。我國個人所得稅開始于改革開放的初期，經(jīng)過不斷的變更和調(diào)整，起步較晚，仍然存在一些問題。本文針對美、日兩國的個稅稅制現(xiàn)狀，對美、日兩國的在稅制模式、扣除范圍、稅率結(jié)構(gòu)、征管制度方面定性比較分析，探討對我國的個人所得稅改革的啟示。
一、稅制模式的差異
按征收方式不同，當(dāng)今世界各國的個人所得稅可分為綜合所得稅、分類所得稅和分類綜合所得稅三種類型。
（1）綜合個人所得稅制
綜合個人所得稅制，即綜合個人全年的各種所得，減去法定扣除額后，再按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征的稅制。美國是典型的綜合稅制國家，它以綜合收入為課稅基礎(chǔ)，以家庭為基本納稅單位，實行自行申報。由于綜合稅制的計稅標(biāo)準(zhǔn)寬，能夠較充分反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，將個人經(jīng)濟情況和家庭負(fù)擔(dān)納入考慮范圍，體現(xiàn)了稅收公平的原則。[1]
（2）分類個人所得稅制
分類個人所得稅制，即對個人所得的來源進(jìn)行分類，對不同性質(zhì)的所得采取不同的稅率，然后每類征收其相應(yīng)的個人所得稅。我國個人所得稅采用典型的分類所得稅制，我國將所得分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等十一類所得，然后分項按照相應(yīng)的扣除方式和稅率進(jìn)行課稅。但我國的分類稅制有不當(dāng)之處，即個人收入所得歸屬不同的類別或同種類別所得會有不同次數(shù)的收入，都對稅率、扣除額產(chǎn)生影響，使得負(fù)稅程度有所不同。這將大大影響了個稅的調(diào)控水平，也有失公平原則。[2]
（3）混合所得稅制
混合所得稅制是分類所得稅與綜合所得稅的綜合。先按納稅人的各項的所得分類進(jìn)行課稅，然后再綜合其全年各種所得，如果達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，將使用綜合所得稅稅制來課稅。例如，日本對不動產(chǎn)所得、工薪收入、經(jīng)營利潤、臨時所得等按綜合稅制征收；對退休金、林業(yè)收人按分類稅制征收。a[3]
二、法定費用扣除
個人所得稅的扣除額關(guān)到系個人所得稅的稅制能否公平實施。從西方國家的稅收實踐來看，為保證個稅的公平原則，在征收所得稅之前，各國對個人所得稅的法定扣除都有不同的規(guī)定。
美國采取分項扣除方式，對各項所得直接有關(guān)的費用進(jìn)行充分考慮。為避免通貨膨脹對個人生計的影響，對生計費用采取指數(shù)化的辦法。美國實行“寬免額分段扣減法”，對高低收入者有相應(yīng)扣除，即收入所得越高，起征點越低，收入越低，起征點越高。[4]這種分項扣除的方式充分體現(xiàn)了按能力納稅的原則，也助于調(diào)控收入水平的差距。
日本以家庭為單位征收個人所得稅。他們根據(jù)不同家庭負(fù)擔(dān)，將各項扣除額進(jìn)行累加，然后確定起征點。為平衡每個家庭的納稅能力，政府規(guī)定：家庭的人口越多，享受的免稅扣除額越多，個稅起征點也越高。在扣除項目分類方面，其各項分類詳細(xì)，主要包括基礎(chǔ)免稅、社會保險費、撫養(yǎng)免稅、配偶免稅、特定撫養(yǎng)免稅等。b[5]
我國采用定額扣除與定率扣除相結(jié)合的綜合方法，計算方法相對簡單，但在納稅人消費能力和家庭狀況等方面的差異性仍欠考慮。我國以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，往往使納稅人的稅負(fù)在通貨膨脹時明顯加重。[6]
三、稅率結(jié)構(gòu)
一般說來，采用綜合稅制的國家，采用超額累進(jìn)稅率。采用分類稅制的國家則累進(jìn)稅率與比例稅率并行；而采用混合稅制的國家，分類課稅部分采用比例稅率，綜合課稅部分采用超額累進(jìn)稅率。c[7]
美國采用超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分為六項不同的等級：10%、15%、25%、28%、33%和35%。并在此基礎(chǔ)上分為已婚聯(lián)合申報、已婚分別申報、單身和戶主四種申報方式。規(guī)定其對納稅人的全部應(yīng)稅所得按不同申報方式設(shè)定級距。這樣，同樣個人收入的納稅人采用不同的申報方式，其應(yīng)稅區(qū)間、稅率都有所不同(比如，10萬美元的個人按單身申報方式稅率為28%，按已婚聯(lián)合申報方式稅率為25%)。[8]這種多方面的稅率結(jié)構(gòu)不僅豐富了其稅制結(jié)構(gòu)，而且體現(xiàn)了公平納稅。
日本采用超額累進(jìn)稅率為主，比例稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。他們對綜合課稅所得及山林所得采用超額累進(jìn)稅率；不動產(chǎn)、利息所得、小額紅利所得等單獨規(guī)定相應(yīng)的比例稅率。為了更好的募集財政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟，日本的個稅分為國稅和地稅兩種，即除了中央征收的六種稅率的中央所得稅外，制定了針對地方的個人住民稅。d[9]
我國對不同性質(zhì)的所得實行不同的稅率，稅率方面既包括累進(jìn)稅率，也有比例稅率。如近期修改的稅法規(guī)定工資、薪金所得采用3%～45%的9級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶的經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得采用5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬類采用20%～40%的超額累進(jìn)稅率，稿酬所得采用14%的比例稅率，其它的各項所得均適用20%的比例稅率。[10]這種稅率模式不僅計算與征收過程繁瑣，而且對某些類別的納稅人有失公平。
四、個稅征管制度
個人所得稅的征收管理一直備受世界關(guān)注，各國在加強征管上頗費苦心。美國、日本在個稅征管方面經(jīng)驗豐富。
為了保證其個稅制度高效率運行，美國采用雙向申報制度。首先，雇主對員工的個人收入進(jìn)行代扣代繳。其次，納稅的個人需要自行申報，即在納稅年度開始時，納稅人就該納稅年度內(nèi)的總所得進(jìn)行估算，按估算額分4次預(yù)繳稅款并進(jìn)行申報。當(dāng)納稅年度結(jié)束，按實際所得向稅務(wù)機關(guān)提交正式的個人所得稅申報表，對稅款進(jìn)行最終清算。為保證其申報制度的順利運行，法律還規(guī)定，在規(guī)定日期內(nèi)不能完成申報的納稅人，可進(jìn)行延期申報。[11]
日本在個稅的管制方面注重檢查的力度。政府針對個稅的管制，建立了一整套嚴(yán)格而科學(xué)的個稅征收、稽查制度和稽查隊伍。一旦有偷漏稅的不法者，政府按照相關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。此外，日本政府鼓勵誠實納稅，其中的藍(lán)色申報表制度中就規(guī)定：凡是能夠做到如實記帳、合法計稅的納稅人，在納稅申報時就可申請藍(lán)色申報表以區(qū)別其他納稅人。其中使用藍(lán)色申報表的個人，可以在繳納個人所得稅時享受一定額度的折扣，并且在計征營業(yè)所得時可享受存貨計價、折舊等稅收優(yōu)惠待遇。[12]
目前，我國的稅務(wù)管理制度不完善，偷稅漏稅現(xiàn)象普遍，主要因為我國欠缺對個人所得的監(jiān)督、稽查機制。國際上普遍采用的個人收入納稅申報和財產(chǎn)登記制度，在我國并沒有廣泛推行，不合法計稅、虛假申報等現(xiàn)象層出不窮。此外，稅務(wù)機關(guān)部門執(zhí)法手段軟弱、缺乏相當(dāng)?shù)膱?zhí)法力度等都有助于滋生導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象。
五、對我國個稅改革的啟示
（1）采用綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅模式
目前我國的分類所得稅稅制存在很大漏洞。因為分類制的影響，許多收入相同而收入來源結(jié)構(gòu)不同的納稅人承擔(dān)著不相同的賦稅，這種不平衡的負(fù)稅現(xiàn)象大大影響了個稅對個人收入的公平調(diào)節(jié)。而采用綜合征收制為主，分類征收制為輔的混合所得課稅模式，對不同的個人所得進(jìn)行綜合分類，在一定程度上能有效的避免稅源流失，使不同所得有相應(yīng)征收的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了稅收的公平原則。[13]
（2）縮減綜合稅累進(jìn)級，完善稅率結(jié)構(gòu)
目前，減少所得稅累進(jìn)檔次為各國改革個人所得稅的大致趨勢。多檔次稅率結(jié)構(gòu)不但計算繁瑣，而且拉寬納稅范圍，使納稅人賦稅壓力更大，從而容易滋生更多的偷稅漏稅現(xiàn)象。減少累進(jìn)檔次即變相降低個人所得稅的稅率，直接減少納稅人的賦稅。借鑒美國和日本的經(jīng)驗，我國應(yīng)減少累進(jìn)稅率檔次，對勞動所得和經(jīng)營所得實行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，在保證個人所得稅收入基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，適度考慮減輕中低收入者的稅負(fù)，對高收入者，可以采用高稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行征稅，體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。[14]
近期，我國新出臺的稅法規(guī)定：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！薄肮べY、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！毙薷暮蟮墓ば剿脗€稅結(jié)構(gòu)由9級縮減為7級，第一級稅率由5%減為3%，個稅起征點也由原先的2000元調(diào)高之3500元。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距相應(yīng)調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營所得稅負(fù)有所下降。
（3）加強現(xiàn)代化的管理模式
我國個稅征管手段陳舊、法制的不健全、征管人員素質(zhì)有待提高、稅務(wù)稽查力度弱化、偷漏稅的行為處罰不力等問題，大大影響著我國個稅的征管。要解決當(dāng)前征管問題，可嘗試于以下幾個方面改革：1、建立個人財產(chǎn)登記制度，全面掌握納稅人的個人財產(chǎn)收入，并完善銀行個人收支結(jié)算系統(tǒng)。2、在各種支付結(jié)算中推行個人信用卡，強化非現(xiàn)金的結(jié)算，實施儲蓄存款實名制，使個稅稅源透明化。3、建立明確的懲罰機制，強化稅務(wù)稽查等。[15]
六、結(jié)束語
經(jīng)過長期的發(fā)展實踐，個人所得稅逐漸成為各國增加財政收入的重要稅種。通過征收個稅，可以滿足政府財政需求，調(diào)節(jié)個人收入，穩(wěn)定國家經(jīng)濟。美、日兩國作為國際經(jīng)濟強國，其經(jīng)濟實力的突顯得益于完善的個人所得稅稅制。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家同美、日等發(fā)達(dá)國家相比，在個人所得稅方面存在著明顯差距。要加強我國個人所得稅的改革，必須更深入地研究發(fā)達(dá)國家的個人所得稅，改革稅制，完善稅率結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅管現(xiàn)代化，逐步發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)收入、穩(wěn)定國家經(jīng)濟的功能。
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一、增值稅轉(zhuǎn)型的影響
自2009年1月1日起，對于增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從銷項稅額中抵扣。
（一）對于裝備工業(yè)的影響
2009年，我國國內(nèi)通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣器材、電信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)實現(xiàn)增值稅同比分別增長11.0%、13.0%、12.0%和18.4%，遠(yuǎn)高于國內(nèi)增值稅總體增長3.8%的水平，凸顯了增值稅轉(zhuǎn)型對機器設(shè)備制造業(yè)的帶動作用。
從2009年開始，設(shè)備更新一直在以較快的速度增長。2010年設(shè)備的增長達(dá)到較高的水平，2011年設(shè)備增長較2010年有所減緩，但還是在以較快的增長水平上升。
（二）對一般性企業(yè)的影響
據(jù)統(tǒng)計，在2009年，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通過增值稅轉(zhuǎn)型而實現(xiàn)的減稅規(guī)模就達(dá)1385億元，占當(dāng)年5000多億元的減稅中占到四分之一以上。該政策對提高企業(yè)機器設(shè)備投資及設(shè)備的更新?lián)Q代的積極性起到了較好的推動作用。有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)新設(shè)備投入、促進(jìn)投資、專業(yè)化分工等。在2008年國際金融危機導(dǎo)致經(jīng)濟增長放慢的大背景下，這項改革對于企業(yè)減輕壓力、加快工業(yè)發(fā)展和促進(jìn)中國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。
二、企業(yè)所得稅減稅的影響
（一）企業(yè)所得稅總體稅負(fù)降低
新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)所得稅的稅率由降到25%，這使得企業(yè)的稅率與之前33%相比下降了8%。最重要的是內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅實現(xiàn)了公平稅負(fù)，使得內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)公平競爭，對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。
（二）高新技術(shù)企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)作為所得稅減稅的收益者，可以體現(xiàn)國家政策對企業(yè)自主研發(fā)、創(chuàng)新發(fā)展的需求。
對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以對研發(fā)費用加計扣除，無形資產(chǎn)加計攤銷。但由于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展需要一個過程，因此，這些政策將長期影響企業(yè)發(fā)展。
從高技術(shù)產(chǎn)業(yè)細(xì)分行業(yè)看，信息化學(xué)品制造、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)的同期增長明顯較快。說明高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)十分明顯。
低稅率政策，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)作為中國經(jīng)濟發(fā)展的后續(xù)力量，國家的扶持政策使得企業(yè)能在激烈的國內(nèi)和國際競爭中生存下來。為企業(yè)做大做強提供了政策支持。促進(jìn)了企業(yè)加速科技研發(fā)，更新生產(chǎn)設(shè)備。提高企業(yè)國際競爭能力。
三、“營改增”大勢所趨
2012年1月1日?！盃I業(yè)稅改增值稅”率先在上海進(jìn)行試點。目前，北京、天津、深圳、南京、廣州等五個城市都已經(jīng)提出試點申請，很可能成為下一輪試點地區(qū)，這意味著增值稅改革試點范圍將迅速擴大。這些體現(xiàn)出國家大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的趨勢。
營業(yè)稅改增值稅的主要影響
（一）試點行業(yè)的下游行業(yè)成本下降
這是由于原本實行增值稅的下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項增加。
（二）部分試點行業(yè)的稅負(fù)不降反升，抵扣鏈條不完整制約稅負(fù)下降
由于增值稅抵扣鏈條不完善。有小部分行業(yè)因為可抵扣進(jìn)項偏少導(dǎo)致稅負(fù)增加。稅負(fù)增加的主要原因是交通運輸服務(wù)以服務(wù)型的人員和不動產(chǎn)租金的支出為主，固定資產(chǎn)更新慢，所以企業(yè)實際可抵扣項目較少。交通運輸和倉儲等其他物流環(huán)節(jié)實行11%和6%的稅率，不利于行業(yè)“一體化”運作。為解決稅負(fù)不降反升的問題，上海擬出臺“營改增”過渡扶持政策，其中將對物流企業(yè)增加的稅負(fù)部分返還。
（三）小規(guī)模納稅人試點企業(yè)稅負(fù)降低
在這次改革試點中，近七成的試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，所以小規(guī)模納稅人試點企業(yè)的稅負(fù)明顯降低。
（四）解決重復(fù)征稅問題
增值稅擴圍進(jìn)一步解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，將推動第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。
（五）從長遠(yuǎn)看，“營改增”的正面效應(yīng)會更大
“營改增”將促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工，許多過去依附于制造企業(yè)中的服務(wù)部門將逐漸獨立壯大；將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的完善，過去增值稅鏈條中斷，制約了中間環(huán)節(jié)的企業(yè)發(fā)展壯大。隨著鏈條融合。產(chǎn)業(yè)發(fā)展也會更順。
“營改增”是形成以服務(wù)經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求?？v觀全球稅收現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，以“營改增”符合國際慣例。